Налоговые регистры по НДФЛ (Теоретические основы организации учета налога на доходы физических лиц)

Содержание:

Введение

Актуальность темы обусловлена в первую тем, что в структуре доходной части российского бюджета среди налогов, взимаемых с физических лиц, лидирует налог на доходы физических лиц. Его роль состоит не только в том, чтобы стимулировать оплату труда, но и перераспределять доходы физических лиц. Рост, как абсолютных, так и относительных показателей поступлений от налога на доходы физических лиц зависит от активизации деятельности физических лиц не только по месту основной работы, но и по дополнительным рабочим местам, от получения доходов, от вложений и операций с ценными бумагами, реализации имущества и других видов деятельности. В связи с этим, налогообложению доходов физических лиц государство всегда уделяло и уделяет очень большое внимание. Это становится тем более актуальным в связи с тем, что бюджетное законодательство предписывает направлять 70% налоговых поступлений от налога на доходы физических лиц на пополнение доходной части бюджета субъекта федерации, а 30% идет на нужды муниципалитетов.

Налоговая система оказывает непосредственное влияние на изменение предпринимательской активности. Какую систему налогообложения выбрать, каждый налогоплательщик решает самостоятельно, исходя из вида деятельности и уровня доходов. С целью развития предпринимательства государством разрабатываются различные налоговых режимы. При этом каждая система имеет свои недоставки и преимущества, которые необходимо учитывать предпринимателю при выборе системы налогообложения.

Необходимость налоговой политики, ее значение и эффективность функционирования беспокоит во все времена и интересует главы всех государств, так как от реализации данной политики зависит состояние условий жизни людей и их отношение к власти.

Цель работы – изучение особенностей исчисления и уплаты НДФЛ.

Для реализации поставленной цели необходимо решить ряд задач:

1. Изучить теоретические аспекты учета для целей налогообложения в сфере налога на доходы физических лиц.
2. Провести анализ организации учета НДФЛ на предприятии.
3. Разработать направления повышения эффективности организации налоговых регистров по НДФЛ.

Предмет исследования – налог на доходы физических лиц .

Объект исследования – ООО ВитаРус.

Теоретической основой работы являются Гражданский кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, которыми утверждаются основные нормы и правила регулирования налогообложения индивидуальных предпринимателей, а также труды российских экономистов.

Практическая значимость работы заключается в том, что проведенный анализ и расчет налоговой нагрузки могут быть использованы в деятельности ООО «ВмтаРус», с целью совершенствования исчисления и уплаты налогов.

Структура работы включает введение, три главы, заключение и список используемых источников и приложения.

В первой главе проведен детальный анализ теоретических основ оформления налоговых регистров по НДФЛ.

Во второй главе представлена оценка организации учета и расчетов НДФЛ в ООО «ВитаРус2.

В третьей главе обобщены результаты первых двух разделов и составлен представлены рекомендации по организации учета и оформления налоговых реестров по НДФЛ.

1. Теоретические основы организации учета налога на доходы физических лиц

1.1 Элементы налога на доходы физических лиц

В 2001 году не была введена в действие 23 глава НК РФ, впервые в России установившая плоскую шкалу налогообложения доходов физических лиц в размере 13% независимо от суммы дохода. Эта ставка действует и в настоящее время, подвергаясь постоянной критике сторонников прогрессивной шкалы налогообложения.

Большинство налоговых правил закреплено в НК РФ, при этом никакие вольности в порядке налогообложения не допускаются. Однако для некоторых ситуаций такие правила не установлены, и Налоговый кодекс прямо предписывает налогоплательщикам их разработать и закрепить в учетной политике для целей налогообложения. А для отдельных операций он предусматривает варианты учета, из которых нужно выбрать подходящий. Как раз эти задачи (разработки и выбора) и решает налоговая политика организации.

НК РФ в ст. 209 определяет объект налогообложения как доходы, которые получают физические лица, находящиеся в РФ в течение 183 дней из 12 месяцев (налоговые резиденты). Доходы могут быть получены как в РФ, так и за ее пределами. Для налоговых нерезидентов НДФЛ облагаются доходы, полученные в РФ.

Ставка налога - это доля налоговой базы, которую налогоплательщик платит в бюджет. Она назначается НК РФ и выражается в процентах. У НДФЛ достаточно большое разнообразие ставок. Самой известной и распространенной является ставка 13%. Но кроме нее существуют и другие ставки, которые определены в ст. 224 НК РФ.

Ставка налога зависит от:

- принадлежность физлица к налоговым резидентам;

- источник получения дохода.

Участниками налоговых отношений в соответствии с законодательством о налогах и сборах являются определённые группы субъектов налоговых отношений (рис. 1)

Предпринимательство есть способ хозяйствования, который в результате многовековой эволюции утвердился в экономике развитых стран. Первоначально предпринимателями называли предприимчивых людей, действующих на рынке, или просто людей энергичных, азартных, склонных к рискованным операциям. В дальнейшем к предпринимательству стали относить любую деятельность, направленную на увеличение прибыли и не запрещенную законом. Предпринимательство развивалось сложно, сопровождалось и сопровождается бесконечным процессом возникновения и разрешения многочисленных противоречий.

Рисунок 1 - Участники налоговых отношений в России^[1]

Предприниматель, использующий наемный труд, при выплате доходов другим физическим лицам признается еще и налоговым агентом по НДФЛ, на что указывает статья 226 НК РФ.

К основным обязанностям налогоплательщиков относятся обязанности уплачивать законно установленные налоги, вести учет объектов налогообложения и предоставлять в налоговый орган отчетность, налоговые декларации и информацию, встать на учет в налоговом органе.

Рисунок 2 - Плательщики НДФЛ

Налоговыми агентами по НДФЛ признаются следующие лица (п. 1 ст. 226 НК РФ):

- российские организации;

- индивидуальные предприниматели;

- нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой или имеющие адвокатские кабинеты;

- обособленные подразделения иностранных компаний.

Налоговой базой по НДФЛ признаются выплаты налогоплательщикам за счет средств налогового агента (п. 9 ст. 226 НК РФ, письма ФНС РФ от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@, Минфина от 15.12.2017 № 03-04-06/84250).

Если компания нанимает персонал по договору предоставления сотрудников, то функции налогового агента по НДФЛ остаются за организацией-исполнителем, поскольку непосредственные выплаты физическим лицам по трудовым договорам производит именно она (письмо Минфина России от 06.11.2008 № 03-03-06/8/618).

Не признаются налоговыми агентами физические лица, не зарегистрированные как индивидуальные предприниматели, совершающие выплаты в пользу физических лиц — наемных работников. В данном случае получатели денежных средств должны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ (письмо Минфина России от 13.07.2010 № 03-04-05/3-390).

В соответствии со ст. 224 НК РФ ставки НДФЛ могут быть следующими:

13% — по выплатам резидентам по трудовым контрактам, а также:

- Нерезидентам высокой квалификации.

- Переселенцам.

- Сотрудникам из ЕАЭС.

30% — по выплатам нерезидентам.

в частности:

- По прочим доходам специалиста с высокой квалификацией.

- По доходам бывшего переселенца.

Вычеты - это те суммы, на которые можно уменьшить налогооблагаемую базу или, другими словами, доход. При этом и сумма НДФЛ к уплате также уменьшится. Все, что касается вычетов по НДФЛ, без преувеличения волнует практически каждого.

Существуют следующие виды вычетов (НК РФ):

- стандартный (ст. 218 НК РФ);

- социальный (ст. 219 НК РФ);

- имущественный (ст. 220 НК РФ);

- инвестиционный (ст. 219.1);

- при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с фининструментами срочных сделок (ст. 220.1);

- при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (ст. 220.2);

- профессиональные (ст. 221).

Начисление налога происходит следующим образом: из налогооблагаемой базы исключается сумма вычетов, а оставшаяся величина умножается на налоговую ставку.

В практике бывают ситуации, когда НДФЛ начисляется не с заработной платы работников, а с сумм, которые приравниваются к доходам. Например, если организация арендует жилье сотруднику, выдает подарки детям работников на новый год, материальную помощь.

НДФЛ – такой налог, который уменьшает сумму доходов физических лиц перед их выплатой. Это значит, что, прежде чем выплатить доход (заработную плату, дивиденды, выигрыши, проценты по вкладам и др.), организация (или ИП) уменьшает сумму дохода на сумму НДФЛ и только после этого выплачивает ее физическому лицу. Организация в данном случае выступает в роли налогового агента, который декларирует и уплачивает налог. Ст. 226, 226.1 НК РФ регламентирован порядок и сроки уплаты НДФЛ налоговыми агентами.

1.2 Налоговые регистры по НДФЛ

2-НДФЛ является отчетом налогового агента о начислении доходов и удержании НДФЛ с работников. Такие отчеты предоставляются в ФНС. В них должны быть перечислены все доходы, которые сотрудник получил по месту работы, а также предоставленные ему социальные вычеты и удержанный НДФЛ.

Справку по форме 2-НДФЛ также может запросить сам работник: ее часто требуют в банках при оформлении кредита, она необходима, если нужно получить социальный и имущественный вычеты.

Отчетность в электронном виде обязаны предоставлять налогоплательщики со среднесписочной численностью работников свыше 100 человек. Остальные налогоплательщики и налоговые агенты самостоятельно выбирают способ предоставления отчетности в налоговый орган. Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, не предоставляют отчетность по налогам, от которых они освобождены. Каждому налогоплательщику присваивается по всем видам налогов и сборов индивидуальный идентификационный номер (ИНН). Это номер указывается налогоплательщиком во всех документах (декларации, отчете, заявлении и т.п.), подаваемых в налоговый орган. В ИНН восемь цифр. Первые две цифры идентичны номеру региона местонахождения налогоплательщика, вторые две цифры соответствуют номеру налоговой инспекции, где он поставлен на налоговый учет, остальные цифры соответствуют его регистрационному номеру, последняя цифра ИНН является контрольной. Поэтому по ИНН можно установить (идентифицировать) любого налогоплательщика.

Основные задачи проверки исчисления и уплаты НДФЛ и источники, используемые при ее проведении, приведены в таблице 1.

Целью проверки является проверка соответствия совершаемых финансово-хозяйственных операций действующему законодательству.

При проведении правильности исчисления налога на доходы физических лиц проверяющий руководствуется положением гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ.

Необходимо произвести:

• проверку достоверности формирования налогооблагаемой базы;
• проверку правомерности применения вычетов при исчислении налога;
• правильность применение ставок;
• полноту и своевременность уплаты налога в бюджет;
• правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и перечислению налога;
• правильность ведения документов учета по налогу на доходы;
• своевременность сдачи сведений о доходах физических лиц.

Таблица 1 – Задачи и источники проверки исчисления и уплаты НДФЛ

Задачи проверки	Источники информации
Установление правильности формирования фонда оплаты труда для целей исчисления страховых взносов	Индивидуальные и сводные карточки налогового учета; расчетно-платежные ведомости; ведомости начисления заработной платы, листки нетрудоспособности, оплата которых производится за счет средств ФСС РФ, и др.
Определение обоснованности начислений за особые условия труда (сверхурочные работы и работу ночное время, работу) выходные и праздничные дни и др.)
Определение правильности расчета пособий, выплаченных за счет средств ФСС РФ	Табели учета рабочего времени; приказы о приеме, об увольнении, о предоставлении отпуска и др.; листки нетрудоспособности; лицевые счета; заявления на выплату пособий; путевки на санаторно-курортное лечение; сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговые органы и во внебюджетные фонды; декларации и расчеты авансовых платежей по налогу; отчеты в фонды (ФСС РФ, ПФР) и др.
Определение правомерности применения вычетов и льгот для исчисления НДФЛ.
Установление правильности определения налогооблагаемой базы для целей налогообложения доходов физических лиц
Установление правильности отражения в учете операций по начислению и уплате НДФЛ	Журнал операций по оплате труда; Журнал операций с безналичными денежными средствами; карточки учета средств и расчетов; Главная книга; отчетность учреждения
Определение правильности отражения оборотов по счетам в Главной книге по сравнению с аналогичными показателями регистров синтетического и аналитического учета	Журнал операций по оплате труда; Журнал операций с безналичными денежными средствами; расчетные ведомости по средствам ФСС РФ; расчеты по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование; карточки учета средств и расчетов Главная книга; бюджетная отчетность учреждения
Установление полноты и своевременности перечисления НДФЛ	Журнал операций с безналичными денежными средствами; Главная книга

В качестве источников информации для проверки расчетов по налогу служат следующие документы:

• первичные документы (табеля, приказы, расчетно-платежные ведомости и др.)
• регистры бухгалтерского учета
• расчеты, справки, сведения на право получения льгот
• выписки банка
• декларации
• налоговые карточки по учету НДФЛ

При проверке налоговой базы, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают значение многие факторы:

1) круг работников, участвующих в формировании информации в учреждении, и наличие у них ответственности за порученное дело;

2) наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

3) наличие технических средств контроля.

Таким образом, налоговый агент по НДФЛ — лицо, являющееся источником выплаты доходов налогоплательщику (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты по НДФЛ обязаны исчислять и удерживать налог с физических лиц — получателей доходов (п. 1 ст. 24 НК РФ).

2. Организация учета налога на доходы физических лиц в ООО «ВитаРус»

2.1 Характеристика ООО «ВитаРус»

ООО «Витарус» зарегистрирована 16 ноября 2004 г. регистратором Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве. Руководитель организации: генеральный директор Павлова Наталья Павловна.

Юридический адрес ООО «Витарус» - 117261, город Москва, Ленинский проспект, 81. Основным видом деятельности является «Общая врачебная практика», зарегистрировано 20 дополнительных видов деятельности.

Организации ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ВИТАРУС» присвоены ИНН 7736513614, ОГРН 1047796871770, ОКПО 75524962.

Организационно правовая форма ООО «Витарус» – это общество с ограниченной ответственностью. Общество с ограниченной ответственностью подразумевает под собой тот факт, что участники организации не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества.

Базисным учредительным документом в ООО «Витарус» является устав данной организации, который определяет основные положения функционирования общества для осуществления его деятельности. Устав в обязательном порядке прошивается и нумеруется, а заверяется устав генеральным директором.

Основными видами деятельности ООО «Витарус» являются:

- Общая врачебная практика

- Косметологические услуги.

Рисунок 3 - Организационная структура ООО «Витарус»

Преимущества линейно- функциональной организационной структуры ООО «Витарус»:

- чёткая система взаимных связей функций и подразделений ООО «Витарус»;

- чёткая система единоначалия – один руководитель сосредотачивает в своих руках руководство всей совокупностью процессов, имеющих общую цель;

- ясно выраженная ответственность;

- быстрая реакция исполнительных подразделений на прямые указания вышестоящих.

Недостатки линейно - функциональной организационной структуры ООО «Витарус»:

- перегрузка управленцев директора ООО «Витарус»;

- повышенная зависимость результатов работы организации от квалификации, личных и деловых качеств высших управленцев.

2.2 Организация учета налога на доходы физических лиц в ООО «ВитаРус»

ООО «Витарус» имеет свою собственную службу бухгалтерского учёта, которая является самостоятельным структурным подразделением ООО «Витарус». Ответственным за организацию бухгалтерского учёта в ООО «Витарус» и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций является руководитель организации. Бухгалтерский учёт осуществляется бухгалтерией ООО «Витарус».

Бухгалтерский учёт в ООО «Витарус» ведется с использованием программы 1С «Предприятие», с соблюдением требований Закона Российской Федерации от 06 декабря 2011 г. № -402 ФЗ «О бухгалтерском учёте».

Программа «1С» является универсальным инструментом для автоматизации бухучета производственных операций. Данное решение позволяет ООО «Витарус», занимающейся выпуском продукции, оперативно формировать необходимые учетные регистры в рамках принятой учетной политики, вести необходимую аналитику, создавать аналитические и справочные отчеты.

Целью организации бухгалтерского учёта в ООО «Витарус» является формирование такой системы учёта, которая обеспечивала бы внутренних и внешних пользователей достоверной и полной информацией, а также выявляла тенденции развития организации.

В составе бухгалтерской отчётности ООО «Витарус» представляет

- бухгалтерский баланс

- отчёт о финансовых результатах по формам, утвержденным п. 6.1 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н (Приложение 1).

ООО «Витарус» как налоговый агент в срок установленный законодательством уплачивает:

- НДФЛ.

В качестве налогового агента ООО «Витарус» своевременно исчисляет, удерживает и перечисляет НДФЛ в бюджет РФ согласно Налоговому кодексу РФ. Кроме этого ООО «Витарус» письменно уведомляет налоговый орган о невозможности уплаты налога и о причинах таких обстоятельств. Также ООО «Витарус» ведет учет уплаченных налогов в бюджет РФ. ООО «Витарус» предоставляет все необходимые документы в налоговый орган для проверки, обеспечивает сохранность данных документов.

Отчетность по НДФЛ предусматривает заполнение и передачу налоговикам следующих документов:

- справки 2-НДФЛ по каждому работнику (признак 1);

- реестр сведений по НДФЛ в 2 экземплярах;

- справки 2-НДФЛ с признаком 2 (по работникам, с которых НДФЛ не был взят);

- отчета 6-НДФЛ.

Статья НК РФ под номером 230 содержит небольшой, но исчерпывающий список, из которого видны обязанности налогового агента по НДФЛ:

- исчислить налог с выплат физическим лицам;

- удержать налог;

- перечислить суммы налога в бюджет;

- в установленный срок отчитаться по исчисленному, удержанному и перечисленному в бюджет подоходному налогу по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

Правила определения даты получения дохода, с которой связывается момент удержания НДФЛ из этого дохода, содержит ст. 223 НК РФ.

Для реализации своих обязанностей налоговый агент должен иметь возможность удержать налог. Уплата сумм налога должна производиться исключительно с выплат физическим лицам. Уплачивать налоги из собственных средств налоговый агент не вправе. Также запрещено включать оговорки об оплате сумм налога за счет налогового агента по НДФЛ в условия трудового или гражданско-правового договора (п. 9 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина России от 30.08.2012 № 03-04-06/9-263).

Отчетность по НДФЛ в виде справки 2-НДФЛ сдается в следующем порядке:

- По завершении календарного года, если у физического лица — налогоплательщика не был удержан налог, налоговый агент должен до 1 марта года следующего года представить в налоговый орган справку 2-НДФЛ с признаком 2.

- По завершении календарного года до 1 апреля следующего года представляются справки на сотрудников, у которых НДФЛ был удержан (признак 1 в справке).

Виды налоговых проверок бывают различные.

Контроль ФНС по правильному и своевременному начислению и уплате налогов называется налоговой проверкой. При этом ФНС берет за основу декларации по налогам, предоставленные плательщиками в течение определенного периода (за который проводится проверка). Проверка основывается на Налоговом кодексе и законодательстве РФ.

Налоговая проверка является одним из способов налогового контроля (ст. 82 НК РФ) наряду:

- с получением пояснений;

- проверкой данных учета и отчетности;

- осмотром используемых для извлечения прибыли помещений и территорий;

- другими контрольными процедурами, предусмотренными НК РФ.

Обязанность по проверке декларации по НДФЛ – обязанность ИФНС. Камеральные проверки, в рамках которых и подтверждаются поданные организацией декларации, одно из направлений деятельности налоговых органов, их трудовая функция.

Но в проверке налоговой отчетности заинтересован и сам налогоплательщик. Предварительный контроль дает возможность избежать неточностей и ошибок, что, в свою очередь, позволяет снизить градус внимания к нему налоговиков. Поэтому каждому, кто взаимодействует с контролерами по отчетной линии, важно знать не только правила заполнения деклараций, но и владеть информацией и инструментами, пригодными для их проверки.

В процессе проверки налоговики контролируют правильность расчета налога и оформления декларации, в том числе проверяют:

- правильность исчисления налоговой базы по НДФЛ;

- отсутствие арифметических ошибок в расчетах налога;

- корректность заполнения строк декларации;

- обоснованность заявления вычета;

- правильность применения налоговых ставок и льгот;

- иные аспекты (наличие и достоверность представленных налогоплательщиком справок, договоров, лицензий и иных документов, необходимых для обоснования суммы налогового вычета, определяют необходимость запросов недостающих документов и др.).

Таблица 2 - Программа проверки расчетов по НДФЛ

№ п/п	Перечень проверочныхпроцедур	Период проведения	Испол-нитель	Рабочие документы
1.	Проверка расчетов по налогу на доходы физических лиц: а) проверка формирования налогооблагаемой базы б) проверка правомерности применения вычетов в) проверка правильности и своевременности уплаты г) проверка правильности составления и своевременно­сти сдачи сведений о доходах физических лиц	По срокам уплаты на­лога (сбора)		Регистры бухгалтер­ского учета, налого­вые карточки по учету НДФЛ, расчетно-платежные ведомости платежные поруче­ния, выписки банка, декларации по НДС

Обязанности налогового агента по НДФЛ в отношении перечисления сумм налога могут быть не выполнены или выполнены частично. Такие ситуации часто возникают, если доход выплачивается в натуральной форме или представляет собой материальную выгоду, полученную физическим лицом.

Сдача любой налоговой декларации, в том числе 2-НДФЛ, сопровождается камеральной налоговой проверкой, результаты которой не всегда могут быть положительны для налогоплательщика: ему могут отказать в вычете или доначислить налог к уплате.

Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств был составлен вопросник аудитора по выделенным комплексам задач.

Таблица 3 - Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета налоговой базы для расчета федеральных налогов с физических лиц в ООО «Витарус»

№ п/п	Содержание варианта	Вариант ответа
		Да	Нет
1	2	3	4
	Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава: Личные карточки (ф. № Т-2)	+
	Приказ о предоставлении отпуска (ф. № Т-6)	-
	Приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5)	-
	Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф. № Т-8)		-
	Ведутся ли на рабочих трудовые книжки	+
	Штатное расписание сверяет бухгалтерия с данными лицевых счетов	+
	Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы	+
	Применяется ли ПК для расчета удержаний	+
	Проставлены ли в лицевых счетах данные для правильного исчисления удержаний:	+
	НДФЛ	+
	исполнительных листов	+
	прочих удержаний	+
	Какие ведутся документы по аналитическому учету:
	расчетно-платежные ведомости		-
	лицевые счета	+
	Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими	+
	Имеются ли в учреждении задержки с расчетами и выплатами по оплате труда	+
	Имеются ли заявления на вычет НДФЛ	+
	Уведомляют ли сотрудников о происходящих изменениях в заработной плате	+
	Имеются пи письменное согласие сотрудников на удержание из заработной платы сумм материального ущерба или сумм излишек, выплаченных в результате системных ошибок	+
	Имеются ли заявления от сотрудников на вычет в первичную профсоюзную организацию Общества	+
	Проверяется ли свод по начислению и удержанию оплаты труда главным бухгалтером?	+
	Во время отпуска бухгалтера по начисления оплаты труда производится ли его подмена?	+
	Сверяет ли бухгалтер объем выполненных работ с начислением оплаты труда?	+
	Разработаны ли должностные обязанности работников, осуществляющих начисление оплаты труда?	+

21.	Сопоставляются ли периодически ведомости на выплату заработной платы со сведениями из личных дел сотрудников?	+
22.	Выписывают ли ведомости на выплату заработной платы лица, не занимающиеся ее начислением?		-
23.	Подаются ли кадрами в бухгалтерию списки вновь нанятых работников?	+
24.	Нумеруются ли расчетно-платежные ведомости?	+
25.	Все ли ставки по оплате труда определяются приказом руководителя?	+
26.	Сохраняются ли распоряжения об удержании с оплаты труда?	+
27.	Подписывают ли ведомости лица, составившие их?	+
28.	Разработаны ли инструкции по учету затрат и удержаний с оплаты труда?		-
29.	Проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях оплаты труда?

Проанализировав систему внутреннего контроля по организации бухгалтерского учета в ООО «Витарус» в целом и учета расчетов по НДФЛ в частности, можно сделать вывод о высокой степени надежности системы внутреннего контроля.

У работодателя ООО «Витарус» существуют обязанности налогового агента в отношении подоходного налога с выплат в пользу работников. Работодатель ООО «Витарус» должен своевременно исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, а также отчитаться перед бюджетом по суммам подоходного налога. Невыполнение налоговым агентом ООО «Витарус» своих обязанностей — повод для штрафа со стороны контролирующих органов.

При проверке состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета с бюджетом в ООО «Витарус» выявлено:

– имеются заявления, копии свидетельств о рождении детей, справки, что свидетельствует о наличии документов;

– контроль осуществляется при проведении инвентаризации расчетов;

– порядок документального оформления соответствует законодательству;

– применяемые ставки соответствуют требованиям законодательства;

–заполняются справки о доходах физических лиц, составляется реестр сведений о доходах физических лиц.

Проверку правильности начисления заработной платы, результаты нарушений, выявленных при проведении формальной и арифметической проверок необходимо оформить в таблице 4.

Из данных пересчета следует, что из шести выборочно проверочных первичных документов по начислению оплаты труда не допущено неправильного начисления заработной платы.

Правильность исчисления оплаты труда оказывает влияние на достоверность издержек обращения, производства и исчисления финансовых результатов.

Таблица 4 - Правильность начисления оплаты труда по данным первичных документов

Табельный номер	Фамилия, имя, отчество	Наименование документа, номер дата	Начис- лено руб.	Следует начис- лить	Отклонения
					Переп- лата	Недоп- лата
1	2	3	4	5	6	7
1	Будников С.А.	Табель учета рабочего времени, январь	7334,72	7334,72	-	-
2	Мальковская Н.А.	Табель учета рабочего времени, январь	8131,45	8131,45	-	-
3	Павлова С.А.	Табель учета рабочего времени, январь	6061,33	6061,33	-	-
4	Рюмшина В.В.	Табель учета рабочего времени, январь	6024,95	6024,95	-	-
5	Бельчикова Н.И.	Табель учета рабочего времени, январь	4330,00	4330,00	-	-
6	Лепина А.И.	Табель учета рабочего времени, январь	4450,06	4450,06	-	-

Практика показывает, что бухгалтерами допускаются ошибки при отражении в расчетно-платежных ведомостях.

В результате таких ошибок возникает возможность недостоверности исчисления финансовых результатов (таблица 5) .

Таблица 5 - Соответствие начисленной оплаты труда, значащейся в первичных документах и ведомостях

№	Фамилия, имя, отчество	Начислено по первичным документам, руб.	Отражено в ведомости, руб.	Отклонение
				Больше	Меньше
1	Будников С.А.	7334,72	7334,72	-	-
2	Мальковская Н.А.	8131,45	8131,45	-	-
3	Павлова С.А.	6061,33	6061,33	-	-
4	Рюмшина В.В.	6024,95	6024,95	-	-
5	Бельчикова Н.И.	4330,00	4330,00	-	-
6	Лепина А.И.	4450,06	4450,06	-	-
	Итого:	36332,51	36332,51	-	-

В результате проверки не были выявлены случаи расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах.

Удержание из оплаты труда не влияют на себестоимость продукции, работ и услуг, финансовые результаты. Однако мы обязаны выборочно проверить полноту и достоверность удержаний, так как в данном случае затрачиваются общественные интересы (табл. 6).

Таблица 6 – Проверка документов, дающих право на применение налоговых вычетов при расчете НДФЛ

Даты, номера или иные идентификационные признаки отсутствующих первичных документов	Разъяснения уполномоченного лица	Признак наличия документов на конец проверки
Заявления на предоставление стандартного вычета на детей работников: Мальковской Н.А. Лепиной А.И.	Утеряны	Организован сбор заявлений на предоставление вычетов
Свидетельства о рождении ребенка, справка из образовательного учреждения на детей работников: Бельчиковой Н.И., Рюмшиной В.В.	Утеряны	Организован сбор заявлений на предоставление вычетов

В ходе проверки личных карточек сотрудников обнаружено отсутствие заявлений на предоставление стандартного вычета, а также документов, подтверждающих право на предоставление налогового вычета родителю несовершеннолетнего ребенка.

Проверяющий должен получить разъяснения по поводу данного обстоятельства у ответственного сотрудника проверяемого лица.

Проверка правильности определения дохода для целей налогообложения по налогу на доходы физических лиц и проверка правомерности применения вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц.

С 1 января 2013 г. бухгалтер организации совмещал свою основную должность с должностью кассира.

Заработная плата бухгалтера - 16 000 руб. в месяц.

Доплата за совмещение должности кассира - 5000 руб. в месяц.

Бухгалтер имеет право на стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 1400 руб.

Доход бухгалтера за январь 2013 г. - 21 000 руб. Следовательно, бухгалтеру в январе предоставляется стандартный налоговый вычет на ребенка (1400 руб.).

Совокупный доход за январь - февраль - 42 000 руб. А стандартный налоговый вычет на ребенка (1400 рублей) был взят только с суммы 16000 рублей, т.е. с основного оклада бухгалтера. За февраль месяц неправильно был определен налогооблагаемый доход. Результаты данной проверки представлены в таблице 7.

Таблица 7 – Проверка правильности предоставления вычета при расчете НДФЛ за 2017 г.

Период	Совокупный доход	Вычет	Налогооблагаемый доход в организации	Налогооблагаемый доход у аудитора	отклонение
Январь	21000	1400	19600	19600	-
Январь-февраль	42000	1400	40600	19600	-1400

В результате бюджет недополучил 182 руб.

Следует помнить, что налог на доходы физических лиц удерживается не только с сумм заработной платы, но и с сумм дивидендов, выплачиваемых предприятием учредителям – физическим лицам. Проверка правильности применения налоговых ставок представлена в таблице 8.

Таблица 8 – Проверка правильности применения налоговых ставок в 2017 году

Доход	По данным организации	По данным аудитора	Отклонения
Дивиденды	9	9	-
Заработная плата	13	13	-

Нарушений не выявлено.

Заключительная стадия проверки предусматривает проведение следующих мероприятий:

– систематизация результатов проверки;

– анализ результатов проверки;

– составление заключения по результатам проверки.

Систематизацию результатов проверки проводят в определенной последовательности всех полученных результатов, выделяя наиболее существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение налогового законодательства, отсутствие записей на счетах.

Рассмотрим выявленные нарушения (табл.9)

Таблица 9 - Обобщение результатов проверки

Содержание нарушения	Что нарушено	Сумма, руб.	Влияние на показатели отчетности
Несоблюдение требований к ведению первичной учетной документации: небрежное заполнение, неоговоренные исправления, отсутствие обязательных реквизитов, использование устаревших бланков	1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» 06.12.2011 № 402-ФЗ 2) Постановление Госкомстата от 24.03.99 № 20 «Об утверждении порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации»	-	Не повлияло, нет претензий со стороны налоговой инспекции.
Несоответствие данных синтетического учета (Главной книги по счету 70) и бухгалтерского баланса	1) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ 2) ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)	10 000	Завышена сумма задолженности по оплате труда на конец года по стр. 1520 бухгалтерского баланса на 10 тыс. руб.
Не учтены при налогообложении сверхнормативные расходы подотчетного лица. В результате: - занижена сумма налога на доходы с физических лиц.	Налоговый Кодекс РФ, глава 23 (ст. 217); глава 25 (ст. 264)	1 000	Занижена задолженность перед бюджетом по налогам по стр. 1520 на 800 руб.

Основные нарушения:

- Неправильно исчислена налогооблагаемая база; не применяются типовые формы документов.

- Не правильно применяются ставки налогов и платежей, взносов.

- Не правильно рассчитаны суммы налогов и взносов.

- Не правильное или не правомерное применение льгот;

- Не своевременное предоставление в налоговую инспекцию в форме отчетности.

- Не совпадение синтетического и аналитического учета. Соответствуют ли данные по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами, с данными содержащимися в бухгалтерской отчетности (баланс, и другие формы).

В данном пункте определим существенность выявленных нарушений (табл. 10).

Таблица 10 – Существенность выявленных нарушений у ООО «Витарус»

Содержание нарушения	Существен-ность нарушения, руб.	Какие нормативные акты нарушены	Исправительные записи
Не отражена сумма начисленной заработной платы по демонтажу основных средств	1500	ПБУ 6/01 «Учет основных средств», НК РФ ч. 2, ст. 257	Д 91-20 К 70,69
Не верно рассчитана база для расчета отпускных	810	НК РФ ч. 2, ст. 264	Доначислить Д 20 К 70 Д 68 К 70
ошибки начисления заработной платы работникам организации	500	НК РФ ч. 2, ст. 264	Сторнирована в месяце выявления ошибки ошибочно начисленная сумма заработной платы Д 26 К 70 Д 68 К 70

Общая сумма выявленных нарушений в ООО «Витарус» составила 2810 руб., что и требует устранения ошибок в учете.

Для корректного учета бухгалтеру ООО «Витарус» необходимо быть в курсе актуальных на данный момент налоговых ставок, тарифов и лимитов доходов. Правильный учет страховых взносов, как и любых других обязательных платежей, позволит избежать начислений штрафов и пени.

В качестве налогового агента ООО «Витарус» своевременно исчисляет, удерживает и перечисляет НДФЛ в бюджет РФ согласно Налоговому кодексу РФ. Кроме этого ООО «Витарус» письменно уведомляет налоговый орган о невозможности уплаты налога и о причинах таких обстоятельств. Налоговая проверка является одним из способов налогового контроля (ст. 82 НК РФ). Обязанность по проверке декларации по НДФЛ – обязанность ИФНС. Но в проверке налоговой отчетности заинтересован и сам налогоплательщик. В процессе проверки налоговики контролируют правильность расчета налога и оформления декларации.

3. Совершенствование оформление налоговых регистров по НДФЛ

Проверка НДФЛ — метод налогового контроля, который помогает понять, насколько достоверно налогоплательщик исполняет свою налоговую обязанность получателя дохода.

В ООО «Витарус» в 2017 г. были начислены и уплачены штрафы по НДФЛ.

Таблица 11 – Оборотно - сальдовая ведомость по НДФЛ

Субконто	Сальдо на начало периода		Оборот за период		Сальдо а конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Налог (взносы) начислено / уплачено		72081,00	3107681,26	3283393,90		247793,64
Штраф начислено / уплачено			15318,87	15318,87
Пени доначислено/ уплачено (самостоятельно)			16309,16	9065,95	7243,21

Таким образом, на начало 2016 г. задолженность по НДФЛ у ООО «Витарус» составляло 72081,00 руб., а к концу года увеличилась до 24779,64 руб.

При этом за 2015-2016 гг. сумма начисленного штрафа по НДФЛ составила 15318,87 руб. размер доначисленных пеней составил 16309,16 руб., из них самостоятельно организацией уплачено 9065,95 руб.

В ООО «Витарус» необходимо внедрить налоговое планировании и разработать формы налоговых регистров.

Налоговое планирование позволит ООО «Витарус» оптимизировать нагрузку на бизнес путем применения льгот, различных налоговых режимов и прочих законодательно предусмотренных возможностей

Значение налогового планирования в современных условиях ведения бизнеса ООО «Витарус» сложно переоценить. Используя налоговое планирование, можно вполне легально снизить налоговую нагрузку на бизнес, что обеспечит уменьшение расходов и повысит конкурентоспособность выпускаемой продукции.

Заключение

ООО «Витарус» как налоговый агент в срок установленный законодательством уплачивает:

- НДФЛ.

В качестве налогового агента ООО «Витарус» своевременно исчисляет, удерживает и перечисляет НДФЛ в бюджет РФ согласно Налоговому кодексу РФ. Кроме этого ООО «Витарус» письменно уведомляет налоговый орган о невозможности уплаты налога и о причинах таких обстоятельств. Также ООО «Витарус» ведет учет уплаченных налогов в бюджет РФ. ООО «Витарус» предоставляет все необходимые документы в налоговый орган для проверки, обеспечивает сохранность данных документов.

В целях соблюдения единообразия отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и оценки имущества в ООО «Витарус» утверждена учетная политика.

Учетная политика ООО «Витарус» разработана в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98 (приказ Минфина России от 06.2008 г. № 106н) и утверждена Приказом от 31.12.2014 г. № 211.

В ООО «Витарус» необходимо внедрить налоговое планировании и разработать формы налоговых регистров.

Общая сумма выявленных нарушений в ООО «Витарус» составила 2810 руб., что и требует устранения ошибок в учете.

Для корректного учета бухгалтеру ООО «Витарус» необходимо быть в курсе актуальных на данный момент налоговых ставок, тарифов и лимитов доходов. Правильный учет страховых взносов, как и любых других обязательных платежей, позволит избежать начислений штрафов и пени.

Таким образом, для нерезидентов действующим налоговым законодательством предусмотрена ограниченная ответственность: они должны платить налоги только в отношении доходов, полученных из источников в Российской Федерации.

Основной задачей, стоящей перед налоговыми органами России, в настоящее время является повышение адаптивности по отношению к категориям налогоплательщиков, участие которых в налоговом процессе существенно различно.

Список использованных источников

Нормативно-правовые акты

1. Конституция Российской Федерации : офиц. текст. – Москва : Маркетинг, 2001. – 39 с.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации : в 4 ч. : по состоянию на 1 февр. 2010 г. – Москва : Кнорус, 2010. – 540 с.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации : офиц. текст. – Москва : Маркетинг, 2001. – 540 с.
4. Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» . – М.:Эксмо.2017-24 с.
5. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «Об аудиторской деятельности» . – М.:Эксмо.2017-20 с.
6. Федеральный закон №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24 июля 2007 года №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», – М.:Эксмо.2017-18 с.
7. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г, – М.:Эксмо.2017-30 с.
8. Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (утв. приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430) – М.:Эксмо.2017-15 с.
9. Приказ ФНС России «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок» от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@– М.:Эксмо.2017-2 с.
10. Письмо ФНС России «О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы» от 17.07.2013 № АС-4-2/12722– М.:Эксмо.2017-2 с.

Научная литература

1. Алиев, Б. Х., Сулейманов, М. М. Стратегические ориентиры совершенствования налоговой системы России / Б. Х. Алиев // Финансы и кредит. – 2013. - № 42. - С. 43 -45.
2. Бородушко, Е.С. Оценка сбалансированности социально-экономического развития регионов России / Е.С. Бородушко // Вестник Санкт-Петербургского университета МВД России. - 2011. - №3. – С. 51 -53.
3. Бюджетное право: учебник / Н.А. Саттаровой. М.: Деловой двор, 2009. - 274 с.
4. Грачева, Е.К., Соколова Э.Д. Финансовое право: учебное пособие/ Е.К. Грачева. - Москва: Папирус Про, 2013.– 176 с.
5. Дойников, И.В. Российская система хозяйствования: проблемы правового регулирования / И.В. Дойников // Административное и муниципальное право. - 2013. - № 7. - С. 731 - 742.
6. Иванов, И.С. Краткий курс финансового права: учебное пособие / И.С. Иванов. – Москва: Папирус Про, 2013.– 205 с
7. Казна и бюджет / Р.Е. Артюхин, А.В. Богданова, Ю.В. Гинзбург и др.; ; под. общ. ред. Д.Л. Комягин. М.: Наука, 2014. - 501 с.
8. Клейменова, М.О. Налоговое право: учебное пособие / М.О. Клейменова. - М.: Московский финансово-промышленный университет "Университет", 2013. - 368 с. – вот пример, по нему остальное.
9. Лыкова, Л. Н. Налоговая система России: некоторые результаты реформ и современное состояние / Л. Н. Лыкова. – Москва : АСВ, 2014. –32 с.
10. Майбуров, И.А. Налоги и налогообложение/ И.А. Майбуров. - М.: Юнити, 2012. - 655 с. 
11. Майбуров, И. А. Налоговая система России: выбор дальнейшего пути рформирования / И. А. Майбуров // Финансы. – 2012. - № 8. - С. 45 - 47.
12. Мишустин, М.В. Совершенствование инструментов налогового администрирования по обеспечению стабильных доходов государственного бюджета / М.В. Мишустин // Экономика, налоги, право. - 2015. - № 4. - С. 4-8
13. Петрова, Ю.М. Налогообложение прибыли в деятельности экономических субъектов / Ю.М. Петрова // Международный научно-исследовательский журнал. – 2015. - №3. – С. 80-81
14. Паскачев, А.Б., Кашин, В.А., Бобоев, М.Р. Большой толковый словарь налоговых терминов и норм / А.Б. Паскачев. Москва.: Гелиос АРВ, 2012. - 775 с. 
15. Райимбердиева, О. Р. Особенности проведения аудита на предприятиях малого бизнеса / О. Р. Райимбердиева // Вопросы экономики и управления. — 2017. — №2. — С. 48-50.
16. Саттарова, Н.А. Меры государственного принуждения в бюджетной сфере как фактор эффективного функционирования финансовой системы / Н.А. Саттарова // Lex russica. - 2015. - № 8. - С. 96 - 106.
17. Силуанов, А.Г. Инструмент для финансовой системы. Расширенное заседание Коллегии Федерального казначейства / А.Г. Силуанов // Финансы. - 2013. - № 3. - С. 7 - 9.
18. Сулейманов, М.М., Магомедова, Р.М., Мирзаханова, А.М. Роль налога на прибыль организаций в формировании доходной базы региональных бюджетов / М.М.Сулейманов //Управленец. – 2016. - №4. – С. 42-48
19. Сердюков, А.Э. Налоги и налогообложение / А.Э. Сердюков, Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. - СПб.: Питер, - 2015. - 752 с. 
20. Толкушкин, А.В. История налогов в России / А.В. Толкушкин. – М.ЮРИСТЬ, 2015. – 432 с.
21. Чернышова, О. Н. Основные подходы к совершенствованию налогообложения в России / О. Н. Чернышова // Социально-экономические явления и процессы. - 2011. - № 1-2. - С. 23-25.
22. Уварова, Е.Е. Специальные налоговые режимы: сущность, назначение и их применение / Е.Е. Уварова, О.А. Курако // Экономическая среда. – 2016. – № 3 (17). – С. 94-100.
23. Ульяненко, Д.И. Оценка состояния и проблем действующей современной системы налогообложения России / Д.И. Ульяненко // Ростовский научный журнал. – 2017. – № 6. – С. 239-248.
24. Фишер, С., Дорнбуш, Р., Шмалензи, Р. Экономика / С. Фишер, Р. Дорнбуш, Р. Шмалензи. - Москева: Дело, 2014.- 303 с.
25. Шматова, Е.С. Роль муниципальной собственности в социально-экономическом развитии муниципального образования / Е.С. Шматова // Государственная власть и местное самоуправление. - 2013. - № 10. - С. 26 - 29.

Перечень Интернет-сайтов

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. В 4 ч. Ч. 2 [Электронный ресурс] : федер. закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ ред. от 30.11.2011. // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
2. О судах общей юрисдикции в Российской Федерации [Электронный ресурс] : федер. конституционный закон от 07.02.2011. № 1-ФКЗ (в ред. Федеральных конституционных законов от 01.06.2011 N 3-ФКЗ, от 08.06.2012 N 1-ФКЗ, от 10.07.2012 N 2-ФКЗ, от 01.12.2012 N 3-ФКЗ) // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru.

Приложения

Приложение 1

Приложение 2

Оборотно – сальдовая ведомость

Субконто		Сальдо на начало периода				Оборот за период		Сальдо на конец периода
		Дебет	Кредит			Дебет	Кредит	Дебет		Кредит
Налог (взносы): начислено / уплачено			72 081,00			3 107 681,26	3 283 393,90			247 793,64
Штраф: начислено / уплачено						15 318,87	15 318,87
Пени: доначислено / уплачено (самостоятельно)						16 309,16	9 065,95	7 243,21
Итого			72 081,00			3 139 309,29	3 307 778,72			240 550,43

1. Клейменова М.О. Налоговое право: учебное пособие. М.: Московский финансово-промышленный университет "Университет", 2013. С.84. ↑