Налоговое планирование как часть финансового планирования, сущность и значения в условиях рынка

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Данная курсовая работа состоит в исследовании аспектов налогового планирования. Это краткий обзор максимального количества доступных источников по заданной теме, с элементами сопоставительного анализа данных материалов и с последующими выводами. При проведении обзора проводиться исследовательская работа, анализируются уже сделанные предыдущими исследователями выводы

Если проанализировать величину налоговой нагрузки, приходящуюся на промышленный сектор экономики, которая по некоторым оценкам достигает 60%, поэтому становится очевидной необходимость рациональной и эффективной организации учета и планирования налоговых издержек предприятия [12, с.66].

В процессе написания реферата изучена вторая часть налогового Кодекса РФ, а также специальная литература, посвященная вопросам оптимизации налогообложения и организации налогового учета на предприятии.

Предприятие, какой бы деятельностью оно не занималось, сталкивается с проблемой расчета налогов, определения налоговой нагрузки и оптимизацией налогообложения. Именно в этом актуальность исследуемого вопроса - оптимизации налогообложения российских предприятий в современных условиях.

Налогообложение являются важнейшим элементом экономических отношений, и, следовательно, рассмотрение налогового планирования предприятия является весьма актуальным в настоящее время в современных рыночных условиях в нашей стране.

Актуальность выбранной темы объясняется важностью осуществления данной работы для функционирования любого предприятия. Эффективно сформированная система налоговых планов, налоговой нагрузки позволяет предприятиям совершенствовать свою работу предприятия.

Актуальность данной темы состоит в том, что в современных условиях налоговое планирование перестает быть лишь способом оптимизации налоговых платежей налогоплательщика, а становится неотъемлемой частью бизнеса, видом финансово-управленческой деятельности.

Объект исследование предприятие ООО «СОРТ».

Предмет исследования – налоговое планирование, исторические аспекты, характеристика, цели и задачи.

Цель данного исследования состоит в разработке и обосновании практических рекомендаций по налоговому планированию на предприятии.

Для достижения указанной цели в курсовой работе решаются следующие исследовательские задачи:

1. Провести анализ исторических аспектов налогового планирования на базе изучения учебной и специальной литературы;
2. Исследовать особенности системы современного налогового планирования предприятий в условиях финансового кризиса;
3. Разработать рекомендации по совершенствованию современного налогового планирования предприятий.

Теоретико-методологической базой исследования являются законодательные акты, научные и учебные издания по управлению персоналом на предприятии, материалы периодических изданий, посвященные вопросам налогообложения, налогового планирования, а также необходимая для понимания данной темы специальная литература и правовые источники.

Эмпирическую базу исследования составили результаты анализа нормативно-правовых актов Российской Федерации, касающихся экономической деятельности предприятий, результаты изучения интернет-сайтов,

Курсовая работа построена следующим образом: состоит из введения, трех основных глав, состоящих из параграфов и заключения.

ГЛАВА 1 СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

1.1. Налоги, как предмет налогового планирования

Налоговая система представляет собой совокупность налогов, взимаемых в государстве, формы и методы их построения, методы исчисления налогов и налоговый контроль. Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц на территории страны

Налоговая система является элементом внешней среды организации, которая имеет специфические особенности для каждой страны, определяемые нормами налогового законодательства. Закрепляя соответствующие правила поведения в сфере налогового управления и контроля, административное и финансовое право придает налоговым общественным отношениям характер правоотношений.

Налоговое право, выражая все особенности, присущие управленческой финансовой деятельности государства, создает специфику влияния, так называемого налогового фактора на хозяйственную деятельность в той или иной стране. Источником возникновения налогового фактора как фактора внешней среды организации следует признать нормы налогового законодательства страны и рассматривать их в группе политических и правовых источников. При этом процесс налогообложения оказывает влияние практически на все области распределения ресурсов.

Получение прибыли в условиях рынка является обязательным условием функционирования организации. Показатели финансовых результатов организаций формируются по данным бухгалтерского учета в соответствии с принятыми в каждой стране национальными стандартами ведения учета и отчетности [14, с.101]. Стандарты эти носят законодательный характер.

Для оптимизации финансовых потоков хозяйствующих субъектов и их налоговой нагрузки необходимо исследовать показатели оценки обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, проанализировав при этом саму налоговую нагрузку предприятий. Влияние налоговых платежей на экономическую устойчивость предприятий изучено пока недостаточно, хотя

От адекватности и продуманности налоговой системы зависит эффективность деятельности основных звеньев экономики, а также удовлетворение основных потребностей государства и населения. Налоговые обязательства, являясь объектом финансового учета, подтверждают наличие воздействия системы налогообложения на организацию, а количественная оценка данного воздействия, называемая налоговой нагрузкой, будет зависеть от особенностей налоговой системы страны.

Безусловно, налоговый фактор внешней среды проявляется как ограничение хозяйственной деятельности организации в форме изъятия финансовых ресурсов и одновременно расходов, формирующих финансовые результаты. Однако, очень актуальны на сегодняшний день понятия "оптимизация" и "минимизация" налоговых обязательств как формы налогового поведения организации. Хозяйственные процессы организации, финансовые результаты и эффективность деятельности, формирующиеся под влиянием системы налогообложения и образующие систему аналитической финансово-экономической и иной информации, являются предметом раздела налогового анализа, который назовем налоговым анализом решений организации.

1.2. Исторические аспекты налогообложения

История развития любого государства представляет собой процесс последовательного поиска оптимальных способов и форм стимулирующего воздействия на экономику. Вместе с развитием общества реформируется и налоговое законодательство, в процессе которого должны быть максимально обеспечены гарантии участников налоговых правоотношений и определенная стабильность этих отношений.

Как свидетельствует история, изначально система налогообложения России строилась по принципу территориального обложения - доходы государства формировались за счет дани, поступавшей от населения подвластных территорий. По мере развития общественных отношений происходили постепенное становление принципа персонального налогообложения - налогообложения конкретного индивида, совершенствование механизмов снижения налогового бремени, равномерного его распределения.

Однако, несмотря на все преобразования в сфере обложения прямыми налогами, каждая податная система, приходящая на смену прежней, наследовала все ее основные черты. Вновь вводимые принципы обложения - подымный, подомовой, подворный и подушный - практически ничего не изменяли в структуре прямых налогов. Изменению подвергалась лишь единица обложения (окладная единица), в отношении которой устанавливался фиксированный размер налоговой ставки в денежном либо натуральном выражении.

Взимание налогов проводилось по репатриационной системе: для губернии, волости определялась сумма налогов, а организация их сбора возлагалась на городские (посад) и сельские общины. Общим и основополагающим принципом было распределение тягла "по животам и промыслам" - в зависимости от имущественного положения и платежеспособности каждой семьи: богатые платили больше, бедные - меньше. При разверстке податей все члены общины разделялись на три категории: люди "лучшие", "средние" и "молодшие". Общая сумма общинного тягла распределялась по паям. Семья имела определенное количество паев в зависимости от платежеспособности, на которые и начислялась определенная доля тягла. Такая система была намного удобнее, поскольку имущественное положение плательщиков постоянно менялось, и только община могла учесть состояние каждого хозяйства на данный момент.

Во второй половине XIX - начале XX в. происходила постепенная замена подушной подати другими прямыми налогами, создавались предпосылки введения подоходного обложения, предпринимались попытки обложить налогами привилегированные слои населения.

По оценке историков, российская деревня была максимально обложена податями. Однако после Октябрьской революции, отменившей плату за аренду и покупку земли, крестьянин в 1918 - 1919 гг. отдавал в казну 16,7% своего фонда потребления, в период "военного коммунизма" 1920 - 1921 гг. - 26,1%, с введением НЭПа в 1921 - 1922 гг. - 20,9%, и лишь в 1923 г. обложение снизилось до 18,6%, оставаясь тем не менее выше уровня 1913 г. (13,5%) [17, с.66].

Введение подоходного налога явилось новым этапом в развитии системы налогообложения в России. Подоходный налог - один из самых молодых. Вместе с тем его можно назвать логическим завершением преобразований, имевших место на протяжении всей истории налогообложения, венчающим переход от абстрактного налогоплательщика ("дом", "двор" и т.п.) к конкретному индивиду.

1.3. Налоговое планирование в период командной экономики

В этом году исполнилось 25-лет налоговой службе РФ. Также как и налоговая служба, налоговое планирование существовало на протяжении уже достаточно длительного периода и развивалось вместе с развитием налоговой системы и экономики страны в целом.

Основу экономической системы СССР составляла социалистическая собственность на средства производства в форме государственной (общенародной) и колхозно-кооперативной собственности. Признавалась личная, а также частная собственность.

Налоговая система поэлементно создавалась и функционировала как единое целое на основании норм права и в соответствии с нормативными установлениями. В этом контексте в совокупности налоговых и иных связанных с ними правоотношений большое значение приобретают индивидуализированные связи, которые "оживляют" конструкцию налоговой системы.

Государство, являясь субъектом налоговых правоотношений, участвует в них опосредованно, через полномочные специальные государственные органы, созданные для осуществления контроля за надлежащим исполнением обязанности по уплате налогов и сборов. В период командной экономики налоговое планирование велось в форме платежного календаря, для планирования выплат денежных средств бюджет.

Налоговая реформа 1930 г. унифицировала и упростила систему платежей в бюджет. Существовавший в Союзе Советских Социалистических Республик экономический уклад, основывающийся на общественно-государственной форме собственности, позволял обеспечивать финансовые потребности общества административными методами управления экономикой, не прибегая к применению исключительно налоговых механизмов. Налогообложение сохранялось, но не оказывало существенного влияния на доходы бюджетов [18, с.66].

По поводу же наименования "налог с оборота" отметим, что его отличает некоторая условность, так как он рассматривался как "обособленная централизованная часть чистого дохода общества", поступающая в распоряжение социалистического государства, поскольку последнее в отношении части чистого дохода общества, создаваемого в государственном секторе хозяйства, является единоличным собственником. Смена форм собственности применительно к налогу с оборота происходила лишь при создании этой части чистого дохода колхозов и потребительской кооперации в колхозно-кооперативном секторе хозяйства. В связи с этим не представляются абсолютно верными взгляды на налоги как на "основу благосостояния государства".

Очевидно, что можно дополнить этот тезис:

• во-первых, положениями о применимости данной формулы к формациям, основывающимся на частной форме собственности на средства производства,
• во-вторых, положениями, учитывающими исторический опыт социалистического хозяйствования, сочетающего обе формы собственности и в рамках которого благосостояние государства обеспечивается преимущественно за счет неналоговых перечислений государственных предприятий,
• в-третьих, положениями, о признании вполне вероятным, при наличии соответствующих условий, построения, так называемого безналогового общества.

В целях решения задач по созданию долгосрочного устойчивого роста экономики и повышения уровня и качества жизни населения Минфин России 25 августа 2008г опубликовал для всеобщего обсуждения проект Бюджетной стратегии Российской Федерации на период до 2023г. В этом документе подведены итоги бюджетной политики до 2008 года, обозначены приоритетные направления и дан прогноз параметров бюджетной политики на период до 2023 года, а также ряд предполагаемых изменений налогового законодательства. Кроме того, Минфин провел экскурс в историю бюджетной и налоговой систем России.

Таким образом, налоги, в условиях осуществления командно-административного типа экономики не играли особой роли при формировании бюджета страны. Только в условиях рыночной экономики налоги приобретают важнейшую и главенствующую роль в финансовом обеспечении деятельности государства.Минфин указал, что ранее долгосрочное бюджетное планирование было невозможно из-за крайне неблагоприятных экономических условий 1990-2000 г.г., высокой инфляции, низкой налоговой и бюджетной дисциплины, отсутствия законодательной базы и т.д. После финансового кризиса 1998 года, в начале 2000-х годов, требовалась крайне осторожная бюджетная политика, также необходимы были кардинальные изменения в налоговой системе [18, с.41].

На первом этапе послекризисного развития (2000-2003гг.) усилия Правительства и Минфина были направлены на восстановление экономической стабильности, защиту российской экономики от непредсказуемых колебаний внешней конъюнктуры, что обеспечило радикальное оздоровление бюджетной системы. На следующем этапе проведение активной налогово-бюджетной политики привело к повышению инвестиционной привлекательности российской экономики, а в результате налоговой реформы были снижены ставки всех основных налогов. В связи с этим, к настоящему времени в России в целом закончено формирование основ современной налоговой системы. Однако, наличие множества проблем, как общих для большинства развитых стран, так и специфических для России, обуславливает необходимость дальнейшего налогового реформирования. Далее рассмотрим налоговое планирование в современное время.

1.3. Современное налоговое планирование

В условиях развития рыночных отношений на этапе становления налоговой системы России изначально сформировалась система налоговых органов централизованная и иерархическая с ярко выраженной специализацией по видам налогов. Такая организационная структура налоговых органов была объективной необходимостью в период создания механизма начисления и взимания налогов, разработки основ налогового законодательства, методологической базы его реализации.

Стержень финансовой безопасности - это бюджетно-налоговая сфера. От нее зависит способность государства осуществлять свои важнейшие функции по обеспечению обороноспособности страны, устойчивость государственных финансов, социальная защита населения, образование и здравоохранение. Бюджет РФ, в свою очередь, напрямую зависит от налоговых поступлений, которые являются основным каналом доходной части бюджета и формируют финансовые отношения государства с юридическими и физическими лицами.

Экономика России в большой степени зависит от добычи и экспорта нефти и газа. Поскольку в период до 2023 года предполагается сохранение сравнительно низких темпов роста добычи нефти и газа, объем экспорта нефти практически не изменится, а экспорт природного газа будет возрастать в среднем на 3% в год. Налоговая нагрузка в нефтегазовом секторе значительно превышает нагрузку в других секторах экономики, поэтому медленный рост экспорта углеводородного сырья, а также стабилизация цен на него (за счет повышения реального обменного курса рубля) ведут к сокращению бюджетных доходов.

Эти обстоятельства делают необходимым совершенствование налогообложения нефти и природного газа, дифференциацию ставок налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в зависимости от условий добычи и выравнивание налоговой нагрузки при добыче нефти и добыче природного газа. Кроме того, предполагается отмена нулевой налоговой ставки НДПИ в части технологических потерь и попутного газа [18, с.72]. Кроме того, предполагается повышение и индексация ставок акцизов, увеличение пенсионных взносов и принятие иных мер, направленных на рост налоговых доходов бюджета (соответственно, на увеличение налогового бремени). Организация не может управлять налоговой средой, но она может контролировать ее негативное влияние, и уровень контроля будет зависеть от потребностей организации и возможностей по привлечению профессиональных кадров и средств информационного обеспечения.

Таким образом, налоговое планирование в историческом аспекте следует рассматривать в качестве одной из составляющих процесса приспособления к действующей системе налогообложения посредством механизма управления финансами организации как определенной саморегулирующейся целостности, постоянно взаимодействующей с налоговой средой.

Высокий уровень неопределенности налоговой среды предъявляет повышенные требования к системе внутреннего контроля, которая призвана предотвращать непреднамеренные нарушения налоговых норм. Последнее удается не всегда, и тогда налоговые риски присутствуют во внутренней среде организации.Процесс развития и совершенствования налоговой системы России продолжается, но первоначальная организационная структура и сложившаяся система работы налоговых органов по многим параметрам исчерпали потенциал повышения эффективности их работы. Вместе э эти продолжается и совершенствование налогового планирования.

Средства компании должны быть ликвидными, чтобы соответствовать обязательствам фирмы и обеспечить ей средства для дальнейшего расширения. Недостаток ликвидности может привести к краху даже самые агрессивные, напористые, активные организации. Следует сказать, что финансовое планирование может быть: стратегическим, тактическим и оперативным рис.1.

Долгосрочное

Охватываемый период времени

Финансовое планирование

Типы целей, учитываемых в

планирование

Оперативное

Среднесрочное

Тактическое

Стратегическое

Краткосрочное

Рис.1. Классификация финансового планирования [18, с.21]

Организация эффективной системы финансового планирования на российских предприятиях способна выступить связующим звеном между различными стадиями и комплексами общеэкономического планирования предприятия, как тактического, так и стратегического. Особенно важно финансовое планирование в период кризиса, когда наличие ресурсов строго ограничено и возникает необходимость в точном планировании, а также и прогнозировании различных вариантов развития ситуаций в бизнесе. Можно утверждать, что финансовое планирование, вплотную взаимодействует с такими управленческими функциями, как маркетинг, учет, кадровая политика, снабжение. Следовательно, финансовое планирование обязательный инструмент в комплекте менеджмента российского предприятия. Кроме того, финансовое планирование способно стать не только одним из самых ценных и перспективных орудий, находящихся в арсенале менеджмента в период кризиса, оно уже сейчас оказывает глубокое воздействие на производственную, инвестиционную политику, как на макро- , так и на микроэкономическом уровне.

Итак, важным элементом финансового планирования является налоговое планирование, которое предполагает минимизацию налоговых обязательств в соответствии с действующим законодательством. Таким образом, можно сделать вывод о необходимости научно обоснованной и целесообразной системе финансового планирования на предприятии.

Существование хозяйствующего субъекта в борьбе с окружающей средой в определенных ситуациях возможно, но, как правило, сильно изматывает, и борьба заменяет собой первоначальную цель. То есть происходит подмена понятий "коммерческая эффективность" и "патологическое нежелание платить налоги". Цель же налогового планирования - не нарушение окружающей среды, а максимальная оптимизация деятельности налогоплательщика для адаптации к окружающим условиям.

Действия, целью которых является только уклонение, пусть и законными методами, от уплаты налогов, в нормальном обществе не могут быть оправданы стандартами делового оборота и тем более являться общепризнанными методами снижения расходной составляющей. Целью коммерческой деятельности является получение или увеличение доходов, а никак не сокращение доходной части бюджета. Пожалуй, самый главный аргумент - искусственные операции по снижению налоговой составляющей приводят к возникновению дополнительных неоправданных рисков.

Следует отметить, что в разных отраслях в период кризиса преимущественно используются различные типовые меры, например, для торговых компаний это получение скидок поставщиков, снижение запасов товаров, пересмотр ассортимента, изменение ценовой политики и т.д. Для производственных компаний более свойственен в данный период тщательный анализ производственных затрат, налоговое планирование, сдача в аренду неиспользуемых основных фондов, сокращение инвестиций в производство.

Планирование налоговых отчислений российскими предприятиями в современный период развития способно стать одной из важнейших и полезнейших функций управления предприятием. Пока оно, к сожалению, не имеет должной теоретической обоснованности, а на практике применяется только сугубо в целях уменьшения налоговых выплат в бюджеты РФ, без учета существующих функциональных взаимосвязей во внутренней организационной структуре предприятия. Однако, налоговое планирование показывает, что применяя законные способы применения различных схем налогообложения, налогового планирования предприятием самостоятельно или с привлечением специалистов в области налогообложения может добиться существенной экономии на налоговой нагрузке, что особенно важно в период кризиса.

Таким образом, в настоящее время, когда обострена конкуренция, а также в условиях финансового кризиса и его последствий в виде снижения спроса и платежеспособности населения задача правильного финансового планирования является очень актуальной для российских предприятий.

Однако, не у всех предприятий имеются достаточно квалифицированные кадры для решения подобного рода задач. Специалисты по налогообложению часто отсутствуют в штате малых предприятий, их роль выполняют работники бухгалтерской службы. Ввиду большой загруженности или по причине недостаточной квалификации часто они не могут произвести необходимый анализ выбранной системы налогообложения, сравнительный анализ налоговой нагрузки по предприятиям отрасли или просто при выборе другого варианта налогообложения [12, с.68]. Предприятиям, не имеющим специалистов такой квалификации, рекомендуется обращаться к специалистам по налогообложению, имеющим опыт в данной области. Это позволит снизить налоговую нагрузку, и следовательно, увеличить прибыль и повысить конкурентоспособность предприятия.

Начнем с того, что российское налоговое законодательство дает возможности для поиска путей снижения налоговых выплат.

На практике встречаются разные взгляды на данный вопрос руководителей предприятий. Но в среднем необходимость налогового планирования можно охарактеризовать следующими данными:

- если доля всех уплаченных Вами налогов не превышает 4% выручки, то можно забыть о дополнительной оптимизации и обойтись точным и своевременным ведением бухгалтерского и налогового учета и сдачи отчетности.

-если доля налогов в выручке более 4% но менее 10% - следует иметь налогового менеджера или консультанта и сделать налоговое планирование частью общей системы финансового управления и контроля.

-если доля всех уплаченных налогов в выручке более 10% то, что бизнес несет очень большую нагрузку и может оказаться неконкурентоспособным [14, с.61].

Необходим обязательное налоговое планирование и анализ и экспертиза любых организационных, юридических и финансовых мероприятий и инноваций. В любом случае, решение о необходимости налогового планирования должен принять руководитель, а точнее собственник предприятия. Это решение относится к разряду стратегических целей, и имеет далеко идущие последствия. 

Действия по легальному уменьшению налоговых платежей называют налоговым планированием, минимизацией или оптимизацией налогов.

Организация является как субъектом, так и объектом налогового анализа, для разработки методологических основ которого требуется определить содержание и границы понятия "организация", а также установить характер взаимодействия с системой налогообложения. Организация представляет собой определенную экономическую целостность, действующую в определенном экономическом пространстве, что позволяет рассматривать ее как объект анализа. В то же время организация - это сложная система экономических отношений. Многообразие сторон деятельности организации предопределяет множество подходов к ее изучению и определению ее границ.

С позиции технологической концепции организация является производственно-технологической системой, действующей в соответствии с производственной функцией, как форма выражения технологической зависимости между затратами факторов производства и максимально возможным выходом продукции.

Организация представляет собой комплексную структуру, деятельность которой основана на механизме построения технологической цепочки, и является упорядоченной совокупностью взаимосвязанных внутренних элементов (внутренних переменных), придающих ей специфику. Внутренние элементы, к числу которых относят цели, ресурсы, горизонтальное и вертикальное разделение труда, технологию, организационную структуру, систему коммуникаций и обмена информацией, поведение сотрудников и прочее, образуют внутреннюю среду организации [18, с.54].

В отличие от внутренней среды внешняя среда представляет собой совокупность находящихся за пределами организации факторов, с которыми она взаимодействует или которые она учитывает в своей деятельности. В 1970-е гг. стал укореняться взгляд на организацию как сложную открытую социальную систему, существование которой зависит от внешнего мира. Налоговое право, выражая все особенности, присущие управленческой финансовой деятельности государства, создает специфику влияния, так называемого налогового фактора на хозяйственную деятельность в той или иной стране.

Таким образом, источником возникновения налогового фактора (как фактора внешней среды организации) следует признать нормы налогового законодательства страны и рассматривать их в группе политических и правовых источников. При этом процесс налогообложения оказывает влияние практически на все области распределения ресурсов. Методы амортизации для целей налогообложения влияют на решение о выборе вариантов инвестирования в основные средства.

Налогообложение может сказаться на принятии решения, когда экономический выигрыш от сокращения налогов будет превышать эффект от инвестиционных или инновационных решений. Налоговое законодательство влияет на выбор источников финансирования, устанавливая различные ставки для налогообложения видов доходов от капитала, в том числе дивидендов, прироста капитала (связанного с биржевым увеличением стоимости акций) и ссудного процента. Именно поэтому в большинстве классификаций налоговый фактор относят к группе экономических источников.

Оценивая влияние налогообложения на организацию, следует признать, его непосредственный характер.

Итак, в заключение данной главы можно сделать следующие выводы:

1. Налоговое планирование зародилось как механизма управления финансами организации
2. Вначале налоговое планирования рассматривалось только как планирование налоговых выплат, с развитием налоговой системы налоговое планирование рассматривается и как оптимизация налоговых платежей
3. Налоговое планирование развивалось и продолжает развиваться вместе с развитием налоговой системы.
4. В настоящее время действия по легальному уменьшению налоговых платежей называют налоговым планированием, минимизацией или оптимизацией налогов.
5. Специалисты по налогообложению достаточной квалификации имеются не у всех предприятий, поэтому предприятиям, не имеющим специалистов такой квалификации, рекомендуется обращаться к специалистам по налоговому планированию, имеющим опыт в данной области.

1.4. Этапы налогового планирования

Налоговое планирование - это составляющая экономического поведения, которая связана с уплатой налогов, взаимодействием агента с окружающим миром по данному поводу.

Планирование представляет собой функцию управления организацией. Планирование является средством коммуникации, доносящим до заинтересованных сторон сегодняшнее видение целей и путей их достижения [17, с.34]. Компании создаются ради удовлетворения потребностей различных заинтересованных сторон, в противном случае, если организация не удовлетворяет ничьих интересов или делает это неэффективно, она попросту никому не нужна.

Таким образом, в рамках корпоративного финансового планирования должен быть получен ответ на вопрос: как руководство компании намеревается реализовывать стратегические цели собственников компании. Рыночная экономика, являясь сложной и организованной системой, требует качественного финансового планирования и прогнозирования, так как за все негативные последствия и просчеты планов ответственность несет само предприятие ухудшением своего финансового состояния.

Налоговое планирование сегодня ориентировано не только и не столько на оптимизацию или минимизацию налоговых платежей, сколько на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Оно базируется на праве каждого плательщика налогов использовать не запрещенные законом способы, приемы и меры для сокращения уплачиваемых налогов. Однако, результаты налогового планирования выполняют только вспомогательную роль в окончательном выборе того или иного финансово-управленческого решения. Приоритет в степени влияния на судьбу бизнеса всегда остается за бизнес-концепцией и финансовой стратегией, разработанной руководством хозяйствующего субъекта [12, с.78].

Не вызывает сомнения тот факт, что в период кризиса происходит передел собственности — наиболее успешные, сильные компании поглощают слабые копании. В то же время кризис предоставляет возможность увеличения активов компании и расширения сферы ее деятельности за счет поглощение других более слабых предприятий. Организация не может управлять налоговой средой, но она может контролировать ее негативное влияние, и уровень контроля будет зависеть от потребностей организации и возможностей по привлечению профессиональных кадров и средств информационного обеспечения.

Текущее налоговое планирование выглядит таким образом:

- еженедельный мониторинг нормативных правовых актов,

- составление прогнозов налоговых обязательств организации и последствий планируемых сделок,

- составление графика соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения активов фирмы.

Далее перечислим основные этапы налогового планирования

Этап 1. Анализ налогооблагаемых объектов

Этап 2. Подготовка связанных бюджетов

Этап 3. Расчеты по видам налогов

Этап 4. Распределение платежей по срокам уплаты налогов и сборов

Этап 5. Последовательная итерация финансовых бюджетов

Этап 6. Контроль и анализ исполнения бюджета [13, с.21].

Для проведения этих мероприятий предприятия обычно использует следующие инструменты:

1. правовые системы, которые обновляются не реже одного раза в месяц,
2. мониторинг российского законодательства и судебной практики в части налогообложения
3. консультации экспертов.

Итак, в организации налоговый бюджет является составной частью финансового бюджета предприятия, состоящего из прогнозного отчета о прибылях и убытках, прогнозного бухгалтерского баланса и бюджета движения денежных средств. Показатели налогового бюджета - суммы планируемых к начислению налогов и страховых взносов - отражаются в производственном бюджете и прогнозном отчете о прибылях и убытках. Суммы налогов и страховых взносов, рассчитанные в соответствии со временем их уплаты, являются составной частью бюджета движения денежных средств.

Рассмотрим три уровня контроля ситуации по воздействию налоговой системы на организацию - налогового планирования

Первый уровень контроля

Первый уровень контроля сводится к соблюдению и точному исполнению норм налогового законодательства, что позволяет не допустить возникновения дополнительных потерь в виде штрафов и пени и тем самым увеличить налоговую нагрузку организации.

Второй уровень контроля

Второй уровень контроля налоговой среды связан с изменениями операционной деятельности организации. Этот уровень является основным поводом для беспокойства руководства организаций, поскольку необходим анализ и предварительная оценка налоговых последствий. Такие изменения требуют налогового планирования, обоснованность которого связана с наличием в налоговом законодательстве альтернативных условий налогообложения в виде комплекса налоговых режимов, льгот, учетных методов при формировании учетной политики, налоговых ставок, методов расчета налоговых баз в зависимости от характера и масштабов хозяйственной деятельности организации.

Третий уровень контроля

Третий уровень контроля - это принятие стратегических решений может не ограничиваться выбором альтернативных условий налогообложения, допускаемых налоговым законодательством в отношении какой-либо сделки, операции, или выбором налогового режима для отдельного вида деятельности. Оно предполагает принятие решений относительно формы организации единого цикла хозяйственной деятельности взаимосвязанных юридических лиц, в том числе выбор организационно-правовых форм, видов договорных отношений, территориального расположения, инвестиционных проектов и т.д. В таком случае необходим высокий уровень контроля налоговых последствий, что невозможно без анализа и налогового планирования при разработке стратегии.

Таким образом, налоговое планирование следует рассматривать в качестве одной из составляющих процесса приспособления к действующей системе налогообложения посредством механизма управления финансами организации как определенной саморегулирующейся целостности, постоянно взаимодействующей с налоговой средой [15, с.18].

Налоговое планирование может осуществляться в различных формах, различными методами, но в любом случае оно должно быть гибким и учитывать возможные изменения внешней среды предприятия. Налоговое планирование на предприятии позволяет выбрать наиболее эффективную систему налогообложения, выгодный временной вариант уплаты налогов, свести к минимуму вероятность дефицита денежных средств и тем самым повысить доходность предприятия. Для постоянного совершенствования деятельности предприятия с учетом изменяющихся условий и выявленных возможностей, измерения влияния факторов внутренней и внешней среды налоговое планирование должно быть непрерывным. Нередко собственники сознательно идут на ожидаемое увеличение налоговых обязательств, снижение прибыли или получение убытков в краткосрочной перспективе для достижения иной цели, например завоевания определенного сегмента рынка. Можно сделать вывод, что налоговое планирование, как и другие виды планирования на предприятии в целом должно быть постоянным и гибким, что бы меняться в соответствии с изменяющимися условиями.

Итак, налоговое планирование на предприятии – это комплексная система, включающая в себя систему планов по различным налогам, уплачиваем предприятием в различных временных периодах, решающих тактические задачи предприятия, использующая различную исходную информацию, система, теснейшим образом переплетающаяся с производственным процессом, закупкой сырья и материалов, сбытом продукции.

Налоговый анализ как неотъемлемая часть налогового планирования

Хозяйственные процессы организации, финансовые результаты и эффективность деятельности, формирующиеся под влиянием системы налогообложения и образующие систему аналитической финансово-экономической и иной информации, являются предметом раздела налогового анализа, который назовем налоговым анализом решений организации.

Организация представляет собой определенную экономическую целостность, действующую в определенном экономическом пространстве, что позволяет рассматривать ее как объект анализа

Организация - это сложная система экономических отношений. С позиции технологической концепции организация является производственно-технологической системой, действующей в соответствии с производственной функцией, как форма выражения технологической зависимости между затратами факторов производства и максимально возможным выходом продукции. Организация представляет собой комплексную структуру, деятельность которой основана на механизме построения технологической цепочки, и является упорядоченной совокупностью взаимосвязанных внутренних элементов (внутренних переменных), придающих ей специфику. Внутренние элементы, к числу которых относят цели, ресурсы, горизонтальное и вертикальное разделение труда, технологию, организационную структуру, систему коммуникаций и обмена информацией, поведение сотрудников и прочее, образуют внутреннюю среду организации.

В отличие от внутренней среды внешняя среда представляет собой совокупность находящихся за пределами организации факторов, с которыми она взаимодействует или которые она учитывает в своей деятельности. В 1970-е гг. стал укореняться взгляд на организацию как сложную открытую социальную систему, существование которой зависит от внешнего мира. Факторы внешней среды в целях их анализа и учета воздействия на организацию по источникам возникновения принято объединять в группы: политические и правовые, экономические, социальные и культурные, технологические.

Налогообложение может сказаться на принятии решения, когда экономический выигрыш от сокращения налогов будет превышать эффект от инвестиционных или инновационных решений. Налоговое законодательство влияет на выбор источников финансирования, устанавливая различные ставки для налогообложения видов доходов. Именно поэтому в большинстве классификаций налоговый фактор относят к группе экономических источников.

Оценивая влияние налогообложения на организацию, следует признать, что оно может иметь как непосредственный, так и косвенный характер [11, с.60]. Процесс налогообложения осуществляется на принципах обязательности и индивидуальной безвозмездности, закрепленных в нормах налогового законодательства, которое является регулирующим правом, определяющим "правила поведения" организации. Обязательность налоговых норм предполагает ответственность организаций за их несоблюдение, создавая дополнительные риски хозяйственной деятельности ("налоговые риски"), которые проявляются в различных формах (дополнительные финансовые изъятия, приостановление или прекращение хозяйственной деятельности и др.). Специфика налоговых норм означает, что налоговую систему следует рассматривать как фактор прямого воздействия с точки зрения двухуровневой классификации, в которой основанием является характер воздействия факторов внешней среды на организацию: непосредственное или опосредованное.

Непосредственный характер воздействия подтверждается и влиянием налогов на финансовые результаты деятельности организации, являясь одним из видов расходов, определяющих величину чистой прибыли. Выплата налоговых обязательств в виде изъятия части финансовых ресурсов организации для целей общественного сектора страны сокращает возможности организации по финансированию собственной деятельности. Налоги и процесс налогообложения являются проявлениями внешней среды организации в качестве фактора, ограничивающего хозяйственную деятельность.

Имея прямое и непосредственное влияние на организацию, налоговый фактор может оказывать косвенное воздействие на нее через микросреду. Под действием налоговых норм возникают неизбежные сдвиги в структуре производства и потребления в экономике региона и страны.

Система налогообложения является элементом макросреды и одновременно фактором прямого негативного воздействия на организацию, на который организация не может оказать влияние. В этом случае, имея собственные интересы и цели, организация достигает успеха за счет приспособления к внешней среде, в том числе к системе налогообложения, что определяется как "налоговое поведение". К обязанностям организации в качестве налогоплательщика относятся действия, предусмотренные налоговым законодательством (регистрация, ведение налогового учета и представление налоговой отчетности, расчеты с бюджетом, взаимоотношения с налоговыми органами и т.д.).

ГЛАВА 2 НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «СОРТ»

Краткая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «СОРТ» соз­дано в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», главой 4 части 1 Гражданского Кодекса РФ и по органи­зационно-правовой форме является обществом с ограниченной ответственно­стью с общедолевой формой собственности.

Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства РФ.

Основными задачами предприятия ООО «СОРТ» является:

- формирование условий наиболее полного удовлетворения спроса покупа­телей;

- обеспечение высокого уровня обслуживания;

- обеспечение достойной экономичности осуществления хозяйственного процесса на предприятии ООО «СОРТ»;

- максимизация суммы прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия и обеспечение ее эффективного использования.

Основной видом деятельности ООО «СОРТ» производство метеллических стеллажей и торговая деятельности.

Выполним анализ основных экономических показателей деятельности предприятия на основании бухгалтерской финансовой отчетности за 2018г в табл.1.

Таблица 1

Динамика экономических показателей ООО «СОРТ» за 2017-2018гг

№	Показатели	2017г	2018г	Изменение, тыс. руб.	Темп роста, %
1	Выручка, тыс. руб.	15504	19543	4039	126,05
2	Полная себестоимость, тыс. руб.	13571	17268	3697	127,24
3	Прибыль от продаж, тыс. руб.	1933	2275	342	117,69
4	Рентабельность продаж, % (стр. 3/стр.1)	12,47	11,64	-0,83	93,37
5	Первоначальная стоимость основных средств, тыс. руб.	76	63	-13	82,89
6	Сумма амортизации, тыс. руб.	24	14	-10	58,33
7	Остаточная стоимость, тыс. руб.	52	49	-3	94,23
8	Коэффициент износа (стр. 6/стр. 5)	0,32	0,22	-0,09	70,37
9	Коэффициент годности (стр.7/стр. 5)	0,68	0,78	0,09	113,68
10	Коэффициент оборачиваемость (Фондоотдача) (стр. 1/стр. 7)	298,15	398,84	100,68	133,77
11	Численность персонала, чел	16	23	7	143,75
12	Выработка на одного работника (производительность труда) (стр. 1/стр. 11)	969,00	849,70	-119,30	87,69
13	Средняя заработная плата, руб.	10320	11825	1505	114,58

Проведенный анализ основных экономических показателей показал, что за исследуемый период произошел рост выручки на 4039 тыс. руб. или на 26,05%, при этом темп прироста себестоимости оказался выше и составил 27,24%, что является негативной тенденцией, так как в дальнейшем может привести к убыточности деятельности. В связи с данной динамикой изменение прибыли от продаж составило 17,69% (342 тыс. руб.).

Рентабельность за исследуемый период снизилась на 0,83%, то есть в отчетном году с одного рубля выручки предприятие получит 11,64 коп. прибыли. Рентабельность продаж за исследуемый период снизилась на 0,83%, то есть в отчетном году с одного рубля выручки предприятие получит 11,64 коп. прибыли. Рентабельность продаж показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции.

Итак, в 2017 году на единицу реализованной продукции приходилось 12,47 копеек прибыли, а к 2018 году данный показатель снизился до 11,64% (рис. 3).

11,20

11,40

11,60

11,80

12,00

12,20

12,40

12,60

2017гг

2018гг

Рентабельность продаж

Рис. 3. Динамика рентабельности продаж ООО «СОРТ»

ООО «СОРТ» ведет деятельность на арендуемых площадях. собственных площадей не имеет. Мониторинг внешних и внутренних факторов проводят на предприятии, в условиях современного нестабильного спроса и финансового кризиса - раз в квартал. Поквартальный мониторинг осуществляется в рамках регулярной процедуры – оценки перспектив развития предприятия в условиях кризиса.

2.2. Налоги, уплачиваемые ООО «СОРТ»

На производственных предприятиях, как правило, в структуре абсолютной налоговой нагрузки предприятия преобладают три вида обязательных платежей:

1) налог на добавленную стоимость;

2) взносы во внебюджетные фонды, взимаемые с фонда оплаты труда;

3) налог на прибыль организации.

Требование налогового законодательства о ведении налогового учета для подтверждения налоговой базы по налогу на прибыль неизбежно ставит перед специалистами финансовой службы задачу практической реализации данного положения. Налоговый кодекс Российской Федерации закрепляет лишь основные принципы ведения учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, являющихся подтверждением данных.

Таким образом, предприятие уплачивает налоги, характерные для общей системы налогообложения: налог на прибыль, налог на имущество, страховые взносы, НДС, НДФЛ, как налоговый агент.

Необходимо отметить, что налоговые органы при планировании выездных налоговых проверок ориентируются на ряд определенных параметров, существенное отклонение от которых является основанием для проведения проверки. Конечно, основным критерием является налоговая нагрузка. Если налоговая нагрузка предприятия ниже среднеотраслевой более чем на 10%, то это основание для проведения проверки.

Налогоплательщик ООО «СОРТ» самостоятельно организует систему налогового учета. Причем эта система должна позволить минимизировать трудозатраты на обработку информации и обеспечить последующий контроль за формированием налоговой базы.

В связи с этим перед специалистами финансовой службы неизбежно встает задача практической реализации требований НК РФ. Причем необходимо создать такую оптимальную систему учета, которая позволит минимизировать трудозатраты на обработку информации и обеспечит последующий контроль за формированием налоговой базы.

Мероприятия, связанные с разработкой форм аналитического учета, ведутся непосредственно в организации. При этом наряду с общими требованиями налогового законодательства учитываются особенности процессов производства и реализации продукции (работ, услуг) конкретного вида экономической деятельности, технологические особенности, а также специфика документооборота, применяемого в каждой отдельной организации.

Так как формат отражения данных налогового учета не предусматривает записи корреспонденции счетов, то возникает необходимость однозначной идентификации хозяйственной операции (группы одноименных операций) с бухгалтерской записью, на основании которой оформляется соответствующий налоговый регистр. Для этого в регистрах, оформляемых для целей налогообложения, целесообразно предусмотреть соответствующую графу для ссылки на корреспонденцию счетов.

Унифицированные формы налогового учета на федеральном уровне не устанавливаются, исключительное право разработки таких форм принадлежит налогоплательщику. При этом, разумеется, основные факторы, определяющие состав показателей и способы их группировки, зависят от схемы бухгалтерского учета и схемы документооборота первичных регистров бухгалтерского учета, принятых в организации, а также от особенностей осуществления вида предпринимательской деятельности.

Схематично организация налогового учета на предприятии представлена на рисунке. Организация налогового учета с использованием базы данных бухгалтерского учета диктуется тем, что в бухгалтерском учете используется система двойной записи, являющаяся эффективным средством самоконтроля полноты учета организацией хозяйственных операций.

Организация налогового учета с использованием базы данных бухгалтерского учета диктуется тем, что в бухгалтерском учете используется система двойной записи, являющаяся важным и наиболее эффективным средством самоконтроля полноты учета организацией хозяйственных операций.

Практически это можно осуществить, используя возможности отчетных форм бухгалтерской программы плюс формируя особые регистры налогового учета в отдельном табличном редакторе, например Excel.

Табличные редакторы работают проще и понятнее, чем многие бухгалтерские программы, в связанных таблицах также видна структура взаимодействия налоговых регистров, что в бухгалтерской программе часто не прослеживается. При этом информация для налогового учета, берется из бухгалтерского учета, а подробную аналитику в иных случаях, можно опустить и использовать лишь итоговые суммы бухгалтерских отчетов. Это также сокращает трудозатраты бухгалтера и делает более наглядным налоговый регистр.

Состав налоговых регистров, их форму, порядок заполнения нужно утвердить в учетной политике в целях налогообложения. Это можно сделать в форме приложения «Альбом регистров налогового учета». Чтобы проследить связь между видами учета, в данном Альбоме следует сделать ссылку на те отчеты и первичные документы бухгалтерского учета, которые используются при формировании налоговых регистров.

Так как при формировании налогооблагаемой прибыли итоговой формой отчета является декларация по налогу на прибыль, то ее показатели можно взять за основу при определении системы налоговых регистров. Она может включать следующие блоки:

- блок 1 «Налоговые регистры по доходам»:

- налоговый регистр выручки от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, покупных товаров, имущественных прав, прочего имущества (сводный);

- налоговый регистр внереализационных доходов;

- блок 2 «Налоговые регистры по расходам»:

- налоговый регистр прямых расходов, относящихся к реализованным товарам, работам, услугам;

- налоговый регистр прямых расходов налогоплательщика, осуществляющего оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, относящихся к реализованным товарам;

- налоговый регистр косвенных материальных расходов;

- налоговый регистр косвенных расходов на оплату труда;

- налоговый регистр начисленной амортизации;

- налоговый регистр по начисленным налогам и сборам;

- налоговый регистр косвенных расходов (сводный);

- налоговый регистр стоимости реализованных имущественных прав;

- налоговый регистр цены приобретения реализованного прочего имущества;

- налоговый регистр внереализационных расходов;

- блок 3 «Налоговые регистры по нормируемым расходам»:

- налоговый регистр расчета норматива по добровольному медицинскому страхованию работников, добровольному пенсионному страхованию и негосударственному пенсионному обеспечению работников;

- налоговый регистр расходов в виде процентов по долговым обязательствам по полученным кредитам и займам;

- налоговый регистр норматива по представительским расходам;

- налоговый регистр расчета норматива резерва по сомнительным долгам;

- налоговый регистр по учету расходов на услуги нотариуса;

- налоговый регистр по учету рекламных расходов;

- налоговый регистр по учету расходов на возмещение затрат работников по уплате процентов по ипотечным кредитам и займам;

- блок 4 «Налоговые регистры по формированию налогооблагаемой базы по отдельным хозяйственным операциям»:

- налоговый регистр финансовых результатов от уступки права требования долга;

- налоговый регистр финансовых результатов от уступки права требования долга (как реализации финансовых услуг);

- налоговый регистр финансовых результатов по договорам доверительного управления;

- налоговый регистр реализации амортизируемого имущества;

- налоговый регистр по убыткам объектов обслуживающих производств и хозяйств;

- блок 5 «Прочие налоговые регистры и справки бухгалтера»:

- налоговый регистр по учету амортизационной премии;

- налоговый регистр по расчету суммы убытка, перенесенного на будущее;

- налоговый регистр по расчету штрафных санкций по хозяйственным договорам;

- налоговый регистр по расходам, не учитываемым в целях налогообложения;

- налоговый регистр определения налоговой базы;

- блок 6 «Справки по установлению взаимосвязи видов учета:

- налоговый регистр для определения суммы текущего налога на прибыль;

Данными для формирования регистров блоков 1 и 2, за исключением Налогового регистра прямых расходов, относящихся к реализованным товарам, работам, услугам, могут служить бухгалтерские отчеты без каких-либо изменений. Налоговый регистр прямых расходов, как правило, формируется отдельно, так как перечень прямых расходов в бухгалтерском и в налоговом учете чаще всего не совпадает.

Блоки 3 - 6 представляют собой специализированные регистры налогового учета, в составлении которых помогут Excel-таблицы.

Регистры блока 6 служат для сравнения бухгалтерских и налоговых доходов и расходов, а также для анализа расхождений.

Таким образом, бухгалтер проконтролирует полноту формирования данных в налоговых регистрах и выполнит требования бухгалтерского стандарта по отражению налогооблагаемой прибыли в бухгалтерском учете. При этом основными документами, подтверждающими расчет налога, останутся налоговые регистры.

7. Особенности организации бухгалтерского учета и учета в целях налогообложения

Бухгалтерский учет в ООО «СОРТ» ведется в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными законодательством и иными нормативно-правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет в России.

2.3. Налоговое планирование ООО «СОРТ»

Текущее налоговое планирование ООО «СОРТ» выглядит таким образом:

- еженедельный мониторинг нормативных правовых актов,

- составление прогнозов налоговых обязательств организации и последствий планируемых сделок,

- составление графика соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения активов фирмы,

Для проведения этих мероприятий ООО ««СОРТ» использует:

1. правовые системы, которые обновляются не реже одного раза в месяц,
2. мониторинг российского законодательства и судебной практики в части налогообложения

3. консультации экспертов.

Налоговый бюджет является составной частью финансового бюджета предприятия,

Покажем расчет программы налогов ООО «СОРТ» на 2019г в таблицах 2-7.

Таблица 2

Расчет налога на прибыль ООО «СОРТ» на 2019г

Наименование	Ед. изм.	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	Итого, руб.
Выручка	Тыс. руб.	15000	15000	15000	15000	60000
Себестоимость	Тыс. руб.	4900	4900	4900	4900	19600
Прибыль от продаж	Тыс. руб.	10100	10100	10100	10100	40400
Управленческие расходы	Тыс. руб.	3200	3200	3200	3200	12800
Коммерческие расходы	Тыс. руб.	3850	3850	3850	3850	15400
Прочие доходы	Тыс. руб.	-	-	-	-	-
Прочие расходы	Тыс. руб.	50	50	50	50	200
Прибыль до налогообложения	Тыс. руб.	3000	3000	3000	3000	12000
Налог на прибыль (20%)	Тыс. руб.	600	600	600	600	2400

Таблица 3

Расчет страховых взносов ООО «СОРТ»

ФОТ, тыс.руб.		2400	2400	2400	2400	9600
Наименование налога (взноса)	Процент от ФОТ	1 кв. 2017г	2 кв. 2017г	3 кв. 2017г	4 кв. 2017г	Итого 2017, руб.
База начисления взносов		2400	2400	2400	9600	9600,00
Страховые взносы в ФСС	2,9	69.6	69.6	69.6	69.6	278.4
Страховые взносы в ПФ	22	528,0	528,0	528,0	528,0	2112,0
Страховые взносы в ФФОМС	5,1	122.4	122.4	122.4	122.4	489.6
Страховые взносы от несч. Случаев на производстве	0,2	4,8	4,8	4,8	4,8	19,2
Итого	30,2	724,8	724,8	724,8	724,8	2899,2

Таблица 4

Расчет НДС ООО «СОРТ»

Наименование налог НДС (18%)	1 кв. 2018г	2 кв. 2016г	3 кв. 2016г	4 кв. 2016г	Итого 2016, руб.
Выручка	15000	15000	15000	15000	60000
НДС с авансов	1800	1800	1800	1800	1800
Налоговые вычеты	12600	12600	12600	12600	12600
НДС к уплате	756	756	756	756	3024

Таблица 5

Расчет имущественных налогов ООО «СОРТ»

ФОТ, тыс.руб.
Налог на имущество	1 кв. 2016г	2 кв. 2016г	3 кв. 2016г	Итого 2016, руб.
Среднегодовая стоимость имущества	1400	1200	1100	1275
Сумма налога ставка налога 2.2%	7,7	6,6	6,05	7,7
Итого

Таблица 6

Расчет НДФЛ налогового агента ООО «СОРТ»

Наименование налога (взноса)	1 кв. 2016г	2 кв. 2016г	3 кв. 2016г	4 кв. 2016г	Итого 2016, руб.
ФОТ, тыс.руб.	2400	2400	2400	2400	9600
Стандартные налоговые вычеты	42	42	42	42	168
База НДФЛ	2358	2358	2358	2358	9432
Итого НДФЛ	306,54	306,54	306,54	306,54	1226,2

Таблица 7

Налоговая нагрузка ООО «СОРТ»

Наименование налога (взноса)	1 кв. 2019г	2 кв. 2019г	3 кв. 2019г	4 кв. 2019г	Итого 2019, руб.	Удельный вес
Страховые взносы	724,8	724,8	724,8	724,8	2899,2	34,8
Налог на прибыль	600	600	600	600	2400	28,8
НДС	756	756	756	756	3024	36,3
Налог на имущество	7,7	6,6	6,05	7,7	7,7	0,1
Всего налоговых издержек	2088.5	2088.5	2088.5	2088.5	8324	100

Средняя налоговая нагрузка для предприятий данной отрасли в 2018 году равна 13,8%.

Планируемая налоговая нагрузка ООО «СОРТ»:

8324/ 60000* 100% = 13,88 %

Следовательно, величина налоговой нагрузки предприятия находится выше нормы на 0,08%, что очень незначительно превышает среднеотраслевое значение. Однако, в связи с этим необходимо искать резервы ее снижения, оптимизации налогообложения предприятия и внедрения системы еще более продуманной системы налогового планирования.

Итак, по результатам анализа финансового состояния предприятия ООО «СОРТ» ввиду ухудшения результатов деятельности следует предпринять следующие меры:

1. более тщательно проанализировать все затраты и принять соответствующие решения в части оптимизации себестоимости,
2. разработать меры по снижению налоговой нагрузки и оптимизации налогообложения,
3. более детально планировать налоговые выплаты, чтобы они не создавали предпосылки к снижению платежеспособности предприятия.

С целью совершенствования налогового планирования и снижения налоговой нагрузки ООО «СОРТ» предложены следующие мероприятия:

- - экономия на платежах по налогу на прибыль при приобретении основных средств на основе лизинга

-снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам.

2.4. Выбор системы налогообложения как инструмент налогового планирования

Выбор системы налогообложения определяется самим предприятием ООО "СОРТ" и видом деятельности, которым оно занимается.

Предприятие может применять общую систему налогообложения или при выполнении соответствующих условий перейти на упрощенную систему налогообложения.

Для предприятия ООО "СОРТ" предлагается переход на упрощенную систему налогообложения. Однако, переход на упрощенную систему налогообложения является добровольным. Это означает, что никто не может принудить перейти на упрощенную систему налогообложения. Кроме единого налога, применяющие упрощенную систему налогообложения организации или индивидуальные предприниматели, должны уплатить страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, взносы в Пенсионный фонд, а также прочие налоги и сборы. Налоговая ставка по единому налогу в связи с применением упрощенной системы налогообложения по пункту 1 статьи 346.20 НК РФ равна 6 или 15 процентам соответственно.

Деятельность, которую ведет предприятие, не подпадает под налогообложение налогом ЕНВД.

Представим расчет финансового результата ООО "СОРТ" за 2018г с учетом вышесказанного при различных системах налогообложения в табл. 8.

Таблица 8

Сравнительный анализ режимов налогообложения ООО "СОРТ"

№пп	Показатели	Методика расчета	ОСНО	УСНО (6%)	УСНО (15%)
1	Выручка, тыс. руб. с НДС	Стр. 1	23 061	23 061	23 061
2	Выручка, тыс. руб. без НДС	Стр. 2	19 543	23 061	23 061
3	НДС с выручки 18%, тыс. руб.	Стр. 3 = стр. 2 x 18%	3 518	-	-
4	Прямые затраты затраты, тыс.руб.	Стр. 3 = стр. 2 x 63%	13 397	15 808	15 808
5	в т.ч.НДС к вычету	Стр. 5 = стр. 4 x 18%	2 411
6	Заработная плата, тыс.руб.	Стр. 6	2 978	2 978	2 978
7	Социальные взносы, тыс.руб.	Стр. 7 = стр. 6 x 30%	893	893	893
8	Прибыль, тыс.руб.	Стр. 8 = стр. 2 - стр. 4 -стр. 6 - стр. 7	2 275	3 382	3 382
9	Добавленная стоимость, тыс.руб.	Стр. 9 = стр. 6 + стр. 8	5 253	6 360	6 360
10	НДС к уплате, тыс.руб.	Стр. 10 = стр. 3 - стр. 5	1 107	0	0
11	Налогооблагаемая база, тыс.руб.	Стр. 11	2 275	23 061	3 828
12	Ставка налога, %	Стр. 12	20%	6%	15%
13	Налог с облагаемой базы, тыс.руб.	Стр. 13 = стр. 11 x стр. 12	455	692	507
14	Налоговое бремя, тыс.руб.	Стр. 14= стр. 7 + стр. 10 + стр. 13	2 455	1 585	1 400
15	Чистая прибыль , тыс.руб.	Стр. 15 = стр. 8 - стр. 13	1 820	2 690	2 875
16	Налоговое бремя в %	Стр. 15 = стр. 14 /стр. 15	135%	59%	49%

Таким образом, как показывают расчеты, налоговая нагрузка при различных налоговых режимах составит:

- ОСНО – 135%

- УСН с объектом налогообложения «доходы» - 59%;

- УСН с объектом налогообложения «доходы-расходы» - 49%

Сравнение налоговой нагрузки показывает высокий уровень налоговой экономии при специальном режиме УСН, причем видно, что разница получена в основном за счет НДС и за счет налога на прибыль.

Таким образом, показано, что экономические показатели деятельности предприятия выше при выборе объекта налогообложения "доходы-расходы".

Анализ, проведенный в таблице 8, показал, что предприятию выгоднее использовать налоговый режим УСН с объектом «доходы – расходы», так как налоговая нагрузка будет существенно ниже, а именно на 86%.

Таким образом, предприятию ООО "СОРТ" рекомендовано перейти на режим УСН с объектом «доходы – расходы» с 2017г для этого необходимо подать соответствующее заявление в налоговую инспекцию. Заявление необходимо подать строго в период с 1 октября по 30 ноября 2016г, и только тогда со следующего календарного года можно будет работать УСН. Однако, переход на упрощенную систему налогообложения является добровольным. Это означает, что никто не может принудить предприятие перейти на упрощенную систему налогообложения.

Вместе с тем существуют определенные ограничения на применение упрощенной системы налогообложения, связанные с тем, что многие контрагенты, которые являются покупателями ООО "СОРТ" не заинтересованы в работе без НДС, так как не смогут использовать право вычета по приобретенной продукции. Это обстоятельство является определяющим, в том, что ООО "СОРТ" не стремилось к переходу на упрощенную систему налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, в данной работе рассмотрены вопросы налогового планирования и оптимизации налогообложения, его задачи, проблемы и перспективы.

Налоговое планирование и оптимизация налогообложения – это неизбежный процесс, направленный на снижение налоговой нагрузки. Однако, оптимизация налогообложения, применяемая предприятиями, должна быть грамотной и не нарушать действующего законодательства.

В данной курсовой работе рассмотрены вопросы налогового планирования российской компании ООО «СОРТ» в современных условиях.

В заключение хочется отметить, что к налоговой политике государства предъявляется ряд требований, которым она должна удовлетворять.

Налоговая система должна быть рациональной системой с единой законодательной базой налогообложения в пределах всего экономического пространства государства, с правовым механизмом регулирования всех ее элементов и минимальным количеством нормативных документов, регулирующих и определяющих порядок взимания налогов.

В нынешних условиях экономического кризиса и его последствий налоговая политика государства посредством формируемой налоговой системы должна обеспечивать необходимую для функционирования государства собираемость налогов. В условиях кризиса особо возрастает значение налогового контроля как одного из основных механизмов, влияющих на уровень собираемости налогов.

По результатам исследования предприятия ООО «СОРТ» установлено, что при существующей тенденции к снижению налоговой нагрузки на валовую прибыль и чистую прибыль в целом величина общей налоговой нагрузки на ООО «СОРТ» достаточно высокая.

Финансовое и налоговое планирование на предприятие ведется грамотно, однако, в любой работе есть место для совершенствования. Часто не хватает квалификации у специалистов финансовых отделов для выработки новых более прогрессивных методов оптимизации налогообложения.

Для налоговых органов и предприятия большой интерес представляет налогооблагаемая прибыль, так как от нее зависит сумма налога на прибыль и соответственно сумма чистого дохода. В этих условиях целесообразно осуществить налоговую оптимизацию. С увеличением выручки автоматически увеличится НДС, налог на прибыль, а значит, и налоговая нагрузка на доходы.

Инструментами налогового планирования являются налоговые льготы, специальные налоговые режимы, и прочие мероприятия, позволяющие практически реализовать предусмотренные законодательством наиболее выгодные с позиций возникающих налоговых последствий условия хозяйствования.

В итоге необходимо сделать вывод, что использование данных мероприятий необходимо для оптимизации налогообложения, с тем, чтобы средства компании должны могли соответствовать обязательствам предприятия и обеспечить ему средства для дальнейшего расширения.

Таким образом, предприятие с помощью законных способов оптимизации налогообложения сможет снизить налоговую нагрузку с целью повышения эффективности работы и более успешного стратегического развития.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации :федеральный закон от 12.12.1993 г.-Информ.- правов. система «Эксперт-Гарант».- Версия от 29.03.08
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ // СПС "КонсультантПлюс".
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ // СПС "КонсультантПлюс".
4. Абрамов М.Д. Вопросы совершенствования налоговой системы России // Налоговые споры. Теория и практика. 2015. N 9.
5. Кашин В.А. Налоги и налогообложение: курс-минимум: Учебное пособие для вузов. - М.: Магистр, 2016. - 47.с.
6. Бородина А.С. Налоговая нагрузка предприятия: сущность, функции, факторы и показатели // Налоги и налогообложение. 2015. N 6.
7. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. Екатеринбург: Налоги и финансовое право, 2010. 153с.
8. Бухалков М.И. Планирование на предприятии: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2017. – с.105.
9. Гофтман А.П. Новые тенденции в налоговом планировании // Научные труды Вольного экономического общества России. М., 2016. Т. 76.
10. Дрожжина И.А. Методика определения налоговой нагрузки с учетом налогового потенциала экономического субъекта // Финансы. 2016. N 6.
11. Игнатов А.В. Применение методик налогового планирования: фатальная неизбежность как следствие несправедливости налогообложения // Налоги и налогообложение. 2017. N 2.
12. Князев В.Г., Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: МЦФЭР, 2010.- с.23
13. Ковшиков В.А., Глухов В.П. Налоги и налогообложение. М.: Астрель; Тверь: АСТ, 2016. 319 с. (Высшая школа). с.125.
14. Куницын В.Е., Терещенко Е.Д., Андреева Е.С. Налогообложение. М.: Налоги, 2015. С. 72
15. Лихачева О.Н., Финансовое планирование на предприятии: Учебно-практическое пособие, 2011- с.25.
16. Муравьев А.И., Игнатьев А.М., Крутик А.Б. Малый бизнес: экономика, налоги, организация, финансы: Учеб. пособие для вузов. СПб.: Бизнес-пресса, 2016. – с.62.
17. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учеб. М.: МЦФЭР, 2009. - с.175.
18. Россия в цифрах. 2007: Крат. стат. сб. / Росстат. М., 2007, 2010. С. 165.
19. Савчук В. П. Финансовое планирование и разработка бюджета предприятия. – М.: ИНФРА - М, 2015, с. 97
20. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: Учеб. пособие. - 5-е изд., испр. и доп. - Мн.: Новое издание, 2011. – с.652.
21. Справочно-правовая система http://www.consultant.ru/online/base/
22. Федеральная служба государственной статистики // URL: www.gks.ru.
23. Федеральная налоговая служба // URL: www.nalog.ru.