Налоговая система РФ (определение налоговой системы)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоговая система современного государства выступает фундаментом финансовой политики. Поэтому ее четкость и рациональность напрямую влияют как на экономический рост и потенциал страны, так и на ее непосредственное благосостояние и качество жизни населения. От рационального планирования и реализации налоговой политики во многом зависит выполнение возложенных на государство задач. Для государства в целом эффективность налоговой политики определяется как первостепенное увеличение доходов за счет налоговых поступлений (платежей), а также как развитие налогооблагаемой базы.

В современных условиях оптимально построенная налоговая система должна, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, а с другой стороны, не только не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, но и обязывать его к постоянному поиску путей его повышения эффективности хозяйствования.

В современном государстве для мобилизации средств в бюджет применяется сложная система налогов, включающая до 40-50 различных их видов. Тем более сложна система налогообложения в нашей стране— ставки высокие, налогов много, и на их оформление требуется в среднем 448 часов в год. Такие данные опубликованы в отчете «Paying Taxes», подготовленном компанией PricewaterhouseCoopers (PWC), Всемирным банком и Международной финансовой корпорацией [31].

С момента начала формирования современной налоговой системы России, как комплекса налоговых отношений, прошло уже более 25 лет, но тем не менее, на сегодняшний момент в данной системе существует значительное количество пробелов, которые подлежат обязательному заполнению. Необходимо особенно четко организовывать и соблюдать принципы налогообложения, и активно использовать взаимосвязь теории и практики при использовании системы налогового регулирования в государстве.

Одним из принципиально важных направлений совершенствования любой системы вообще и системы налогообложения в частности является ее содержательный анализ, который направлен на выявление сильных и слабых сторон системы во всех аспектах ее изучения: функциональном, элементном и организационном. При сравнительном анализе системы налогообложения, необходимым для выработки обобщенных, концептуальных, методологических положений ее совершенствования (реформирования), в качестве ее аналогов выступают налоговые системы других государств.

Оценивая любую налоговую систему, следует исходить из того, что она представляет собой сложный, эволюционный социальный феномен, тесно связанный с состоянием экономики. Задачи налоговой системы меняются с учетом политических, экономических и социальных требований, предъявляемых к ней. Налоги из простого инструмента мобилизации доходов бюджета государства давно превратились в основной регулятор всего воспроизводственного процесса, влияя на все пропорции, темпы и условия функционирования экономики. Вышеизложенным обусловлена актуальность выбранной темы курсовой работы.

Цель работы состоит в том, чтобы охарактеризовать налоговую систему России, выявить основные проблемы на существующем этапе и обозначить возможные пути их решения. Для реализации поставленной цели необходимо решить ряд следующих задач:

- дать понятие и изучить принципы построения налоговой системы;

- охарактеризовать современную налоговую систему РФ;

- определить особенности налоговой системы России;

- выявить проблемы и недостатки современной налоговой системы РФ;

- обозначить возможные способы их разрешения;

- рассмотреть основные тенденции развития налоговой системы России.

Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации. Предметом исследования являются развитие и современное состояние налогообложения в Российской Федерации.

При написании курсовой работы были использованы такие методы исследования, как изучение литературных источников, трудов специалистов, анализ и сравнение.

Практическая ценность работы состоит в том, что анализ современной налоговой системы Российской Федерации и обозначенные возможности её совершенствования дают картину современного состояния налогообложения в нашей стране, а также возможный путь решения возникших проблем и нерешенных вопросов.

Информационной основой при написании курсовой работы послужили научные труды российских экономистов в области налогообложения, такие как Черник Д.Г, Пансков В.Г., Пепеляев С.В., Тедеев А.А. и др. и специалистов-практиков, работающих в области налогов и налогообложения; данные из периодической печати, специализированных страниц Интернета.

ГЛАВА 1. Определение, функции, элементы и принципы построения налоговой системы

1.1. Определение налоговой системы

Любая система (от др.-греч. σύστημα — целое, составленное из частей; соединение) — это множество элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом, которое образует определённую целостность, единство. Соответственно налоговая система — это совокупность установленных в государстве существенных условий, принципов, форм и методов налогообложения, мер обеспечения, контроля и ответственности, характеризующих налоговый правопорядок страны в целом. [24, c.43]

С помощью этого механизма государство реализует свои функции по управлению (регулированию, распределению и перераспределению) финансовыми потоками в государстве и в более широком смысле экономикой страны вообще.

Современное российское законодательство не содержит определения понятия налоговой системы. В теории на сегодняшний день используется понятие, сформулированное в действовавшем в прошлом Законе Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» , а именно: Налоговая система — совокупность налогов и сборов, установленных государством и взимаемых с целью создания центрального общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.[23,c.18]

1.2. Функции налоговой системы

Основными функциями налоговой системы государства и, соответственно, установленных в государстве налогов являются:[20,c.86]

Фискальная, суть которой состоит в пополнении доходов государства на различных уровнях, необходимых для исполнения государством своих функций.

Распределительная, суть которой состоит в распределении совокупного общественного продукта между юридическими и физическими лицами, отраслями и сферами экономики, государством в целом и его территориально-административными образованиями.

Регулирующая, суть которой в активном воздействии государства с помощью экономических рычагов и методов на экономические и социальные процессы в обществе.

Контрольная, суть которой состоит в наблюдении и соблюдении стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики.

Наличие собственной, независимой от других государств налоговой системы является одним из признаков суверенного государства.[35]

1.3. Состав налоговой системы

Состав обязательных элементов, входящих в налоговую систему любой страны, схематически представлен на рисунке 1.[32, c.42]

Рисунок 1. Состав обязательных элементов налоговой системы

При этом можно отметить, что некоторые элементы налоговой системы носят субъективный характер, такие как налоговые администрации и налогоплательщики, другие имеют объективную направленность: законодательство и сами налоги.[39, c.34]

При этом каждый из элементов находится друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости.[19, c.25]

Налоговая система является динамической системой, т.к. подвержена постоянному изменению под действием как внутрисистемных, так и внесистемных факторов (воздействий).

1.4. Принципы построения налоговых систем

В мире сложились общие принципы, позволяющие формировать достаточно оптимальные налоговые системы. В их числе можно выделить наиболее важные:[3,c.104]

Обязательность. Этот принцип означает, что все налогоплательщики обязаны своевременно и полно уплатить налоги.

Справедливость. Принцип справедливости означает, что, с одной стороны, все налогоплательщики, находящиеся в равных условиях по объектам налогообложения, платят одинаковые налоги, а, с другой стороны, справедливым должны быть налоги, которые платят разные по доходам налогоплательщики. Богатые платят больше, чем бедные. Определённость. Нормативные акты до начала налогового периода должны определить правила исполнения обязанностей налогоплательщиком.

Удобство (привилегированность) для налогоплательщика. Процедура уплаты налогов должна быть удобной прежде всего для налогоплательщика, а не для налоговых служб.

Экономичность. Издержки по собиранию налогов не должны превышать сумму собираемых налогов, а должны быть минимальны.

Пропорциональность. Предполагает установление ограничения (лимита) налогового бремени по отношению к валовому внутреннему продукту.

Эластичность. Подразумевает быструю адаптацию к изменяющейся ситуации.

Стабильность. Изменение налоговой системы не должно производиться часто и очень резко.

Оптимальность. Цель взимания налога, например, фискальная, или природоохранная и т. д., должна достигаться наилучшим образом с точки выбора источника и объекта налогообложения.

Стоимостное выражение. Налоги должны уплачиваться в денежной форме.

Единство. Налоговая система действует на всей территории страны для всех типов налогоплательщиков.

Многие ученые и практики выделяют принцип эффективности налогообложения, который вобрал в себя ряд достаточно самостоятельных принципов, объединенных общей идеологией эффективности:[3,c.372]

- налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений или, по крайней мере, это влияние должно быть минимальным;

- налоговая система должна содействовать проведению политики стабилизации и развитию экономики страны;[34]

- не должны устанавливаться налоги, нарушающие единое экономическое пространство и налоговую систему страны. Поэтому не имеют права на существование налоги, которые могут прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение в пределах территории страны товаров (работ, услуг) или финансовых средств либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

- налоговая система должна исключать возможность экспорта налогов. В связи с этим не должны устанавливаться региональные либо местные налоги для формирования доходов какого-либо субъекта Федерации или муниципального образования в стране, если их уплата переносится на налогоплательщиков других субъектов Федерации или муниципальных образований;

- налоговая система не должна допускать произвольного толкования, но в то же время должна быть понята и принята большей частью общества. Налог, который налогоплательщик обязан платить, должен быть определен точно, а не произвольно: время, способ и сумма платежа должны быть в точности известны налогоплательщику. Не может допускаться толкование закона о налоге налоговым чиновником;

- максимальная эффективность каждого конкретного налога, выражаемая в низких издержках государства в общества на сбор налогов и содержание налогового аппарата, т.е. административные расходы по управлению налоговой системой и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

Важное значение при формировании налоговой системы имеет принцип универсализации налогообложения. [3,c.375] Суть его можно выразить двумя взаимосвязанными требованиями:

- налоговая система должна предъявлять одинаковые требования к эффективности хозяйствования конкретного налогоплательщика вне зависимости от форм собственности, субъекта налогообложения, его отраслевой или иной принадлежности. Иными словами, не допускается установление дополнительных налогов, повышенных либо дифференцированных ставок налогов или налоговых льгот в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы организации, гражданства физического лица, а также от государства, региона или иного географического места происхождения уставного (складочного) капитала (фонда) или имущества налогоплательщика. Кроме того, налоги не могут устанавливаться либо различно применяться исходя из политических, экономических, этнических, конфессиональных или иных подобных критериев;

- должен быть обеспечен одинаковый подход к исчислению налогов вне зависимости от источника или места образования дохода или объекта обложения.

Рациональная и устойчивая налоговая система невозможна без соблюдения принципа стабильности налоговых ставок. Реализация этого принципа обеспечивается тем, что налоговые ставки должны утверждаться законом и не должны часто пересматриваться.[21,c.112]

Одновременно с этим принципом в налоговой практике нередко используется и принцип дифференциации ставок в зависимости от уровня доходов налогоплательщика. [21,c.123] Этот принцип не является обязательным. Вместе с тем при его применении не должно допускаться введение индивидуальных ставок налогообложения, так же как и введение максимальных налоговых ставок, побуждающих налогоплательщика свертывать экономическую деятельность [16, с.68].

Особую важность имеет принцип разумного сочетания прямых и косвенных налогов, вытекающий из принципов удобства и определенности.[3,c.379] Для реализации этого принципа должно использоваться все многообразие видов налогов, позволяющее учесть как имущественное положение налогоплательщиков, так и получаемые ими доходы. Кроме того, использование данного принципа важно для стабильности финансов государства, особенно в период обострения кризисной ситуации в экономике, поскольку экономически более обоснованно иметь много источников пополнения бюджета со сравнительно низкими ставками и широкой налогооблагаемой базой, чем один-два вида поступлений с высокими ставками налогообложения.

Современная практика налогообложения выработала еще ряд не менее важных принципов, выражающихся на практике в виде так называемых запретов:[21,c.127]

• запрет на введение налога без закона;
• запрет двойного взимания налога;
• запрет налогообложения факторов производства;
• запрет необоснованной налоговой дискриминации.

Первый принцип (запрет) чрезвычайно прост: он запрещает государственной власти вводить налоги без ведома и против воли народа. Любое налоговое обложение должно быть обязательно одобрено представителями граждан в органах законодательной власти (в парламенте).

Следующий принцип (запрет) имеет дело с ситуацией, когда один и тот же объект за один и тот же отчетный период может облагаться идентичным налогом более одного раза (так называемое юридическое двойное налогообложение). Подобная ситуация обычна для нынешней усложненной системы налогообложения, при которой власти разных государств или разные уровни власти в одном и том же государстве пользуются расширенными (пересекающимися) налоговыми правами.

Важнейшее значение имеет принцип (запрет) привлекать к налогообложению базовые факторы производства. К таким факторам, как известно, относятся труд и капитал. Поскольку этот запрет носит экономический характер, то он не закреплен каким-либо образом в законодательных документах. Однако это не мешает властям во всех достаточно развитых странах следовать ему столь строго, как если бы он был признан на уровне конституционного закона. Фактически все налоговое законодательство во всех развитых странах формировалось и формируется при непременном соблюдении этого основополагающего запрета.[21,c.128]

Последний запрет касается в основном международных отношений и отражает то, что в настоящее время граждане и капиталы широко мигрируют между странами, и сотни тысяч и даже миллионы граждан живут, работают, занимаются бизнесом и получают доходы в разных странах. В большинстве этих стран государство использует в отношении граждан и неграждан принцип резидентства (постоянного местожительства). Соответственно, в этих условиях сама жизненная необходимость требует отказаться от какой-либо налоговой дискриминации иностранцев.[6,c.105]

Реализация принципов налогообложения в разных странах осуществляется с учётом особенностей развития, существующей социально-экономической ситуации.[34]

Общие принципы построения налоговых систем воплощаются при их формировании через элементы налогов, которые включают: субъект, объект, источник, единицу обложения, налоговую базу, налоговый период, ставку, льготы и налоговый оклад. [36,c.29] Указанные элементы налогов являются объединяющим началом всех налогов и сборов. Через них в законах о налогах собственно и устанавливается вся налоговая процедура, в частности порядок и условия исчисления налогооблагаемой базы и самой налоговой суммы, определяются ставки, сроки и другие условия налогообложения. [16, с.140].

1.5. Виды налоговых систем

При при сравнении налоговых систем разных государств можно выделить и определенные сходства, по которым они могут быть классифицированы (рисунок 3).[26,c.98]

Рисунок 3. Классификация налоговых систем

В зависимости от уровня налоговой нагрузки на экономику страны налоговые системы можно подразделить следующим образом:[26,c.99]

1. Либерально-фискальные, обеспечивающие налоговые изъятия с учётом платежей социального характера до 30% ВВП (США, Австралия, Португалия, Япония);

2. Умеренно фискальные, с уровнем налогового бремени от 30 до 40% ВВП (Швейцария, Германия, Испания, Греция, Великобритания, Канада, Россия).

3. Жёстко-фискальные, позволяющие перераспределять посредством налогов более 40% ВВП (Норвегия, Нидерланды, Франция, Дания, Швеция, Бельгия, Финляндия).

В зависимости от доли косвенного налогообложения налоговые системы можно подразделить так:[14,c.57]

1. Подоходные, делающие основной акцент на обложении доходов и имущества, в которых доля поступления от косвенных налогов не превышает 35% совокупных налоговых доходов (США, Канада, Великобритания, Австралия);

2. Умеренно косвенные, равномерно распределяющие налоговую нагрузку на обложение доходов и потребления, в которых доля косвенных налогов составляет от 35 до 50% совокупных налоговых доходов (Германия, Франция, Италия);

3. Косвенные, делающие основной акцент на обложении потребления, в котором косвенные налоги обеспечивают более 50% совокупных налоговых доходов (Аргентина, Бразилия, Мексика, Индия, Пакистан , Россия).

В зависимости от уровня централизации налоговых полномочий налоговые системы классифицируются на:[26,c.102]

1. Централизованные, наделяющие федеральный уровень управления подавляющим большинством налоговых полномочий и обеспечивающие долю налоговых доходов этого уровня более 65% консолидированных налоговых поступлений ( Франция, Нидерланды, Австрия, Россия);

2. Умеренно централизованные, наделяющие все уровни управления значимыми налоговыми полномочиями и обеспечивающие долю налоговых доходов федерального уровня от 55 до 65% консолидированных налоговых поступлений (Австралия, Германия, Индия);

3. Децентрализованные, наделяющие нижестоящие уровни правления более значимыми налоговыми полномочиями и обеспечивающие долю налоговых доходов федерального уровня до 55% консолидированных налоговых поступлений (США, Канада, Дания).

В зависимости от уровня экономического неравенства доходов после их налогообложения налоговые системы можно разделить так:[26,c.104]

1. Прогрессивные, если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, сокращается; данную группу составляют налоговые системы практически всех развитых и развивающихся стран;

2. Регрессивные, если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, возрастает; примеры построения таких налоговых систем практически неизвестны;

3. Нейтральные, если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, остаётся неизменным; сюда можно отнести налоговую систему России.

Данные классификации могут быть определены как основные, но они не исчерпывают всего многообразия классифицирующих показателей.[14,c.65]

Во многих странах налоговые системы имеют двух-, трех- или четырехуровневую структуру. Это объясняется тем, что современные государства имеют признаки федеративного устройства, то есть когда одно государство разделяется на несколько областей, провинций, городских округов и другие территориальные образования. Поэтому часто налоги распределяются по разным уровням бюджета страны. В большинстве случаев территориальные образования имеют право устанавливать собственные налоги при условии соблюдения федерального законодательства.[7,c.27]

Разделение налогообложения страны на несколько уровней выполняет, прежде всего, распределительную функцию. Во-первых, это позволяет обеспечить бюджеты территориальных образований, дает им некоторую степень автономии при решении внутренних проблем. Во-вторых, разветвленная система налоговых органов по стране позволяет лучше контролировать процесс взимания налогов и сборов и, соответственно, более эффективно пополнять государственный бюджет.[39,c.72]

Вывод по главе 1:

Таким образом, несмотря на многообразие видов и форм построения налоговых систем, для обеспечения стабильного развития всякая страна должна учитывать и строго соблюдать базовые принципы налогообложения. На них должна основываться налоговая политика страны, налоговые законы не должны приниматься и проводиться в нарушение этих принципов, суды должны разрешать налоговые споры в духе этих налоговых принципов, даже если они и не выражены прямо в форме конкретной нормы закона или иного правового документа.

Налоговую систему можно определить как целостное единство четырех основных ее элементов: системы законодательства о налогах и сборах, системы налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов и систем налогового администрирования, каждый из которых при этом находится друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости.

Налоговые системы в мировой практике выполняют большое число функций. Но самой важной считают экономическую. Экономическая (регулирующая) функция налоговой системы характерная для всех стран без исключения заключается в том, что эта система представляет собой механизм влияния на экономические и, опосредованно, на социальные процессы, происходящие в государстве, позволяющий при его правильном использовании формировать его количественные и качественные характеристики этих процессов.

Глава 2. Характеристика налоговой системы Российской Федерации

Налоговая система в России, как таковая, начала формироваться в конце 80-х – начале 90-х годов XX века с появлением частной собственности и разрешением на индивидуальную трудовую деятельности граждан.[9,c. 12]

Налоговая система России предполагает комплексное взаимодействие всех элементов, образующих ее структуру. Это нечто большее, чем просто совокупность налогов и сборов. [27] Это даже нечто большее, чем «система налогообложения». Потому, что она включает в свой состав, кроме собственно налогов и сборов, еще и: принципы установления, введения и прекращения местных и региональных налогов; основания и правила возникновения, изменения и прекращения обязанностей тех или иных лиц по уплате налогов и сборов, а также порядок исполнения данных обязанностей; права и обязанности участников отношений, возникающих в системе налогообложения (налогоплательщиков, налоговых органов и пр.); ответственность за нарушение налогового законодательства; формы, виды и методы контроля за соблюдением налогового законодательства; информационная подсистема налоговой системы (извещения, сайт налоговой службы и т.д.), плательщиков налогов и сборов, нормативно-правовую базу и органы государственной власти в налоговой сфере.[30]

Структура налоговой системы Российской Федерации представлена на рисунке 4.

Рисунок 4 . Структура налоговой системы Российской Федерации

Структура системы РФ в области налогообложения имеет 3 уровня: федеральный, региональный и местный.[14,c.50]

Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории, т.е. порядок их взимания общий на всей территории РФ.

Региональные и местные налоги либо устанавливаются соответствующими властями (субъекта РФ или местными) и действуют на соответствующей территории, либо имеют особенности взимания для соответствующей территории.

На каждом из этих уровней принимаются соответствующие законодательные акты, которые не должны противоречить положениям Налогового кодекса и Конституции РФ.[25]

Конституционные нормы и принципы, по которым построена налоговая система, можно разделить на две группы: [9,c.186]

• принципы, определяющие основы налоговой политики и налоговых отношений между РФ и ее субъектами;
• принципы, определяющие основы поведения и правовой статус участников налоговых отношений.

К первой группе относятся: [9,c.187]

а) принцип обеспечения единства налоговой политики и налоговой системы на всей территории РФ;

б) принцип равенства прав субъектов РФ в принятии собственного налогового законодательства;

в) принцип конституционности актов налогового законодательства:

г) принцип регулятивности (гибкости) налоговых платежей как инструмента внешнеторговой и инвестиционной политики:

д) принцип обеспечения сбалансированности бюджетов разного уровня;

е) принцип самостоятельности местного самоуправления в сборе местных налогов и распоряжении своими бюджетными средствами:

ж) принцип равенства налогоплательщиков перед государством и законом;

з) принцип обязательности уплаты налогов, учета налогоплательщика и неотвратимости ответственности за нарушение налогового законодательства;

и) принцип защиты имущественных прав налогоплательщиков от неправомерных действий должностных лиц и иного ущерба, обязательность возврата из бюджета неправильно взысканных налогов:

к) принцип предотвращения двойного налогообложения и неотягощения налогового бремени.

Законы, отягчающие налоговое бремя, обратной силы не имеют:

а) принцип публичности и гласности информации в налоговых отношениях;

б) принцип социальной ориентированности налоговой политики;

в) принцип обеспечения законности и правопорядка в налоговых отношениях, защита интересов участников налоговых отношений в суде.

Принципы построения налоговой системы РФ представлены на рисунке 5.

Рисунок 5. Принципы построения налоговой системы РФ

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.[23,c.41]

Основополагающим документом законодательства Российской Федерации о налогах и сборах является Налоговый кодекс РФ. [23,c.42] Налоговый кодекс определяет правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов, учреждений и других участников налоговых отношений. Налоговый кодекс устанавливает основные положения по определению объектов налогообложения, исполнению налоговых обязательств, обеспечению мер по их выполнению, ведению учета поступающих финансовых ресурсов, привлечению налогоплательщиков к ответственности за налоговые правонарушения и обжалованию действий должностных лиц налоговых органов. Практически речь идет о формировании новой для нашей страны отрасли права - налогового права с глубокой проработкой всех элементов, с учетом мирового и накопленного за последние годы отечественного опыта, также специфики развития национальной экономики.[23,c.45]

Налоговым кодексом РФ создается единая комплексная система налогов в стране, определяются функции, полномочия и ответственность всех уровней власти в проведении налоговой политики.

Налоговый кодекс устанавливает, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства толкуются в пользу налогоплательщика. То есть налоговое законодательство обеспечивает защиту прав налогоплательщика посредством применения одного из важных принципов юриспруденции презумпции невиновности.[38]

Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативно-правовых актов о налогах и сборах субъектов Федерации, принятых в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению и взиманию налогов и сборов, в том числе отношения, возникающие в процессе налогового контроля.[37]

В отношениях, возникающих между государством и плательщиком по поводу уплаты налогов, интересы государства представляют прежде всего органы, осуществляющие управление в области поступления налоговых платежей. Фактически система органов, которые контролируют поступление средств в бюджеты в форме налогов и сборов, представлена двумя службами налоговой и таможенной.[16,c.29]

Главная задача налоговых органов — контроль за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства, а также за правильностью начисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации.[16,c.35]

Перечень действующих в России налогов и сборов, администрируемых ФНС России представлен в таблице 1.

Налоги и сборы, установленные в России, обязательны к уплате для тех категорий налогоплательщиков, на которых возложена обязанность по их уплате в соответствии с положениями НК РФ.

Субъектами налогообложения являются налогоплательщики (юридические и физические лица) и налоговые агенты, то есть те, кто, согласно НК РФ, уплачивает налоги и сборы.

Налоги и сборы, включенные в систему налогов и сборов Российской Федерации, подразделяются на виды в соответствии с несколькими критериями - порядком установления, порядком введения в действие, территорией, на которой налоги и сборы обязательны к уплате.[38]

Несмотря на довольно большое количество налогов, и иных обязательных платежей, наиболее весомую часть в доходах бюджетов всех уровней составляют налог на прибыль, НДС, акцизы, платежи за пользование природными ресурсами и подоходный налог с граждан. На их долю приходится свыше 4/5 всех налоговых доходов консолидированного бюджета.

Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи «питают» бюджетную систему РФ. Кроме того, существуют государственные внебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счет целевых отчислений.[23,c.201]

Таблица 1

Налоги и сборы РФ

Федеральные налоги		Региональные налоги	Местные налоги
Налог на добавленную стоимость (НДС) - глава 21 НК РФ Акцизы - глава 22 НК РФ Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - глава 23 НК РФ Налог на прибыль организаций - глава 25 НК РФ Сборы за пользование объектами животного мира и сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов - глава 25.1 НК РФ Водный налог - глава 25.2 НК РФ Государственная пошлина - глава 25.3 НК РФ Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) - глава 26 НК РФ		Транспортный налог - глава 28 НК РФ Налог на игорный бизнес - глава 29 НК РФ Налог на имущество организаций - глава 30 НК РФ	Земельный налог - глава 31 НК РФ Налог на имущество физических лиц - глава 32 НК РФ Торговый сбор - глава 33 НК РФ
Специальные налоговые режимы	Сборы
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) - глава 26.1 НК РФ Упрощенная система налогообложения (УСН) - глава 26.2 НК РФ Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) - глава 26.3 НК РФ Патентная система налогообложения (ПСН) - глава 26.5 НК РФ	Регулярные платежи за пользование недрами - Закон РФ „О недрах“ №2395-1 Взносы во внебюджетные фонды Страховые взносы на пенсионное страхование (взносы в ПФР) Страховые взносы на обязательное медицинское страхование (взносы на ОМС, ФФОМС и ТФОМС) Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (взносы в ФСС) Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (взносы на травматизм в ФСС)

В 2017 году рост поступлений отмечен по налогу на прибыль – на 33%; по НДС – на 17%; по акцизам - на 34%, в том числе на алкогольную продукцию прирост составил 42%; по НДФЛ – на 7%. Доходы федерального бюджета возросли на 45,5%. [29] Глава ФНС Михаил Мишустин в рамках визита Президента РФ в ФНС России отметил Президенту РФ Владимиру Путину [18], что увеличения налоговых поступлений удалось добиться за счет эффективности налогового администрирования, применения АСК НДС, который обеспечил рост НДС и налога на прибыль, а также благодаря новым подходам к контрольной работе и «обелению» алкогольной отрасли, что позволило увеличить доходы от акцизов. Кроме того, отмечается положительная динамика в сфере администрирования страховых взносов.[18]

Глава ФНС особенно подчеркнул, что за 5 лет тренд поступлений от НДС фиксируется на положительном уровне. На сегодняшний день темпы роста НДС составляют не менее 13% в год. 

За период действия АСК НДС-2 количество фиктивных компаний сократилось более чем в 2 раза, а количество случаев заявления возмещения НДС высокорисковыми организациями - почти в 15 раз. В результате, поступления НДС существенно опережают рост экономики: в 2016 г. рост составил 8,5%, за 7 месяцев 2017 г. – 16%;[29]

По оценке ФНС, благодаря АСК НДС-2 за 7 месяцев 2017 г. в бюджет дополнительно поступило НДС на сумму 93 млрд.руб.

По прежнему наполняемость бюджета страны сильно зависит от доходов, получаемых с нефтегазового сектора экономики, но в последние годы эта зависимость снижается (рисунок 6).[18]

Рисунок 6. Соотношение нефтегазовых и ненефтегазовых доходов в общем объеме доходов федерального бюджета в 2012-2016 годах

Классифицируя направления налоговой политики государства, можно выделить три ее типа:[2]

– политика максимальных налогов, характеризующаяся принципом «взять все, что можно»;

– политика разумных налогов, которая способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат;

– налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень налогообложения, но при значительной социальной защите.

В странах с развитой экономикой преобладают последние два. Для России характерен первый тип налоговой политики, при котором государству уготована «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается ростом государственных доходов.[32,c.154]

В Российской Федерации, как в никакой другой стране мира, сохранены традиции и методология формирования бюджета государства по принципу «главенство директивы центра». Это, естественно, проецируется на налоговую политику государства.[32,c.159]

Во-первых, с позиций всех участников принципиально важно обеспечивать преемственность и стабильность налоговой системы. Это гораздо важнее, чем налоговые эксперименты с заранее неопределенным результатом.

Во-вторых, существующая налоговая система адаптирована к структуре российской экономики и вполне удовлетворительно выполняет свою фискальную функцию.

В-третьих, налоговая система демонстрирует повышательный тренд налогового бремени в период устойчивого экономического роста и понижательный тренд – в период экономического спада (кризиса).

В-четвертых, наблюдается заметное улучшение налогового администрирования. На роль количественного показателя качества налогового администрирования может претендовать показатель «налоговых ножниц». «Налоговые ножницы» – это показатель, напрямую свидетельствующий об уровне налоговой дисциплины, эффективности функционирования системы налогового администрирования, состояния экономики.

В-пятых, достаточно сбалансированной можно признать эффективную налоговую нагрузку на отдельные элементы ВВП: на оплату труда (с учетом страховых взносов), на валовую прибыль в экономике, на фактическое конечное потребление.

Налоговая система Российской Федерации с момента ее введения и до настоящего времени прошла сложный путь становления и развития. Изменения происходили не только в порядке исчисления и уплаты налогов, но и в ее структуре.[2]

В декабре 2016 года российской налоговой системе исполнилось ровно четверть века. За этот небольшой в историческом плане срок она прошла сложный путь допущенных ошибок и их исправлений, введения одних налогов и отмены других, повышения и снижения налоговых ставок, коренного пересмотра отношения к налоговым льготам. Безусловно, серьезным достижением стало принятие Налогового кодекса Российской Федерации, создавшее необходимые условия для обеспечения стабильности и предсказуемости налоговой системы.[22]

Вывод по главе 2.

В результате налоговых реформ налоговая система России претерпела существенные изменения: ликвидированы практически все низкодоходные и трудноадминистрируемые налоги, обеспечена преемственность сохранением каркаса системы из основных видов налогов, признанных общемировой практикой налогообложения (НДС, акцизов, НДФЛ, налога на прибыль, ресурсных налогов и налогов на имущество), идет работа по повышению эффективности налогового администрирования и контроля.

Глава 3. Проблемы функционирования налоговой системы в РФ и направления совершенствования

В современных условиях важнейшей задачей на макроуровне является обеспечение на длительный период устойчивых темпов развития национальной экономики, что вряд ли возможно без совершенствования налоговой системы страны. Направления совершенствования определяются в первую очередь существующими проблемами налоговой системы РФ.

Говоря о проблемах в современной налоговой системе Российской Федерации, следует отметить как существенные:

1. Чрезмерное налоговое бремя, возложенное на налогоплательщика.

Общее бремя налогов и платежей в РФ в настоящее время намного выше, чем в развитых зарубежных странах, где в основном соблюдается следующая традиция: около половины налогов и сборов — с населения и около половины — с бизнеса. В российской налоговой системе налоговое бремя перекладывается на определенный круг налогоплательщиков, вследствие чего они испытывают чрезмерное налоговое дав­ление. Налоговая нагрузка на предпринимательскую деятельность как минимум на 4—6 процентных пункта выше, чем в других экономически развитых странах.[4]

Высокая налоговая нагрузка явилась одной из причин образования большой кредиторской задолженности у предприятий по налоговым платежам, что также препятствует экономическому росту и развитию производства.[2]

Что касается уровня налоговой нагрузки населения, то в западных странах основную налоговую нагрузку несет наиболее обеспеченная часть населения. Это обеспечивается как за счет установленной прогрессии шкалы ставок индивидуального подоходного налога с достаточно высокими предельными ставками, достигающими зачастую 50 и более процентов, так и благодаря предусмотренному необлагаемому налогом минимальному доходу. Одновременно с этим в данных странах действует налог на наследство, который из российской налоговой системы исключен. В российской налоговой системе при единой 13-процентной ставке данного налога предусмотренные налоговые вычеты направлены в основном на соблюдение интересов наиболее обеспеченной части населения. Кроме того, эта группа налогоплательщиков, как правило, пользуется и наиболее существенными в фискальном отношении налоговыми льготами, в частности, освобождением от налогообложения процентных доходов по банковским вкладам и доходов от продажи имущества. В результате, индивидуальный подоходный налог в российской налоговой системе выглядит как налог на бедных. [4]

2. Уклонение от уплаты налогов юридическими лицами, вызванное, в том числе, отменой инвестиционной льготы.

Налоговую политику России можно охарактеризовать принципом «взять все, что можно». Для подъема промышленности, сельского хозяйства необходимы средства. Чтобы иметь средства для наполнения доходной части бюджета, государство вынужденно повышать налоги. В результате ни одно юридическое или физическое лицо просто не в состоянии реально заплатить все налоги да еще и вкладывать средства в расширение производства. Поэтому, сплошь и рядом идет сокрытие налогов, неплатежи, разрастание теневой экономики.[8]

3. Чрезмерное распространение налоговых льгот, что приводит к огромным потерям бюджета. Надо отметить, что в последние годы многие из них были отменены.

Установленные в российской налоговой системе многочисленные налоговые льготы носят бессистемный характер, по большинству из них не установлены цели и условия использования, вследствие чего отсутствует мониторинг и контроль их эффективности. Между тем, общая сумма фактически использованных российскими налогоплательщиками налоговых льгот только по налогу на прибыль организаций, НДС и НДПИ ежегодно составляет огромную сумму, большую размера прибыли, направляемой организациями на инвестиции в основной капитал.[1]

Потенциальные инвесторы весьма неохотно направляют на инвестиционные цели как заработанную ими прибыль, так и средства, полученные от предоставленных им государством налоговых льгот и преференций. Это стало возможным, вследствие того, что созданная на протяжении последних 25 лет система налоговых стимулов была направлена в основном на создание более благоприятных условий для бизнеса, не ставя перед ним конкретных задач и не требуя соблюдения каких-либо условий для использования налоговых льгот. Таким образом, государство, вкладывая в экономику значительные финансовые ресурсы через систему налоговых льгот, не имеет практически никаких гарантий того, что эти ресурсы хотя бы в какой-то доле пойдут на реализацию инвестиционных или инновационных проектов. [1]

Предоставив налогоплательщику право уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на всю сумму начисленной им амортизации, государство не возложило на него практически никакой ответственности за использование полученного источника восстановления основного капитала не по прямому назначению. В результате на обновление основных фондов расходуется только около 60 % амортизационных отчислений. В этой связи государство, уменьшив свои доходы, не получает в полной мере источник роста экономики.[ 22]

Закон не смог поставить заслон налоговым привилегиям, которые успешно практикуются наряду с льготами, прописанными в законодательстве. Следствием этого становятся огромные потери бюджета. Притом что все бюджетные расходы урезаются и выплачиваются с огромными задержками, льготники - единственная категория, которая получает бюджетную поддержку полностью и даже не в срок, авансом. Точная сумма предоставленных льгот не поддается учету - недобросовестные льготники ради барыша посредством фиктивных сделок выводят желающих из-под налогообложения. 

Только в России существует явная тенденция предоставлять льготные налоговые режимы для так называемых мобильных видов деятельности [5] (финансовых операций, посреднических услуг, сделок с ценными бумагами и др.), которые относительно легко могут быть перенесены за пределы территории страны, а не для видов деятельности и доходов, жестко привязанных к ее территории (таких как производственная деятельность, добыча природных ископаемых, транспортные услуги, доходы от работы по найму и т.п.). [5]

4. Отсутствие стимулов для развития реального сектора экономики.

Стимулирующая и регулирующая роль налогов существенно ослаблена из-за неопределенности экономического курса, за которым следует наша налоговая политика. Порядок налогообложения РФ не решает главнейшей проблемы – стимулирования роста производительности труда, вызывая у предприятий желание найти все возможные ухищрения для сокрытия фонда заработной платы, и, прежде всего, его распределение на большую численность работников, т.е. фактически стимулирует непроизводительный труд с минимальной оплатой, падение его производительности. [10]

Система налоговых механизмов неспособна обеспечить надлежащее стимулирующее воздействие на расширение инвестиционной и инновационной деятельности. Налоговый кодекс, как известно, в нашей стране разрабатывало Министерство финансов. И как фискальное ведомство оно, естественно, не уделило внимания налоговым стимулам. Именно поэтому инвестиции в России используются крайне неэффективно и не обеспечивают необходимый экономический рост.

Отсутствие стимулов к развитию высокотехнологических отраслей привело к прогрессирующему отставанию России от уровня развитых стран. Поэтому по уровню экономического развития в международных рейтингах наша страна занимает более высокие места, чем по уровню развития высокотехнологических отраслей.[13]

В действующей налоговой системе не предусмотрено сколько-нибудь серьезных льгот для отечественных товаропроизводителей, в результате чего инвестиционные вложения в экономику близки к нулю. Российские промышленность и сельское хозяйство лишены инновационных вливаний, а вклад реального сектора в ВВП национального хозяйства стремительно снижается.[10] 

5. Эффект инфляционного налогообложения.

Известно, что в результате межотраслевой конкуренции равные капиталы независимо от их органического строения приносят в среднем одинаковую прибыль. Рублевый прирост поступлений в бюджет, отражающий процесс инфляционного налогообложения, искусственно вмешивается в этот стоимостный закон и создает тем самым неравенство в налоговой нагрузке плательщиков. В условиях инфляции капитал с длительным циклом оборота (фермерский, промышленный) несет дополнительную налоговую нагрузку. Производители товаров стремятся переложить все бремя налогового давления на непосредственных и конечных потребителей товаров – население. Поэтому подавляющая часть налогов приобретает косвенный характер, когда плательщики налога фактически перекладывают его на потребителя, включая в цену.[1]

6. Чрезмерный объем начислений на заработную плату.

При этом, доля заработной платы трудящихся во вновь созданной стоимости так же, как и в административно-командной системе, занимает немногим более 10 %. Тогда как в странах с развитой рыночной экономикой ее доля составляет в структуре национального дохода более 60 %. Что подрывает мотивацию работников к высокопроизводительному труду, включает действие принципа дырявого ведра, при котором темпы роста основных макроэкономических показателей ухудшаются.[11]

Существует объективное противоречие между двумя основными субъектами налоговых отношений - государством и налогоплательщиками, которое воспроизводится непрерывно. Оно заключается в том, что собственник в погоне за максимальной прибылью стремится минимизировать издержки производства, в том числе и зарплату. Государству же для динамичного развития производительных сил, наоборот, требуется высокий платежеспособный спрос населения. Действующая налоговая система это противоречие возводит в ранг абсурда тем, что обязывает работодателя выплачивать в виде различных начислений и налогов более половины от фактической заработной платы наемных работников. Естественно, предприниматель уводит зарплату в тень, что обусловливает низкий уровень потребления населения и накопление застойных тенденций в социально-экономическом развитии страны. [11]

7. Единая ставка налога на доходы физических лиц.

Во всем мире лица с более высокими доходами платят в бюджет более весомые налоги, а малообеспеченные слои населения от них освобождаются. С отменой прогрессивной шкалы подоходного налога оказался нарушен один из важнейших принципов налогообложения - его справедливость. Кроме того, при установлении предела для стандартных вычетов по налогу на доходы физических лиц этот общий для всех налогоплательщиков элемент обложения “дискриминируется” по сравнению с другими вычетами, для которых лимиты по доходам не установлены.[17]

При этом принятый у нас не облагаемый налогом доход 400 и 600 руб. на каждого ребенка налогоплательщика в месяц в 45 раз меньше среднего по Европе.

8. Недостаточная четкость и ясность положений нормативных документов по налогообложению.

Их противоречивость и запутанность значительно затрудняет их изучение налогоплательщиком. В связи с этим ошибки при исчислении налогов остаются практически неизбежными. Нестабильность, частая смена «правил игры с государством», принятие налоговых актов задним числом, противоречивостью законов и подзаконных актов, в том числе директивных конструктивных материалов, создающих возможность, а порой просто необходимость их дополнительного толкования – все это не только отпугивает иностранных инвесторов, но и создает серьезные препятствия в работе отечественных производителей.[12]

Введение налогового учета для определения налоговой базы по налогу на прибыль; введение счетов-фактур, книг покупок и продаж при исчислении НДС; зависимость ЕСН от величины заработной платы, исчисленной нарастающим итогом, от пола и возраста работников и вызванные этим весьма сложные вычисления, которые должен проделывать бухгалтер; необходимость представлять одни и те же персонифицированные данные по заработной плате работников в налоговые органы и Пенсионный фонд РФ – вот далеко не полный перечень нововведений, направленных не на упрощение, а на усложнение расчета взимаемых налогов.[1]

Формулировки статей НК РФ настолько запутанны, что зачастую возникают налоговые споры, разбираться с которыми приходится арбитражным судам. Причем нередко суды решают налоговые споры в пользу налогоплательщиков, что является свидетельством того, что даже некоторые работники налоговых органов неправильно понимают и применяют нормы налогового законодательства.[15]

Следует также учесть и тот факт, что многие нормативные документы претерпевают постоянные изменения, что негативно сказывается на качестве бухгалтерского и налогового учета.

9. Проблема налогового администрирования — налоговая система РФ по-прежнему остается очень громоздкой, неэкономичной и малоэффективной.

Большое количество налогов -федеральных, региональных и местных, непростые методики их расчета, наличие огромного количества бюрократических процедур приводят к значительному увеличению трудоемкости как налогового учета, так и налогового инспектирования. В связи с этими и другими параметрами налоговая система не в состоянии работать максимально эффективно. Сложность процедур – одна из коренных проблем практически всех сторон нашей жизни. Бухгалтерский отчет с приложениями – это несколько десятков страниц текста и расчетов. Книги покупок и продаж с троекратной записью каждой продажи, налоговый учет, который необходимо вести параллельно с бухгалтерским учетом, оформление возмещения НДС за экспорт, расчеты состоящего из четырех налогов ЕСН с учетом возрастов сотрудников, регрессивной ставкой и уплатой в два бюджета и три фонда – это далеко не полный перечень проблем бухгалтера. Инструкция по составлению годового бухгалтерского отчета содержит 600 страниц.[28]

Во многих странах малые и средние предприятия не имеют своих бухгалтеров, а платят специальным фирмам, которые ведут их бухгалтерский учет и отчитываются в налоговой инспекции.

А у нас растет нагрузка на предприятия. Это только кажется, что затраты, связанные с бухгалтерским учетом и расчетом налогов, малы. Они невелики для крупных и особо крупных предприятий, а для субъектов малого бизнеса эти затраты составляют существенную часть накладных расходов.

Испытывают трудности и работники налоговых органов: вместо того чтобы обеспечивать поступление налогов в бюджет и консультировать предприятия, инспекторы вынуждены обрабатывать тысячи страниц отчетов и деклараций. Введение системы сдачи отчетов на магнитных носителях проблемы не снимает, т.к. формы остаются теми же, а читать их на экране монитора труднее и вреднее для здоровья, чем на бумажном носителе.

Информация, содержащаяся в налоговом отчете, должна быть необходимой и достаточной для решения поставленных задач. Чем проще и прозрачнее отчетная форма, тем проще платить налоги и проверять правильность их уплаты; соответственно, тем труднее уклоняться от налогообложения и тем эффективнее налоговая система в целом.[28]

10. Отсутствие налоговой политики, которая могла бы отвечать приоритетам развития экономики.

Нестабильность налоговой политики проявляется в неустойчивости, противоречивости, сильной ее зависимости от субъективных и конъюнктурных факторов. [15]

К числу пороков проводимой сейчас в России налоговой политики также относятся:[1]

- ярко выраженная регрессивность налогообложения (только низкооплачиваемые наемные работники платят подоходные и социальные налоги в полном объеме);

- перенос основного налогового бремени на производственные отрасли;

- тенденция к расширению доли прямых налогов;

- исключение из налогообложения экономических выгод, извлекаемых не в форме рублевых денежных доходов (например, в порядке прямого присвоения имущества, в виде наличных инвалютных доходов и т. д.).

Если задачей является модернизация и диверсификация экономики, а все принимаемые меры стимулируют только один сектор, то говорить об эффекте довольно сложно. Более того, при уменьшении нагрузки на высокодоходные сектора появляется потребность компенсировать снижающиеся бюджетные доходы какими-либо другими мерами. В итоге налоговая нагрузка на сектора, которые нужно стимулировать, не снижается, а может даже повышаться.[10]

11. Формирование нерациональной структуры внешней торговли.

Отсутствие среди поставок за рубеж технически сложной, наукоемкой и трудоемкой продукции для обеспечения ценовой конкурентоспособности товаров на мировом рынке обусловливает реакционный характер механизма действия налога на добавленную стоимость (НДС). В современной России с ее сырьевым характером экспорта и развитыми добывающими и металлургическими отраслями освобождение от уплаты НДС способствует превращению страны в сырьевую колонию западного капитала. [11]

12. Необеспеченность местных бюджетов и бюджетов регионов стабильными источниками финансирования при крупной доле федеральных трансфертов и дотаций. Ситуация, которая сложилась в России, где на долю собственных доходов муниципальных образований приходится около 20 %, а все остальное — средства вышестоящих бюджетов, говорит нам об отклонении от состояния, которое характеризует бюджетную самостоятельность местных и региональных образований. Собираемые в регионах налоги в значительной мере перечисляются в федеральный бюджет, так что из 83 субъектов Федерации 90% не могут покрыть свои расходы за счет поступающих налогов и сборов и потому являются дотационными регионами, получающими трансфертную помощь из центра. Одной рукой государство изымает доходы с территории, делая ее дефицитной, где расходы превышают остающиеся доходы, а другой — компенсирует эту разницу через трансферты. В результате подавляющее большинство регионов использует дотационную систему финансирования — худшую из всех существующих систем, к тому же систему, не построенную на долгосрочных нормативах, которая хоть как-то могла бы стимулировать регионы зарабатывать средства и, соответственно, повышать уровень жизни своих жителей.[28]

Таким образом, в настоящее время для налоговой системы России до настоящего времени характерны основные следующие недостатки:

• Преобладание фискальной направленности налоговой системы – другими словами, приоритет фискальной функции налогов в ущерб регулирующей функции, потенциал которой в настоящее время существенно занижен (как известно, именно через регулирующую функцию налогов государство оказывает влияние на инвестиционный процесс, рост производства, рост предпринимательской активности и т.д.); не-выполнении налогами своей второй основной функции — стимули-рования роста экономики и инвестиций, о чем говорил В.В. Путин в послании Федеральному собранию.[1]
• По-прежнему остаются значительными возможности уклонения от налогообложения, которые оказывают стимулирующее воздействие на область теневой экономики и коррупции и создают условия для развития несправедливой модели налоговой системы;
• Крайняя нестабильность, сложность и запутанность нормативно-правовой базы налогообложения.
• Высокие налоги в сочетании с запредельно высокими процентными ставками по кредитам (т.е. с фактической недоступностью кредитов и инвестиций), [18] с технической и технологической отсталостью производства, с конкуренцией со стороны льготников и зарубежных производителей означают для подавляющего большинства невозможность даже простого воспроизводства.

Таким образом, можно констатировать, что российская налоговая система переживает застой, который является важнейшим фактором затянувшейся экономической и социальной стагнации в масштабах всей страны.[12]

Ожидаемых позитивных сдвигов в налоговой сфере пока не наблюдается. Спешно введенные формы налогов показывают далеко не ту эффективность, которая предполагалась при их внедрении, а именно:[10]

– от общих сборов НДС до половины уходит на возвраты;

– налог на прибыль не дает ожидаемого прироста поступлений;

– переход на «плоскую» шкалу подоходного налога с физических лиц не привел к выходу «из тени» значительных объемов заработной платы;

– введение инвестиционной составляющей в составе сборов по пенсионному страхованию создало, похоже, неразрешимую проблему с подбором надежных объектов инвестирования и т.д.

Перед государством всегда стоит противоречивая задача: с одной стороны, значительно увеличить поступление налогов в бюджеты всех уровней; с другой стороны, резко снизить налоговое бремя на налогоплательщиков. Помочь решить эту задачу могли бы два огромных резерва, которые пока не используются, – это налоговые льготы и теневая экономика.[1]

В итоге, имеются лишь два пути, между которыми предстоит сделать выбор государству. Один из них – наращивание контрольного аппарата, другой – радикальное реформирование налоговой системы с тем, чтобы имеющихся возможностей контроля было достаточно для обеспечения сбора налогов.

В русле первого пути находятся традиционно и регулярно предлагаемые Правительством меры, которые выдаются за реальную налоговую реформу. Они сочетают снижение налоговых ставок с введением дополнительных контрольных процедур.[4]

Теоретически такое решение возможно – меньшая тяжесть налогов при более жестком контроле меняет баланс интересов налогоплательщиков в пользу легального бизнеса. Конечный результат этого пути можно видеть на примере развитых зарубежных стран. Однако мощный и дорогостоящий налоговый аппарат, какого сегодняшняя Россия просто не может содержать, все же не обеспечивает полного контроля за ситуацией.

Другой путь учитывает опыт ряда регионов России, а также и исторический – периода, предшествующего вводу в эксплуатацию иностранными государствами нынешнего поколения налоговых систем, что происходило в начале – середине XX века. Он связан с введением налогов, чрезвычайно легко контролируемых, основанных не на собственной отчетности плательщиков (как в нынешней, слепо заимствованной с Запада системе), а на наличии нескрываемых от обнаружения ценных объектов, свидетельствующих о реальных доходах.[28]

Эти и другие подобные налоги и сборы способны обеспечить практически стопроцентную собираемость при минимальной потребности в налоговом контроле. Собственно, уже имеющийся у государства «контрольный ресурс» даже частично высвобождается, что позволяет усилить контроль там, где это необходимо, – например, за сбором акцизов.

Чрезвычайно важно, что предлагаемыми налогами теневая экономика облагается автоматически, поскольку облагаемые объекты легко обнаруживаются визуально, а отчетность о доходах не требуется. В результате для предпринимателей, занятых нормальным, не криминальным по природе бизнесом, становится бессмысленным сокрытие доходов.

Соответственно, исчезают налоговые препятствия для капиталовложений, создаются предпосылки для возвращения теневых капиталов в страну, в производство. Проблема теневой экономики решается не путем уничтожения теневого сектора (что стало бы страшным несчастьем – ведь, возможно, до 70% реальных доходов россияне получают именно там и благодаря этому выживают десятки миллионов людей, иначе обреченных на безработицу или на стояние в очередях за зарплатой), а за счет интеграции, возвращения теневого сектора в легальное русло.[28]

Однако следует отметить, что сектор теневой экономики в России является сложной системой, обладающей развитой структурой и работающий по отработанным схемам. Поэтому для легализации ее части необходим комплекс чётких мер, тщательно разработанных и реализуемых постепенно. Стоит также отметить, что, механизмы теневой экономики позволяют укрывать часть дохода от налогообложения, само ее существование заключает в себе ряд положительных моментов. Она не даёт расти уровню реальной безработицы, сглаживает перепады в экономической конъюнктуре с помощью перемещения ресурсов между секторами экономики, подпитывает легальный сектор экономики и так далее. Поэтому, скорее всего, государству следует поменять характер отношений с теневой экономикой, и настроиться не на борьбу с ней, а на её урегулирование и очищение от коррупционной составляющей.[5]

В настоящее время Министерство финансов совместно с Федеральной Налоговой Службой в качестве основной цели ставит перед собой формирование и функционирование эффективной налоговой системы. Одной из важнейших целей в формировании идеальной налоговой системы в Российской Федерации будет являться снижение налоговой нагрузки (налогового бремени) на тех налогоплательщиков, которые своевременно выполняют свои обязанности по исчислению и уплате налогов.[29]

Определены направления налоговой политики государства на ближайшие годы.

Отличительной особенностью налоговой политики на рассматриваемый период является ее антикризисная направленность. В связи с этим:

• Планируется развивать новые производства во всех субъектах РФ. Для этого субъектам РФ будет предоставлено право принимать решения о налоговых льготах для таких производств.
• В плане налоговой политики предполагается поддержать развитие бизнеса путем повышения стоимости оборудования, которое можно списать единовременно, до 80 000–100 000 руб.
• Рассматривается стимулирование малого предпринимательства через спецрежимы.
• Предполагается упрощение процедуры регистрации и уплаты страховых взносов самозанятыми лицами.
• Планируется повышение порога по выручке в 1,2–1,5 раза, что позволит платить авансовые платежи по налогу на прибыль только поквартально.
• Продлевается использование величины процентной ставки 0% по займам между зависимыми обществами. В законодательство вводится понятие займа, направленного на капитализацию дочерних предприятий, где кредитор — российская организация, которое рассматривается в налоговых целях как инвестиции. Полученные при этом проценты с точки зрения налогообложения будут рассматриваться как дивиденды.
• Для исключения отказов со стороны продавцов от включения в налоговую базу по НДС полученных авансов в налоговой политике планируется упростить начисление и принятие к вычету НДС, уплаченного в составе аванса. А также решить другие вопросы, связанные с исключением потерь бюджета, которые возникают, когда покупатели ставят на вычет НДС по авансу, а продавцы не включают его в налогооблагаемую базу.
• Рассматривается возможность упрощения процедуры предоставления освобождения от уплаты акциза при продаже подакцизных товаров на экспорт, а также подтверждения обоснованности такого освобождения.
• Планируется оставить контроль за трансфертным ценообразованием, но при этом ввести критерии проверки, которые позволят снизить издержки налогоплательщиков.[29]
• Для поддержания экспортеров налоговой политикой предусматривается упрощение процедуры получения вычета по НДС. Порядок получения вычета планируется сделать таким же, как по внутренним операциям.

Налоговая политика не предусматривает резких скачков и колебаний по акцизному налогообложению. Планируется ряд изменений в НК РФ, одним из которых будет введение авансового платежа акциза на алкогольную продукцию при выдаче спецмарок производителям такой продукции.[18]

В части НДПИ планируется совершенствование налогообложения. Предполагается изменить подходы к определению элементов налогообложения при добыче драгкамней и камнесамоцветного сырья, руд черных, цветных, драгоценных и радиоактивных металлов. Также будет рассмотрена необходимость передачи властям субъектов РФ обязанности по установлению ставок НДПИ и оценке налоговой базы.[30]

В отдельный раздел налоговой политики выделены планы по совершенствованию налогового администрирования. Для этого предполагается ввести институт предварительного налогового контроля (разъяснения). В этом случае налогоплательщик сможет получить информацию о налоговых последствиях сделки, которую он только планирует совершить. Кроме того, в планах — оптимизировать перечень информации, которая не относится к налоговой тайне. Это позволит налогоплательщикам получать более полную информацию о своих контрагентах.[29]

Обозначенная в налоговой политике на 2015–2017 годы линия государства относительно борьбы с выводом прибыли из-под налогообложения (в основном через офшоры) сохраняется и в «Основных направлениях налоговой политики на 2016–2018 годы». Меры, которые планируется принимать, более конкретны и продуманы по сравнению с предыдущим годом.

С помощью налоговой политики Минфин России пытается выполнить следующие основные задачи: поддержать инвестиции в новые производства, противостоять кризису и выводу прибыли через офшоры, стимулировать малое предпринимательство, самозанятых граждан и экспортеров, уравновесить бюджеты различных уровней. Кроме того, планируется принять ряд мер, которые позволят усилить контроль за недобросовестными налогоплательщиками и дать вздохнуть добросовестным.

Отдельно стоит отметить, что в планах Минфина России по совершенствованию налоговой системы на среднесрочную перспективу не отражены вопросы реформирования налога на имущество организаций, стимулирования инновационной деятельности, создания налоговых стимулов для привлечения инвестиций, которые приобретают ключевое значение в связи с программой экономического развития России на период до 2020 г.[29]

Также планируется обратить внимание на следующие проблемы, подлежащие решению:[6]

- обеспечение социальной справедливости налоговой системы;

- дальнейшее совершенствование НДПИ, реформирование ЕСН;

- усиление налогового стимулирования инновационных предприятий;

- облегчение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда;

- улучшение налогового администрирования и снижение издержек налогоплательщиков на обслуживание налоговых органов, включая упрощение процедур обжалования решений налоговых органов;

- упрощение бухгалтерской и налоговой отчетности предприятий;

- совершенствование юридической техники и понятийного аппарата НК РФ.

Налоговая система Российской Федерации должна сохранить свою конкурентоспособность по сравнению с налоговыми системами государств, ведущих на мировом рынке борьбу за привлечение инвестиций, а процедуры налогового администрирования должны стать максимально комфортными для добросовестных налогоплательщиков. Основными целями налоговой политики являются, с одной стороны, сохранение бюджетной устойчивости, получение нужного объема бюджетных доходов, а с другой стороны, поддержка предпринимательской и инвестиционной активности, обеспечивающей налоговую конкурентоспособность страны на мировой арене. При этом любые нововведения, даже направленные на предотвращение уклонения от уплаты налогов, не должны приводить к нарушению конституционных прав граждан, ухудшать сложившийся к настоящему времени баланс прав налогоплательщиков и налоговых органов, негативно влиять на конкурентоспособность российской налоговой системы.

Вывод по главе 3.

Налоговая система должна постоянно совершенствоваться, и настраиваться на запросы и современные реалии существующей в данный момент экономической действительности, так, чтобы при максимальном наполнении бюджета права любого из субъектов налоговых отношений не были ущемлены. В связи с этим улучшать и подстраивать систему можно практически до бесконечности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система действует на всей территории России. Это единая налоговая система российского государства, что относится ко всем трем уровням платежей.

Система налогов в нашей стране имеет очень сложную структуру. В ней присутствуют различные налоги, отчисления, акцизы и сборы, которые, по сути, почти ничем друг от друга не отличаются.

За прошедшие годы (более 25 лет) налоговая система Российской Федерации постоянно изменялась и развивалась под влиянием множества факторов и условий, таких как социально-экономических, так и политических.

Хозяйственные процессы вызывают изменения фактически всех составляющих налоговой системы Российской Федерации — ставок налогов, их состава, методик расчетов, налогового законодательства, налогового администрирования и т. д. Многие из этих изменений в налоговой политике имели положительные результаты, ряд из них — отрицательные.

Процесс изменения и развития налоговой системы продолжается. Каждый год поступают сотни предложений от депутатов по поводу ее реформирования и улучшения. В конечном итоге это должно привести к упрощению налоговой системы и увеличению ее эффективности, что позволит собирать большее количество доходов в бюджеты всех уровней, и соответственно грамотней распределять их. Помимо создания соответствующей мощной информативно — правовой базы в основе совершения налоговой системы должны быть усовершенствованы налоги и сборы. Еще одним немаловажным шагов в улучшение всей системы должны стать поправки в Налоговый Кодекс, дабы исключить возможность «двойного» трактования какого-либо закона или налога. Но естественно для подобных улучшений должны пройти месяцы, или даже годы, только после этого можно будет сказать о том, какие улучшения привели к положительным результатам, а какие требуют более глубокого внимания на различных уровнях всей системы.

Остается лишь надеется, что предложения государственных органов, призванных вырабатывать и реализовывать налоговую политику в России, приведут к устранению недостатков существующей налоговой системы, приведут к позитивным сдвигам в экономике и социальной сфере.

В обществе достигнуто понимание, что, неустойчивая налоговая система подрывает основу бюджетной системы страны, провоцирует политическую нестабильность и социальную напряженность.

Практика последних лет показывает бесперспективность попыток устранения основных недостатков действующей налоговой системы путем внесения хотя и правильных, но лишь отдельных изменений в налоговое законодательство. Налоговая реформа должна предусматривать, с одной стороны, снижение налоговой нагрузки и решение наиболее важных для бизнеса вопросов (ликвидация барьеров, препятствующих развитию инвестиций), а с другой стороны, - большую «прозрачность» налогоплательщиков для государства, улучшение налогового администрирования и сужение возможностей для уклонения от налогообложения.

Налоговое реформирование должно сопровождаться переориентацией отечественной налоговой системы с фискальной функции на регулирующую и социальную функции.

Таким образом, на сегодняшний день одна из главных задач заключается в том, чтобы сделать налоговую систему нашей страны понятной и предсказуемой для налогоплательщиков и в то же время снять все еще сохранившиеся барьеры, которые ухудшают инвестиционный климат в России. Поэтому основные мероприятия в рамках налоговой системы РФ должны быть во многом направлены на достижение этой цели.

Совершенствование института налогообложения должно проходить стабильно и поэтапно. Необходимы поправки практически во все нормативно-правовые акты, регулирующие налоговые отношения. Также необходимо совершенствование, направленное на результативность работы налоговых органов.

Решение указанных проблем приведет к увеличению поступлений в бюджеты, что улучшит уровень и качество жизни в стране. Ведь именно налоговый механизм является главным инструментом государственного регулирования экономики. От того, насколько эффективной будет налоговая система государства, зависит и эффективность функционирования страны и народного хозяйства в целом.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Абдуллаева Б. К. ПРОБЛЕМЫ СБАЛАНСИРОВАННОСТИ ПРЯМОГО И КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ И ЗА РУБЕЖОМ/ Абдуллаева Б. К.//ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА ОБЩЕСТВЕННОГО РАЗВИТИЯ (2014, № 18) С.74-76
2. Аганбегян А. Г. О НАЛОГОВОЙ РЕФОРМЕ /Экономическая политика. 2017. Т. 12. № 1. С. 114–133
3. Аронов А. В., Кашин В. А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/ 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 576 с.
4. Баташева Ф. А. Проблемы современной налоговой системы РФ и предложения по ее совершенствованию // Молодой ученый. — 2015. — №17. — С. 436-438.. URL: https://moluch.ru/archive/97/21802/ (Дата обращения: 2017-11-30)
5. Боровкова Ю.В. ПРОБЛЕМЫ РАЗВИТИЯ ИНСТИТУТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ/ Вестник Омского университета. Серия «Экономика». 2014. № 1. С. 168–172.
6. Владимирова М.П., Зайцева С.С., Лютова И.И., Тютюрюков В.Н. Налоговый менеджмент: актуальные проблемы, опыт и международная практика. – М.: Государственный университет – Высшая школа экономики, 2010.
7. Водопьянова В.А., Терентьева Т.В., Налоговые системы зарубежных стран. Учебное пособие. – М.:ИНФРА, 2014. – 356 с.
8. Глущенко Я. С., Егорова М. С. Основные направления налоговой реформы РФ // Молодой ученый. — 2015. — №11.4. — С. 76-78.
   Нажмитдинова З.Р. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА В РФ И ВОЗМОЖНЫЕ ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ // Научное сообщество студентов: МЕЖДИСЦИПЛИНАРНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ: сб. ст. по мат. XXXIII междунар. студ. науч.-практ. конф. № 22(33). URL: https://sibac.info/archive/meghdis/22(33).pdf (дата обращения: 30.11.2017)
9. Гончаренко  Л.И., Архипцева Л.М., Башкирова Н.Н., Борисов О.И. и др. Актуальные   проблемы   развития   налоговой   системы   России  в   первом   десятилетии   XXI   века : монография. М.: Финансовый университет, 2012. 315 с.
10. Григорьева К.С. ЭФФЕКТИВНОСТЬ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ/ Вестник Омского университета. Серия «Экономика». 2014. № 1. С. 168–172.
11. Еремина В.А. ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ВОЗМОЖНОСТИ ЕГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В РОССИЙСКИХ УСЛОВИЯХ. С.269-275 Вестник Красноярского государственного педагогического университета им. В.П. Астафьева. 2010 (3) / Краснояр. гос. пед. ун-т им. В.П. Астафьева. – Красноярск, 2010. – 324 с.
12. Калашникова И.В., Малинин С. А., Резвушкин C.В. НАЛОГОВЫЙ МЕХАНИЗМ И ЕГО ВЛИЯНИЕ НА ЭКОНОМИКУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ / МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «ИННОВАЦИОННАЯ НАУКА» - №10/2015
13. Кукушкина Д.В., Павкина Ю.В., Проблемы функционирования и пути совершенствования налоговой системы Российской Федерации/Научные записки молодых исследователей № 6/2015
14. Лыкова, Л. Н. Налоговые системы зарубежных стран : учебник для бакалавриата и магистратуры / Л. Н. Лыкова, И. С. Букина. — М. : Издательство Юрайт, 2014. — 429 с.
15. Мылов К. А., Джевицкая Е. С. РАЗВИТИЕ ИНСТИТУТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РОССИИ/ МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ»-№ 03-1/2017
16. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического бакалавриата/ Д. Г. Черник [и др.]; под ред. Д. Г. Черника, Ю. Д. Шмелева.— 3 - е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2017. — 408 с.
17. Никулина О.М., Косова Ю.В. К ВОПРОСУ ОБ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СОВРЕМЕННОЙ ЭКОНОМИКЕ РОССИИ /Вестник Томского государственного университета/ Экономика/- 2014. -№1 (25)
18. Официальный сайт РБК Режим доступа: http://www.rbc.ru/finances/19/12/2016/585797fb9a794734c9bc23ce?from=main (дата обращения 26.11.2017)
19. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 496 с.
20. Пансков В.Г. Налоговая система РФ: проблемы становления и развития: монография — М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2017. — 246 с.
21. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение - М.: РГГУ, 2015. - 336 c.
22. Пансков, В.Г. О некоторых проблемах формирования российской налоговой системы / В.Г. Пансков // Финансы. - 2007. - №3. - С.28-34.
23. Пепеляев С.Г. Налоговое право. Учебник для вузов. – М.: Альпина Паблишер, 2015. – 800 с.
24. Перов, А. В. Налоги и налогообложение : учебник для бакалавров / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. — 12-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2013. — 996 с.
25. Полунин С. К. Налоговая система Российской Федерации // Молодой ученый. — 2017. — №46. — С. 239-241.. URL: https://moluch.ru/archive/180/46515/ (Дата обращения: 2017-11-30)
26. Попова Л.В., Дрожжина И. А., Маслов Б.Г. Налоговые системы зарубежных стран. – М.: Дело и Сервис, 2014. – 456 с.
27. Понемасов А.Д. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ: ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ /Вестник Омского университета. Серия «Экономика». 2014. № 1. С. 168–172.
28. Сайт Актуальные проблемы налоговой политики [Электронный ресурс] : IX Международной научно-практической конференции молодых налоговедов (Минск – Москва – Екатеринбург – Иркутск – Владивосток, апрель 2017 г.) : сб. статей / Школа экономики и менеджмента, Дальневосточ. федерал. ун-т. – Электрон. дан. – Владивосток: Дальневост. федерал. ун-т, 2017.–359 с.– Режим доступа: https://www.dvfu.ru/science/publishing-activities/catalogue-of-books-fefu/(дата обращения: 23.12.17).
29. Сайт Министерства финансов РФ [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.minfin.ru/ (дата обращения: 23.12.17).
30. Сайт «Современный предприниматель: Налоги и учет для малого бизнеса» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://spmag.ru (дата обращения: 25.12.17).
31. Сайт компании Price-waterhouseCoopers [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.pwc (дата обращения: 28.10.17).
32. Тедеев А.А. Парыгина В.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие.-2-е изд. – М.: Изд-во Эксмо-Пресс, 2008. – 320 с.
33. Толкушкин А.В. Энциклопедия российского и международного налогообложения / Толкушкин А.В.: Юристъ, 2003. – 912 с.
34. Тургенев Н.И. «Опыт теории налогов» 3-е изд. – М.: Соцэкгиз, 2012 г.
35. Финансы: Учебник Под ред В. В. Ковалёва М: ТК Велби, Изд-во Проспект,2004
36. Черник Д.Г., Основы налоговой системы: Учебник Д.Г. Черник, А.П. Починок, В.П.Морозов. – М., 2014. – 511с.
37. ШВЕЦОВ Ю. Г. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ/Финансовая аналитика: проблемы и решения - 15 (2016) с.2–14
38. Швецов Ю.Г. ПУТИ РЕФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ/ ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА И ФИНАНСОВ- № 1(21) 2016
39. Шувалова Е.Б, Климовицкий В.В., Пузин А.М. Налоговые системы зарубежных стран. – М.: Дашков и Ко, 2013. – 560 с.