Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования.

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Сложившаяся экономическая ситуация в стране, кризис бюджетной системы, выражающийся в значительном дефиците бюджетов всех уровней, настоятельно требуют коренной перестройки российской экономики, перевода ее на рельсы инновационного развития.

В решении этой задачи не последнее место принадлежит налоговой системе страны, которая в своем современном состоянии оказалась неспособной обеспечить выполнение своей стимулирующей, регулирующей, а также фискальной функций.

Не случайно в послании Президента Российской Федерации Федеральному собранию на 2017 год отмечена необходимость «в течение следующего года детально и всесторонне рассмотреть предложения по настройке налоговой системы»^[1] с тем, чтобы в 2018 году подготовить и принять соответствующие поправки в Налоговый кодекс Российской Федерации.

Исходя из положений Послания, с 1 января 2019 года данные поправки должны быть введены в действие, при этом следует иметь в виду, что новые стабильные правила налогообложения будут зафиксированы на долгосрочный период.

Решение поставленной задачи совершенствования российской налоговой системы в направлении ее ориентации на решение проблемы стимулирования инновационной и инвестиционной активности бизнеса, роста экономики, создания конкурентных условий для развития производства требует от научного сообщества концентрации усилий в направлении серьезного экономического анализа причин недостаточной эффективности налоговой системы и разработки на этой основе конкретных рекомендаций.

Целью работы является изучить действующую налоговую систему в Российской Федерации, ее структуру, принципы, механизмы, реформирование и пути совершенствования.

Задачами данной курсовой работы является, рассмотрение основ налоговой системы РФ, принципы и сущность налогов, их классификация, а также структура, принципы, механизмы и правовое регулирование налогообложения в стране.

Наиболее важной задачей данной работы является анализ реформирования и совершенствования налоговой системы РФ.

В данной работе предпринята попытка разобраться в действующей налоговой системе России, выделить её основные направления реформирования.

Объект исследования - совокупность налоговых отношений.

Предмет исследования – налоговая система РФ и пути ее совершенствования.

Объем и структура работы. Курсовая работа состоит из введения, двух разделов, заключения, списка использованной литературы

1. Экономические основы и принципы построения налоговой системы

1.1. Сущность налогов и их роль в экономике государства

Налоги пронизывают все сферы жизни общества. Налоговая система – это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке. За счет налогов финансируются обеспечение национальной безопасности и внутреннего правопорядка, транспортная инфраструктура, освещение городов, сохранение памятников исторического наследия, всеобщее образование и здравоохранение, решение экологических проблем и многое другое^[2].

С помощью налогов регулируется социальная структура общества и экономика страны. Первый налог – дань, появилась На Руси в конце IX века. Это был прямой налог, взимаемый с населения. В некоторых летописях под данью подразумевалась военная контрибуция.

В современном понимании, согласно российскому налоговому законодательству, налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований^[3].

Налоги являются неотъемлемым инструментом в процессе совершенствования межбюджетных отношений^[4]. связи с развитием общества и государства. Статичность налоговой системы может негативно повлиять на экономику страны.

Среди экономических рычагов, посредством которых страны оказывают влияние на рыночную экономику, немаловажную роль играют налоги. В условиях рыночной экономики все страны широко используют налоговую политику как определенный регулятор воздействия на отрицательные явления рынка^[5].

Налоги так же, как и вся налоговая система, являются сильным орудием управления экономикой в условиях рынка. Налоги обуславливают отношения между предпринимателями, организациями различных форм собственности и государственными и местными бюджетами, банками, вышестоящими организациями.

С помощью налогов осуществляется урегулирование внешнеэкономической деятельности, включая мобилизацию иностранных инвестиций, определяется хозрасчетный доход и прибыль организации.

В Налоговом кодексе Российской Федерации предлагается следующее определение налога: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований»^[6]

Экономическая сущность налогов определяется денежными отношениями, которые складываются между государством и юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют конкретное общественное предназначение — привлечение денежных средств в бюджет страны.

Налоги отражают обязанности юридических и физических лиц, которые получают доходы, принимать участие в образовании финансовых ресурсов страны. Налоги являются центральным звеном финансовой политики государства в нынешних условиях, так как они, являясь орудием перераспределения, устраняют возникшие сбои в системе распределения и перераспределения и стимулируют или сдерживают развитие тех или иных сфер деятельности людей.

Классификация налогов способствует их систематизации, что, в свою очередь, упорядочивает всевозможные виды платежей и препятствует их дублированию^[7].

Существует множество различных классификаций налогов по определенным признакам. По способу изъятия различают такие налоги, как:

1. прямые — взимаются непосредственно с доходов, имущества (налог на прибыль, налог на доходы, налог на имущество);

2. косвенные — выступают в виде надбавок к цене или тарифу; конечным налогоплательщиком является потребитель (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины).

По характеру налогообложения (по воздействию) различают^[8]:

1. пропорциональные налоги — налоги, ставки которых устанавливаются в фиксированном проценте к доходу или стоимости имущества (налог на доходы физических лиц);

2. прогрессивные — налоги, ставки которых увеличиваются с ростом стоимости объекта налогообложения (взносы в Пенсионный фонд);

3. дигрессивные — налоги, ставки которых уменьшаются с ростом стоимости объекта налогообложения (экологических налог, таможенные пошлины, акцизы).

По назначению бываю такие налоги, как:^[9]

1. общие — налоги, средства от которых не закреплены за отдельными направлениями расходов государства (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц);

2. маркированные (специальные) — налоги, которые имеют конкретное целевое назначение (земельный налог, страховые взносы).

По субъекту уплаты существуют^[10]:

1. налоги, которые взимаются с физических лиц (налог на имущество физических лиц);

2. налоги, которые взимаются с юридических лиц (налог на имущество предприятий).

По уровню налогообложения различают:

1. федеральные налоги и сборы — обязательны к уплате на всей территории России (государственные пошлины, федеральные лицензионные сборы, водные налоги, налоги на добычу полезных ископаемых, налоги на добавленную стоимость);

2. региональные налоги и сборы — устанавливаются законами субъектом Российской Федерации и обязательны к уплате на территории этих субъектов (транспортный налог, налог на игорный бизнес);

3. местные налоги и сборы- устанавливаются актами представительных органов местного самоуправления (земельный налог, налог на имущество физических лиц).

В зависимости от объекта, облагаемого налогом, бывают^[11]:

1. имущественные налоги;

2. ресурсные налоги;

3. налоги, взимаемые с выручки или дохода;

4. налоги на потребление.

По источнику уплаты это могут быть:

1. налоги, относимые на индивидуальный доход;

2. налоги, относимые на издержки производства и обращения;

3. налоги, относимые на финансовые результаты;

4. налоги, взимаемые с выручки или продаж.

Налоговую систему Российской Федерации следует охарактеризовать как комплекс налогов федерального, регионального и местного уровней; а также, как умеренно фискальную, прямую, централизованную и нейтральную. Ряд специальных законов регламентируют процесс разработки определённых налогов^[12].

Законодательной базой построения системы налогов Российской Федерации является Налоговый кодекс и принятые согласно нему федеральные законы о налогах и сборах.

Нормативно-правовые акты местных органов управления о местных налогах и сборках утверждаются представительными органами местного самоуправления согласно Налоговому кодексу^[13].

При разработке мер в области преобразования и усовершенствования налоговой политики, которые предполагается реализовать в 2015 — 2017 годах, будет продолжено осуществление целей и задач, которые были предусмотрены в предыдущие годы.

Принимая во внимание необходимость обеспечения бюджетной сбалансированности, необходимо принимать меры, направленные на повышение доходов бюджетной системы Российской Федерации. Основными источниками прироста налоговых поступлений могут быть как повышение налоговых ставок, изменение правил исчисления и уплаты отдельных налогов, так и принятие определенных мер в сфере налогового администрирования.

В части мер, которые будут предусматривать увеличение доходов бюджетной системы Российской Федерации, предполагается внесение преобразований в налоговое законодательство по следующим основным направлениям^[14]:

1. совершенствование налогообложения недвижимого имущества для физических лиц;

2. совершенствование налогообложения недвижимого имущества организаций;

3. акцизное налогообложение;

4. противодействие уклонению от налогообложения;

5. совершенствование налогового администрирования.

В долгосрочном периоде предполагается сохранить действующую систему налогообложения доходов физических лиц с единой ставкой для большинства видов доходов в размере 13 %.

В качестве наиболее важного изменения следует предусмотреть переход от действующего в настоящее время принципа предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ (предоставляемого при приобретении жилья) применительно только к одному приобретаемому объекту имущества к принципу предоставления указанного вычета налогоплательщику вне зависимости от количества таких объектов (долей в приобретаемых объектах), в пределах установленного максимального размера имущественного налогового вычета, предоставляемого налогоплательщику в сумме до 2 миллионов рублей.

В итоге, физические лица, в случае принятия этого предложения, получат право обращаться в налоговые органы за получением имущественного налогового вычета многократно вплоть до полного использования предельной суммы этого вычета^[15]. Также одним из важнейших направлений совершенствования налоговой политики Российской Федерации до 2018 года является переход к налогу на недвижимое имущество не только для физических лиц, но и для организаций.

Полагается, что, как и в случае обложения, вышеуказанным налогом физических лиц, нововведенным налогом будет облагаться только недвижимое имущество (по кадастровой стоимости), которое находится у организаций на правах собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления).

При этом предполагается, что нововведенный налог будет отнесен к региональным налогам, то есть часть поступающих сумм будет передаваться непосредственно в местные бюджеты.

1.2. Функции и принципы налогообложения

Функции налогов (англ. tax functions) – устойчивые внутренние свойства, закономерности развития и отличительные формы проявления, позволяющие выявить внутреннее содержание и назначение налогов. В современной научной экономической литературе нет единой трактовки функций налогов.

Финансово – кредитный энциклопедический словарь под редакцией Грязновой А. Г. выделяет три основные функции (фискальную, регулирующую и контролирующую) и две подфункции (стимулирующую и воспроизводственную)^[16]

Из самой природы налогов вытекает фискальная функция, то есть предоставление государству тех финансовых ресурсов, которые необходимы для обеспечения его деятельности^[17].

У физических и юридических лиц изымается часть их дохода, которая идет на образование центрального денежного фонда, подержание государственного аппарата, оборону страны, а также на ту часть непроизводственной сферы, которая не имеет собственного дохода или имеет его в недостаточном объеме для обеспечения дальнейшего развития (наука, учебные заведения, учреждения здравоохранения и др.).

Чем выше уровень развития общества, тем больше средств государству необходимо для проведения экономической и социальной политики, а также на содержание управленческого аппарата.

Регулирующая функция заключается в том, что благодаря возможности государства взимать и распределять налоги, происходит регулирование деловой активности и решение различных социальных задач, также налоги используются для сглаживания экономического цикла.

Контрольная функция позволяет оценить эффективность механизма налогообложения, выявить необходимость внесения доработок и изменений в налоговую систему, а также обеспечить контроль над движением финансовых ресурсов. Мухина Е.Р., помимо перечисленных выше, выделяет распределительную функцию. Данная функция заключается в том, что с помощью налогов происходит перераспределение средств на экономические и социальные нужды.

И. Горский исходит из того, что у налогов есть лишь одна функция- фискальная, в ней смысл, внутреннее предназначение, логический и исторический движитель налога. Он обосновывает это двумя аргументами.

Во – первых, будь у налога несколько функций, все они должны были бы быть представлены в каждом налоге.

Во – вторых, авторы зарубежных изданий не останавливают свое внимание на конкретизации сущности функций налогов^[18]

Как и в любой науке, в системе налогообложения выделяют ряд основных принципов. Впервые принципы налогообложения были сформулированы А. Смитом в труде «Исследование о природе и причинах богатства народов»^[19].

А. Смит выделял четыре основных принципа:

1. принцип справедливости – обязательность налогообложения для всех граждан и соразмерность налогов, уплачиваемых гражданами, и их доходов.

2. Принцип определенности – сумма, срок и способ уплаты налога строго закреплены и известны налогоплательщику.

3. Принцип удобства – способ и время изъятия налога должны быть удобны для налогоплательщика.

4. Принцип экономии – издержки по изъятию налогов должны быть меньше суммы самих налогов.

А. Вагнер расширил список принципов А. Смита и объединил их в четыре группы^[20]:

1. Финансовые принципы:

• Достаточность, т.е. налоговые поступления должны покрывать расходы государства.

• Гибкость (эластичность),т. е. государство должно иметь возможность варьировать процентные ставки, а так же вводить новые налоги отменять старые.

2. Народнохозяйственные (экономико - хозяйственные) принципы:

• Надлежащий выбор объекта - государство устанавливает объект налогообложения.

• Надлежащий выбор источника, а также разумное построение налоговой системы, с учетом будущих последствий.

3. Этические принципы:

• Всеобщность налогообложения

• Равномерность налогообложения

4. Административно - технические принципы:

• Определенность налогообложения

• Удобство уплаты

• Максимальное сокращение издержек по взыванию

Что касается современной классификации принципов налогообложения, то они закреплены в Налоговом кодексе в ст. 3. «Основные начала законодательства о налогах и сборах»^[21].

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации

5.При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

6. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента)

И. Горский выделяется следующие группы принципов^[22]:

1. Экономические принципы (принцип всеобщности налогообложения, принцип экономической обоснованности налогообложения, принцип равного налогового бремени, принцип недопущения дискриминации налогоплательщика);

2. Организационные принципы (принцип единства налоговой системы, принцип единства налоговой политики, принцип разграничения полномочий в области налогообложения);

3. Юридические принципы (принцип приоритета норм законодательства о налогах и сборах, принцип отрицания обратной силы закона о налогах, принцип ясности законодательства о налогах и сборах, принцип законности, принцип приоритета международных норм)^[23]

А. Е. Миллер и Н. В. Миллер проанализировали принципы налогообложения, выделяемые А. Смитом, Н.И. Тургеневым, а также принципы современной налоговой системы^[24]

Таблица 1

Сравнительная таблица принципов налогообложения

№ п/п	А. Смит	Н.И. Тургенев	Современные налоговые системы
1	Справедливость	Равное распределение налогов	Справедливость
2	Определенность	Определенность налогов	Учет интересов
3	Удобство	Сбор налогов в удобное время	Экономичность
4	Экономия	Дешевый сбор налогов	Хозяйственная независимость
5	Хозяйственная независимость и свобод	Налог с чистого дохода	Соразмерность

Сравнивая представленные выше принципы, можно сделать вывод о том, что современная налоговая система впитала в себя большинство ранее описанных принципов.

В мировой теории и практике нет их четкой классификации, однако принципы А. Смита и А. Вагнера взяты за аксиому и являются неоспоримыми. Они положили основу для последующего анализа и интерпретации принципов налогообложения.

Что касается современных обязательных начал налогообложения, то некоторые из них являются легко выполнимыми, а выполнение других (принцип справедливость, соразмерности и др.) является затруднительным, но для эффективности налоговой системы государство должно стремиться к их исполнению.

2. Анализ налоговой системы РФ

2.1.Анализ налоговых поступлений в РФ за 2015-2016 гг.

В современном мире налоговые поступления являются обязательными отчислениями и формируют большую часть доходов бюджетов разных уровней, они являются основным источником денежных средств любого государства.

Своевременность уплаты налогов и сборов, влияют на экономическую безопасность страны и на качество жизни общества в целом. Первоочередной задачей любого государства, в том числе и Российской Федерации, является разработка и создание такой налоговой системы, чтобы удовлетворить всем предъявляемым требованиям.

Этим и обуславливается актуальность выбранной темы. Главной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением налогового законодательства, правильность и полнота исчислений налогов и обязательных платежей, своевременностью уплаты в бюджеты различных уровней Российской Федерации.

Налоговая служба контролирует своевременность и полноту уплаты налоговых поступлений. Так же важную роль в формировании налоговой системы играет анализ статистических данных, можно сделать вывод по динамике поступлений и изучить структуру. Рассмотрим показатели налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации за период 2015-2016 года таблица 2.

На основании предоставленных официальных данных в таблице, можно сделать вывод, что общая величина поступлений 2016 года, в сравнении с 2015 годом увеличилась.

Таблица 2

Поступления по уровням бюджета за 2015-2016 г., млрд.руб^[25]

Вид бюджета	2015	2016
Консолидированный бюджет	13 788,3	14 482,9
Федеральный бюджет	6 880,5	6 880,5
Консолидированные бюджеты субъектов РФ	6 907,8	7 553,7

Изменения составили:

1) Консолидированный бюджет РФ увеличился на 649,6 млрд. руб., темп роста равен 105%;

2) Федеральный бюджет увеличился на 48,6 млрд. рублей и темпы роста равен 100,7% не значительное увеличение, но это говорит о хорошей динамике;

3) В консолидированные бюджеты субъектов РФ значимое увеличение поступлений, они составили 645,9 млрд. руб., а темп роста 109,4%. В таблице 2 более подробно рассмотрены поступления по основным видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 2015-2016 гг.

Таблица 3

Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 2015 — 2016 г., млрд. руб.^[26]

Вид налогов	2015	2016
Налог на прибыль	2598,8	2770,2
НДПИ	3226,8	2929,4
НДФЛ	2806,5	3017,3
НДС	2448,3	2657,4
Акцизы	1014,4	1293,9
Имущественные налоги	1068,4	1116,9

По данным таблицы 3 видно, что в целом поступления по видам налогов в консолидированный бюджет имеют положительную динамику.

По налогу на добычу полезных ископаемых произошло уменьшение налоговых поступлений на 297,4 млрд. руб. Это может быть связанно с изменением объема добываемых полезных ископаемых, снижением валюты и т.д. Остальные показатели показывают увеличение, а увеличение налога на доходы физических лиц за 2015-2016гг. на 211,3 млрд. руб., повлиял рост заработной платы населения Российской Федерации и уменьшение теневой экономики в отрасли заработной платы.

На увеличение налога на прибыль за 2015-2015 гг. на 171,4 млн. руб., могли повлиять такие факторы, как увеличение экспортной выручки, либо за счёт положительных курсовых ризниц. Налог на добавленную стоимость в разрезе за 2015-2016 гг. увеличился на 209,1 млрд. руб., за счёт увеличения объемов увеличения реализации товаров, работ, услуг. В 2016 году увеличились поступления от акцизов на 279,5 млрд. руб., за счёт увеличения ставок акцизов на алкоголь, табак, нефтепродукты.

Для более полной картины по поступлению налоговых платежей в Федеральный бюджет в ниже представленной таблице рассмотрена структура налогов.

Таблица 4

Структура поступлений в федеральный бюджет РФ^[27]

Виды налогов	2014 г.		2015 г.		2016 г.
Виды налогов	Млрд. руб.	Уд.вес	Млрд. руб.	Уд.вес	Млрд. руб.	Уд.вес
Всего поступило в федеральный бюджет	6214,6	100,0	6880,5	100,0	6929,1	100,0
из них:
Налог на прибыль	411,3	6,6	491,4	7,1	491,0	7,1
НДС	2181,4	35,1	2448,3	35,6	2657,4	38,4
Акцизы	520,8	8,4	527,9	7,7	632,2	9,1
НДПИ	2858,0	46,0	3160,0	45,9	2863,5	41,3
Остальные налоги и сборы	243,1	3,9	252,8	3,7	285,1	4,1

Данные таблицы 4 отражают структуру поступлений налогов в федеральный бюджет в динамике 2014-2016 годов. Общее поступление денежных средств в федеральный бюджет с 2014 на 2015 год увеличилось на 665,9 млрд. руб., с 2015 года на 2016 год увеличилось только на 48,6 млрд. рублей.

Общее увеличение с 2014 по 2015 составило 714,5 млрд. рублей. Значительное увеличение налоговых поступлений в 2015 по сравнению с 2014 годом составило по налогу на добавленную стоимость на 267,1 млрд. рублей и по налог на добычу полезных ископаемых на 302 млрд. рублей.

Приток денежных средств по другим видам налогов был не значителен:

- налог на прибыль увеличился на 80,1 млрд. руб.;

-акцизы увеличились на 7,1 млрд. руб.;

-остальные налоги и сборы увеличились на 9,7 млрд. руб.

Сравнивая поступление налогов, в федеральный бюджет в 2015 году и 2016 году вывялен рост поступлений по налогу на добавленную стоимость на 209,1 млрд. рублей и по акцизам на 104,3 млрд. рублей.

На остальные налоги и сборы увеличение составило 32,3 млрд. рублей. В тоже время по таким видам налогов как налог на прибыль и налог на добычу полезных ископаемых произошло уменьшение на 0,4 млрд. рублей и на 2965 млрд. рублей, соответственно.

Проводя анализ поступлений в федеральный бюджет Российской Федерации за 2014 год и 2016 год можно заметить — всего поступлений в бюджет увеличились на 714,5 млрд. руб.

По видам налогов увеличение составило:

- поступления по налогу на прибыль на 79,7 млрд. руб.;

- поступления по НДС на 476 млрд. руб.;

-поступления по акцизам на 112 млрд. руб.;

-поступления по НДПИ на 5,5 млрд. руб.;

- поступления по остальным налогам и сборам на 42 млрд. руб.

Проведя анализ по данным таблицы 3 можно сделать следующие заключения. Не смотря на то, что в 2015 было уменьшение поступлений в федеральный бюджет по налогу на прибыль и налогу на добычу полезных ископаемых общая картина поступлений в 2015 году показала увеличение поступлений по сравнению с 2014 годом.

Сравнивая, 2014 год с 2016 годом прослеживается динамика к увеличению общих поступлений по налогам и сборам в федеральный бюджет Российской Федерации.

Такая тенденция может быть обусловлена изменениями налогового законодательства и совершенствованием контрольных мероприятий проводимыми со стороны государственных органов власти, а именно Федеральной налоговой службой.

2.2. Анализ эффективности новых форм налогового контроля в РФ

Разработка новых форм налогового контроля является довольно значимым направлением налоговой политики государства.

К современным формам и методам налогового контроля и администрирования можно отнести следующие виды деятельности налоговых органов:

• налоговый мониторинг;

• контроль трансфертного ценообразования.

• введение электронного документооборота;

С 2016 года ФНС России впервые использует налоговый мониторинг в качестве новой формы налогового администрирования. В первый год проведения налогового мониторинга организации-участники получили возможность на практике опробовать режим расширенного информационного взаимодействия с налоговыми органами. Итогами подобного взаимодействия являются минимизация налоговых рисков и повышение уровня определенности у налогоплательщиков в отношении, как совершенных операций, так и планируемых^[28].

В 2017 году участниками налогового мониторинга являются следующие организации, осуществляющие деятельность в сфере:

• добычи нефти и производства нефтепродуктов (участники группы ПАО «Роснефть», ООО «Заполярнефть»);

• добычи природного газа (участники группы «Новатэк»);

• производства и торговли (ООО «Руссоль», ООО «Юнилевер Русь»);

• производства и передачи электрической энергии и тепловой энергии (ПАО «ИнтерРАО»);

• оказания услуг связи, вещания и телевидения (ПАО «Мегафон», ПАО «МТС»);

• осуществления финансовой деятельности (АО Банк «Национальный Клиринговый Центр», ООО «Эйч-эс-би-си Банк (РР)»^[29].

Данная форма налогового контроля имеет следующие преимущественные признаки:

• соответствует мировому опыту (США, Великобритания, Нидерланды и др.);

• позволит органам налоговой администрации более эффективно и качественно осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов;

• позволит повысить прогнозируемость поступлений налогов во все уровни бюджетной системы Российской Федерации;

• направлен на выявление пробелов в законодательстве о налогах и сборах;

• направлен на обеспечение стабильности и определенности в налоговой нагрузке налогоплательщика, что является одной из важных составляющих в повышении финансовой привлекательности страны на рынке мировых инвестиций^[30].

Налоговый контроль трансфертного ценообразования также является новой формой налогового контроля. Снижение уровня налоговой нагрузки путем снижения цен при осуществлении сделок между связанными или контролируемыми лицами является довольно распространенным явлением.

Среди способов занижения налоговой базы по налогам можно выделить следующие:

• регистрация одной из сторон сделки в юрисдикции с пониженным налогообложением; • использование «фирм-однодневок»;

• получение убытков по данным налогового учета^[31].

Трансфертное ценообразование – необходимый механизм, использующийся крупными организациями для оптимизации своей деятельности, в частности, по уровню налогового бремени.

Деятельность с использованием трансфертного ценообразования преимущественным образом осуществляется в следующих отраслях экономики: биотехнология, нефтегазовая промышленность, автомобилестроение, производство потребительских товаров, телекоммуникации, финансовые услуги, а также фармацевтическая промышленность. Федеральным законом от 18.07.2011 № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» существенно изменились принципы определения цены товаров.

В соответствии с данным законом с 1 января 2012 года вступил в силу новый раздел НК РФ V.1 «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами», который регулирует вопросы трансфертного ценообразования и налогового контроля в указанной сфере^[32].

Статьей 105.3 НК РФ установлено, что для целей налогообложения принимается цена, примененная сторонами сделки, пока не доказано, что она не соответствует рыночной цене (принцип презумпции цены). Сотрудники налоговых органов имеют право проверить цены в сделках на соответствие рыночному уровню по закрытому перечню контролируемых сделок, предусмотренные статьей 105.14 НК РФ.

Главой 14.3 Налогового кодекса РФ определены следующие методы для определения соответствия цен сделки рыночным в ходе рассматриваемой налоговой проверки:

• метод сопоставимых рыночных цен;

• метод цены последующей реализации;

• затратный метод;

• метод сопоставимой рентабельности;

• метод распределения прибыли.

Для целей налогообложения может быть использован любой (за некоторым исключением) из методов, который с учетом фактических обстоятельств и условий контролируемой сделки позволит наиболее обоснованно определить соответствие цены сделки рыночным ценам.

При этом метод сопоставимых рыночных цен признается приоритетным^[33].

Таким образом, совершенствование отечественного налогового законодательства в отношении сделок взаимосвязанных лиц представляется первостепенным. Сложность решения вопросов, возникающих в ходе налогового регулирования трансфертного ценообразования, влечет за собой использование международного опыта и разумным является использование положений Руководства ОЭСР в отношении трансфертного ценообразования. Повышение эффективности процедур налогового администрирования и налогового контроля ФНС России определяет в развитии взаимодействия с налогоплательщиками через электронный документооборот.

В соответствии со статьей 80 НК РФ для определенных категорий налогоплательщиков предусмотрена обязанность представления финансовой отчетности в электронном формате (рис.1)

Рис. 1. Налогоплательщики, для которых предусмотрена обязанность электронной подачи отчетности^[34]

В 2011 году ФНС России решило создать автоматизированную систему контроля, которая позволила бы повысить качество налогового администрирования налога на добавленную стоимость.

В 2013 году была разработана программа «АСК НДС», с помощью которой проводился риск- ориентированный контроль за уплатой и возмещением НДС, позволивший сократить количество попыток незаконного возмещения НДС почти в два раза.

По данным статистической отчетности ФНС России НДС составляет более 17% от всей суммы налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ и является одним из бюджетообразующих налогов. Помимо этого, налог на добавленную стоимость всегда занимал первые позиции по уклонению от уплаты и количеству разработанных схем. Данный аспект и предполагает актуальность совершенствования налогового контроля по данному налогу^[35]

С 1 января 2014 года плательщики НДС, а также налоговые агенты имеют обязанность представления в налоговые органы налоговую отчетность по НДС в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота.

С 1 января 2015 года данная норма законодательства распространяется на налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и являющихся налоговыми агентами по НДС, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров.

С 2015 года заработала принципиально новая программа «АСК НДС- 2», позволяющая проводить автоматизированный контроль налоговой отчетности по НДС.

Основной принцип работы программы – принцип зеркальности. То есть, если компания заявляет вычет налога, значит ее контрагентом в бюджете должен быть сформирован источник.

Для введения в эксплуатацию программы «АСК НДС-2» налоговое законодательство РФ претерпело ряд изменений. Прежде всего, как было сказано ранее, это обязанность подачи налогоплательщиками декларации по НДС только в электронном виде.

Без данного изменения функционирование программы было бы невозможным, так как в основе ее работы лежит проверка деклараций по НДС всех организаций, ведущих деятельность на территории РФ, что в силу количества деклараций возможно только с использованием автоматизированного контроля.

Во-вторых, была изменена форма декларации по НДС, которая утверждена Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@. Новая форма содержит 5 новых разделов: раздел 8 «Книга покупок», раздел 9 «Книга продаж», разделы 10 и 11, заполняемые на основе данных из журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, раздел 12, заполняемый компаниями, которые освобождены от НДС^[36].

АСК НДС-2 охватывает 100% налогоплательщиков: все полученные налоговыми органами декларации собираются в одну базу. Затем данные по каждой сделке проверяются в режиме онлайн путем сопоставления информации продавца и покупателя на выявление расхождений по существенным параметрам операции.

Если они выявляются, система выставляет сторонам сделки требование предоставить пояснения.

При получении объяснений в установленный срок, которые удовлетворят налоговые органы, то получение вычета либо возмещение НДС будет разрешено. В противном случае, налогоплательщик обязан доплатить налог либо отказаться от его возмещения и подать уточненную декларацию, уплатить штрафы и пени.

Кроме того, раскрутка «цепочки НДС» с нуля до последнего покупателя занимает теперь минуты, тогда как раньше инспекторы делали это вручную и затрачивали массу времени. По данным рис. видно, что сумма поступлений по НДС в консолидированный бюджет РФ значительно увеличилась

Рис. 2. Динамика поступлений НДС в консолидированный бюджет РФ в 2013-2016 гг^[37].

Как видно из данного рисунка, динамика поступлений НДС в консолидированный бюджет РФ имеет тенденцию роста, с каждым годом размеры данного налога, поступающие в бюджет, увеличиваются, а наибольшие темпы роста НДС зафиксированы по итогам 2014 и 2015 гг.

Объем поступлений по налогу на добавленную стоимость в 2014 году на 16% больше по сравнению с 2013 годом. А в 2015 году сумма поступлений по данному налогу составила 2 590,1 млрд руб., что на 12,6% превышает показатель 2014 года.

Таким образом, по словам экспертов и данным статистической отчетности, даже не смотря на высокие темпы инфляции, отмечается положительные эффекты от введения программного комплекса «АСК НДС-2».

В соответствии с Федеральным законом от 04.11.2014 № 347-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 5 декабря 2014 вступили в силу основные положения этого нормативного акта, которые дополнили НК РФ понятием «личный кабинет налогоплательщика».

Личный кабинет налогоплательщика является информационным ресурсом, размещенным на портале ФНС России. Изучение возможностей данного Интернет-ресурса позволило сделать вывод о том, что «Личный кабинет налогоплательщика является эффективным инструментом электронного взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков.

Так, данный Интернет-сервис предоставляет налогоплательщикам широкий спектр услуг в области получения информации о задолженности перед бюджетом, заполнения и отправке деклараций, получения разъяснений от налоговых органов, уплаты налогов, сборов, страховых взносов и т.д., что существенно ускоряет документооборот между налогоплательщиком и налоговыми органами, а также экономит временные ресурсы^[38].

С 15 июля 2016 года вступил в силу Федеральный закон № 290-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Данным законом предусмотрен поэтапный переход по всей стране на новую технологию применения ККТ^[39]

Согласно новому закону, розничные продавцы обязаны применять онлайн- кассы при расчетах с клиентами. Новые ККТ будут в онлайн-режиме уведомлять налоговые органы о всех сделках, произведенных налогоплательщиком.

В этой системе наряду с бумажными формируются и электронные чеки, которые передаются покупателям в электронном формате^[40].

По словам руководителя ФНС России, Михаила Мишустина, «с 1 февраля 2017 года бизнес начал применять новые кассы, и уже на сегодняшний день можно говорить о первых итогах нововведения:

• более 100 тыс. кассовых аппаратов работают в соответствии с новыми требованиями;

• в системе зафиксировано уже более 220 млн расчётов на сумму более 110 млрд рублей;

• ежедневно в АСК ККТ регистрируется около 5 тыс. касс.»^[41]

К 1 июля 2017 года на новый порядок применения ККТ должны перейти все владельцы кассовой техники. Налогоплательщики, использующие патентную систему налогообложения, ЕНВД, владельцы торговых автоматов и предприниматели, оказывающие услуги населению, перейдут на онлайн кассы с 1 июля 2018 года^[42].

Таким образом, в настоящее время информационные технологии активно используются налоговыми органами для организации эффективного налогового контроля путем совершенствования процессов обработки данных, экономии рабочего времени, повышения эффективности процесса электронного документооборота.

Данная форма налогового совершенствования имеет повышенную востребованность среди налогоплательщиков и нуждается в дальнейшей модернизации, в виде организации документооборота в электронном виде по всем налогам, сборам и страховым взносам.

2.3 Проблемы и перспективы реформирования налоговой системы

Налоговая политика РФ представляет собой ярко выраженную фискальную политику, или политику максимальных налогов, которая характеризуется высоким уровнем изъятий налогов. Ее эффективность, как правило, характеризуется соответствием платежей, а именно суммой запланированных платежей и их фактическим поступлением.

Если же не соблюдается данное правило, то это, чаще всего, возникает из-за уклонения от уплаты налогов и снижения активности предпринимателей. Так на примере мирового опыта налогообложения можно увидеть, что при уплате налогоплательщиком до 30 - 40 % от доходов – предел, после которого необратимо начинается процесс сокращения сбережений, а значит и инвестиций в экономику. Если же число возрастет более чем 40 - 50 % его доходов, то и стимулы к предпринимательской инициативе будут ликвидированы^[43].

Основным минусом действующей, на данный момент, системы налогообложения считается то, что финансово - правовое регулирование и её усовершенствование базируется на переориентации налоговой системы в основном на налоги на потребление, прямые налоги, и на усиление налогового пресса в отношении физических лиц при всей недоработки системы подоходного налогообложения. Правовая налоговая концепция РФ выработала, в основном, общие принципы регулирования налоговой системы для обеспечения развития конституционных норм РФ^[44].

Необходимо отметить, что сама налоговая система весьма громоздка и усложнена. В ее составе существует большое количество налогов, сборов, которые трудно понять, как самим налогоплательщикам, так и инспектирующим органам. В связи с этим, довольно часто возникают проблемы при уплате налогов: ошибки при отчислениях налогов, несвоевременная уплата и т.п.

Очевидным недостатком налоговой системы РФ также является ряд неточностей, неоднозначность формулировок и их противоречивость, приведенных в НК РФ – данные ситуации дают возможность недобросовестным налогоплательщикам манипулировать по своему желанию нормами НК РФ^[45]

Правительство РФ должно улучшать элементы налогов и сборов с учетом происходящих изменений в социально - экономическом развитии страны. Поскольку тяжесть налогового бремени неравномерно распределена между категориями плательщиков.

Не предусмотрена градация в зависимости от уровня доходов для различных слоев населения.

Для решения выше перечисленных задач нужно привести налоговые механизмы в действие, которые должны работать наилучшим образом. Это позволит преобразовать налоговую систему. А также будет стимулировать инвестиции в развитие малонаселенных регионов, тем самым способствовать развитию высокотехнологичных производств, а также мотивировать опытно - конструкторские и научно - исследовательские разработки^[46]

В труднейших экономических условиях, государство вынуждено предпринимать ряд мер в сфере реформирования налоговой системы, т.е. проводить ее преобразование. Так, например, снижение ставки по налогу на прибыль позволяет предприятиям сэкономленные средства использовать на развитие производства (в РФ ставка была снижена с 24 до 20% в соответствии с Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ).

Для поддержки сельского хозяйства правильным подходом является снижение размера государственных пошлин за регистрацию прав на земельные участки сельскохозяйственного назначения, сделок, на основании которых ограничиваются (обременяются) права на них. Введение в РФ нового порядка уплаты НДС, предполагающий выплату не единовременно, а равными долями в течение квартала предоставило возможность предприятиям постепенно выплачивать налог^[47]

Для поддержки населения в период кризиса произошло увеличение стандартного налогового вычета на детей, повышение размера имущественного налогового вычета, предоставляемого физическим лицам при новом строительстве либо приобретении жилья.

Не стоит забывать, что доход государственного бюджета формируется благодаря налоговым поступлениям.

Поскольку бюджет должен быть сбалансирован, то снижение налогового бремени с населения и предприятий по некоторым налоговым статьям должно быть хотя бы частично компенсировано повышением ставок по другим видам налогов, которые не вызывают социальной напряженности в стране. К таким налогам можно отнести, например, акцизы, которые индексируются в сторону увеличения, налог на полученные дивиденды (повышен с 9% до 13% с 1 января 2015 года)^[48].

По причине нестабильности экономики страны Министерство финансов РФ периодически разрабатывает основные направления налоговой политики РФ на текущий год и плановый период на ближайшие два года.

Данные материалы учитываются при планировании федерального бюджета, при подготовке проектов бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований.

В перспективе на 2016-2018 гг. приоритетным направлением Правительства РФ является проведение антикризисных налоговых мер, недопущение увеличения налоговой нагрузки на экономику. Это должно обеспечить стабильность налоговой системы и повысить ее привлекательность для инвесторов^[49].

Что касается антикризисных мер, то предполагается введение льгот по налогу на прибыль организаций для новых производств. Такую льготу можно считать благоприятной возможностью для организации, которые смогут сэкономленными средствами полностью покрыть осуществленные ими капитальные затраты. В качестве поддержки бизнеса можно отметить такую меру, как повышение порогового значения стоимости амортизируемого имущества до 80 – 100 тыс. рублей, так как позволит списывать в затраты стоимость недорогого оборудования единовременно в момент его ввода в эксплуатацию, а не через механизм начисления амортизации^[50].

В качестве мер по налоговому стимулированию развития малого предпринимательства являются следующие: распространение права на применение 2-летних «налоговых каникул» по упрощенной системе налогообложения, предоставление субъектам Российской Федерации права 93 снижать ставки налога для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, с 6% до 1% в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности

Таким образом, даже в условиях экономического кризиса страны, когда государственный бюджет быстрыми темпами уменьшается, нужно учитывать ряд факторов, не позволяющих отменять некоторые налоговые льготы либо вводить новые сборы, пошлины.

С этой целью при установлении любой налоговой льготы должен быть определен конкретный срок ее действия, по окончании которого необходимо провести оценку ее эффективности, определить результаты влияния на уровень госбюджета, состояние экономики государства и благосостояния населения страны, а также принять решение о продлении или отмене данной льготы. При этом отмене должны подлежать исключительно такие налоговые льготы, которые не будут негативно влиять на социальные изменения в стране и оказывать отрицательный эффект на стимулирование экономического роста страны

Для того, чтобы налоговая система РФ развивалась эффективно необходимо рассмотреть следующие пути по её совершенствованию^[51]:

1. Уполномочить финансовые органы РФ правом создания дополнительных нормативно - правовых актов для регулирования вопросов по которым необходима конкретизация и детализировать, если информации, содержащейся в других нормативно - правовых документах в области налогов и налогообложения недостаточно.

2. Уполномочить Правительство РФ правом издания дополнительных нормативно - правовых актов по незатронутым вопросам или затронутым в должном объеме налогового регулирования, законодательством РФ в области налогообложения и налогов.

3. Необходимо изменить положения первой и второй части Налогового Кодекса РФ, дополнив их уникальным налоговым режимом, содержащий в себе льготный режим для налогообложения организации, осуществлявшие инновационную деятельность в сфере высоких технологий.

Данный режим полностью бы освободил данные организации от уплаты НДС научно - исследовательские и опытно - конструкторские работы, а также реализацию результатов НИОКР.

В рамках реформирования налоговой системы, если принять во внимание те пути, которые отмечены выше, то это позволит России достигнуть определенного экономического роста.

Основной целью налоговой реформы должно являться создание такой налоговой системы, которая позволит ускорить темп экономического роста, усилит меры по совершенствованию налогового администрирования, создаст благоприятные условия для товаропроизводителей.

Реформирование существующей налоговой системы – важная составляющая комплекса предупредительных мероприятий, но не самая сложная. Гораздо труднее, создать налоговую культуру, среди граждан нашей страны, основой которой было бы добровольное соблюдение налоговых законов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система – это совокупность всех налогов, сборов, проводимых в стране в соответствии с налоговым кодексом»

Как известно, налоги – это один из главных источников бюджета и составляют 75 - 85 % всех доходов государства. С помощью налогов осуществляет воздействие на экономическую систему страны, целью которой является получить соответствующую сумму налоговых платежей и, тем самым, обеспечить экономические эффекты, обусловленные влиянием налогов: рост объемов производства, увеличение капиталовложений, рост нормы прибыли.

Если в бюджет несвоевременно, а то и совсем не поступают налоги, это грозит торможению развития страны во многих сферах. Тем самым подтверждает тот факт, что без грамотного функционирования налоговой системы, сильно затруднено, даже невозможно процветание и развитие РФ. Нестабильность налоговой системы вызывает негативную оценку со стороны налогоплательщиков.

В настоящее время информационные технологии активно используются налоговыми органами для организации эффективного налогового контроля путем совершенствования процессов обработки данных, экономии рабочего времени, повышения эффективности процесса электронного документооборота.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

"Конституция Российской Федерации"(принята всенародным голосованием 12.12.1993)(с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ)// Консультант плюс
"Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ(ред. от 28.03.2017, с изм. от 22.06.2017) // Консультант плюс
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2017)// Консультант плюс

Аронов, А.В., Кашин, В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А.В. Аронов, В.А. Кашин. – М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С .12

Федеральный закон от 03.07.2016 N 290-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"// Консультант плюс
Обзор изменений Федерального закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации"// Консультант плюс

Послание Президента Федеральному собранию на 2017 год // Офи- циальный сетевой ресурс Президента России. 2016. 1 декабря. URL: http://www.kremlin.ru/events/president/news/53379 (дата обращения: 27 января 2017 года)

Баташева Ф. А. Проблемы современной налоговой системы РФ и предложения по ее совершенствованию // Молодой ученый. — 2015. — №17. — С. 436

Бобошко, И. В. Результативность деятельности налоговых органов в области контроля трансфертного ценообразования / И. В. Бобошко // Инновационное развитие экономики. – 2016. – № 3-2 (33). С. 112-120.

Вишневская Н.Г., Халимов Т.М. Межбюджетные отношения в российской федерации: текущее состояние и перспективы развития // Математические методы и модели в исследовании актуальных проблем экономики России: сборник материалов Международной научно-практической конференции. Ответственный редактор Р.Р. Ахунов. – 2016. С. 196-201

Гончаренко Л.И. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата. – М.: Издательство Юрайт, 2015. С. 541.
Горский И. Сколько функций у налога? // Налоговый вестник. 2002. № 3
Заяц Т.И., Воротникова А.С., Загайнова Н.Н. Налоговая система РФ: характеристика и проблемы // Материалы международной научно - практической конференции. Наука сегодня: проблемы и перспективы развития, г. Вологда, 30 ноября 2016 г.: в 2 частях. Часть 2. – Вологда: ООО «Маркер», 2016. С. 13
Ильин, А. Ю. Расширение области применения норм Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующих порядок осуществления налогового мониторинга как формы налогового контроля / А. Ю. Ильин, М. А. Моисеенко // Финансовое право. – 2016. – № 2. С. 26-34
Климентьева, Н. М. Направления совершенствования современных форм налогового контроля, повышение их эффективности / Н. М. Климентьева // Молодой ученый. 2014. – № 8. С. 495-497.
Курбатов, Т. Ю. Правовые формы и методы налогового контроля : дис. … канд. юрид. наук : 12.00.04 / Т. Ю. Курбатов. – М., 2015. – 232 с.

Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. 2 - е изд., перераб. и доп. М., 2013. – с. 52

Лыкова Л.Н. Налоговая политика России в условиях кризиса. // НЭА. 2016, №1(29)- С. 59

Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического бакалавриата / Л.Н. Лыкова. - М.: Издательство Юрайт, 2015. – С. 35

Миллер А. Е., Миллер А. А. Влияние принципов налогообложения на взаимодействие нало- говых органов и хозяйствующих субъектов//Вестник Омского университета. 2011. №1

Официальный данные ИФНС за 2015-2016 гг. . https://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm (Дата обращения 26.07.2017)

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов. [Электронный ресурс] // URL:http://minfin.ru/ru/document/?id_4=62450&area_id=4&page_id=210 4&popup=Y#ixzz4LX4jj81C (Дата обращения 27.07.2017)

Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В.Г. Пансков. – М.: Издательство Юрайт, 2016. – С. 14

Федеральная налоговая служба [Электронный ресурс]. – Электрон. дан. – Режим доступа : https://www.nalog.ru (Дата обращения 26.07.2017)
Финансы, денежное обращение и кредит : учебник для бакалавров по экономическим направлениям и специальностям / Л. А. Чалдаева [и др.] ; под ред. Л. А. Чалдаевой. – М. : Юрайт, 2015. – 542 с.

Финансово-кредитный энциклопедический словарь. М.: Финансы и статистика. Под общ. ред. Грязновой А. Г. 2012- С. 87

Черник, Д.Г., Черник, И.Д., Кирова, Е.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Д.Г. Черник, И.Д. Черник, Е.А. Кирова. - Юнити-Дана, 2016. - С. 24

Чухнина, Г. Я. Налоговый контроль в системе сдачи налоговой отчетности в электронном виде / Г. Я. Чухнина // Международный бухгалтерский учет. – 2014. – № 3. С. 24-32

Послание Президента Федеральному собранию на 2017 год // Офи- циальный сетевой ресурс Президента России. 2016. 1 декабря. URL: http://www.kremlin.ru/events/president/news/53379 (дата обращения: 27 января 2017 года) ↑
Гончаренко Л.И. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата. – М.: Издательство Юрайт, 2015. С. 541. ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ

(ред. от 28.12.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2017)// Консультант плюс ↑
Вишневская Н.Г., Халимов Т.М. Межбюджетные отношения в российской федерации: текущее состояние и перспективы развития // Математические методы и модели в исследовании актуальных проблем экономики России: сборник материалов Международной научно-практической конференции. Ответственный редактор Р.Р. Ахунов. – 2016. С. 196-201 ↑
Аронов, А.В., Кашин, В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А.В. Аронов, В.А. Кашин. – М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С .12 ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ

(ред. от 28.12.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2017)// Консультант плюс ↑
Аронов, А.В., Кашин, В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А.В. Аронов, В.А. Кашин. – М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С .12 ↑
Гончаренко, Л.И. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата / Л.И. Гончаренко. – М.: Издательство Юрайт, 2015. – С. 24 ↑
Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического бакалавриата / Л.Н. Лыкова. - М.: Издательство Юрайт, 2015. – С. 35 ↑
Черник, Д.Г., Черник, И.Д., Кирова, Е.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Д.Г. Черник, И.Д. Черник, Е.А. Кирова. - Юнити-Дана, 2016. - С. 24 ↑
Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В.Г. Пансков. – М.: Издательство Юрайт, 2016. – С. 14 ↑
Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В.Г. Пансков. – М.: Издательство Юрайт, 2016. – С. 14 ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ

(ред. от 28.12.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2017)// Консультант плюс ↑
Гончаренко Л.И. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата. – М.: Издательство Юрайт, 2015. С. 541. ↑
Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В.Г. Пансков. – М.: Издательство Юрайт, 2016. – С. 14 ↑
Финансово-кредитный энциклопедический словарь. М.: Финансы и статистика. Под общ. ред. Грязновой А. Г. 2012- С. 87 ↑
Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В.Г. Пансков. – М.: Издательство Юрайт, 2016. – С. 14 ↑
Горский И. Сколько функций у налога? // Налоговый вестник. 2002. № 3 ↑
Аронов, А.В., Кашин, В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А.В. Аронов, В.А. Кашин. – М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 47 ↑
Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического бакалавриата / Л.Н. Лыкова. - М.: Издательство Юрайт, 2015. –С. 25 ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ

(ред. от 28.12.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2017)// Консультант плюс ↑
Горский И. Сколько функций у налога? // Налоговый вестник. 2002. № 3 ↑
Горский И. Сколько функций у налога? // Налоговый вестник. 2002. № 3 ↑
Миллер А. Е., Миллер А. А. Влияние принципов налогообложения на взаимодействие нало- говых органов и хозяйствующих субъектов//Вестник Омского университета. 2011. №1 ↑
Официальный данные ИФНС за 2015-2016 гг. . https://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm (Дата обращения 26.07.2017) ↑
Официальный данные ИФНС за 2015-2016 гг. . https://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm (Дата обращения 26.07.2017) ↑
Официальный данные ИФНС за 2015-2016 гг. . https://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm (Дата обращения 26.07.2017) ↑
Федеральная налоговая служба [Электронный ресурс]. – Электрон. дан. – Режим доступа : https://www.nalog.ru (Дата обращения 26.07.2017) ↑
Федеральная налоговая служба [Электронный ресурс]. – Электрон. дан. – Режим доступа : https://www.nalog.ru (Дата обращения 26.07.2017) ↑
Ильин, А. Ю. Расширение области применения норм Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующих порядок осуществления налогового мониторинга как формы налогового контроля / А. Ю. Ильин, М. А. Моисеенко // Финансовое право. – 2016. – № 2. С. 26-34 ↑
Бобошко, И. В. Результативность деятельности налоговых органов в области контроля трансфертного ценообразования / И. В. Бобошко // Инновационное развитие экономики. – 2016. – № 3-2 (33). С. 112-120. ↑
Курбатов, Т. Ю. Правовые формы и методы налогового контроля : дис. … канд. юрид. наук : 12.00.04 / Т. Ю. Курбатов. – М., 2015. – С .23 ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ

(ред. от 28.12.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2017)// Консультант плюс ↑
Курбатов, Т. Ю. Правовые формы и методы налогового контроля : дис. … канд. юрид. наук : 12.00.04 / Т. Ю. Курбатов. – М., 2015. – С .24 ↑
Федеральная налоговая служба [Электронный ресурс]. – Электрон. дан. – Режим доступа : https://www.nalog.ru (Дата обращения 26.07.2017) ↑
Федеральная налоговая служба [Электронный ресурс]. – Электрон. дан. – Режим доступа : https://www.nalog.ru (Дата обращения 26.07.2017) ↑
Федеральная налоговая служба [Электронный ресурс]. – Электрон. дан. – Режим доступа : https://www.nalog.ru (Дата обращения 26.07.2017) ↑
Федеральная налоговая служба [Электронный ресурс]. – Электрон. дан. – Режим доступа : https://www.nalog.ru (Дата обращения 26.07.2017) ↑
Федеральный закон от 03.07.2016 N 290-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"// Консультант плюс ↑
Федеральная налоговая служба [Электронный ресурс]. – Электрон. дан. – Режим доступа : https://www.nalog.ru (Дата обращения 26.07.2017) ↑
Федеральная налоговая служба [Электронный ресурс]. – Электрон. дан. – Режим доступа : https://www.nalog.ru (Дата обращения 26.07.2017) ↑
Обзор изменений Федерального закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации"// Консультант плюс ↑
Баташева Ф. А. Проблемы современной налоговой системы РФ и предложения по ее совершенствованию // Молодой ученый. — 2015. — №17. — С. 436 ↑
Заяц Т.И., Воротникова А.С., Загайнова Н.Н. Налоговая система РФ: характеристика и проблемы // Материалы международной научно - практической конференции. Наука сегодня: проблемы и перспективы развития, г. Вологда, 30 ноября 2016 г.: в 2 частях. Часть 2. – Вологда: ООО «Маркер», 2016. С. 13 ↑
Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. 2 - е изд., перераб. и доп. М., 2013. – с. 52 ↑
Лыкова Л.Н. Налоговая политика России в условиях кризиса. // НЭА. 2016, №1(29)- С. 59 ↑
Лыкова Л.Н. Налоговая политика России в условиях кризиса. // НЭА. 2016, №1(29)- С. 59 ↑
Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов. [Электронный ресурс] // URL:http://minfin.ru/ru/document/?id_4=62450&area_id=4&page_id=210 4&popup=Y#ixzz4LX4jj81C (Дата обращения 27.07.2017) ↑
Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов. [Электронный ресурс] // URL:http://minfin.ru/ru/document/?id_4=62450&area_id=4&page_id=210 4&popup=Y#ixzz4LX4jj81C (Дата обращения 27.07.2017) ↑
Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов. [Электронный ресурс] // URL:http://minfin.ru/ru/document/?id_4=62450&area_id=4&page_id=210 4&popup=Y#ixzz4LX4jj81C (Дата обращения 27.07.2017) ↑
Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов. [Электронный ресурс] // URL:http://minfin.ru/ru/document/?id_4=62450&area_id=4&page_id=210 4&popup=Y#ixzz4LX4jj81C (Дата обращения 27.07.2017) ↑