Налоговая система РФ

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

На современном этапе развития РФ налоговая система выступает одним из наиболее важных звеньев финансовой системы, регулирующим экономические процессы в обществе. В рамках налоговой системы реализуется комплекс мер, направленных на установление оптимального уровня налоговой нагрузки в зависимости от характера поставленных в данный момент экономических задач. Уровень налоговой нагрузки в стране должен быть таким, чтобы обеспечивал государство финансовыми ресурсами, создавал условия для регулирования экономики страны в целом, сглаживал возникающие в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.

В качестве основных, бюджетообразующих налогов сегодня выступают налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость и налог на доходы физических лиц. Именно они являются источниками финансирования всех направлений деятельности государства, экономическими инструментами реализации государственных приоритетов.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что проблеме функционирования налоговой системы РФ сегодня уделяется довольно пристальное внимание, так как от ее состояния зависит эффективное функционирование всей экономики. Бессистемная, непродуманная налоговая система, преследующая лишь фискальные цели, способна привести государство к ситуации налоговой ловушки, когда источники уплаты налогов иссякнут, и, тем самым, к краху всей финансовой системы государства. Главное условие существования эффективной налоговой системы страны – это сбалансированность интересов государства и налогоплательщиков при установлении налоговой нагрузки.

Цель курсовой работы заключается в исследовании налоговой системы РФ и определении перспектив ее развития.

Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:

1. Рассмотреть понятие, принципы и структуру современной налоговой системы РФ;

2. Определить сущность, значение и классификацию налогов, как основного элемента налоговой системы;

3. Рассмотреть характеристику основных налогов, действующих в РФ;

4. Проанализировать поступление налогов в бюджетную систему РФ;

5. Выявить направления развития налоговой системы РФ.

Объектом исследования является налоговая система России. Предметом исследования являются бюджетообразующие налоги в РФ.

В процессе работы применялись следующие методы исследования: методы группировки и сравнения, анализ и синтез, метод описания, метод обобщения, табличный метод, статистический метод.

Теоретической основой работы выступила учебная литература, а также научные статьи в области налогообложения.

Информационной основой работы послужили нормативные акты российского законодательства, статистические материалы Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы России.

Структура курсовой работы представлена введением, тремя главами, заключением, списком источников информации.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

1.1 Понятие налоговой системы, ее признаки и структура

Налоговая система является необходимым элементом любого экономически развитого государства. В современных условиях она выполняет фискальные задачи, т.е. обеспечивает государство финансовыми ресурсами через перераспределение национального дохода, а также служит важным инструментом социально-экономической политики государства.

Налоговая система – это, прежде всего, совокупность налогов и сборов, взимаемых с плательщиков в порядке и на условиях, определенных Налоговым Кодексом РФ [7, с. 12].

Кроме того, налоговая система представляет собой совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения, основанное на определенных принци­пах целостное единство взаимосвязанных и взаимозависимых ее элементов [10, с. 68].

Принципы налоговой системы РФ содержатся в НК РФ, в частности, в ст. 3 прописаны основные начала законодательства о налогах и сборах. Обобщив их, можно выделить несколько принципов построения налоговой системы РФ [1]:

1. Принцип определенности – каждый налог должен быть установлен НК РФ и иметь все необходимые элементы: объект налогообложения, налоговая база, период и ставка, порядок исчисления налога и сроки его уплаты. Все неопределенности налогового законодательства толкуются в сторону плательщика;

2. Принцип справедливости – предполагает всеобщность налогообложения. Каждое юридическое или физическое лицо должно уплачивать налог, если оно признано плательщиком по нему. Налогоплательщик должен принимать участие в пополнении бюджета РФ и финансировании его расходов;

3. Принцип удобства – каждый налогоплательщик должен знать о тех налогах и сборах, которые он обязан платить в определенные НК РФ сроки и порядке. Прежде всего, этот принцип направлен на исполнение плательщиком своих налоговых обязательств, а также предотвращение злоупотребления властью со стороны налоговых органов;

4. Принцип экономии – государство должно стремиться к сокращению затрат при взимании налогов и сборов с плательщиков;

5. Принцип равенства – все налогоплательщики несут одинаковую налоговую нагрузку в соответствии с налоговым законодательством РФ независимо от положения и социального статуса. Каждый участник налоговых отношений (плательщики и государство) имеет право на отстаивание своих интересов в суде.

Налоговая система РФ представляет собой совокупность определенных элементов, которые взаимодействуют при осуществлении налоговых правоотношений. Эти элементы и образуют структуру налоговой системы РФ, которая на сегодняшний день представлена следующим образом (Рисунок. 1):

Налоговая система РФ

Законодательство РФ о налогах и сборах

Субъекты обложения налогами и сборами (налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты)

Система налогов и сборов, установленная на территории России НК РФ

Органы государственной власти по контролю и надзору в области налогообложения

Рисунок 1. Структура налоговой системы РФ

В качестве субъектов налогообложения выступают три категории: налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты. Эти субъекты могут быть как физическими, так и юридическими лицами. Налогоплательщики и плательщики сборов уплачивают, соответственно, налоги или сборы, если такая обязанность предусмотрена НК РФ.

Примером участия в налоговой системе субъекта в качестве налогового агента, могут служить организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся источником дохода для физических лиц. Согласно НК РФ, эти субъекты должны осуществлять исчисление, удержание с доходов физического лица, и перечисление в бюджет НДФЛ, т.е. выступать налоговыми агентами.

Поскольку налоговая система РФ имеет трехуровневую структуру, система законодательства о налогах и сборах также имеет 3 уровня [12, с. 101]:

1. Федеральное законодательство – это высший уровень законодательной базы, распространяющий действие на всей территории России. К данному уровню относится Конституция РФ, определяющая начала налогообложения в стране, 1 и 2 части НК РФ, а также федеральные законы, не противоречащие нормам НК РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ.

2. Региональное законодательство – это законы, принятые органами государственной власти субъектов РФ, касающиеся налогообложения на территории этого субъекта.

3. Местное законодательство – это нормативно-правовые акты, принятые представительными органами местного самоуправления, в части установления и взимания налога на территории соответствующего муниципального образования.

Систему законодательства РФ о налогах и сборах дополняют разработанные Министерством финансов РФ и ФНС России приказы, разъяснения, пояснения, письма и т.п. Они призваны конкретизировать определенные положения НК РФ и других нормативных актов, а также внести разъяснения по вопросам, возникающим у субъектов налоговой системы при исчислении и уплате налогов и сборов.

Система органов государственной власти по контролю и надзору в области налогообложения включает:

1. Министерство финансов РФ – определяет основные направления развития налоговой системы России, прогнозирует налоговые поступления и вносит предложения по улучшению налоговой системы.

2. Федеральная налоговая служба России (ФНС России) – это исполнительный орган государственной власти, находящийся в ведении Министерства финансов РФ.

Между элементами налоговой системы РФ проявляется взаимосвязь и взаимозависимость, определяющая место каждого элемента в системе, воздействие его на целенаправленное развитие налоговой системы (Рисунок 2) [9, с. 68].

Законодательство о налогах и сборах

Налоговые органы

1. Порядок уплаты и применения мер по обеспечению уплаты налогов и сборов;

2. Налоговый учет и налоговый контроль;

3. Реализация прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов;

4. Ответственность за совершение налоговых правонарушений;

5. Порядок установления, изменения, отмены налогов и сборов.

Налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты

Система налогов и сборов

Рисунок 2. Взаимосвязь элементов налоговой системы РФ

Таким образом, налоговая система РФ представляет собой совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения, в частности: систему налогов и сборов, взимаемых государстве, форм и методов их построения, методы исчисления налогов и налоговый контроль. Налоговая система должна отвечать признакам и характеристикам, определяющих ее как стабильную систему, обеспечивающую объективную налоговую нагрузку для разных категорий налогоплательщиков, при формировании необходимых бюджетных доходов.

1.2 Эволюция развития налоговой системы

Формирование и становление налоговой системы Древней Руси происходило с конца IX века после объединения Древнерусского государства и принятием в 988 году христианства. Основным платежом в княжескую казну на тот момент являлась дань. По своей сути она являлась сначала не регулярным, а потом все более систематизированным прямым налогом.^[1]

Историки, проводившие исследования начальных этапов зарождения системы налогообложения неоднократно подчеркивали, что в качестве контрибуции от покоренных народов дань выплачивалась еще до нашествия золотой орды и ее главной целью был выкуп жизни и спокойствия у завоевателей. Первые контрибуции стали выплачиваться покоренными славянскими племенами хазарам и варягам.^[2]

Таким образом, можно отметить, что присущие современной налоговой системе элементы налогообложения, такие как налоговый период, порядок и сроки уплаты зародились в Древней Руси в Х веке. ^[3]

Кроме того, начиная с Х века в Древней Руси стали взиматься косвенные налоги, и существовали они в виде различных пошлин. Самой доходной пошлиной была «торговая».^[4]

На ранних этапах государственности, отсутствие органов, которые специально собирали тягла, определялось эпизодическим характером данной деятельности, которая поручалась великокняжеским слугам.

Следует также отметить, на формирование регулирующих подати документов оказывали влияние национальные традиции, обычаи, судебная практика и множество иных внутренних исторических факторов.^[5]

В условиях иноземной зависимости и феодальной раздробленности, приходящихся на XII-XIV вв. на становление и развитие системы налогообложения огромное влияние оказала не только русская самобытность, но и Татаро-Монгольское Иго. ^[6]

После захвата древнерусских территорий ханством, основной формой налогообложения стала дань, уплачиваемая золотой орде.^[7]

Существенно замедлила формирование в Русском государстве полноценной налоговой системы политическая ситуация, сложившаяся в конце XIV века. Террор и насилие, двойное порабощение и жестокость в отношении простых людей, вынудили население вступить в вооруженную борьбу; что в конечном счете привело к созданию условий для объединения вокруг Москвы и свержения иностранного влияния^[8].

Интересно, что по оценкам современных историков размер дани в Золотую Орду не поражал воображение и составлял ориентировочно 10% от доходов данников. Следует отметить, что в период формирования единого Русского государства в XV-XVI веках произошла централизация уплачиваемой дани и были предприняты первые попытки собирать дань в единую Великокняжескую казну.^[9]

Основной единицей налогообложения на протяжении в XIII-XVII была соха, которая до середины XVI века измерялась рабочей силой. Одна соха была эквивалентна 2-3 крестьянам-работникам. В основу такой системы налогообложения было положено сошное письмо, которое содержало описание для целей налогообложения земельных владений.^[10]

Так со второй половины XVI века обширное распространение получили кабацкие сборы, которые первоначально взимались как питейная регалия. По мере формирования и развития внешней торговли увеличивались по поступлениям в казну таможенные пошлины.^[11]

В начале XVII века параллельно с посошным налогообложением было введено налогообложение «живущих четвертей», которая представляла собой определенное количество крепостных дворов.

Развитие земельного налога исторически было связано с присоединением к Москве земель в период царствования в 1462–1505 годы Ивана III.

В 1679 году, при правлении царя Федора Алексеевича, вводятся «стрелецкие деньги», которые являлись единым прямым налогом.^[12] В результате посошная подать перешла в подворную. Так первый земельный налог потерял свой основную суть, поскольку земля перестала быть основным объектом налогообложения.

Кроме того существовала система различных пошлин. В качестве примера можно привести судебную виру, которая взималась за убийство и «продажа» – штраф, присуждаемый за другие преступления.^[13]

Систему российских налогов значительно упорядочили в период царствования Алексея Михайловича (1645-1676). В 1653 г. издается единый документ, регламентирующий уплату всех пошлин – Торговый устав.

Эпоха реформ Петра I сыграла значимую роль в формировании, развитии и упорядочении налоговой системы России. Первым правителем, упростившим систему взимаемых налогов и сборов, стала императрица Екатерина II.

На нынешнем этапе эволюции налоговой системы налоги являются основным элементом налоговой системы, являются важнейшим источ­ником формирования государственного бюджета и одним из методов мобилизации денежных средств на переустройство государства и общества.

Первоначальным признаком классификации налогов в современной налоговой системе является их принадлежность к соответствующему уровню федеративного управления. Это единственный признак, который закреплен законодательно, а именно в статье 12 главы 1, части 1 НК РФ. Основное разграничение налогов и сборов заключа­ется не в уровне бюджета, в который они зачисляются, а в том, ка­ким уровнем управления они устанавливаются и на какой террито­рии они обязательны к уплате.

На рисунке приложения А представлены федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также специальные налоговые режимы современной налоговой системы.

Как видно из рисунка приложения А, необходимо отметить, что современный НК РФ также устанавливаются специальные налоговые режимы – это особый порядок налогообложения и (или) особый вид федерального налога, переход на исчисление и уплату которых ос­вобождает от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов.

В современной трактовке, которую в РФ дает НК РФ, налог это «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» (п. 1, ст. 8, ч. 1 НК РФ).

2. АНАЛИЗ НАЛОГОВ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

2.1 Анализ поступления налогов в бюджетную систему РФ

Анализ налоговых доходов консолидированного бюджета проведен по данным статистических форм отчетности, размещенных на сайте ФНС России, в том числе по таким как: форма № 1-НМ, утвержденная приказом ФНС России от 05.12.2017  № ММВ-7-1/667@ по состоянию на 01.01.2017 г., на 01.01.2018 г., на 01.01.2019 года, а так же по форме №5-П.

Результаты анализа представлены в таблице 1.

Таблица 1

Анализ динамики налоговых поступлений в консолидированный бюджет в РФ за период 2013-2018 гг., млрд. руб.

Наименование показателя	Характеристика показателя	Анализируемый период
		2013	2014	2015	2016	2017	2018
Налоговые поступления	Абсолютное значение	10954	16524	17469	19166	21153	21507
	Базисный индекс	1,00	1,51	1,59	1,75	1,93	1,96
	Цепной индекс	1,00	1,51	1,06	1,10	1,10	1,02
Налог на прибыль	Абсолютное значение	2355	2355	2071	2374	2599	3316
	Базисный индекс	1,00	1,00	0,88	1,01	1,10	1,41
	Цепной индекс	1,00	1,00	0,88	1,15	1,09	1,28
НДФЛ	Абсолютное значение	2260	2261	2499	2700	2807	3087
	Базисный индекс	1,00	1,00	1,11	1,20	1,24	1,37
	Цепной индекс	1,00	1,00	1,11	1,08	1,04	1,10
НДС	Абсолютное значение	1886	3546	3539	3939	4233	3154
	Базисный индекс	1,00	1,88	1,88	2,09	2,24	1,67
	Цепной индекс	1,00	1,88	1,00	1,11	1,07	0,74
Акцизы	Абсолютное значение	783	839	1015	1071	1068	1512
	Базисный индекс	1,00	1,07	1,30	1,37	1,36	1,93
	Цепной индекс	1,00	1,07	1,21	1,05	1,00	1,42
Налоги на совокупный доход	Абсолютное значение	145	271	292	315	347	254
	Базисный индекс	1,00	1,87	2,02	2,17	2,40	1,75
	Цепной индекс	1,00	1,87	1,08	1,08	1,10	0,73
Налоги на имущество	Абсолютное значение	785	785	900	957	1068	1289
	Базисный индекс	1,00	1,00	1,15	1,22	1,36	1,64
	Цепной индекс	1,00	1,00	1,15	1,06	1,12	1,21
Платежи за пользование природными ресурсами	Абсолютное значение	2485	2484	2598	2934	3250	4135
	Базисный индекс	1,00	1,00	1,05	1,18	1,31	1,66
	Цепной индекс	1,00	1,00	1,05	1,13	1,11	1,27
Прочие налоговые доходы	Абсолютное значение	255	3980	4550	4872	5777	4760
	Базисный индекс	1,00	15,61	17,85	19,11	22,65	18,67
	Цепной индекс	1,00	15,61	1,14	1,07	1,19	0,82

По данным таблицы отметим следующее: в 2014 г. прирост налоговых поступлений составил 51%, в том числе за счет существенного роста (на 88%) поступлений по НДФЛ.

В 2015 г. прирост налоговых поступлений отмечен по большинству налогов, кроме налога на прибыль и НДС. Снижение по налогу на прибыль наибольшее и составило 12%, по НДС – незначительно – около 1%. Среди других налогов наибольший прирост отмечен по акцизам – на 21%.

В 2016 г. налоговые поступления составили 19 166 млрд., руб., что на 15,99% выше уровня 2014 г., в том числе наибольший рост пришелся на акцизы – почти 28%, а наименьший на налог на прибыль – менее 1%.

В 2017 г. по сравнению с 2014 г. прирост по налоговым доходам составил 28,01%, в том числе наибольшее значение по налогу на имущество – 36%, что позволило достигнуть абсолютного значения в 1 068,6 млрд. руб.

За 2018 г. налоговые поступления составили 21 507 млрд. руб., что на 30% выше уровня 2014 г. и на 1,67% уровня 2017 г.

Наиболее динамичное и стабильное развитие происходило по НДФЛ, темп прироста которого составил: в 2015 г. – 10,51%, в 2016 г. – 19,42% и в 2017 г. 24,16%, в 2018 г. – 36,50%.

Что касается платежей за пользование природными ресурсами, то к концу 2018 г. их величина составила 4 135 млрд. руб., что на 66% выше уровня 2014 г.

При рассмотрении цепного индекса так же ярко выделяется динамика развития поступлений по налогу на прибыль и платежам за пользование природными ресурсами.

Так, если за 2015 г. сумма поступлений по налогу сократилась на 16%, то за 2016 г. отмечен прирост на 14,61% по сравнению с 2015 г., в 2017 г. сумма поступлений увеличилась по сравнению с 2016 г., но меньшими темпами – на 9,45%.

Прирост по платежам за пользование природными ресурсами за 2016 г. составил 12,96% по сравнению с 2015 г. и является наибольшим в динамике развития данного показателя, так как за 2017 г. прирост ниже – 10,77%.

Таким образом, согласно статье 41 Бюджетного Кодекса РФ, доходы бюджета образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений.

За период с 2013 по 2018 г. наибольшая роль в составе налоговых доходов налогу на прибыль, НДС, НДФЛ и платежам за пользование природными ресурсами. Наиболее динамичное и стабильное развитие происходило по НДФЛ.

Что касается платежей за пользование природными ресурсами, то к концу 2018 г. их величина составила 4 135 млрд. руб., что на 66% выше уровня 2013 г.

Прирост по платежам за пользование природными ресурсами за 2016 г. составил 12,96% по сравнению с 2015 г. и является наибольшим в динамике развития данного показателя, так как за 2017 г. прирост ниже – 10,77%.

Одна из проблем в нефтегазовом секторе как раз проблема с самим НДПИ. За 15 лет после его введения власти так и не смогли обеспечить введения обещанной изначально системы дифференциации этого налога по условиям добычи и расположения месторождений.

Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ отражена в таблице 2.

Таблица 2

Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ, процент

Наименование показателя	Анализируемый период
	2014	2015	2016	2017	2018
Налоговые поступления, в том числе:	100,00	100,00	100,00	100,00	100,00
Налог на прибыль	14,26	11,86	12,39	12,29	15,42
НДС	13,69	14,31	14,09	13,27	14,35
НДФЛ	21,46	20,26	20,56	20,02	14,66
Акцизы	5,08	5,82	5,59	5,05	7,03
Налоги на совокупный доход	1,64	1,68	1,64	1,64	1,18
Налоги на имущество	4,75	5,16	5,00	5,05	5,99
Платежи за пользование природными ресурсами	15,04	14,87	15,31	15,37	19,23
Прочие налоговые доходы	24,09	26,05	25,42	27,31	22,13

Как видно из таблицы, наибольшая доля в структуре налоговых платежей за 2014-2018 гг. приходится на НДФЛ, при этом к концу 2018 г. доля уменьшилась. На втором месте находится доля НДФЛ в 20,56%, на третьей позиции – платежи за пользование природными ресурсами в 15,31%. Наименьшая часть приходится на налоги на совокупный доход - чуть более полутора процентов.

В 2017 г. ситуация не изменилась. На первом месте находится доля НДФЛ, которая однако сократилась на пол процента, далее следует доля платежей за пользование природными ресурсами, которая незначительно, на 0,06 п.п., возросла. Наиболее ярко выделяется снижение доли по НДС с 14,09% в 2016 г. до 13,27% в 2017 г., таким образом, сокращение доля составило 0,82 п.п. Наибольшему снижению подверглась доля налога на прибыль – на 2,4 п.п.

2.2 Анализ места отдельных налогов и сборов в налоговой системе и составе налоговых поступлений

Налог на прибыль – федеральный налог, который занимает существенную роль в регулировании бюджетной системы Российской Федерации. Изначально данный налог было пределен как источник формирования доходов федерального бюджета.

Динамика состава источников налоговых доходов федерального бюджета за период 2016-2018 годы представлена в таблице 3.

Таблица 3

Состав налоговых доходов федерального бюджета за период 2016-2018 гг., млрд. руб.

Наименование показателя	Характеристика показателя	Анализируемый период
		2016	2017	2018
Налоговые поступления	Абсолютное значение	7921	8467	9202
	Базисный индекс	1,0000	1,0689	1,1617
	Цепной индекс	1,0000	1,0689	1,0868
Налог на прибыль	Абсолютное значение	411	483	426
	Базисный индекс	1,0000	1,1752	1,0365
	Цепной индекс	1,0000	1,1752	0,8820
НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	Абсолютное значение	2181	2353	2593
	Базисный индекс	1,0000	1,0789	1,1889
	Цепной индекс	1,0000	1,0789	1,1020
НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации	Абсолютное значение	1750	1719	1817
	Базисный индекс	1,0000	0,9823	1,0383
	Цепной индекс	1,0000	0,9823	1,0570
Акцизы	Абсолютное значение	521	491	524
	Базисный индекс	1,0000	0,9424	1,0058
	Цепной индекс	1,0000	0,9424	1,0672
Платежи за пользование природными ресурсами	Абсолютное значение	2885	3271	3684
	Базисный индекс	1,0000	1,1338	1,2769
	Цепной индекс	1,0000	1,1338	1,1263
Прочие налоги и сборы	Абсолютное значение	173	150	158
	Базисный индекс	1,0000	0,8671	0,9133
	Цепной индекс	1,0000	0,8671	1,0533

В ходе анализа данных таблицы можно сделать вывод, что налоговые доходы в 2018 году составят 9 202,6 млрд. рублей или 67 % объема доходов федерального бюджета. Наибольший удельный вес в составе налоговых доходов составляют налог на прибыль, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами, НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, акцизы.

Наибольший темп прироста произошел по налогу на прибыль в 2017 г. по сравнению с 2016 г. составил 17,52%, абсолютное значение увеличилось с 411 млрд. руб. до 483 млрд. руб.

Следующий значимый прирост отмечен по платежам за пользование природными ресурсами и составляет 13,38%.

Что касается 2018 г., то по сравнению с 2016 г. наибольший прирост отмечен по платежам за пользование природными ресурсами – 27,69%, прирост по налогу на прибыль незначителен – 3,65% и занимает лишь третью позицию. К концу 2018 г. сумма налога в общ6ей сложности составила 426 млрд. руб.

Далее рассмотрим динамику цепного показателя, характеризующего налоговые поступления в федеральный бюджет. За 2017 г. темп прироста поступлений наибольший именно по налогу на прибыль.

За 2018 г. по сравнению с 2017 г. прирост по платежам за пользование природными ресурсами, а вот что касается налога на прибыль, то здесь, напротив, отмечено снижение поступлений на 12%.

Структура налоговых поступлений представлена в таблице 4. Таким образом, согласно таблице 4, наибольшую долю в структуре налоговых поступлений федерального бюджета за 2018 г. занимают платежи за пользование природными ресурсами – 40%, доля налога на прибыль – около 4%.

Таблица 4

Структура налоговых платежей в федеральный бюджет РФ за 2016-2018 гг., %

Наименование показателя	2016	2017	2018
Налоговые поступления	100,00	100,00	100,00
Налог на прибыль	5,19	5,70	4,63
НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	27,53	27,79	28,18
НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации	22,09	20,30	19,75
Акцизы	6,58	5,80	5,69
Платежи за пользование природными ресурсами	36,42	38,63	40,03
Прочие налоги и сборы	2,18	1,77	1,72

Если приведенные налоговые доходы выразить в денежном выражении, то налог на прибыль составил за 2018 год 2 877 млрд. руб., налог на добычу полезных ископаемых – 2 906 млрд. руб., налог на добавленную стоимость – 2 843 млрд. руб., акцизы – 1 328 млрд. руб.

По приведенным данным из отчета федерального бюджета можно сделать вывод, что налог на прибыль организаций занимает значительную долю в формировании налоговых доходов, и даже превысил значение суммы налога на добавленную стоимость на 33 млрд. руб. в данном отчетном году.

Из представленной динамики можно сделать вывод, что значительный спад поступлений налога на прибыль организаций произошел в 2014 году и 2015 году. На это изменение могло повлиять экономический спад страны, высокий уровень инфляции, снижение инвестиционной активности, а также резкий спад национальной валюты.

Но с 2016 года поступления по налогу на прибыль стали стремительно увеличиваться.

Это связанно с увеличением экспортной выручки, увеличением прибыли от внереализационной деятельности за счет положительных курсовых разниц и увеличением доходов организаций в виде дивидендов. Также с 2016 года нераспределенная прибыль иностранных организаций, которые ведут свою предпринимательскую деятельность в России, стала облагаться налогом. Поэтому у иностранных организаций появился стимул распределять данную прибыль.

Приведем структуру налоговых доходов в виде налога на прибыль и их суммы, поступившие в федеральный бюджет Российской Федерации по состоянию на 1 января 2019 года.

Динамика исполнения доходов федерального бюджета за последние 6 лет представлена в таблице приложения А.

Динамика поступления доходов федерального бюджета за 2013 - 2015 года характеризуется снижением с 20,9% к ВВП за 2013 год до 19,9% к ВВП за 2014 год и увеличением до 20,4% к ВВП за 2015 год, при этом нефтегазовые доходы увеличились на 0,4% к ВВП, а ненефтегазовые доходы снизились на 0,1% к ВВП.

Увеличение нефтегазовых доходов обусловлено изменением фактических макроэкономических показателей социально-экономического развития Российской Федерации, а также увеличением ставок налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья.

Ставка НДПИ в период кризиса 2008–2011 годов для нефтегазовой отрасли оставалась неизменной. После 2011 года наблюдается увеличение ставки НДПИ на нефть в 2 раза к 2017 году.

По итогам 2016 года в сравнении с 2015 годом: снижение доходов федерального бюджета (по отношению к ВВП) составило 1,7 п.п., что связано прежде всего с падением нефтегазовых доходов (на 2,2 п.п.)). При этом поступление ненефтегазовых доходов увеличилось на 0,5 п.п.

Фактический объем поступивших доходов за 2017 г. на 91,5 млрд рублей (на 0,7%) превысил уровень доходов, предусмотренный Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2017 год». В 2017 году по сравнению с 2015 годом (сопоставимы по методике расчета ВВП) доходы федерального бюджета по отношению к ВВП снизились на 2,6 процентного пункта, при этом нефтегазовые доходы сократились на 3,8 процентного пункта.

Доля нефтегазовых доходов в общей сумме доходов федерального бюджета в рассматриваемом периоде существенно сократилась с 50,2% в 2013 году до 36,0% в 2017 году.

В 2018 г. снижение доходов федерального бюджета обусловлено в первую очередь динамикой нефтегазовых поступлений, которые сокращаются. Объем ненефтегазовых доходов устойчив.

Согласно таблицы приложения А наблюдается тенденция увеличения поступлений от НДПИ на нефть на протяжении 5 лет. Что касается НДПИ на природный горючий газ, то рост просматривается с 2010 по 2015 год, в 2016 году произошел спад на 3% от предыдущего периода.

Налог на доходы физических лиц имеет огромное значение для налоговой системы государства. В данном пункте курсовой работы проведем анализ поступления НДФЛ в бюджет Российской Федерации.

Данные приложения Б демонстрируют, что доход от НФДЛ распределяется по всем уровням бюджетов РФ - в федеральный бюджет Российской Федерации, бюджеты субъектов РФ, бюджеты поселений, муниципальных районов и бюджеты городских округов. Отчисления зависят как от категории налогоплательщика, так и от статуса территории.

Результаты анализа роли НДФЛ в формировании налоговых доходов консолидированного бюджета Российской Федерации в 2013-2018 гг. позволили установить следующее.

В 2014 г. прирост налоговых поступлений составил 51%, в том числе за счет существенного роста (на 88%) поступлений по НДФЛ. В 2015 г. прирост налоговых поступлений отмечен по большинству налогов, кроме налога на прибыль и НДС. Прирост по НДФЛ – 11% по сравнению с 2013 г. и 11% по сравнению с 2014 г. В 2016 г. налоговые поступления составили 19 166 млрд., руб., что на 15,99% выше уровня 2014 г., в том числе наибольший рост пришелся на акцизы, роль НДФЛ в этот период менее значительна, на лицо и замедление темпа прироста по сравнению с 2015 г. – 8%. В 2017 г. по сравнению с 2014 г. прирост по налоговым доходам составил 28,01%, в том числе наибольшее значение по налогу на имущество, в отношении НДФЛ прирост составил 24% при сравнении с 2013 г., однако по сравнению с 2016 г. – лишь 4%. За 2018 г. налоговые поступления составили 21 507 млрд. руб., что на 30% выше уровня 2014 г. и на 1,67% уровня 2017 г. Наиболее динамичное и стабильное развитие происходило по НДФЛ, темп прироста которого составил: в 2015 г. – 10,51%, в 2016 г. – 19,42% и в 2017 г. 24,16%, в 2018 г. – 36,50%.

Следовательно, налог на доходы физических лиц составляет значительную часть бюджета Российской Федерации. На величину поступление подоходного налога в бюджет оказывают влияние факторы прямого и косвенного влияния.

Что касается доли налога на имущество физических лиц, то она лишь на 6-м месте – около 5-6%.

Далее проанализируем динамику налога на имущество в составе доходов бюджета (таблица 5).

Таблица 5

Динамика налога на имущество физических лиц в составе доходов консолидированного бюджета РФ, млн. руб.

показатель	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2017 г.	2018 г.
Налог на имущество физических лиц	25 897	990 668	1 098 766	47 886	56 952
в том числе:
Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения	4 874	32 084	31 949	14 468	17 691
Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов	13 197	6 896	7 352	21 996	26 443
Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах межселенных территорий	2	3	5	7	5
Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений	7 823	9 649	4 596	5 194	6 096

Как видно из таблицы, с 2014 г. по 2016 г. наблюдался прирост по сумма поступающего налога, за 2017-2018 гг. эта сумма почти в 2 раза меньше.

В структурном отношении налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения занимает наибольшую долю в 2015-2016 г. (около 32 млрд. руб.)

В последующие годы превалирующая роль приходится на налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов – 22-26 млрд. руб.).

Несмотря на пристальное внимание со стороны государства к состоянию налоговой системы существуют определенные проблемы, в частности: отсутствие стабильности в проводимой налоговой политике; высокий уровень налогового нагрузки по отдельным налогам, которое лежит на налогоплательщиках; недостаточное стимулирование реального сектора экономики.

В связи с этим, существуют определенные перспективы развития налоговой системы. В первую очередь, перспективы развития должны быть направлены на снижение налоговой нагрузки на налогоплательщиков.

3. НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

Развитие налоговой системы РФ является актуальной в связи с тем, что от ее успешного функционирования зависит адекватность государственных мер воздействия на активность экономических субъектов. На макроуровне важным является регулирование государством уровня налоговой нагрузки на экономических субъектов. Несмотря на пристальное внимание со стороны государства к состоянию налоговой системы существуют определенные проблемы, в частности: отсутствие стабильности в проводимой налоговой политике; высокий уровень налогового нагрузки по отдельным налогам, которое лежит на налогоплательщиках; недостаточное стимулирование реального сектора экономики.

Не смотря на все вышесказанное, на текущий момент НДПИ является одним из основных источников доходов бюджета. На его долю приходится более 1/3 налоговых доходов федерального бюджета. Наибольшие суммы НДПИ выплачиваются нефте- и газодобывающими компаниями, базирующимися в основном в северных регионах

В современных условиях необходимы меры налоговой поддержки не только для освоения новых месторождений, но и для увеличения эффективности эксплуатации уже имеющихся.

Проведенное исследование показало, что реформирование системы налогообложения нефтегазового сектора в России находится в русле мировых тенденций.

Таким образом, за последние годы произошел существенный перелом в системе ресурсного налогообложения.

В основном он был направлен на формирование единых подходов в налоговой системе страны, так как большинство ранее действовавших «природных» платежей не имело признаков и элементов налога.

Учитывая сокращение большей части природных ресурсов, их нерациональное использование и экологическую составляющую, происходящие и грядущие изменения в ресурсном налогообложении, реформы направлены на повышение ставок соответствующих налогов, с одной стороны это мера по сохранение ресурсного потенциала страны, с другой стороны – мера по повышению фискальной функции платежей.

Совершенствование законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также иных отраслей законодательства, в том числе по обозначенным направлениям, позволит вовлечь в налоговый оборот большее количество объектов недвижимости, увеличить число налогоплательщиков, а также осуществлять справедливое налогообложение, основанное на рыночной стоимости имущества.

В дальнейшем целесообразно постепенно привлекать к налогообложению по кадастровой стоимости и другие объекты коммерческой недвижимости. Объектом налогообложения должны стать и определенные виды некоммерческой недвижимости.

Система взимания налога на имущество организаций построена со множеством недочетов. Целесообразно отказаться от широкого перечня категорий налогоплательщиков, для которых устанавливаются пониженные ставки налога или понижающие коэффициенты, выбрав только приоритеты, связанные с ускоренным развитием малого бизнеса. С регулирующей точки зрения более эффективному использованию налога на имущество организаций будет способствовать введение порядка, при котором уровень ставок должен зависеть прежде всего от вида недвижимости.

Если говорить о среднесрочной перспективе развития НДФЛ в нашей стране, то более чем вероятно в ближайшие 3-5 лет все останется неизменным. За исключением, возможно, некоторых деталей. Периодично разрабатываются законопроекты, целью которых является реформирование или кардинальное изменение НДФЛ, например, введение семейного налога, налога на роскошь.

Для совершенствования имущественного налога, а также повышения собираемости данного налога необходимо внедрение в налоговый оборот наибольшего число объектов и субъектов обложения имущественными налогами за счет предоставления качественного информационного обмена между органами местного самоуправления, налогоплательщиками, органами технической инвентаризации.

Делая выводы можно сказать, что благодаря перечисленным изменениям в налоге на имущество, можно добиться большей справедливости налогообложения и упрощению порядка внесения гражданами налоговых отчислений в бюджет. В ходе реформ нельзя допустить резкого возрастания платы за жилую недвижимость, для которой также должен быть установлен коэффициент налогообложения.

Физические лица должны облагаться налогом на недвижимость по различным ставкам. Однако переход к этому налогу потребует создания эффективной системы учета недвижимости, которая позволит повысить эффективность принятия управленческих решений, а также поможет обнаружить неучтенные объекты, что благоприятно скажется и на экономической ситуации, и на доходах бюджета.

Таким образом, перспективы развития налоговой системы РФ направлены на снижение налоговой нагрузки на налогоплательщиков по таким основным налогам, как НДС, налога на прибыль, организаций, налог на добычу полезных ископаемых, акцизов. Проведение указанных мероприятий должно обеспечить формирование доходной части бюджета в необходимом объеме, с учетом предоставления определенных преференций налогоплательщикам, что максимально исключит уклонение от уплаты налогов, нарушение налогового законодательства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система представляет собой совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения, в частности: систему налогов и сборов, взимаемых государстве, форм и методов их построения, методы исчисления налогов и налоговый контроль. Налоговая система должна отвечать признакам и характеристикам, определяющих ее как стабильную систему, обеспечивающую объективную налоговую нагрузку для разных категорий налогоплательщиков, при формировании необходимых бюджетных доходов. В структуру налоговой системы РФ включены: налоги и сборы, принятые согласно Налоговому кодексу РФ; субъекты обложения налогами и сборами; законодательная база о налогах и сборах; государственные органы власти.

Современная налоговая система РФ характеризуется постоянным развитием. Правительство страны ежегодно пересматривает основные направления ее совершенствования, выделяя наиболее приоритетные для каждого периода развития страны, с учетом решения имеющихся проблем. Так, одним из основных направлений является регулирование уровня налоговой нагрузки.

Однако налоги и сборы не должны ставить своей основной целью только пополнение бюджета. Ведь главной целью существования таких налогов является стимулирование беречь природные объекты.

В работе достаточно четко обосновывается и необходимость ухода от высокой зависимости налогов и сборов за природопользование. Хотя последние изменения с точки зрения экспертов имеют обратную направленность.

Наиболее важными изменениями в системе налогообложения, планируемые на ближайшие годы, являются:

- создание специальных условий для ведения предпринимательской деятельности в области обеспечения социально-экономического развития на Дальнем Востоке и в Восточной Сибири;

- содействие развитию малого предпринимательства;

- противодействие уклонению от уплаты налогов с помощью низконалоговых юрисдикций, в том числе путем введения института контролируемых иностранных компаний.

Для того чтобы предотвратить резкий рост налоговой нагрузки на налогоплательщиков, планируется предусмотреть в Налоговом кодексе Российской Федерации введение специальных переходных положений (планируется распределять повышение налога на 4–5 лет, применяя понижающие коэффициенты).

Трудно представить себе эффективную налоговую политику, которая формируется без определения механизма контроля правильности и своевременности уплаты налогов и сборов. В этой связи, состав надзорных органов может пополниться службой предварительного контроля. В данный орган компания сможет обратиться за консультацией еще на стадии подготовки хозяйственных операций и четкого представления ее результатов в налоговой сфере. Также будет сокращен перечень сведений, составляющий налоговую тайну, что положительно скажется на информированности налогоплательщиков по отношению к своим партнерам.

Предполагается, что в ближайшее время регулирование налоговой политики обеспечит решение сложных задач по стимулированию экономической активности, противодействию кризисным явлениям, повышению наполняемости государственной казны. Состояние системы налогообложения при выполнении всех необходимых задач может быть улучшено, путем создания эффективной, конкурентоспособной, устойчивой и, самое главное, удобной налоговой системы.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. // Собрание законодательства РФ. – 2015. - №31. - ст. 4398.
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ // Российская газета. 1998. № 231-426.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Российская газета. 6 авг. – 1998. № 148-149.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08. 2000. № 117–ФЗ (принят ГД РФ 19.07.2000) // Собрание законодательства РФ. – 2000. - №31. - ст. 3824.
5. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2018 год и плановый период 2019 и 2019 годов // Справочная правовая система «КонсультантПлюс»
6. Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333 «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» по состоянию на 11.12.2018 г.
7. Александров И.И. Налоги и налогообложение. / И.И.Александров. – М.: Дашков и К, 2017. – 405 с.
8. Алиев Б.Х. Налоги и налоговая система РФ: учебное пособие / Б.Х. Алиев, Х.М. Мусаева. - М.: Юнити-Дана, 2015. - 439 с.
9. Аронов А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. / А.В. Аронов, В.А. Кашин. - М.: Финансы, 2016. – 395 с.
10. Баруллин С.В. Теория и история налогообложения. / С.В.Баруллин. – М.: Экономистъ, 2017. – 319 с.
11. Большаков С.В. Финансовая политика государства и предприятия: Курс лекций. / С.В. Большаков. – М.: Книжный мир, 2016. – 170 с.
12. Велибекова М.В. Основные перспективы развития налоговой системы РФ // Молодежный научный форум: Общественные и экономические науки: электр. сб. ст. по мат. XLIII междунар. студ. науч.-практ. конф. № 3(43). URL: https://nauchforum.ru/archive/MNF_social/3(43).pdf
13. Динамика ВВП России - [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://seosait.com/vvp-rossii-c-1989-po-2017-gody/
14. Захарова, Л.Л. История государственного управления в России : учебное пособие / Л.Л. Захарова ; Министерство образования и науки Российской Федерации, Томский Государственный Университет Систем Управления и Радиоэлектроники (ТУСУР). - Томск : Эль Контент, 2013. - 234 с.
15. История налогов в России. IX - начало XX века. / В. Н. Захаров, Ю. А. Петров, М. К. Шацилло. – М.: Российская политическая энциклопедия, 2017. – 152с.
16. Исполнение федерального бюджета и бюджетов бюджетной системы Российской Федерации за 2013-2018 гг год [Электронный ресурс] – Режим доступа: ttps://www.minfin.ru
17. Кулагина Ю. И снова о повышении доходов бюджетов / Юлия Кулагина [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.bftcom.com/company/pressroom/expert_bft-full/i-snova-o-povyshenii-dokhodov-byudzhetov
18. Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник / Л. Н. Лыкова. – М.: Издательство Юрайт, 2016. – 353 с.
19. Марчева, И. А. Налоги и налогообложение [Текст]: учебно-методическое пособие / И. А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2015. – 122 с.
20. Маршавина, Л. Я. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. – М. : Издательство Юрайт, 2015. – 503 с.
21. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник / под ред. А.Ф. Амирджанова. – М. : Издательство Юрайт, 2015. – 428 с.
22. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник / под ред. И. А. Майбурова. – М. : Юрайт, 2015. – 356 с.
23. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник / В. Ф. Тарасова, М. В. Владыка, Т. В. Сапрыкина, Л. Н. Семыкина ; под общ. ред. В. Ф. Тарасовой. – 3-е изд., перераб. – М. : КНОРУС, 2017. – 496 с.
24. Официальный сайт ГКС – [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.gks.ru/wps/
25. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика [Текст]: учебник / В. Г. Пансков. – 4-е изд., перераб. и доп. – М. : Издательство Юрайт ; ИД Юрайт, 2016. – 772 с.
26. Перов, А. В. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник для бакалавров / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. – 12-е изд., перераб. и доп. – М. : Издательство Юрайт, 2014. – 996 с.
27. Поляк, Г. Б. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник / под ред. Г. Б. Поляка, А. Н. Романова – 2-е изд.. перераб. и доп. – М. ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – 400 с.
28. Коростелкина, И. А. Методика расчета налоговой нагрузки экономических субъектов [Текст] / И. А. Коростелкина // Налоги и налогообложение. – 2015. – № 32. – С. 41-44.
29. Неронова, А. В. Совершенствование реализации налоговой политики РФ [Текст] / А. В. Неронова // Актуальные вопросы экономики и управления: материалы IV междунар. науч. конф. (г. Москва, июнь 2017 г.). М.: Буки-Веди. – 2017. – С. 3-5.
30. Сиражудиновна, А.Э. Налоговая политика [Текст] / А.Э. Сиражудиновна // Теория и практика общественного развития. – 2014. – №3. – С. 191-192.
31. Средняя цена нефти - [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://www.rbc.ru
32. Федулов, В.Г. Налоговая политика России [Текст] / В.Г. Федулов // Актуальные проблемы экономики и права. – 2014. – № 5. – С. 89-92.
33. Налоговая аналитика ФНС России [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm/.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Виды налогов и сборов по уровню управления

Виды налогов и сборов

Общий режим налогообложения

Местные налоги и сборы

Региональные налоги

Федеральные налоги и сборы

- земельный налог;

- налог на имущество физически лиц;

- торговый сбор.

- налог на имущество организаций;

- транспортный налог;

- налог на игорный бизнес.

- НДС;

- акцизы;

- НДФЛ;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина.

Специальные налоговые режимы

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- упрощенная система налогообложения;

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

- система налогообложения при выполнении соглашения о разделе товарной продукции;

- патентная система налогообложения.

*Источник: составлено автором

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Фактическое исполнение доходов федерального бюджета за 2013-2018 гг. ^[14]

Наименование	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2017 г.	2018 г.
ВВП, млрд. рублей[15]	44 889,4	48 163,0	52 541,3	80 804	85 880	86 806
Цена на нефть марки «Юралс», долл. США/барр. [16]	110,9	107,7	97,6	51,23	41,7	40,0
ДОХОДЫ, млрд. рублей	9 385	9 604	10 698	13 659	13 460	13 437
Доля в ВВП, %	20,9	19,9	20,4	16,9	15,7	15,5
НЕФТЕГАЗОВЫЕ ДОХОДЫ, млрд. рублей	4 739	4 774	5 494	5 862	4 844	5 029
Доля в ВВП, %	10,6	9,9	10,5	7,3	5,6	5,8
НДПИ на нефть, млрд. рублей	1 598	1 621	1 882	2 704	2 342	2 856
НДПИ на газ горючий природный, млн. руб.	189	223	265	347	368,2	314
НДПИ на газовый конденсат, млрд. рублей	73,9	54,9	70,8	81	119	108
Вывозные таможенные пошлины на нефть сырую, млрд. рублей	1 836	1 715	1 916	1 431	1 030	1 050
Вывозные таможенные пошлины на газ природный, млрд. рублей	326	341	372	552	536	550
Вывозные таможенные пошлины на товары, выработанные из нефти, млрд. руб.	781	861	1 046	749	447	150
НЕНЕФТЕГАЗОВЫЕ ДОХОДЫ, млрд. рублей	4 645	4 830	5 203	7 796	8 616	8 408
Доля в ВВП, %	10,3	10,0	9,9	9,6	10,0	9,7

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Распределение поступлений от НДФЛ в бюджеты Российской Федерации^[17]

Уровень бюджета	Процент отчислений, %	Примечание
Федеральный	20	При уплате НДФЛ иностранными гражданами по деятельности на основании патента
Бюджеты субъектов	50
Федеральный	85	При уплате НДФЛ в бюджет автономного округа
Бюджеты субъектов	15
Федеральный	85	При уплате НДФЛ в бюджет поселения и муниципального района
Бюджет поселений	10
Бюджеты субъектов	5
Федеральный	85	При уплате НДФЛ в бюджет и межселенной территории
Бюджеты муниципальных районов	15
Федеральный	85	При уплате НДФЛ в бюджет городского округа
Бюджеты городских округов	15

1. Толкушкин А.В. История налогов в России. / А.В.Толкушкин. – М.: Юрист, 2017. – 432 с. ↑

2. История налогов в России. IX - начало XX века. Автор: В. Н. Захаров, Ю. А. Петров, М. К. Шацилло. Издательство: Российская политическая энциклопедия. 2006 г,50-52с ↑

3. Все начиналось с десятины: этот многоликий налоговый мир. – М.: Прогресс, 1992. – 406 с, 185с. ↑

4. Захарова, Л.Л. История государственного управления в России : учебное пособие / Л.Л. Захарова ; Министерство образования и науки Российской Федерации, Томский Государственный Университет Систем Управления и Радиоэлектроники (ТУСУР). - Томск : Эль Контент, 2013. - 234 с. ↑

5. Аронов, А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. / А.В. Аронов, В.А. Кашин. - М.: Финансы, 2016. – 395 с. ↑

6. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. / Л.Н.Лыкова. – М.: ИНФРА, 2016. – 322 с. ↑

7. Степанов В.Л. Н.Х. Бунге. Судьба реформатора. / В.Л.Степанов. – М.: Финансы, 2015 г. – 215 с. ↑

8. Гурьев, А.Н. Прямые и косвенные налоги: Pro и Contra / А.Н. Гурьев. - Санкт-Петербург : Тип. А.С. Суворина, 1893. - 114 с.  ↑

9. Александров И.И. Налоги и налогообложение. / И.И.Александров. – М.: Дашков и К, 2017. – 405 с. ↑

10. Устюгов Н. В., Очерк древнерусской метрологии, в сборнике: Исторические записки, т. 19, М.. 1946. ↑

11. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. / В.Г.Пансков. – СПб.: Питер, 2016. – 387 с. ↑

12. Большаков С.В. Финансовая политика государства и предприятия: Курс лекций. / С.В. Большаков. – М.: Книжный мир, 2016. – 170 с. ↑

13. Толкушкин А.В. История налогов в России. / А.В.Толкушкин. – М.: Юрист, 2017. – 432 с. ↑

14. Исполнение федерального бюджета и бюджетов бюджетной системы Российской Федерации за 2013-2018 гг год [Электронный ресурс] – Режим доступа: ttps://www.minfin.ru ↑

15. Динамика ВВП России - [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://seosait.com/vvp-rossii-c-1989-po-2017-gody/ ↑

16. Средняя цена нефти - [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://www.rbc.ru ↑

17. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ // Российская газета. 1998. № 231-426. ↑