Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговая система РФ (Сущность налогов и состав налоговой системы РФ)

Содержание:

Введение

Среди большого количества различных экономических рычагов, с помощью которых происходит воздействие на рыночную экономику государством, важное место занимают налоги. В нынешних условиях рыночной экономики все государства налоговую политику используют в качестве регулятора на негативные явления рынка. Налоги, и вся налоговая система – это мощный инструмент управления экономикой в условиях рынка. С момента создания государства налоги являются важным звеном экономических отношений в обществе. В современном обществе налоги – основной доход государства. Налоги - это фундамент любого государства, а налоговая политика – это один из основных элементов воздействия государства на экономику. В бюджетах промышленно развитых стран на долю налогов приходится 90% всех поступлений. Поэтому, от «качества» налоговой системы, и от того, достигнут ли компромисс между интересами субъектов рыночной экономики и фискальными (бюджетно-налоговыми) интересами власти, зависит текущие финансовые возможности государства, а также инвестиционный потенциал, емкость потребительского рынка и непосредственно рост экономики в целом.

Цель данной работы изучение сущности налогов, их состава и структуры России.

Следовательно, необходимо рассмотреть следующие вопросы:

Рассмотреть сущность налога и налоговой системы.
Рассмотреть состав и структуру налоговой системы России.

Актуальность выбранной темы исследования обусловлена тем, что российская налоговая система сформировалась сравнительно недавно и в настоящее время находится в стадии развития.

В современной литературе совершенствование налоговой системы является открытым вопросом для многих ученых и политиков, так как определенные условия развития экономики требуют соответствующей корректировки всех параметров функционирования государства, в том числе и в сфере налогообложения, особое внимание уделяется практике функционирования налогообложения в зарубежных странах.

Работа базируется на изучении и анализе источников энциклопедического характера, законодательных и нормативно-справочных документов.

Цели и задачи обусловили логику и структуру работы, которая состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и литературы, приложений.

Во введении сформулированы цели, задачи работы, ее актуальность, объект, предмет исследования, представлена методологическая и информационная база, описана структура работы.

В первой главе работы изучена сущность налоговой системы России, в частности рассмотрены состав налогов, элементы и способы их взимания.

Во второй главе работы проведена структура налоговой системы, а также анализ функционирования, в частности проанализированы динамика и структура налоговых поступлений по основным налогам, проведена динамика поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2012-2016 гг.

В заключении сформулированы выводы по данной работе и предложены рекомендации по устранению ошибок в учете, выявленных по результатам проведенного в работе анализа.

Практическая значимость работы состоит в том, что ее основные положения и выводы, сформулированные в виде конкретных рекомендаций, могут быть использованы для повышения эффективности налоговой системы России.

Глава 1. Сущность и состав налоговой системы РФ

1.1. Сущность налогов

Вся практика налогообложения показывает, что налоги являются одним из важнейших и постоянных источников финансового и материального обеспечения государства.

Для осуществления своих функций государство должно обладать правом собственности на часть валового внутреннего продукта (ВВП), создаваемого в обществе за определенный период. В современных условиях это право государства закреплено в конституциях многих стран. На основе этого разрабатываются и принимаются законы по конкретным видам налогов, в которых излагаются формы и методы исчисления и уплаты плательщиками налогов, сборов и других платежей в бюджет и внебюджетные фонды государства. Таким образом, изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса составляет сущность налога.^[1]

В современной литературе определено, что налог является комплексной категорий содержащей в себе как экономическое, так и юридическое (правовое) значение.

Экономическая сущность налогов выражается в формировании денежных отношений между государством и плательщиками налогов (юридическими и физическими лицами).

С юридической точки зрения налог – обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки. Законодательные нормы, принятые в той или иной стране, четко регламентируют виды налоговых платежей, порядок взимания и сроки уплаты налогов.

Налоговая система - совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджет, взимаемых на условиях, определяемых законодательными актами.

Существенными характеристиками налоговой системы той или иной страны являются: совокупность налогов, установленных законодательством принципов, форм и методов их установления и ввода в действие системы налоговых органов, форм и методов налогового контроля, права и ответственность участников налоговых отношений, порядок и условия налогового производства.^[2]

В современном мире налоговая система любой страны выступает важнейшим звеном не только финансовой системы государства, неотъемлемой частью которой она является, но и общей системы экономического регулирования.

Основным документом в законодательстве о налогах и сборах является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), состоящий из двух частей. Первая часть НК РФ вступила в действие 1 января 1999 г., вторая – двумя годами позже.

Согласно статье 1 НК РФ законодательство о налогах и сборах состоит из Налогового Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законах о налогах и сборах. В целом законодательство о налогах и сборах Российской Федерации можно представить как трехуровневую иерархическую систему, состоящую из:

Федерального законодательства, включающего в себя Налоговый кодекс РФ и принимаемые в соответствии с ним нормативно-правовые акты на федеральном уровне;

Регионального законодательства. В соответствии с НК РФ субъекты РФ вправе принимать нормативно-правовые акты, касающиеся региональных налогов и сборов;

Нормы, устанавливаемые законодательством о налогах и сборах нижестоящего уровня, должны приниматься во исполнение и не противоречить нормам вышестоящего уровня и Налоговому Кодексу РФ.

Налоговый Кодекс устанавливает (ст. 2 НК РФ):

1. виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

2. основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов;

3. принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

4. права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5. формы и методы налогового контроля;

6. ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7. порядок обжалования актов налоговых органов и действий их должностных лиц.

В соответствии со статьей 7 НК РФ если международным договором Российской Федерации, установлены иные правила, чем в НК РФ, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Совокупность налогов и сборов, взимаемых с плательщиков в порядке и на условиях, определенных НК РФ представляет собой налоговую систему.

Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8 НК РФ).

Сбор – обязательный взнос, который взимается за оказание законно установленных услуг или предоставление определенного права (разрешения).

Необходимость налоговой системы вытекает из функциональных задач государства. Структура и организация налоговой системы страны характеризуют уровень ее государственного и экономического развития.

Формирование налоговой системы РФ проходило в несколько этапов:

1 этап (1991–1993 гг.) – принятие закона об основах налоговой системы РФ.

2 этап (1994–1998 гг.) – характеризуется внесением большого количества изменений и дополнений, что, безусловно, создавало нестабильность налоговой системы.

3 этап (1998 г.–наше время) – этап введения в действие единого документа по налогам (НК РФ части 1 и 2).

В современную налоговую систему РФ входят четыре блока:

система налогов и сборов РФ;

система налоговых правоотношений;

система участников налоговых правоотношений;

нормативно-правовая база сферы налогообложения.

Более полно сущность налоговой системы раскрывается в функциях налогов.

Фискальная функция заключается в обеспечении государства за счет налоговых поступлений финансовыми ресурсами, необходимыми для покрытия его расходов.

Регулирующая (экономическая) функция. Она заключается в воздействии налогов на общественно-экономические отношения в государстве.

С помощью регулирующей функции осуществляется:

1) регулирование спроса и предложения на товары (работы, услуги);

2) выравнивание доходов бюджетов отдельных субъектов РФ.

Воспроизводственная функция заключается в существовании налогов, за счет которых осуществляется воспроизводство природных ресурсов (например, НДПИ, водный налог, земельный налог и т.п.).

Контрольная функция состоит в том, что в процессе налогообложения появляется возможность сопоставления фактических налоговых поступлений в бюджеты различных уровней с заранее запланированными показателями.

1.2. Классификация налогов

Классификация налогов – это группировка налогов, обусловленная их назначением, методами взимания, источниками уплаты, характером применяемых ставок и др. признаками.

Действующие в Российской Федерации налоги и сборы можно классифицировать по нескольким признакам:

По уровню управления (Федеральные, Региональные, Местные);

По способу взимания (Прямые, Косвенные);

По источникам уплаты (Доходы физических лиц, Выручка от продажи продукции, Доходы или прибыль, Себестоимость продукции, Прочие расходы);

По применяемым ставкам (Фиксированные и Прогрессивные).

По платежеспособности налоги классифицируют на прямые и косвенные, а именно:

Прямые налоги – прямо взимаются с субъекта налога (подоходный налог с населения, подоходный налог с предприятий, корпораций, организаций, налоги в фонд социального страхования и т.д.). Прямые налоги прямо пропорциональны платежеспособности.

Косвенные налоги – налоги на определенные товары и услуги Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене. Виды косвенных налогов: налог на добавленную стоимость (охватывает широкий диапазон продукции), акцизы (облагается относительно небольшой перечень избранных товаров), таможенные пошлины.

1.3. Элементы налогов и способы их взимания

Налоги вводятся законами Верховного Совета. Каждый закон должен конкретизировать следyющие элементы налога:

Объект налога - это имyщество или доход, подлежащие обложению.

Сyбъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо.

Источник налога - доход из которого выплачивается налог.

Ставка налога - величина налога с единицы объекта налога.

Налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога.

Налоги могyт взиматься следyющими способами:

1. Кодастровый – (кодастр - таблица, справочник) когда объект налога дифференцирован на грyппы по определенномy признакy. Перечень этих грyпп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой грyппы yстановлена индивидyальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

Пример: налог взымается у владельцев транспортных средства, по yстановленной ставке (не зависит от мощности транспортного средства, и использyется это транспортное средство или простаивает).

2. На основе декларации

Декларация - докyмент, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после полyчения дохода и лицом полyчающим доход.

Пример: налог на прибыль.

3. У источника

Этот налог вносится лицом выплачивающим доход. Поэтомy оплата налога производится до полyчения дохода, причем полyчатель дохода полyчает его yменьшенным на сyммy налога.

1.4. Источники уплаты налогов

К налогам, включаемым в себестоимость готовой продукции (товаров, работ, услуг) относятся земельный налог, водный налог, НДПИ (т.е. налоги на пользование природными ресурсами), а также страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, включая «взносы на травматизм».

К налогам, относимым на выручку от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), которые увеличивают ее величину, относятся НДС и акцизы.

На прибыль, оставшуюся в распоряжении организации до налогообложения прибыли, относится налог на прибыль организаций.

К налогам, взимаемым за счет доходов физических лиц, относится НДФЛ.

На прочие расходы, не включаемые в себестоимость готовой продукции, товаров, работ, услуг, относятся налоги, учитываемые в составе прочих расходов организации. Например, налог на имущество организаций, государственная пошлина, уплачиваемая фирмой при судебных разбирательствах.

1.5. Принципы налоговой системы

Условием оптимального использования функций налогов являются принципы налогообложения. Принципы налогообложения – это сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления.

Классическими принципами построения налоговой системы являются:

принцип справедливости, который предполагает всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам;

принцип определенности, заключающийся в том, что сумма, способ и время платежа должны быть точно и заранее известны налогоплательщику;

принцип удобства – налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;

принцип экономии – сокращение издержек взимания налогов.

Принципы построения налоговой системы в Российской Федерации определены Конституцией РФ и НК РФ (ст. 3 ч. 1 НК РФ):

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер.
Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физического лиц или места происхождения капитала.
Налоги и сборы должны иметь экономическое основание.
Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации.
Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.

Качество налоговой системы можно оценить по следующим критериям: сбалансированность государственного бюджета; эффективность и рост производства; стабильность цен; эффективность социальной политики; полнота и своевременность уплаты налогов.

Все принципы, лежащие в основе налога, можно объединить в три группы: юридические, организационные, экономические принципы.

К правовым относятся принципы: обязательности; отрицания обратной силы закона; законности; экономической целостности; приоритетности налогового законодательства.

К экономическим относятся принципы: эффективности налогообложения, заключающийся в минимизации издержек государства по взиманию налога; прогнозирования налогообложения; нейтральности, предполагающей, что налог должен способствовать созданию конкурентной среды; справедливости.

К организационным принципам относятся: универсализация налогообложения, обеспечивающая одинаковые требования для всех плательщиков; удобство уплаты налогов; исчерпывающий перечень налогов; гармонизация, учитывающая международные нормы и правила.

Глава 2. Структура налоговой системы РФ

Согласно ст. 12 Налогового кодекса РФ (НК РФ) налоговая система Российской Федерации включает федеральные, региональные, местные налоги и специальные налоговые режимы.

К федеральным налогам и сборам относятся следующие: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственную пошлину.

К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог.

К местным налогам относятся: земельный налог и налог на имущество физических лиц и торговый сбор.

Федеральные налоги

Региональные налоги

Местные налоги

Налог на добавленную стоимость

Акцизы

Налог на прибыль организаций

Налог на доходы физических лиц

Налог на добычу полезных ископаемых

Водный налог

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Государственная пошлина

Налог на имущество организаций

Налог на игорный бизнес

Транспортный налог

Налог на имущество физических лиц

Земельный налог

Торговый сбор

Специальные налоговые режимы

Упрощенная система налогообложения

Единый налог на вмененный доход

Единый сельскохозяйственный налог

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Патентная система налогообложения

Налоговая система Российской Федерации

Рисунок 1. Структура налоговой системы РФ

Источник: Составлено автором по данным НК РФ (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 08.06.2015)(ст. 12 НК РФ) // СПС Консультант Плюс

К специальным налоговым режимам относятся: упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, патентная система налогообложения.

Результативность функционального проявления системы налогообложения в действии определяется ролью налогов. Эта роль может быть, как позитивной, так и негативной. Особенно это проявляется в плоскости отдельных налогов. Позитивная роль налогов проявляется, когда потенциал от таких бюджетообразующих налогов как налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость (НДС), налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

Для характеристики налогов в теории налогообложения используется понятие элементов налога. В НК РФ закреплены следующие элементы налога: субъект; предмет и объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; ставка налога и метод налогообложения; налоговые льготы; порядок и способы исчисления налога; способы и порядок уплаты налога; сроки уплаты налога.^{^[3]}

Порядку исчисления и взимания налога на прибыль организаций посвящена глава 25 НК РФ.

Таблица 1

Характеристика федеральных налогов, взимаемых в РФ^[4]

Налог	Объект налогообложения	Налогоплательщики	Ставка	Налоговый период
Налог на прибыль организаций	Прибыль (ст. 247 НК РФ)	Российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории РФ (ст. 246 НК РФ)	20% (17% в региональный бюджет и 3% в федеральный бюджет) (ст. 284 НК РФ)	Календарный год (п.1 ст. 285 НК РФ)
Налог на доходы физических лиц	Доход, полученный физическими лицами (ст. 209 НК РФ)	Физические лица (резиденты и нерезиденты) (ст. 207 НК РФ)	9%, 13%, 15%, 30%, 35% (ст. 224 НК РФ)	Календарный год (ст. 216 НК РФ)
НДC	Реализация товаров, работ, услуг (ст. 146 НК РФ)	Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие реализацию товаров (работ, у слуг) внутри страны, либо их ввоз на таможенную границу (ст. 143 НК РФ)	0%;10%; 18% (п. 1, 2, 3 ст. 164 НК РФ)	Квартал (ст. 163 НК РФ)
Налог на добычу полезных ископаемых	Полезные ископаемые в соответствии с п.1 ст.336 НК РФ	Организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр, в соответствии с законодательством РФ (ст. 334 НК РФ)	От 0 до 30% Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от вида полезных ископаемых и выбранной налогооблагаемой базы (ст. 342 НК РФ)	Календарный месяц (ст. 341 НК РФ)

Источник: составлено автором по данным Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.06.2015) // СПС КонсультантПлюс

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории РФ.

Согласно ст. 284 НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%, при с 01.01.2017 г. 3% зачисляются в федеральный бюджет, а 17% в бюджеты регионов. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 12,5%.

Налоговый период – календарный год, уплата налога осуществляется квартально авансовыми платежами.

В целом, роль налога на прибыль в консолидированном бюджете РФ существенна, так как доля налоговых поступлений от данного налога в общем объеме налоговых поступлений составляет 20-25%.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтвержденных расходов, в соответствии с действующим законодательством.

Порядок исчисления и взимания НДФЛ закреплен в главе 23 НК РФ.

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, для целей налогообложения подразделяемые на две группы:

- лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев);

- лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения дохода на территории России.

Налоговой базой являются следующие виды доходов: доходы, от продажи имущества, находившегося в собственности менее 3 лет, доходы от сдачи имущества в аренду, доходы от источников за пределами Российской Федерации, доходы в виде разного рода выигрышей, иные доходы.

В НК РФ по НДФЛ предусмотрено пять налоговых ставок. Различные налоговые ставки установлены как в отношении видов доходов, так и в отношении категорий налогоплательщиков.

Налоговым периодом является календарный год, однако работодатели выступают налоговыми агентами по данному налогу и уплачивают НДФЛ в бюджет ежемесячно при выплате заработной платы.

В целом, целью взимания государством налога на доходы физических лиц является аккумуляция финансовых ресурсов в бюджет государства и равномерное распределение жизненно важных средств между населением, что достигается за счет реализации фискальной функции данного налога.

Налог на добавленную стоимость относится к категории косвенных налогов, то есть включается в стоимость товаров (продукции, услуг). Порядок исчисления и взимания НДС закреплен в главе 21 НК РФ.

Согласно ст. 143 НК РФ налогоплательщиками НДС являются организации и индивидуальные предприниматели, при уплате налога осуществляется с реализации товаров (услуг) внутри страны и при ввозе товаров на таможенную границу.

Налог исчисляется исходя из стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав. Налоговый период – квартал, уплата налога осуществляется ежемесячно авансовыми платежами.

Теоретически НДС представляет собой долю (в процентах) от стоимости, добавленной на каждой стадии производства и обращения. Величина добавленной стоимости исчисляется предприятием как разность между стоимостью реализуемой продукции и стоимостью материальных ценностей, использованных для производства соответствующей продукции (за исключением износа основного капитала).

Можно выделить три основных признака НДС: налог нацелен на конечного потребителя, налогом облагается конечное потребление, преобладает фискальная функция. В целом, налог на добавленную стоимость является важным источником пополнения государственного бюджета.

Поступления в консолидированный бюджет РФ от налога на добычу полезных ископаемых также находятся в пределах 20-25%. Порядок исчисления и взимания НДПИ закреплен в главе 26 НК РФ.

Налог на добычу полезных ископаемых является прямым налогом. Согласно ст. 334 НК РФ налогоплательщиками НДПИ являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.

Объектом налогообложения являются полезные ископаемые. Налоговая база устанавливается исходя из видов добытых полезных ископаемых и может быть определена как стоимость, либо как количество добытых полезных ископаемых. Налоговые ставки дифференцированы от 0 до 30% в зависимости от вида полезных ископаемых и выбранной налогооблагаемой базы. Налоговый период календарный месяц.

В целом, рассмотренные выше налоги обеспечивают более 82% поступлений в бюджетную систему РФ, плательщиками данных налогов являются в основном организации (при уплате налога на доходы физических лиц организации выступают налоговыми агентами). Основная роль данных налогов в бюджете РФ заключается в обеспечении социального развития общества и экономического развития страны.

Таблица 2 Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации *^[5]

№ п/п	Наименование налога	2012	2013	2014	2015	2016
1	Всего по налоговым и другим доходам	10 958	11 326	12 670	2 487	14 483
2	Налог на прибыль организаций в том числе	4 616	4 569	5 062	1 404	5 787
*2.1.*	Федеральный бюджет	376	352	421	224	491
*2.2.*	Консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации	4 240	4 217	4 641	1 180	5 296
3	Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ	1 886	1 868	2 181	671	2 657
4	Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ	784	952	999	135	1 294
5	Налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь и Республики Казахстан	105	115	131	61	154
6	Налог на доходы физических лиц	2 260	2 498	2 679	695	3 017
7	Налоги на имущество	785	901	955	144	1 117
8	Транспортный налог	90	106	118	23	139
9	Земельный налог	141	157	175	20	176
10	Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	2 485	2 598	2 934	3	2 952

Источник: Сайт ФНС России www. nalog. ru (статистическая налоговая отчет по Форме № 1-НМ, утвержденная приказами ФНС России)

Рисунок 2.Динамика и структура поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2012- 2016

Под влиянием негативных факторов, связанных с высоким курсом иностранных валют к российскому рублю с января 2015 года и запретами на полеты в Египет и Турцию, введенными в ноябре 2015 года. В свою очередь, начиная с 2016 г., Правительством РФ реализован ряд антикризисных мер, направленных на поддержку предприятий воздушного транспорта таких, как введение «отрицательного» акциза на авиакеросин и понижение с 01.07.2015 с 18 до 10 процентов ставки НДС в отношении реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоги являются одним из важнейших и постоянных источников финансового и материального обеспечения государства.

Налоговая система - совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджет, взимаемых на условиях, определяемых законодательными актами. Основой большинства налоговых систем являются следующие принципы: принцип справедливости (равенства) налогообложения, определенность и точность налогов, удобство сроков и способов уплаты, экономичность.

От того, насколько реализует конкурентные преимущества налоговая система государства, зависит стабильность ее экономического развития.

В 2015 г. в бюджетную систему России поступило налогов, сборов, иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ 2,4 млрд. рублей, что на 18,89% меньше по сравнению с 2014 годом. В структуре налоговых доходов России преобладают налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых. В бюджетной системе России поступления от одних и тех же налогов поделены по разным уровням бюджетной системы, что приводит к значительной дифференциации налоговых доходов между бюджетами разных уровней.

В целом, снижение налоговых поступлений в бюджетную систему РФ, а также сырьевой характер экономики являются негативными факторами развития налоговой системы.

В настоящее время в российском законодательстве предпринимаются попытки совершенствовать систему налогообложения, в частности предусмотренные «Основными направлениями налоговой политики России на 2017 и плановый 2018-2019 гг.»:

легализация алкогольного рынка и повышение собираемости акцизов на алкогольном рынке;
пресечение серых схем ввоза импортных товаров и практик занижения и таможенной стоимости;
улучшение качества администрирования страховых взносов;
повышение ставок по НДПИ, снижение таможенных пошлин, введение нового налога НДД;
изменение процентного соотношения между уровнями бюджетной системы по налогу на прибыль.

Однако эффективность данных мер оценивается довольно низким показателем в условиях растущего дефицита бюджета и не позволит обеспечить повышение показателей эффективности экономики. В этой связи необходимо введение более эффективных мер по совершенствованию налогообложения.

В целях совершенствования налоговой системы России и увеличения поступления налогов в бюджет можно предложить следующие направления:

введение прогрессивной шкалы налогообложения по доходам физических лиц;
взимание НДС по оплате, то есть не после получения счета-фактуры, после получения оплаты от контрагента;
приведение налогового учета по налогу на прибыль в соответствии с бухгалтерским;
совершенствование мер по амнистии капиталов.

Экономический эффект от внедрения прогрессивной шкалы налогообложения составит 1 837,2 млрд. руб., экономический эффект от совершенствования мер по амнистии капитала определяется уровнем прироста возвращения прирост в страну, эффект от изменения способа взимания НДС и приведения в соответствие налогового учета и бухгалтерского учета является косвенным.

В целом, эффективность предложенных мероприятий по совершенствованию налоговой системы России, позволит повысить уровень развития экономики страны за счет использования более эффективных методов и механизмов налогообложения.

Список использованной литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 08.06.2015) (ст. 12 НК РФ) // СПС КонсультантПлюс
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.06.2015), (п.1 ст. 285; ст. 216; ст. 163; ст. 341 НК РФ) // СПС КонсультантПлюс
Клейменова М.О. Налоговое право: учебное пособие / М.О. Клейменова. - М.: Московский финансово-промышленный университет «Университет», с. 65
Молчанов С. Налоги. Расчет и оптимизация. 8-е издание, переработанное и дополненное / С. Молчанов. – Спб.: Питер, 2016. – с 544.
Сайт ФНС России www. nalog. ru (статистическая налоговая отчет по Форме № 1-НМ, утвержденная приказами ФНС России)

Клейменова М.О. Налоговое право: учебное пособие / М.О. Клейменова. - М.: Московский финансово-промышленный университет «Университет»,. – с. 65 ↑
Молчанов С. Налоги. Расчет и оптимизация. 8-е издание, переработанное и дополненное / С. Молчанов. – Спб.: Питер, 2016. – с 544. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 08.06.2015) // СПС КонсультантПлюс ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.06.2015) // СПС КонсультантПлюс ↑
Сайт ФНС России www. nalog. ru (статистическая налоговая отчет по Форме № 1-НМ, утвержденная приказами ФНС России) ↑