Содержание:

Введение

Актуальность темы исследования. Эффективное функционирование экономики страны зависит от того, насколько правильно построена налоговая система. В условиях рыночных отношений система налогообложения является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма регулирования экономики.

Любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Источником этих финансовых ресурсов могут быть только средства, которые правительство собирает с физических и юридических лиц. Эти обязательные сборы, осуществляемые государством на основе государственного законодательства, есть налоги. Налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях современного рынка.

От того, насколько правильно выбрано направление налоговой системы, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства страны.

В современных условиях появилась необходимость совершенствования налогообложения, реформирования налоговой системы с целью наполнения бюджетов разных уровней и соответствия современным условиям развития экономики страны.

Решение проблемы повышения эффективности налоговых поступлений в бюджетную систему страны требует формирования и применения на практике гибкой стратегии налоговых органов, основанной на качественном анализе и планировании заданий поступления налогов и сборов в бюджетную систему страны. Формирование эффективной системы налоговых отношений одна из центральных экономических проблем, имеющая общегосударственное значение в условиях развития рыночных отношений для любого государства, в том числе и для России. Мировая практика свидетельствует, что эффективная налоговая система направлена на решение важнейших социально-экономических задач, результаты которых должны положительно сказываться на населении страны.

Понимание этой сущности делает тему «Налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования» курсовой работы актуальной для рассмотрения.

Целью работы является исследование налоговой системы Российской Федерации и проблемы ее совершенствования.

Для достижения целей были поставлены следующие задачи:

• рассмотреть теоретические аспекты налоговой системы;
• проанализировать особенности налоговой системы в формировании доходов государства;
• рассмотреть проблемы российской налоговой системы и направления их устранения.

Объектом исследования является российская налоговая система.

Предметом исследования являются проблемы российской налоговой системы.

В настоящее время регулирование налоговой системы РФ осуществляется целым рядом законодательных документов, главными из которых являются Конституция Российской Федерации, принятая 12.12.1993 г., Налоговый кодекс Российской Федерации, принятый в 1998 г. со вступлением в действие с 01.01.1999 г.

Теоретической и методологической основой исследования явились труды современных отечественных и исследователей проблемам деятельности налоговой системы Российской Федерации на современном этапе.

Сущность налоговой системы, ее роли и функциям посвящены труды таких авторов, как Алахвердиева Б.А., Богланов Е.П., Буркальцева Д.Д., Горский И., Гутиева К.Т., Дадашев А.З. и других.

Структура современной налоговой системы исследовалась Канакбиевой А.Б., Махдиевой Ю.М., Муслимовой З.А., Парыгиной И.А., Ридель Л.Н., Сапожниковой Е.Ю., Мельник А.А., Юткиной Т.Ф. и другими.

Многие исследователи в своих публикациях предлагают направления совершенствования налоговой системы. Среди таких авторов можно отметить Болотаеву А.А., Булкаеву Р.А., Бортник В.О., Заяц Т.И., Марьянову С.А., Понемасова А.Д., Ремпель А.В., Швецову Ю.Г, Челнокову И.Ю. и других.

При написании курсовой работы были использованы методы исследования: сравнительный; изучение нормативно-правовой базы; изучение монографических публикаций и статей; аналитический метод.

При постановке и решении поставленных задач использованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации (РФ); учебная литература; статьи, опубликованные в сборниках научно-методических работ, в периодической печати; справочно-информационная система «Гарант»; информационные ресурсы, размещенные в сети Интернет.

Структурно курсовая работа состоит из введения, 3 глав, заключения, списка использованных источников и приложения.

1. Теоретические аспекты налоговой системы

1.1. Сущность, функции и роль налоговой системы

Единая характеристика одного из основных институциональных понятий налогообложения – «налоговая система» до настоящего времени отсутствует.

Мнения современных отечественных ученых-экономистов на сущность налоговой системы приведены в приложении.

Сравнив мнения различных авторов, под налоговой системой понимают предназначенную для обеспечения поступлений законно установленных, экономически обоснованных налогов, совокупность элементов, основными из которых являются плательщики налогов, налоговые агенты и налоговые органы с соответствующими законодательству взаимосвязями и властными полномочиями.

Основными задачами налоговой системы являются:

• обеспечение государства финансовыми ресурсами;
• регулирование экономики;
• решение социальных задач [4, с. 213].

Функции налоговой системы – это устойчивые внутренние свойства, закономерности развития и отличительные формы проявления, позволяющие выявить внутреннее содержание и назначение налоговой системы [3, c. 140].

В финансово–кредитном энциклопедическом словаре под редакцией Грязновой А. Г. [22, c. 125] выделены следующие основные функции налоговой системы: фискальная, регулирующая и контролирующая, а также, и две подфункции – стимулирующая и воспроизводственная.

Государству для выполнения своих прямых обязательств необходимо иметь платежеспособное финансовое состояние. Налоговая система приносит большие доходы государству, одновременно отвечая интересам государства и предпринимательской деятельности [10, c. 145].

Обобщенно функции налоговой системы представлены в таблице 1.

Таблица 1

Характеристика функций налоговой системы [13, c. 112-114]

Функция	Характеристика
Финансовая (фискальная)	Налоговая система РФ является гарантом обеспечения денежными поступлениями бюджета государства. Реализация этой функции заключается за счет налогового контроля и санкций, обеспечивающих максимальную собираемость налогов Она заключается в отчуждении части доходов налогоплательщиков в государственную казну для обеспечения государственных нужд.
Распределительная	Выражается в распределении налоговых средств по бюджетам всех уровней Реализация этой функции позволяет выравнивать доходы и затраты налогоплательщиков, перенаправлять инвестиционные потоки между различными отраслями экономики, распределять доходы между бюджетами всех уровней и т.д.
Стимулирующая	Различные льготы позволяют эффективно развиваться перспективным отраслям экономики. За счет реализации данной функции осуществляется поддержка отечественны товаропроизводителей, в частности, российского автопрома и т.д.
Контролирующая	Суть данной функции состоит в соблюдении или несоблюдении стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различны субъектов экономики. Дает возможность государству контролировать. Налоговая система динамично развивается, поэтому с помощью контроля оценивается также целесообразность нововведений в нее.

Критерии качества налоговой системы приведены в таблице 2.

Таблица 2

Критерии качества налоговой системы [21, c. 122-124]

Критерий	Характеристика
Сбалансированность государственного бюджета	Обеспечение формирования доходов бюджетной системы РФ, необходимых для финансирования расходов государства по осуществлению своих функций
Эффективность и рост производства	Содействие устойчивому развитию экономики, приоритетных отраслей и видов деятельности, отдельных территорий
Стабильность цен	Обеспечение оптимального соотношения прямых и косвенных налогов с целью достижения устойчивости цен и предотвращения эффекта инфляционного ожидания
Эффективность социальной политики	Соблюдение принципа всеобщности и равномерности налогообложения граждан

Продолжение таблицы 2

Полнота и своевременность уплаты налогов

Улучшение информированности налогоплательщиков о подлежащих уплате налогах, правилах их исчисления и сроках уплаты

Законодательством установлена обязанность налогоплательщиков по полной и своевременной, исходя из установленных сроков, уплате налоговых платежей в бюджет государства и в государственные внебюджетные фонды.

Данная обязанность должна выполняться несмотря на несогласие в отношении условий (величина, размер, ставка и другие) уплаты налогов, а также, если налогоплательщики не обладают необходимыми средствами для осуществления налоговых платежей и, тем самым, реализации обязательств перед государственной казной [20, c. 134].

Государство заинтересовано в рациональном подходе налоговой политики, который позволит в полном объеме получать налоговые поступления в бюджет и внебюджетные государственные фонды. Как и в любом обществе, которое считается демократическим, происходит столкновение интересов, где каждая сторона пытается получить свою выгоду. Именно такие процессы позволяют найти компромисс, который выражается в равновесии налогового бремени – это равновесная доля налогов, в которой устанавливается налоговая ставка, позволяющая выполнять свои прямые обязанности государства в соотношении спроса общественных услуг государства и предложения поступления источников денежных доходов от налогоплательщиков.

С давних времен налоги являлись главным источником дохода для государства. Субъекты самостоятельно устанавливают ставки и производить их дифференциацию по данным налогам в регионах, вводят льготы в соответствии с законодательством Российской Федерации и являются одним из источников формирования доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации.

Рост экономики и темпов производства является неотъемлемым источником удовлетворения потребностей граждан и повышения темпов социального развития регионов. Налоговая политика создает условия для своевременной и полной уплаты налогов и сборов, что сопутствует развитию экономики за счет перераспределения финансовых ресурсов [5, c. 37].

Цели налоговой политики формируются в соответствии с требованиями социально-экономической ситуации в стране, денежно-кредитной политики государства, уровня инфляции и стабильности законодательства о налогах и сборах, а также, других факторов.

Приоритетным направлением налоговой политики территории является формирование устойчивого налогового потенциала для регионов, формирование собственной налоговой политики [5, c. 59]. Налоговое стимулирование должно соответствовать четко определенным и установленным требованиям [6, c. 113]. Территории с конкурентоспособной налоговой системой имеют более высокий налоговый потенциал, чем отстающие регионы с непривлекательной, неконкурентоспособной налоговой системой [12, c. 101].

Таким образом, основной целью развития налоговой конкуренции является создание условий для повышения предпринимательской активности в регионе, налогового стимулирования инвестиций в экономику за счет увеличения налоговых полномочий региональных и местных органов власти в части установления налогов и сборов.

1.2. Принципы налоговой системы

Создание эффективной и стабильной налоговой системы, способной обеспечить бюджетную устойчивость и финансовую независимость бюджетов всех уровней бюджетной системы является приоритетным направлением современной налоговой политики РФ [9, c. 90].

Понятие «налоговая система» базируется на определении налоговой системы как совокупности и единства трех элементов – совокупности налогов и сборов, взимаемых государством; прав и обязанностей налоговых администраций; совокупности контролирующих органов.

Управление налоговой системой можно трактовать в широком и узком смысле.

В широком понимании понятие «налоговая система» включает в себя основные взаимосвязанные элементы: нормативно – правовые акты в сфере налогообложения, организационная деятельность, направленная на реализацию механизма налогообложения, функционирование налоговых органов, налоговый контроль и меры ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Такая трактовка управления налоговой системой позволяет обеспечить сохранность налоговой системы и возможность и непрерывность ее развития как единого целого (стратегия управления).

В узком понимании управление налоговой системой можно рассматривать как организацию деятельности налоговых органов (рассматривается как налоговое администрирование, но лишь как его часть). Под налоговой системой понимается совокупность предусмотренных налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в государстве, а также, принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля налогов. Положения, являющиеся основой построения, развития налоговой системы и управления ею, являются организационными.

Налоговая система России руководствуется следующими принципами:

1. Принцип единства налоговой системы. Согласно Конституции РФ, не допускается установление налогов, которые ограничивают свободное перемещение товаров и финансовых средств в пределах страны;

2. Принцип подвижности или эластичности. Данный принцип предполагает, что современная налоговая системы должна иметь возможность оперативно изменяться в сторону увеличения или уменьшения налогового бремени.

3. Принцип стабильности означает, что налоговая система должна действовать в течение ряда лет – вплоть до очередной налоговой реформы.

4. Принцип множественности налогов предполагает, что налоговая система должна включать в себя дифференцированные налоги и объекты налогообложения для возможности проведения гибкой и эффективной государственной налоговой политики.

5. Принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов налагает ограничения на введение дополнительных налоговых платежей регионами и органами местного самоуправления, а также, запрещает налоговые ставки. Политика РФ, направленная на унификацию налоговых изъятий, предопределяется единым экономическим пространством страны [17, с. 155].

Система налогов и сборов, взимаемых в государственный бюджет, а также, общие принципы налогообложения, закреплены в Налоговом кодексе РФ:

1. определяет виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;
2. устанавливает основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
3. определяет основные начала установления налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;
4. устанавливает права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
5. определяет формы и методы налогового контроля;
6. устанавливает ответственность за совершение налоговых правонарушений;
7. устанавливает порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц [16, c. 160].

Реализация регулирующей функции налогов становится одной из первостепенных задач, которая использует механизм налогообложения в качестве регулятора экономических процессов. Одной из основных проблем налоговой системы можно считать то, что Налоговый кодекс РФ пока не стал единственным сводом налоговых законов, наряду с ним существуют инструкции, дополнения, изменения, разъяснения, что значительно усложняет процедуру налогового администрирования.

Система налогового администрирования должна быть направлена на реализацию общественных функций государства и повышение деловой активности граждан, предприятий, муниципалитетов, регионов [19, c. 172].

Таким образом, существует необходимость в совершенствовании процедуры администрирования налогов и сборов. Налоговая система РФ должна формироваться так, чтобы все функции и обязанности государства были обоснованы и представлены в виде целостной системы, и регламентированы Налоговым кодексом РФ.

1.3. Структура налоговой системы России

Налоговое законодательство – это совокупность правовых норм, закрепленных в федеральных законах, законах субъекта РФ и актах органов местного самоуправления, которые устанавливают виды налогов в государстве, порядок их взимания и регулируют отношения, связанные с возникновением, изменением и прекращением налоговых обязательств [23, c. 269].

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;

3) налоговые органы;

4) таможенные органы.

Характеристика налоговых отношений определена статьей 2 НК РФ, в соответствии с которой регулируются властные отношения, складывающиеся в процессе установления, введения и взимания налогов и сборов, а также, осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения [1].

Налоговые органы РФ – единая система органов, осуществляющих контроль за своевременностью и полнотой внесения налогов плательщиками. Основная цель, стоящая перед налоговыми органами – гарантия правопорядка в налоговых отношениях, базирующегося на пунктах Налогового Кодекса.

Структура налоговых органов отражена на рис. 1.

Рис. 1. Структура налоговых органов [2, c. 45]

Главным налоговым органом России является ФНС (федеральная налоговая служба), которая подчиняется непосредственно Минфину:

1. ФНС – орган исполнительной власти, занимающийся регистрацией юридических лиц и ИП, делами о банкротстве, устанавливающий налоговые ставки. Руководитель ФНС назначается и увольняется Правительством по представлению главы Минфина.

2. Межрегиональные инспекции создаются для контроля над самыми крупными налогоплательщиками. Каждая инспекция контролирует представителей только одной отрасли.

3. Управления ФНС по субъектам (УФНС) – элементы регионального уровня. В обязанности УФНС входят методическое обеспечение контроля, координация работы нижестоящих инстанций.

4. Межрайонные инспекции контролируют налоговый учет крупных плательщиков на региональном уровне. Такие инспекции подчинены не только ФНС, но и УФНС по субъекту.

5. Территориальная инспекция – основной орган. Этот орган производит налоговый контроль по муниципальному образованию (район города) или по мелкому населенному пункту, не разделенному более детально.

Структура предполагает наличие четырех уровней – федеральный, федерально-окружной, региональный и местный. Такая иерархия соответствует административно-территориальному делению государства.

Федеральные налоги и сборы – обязательные безвозмездные платежи, установленные Налоговым Кодексом РФ, и взимаемые федеральной налоговой службой с физических и юридических лиц на всей территории России. То есть федеральные налоги обязательны для всех, вне зависимости от того, какой это регион РФ (республика, область, край и т. д.). Соответственно ставки по ним, также, задаются в Налоговом Кодексе и не зависят от регионального и местного законодательства. Если налог именуется федеральным, это не означает, что он полностью зачисляется в федеральный бюджет [8, c. 271].

Например, налог на прибыль организаций частично направляется на пополнение и того бюджета субъекта РФ, где он был собран.

На 2018 год, в систему федеральных налогов входят: НДС; НДФЛ; налог на прибыль; акцизы; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и водных биоресурсов; государственная пошлина.

Налог на добавленную стоимость (НДС) – это первый федеральный налог.

НДС – это форма обязательной уплаты в госбюджет доли от стоимости товара (материального или нематериального продукта, услуги), создаваемой на всех этапах производственного процесса, и вносимая в бюджет по мере его реализации потребителям.

НДС – косвенный налог, то есть это такой вид налога, который устанавливается в форме надбавки к цене товара. Получается, что налог платит покупатель товара, а продавец выступает в роли сборщика налога. Налогоплательщики НДС: юридические лица, индивидуальные предприниматели, организации. занимающиеся перевозкой груза через таможню [7, c. 183].

Объекты налогообложения: реализация товаров на территории России, ввоз продукции из заграницы. Основная налоговая ставка в случае НДС – 18%. Кроме того, в некоторых ситуациях используется пониженная ставка: 10% (реализация мясных и молочных продуктов, яиц, сахара, соли; продажа определенных детских товаров, журналов и газет, медикаментов и пр.) или 0% (услуги международной транспортировки товаров, сбыт экспортируемой продукции и пр.).

Налог на доходы физических лиц это подоходный налог, он же налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – доля, взимаемая от совокупного дохода физических лиц. Это прямой налог, поскольку он взимается напрямую с дохода физического лица им заработанного или полученного иным способом. Например, с зарплаты работника предприятия.

Платить НДФЛ обязаны все физические лица – резиденты РФ, а также, лица налоговыми резидентами России не считающиеся, но извлекающие экономическую выгоду из источников на территории нашей страны.

Объект налогообложения это – доходы физического лица, за рядом исключений. К таким исключениям, освобождаемым от налогообложения, относятся: разнообразные компенсационные выплаты, государственные пособия, пенсии, научные гранты, алименты и прочее.

Основная налоговая ставка НДФЛ на 2018 год – 13%. Но ставка может быть изменена в ряде случаев. Так она может составлять: 9% - для процентов по ряду облигаций, 30% - для лиц, не являющихся резидентами РФ, и некоторых видов ценных бумаг, 35% - для выигрышей в лотереях. Также, российские налогоплательщики вправе получить налоговые вычеты.

Налог на прибыль – это налог на прибыль организаций (НПО) – федеральный налог, взимаемый как определенная доля от прибыли юридического лица.

Налог на прибыль – прямой налог, уплачиваемый российскими организациями (предприятиями, коммерческими банками, торговыми сетями) и иностранными организациями, получающими доходы в РФ [11, c. 17]. Объект налогообложения – прибыль юридического лица (доходы за вычетом расходов). Базовая ставка в случае НПО – 20%. При этом 2% уходит в федеральный, а 18% перечисляется в региональный бюджет (с 2017 г. это соотношение иное: 3% и 17%, соответственно). В ряде случаев (например, для предприятий особых экономических зон) может применяться пониженная налоговая ставка.

Акциз – налог, устанавливаемый на особые категории товаров массового потребления (табак, алкоголь, легковые автомобили) внутри страны. Это косвенный налог, поскольку величина акциза учитывается в стоимости товара или тарифа на услугу, и по факту уплачивается конечным потребителем. Как правило, величина акцизов довольно большая, и они считаются крупным источником пополнения государственного бюджета страны.

В России к подакцизным причислены следующие категории товаров:

• этиловый спирт, содержащая спирт продукция (с долей этанола > 9%) и алкогольная пищевая продукция (водка, вино, шампанское, пиво, ликеры);
• разнообразная табачная продукция; электронные сигареты для вейпинга;
• легковые автомобили и мотоциклы (с мощностью движка > 150 л.с.);
• бензин, дизельное топливо и отдельные виды моторных масел.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) – прямой федеральный налог, который платят организации и предприниматели, являющиеся пользователями земных недр и добывающие полезные ископаемые (нефть, уголь, руды металлов, торф, минеральные воды, известняк, гранит, алмазы, апатиты и пр.). ИП и юридические лица платят НДПИ при добыче полезных ископаемых, являющихся государственной собственностью РФ (а это почти все природные богатства, кроме песка, мела и некоторых типов глины).

Водный налог – федеральный налог, взимаемый с физических лиц и организаций за особое (подлежащее обязательному лицензированию) пользование водными объектами России. Объектами налогообложения считаются: забор воды, применение энергии воды для выработки электричества (например, работа ГЭС) или сплав древесины. Не подлежит налогообложению использование акваторий для рыбалки, хождения судов, тушения пожаров и т.п. Ставка водного налога зависит от месторасположения водного объекта, его наименования и объема забранной жидкости. К примеру, забор воды из реки Волги в Приволжском экономическом районе будет стоить 294 руб. за 1 тыс. м². (согласно главе 25.2 НК РФ ч. 2). Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов – эти сборы – обязательные платежи, уплачиваемые в бюджет физическими лицами (в т. ч. ИП) и организациями, получившими разрешение на добычу представителей фауны на территории РФ и/или водных биоресурсов в ее водах.

Государственная пошлина – сбор, взимаемый с лиц, обращающихся в государственные органы, органы местного самоуправления или к уполномоченным специалистам, за осуществлением определенных услуг. Например, за удостоверение у нотариуса доверенности на совершение сделки определена госпошлина в размере 200 руб. А государственная регистрация физического лица в качестве ИП предполагает уплату 800 руб.

К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог.

Региональная налоговая система является составной частью общегосударственной налоговой модели. Региональная система налогообложения привязана к потребностям обслуживаемого региона и его производственно-финансовому потенциалу.

Доходы регионального бюджета образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также, за счет безвозмездных перечислений. Региональные налоги аккумулируются в региональных бюджетах и используются субъектом РФ для выполнения своих функций.

Роль местных налогов в формировании доходной части местных бюджетов, также, очень велика. Посредством средств, поступающих за счет уплаты земельного налога и налога на имущество физических лиц, муниципальные органы власти осуществляют свои функции, такие как: обеспечение выполнения конституционных прав граждан, оказание материальной помощи наименее защищенным категориям граждан, финансирование учреждений здравоохранения, образования и другие.

К местным налогам относятся: земельный налог; налог на имущество физических лиц.

Основная проблема местного налогообложения – это дефицит местных бюджетов, а также, формирование их доходной части от отчислений федеральных и региональных налогов (более 90%). Кроме того, существуют следующие недостатки в функционировании местной налоговой системы:

• федеральные льготы по земельному налогу;
• препятствия при формировании налоговой базы местных налогов;
• несовершенство системы администрирования местного налогообложения [14, c. 168].

Таким образом, определено, что налоговая система – это предназначенная для обеспечения поступлений законно установленных, экономически обоснованных налогов совокупность элементов, основными из которых являются плательщики налогов, налоговые агенты и налоговые органы с соответствующими законодательству взаимосвязями и властными полномочиями.

Основными элементами налоговой системы являются: налоговая нагрузка, принципы построения налоговой системы России, налоговая политика; законодательство и нормативные правовые акты о налогах и сборах; участники налоговых отношений, налоговые отношения, система налогов и сборов, элементы налогообложения, порядок уплаты налогов и сборов, методы взимания налогов и сборов, налоговые вычеты, способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, специальные налоговые режимы, налоговый контроль, налоговая декларация; ответственность за налоговые правонарушения, обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц, налоговые споры, информационное обеспечение налогообложения.

Таким образом, налоговые органы РФ – единая система органов, осуществляющих контроль за своевременностью и полнотой внесения налогов плательщиками. Основная цель, стоящая перед налоговыми органами – гарантия правопорядка в налоговых отношениях, базирующегося на пунктах Налогового Кодекса. Структура предполагает наличие четырех уровней – федеральный, федерально-окружной, региональный и местный. Федеральные налоги и сборы – обязательные безвозмездные платежи, установленные Налоговым Кодексом РФ, и взимаемые федеральной налоговой службой с физических и юридических лиц на всей территории России. Соответственно ставки по ним задаются в Налоговом Кодексе. Региональная налоговая система является составной частью общегосударственной налоговой модели. Значительна роль местных налогов в формировании доходной части местных бюджетов.

2. Особенности налоговой системы в формировании доходов государства

2.1. Динамика налоговых поступлений в федеральный бюджет в 2015-2017 годах

Роль налогов в формировании финансов государства велика.

Проанализируем поступления налоговые поступления в федеральный бюджет в 2015-2017 гг.

Рассмотрим доходы федерального бюджета (табл. 3).

Таблица 3

Основные показатели федерального бюджета по доходам за 2015- 2017 гг. [составлено по источнику: 28]

Показатели	2015	2016	2017	Абс. измен. 2017 – 2015, млрд. руб.	Относит. измен. 2017/2015, %
	млрд руб.	млрд руб.	млрд руб.
Доходы, всего	13659,2	13460,0	15088,9	1429,7	110,5
Нефтегазовые	5862,6	4844,0	5971,9	109,3	101,9
Ненефтегазовые	7796,6	8616,0	9117,0	1320,8	116,9
НДС	4233,5	4571,0	5137,1	903,6	121,3
Акцизы	581,9	694,3	987,8	405,9	169,8
Налог на прибыль	491,4	491,0	762,4	271,0	155,1
Ввозные пошлины	565,2	563,9	583,2	18,0	103,2
Прочие доходы	1924,1	2295,8	1646,5	-277,6	85,6

За период 2015-2017 гг. отмечается рост доходов федерального бюджета на 1429,7 млрд. руб. (110,5%). В структуре доходов преобладают ненефтегазовые доходы – отмечается их рост на протяжении всего исследуемого периода. В 2017 г. их доля в структуре доходов составила 60,4%. Доходы бюджета от НДПИ и ввозных пошлин составил 5862,6 млрд. руб. в 2015 г., затем произошло снижение в 2016 г. до 4844,0 млрд. долл., в 2017 г. этот показатель увеличился до 5971,9 млрд. долл.

За 2015-2017 гг. увеличились поступления в федеральный бюджет по НДС, акцизам, налогу на прибыль, ввозным пошлинам. Наибольшую долю в ненефтегазовых доходах занимает НДС: в 2017 г. – 56,3%.

Снижение поступлений отмечается по статье «прочие доходы» на 277,6 млрд. руб. (- 14,4%).

На рис. 2 отражена динамика ненефтегазовых доходов федерального бюджета за период 2015-2017 гг.

Рис. 2. Динамика ненефтегазовых доходов федерального бюджета за период 2015-2017 гг., (млрд. руб.) [составлено по данным таблицы 1]

На рис. 2 видна устойчивая тенденция роста НДС, акцизов, налога на прибыль. Отмечается рост прочих доходов в 2015-2016 гг. и резкое снижение их в 2017 г. Снижение этой группы доходов произошло от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности (797,9 млрд. руб.) [28].

Подробнее рассмотрим поступления в бюджет от НДС (первого налога страны) в структуре ненефтегазовых доходов федерального бюджета: НДС на ввозимые товары и внутренний НДС (табл. 4).

В структуре ненефтегазовых доходов федерального бюджета основную долю занимают связанные с внутренним производством доходы: в 2017 г. – 52,0%. На доходы, связанные с импортом приходится 29,9%, на прочие доходы – 18,1%.

Таблица 4

Ненефтегазовые доходы федерального бюджета в 2015-2017 гг. [составлено по источнику: 28]

Показатели	2015	2016	2017	Абс. измен. 2017 – 2015, млрд. руб.	Относит. измен. 2017/2015, %
	млрд руб.	млрд руб.	млрд руб.
Ненефтегазовые	7796,6	8616,0	9117,0	1320,8	116,9
Связанные с внутренним производством	3 467,6	3 780,6	4 741,9	1274,3	136,7
НДС (внутренний)	2 448,3	2 657,4	3 069,9	621,6	125,4
Акцизы	527,9	632,2	909,6	381,7	172,3
Налог на прибыль	491,4	491,0	762,4	271,0	155,1
Связанные с импортом	2 404,4	2 539,6	2 728,6	324,2	113,5
НДС на ввозимые товары	1 785,2	1 913,6	2 067,2	282,0	115,8
Акцизы на ввозимые товары	54,0	62,1	78,2	24,2	144,8
Ввозные пошлины	565,2	563,9	583,2	18,0	103,2
Прочие доходы	1 924,6	2 295,8	1 646,5	-278,1	85,6

В структуре доходов, связанных с внутренним производством НДС (внутренний) составляет 64,7%. В структуре доходов, связанных с импортом НДС на ввозимые товары составляет 75,8%.

На рис. 3 отражен НДС (внутренний) и НДС на ввозимые товары.

Рис. 3. Динамика поступлений в федеральный бюджет от НДС (внутренний) и НДС на ввозимые товары, (млрд. руб.) [составлено по данным таблицы 4]

На рис. 3 видно, что НДС (внутренний) больше НДС на ввозимые товары, также, рост НДС (внутренний) составил 125,4%, а НДС на ввозимые товары – 115,8%. Доходы, связанные с импортом – увеличились, в основном за счет роста поступлений НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации [28].

Благодаря совершенствованию методов налогового администрирования и тщательной аналитической работе налоговых органов сохраняется положительная тенденция по поступлениям НДС (внедрена автоматизированная система контроля (АСК НДС)).

Таким образом, НДС является самым наполняемым налогом бюджета государства в структуре ненефтегазовых доходов.

2.2. Динамика плановых показателей налоговых поступлений в 2018-2020 годах

Проанализируем плановые показатели налоговых поступлений в 2018-2020 годах, принятые Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов» от 05.12.2017 № 362-ФЗ.

В 2018-2020 гг. предполагается сокращение объема нефтегазовых доходов к уровню 2017 г., как в части НДПИ, так и в части экспортных пошлин, в основном за счет прогнозируемого снижения мировых цен на нефть.

Рассмотрим плановые показатели доходов федерального бюджета на 2018 г. и плановый период 2019-2020 гг. (табл. 5).

В период 2018-2020 г. предполагается рост доходов федерального бюджета на 1027,6 млрд. руб. (106,7%). В структуре доходов будут преобладать ненефтегазовые доходы – их рост на протяжении всего исследуемого периода предполагается на 10,9%, при этом их объем будет превышать нефтегазовые доходы в 2020 г. в 2 раза. За исследуемый период предполагается снижение поступлений в бюджет от НДПИ и ввозных пошлин с 5 479,6 млрд. долл. до 5 440,4 млрд. долл. в 2020 г.

Таблица 5

Плановые показатели федерального бюджета по доходам на 2018 г. и на плановый период 2019-2020 гг. [составлено по источнику: 28]

Показатели	2018	2019	2020	Абс. измен. 2020 – 2018, млрд. руб.	Относит. измен. 2020/2018, %
	млрд руб.	млрд руб.	млрд руб.
Доходы, всего	15257,8	15554,6	16285,4	1027,6	106,7
Нефтегазовые	5 479,6	5 247,5	5 440,4	-39,2	99,3
Ненефтегазовые	9 778,2	10 307,1	10 845,0	1066,8	110,9
НДС	5624,9	5961,0	6353,9	729	113,0
Акцизы	979,4	1054,0	1155,5	176,1	118,0
Налог на прибыль	806,1	825,2	884,7	78,6	109,8
Ввозные пошлины	572,2	571,0	567,5	-4,7	99,2
Прочие доходы	1721,0	1822,8	1883,4	162,4	109,4

За период 2018-2020 гг. запланирован рост поступлений в федеральный бюджет от НДС, акцизов, налога на прибыль и прочих доходов. Плановые показатели ввозных пошлин незначительно снизятся (на 0,8%).

Поступления от основного источника ненефтегазовых доходов – НДС – прогнозируются в течение всего исследуемого периода на стабильном уровне – предполагается рост НДС на 13% за 2018-2020 гг.

Предполагается поступление налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в размере 806,1 млрд руб. в 2018 г., 825,2 млрд руб. в 2019 г. и 884,7 млрд руб. в 2020 г., что составляет более 0,8% ВВП, прогнозируемого в период 2018-2020 гг. По сравнению с оценкой доходов от налога на прибыль за 2017 г. – ожидается незначительный прирост поступлений налога в 2018 г. Рост поступлений в 2018 г. объясняется действующим в этом году дополнительным зачислением в федеральный бюджет 50% налога на прибыль при выполнении соглашения о разделе прибыльной продукции по проекту «Сахалин–2»: оценка дополнительных доходов от данной меры составляет 33,7 млрд руб. А поскольку, других изменений в части налога на прибыль, зачисляемой в федеральный бюджет, в планируемый период не предусмотрено, поэтому поступления налога в 2019-2020 гг. могут остаться на уровне 2017 г.

Прогноз по поступлениям от акцизов на табак на уровне 596 млрд руб. – в 2018 г., 649 млрд руб. – в 2019 г. и 657 млрд руб. – в 2020 г.

В части акцизов на алкогольную продукцию прогнозируемые в соответствии с бюджетными проектировками объемы составляют около 100 млрд. руб. в 2018 г., 103 млрд. руб. в 2019 г. и 110 млрд. руб. в 2020 г. Это связано с тем, что импорт алкогольной продукции вырастет сильнее в связи с более высоким курсом рубля [15].

На рис. 4 отражена динамика плановых показателей ненефтегазовых доходов федерального бюджета за период 2018-2020 гг.

Рис. 4. Динамика плановых показателей ненефтегазовых доходов федерального бюджета за период 2015-2017 гг., (млрд. руб.) [составлено по данным таблицы 5]

На рис. 4 отмечается устойчивая тенденция роста НДС. Отмечается снижение ввозных пошлин в 2018-2020 гг. Увеличатся поступления от акцизов, налога на прибыль и прочих доходов.

Далее рассмотрим поступления в бюджет от НДС на ввозимые товары и внутренний НДС в структуре плановых показателей ненефтегазовых доходов федерального бюджета в 2018-2020 гг. (табл. 6).

Таблица 6

Плановые показатели ненефтегазовых доходов федерального бюджета в 2018-2020 гг. [составлено поданным источника: 27]

Показатели	2018	2019	2020	Абс. измен. 2020 – 2018, млрд. руб.	Относит. измен. 2020/2018, %
	млрд руб.	млрд руб.	млрд руб.
Ненефтегазовые	9 778,2	10 307,1	10 845,0	1066,8	110,9
Связанные с внутренним производством	5 098,8	5 413,2	5 818,2	719,4	114,1
НДС (внутренний)	3 330,9	3 558,7	3 880,1	549,2	116,5
Акцизы	961,8	1 029,3	1 053,4	91,6	109,5
Налог на прибыль	806,1	825,2	884,7	78,6	109,8
Связанные с импортом	2 958,4	3 071,1	3 143,4	185,0	106,3
НДС на ввозимые товары	2 294,0	2 402,3	2 473,8	179,8	107,8
Акцизы на ввозимые товары	92,2	97,8	102,1	9,9	110,7
Ввозные пошлины	572,2	571,0	567,5	-4,7	99,2
Прочие доходы	1721,0	1822,8	1883,4	162,4	109,4

В структуре плановых показателей ненефтегазовых доходов федерального бюджета основную долю занимают связанные с внутренним производством доходы: в 2020 г. – 53,6%. На доходы, связанные с импортом приходится 29,0%, на прочие доходы – 17,4%.

В структуре доходов, связанных с внутренним производством НДС (внутренний) составляет 66,7%.

В структуре доходов, связанных с импортом НДС на ввозимые товары составляет 78,7%.

На рис. 5 отражен НДС (внутренний) и НДС на ввозимые товары.

На рис. 5 видно, что НДС (внутренний) больше НДС на ввозимые товары, также, рост НДС (внутренний) составил 116,5%, а НДС на ввозимые товары – 107,8%. Поступления НДС, уплачиваемые при ввозе товаров, отражены в прогнозе вполне реалистичными. Общие доходы от НДС тогда оказываются завышенными на 8,7% – в 2018 г., на 8,8% – в 2019 г. и на 8,8% – в 2020 г.

Рис. 5. Динамика плановых поступлений в федеральный бюджет от НДС (внутренний) и НДС на ввозимые товары в 2018-2020 гг., (млрд. руб.) [составлено по данным таблицы 6]

Таким образом, для НДС, уплачиваемые при ввозе товаров, несущественные отклонения связаны с колебаниями структуры импорта.

С НДС (внутренним) повышение общего коэффициента собираемости возможно при реализации одного из трех сценариев:

• при росте собираемости до уровня 60% к 2019 г. (возможно при совершенствовании систем автоматизированного контроля налогоплательщиков: АИС Налог 3, введение в 2017 г. АСК НДС-3);
• при росте доли конечного потребления в ВВП до уровня 79% к 2019 г.;
• различные варианты одновременного роста собираемости и роста доли конечного потребления в ВВП [32].

Таким образом, на основании проведенного исследования, можно утверждать, что налог на добавленную стоимость занимает важное место в формировании федерального бюджета Российской Федерации. Его доля в ненефтегазовых доходах в 2017 г. составила 56,3%. Рост поступлений за 2015-2017 гг. от налога составил 121,3%. При этом, в структуре доходов, связанных с внутренним производством НДС (внутренний) составляет 64,7%. А в структуре доходов, связанных с импортом НДС на ввозимые товары составляет 75,8%. Отмечается устойчивая тенденция роста поступлений от НДС за период 2015-2017 гг. в федеральный бюджет. На это влияет совершенствованию методов налогового администрирования и тщательная аналитическая работа налоговых органов, а также, внедрение АСК НДС.

Анализ плановых показателей налога на добавленную стоимость в 2018-2020 годах, также, показал рост поступлений от НДС (113%).

Доля НДС в ненефтегазовых доходах в 2020 г. составила 58,6%. В структуре доходов, связанных с внутренним производством НДС (внутренний) составит 66,7%, а в структуре доходов, связанных с импортом НДС на ввозимые товары составит 78,7%. Эти показатели выше аналогичных показателей периода 2015-2017 гг.

3. Проблемы российской налоговой системы и направления их устранения

3.1. Необходимость изменений налоговой системы России

Успех экономической стабилизации в стране зависит от создания оптимального механизма бюджетных и налоговых отношений.

По сравнению с Европой и США финансовые показатели России находятся не на столь высоком уровне, это выражается в высоком уровне безработице и низком показателе ВВП. Россию по ВВП на душу населения обогнал даже Китай, у которого население в 10 раз больше. По мнению министра Минэкономразвития М. Орешкина стоит ожидать по итогам 2018 г. роста ВВП всего лишь на 2%. Данные показатели говорят о неверно проводимой бюджетно-налоговой политике в стране [33].

Налоги составляют 73% всех поступлений в бюджет. Остальную часть составляют доходы от внешнеторговой деятельности (22,4%). Проводимые реформы в стране, такие как, повышение пенсионного возраста, планируемое увеличение ставки НДФЛ, в отдельных регионах введение курортного сбора, а также, изменения в налоговой отчетности приводит к негативному отношению к реформам.

Совершенствование фискальной политики возможно с развитием расходной части бюджета и снижением налоговой нагрузки на общество. Для данной цели необходимо [26]:

• провести выделение бюджетных средств на государственные инвестиции;
• проработать законодательную базу в области налогообложения;
• проводить прозрачную политику налогообложения, понятную всем слоям населения;
• упростить расчет и порядок взимания налогов;
• сократить расходы на обслуживание государственного аппарата;
• отказаться от поддержки нерентабельных предприятий;
• повысить эффективность социальных условий;
• отказаться от налогов, обслуживание которых несет больше расходов, чем их составляющая;
• разработать программы помощи бедным слоям населения.

Уже принят ряд федеральных законов, которыми подготовлены значительные изменения в Налоговом кодексе. В основном эти изменения вступят в силу с 01.01.2019 г. Рассмотрим основные из них [29].

1. С движимого имущества налог уплачиваться не будет.

С 01.01.2019 года движимое имущество не является объектом обложения налогом на имущество. Соответствующие изменения внесены Федеральным законом от 03.08.2018 № 302-ФЗ в ст. 374 НК РФ.

Налогом на имущество будет облагаться только недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ (п. 1 ст. 374 НК РФ в редакции Федерального закона № 302-ФЗ).

2. Закреплен бессрочный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС).

В целях обеспечения стабилизации фискальной нагрузки установлен бессрочный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере:

• 22% в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования;
• 10% свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования.

Такой тариф закреплен в пп. 1 п. 2 ст. 425 НК РФ с 01.01.2019 г. Федеральным законом № 303-ФЗ.

3. Отменяются права регионов устанавливать пониженную ставку по налогу на прибыль.

С 2019 г. регионы будут лишены возможности в общем порядке понижать ставки по налогу на прибыль, зачисляемому в региональный бюджет. Пониженные ставки могут быть введены только в отношении отдельных категорий налогоплательщиков – резидентов особой экономической зоны, участников региональных инвестиционных проектов (абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФ в редакции Федерального закона № 302-ФЗ).

4. Изменения по совершенствованию налогового администрирования:

• право налоговых органов блокировать счета организации с 30.08.2018 г. распространяется на случаи несвоевременной сдачи расчета по страховым взносам;
• при зачете переплаты по налогам в счет недоимки берутся во внимание переплаты, возникшие за последние три года;
• другие (в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2018 № 232-ФЗ).

5. Новшества, связанные с проведением налоговых проверок:

• сокращен срок камеральной проверки на основе декларации по НДС;
• конкретизирован предмет повторной выездной налоговой проверки;
• установлена обязанность налоговых органов вручать копию протокола допроса свидетеля, привлекаемого в рамках налогового контроля;
• уточнен порядок повторного представления документов в налоговые органы;
• предусмотрено право проверяемых лиц знакомиться с материалами проверки до рассмотрения ее материалов;
• установлен документ, применяемый для оформления результатов проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля.

Таким образом, не будут платить налог на имущество с движимого имущества; смогут сэкономить на госпошлине за регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы, если подадут на регистрацию документы в электронной форме. Новшества, связанные с совершенствованием налогового администрирования и с проведением налоговых проверок, вступили в силу с 30.08. и 03.09.2018 г. соответственно.

Также, необходимо отметить, что в 2019 г. платить НДС будут по ставке 20% (вместо 18 %) – подробнее рассмотрим это далее.

3.2. Повышение налога на добавленную стоимость

Законопроект № 489169-7 о повышении НДС с 18% до 20% был принят 24.07.2018 г. в третьем и окончательном чтении, 03.08.2018 г. проект закона был подписан Президентом РФ. С 01.01.2019 г. Федеральный закон от 03.08.2018 N 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» вступит в силу.

Глава Счетной палаты А. Кудрин заявил, что повышение НДС связано с потерей доходов федерального бюджета из-за снижения цен на нефть с 2014 г. В начале 2014 г. цены на нефть были 110–100 долл. за баррель, а сегодня – 76 долл. за баррель [34]. Кроме того, доля нефтегазовых поступлений в федеральный бюджет падает, быстрее растут ненефтегазовые отрасли. Чтобы сохранить уровень расходов на инфраструктуру, на образование, на здравоохранение, необходимо найти дополнительные доходы.

По мнению экспертов Института актуальной экономики, повышение НДС в первую очередь негативно скажется на потребителях. По их оценкам, потери россиян в год составят в среднем около 4000 тыс. руб. По оценкам института, прибыль организаций в среднем упадет на 5,8% в год, a покупательная способность россиян – на 2% [34].

Премьер-министр Д. Медведев обещает, что все льготы по налогу на добавленную стоимость на основные социально значимые товары, на основные услуги будут сохранены, чтобы нагрузка не падала на людей [34].

Сохранится ставка НДС 10% для продовольственных товаров первой необходимости (хлеб, молоко и пр.), детских и медицинских товаров.

Нулевая ставка налога останется на внутренних межрегиональных воздушных перевозках. Во втором чтении Госдума одобрила поправки, продлевающие действие этой ставки до 01.01.2025 г. при пассажирских перевозках в Крым и обратно и, если, пункт отправления или прибытия находится на территории Дальневосточного федерального округа.

Льготную ставку НДС в 10% сохранит треть товаров корзины стандартного потребления (по подсчетам Министерства финансов) [34].

По мнению министра финансов A. Cилyaнoвa, повышение ставки по НДC позволит привлечь в бюджет дополнительно 620 млрд. руб., которые пойдут на здравоохранение, образование и инфраструктурные проекты [31]. Считается, что эти налоговые нововведения поддержат экономику РФ, будут стимулировать технологическое обновление, развитие предпринимательства и малого бизнеса.

Сегодня НДС является главным источником ненефтегазовых доходов федерального бюджета. От повышения НДС на 2% Министерство финансов РФ рассчитывает на сборы дополнительных 2 трлн. руб. в 2019-2021 гг. [30].

Таким образом, повышение НДС мотивируется необходимостью компенсирования затрат, связанных с развитием экономики. Например, производителям колесной, высокоэффективной (в т. ч. сельскохозяйственной) техники предоставляется право не восстанавливать принятый к вычету НДС по товарам/услугам, приобретенным (в т. ч. за счет субсидий) в 2018 г. на покрытие доли затрат, направленных на ее выпуск и поддержку гарантийных обязательств. Это приводит к снижению доходов федерального бюджета на 27 млрд. руб. [30]. К недополучению налогов ведут и льготы по внутренним авиаперевозкам.

Федеральным законом от 03.08.2018 № 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» предусмотрено «замораживание» величины страховых тарифов по взносам в фонды на уровне 30%, т. е. планируемого роста отчислений с 2021 г. до 34% от фонда оплаты труда не произойдет. До 2025 г. для некоммерческих и благотворительных организаций пролонгировано действие сниженных тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (20%). Ввиду этих и других расходов, федеральный бюджет недополучит страховых взносов, которые необходимо компенсировать из других источников. Поэтому повышение ставки НДС с 2019 г. необходимо.

Но не все согласны с повышением ставки НДС.

По мнению рейтингового агентства Эксперт РА [25], повышение НДС и пенсионного возраста обеспечит выполнение указов президента РФ, но замедлит рост российской экономики в 2019 г. По прогнозу агентства, рост ВВП России в 2018 г. составит 1,7%, а в 2019 г. – 1,4%. Причины замедления – адаптация экономики к повышению НДС.

Необходимо отметить, что одной из главных задач бюджетной и налоговой политик России является эффективное формирование расходов. Расходы необходимо распределять для получения максимально полезного результата и при этом мог быть осуществлен план финансирования бюджетных организаций и поддержка бедных слоев населения. Поддержание таких статей затрат как здравоохранение и образование будет создавать благоприятную среду для жителей страны, тем самым укрепляя гражданское общество в целом.

Таким образом, главной задачей сегодня для правительства РФ является создание эффективной и эластичной налоговой системы, обеспечивающей экономическую стабильность на среднесрочный и долгосрочный период. Главными целями налоговой политики являются поддержка вложений, улучшение человеческого капитала, увеличение значения активности предпринимателей.

Заключение

От того, насколько правильно выбрано направление налоговой системы, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства страны.

В курсовой работе рассмотрены налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования.

Налоговая система – это предназначенная для обеспечения поступлений законно установленных, экономически обоснованных налогов совокупность элементов, основными из которых являются плательщики налогов, налоговые агенты и налоговые органы с соответствующими законодательству взаимосвязями и властными полномочиями. Функции налоговой системы – это устойчивые внутренние свойства, закономерности развития и отличительные формы проявления, позволяющие выявить внутреннее содержание и назначение налоговой системы. Налоговая система РФ как сочетание элементов выполняет ряд функций. Такими функциями являются: фискальная, регулирующая, распределительная, стимулирующая, контрольная. Современная налоговая система базируется на ряде принципов.

Основными элементами налоговой системы являются: налоговая нагрузка, принципы построения налоговой системы России, налоговая политика; законодательство и нормативные правовые акты о налогах и сборах; участники налоговых отношений, налоговые отношения, система налогов и сборов, элементы налогообложения, порядок уплаты налогов и сборов, методы взимания налогов и сборов, налоговые вычеты, способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, специальные налоговые режимы, налоговый контроль, налоговая декларация; ответственность за налоговые правонарушения, обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц, налоговые споры, информационное обеспечение налогообложения. Налоговые органы РФ – единая система органов, осуществляющих контроль за своевременностью и полнотой внесения налогов плательщиками. Основная цель, стоящая перед налоговыми органами – гарантия правопорядка в налоговых отношениях, базирующегося на пунктах Налогового Кодекса.

Структура налоговой системы предполагает наличие четырех уровней – федеральный, федерально-окружной, региональный и местный. Такая иерархия соответствует административно-территориальному делению государства.

Федеральные налоги и сборы – обязательные безвозмездные платежи, установленные Налоговым Кодексом РФ, и взимаемые федеральной налоговой службой с физических и юридических лиц на всей территории России. Ставки по ним задаются в Налоговом Кодексе и не зависят от регионального и местного законодательства. Региональная налоговая система является составной частью общегосударственной налоговой модели.

Местные налоги в формировании доходной части местных бюджетов играют, также, важную роль. Посредством средств, поступающих за счет уплаты земельного налога и налога на имущество физических лиц, муниципальные органы власти осуществляют свои функции, такие как: обеспечение выполнения конституционных прав граждан, оказание материальной помощи наименее защищенным категориям граждан, финансирование учреждений здравоохранения, образования.

В работе определены особенности налоговой системы в формировании доходов государства – налоги составляют 73% всех поступлений в бюджет. Рассмотрена динамика налоговых поступлений в федеральный бюджет в 2015-2017 годах и в 2018-2020 годах. Анализ показал рост налоговой базы в доходах федерального бюджета за все рассматриваемые периоды.

Проведенное исследование показало необходимость изменений налоговой системы России. Основополагающей целью совершенствования фискальной политики является развитие расходной части бюджета и снижение налоговой нагрузки на общество. В работе рассмотрены изменения, внесенные в Налоговый кодекс, а также, новшества, которые вступили в силу с 01.01.2019 г.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ): часть первая от 31.07.1998 г. N 146-ФЗ, часть от 05.08.2000 г. N 117-ФЗ (изм. от 27.12.2018 N 546-ФЗ)
2. Буркальцева Д.Д., Домбровская Е.К. Налоговая система: функции в системе общественных отношений. // В сборнике: Финансовые рынки и инвестиционные процессы. – 2017. – С. 45
3. Велиева Ф.Э. Налоговая система РФ: становление и проблемы развития// В сборнике: Финансовые инструменты устойчивого экономического развития регионов // В сборнике: Финансовые инструменты устойчивого экономического развития РФ. – 2017. – С. 140
4. Гутиева К.Т., Фролов А.В. Сущность и виды налогов. Налоговая система РФ. // NovaInfo. – 2017. – Т.1. – № 65. – С. 213
5. Джамурзаев Ю.Д., Мусаелян А.К. Местное налогообложение на современном этапе реформирования налоговой системы [Текст] // Интеллектуальные ресурсы – региональному развитию. – 2016. – Т.1. – № 1. – С. 37-59
6. Заяц Т.И., Закомолдина А.Д., Барков И.В. Налоговая система и пути ее совершенствования. // В сборнике: новая наука как результат инновационного развития общества. – 2017. – С. 113
7. Канакбиева А.Б., Махдиева Ю.М. Структура налоговой системы РФ и перспективы ее совершенствования. // В сборнике: Финансовые инструменты регулирования социально-экономического развития регионов. – 2017. – С. 183
8. Кортяев А.Н. Федеральные налоги в формировании бюджетов разны уровней // Известия Горского университета. – 2016. – Т. 51. – № 4. – С. 271
9. Красноперова О.А. Налоговая система и налоговое законодательство –важнейшие элементы налогового механизма // Налоги. – 2015. – № 3. – С. 90
10. Кузнецов Л.Д. Правовое регулирование налоговой системы России. – М.: Академия экономической безопасности МВД России, – 2015. – С. 145
11. Лаптев И.И. Кузнецов Л.Д., Налоговая политика и интересы общества. // Налоговый вестник. – 2016. – № 3. – С. 17
12. Нуштаев Д.О. Региональные налоговые доходы в системе доходной части бюджета государства. // В сборнике: Актуальные проблемы права и экономики. – Саратов. – 2017. – С. 101
13. Парыгина И.А., Тедеев А.А. Налоговое право России: в схемах и таблицах с комментариями. – М.: Эксмо, – 2016. – С. 112-114
14. Понемасов А.Д. Налоговая система Российской Федерации: пути совершенствования. // Вестник Омского университета. Серия: Экономика. – 2016. – № 1. – С. 168
15. РАНХиГС: Заключение на проект Федерального закона «О федеральном бюджете на 2018 год и плановый период 2019 и 2020 годов» и проекты федеральных законов о бюджетах государственных внебюджетных фондов. – Москва, 2017
16. Ремпель А.В. Налоговая система и пути ее совершенствования. // Сборник: Материалы и методы инновационных исследований и разработок. – 2016. – С. 160
17. Сапожникова Е.Ю., Мельник А.А. Понятие налоговой системы, структура и принципы построения современной налоговой системы РФ // В сборнике: Актуальные вопросы развития современного общества. – 2017. – С. 155
18. Сефербекова Т.Н. Налоговая система в современных условиях РФ. // В сборнике: Финансовые инструменты устойчивого экономического развития регионов РФ. – 2017. – С. 401
19. Скоробагатько К.А., Шабельникова В.В. Реформирование налоговой системы и ее влияние на финансовую систему // В сборнике: Глобализация экономики и российские производственные предприятия. – 2017. – С. 172
20. Сомова Р.С. Налоговая система РФ: подходы к пониманию функций и принципов налогообложения. // Актуальные вопросы права, экономики и управления. – 2017. – С. 134
21. Узенов М.Х. Анализ действующих систем налогообложения как важный аспект налоговой оптимизации для предприятий малого бизнеса в РФ. // В сборнике: Экономист 2016 г. – 2016. – С. 122-124
22. Финансово-кредитный энциклопедический словарь. // М.: Финансы и статистика/ Под общ. Ред. Грязновой А. Г. – 2014. – С. 125
23. Челнокова И.Ю. Принципы построения налоговой системы РФ и направления ее совершенствования. // Сборник: научная дискуссия современной молодежи: экономика и право. – 2016. – С. 269
24. Эсенбекова Ж.К. Развитие местной налоговой системы. // Вестник Нарынского государственного университета. – 2016. – № 1. – С. 130
25. «Эксперт РА»: повышение НДС и пенсионного возраста замедлит рост ВВП России в 2019 году. URL: https://finance.rambler.ru/economics/40311682-rossiyu-zhdet-slozhnyy-god/ (дата обращения 27.03.2019).
26. Булочник Ю.В., Безгласная Е.А. Инструменты бюджетно-налоговой политики и эффективность их применения в современной экономике России. URL: http://econf.rae.ru/article/6432 (дата обращения 27.03.2019).
27. Министерство финансов Российской Федерации: Бюджет для граждан к проекту федерального закона о федеральном бюджете на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов. Москва - 2017 год. URL: https://www.minfin.ru/common/upload/library/2017/10/main/buklet_inet_130x300.pdf (дата обращения 27.03.2019).
28. Министерство финансов Российской Федерации: Исполнение федерального бюджета и бюджетов бюджетной системы Российской Федерации за 2016, 2017 годы. Москва – 2017, 2018 год. URL: https://www.minfin.ru/common/upload/library/2018/03/main/Ipolnenie_federalnogo_budzheta.pdf (дата обращения 27.03.2019).
29. Много поправок в НК: что меняется осенью 2018. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/476857/ (дата обращения 27.03.2019).
30. НДС 2019. URL: https://spmag.ru/articles/nds-2019 (дата обращения 27.03.2019).
31. НДС. URL: https://bizneszakon.ru/nalogooblozhenie/nalog-na-dobavlennuyu-stoimost-nds (дата обращения 27.03.2019).
32. Федеральная налоговая служба (ФНС). URL: https://www.nalog.ru/ (дата обращения 27.03.2019).
33. Федеральная служба государственной статистики. URL: http://www.gks.ru/ (дата обращения 27.03.2019).
34. Что изменится при повышении НДС с 18 до 20%. URL: https://tass.ru/ekonomika/5293872 (дата обращения 27.03.2019)

Приложение

Определения понятия «налоговая система»

№ п/п	Определение понятия «налоговая система»	Автор источника и источник
1	Налоговая система – совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков – юридических и физических лиц на территории страны. Вполне очевидно, что в налоговой системе выделяются два звена – налоги и их плательщики, которые исходя из определения равны между собой.	Дадашев А. З., Мешкова Д. А., Топчи Ю. А. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: – М.: НОРМА, 2014, с. 45
2	Налоговая система – система налогов и сборов, действующих на территории РФ, а также, правила функционирования системы налогов и сборов. Правовое значение понятия «налоговая система» заключается в том, что с его помощью можно очертить правовое поле налогового права, т. е. определить всю совокупность отношений, на которые распространяется действие налогово-правовых норм	Богданов Е. П. Налоги и налогообложение. – М.: Экзамен, 2014, с. 12
3	Налоговая система – совокупность взаимосвязанных налогов, сборов, пошлин, взимаемых в государстве, и методов налогообложения, сбора и использования налогов, а также налоговых органов.	Борисов А. Б. Большой экономический словарь. – М.: Книжный мир, 2013, с. 12
4	Налоговая система – результат длительного развития цивилизации; представляет собой сложное социальное образование, тесно связанное с наукой, экономикой и Государством	Велиева Ф.Э. Налоговая система РФ: становление и проблемы развития. // В сборнике: Финансовые инструменты устойчивого экономического развития регионов// В сборнике: Финансовые инструменты устойчивого экономического развития РФ. – 2017, с. 5
5	Налоговая система – важное институциональное образование в государстве, предназначенное для принудительного изъятия части финансовых ресурсов из сферы их создания в сферу бюджетного потребления, но и для обеспечения относительного равновесия между частными, корпоративными и общенациональными бюджетными интересами. Налоговая система – совокупность налоговых форм и способов управления ими в рамках конкретного государства	Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение – М: ИНФРА-М, 2015, с. 17