Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования (Характеристика и организационные принципы российской налоговой системы)

Содержание:

Введение

Налоговые системы большинства стран складывались столетиями под воздействием различных экономических, политических и социальных условий. Поэтому вполне естественно, что налоговые системы разных стран отличаются друг от друга, вместе с тем для всех стран существуют общие принципы, позволяющие создать достаточно оптимальные налоговые системы.

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Налоговая политика, определяемая экономической политикой и имеющая свои собственные принципы, может быть эффективным макроэкономическим инструментом воздействия не только на бюджетные процессы, но и на весь комплекс экономических проблем.

В то же время бессистемная, непродуманная налоговая политика, преследующая лишь фискальные цели, способна привести государство к ситуации “налоговой ловушки”, когда платить налоги будет уже не из чего, и тем самым к краху всей финансовой системы государства.

Целью курсовой работы является раскрытие направлений совершенствования налоговой системы РФ.

Задачами курсовой работы являются:

рассмотреть понятие налоговой системы;
анализ налоговых доходов консолидированного бюджета РФ;
исследование направлений совершенствования налоговой системы.

1 Понятие налогов и налоговой системы

1.1 Понятие и функции налога

Ученые и общественные деятели постоянно предпринимали попытки дать определение налога не только с экономических, но и с юридических позиций. А Смит определял налог, как бремя, накладываемое государством в законодательном порядке, в котором предусмотрены его размер и порядок уплаты. Он утверждал, что налоги для того, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.[3]

Правоведы рассматривают налоги, как обязательные и индивидуально-безвозмездные платежи в бюджет и внебюджетные фонды. Так по определению, предложенному С. Пепеляевым, налог есть "единственно законная форма отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспечения государственным принуждением, не носящий характер наказания или контрибуции с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти".[15]

В данной юридической трактовке выделяют следующие основные моменты, важные для понимания сути налогообложения:

- прерогатива законодательной власти утверждать налоги;

- главная черта налога – односторонний характер его установления;

- налог является индивидуально безвозмездным;

- уплата налога – обязанность налогоплательщика, которая не порождает встречной обязанности государства;

- налог взыскивается на условиях безвозмездности;

- цель взимания налога – обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-то конкретного расхода.

В области налогообложения выработаны два варианта решения проблемы юридической трактовки налога:

К налогам относят любые изъятия средств для формирования доходной части бюджета.
Налог есть одна из форм фискальных платежей, отвечающая определенным требованиям.

Выбор одного из указанных вариантов зависит от особенности национального законодательства.[19]

В качестве юридического критерия отличия налога от неналогового платежа признак нормативно отраслевого регулирования, согласно которому налоговые отношения регламентируются нормами налогового законодательства, а неналоговые обязательные платежи – нормами других отраслей права. Используя этот юридический критерий разграничений, можно выделить следующие виды налоговых изъятий:

Налоги – обязательный взнос в бюджет, который непосредственно входит в налоговую систему государства, либо установлен актом налогового законодательства (налог на прибыль, НДС, акцизы).
Неналоговые платежи (квазиналог) – обязательный платеж, который не входит в налоговую систему государства и установлен не налоговым, а иным законодательством, (сбор за регистрацию предприятия, платежи за выдачу лицензий).
Разовые изъятия – платежи, взимаемые в особом порядке, в чрезвычайных ситуациях, а также в качестве наказаний (реквизиции, конфискации, штрафы).[19]

Выделяют следующие виды налоговых платежей:

Налог – систематический взнос, уплачиваемый без всякого встречного удовлетворения.
Сбор - плата государству за право пользования или право деятельности (гербовый сбор, курортный сбор).
Пошлина – плата за совершение действий государственными органами (государственная, регистрационная, таможенная пошлина).
Иной платеж – компенсационная плата за использование ресурсов (плата за воду, лесной доход).[9]

Обязанность по уплате налога всегда возникает при наличии объекта налогообложения. При уплате пошлины или сбора всегда присутствует специальная цель и специальные интересы. Взимаются они только с тех, кто обращается в соответствующие органы с просьбой оказания нужных ему услуг.

Роль налогов вытекает из их функций; под функцией понимается та работа, которую они выполняют. Функции реализуют практическое назначение налогов. Налоги формируют доходы посредством аккумулирования в бюджете и внебюджетных фондах средств для реализации государственных программ. Эти средства расходуются на социальные услуги, хозяйственные нужды, безопасность, поддержку внешней политики и т.д.

Налогообложение выполняет четыре важнейших функции, каждая из которых реализует то или иное практическое назначение налогов:

1. Фискальная функция – основная; она означает формирование доходов посредством аккумулирования в бюджете и внебюджетных фондах средств для реализации государственных программ. Эти средства расходуются на социальные услуги, хозяйственные нужды, поддержку внешней политики, безопасности, административно-управленческие расходы, платежи по государственному долгу.

2. Социальная функция реализуется посредством неравного налогообложения разных сумм доходов. С помощью данной функции доходы перераспределяются между различными категориями населения. Примерами реализации распределительной (социальной) функции являются прогрессивная шкала налогообложения прибыли и личных доходов, налоговые скидки, акцизы на предметы роскоши.

3. Регулирующая функция нацелена на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики государства. Данная функция предполагает влияние налогов на инвестиционный процесс, спад или рост производства, а также его структуру. Суть регулирующей функции в том, что налогами облагаются ресурсы, направляемые на потребление, а ресурсы, направляемые на накопление производственных фондов, освобождаются от налогообложения.

4. Контрольная функция позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах и в конечном счете определить необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики.[19]

1.2 Сущность налоговой системы и налоговой политики

Во всех странах существует государственное регулирование экономики. Это регулирование связано с выполнением государством экономических функций:

- обеспечение законодательной базы;

- обеспечение конкурентоспособности экономики и защита национального производства;

- обеспечение социально справедливого перераспределения доходов и национального богатства;

- оптимизация структуры национальной экономики;

- сглаживание влияния экономических циклов на национальную экономику.[6]

Все эти функции государства находят отражение в налоговой системе и налоговой политике, реализуемой властью.

Методы государственного регулирования делятся на прямые и косвенные. Прямые основываются на властно-распорядительных отношениях, а косвенные (к которым относится и налогообложение) предполагают создание заинтересованности или заинтересованности в определенных действиях и именно они получили наиболее широкое распространение.[19]

Налоговая политика любого государства должна строиться во взаимосвязи и под определенным влиянием налоговых реформ, проведенных странами – крупными экономическими партнерами данного государства. Но сущность налоговой политики каждой страны определяется общенациональными целями государства, соотношениями между разными формами собственности, политическим строем. Концепцию построения национальной экономики и национальную налоговую политику разрабатывают государственные органы власти и управления, то есть стоящие у власти политические силы.[4]

Налоговая политика государства отражает тип, степень и цель государственного вмешательства в экономику и изменяется в зависимости от ситуации в ней. Она представляет собой систему мероприятий государства в области налогов и является составной частью финансовой политики.

Задачи налоговой политики сводятся к обеспечению государства финансовыми ресурсами, созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом, сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.

Экономическая или регулирующая задача налоговой политики направлена на повышение уровня экономического развития государства, оживление деловой и предпринимательской активности в стране и международных экономических связей, содействие решению социальных проблем.

Основная задача государственной налоговой политики на современном этапе – создание благоприятных условий для активной финансово-хозяйственной деятельности субъектов экономики и стимулирование экономического роста посредством достижения оптимального сочетания личных и общественных интересов, т.е. оптимального соотношения между средствами, остающимися в распоряжении налогоплательщика, и средствами, которые перераспределяются через налоговый и бюджетный механизмы.[4]

На практике налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых форм и методов управления налогообложением. Государство придает этому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства. Для поддержания высокой эффективности государственной налоговой политики надо поддерживать пропорции между прямыми и косвенными налогами с учетом специфики конкретной страны.

К проблеме ориентирования налоговой системы страны на прямые или косвенные налоги существует два подхода. В основе первого лежит положение о том, что физические лица с более высокими доходами, должны платить и более высокие налоги по сравнению с теми, кто не располагает ни высокими доходами, ни собственностью (принцип платежеспособности).[4]

Второй подход основан на том, что более высокие налоги должен платить, кто получает большую выгоду от предоставляемых обществом услуг, что рассматривается как реализация принципа справедливости, т.к. эта категория населения и должна оплатить услуги, предоставляемые обществом за счет бюджетных средств. Недостаток этих концепций в том, что во-первых, определить сумму тех благ, которые отдельные налогоплательщики получают от существования армии и органов охраны правопорядка, не предоставляется возможным, а во-вторых, методики по измерению возможности уплаты налогов для каждого налогоплательщика отсутствуют.

Для достижения целей, стоящих перед налоговой политикой, устранения возникающих диспропорций функционирования налогового механизма, государство использует различные инструменты и, в частности, как конкретные виды налогов и их элементы, объекты, субъекты, льготы, сроки уплаты, ставки, санкции.

Специфика института налоговых льгот определяется видами налогов, методиками расчета, целями их использования и странами их применения. Мировая практика выработала оптимальный комплекс принципов организации налогового регулирования. К ним относятся:

- применение налоговых льгот не носит избирательного характера;

- инвестиционные льготы предоставляются исключительно налогоплательщикам, обеспечивающим выполнение государственных инвестиционных программ и заданные объемы производства;

- применение льгот не должно наносить существенного ущерба государственным экономическим интересам;

- порядок действия налоговых льгот определяется законом и не подлежит существенным корректировкам на местном уровне.[7]

При разработке налоговой политики надо учитывать мнение всех сторон налоговых отношений. С одной стороны, это стремление субъектов экономики к минимизации налогов, а с другой – интересы государства, которое исходит из необходимости полной реализации своих функций. Важным моментом является правильное определение оптимального размера налогового бремени. Для этого необходимо провести серьезную аналитическую работу по достижению компромисса между государством и налогоплательщиками.[13]

Роль финансов в реформировании российской экономики заключается в экономической стабилизации, трансформации экономических отношений, адаптации финансовой системы к рыночным преобразованиям, стимулировании инвестиционной активности, решении социальных задач. Финансы, как и налоговая система играют важную роль в решении социально-экономических задач. Они заключаются в обеспечении необходимыми источниками финансирования социально-экономической сферы, достижении сбалансированности между экономической эффективностью и социальной справедливости.

2 Налоговая система РФ на современном этапе

2.1 Характеристика и организационные принципы российской налоговой системы

Налоговая система – это взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения; она обусловлена экономическими и политико-правовыми характеристиками.

Основные характеристики налоговых систем включают в себя следующие показатели.

Налоговый гнет (налоговое время), т.е. отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту (какая часть произведенного обществом продукта перераспределяется посредством бюджета).

Полная ставка налогообложения (ПСН) (отношение общей суммы налогов и платежей к величине добавленной стоимости в процессе производства и реализации товаров и услуг). Расчеты ПСН показывают, что общее бремя налогов в России составляет 53-60%, что на 10-16 пунктов выше, чем в ряде зарубежных стран. И это намного выше уровня "налоговой ловушки" (40%), когда инвестирование в развитие производства становится невыгодным. [12]

Для гармонизации налоговой системы России и стимулирования хозяйственной активности необходимо снизить ПСН до 40-45%.

Соотношение между налогами от внутренней и внешней торговли в странах ОЭСР составляет 12:1, в России 2:1.[12]

В менее развитых странах доля косвенных налогов высока, т.к. механизм их взимания и контроля более прост. Структура налогов в России со времен распада СССР изменилась незначительно.

Для построения налоговой системы государство большое значение имеют факторы политико-правового характера:

-пропорции в распределении хозяйственных функций, социальных ролей между центральной администрацией и местной.

-роль налогов среди доходных источников бюджета различных уровней.

-степень контроля центральной администрацией за органами местной власти.[11]

Решение этих факторов – во взаимоотношении бюджетов различных уровней: а) "разные налоги", б) "разные ставки", в) "разные доходы".

Форма "разные налоги" подразумевает: центр устанавливает полный перечень налогов и вводит федеральные налоги, а органы власти на местах – местные налоги.

Форма взаимоотношения "разные ставки" состоит в том, что основные условия взимания налога устанавливает центр, а местные органы определяют ставки налога, по которым исчисляется налог, зачисляемый в конкретный местный бюджет.[19]

Для формы взаимоотношения бюджетов "разные доходы" характерна ограниченность действий местных органов между бюджетами различных уровней делятся суммы собранного налога.

Блок необходимых законов, нормативно обеспечивающих налоговую систему РФ был принят в 1991 году. Закон "Об основах налоговой системы в РФ", вступивший в силу в 01.01.1992 года, был призван реализовать основные принципы построения налоговой системы, т.е. положения, в соответствии с которыми осуществляются построение, развитие налоговой системы и управление его.

Принцип единства налоговой системы. Не допускается установление налогов, ограничивающих перемещение товаров и финансовых средств в пределах страны и введение региональных налогов, позволяющих наполнять бюджеты одних территорий за счет других.

Принцип подвижности (эластичности). Налоговое бремя и налоговые отношения могут быть оперативно изменены в соответствии с объективными нуждами государства. Реализация этого принципа затруднена из-за частого изменения законодательства.

Принцип стабильности. Налоговая система должна функционировать в течение многих лет, вплоть до налоговой реформы.

Принцип множественности налогов. Это обусловлено необходимостью перераспределения налогового бремени по плательщикам; при едином налоге нарушается принцип эластичности налоговой системы; этот принцип позволяет реализовать взаимодополняемость налогов, согласно которой искусственная минимизация одного налога обязательно вызовет рост другого налога.

Принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов. Он означает ограничение введения дополнительных налогов субъектами Федерации и органами местного самоуправления, а также запрет на повышение ставок налоговых платежей.

Эти принципы позволяют осуществлять единый подход в вопросах налогообложения, четко разграничивать права по установлению и взиманию налоговых платежей между различными уровнями власти; устанавливать приоритет норм, установленных законодательством над иными актами; производить однократность налогообложения (один объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный законом период налогообложения); дают определение конкретного перечня прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов.

Налоговый кодекс определяет приоритет интересов налогоплательщика при исполнении им обязанностей по уплате налогов и содержит основные принципы:

- учет потребностей налогоплательщика в информации о действующей налоговой системе, основных положениях конкретных налогов;

- гарантия равноправия при налогообложении независимо от социального статуса, национальных, религиозных и иных критериев;

- гарантия реализации конституционных прав граждан;

- гарантия судебной и административной защиты;

- отсутствие дифференциации налоговых ставок в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц, места происхождения капитала;

- запрет введения налогов и сборов, кроме установленных налоговым кодексом;

- неустранимые противоречия, неясности, сомнения актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика;

- презумпция невиновности – лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения до тех пор, пока его невиновность не будет доказана в установленном законом порядке и подтверждена вступившим в законную силу решением суда. Доказывать виновность должны налоговые органы.[2]

Федеральные, региональные законы о налогах и сборах и нормативные акты о налогах и сборах, изданные органами местного самоуправления, вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Акты о сборах вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца после их официального Законодательные акты, которые вводят новые налоги и сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Налоговый кодекс предусматривает и применение принципа обратной силы закона. Акты, устанавливающие новые налоги и сборы, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.[2]

2.2 Цели и принципы налоговой политики РФ

Налоговая политика представляет собой комплекс мер в области налогового регулирования осуществляемых государством. Является ключевым звеном экономической политики и представляет собой инструмент регламентирования макроэкономических пропорций.

Как, специфическая область человеческой деятельности, налоговая политика относится к категории надстройки. Между нею и экономическим базисом общества существует тесная взаимосвязь. С одной стороны, налоговая политика порождается экономическими отношениями, общество не свободно в выработке и проведении политики, последняя обусловлена экономикой. С другой стороны, возникая и развиваясь на основе экономического базиса, налоговая политика, как составная часть финансовой политики, обладает в определенной самостоятельностью: у нее специфические законы и логика развития. В силу этого она может оказывать обратное влияние на экономику, состояние финансов. Это влияние может быть различно: в одних случаях посредством проведения политических мероприятий создаются благоприятные условия для развития экономики, в других – оно тормозится.

Формирование налоговой политики и создание налоговой системы происходит одновременно с развитием параллельных блоков реформы – изменениями в системе собственности, ценообразования, реформирования банковской сферы, денежно-кредитной политики и т.п. Поэтому в любой конкретный временной промежуток каждый следующий шаг на пути создания системы налогообложения во многом определяется принятием конкретных решений по другим направлениям реформы.[10]

При этом на выбор конкретного варианта решения в области налоговой политики влияют следующие факторы: общая экономическая ситуация в стране, характеризующаяся темпами роста (падения) производства; уровень инфляции; кредитно-денежная политика государства; соответствие между сферой производства, находящейся под государственным контролем, и приватизированным сектором.

Разрабатывая налоговую политику, видимо полезно обратиться к опыту стран с развитой рыночной экономикой. В теории и практики налогового регулирования развитых стран Запада налоговая политика в послевоенные годы строилась в соответствии с кейнсианской концепцией функциональных финансов. Согласно этой концепции величина расходов и норма налогообложения подчинены потребностям регулирования совокупного общественного спроса, который должен удерживаться на уровне, обеспечивающем полное использование трудовых ресурсов и капитала при сохранении стабильности цен (при этом бюджетное равновесие приносится в жертву равновесию экономическому). Начиная же с 80-х годов, в связи со снижением доли государственного сектора в экономике развитых стран и уменьшением экономической роли государства (сокращением его прямого вмешательства в экономику в основном через снижение государственных расходов) налоговая политика наряду с выполнением регулирующих функций стала средством обеспечения бездефицитности бюджета. В условиях развитой экономики эта цель достигается посредством не усиления налогового бремени, ложащегося на производителей и физических лиц , а расширения налоговой базы и сокращения государственных расходов на фоне широкомасштабного и целенаправленного снижения налогов. [4]

Если конкретизировать цели адекватной для РФ налоговой политики, то прежде всего необходимо отметить, что главная цель налоговой политики состоит не в наполнении казны любой ценой, а заключается в стимулировании предпринимательской и инвестиционной деятельности.

Избыточный налоговый пресс приводит лишь к еще большему спаду производства, уходу от уплаты налогов и расцвету “теневой экономики”. Оптимальный уровень налогового изъятия предполагает такое совокупное бремя на юридических и физических лиц, при котором налоги не оказывают угнетающего воздействия на предпринимательскую и инвестиционную деятельность, а также на жизненный уровень населения, одновременно обеспечивая в необходимом объеме поступления в бюджет.

Таким образом, в основе формирования налоговой политике лежат две взаимно увязанные методологические посылки:

-использование налоговых платежей для формирования доходной части бюджетов различных уровней и решение фискальных задач государства;

-использование налогового инструмента в качестве косвенного метода регулирования экономической деятельности.

Практическая деятельность по осуществлению данных задач, в конечном счете, направлена на решение основной проблемы страны – обеспечению экономического роста.

2.3 Анализ налоговых доходов в РФ в 2013-2014 годах

В консолидированный бюджет Российской Федерации в 2014 году поступления составили 12 670,2 млрд. рублей, что на 11,3% больше, чем в 2013 году.

Рис. 1. Структура доходов по уровням консолидированного бюджета Российской Федерации в 2013-2014 гг.

Формирование всех доходов в 2014 году на 80% обеспечено за счет поступления НДПИ – 23%, НДФЛ – 21%, налога на прибыль – 19%, НДС – 17%. В 2013 году совокупная доля указанных налогов составляла 79%.

Рис. 2. Структура доходов консолидированного бюджета Российской Федерации в 2013-2014 гг.

Динамика поступлений основных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2013–2014 гг. приведена на следующем графике.

Рис. 3. Динамика поступлений основных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2013–2014 гг.

Налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2014 году поступило 2 372,8 млрд. рублей, или на 14,5% больше, чем в 2013 году. (Рис. 3) Из общей суммы поступления в федеральный бюджет составили 411,3 млрд. рублей (17%), или на 16,8% больше, чем в 2013 году, в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации – 1 961,5 млрд. рублей (83%), или на 14,1% больше, чем в 2013 году. В 2013 году указанное соотношение также составляло 17% и 83%. Налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2014 году поступило 2 688,7 млрд. рублей, или на 7,6% больше, чем в 2013 году. (Рис. 3)

Налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет в 2014 году поступило 2 181,4 млрд. рублей, или на 16,8% больше, чем в 2013 году. (Рис. 3) Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в федеральный бюджет в 2014 году поступило 119,3 млрд. рублей, или на 9,5% больше, чем в 2013 году.

Поступления по сводной группе акцизов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2014 году составили 999,0 млрд. рублей, или на 4,9% больше, чем в 2013 году. (Рис. 3) Формирование доходов по сводной группе акцизов в 2014 году на 83% обеспеченно за счет поступлений: акцизов на нефтепродукты – 37%, акцизов на табачную продукцию – 31%, акцизов на алкогольную продукцию (за исключением вин) – 15%.Из общей суммы 2014 года поступления в федеральный бюджет составили 520,8 млрд. рублей (52%), или на 13,0% больше, чем в 2013 году, в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации – 478,1 млрд. рублей (48%), или на 2,7% меньше, чем в 2013 году.

Имущественных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2014 году поступило 955,1 млрд. рублей, или на 6,1% больше, чем в 2013 году. (Рис. 3) Налога на имущество физических лиц в 2014 году поступило 27,1 млрд. рублей, или на 21,8% больше, чем в 2013 году. Налога на имущество организаций в 2014 году поступило 634,6 млрд. рублей (66% общей суммы поступлений имущественных налогов), или на 3,2% больше, чем в 2013 году. Транспортного налога в 2014 году поступило 117,5 млрд. рублей (12% общей суммы поступлений имущественных налогов), что на 10,7% больше, чем в 2013 году;

из него:

- по транспортному налогу с организаций – 27,2 млрд. рублей – на 2,4 млрд. рублей, или на 9,8% больше;

- по транспортному налогу с физических лиц – 90,3 млрд. рублей – на 9,0 млрд. рублей, или на 11,0% больше.

Поступления земельного налога в 2014 году составили 175,3 млрд. рублей (18% всех поступлений имущественных налогов), что на 12,0% больше, чем в 2013 году.

3 Совершенствование налоговой системы России

3.1 Направления налоговой политики в 2016-2017 годах

Основные изменения в налоговой системе, планируемые к реализации в ближайшие годы, уже определены в нескольких документах. Это Основные направления налоговой политики на очередной год и плановый период, утвержденные в предыдущие годы, послания и поручения Президента Российской Федерации и Председателя Правительства Российской Федерации, а также утвержденные к настоящему времени «дорожные карты» в различных отраслях. В настоящем разделе приводятся основные меры в области налоговой политики, которые Правительство Российской Федерации будет предлагать в плановом периоде, а также приведены предлагаемые параметры налоговой системы, необходимые для составления бюджетных прогнозов.

Послание Президента Российской Федерации обозначило конкретные меры, призванные обеспечить динамичное развитие страны во всех сферах, в том числе в сфере налогообложения.

Меры, направленные на создание особых условий ведения предпринимательской деятельности на территориях опережающего социально-экономического развития на Дальнем Востоке и в Восточной Сибири, с расширением этого региона на Республику Хакасия и Красноярский край.

В рамках этого поручения предполагается установление 5-тилетних каникул по налогу на прибыль организаций, налогу на добычу полезных ископаемых (за исключением нефти и газа), земельному налогу, налогу на имущество организаций, для новых предприятий, размещаемых на территориях опережающего развития.

Аналогичный налоговый режим предполагается к введению на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

Финансы, как и налоговая система играют важную роль в решении социально-экономических задач. Они заключаются в обеспечении необходимыми источниками финансирования социально-экономической сферы, достижении сбалансированности между экономической эффективностью и социальной справедливости.

Форма "разные налоги" подразумевает: органы власти на местах – местные налоги.

Форма взаимоотношения "разные ставки" состоит в том, что основные условия взимания налога устанавливает центр, а местные

3.2 Меры по стимулированию развития малого предпринимательства:

- субъектам Российской Федерации будет предоставлено право устанавливать для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения и осуществляющих деятельность в производственной, социальной и научной сферах, «налоговые каникулы» в виде налоговой ставки в размере 0 процентов, которые будут действовать в 2016-2018 годах.

При этом субъекты Российской Федерации вправе будут установить ограничения на применение налоговой ставки в размере 0 процентов, в том числе в виде предельного размера доходов индивидуальных предпринимателей, количества наемных работников и иных показателей, превышение которых за налоговый период является основанием для лишения права применения указанной нулевой налоговой ставки (для них предполагается переход на обычный специальный налоговый режим в части превышения установленного субъектом Российской Федерации ограничения для применения налоговых каникул);

- в перечень налогоплательщиков, применяющих патентную систему налогообложения, будут включены самозанятые граждане - физические лица, не имеющие наемных работников, получившие патент на один из видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения.

Такие самозанятые граждане будут ставиться на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщиков патентной системы налогообложения и в качестве индивидуальных предпринимателей на основании заявления на получение патента и сниматься с учета в качестве налогоплательщиков по истечении срока действия этого патента.

Патент, выдаваемый самозанятому гражданину, будет действовать только на территории того муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, который указан в патенте.

Меры, направленные на противодействие уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций, в том числе путем введения института контролируемых иностранных компаний (подробнее рассмотрено далее).

В настоящий момент перед Россией, как и перед большинством стран мира, стоит вопрос уклонения от уплаты налогов с использованием низконалоговых (офшорных) юрисдикций, в частности, путем:

- выведения доходов от оказания консалтинговых услуг, операций с ценными бумагами;

- манипулирования ценами в сделках с офшорными компаниями (трансфертное ценообразование);

- выплаты роялти и процентов через «транзитные» страны, с которыми у Российской Федерации заключены соглашения об избежании двойного налогообложения.

В сентябре 2013 года под председательством России в Большой двадцатке Главами государств одобрен План действий по борьбе с размыванием налоговой базы и выводом прибыли из-под налогообложения.

Мероприятия указанного плана предполагают выработку мер, направленных на решение проблем, возникающих при налогообложении в области цифровой экономики, устранение двойного «неналогообложения», ужесточение правил налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний, раскрытие информации, а также пересмотр требований к налогообложению при трансфертном ценообразовании финансовых операций и к документации компаний в рамках контроля за трансфертным ценообразованием.

Меры, направленные на деофшоризацию российской экономики, осуществляются Минфином России единым комплексом совместно с другими федеральными органами исполнительной власти.

В частности, совместно с Федеральной службой по финансовому мониторингу был разработан Национальный план по противодействию уклонению от уплаты налогов и сокрытию бенефициарных собственников.

Предлагаемые меры направлены на то, чтобы использование низконалоговых юрисдикций как напрямую, так и посредством взаимодействия со странами, с которыми у России заключены договоры об избежании двойного налогообложения, не создавало необоснованных преференций и не приводило к получению необоснованной налоговой выгоды.

Среди таких мер:

- введение обязанности юридических лиц по получению и хранению информации о своих бенефициарных владельцах и документальном подтверждении достоверности такой информации, а также раскрытию такой информации;

- разработка формата ведения реестра бенефициарных собственников с обеспечением к нему доступа со стороны правоохранительных, налоговых и других компетентных органов;

- развитие системы безналичного денежного оборота;

- совершенствование механизмов информационного обмена между компетентными органами как на национальном, так и на международном уровне.

3.3 Меры по стимулированию экономического роста

Стимулирование экономики должно осуществляться путем предоставления субъектам Российской Федерации всех необходимых инструментов для проведения политики экономического развития на своей территории.

По аналогии с льготами для Дальнего Востока предлагается предоставить прочим субъектам Российской Федерации право устанавливать льготы по налогу на прибыль организаций для новых производств («гринфилдов») на своей территории.

Механизм предоставления таких льгот будет реализован в нескольких формах, предполагающих предоставление льгот по налогу на прибыль при реализации крупных инвестиционных проектов.

Во-первых, будут разработаны поправки в Налоговый кодекс Российской Федерации, предоставляющие возможность снижения законом субъекта Российской Федерации налоговой ставки по налогу на прибыль организаций вплоть до 10% на срок до 5 лет после получения прибыли для региональных инвестиционных проектов, направленных на производство товаров и реализуемых на их территории. Предполагается также, что ставка налога на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет, будет установлена в размере 0% на этот период. При этом параметры региональных инвестиционных проектов, предоставляющие право на получение льготы, подлежат дополнительному обсуждению. Также возможно предоставление субъекту Российской Федерации права на уменьшение суммы обязательств по налогу на прибыль организаций, уплачиваемому в рамках реализации нового инвестиционного проекта, на сумму капитальных затрат, связанных с его реализацией, в части, поступающей в бюджет этого субъекта Российской Федерации.

Введение такого механизма должно сопровождаться его эффективным администрированием, чтобы исключить необоснованное перемещение прибыли в регионы с льготами и размывание налоговой базы по налогу на прибыль в других регионах.

Еще одним инструментом, призванным повысить заинтересованность регионов в развитии налоговой базы на своей территории, должен стать механизм возвратного налогового финансирования (TIF) (tax increment financing).

Этот инструмент находится на стыке налоговой и бюджетной политики, и предусматривает при реализации новых инвестиционных проектов и создании технопарков возврат из бюджета в виде субсидий на строительство инфраструктуры поступивших налоговых доходов с новой налоговой базы, возникшей в результате реализации нового проекта.

Третьим инструментом, направленным на стимулирование обновления промышленного оборудования и технологическое перевооружение, должно стать повышение уровня налогообложения такого оборудования. Это возможно реализовать также исходя из взаимоувязки двух отраслей законодательства -налогового и бухгалтерского. Предполагается, что проведение в бухгалтерском учете переоценки отдельных категорий основных фондов (оборудования), в том числе с истекшим сроком амортизации, будет стимулировать обновление производства.

В целях развития туристической отрасли и индустрии гостеприимства установлена ставка НДС в размере 0 % на услуги по перевозке пассажиров и багажа воздушным транспортом на территорию Крымского федерального округа и обратно на период до 1 января 2016 года.

Указанная мера будет препятствовать повышению цен на авиабилеты после присоединения Крымского федерального округа к Российской Федерации и таким образом будет способствовать развитию внутреннего туризма.

В целях поддержки виноградарских хозяйств предполагается рассмотреть вопрос о признании их сельскохозяйственными товаропроизводителями в случае, если они осуществляют производство вина, ликерного вина, игристого вина (шампанского) из сельскохозяйственной продукции (винограда) собственного производства.

В случае принятия положительного решения виноградарские хозяйства смогут перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога или в рамках общего режима налогообложения как сельскохозяйственные товаропроизводители применять по налогу на прибыль организаций налоговую ставку в размере 0 %.

Заключение

Важное место в политике государства принадлежит налоговой системе, так как от ее содержания, гибкости, эффективности, соответствующего уровня развития и состояния экономики зависит экономический рост и благосостояние народа. В связи с этим, формированию налоговой системы в любом обществе уделяется огромное внимание.

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов подготовлены с целью составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый период. Материалы Основных направлений налоговой политики необходимо учитывать как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований. Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, однако этот документ представляет собой основание для подготовки федеральными органами исполнительной власти проектов изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах и внесения их в Правительство Российской Федерации.

Помимо решения задач в области бюджетного планирования, Основные направления налоговой политики позволяют экономическим агентам определить свои бизнес-ориентиры с учетом планируемых изменений в налоговой сфере на трехлетний период, что предопределяет стабильность и определенность условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации.

Приоритетом Правительства Российской Федерации в области налоговой политики в средне и долгосрочной перспективе является дальнейшее повышение эффективности налоговой системы. При этом Правительство Российской Федерации не планирует повышения налоговой нагрузки на несырьевой сектор экономики в среднесрочной перспективе. Эта политика будет продолжена и по завершении планового периода, в 2018 году.

Кроме того, налоговая политика Российской Федерации должна отвечать глобальным вызовам, связанным с возможностями международного структурирования бизнеса, направленного на размывание налоговой базы и вывода прибыли из-под налогообложения.

Основными целями налоговой политики являются, с одной стороны, сохранение бюджетной устойчивости, получение необходимого объема бюджетных доходов, а с другой стороны, поддержка предпринимательской и инвестиционной активности, обеспечивающей налоговую конкурентоспособность страны на мировой арене.

При этом любые нововведения, даже направленные на предотвращение уклонения от уплаты налогов, не должны приводить к нарушению конституционных прав граждан, ухудшать сложившийся к настоящему времени баланс прав налогоплательщиков и налоговых органов, негативно влиять на конкурентоспособность российской налоговой системы.

Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации. В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень.

Список использованных источников

Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993г.- М.: Издательство Известие.-53с.
Налоговый кодекс Российской Федерации (части I и II): официальный текст. – М., «Издательство ЭЛИТ», 2015
Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право. Учебное пособие. Под редакцией. Москва «Аналитик-Пресс» 2013.
Главацкая Н. Налоговые реформы России. Проблемы и решения. – М.: Издательство ЙПП.-2013.-638с.
Глухов В.В. Налоги. Теория и практика: Учебник. – 2-е изд., испр. и доп. – СПб.: Лань, 2014.- 366с.
Кашина В.А. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. Под редакцией. Москва «Финансы» 2013.
Краснов Ю.К. Серьезные перемены в бюджетно-налоговой сфере // Налоговая политика и практика. – 2011. - №10. – С 8-12.
Крюгер Э. Экономический рост и реформы в России // Вопросы экономики. - 2012. - № 6. - С. 6 - 15.
Майбурова, И. А. Налоги и налогообложение: учебник / Под ред. И. А. Майбурова .– 4-е изд., перераб. и доп. – М. : ЮНИТИ, 2014. – 559 с. – (Золотой фонд российских учебников)
Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: Омега – Л, 2014. – 448с.
Мельникова Н.П. Развитие налоговой системы России: опыт, проблемы, перспективы //Финансы и кредит.-2012 - №6. –С. 65-74.
Мещерякова О.В, Налоговые системы развитых стран мира (справочник). М. :Фонд “Правовая культура”,2014
Налоги и налогообложение: Учебник / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – 3-е изд., испр. и доп. - М.; СПб: Питер, 2013.-398с.
Налоги с населения. Учебное пособие. Под редакцией В.А.Тура. Москва «Финансы и статистика» 2013.
Налоговое право России /под ред. Ю.А. Крохина. – М.: НОРМА, 2013.- 582с.
Смирнов В.И. Налоговые аспекты бюджета-2015. // Аудитор. – 2014. - №11.- С. 3 –12.
Туфетулов, А., Давлетшин, Т., Синникова, Ю. Проблемы и перспективы применения спецрежима для сельхозпроизводителей / А. Туфетулов, Т. Давлетшин, Ю. Синникова // Налоговый вестник. - 2013. - № 3. - С. 53 - 58.
Химечева Н.И. Финансовое право. Учебное пособие. Ответственный редактор доктор юридических наук, профессор. Москва. ЮРИСТ 2013.