Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговая декларация в налоговом учете (Общие положения о налоговом контроле)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. Для понимания сосава налоговых деклараций необходимо выяснить такие нюансы, как субъект и объект налогообложения, принципы определения базы, облагаемой налогом на добавленную стоимость, особенности исчисления налога для предприятий различных видов деятельности, порядок ведения бухгалтерского и налогового учета и т.д.

Понимание принципов учета показателей деятельности для целей налогообложения требует тщательного изучения законодательной базы (законы, инструкции, различные изменения и дополнения к нормативным актам), обеспечивающей к данный вопрос, а также инициирует ряд проблем.

Налоговая декларация – это обобщающее понятие, отражающее разнообразие видов и направлений учета финансовых обязательств организаций и физических лиц.

Среди типов налоговых деклараций следующие: налог на добавленную стоимость, на прибыль (6-НДФЛ), на акцизы и т.д..

Цель работы – изучить теоретические и практические аспекты налога на добавленную стоимость и порядок заполнения налоговой декларации.

Для достижения цели необходимо решение следующих задач:

- рассмотреть основание и правовые основы, обеспечивающие сущность налоговой декларации;

- выявить особенности структуры налогообложения;

- раскрыть порядок заполнения налоговой декларации;

- дать организационно-экономическую характеристику предприятия;

- выполнить практическую часть.

Информационной базой исследования послужили Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, нормативно-правовые акты в сфере налогообложения субъектов хозяйствования, труды отечественных ученых: Александрова И.М., Волгина В.В., Грудцыной Л .Ю., Ильичевой М.Ю., Кислова Д.В., Курбатовой С. Ф., Лапусты М.Г., Морозовой Л.Л., Полонского Ю.Д., Садыкова Р.Р., Солодко Л.П. и др., а также данные налогового учета исследуемого предприятия.

В работе использовались метод анализа экономико-правовой литературы по теме исследования, методы системного анализа и синтеза при рассмотрении проблем, касающихся налога на добавленную стоимость и налоговой декларации.

Структура настоящего исследования обусловлена поставленной целью и задачами.

ГЛАВА 1. НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

1.1 Понятие и сущность налоговой декларации

Налоговое декларирование как процедура предоставления информации налогоплательщиком применяется в системе налогообложения достаточно давно. Данная процедура воспринимается государством как разновидность документа, как источник налоговозначимой информации, как существенный элемент правового механизма, позволяющий обеспечить исполнение одной из основных конституционных обязанностей – уплату налогов и осуществить налоговый контроль.

Определение налоговой декларации закреплено в ст. 80 НК РФ^[1]: «Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога».

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, исключение составляют случаи, когда налогоплательщик применяет специальные режимы налогообложения и в этой связи освобожден от обязанности уплаты некоторых видов налогов. Однако, если налогоплательщик не применяет специальные режимы налогообложения, а освобожден от уплаты налога в силу использования налоговых льгот, то он обязан предоставлять налоговую декларацию по данному налогу. Кроме того, уплата суммы исчисленного налога в установленный законодательством о налогах и сборах срок сама по себе не освобождает налогоплательщика от ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации, также как и отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации.

Налогоплательщики, не ведущие хозяйственной деятельности, вправе представлять единую упрощенную форму налоговой декларации (то есть одну упрощенную декларацию сразу по нескольким налогам). Право сдавать такую декларацию имеют организации и физические лица, которые признаются плательщиками по одному или нескольким налогам, однако при этом одновременно (абз. 2 п. 2 ст. 80 НК РФ): не осуществляют операций, в результате которых происходит движение средств на их счетах в банках или в кассе организации; не имеют по этим налогам объектов налогообложения.

При соблюдении этих условий по тем налогам, по которым организации и физические лица признаются налогоплательщиками, сдается единая (упрощенная) налоговая декларация. Её форма и порядок заполнения утверждены Приказом Минфина России от 10.07.2007 № 62н.

Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, девяти месяцами, календарным годом. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с НК должны прилагаться к налоговой декларации.

Причем налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по установленным форматам исключительно в электронной форме. Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год подаются в срок не позднее 20-го января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована) (абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ).

Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя. Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на копии налоговой декларации отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме – при получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи. Налоговые декларации подаются по установленным формам и в установленные сроки (за налоговый период).

При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика днем ее представления считается дата ее отправки. Кроме налоговой декларации, по налогам, которым имеются отчетные периоды и уплачиваются авансовые платежи, налогоплательщики обязаны подавать расчеты авансовых платежей. Однако привлечь налогоплательщика по ст. 119 НК (непредставление налоговой декларации) в случае не предоставления расчетов авансовых платежей не представляется возможным.

Исключение составляет непредставление расчета страховых взносов. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК)^[2].

В свою очередь, если налогоплательщик обнаружил ошибки, не приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК)^[3].

Как видим, во втором случае налогоплательщик не обязан, а имеет право внести изменения и подать уточненную декларацию. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Если уточненные налоговые декларации поданы после истечения срока подачи налоговых деклараций и срока уплаты налогов и в период проведения выездной налоговой проверки, то условия освобождения от налоговой ответственности, предусмотренные пп. 1 п. 4 ст. 81 не являются выполненными. Данный вывод содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 11185/10.

Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

1.2 Общие положения о налоговом контроле

В ст. 82 НК РФ указано, что налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах, взносов в порядке, установленном НК РФ^[4].

С точки зрения функциональной и результативной стороны по утверждению А. А. Цвилий-Буклановой, налоговый контроль нацелен на выявление и предупреждение нарушений налогового законодательства, а также на постоянное поступление в бюджетную систему причитающихся сумм налогов и сборов.

В абз. 2 п. 1 ст. 82 НК перечислены формы налогового контроля:

налоговые проверки;

получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;

проверка данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в другие.

Представляется, что в ст. 82 НК и в научной литературе происходит смешение таких понятий, как форм, методов и мероприятий налогового контроля. По аналогии с финансовым контролем, формами которого являются предварительный, текущий и последующий, а налоговый контроль, будучи его органичной составной частью, должен иметь те же формы. Конечно, преобладает последующий налоговый контроль, между тем оптимальным вариантом является сочетание предварительного, текущего и последующего контроля, которые между собой взаимосвязаны.

В свою очередь методами налогового контроля следует считать: налоговые проверки, налоговый учет налогоплательщиков и объектов налогообложения, налоговый мониторинг. А. И. Украинцева называет такой метод контроля налоговых органов как комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Непосредственно мероприятиями налогового контроля могут быть: инвентаризация, истребование документов (информация), допрос свидетеля, привлечения понятых, осмотр, выемка, экспертиза и др.

Налоговый контроль включает в себя:

контроль по учету налогоплательщиков;

контроль объектов, подлежащих обложению;

контроль по исполнению плательщиками обязанностей по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов;

контроль по учету уплаченных налоговых платежей, налоговый мониторинг.

В правовой литературе имеется более развернутая характеристика направлений налогового контроля.

Так, А. А. Горелов называет следующие сферы налогово-контрольной деятельности:

контроль правильности исчисления, полноты уплаты налогов и сборов;

контроль законности применения налоговых льгот;

контроль правомерности возмещения косвенных налогов из бюджета;

контроль соблюдения специальных налоговых режимов;

контроль постановки на налоговый учет и исполнения связанных с этим обязанностей;

контроль правильности ведения бухгалтерского (налогового) учета, своевременности представления налоговых деклараций и достоверности содержащихся в них сведений;

контроль своевременности уплаты налогов;

контроль исполнения налоговыми агентами обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению налогов в соответствующий бюджет;

проверка соответствия крупных расходов физических лиц их доходам; проверка соблюдения банками обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством; контроль полноты учета денежной выручки; проверка правильности применения ККТ;

предупреждение и пресечение нарушений налогового законодательства; выявление проблемных категорий налогоплательщиков; выявление резервов увеличения налоговых поступлений; анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика; контроль крупнейших налогоплательщиков и другие.

Думается, что названные направления деятельности налоговых органов расширяют сферу налогового контроля. Конечно, налоговые органы обязаны осуществлять и ряд других контрольных действий, прямо не связанных с законодательством о налогах и сборах. Это государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей; проверка соблюдения законодательства о контрольно-кассовой технике; проверка соблюдения законодательства о банкротстве и валютного законодательства и др.

Однако как указано в абз. 1 п. 1 ст. 82 объектом налогового контроля является соблюдение законодательства о налогах и сборах. Безусловно, налоговый контроль должен проводиться на основе правовых принципов. Общие принципы проведения налогового контроля можно сформулировать следующим образом:

1. Законность проводимых мероприятий налогового контроля. Имеется в виду, прежде всего законность оснований осуществления налогового контроля, а также соблюдение установленных презумпций и прав налогоплательщика, уважение его личных прав и имущественных интересов при проведении мероприятий налогового контроля.

2. Соблюдение правовой процедуры проведения методов налогового контроля, требований к оформлению процессуальных документов, как то: составление протоколов о проведении отдельных мероприятий в рамках налогового контроля, оформление материалов проверок и т. д. Эти требования содержаться как в НК РФ, так и в актах Министерства финансов России и Федеральной налоговой службы. Несоблюдение указанных требований является основанием для отмены решений налогового органа.

3. Соблюдение налоговой тайны. Как указано в п. 4 ст. 82 НК, – «При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции Российской Федерации, настоящего Кодекса, федеральных законов, а также в нарушение требования об обеспечении конфиденциальности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну».

Согласно ст. 102 НК РФ, налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, следственными органами, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:

1) являющихся общедоступными, в том числе ставших таковыми с согласия их обладателя – налогоплательщика;

2) об идентификационном номере налогоплательщика;

3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;

4) предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами;

5) предоставляемых избирательным комиссиям в соответствии с законодательством о выборах по результатам проверок налоговым органом сведений о размере и об источниках доходов кандидата и его супруга, а также об имуществе, принадлежащем кандидату и его супругу на праве собственности;

6) предоставляемых в Государственную информационную систему о государственных и муниципальных платежах, предусмотренную Федеральным законом от 27 июля 2010 года № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг». Налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами, органами внутренних дел, следственными органами, органами государственных внебюджетных фондов и таможенными органами, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.

4. Недопустимость причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля. В соответствии со ст. 103 НК РФ, при проведении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда проверяемым лицам, их представителям либо имуществу, находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении. Убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход).

ГЛАВА 2. УЧЕТ И МОНИТОРИНГ ЮРИЛИЧЕСКИХ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

2.1 Учет организаций и физических лиц

В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ, в целях проведения налогового контроля, организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах. На учет необходимо встать соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения обособленных подразделений организации, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ. Следовательно, учету в налоговых органах (налоговому учету) подлежат как налогоплательщики-организации, так и налогоплательщики – физические лица. Сведения о них включаются в Единый государственный реестр налогоплательщиков.

Налоговый учет как институт налогового права свое истинное значение в предупредительной деятельности налоговых органов проявляет во взаимодействии при постановке на учет налоговых органов и иных регистрирующих органов. Мероприятия по учету налогоплательщиков, государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей есть важнейшая мера предупреждения нарушений законодательства о налогах и сборах. Поскольку объектом налоговых проверок является вся совокупность общественных отношений в процессе налогового администрирования, в том числе и отношения по превенции налоговых правонарушений.

Постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора (п. 2 ст. 83).

Постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, внесенных в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ). В свою очередь постановка на учет индивидуального предпринимателя осуществляется по месту жительства на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП). Налоговый орган по месту нахождения юридического лица обязан осуществить постановку на учет с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и кода причины постановки на учет (КПП), внести сведения в ЕГРН или соответственно в ЕГРИП не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации и выдать (направить по почте с уведомлением о вручении) заявителю свидетельство о постановке на учет в налоговом органе одновременно со свидетельством о государственной регистрации юридического лиц.

Датой постановки на учет юридического лица является дата внесения в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации при создании юридического лица. По месту жительства физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя налоговый орган обязан осуществить его постановку на учет с присвоением ИНН либо с использованием ранее присвоенного ИНН, внести сведения в ЕГРН в тот же срок и выдать (направить по почте).

Свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории Российской Федерации и Уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства одновременно. В случае если физическому лицу, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, ранее было выдано свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, одновременно со Свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя ему выдается (направляется по почте) только Уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства. Такая ситуация может возникнуть если индивидуальный предприниматель обратился в налоговый орган с заявлением о выдаче патента не по месту его жительства. В таком случае, о постановке на учет должно быть отправлено сообщение в налоговый орган по месту жительства ИП для включения соответствующих сведений в ЕГРН. Постановка на учет налогоплательщика осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением о выдаче патента в течение пяти дней со дня получения заявления. При этом налогоплательщику выдается (направляется по почте) уведомление по форме № 2–3-Учет и патент по форме № 26.5-П. Датой постановки на учет является дата начала действия патента.

Организациям или предпринимателям, намеревающимся применять не «классический», а специальный режим налогообложения, одновременно с подачей заявления о государственной регистрации в налоговый орган, необходимо подать заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Такое заявление носит уведомительный характер, не требующий государственной регистрации. При осуществлении организацией деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение, заявление о постановке на учет такой организации подается в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения. Однако если организация осуществляет деятельность через обособленное подразделение без статуса филиала или представительства, то постановка на учет в налоговых органах организации по месту нахождения ее обособленных подразделений (в том числе расположенных на территории одного муниципального образования) осуществляется на основании письменных сообщений по форме, представляемых этой организацией в налоговый орган по месту ее нахождения. При этом к сообщению о создании обособленного подразделения организации могут прилагаться копии документов, подтверждающих создание этого обособленного подразделения (при наличии таких документов).

При получении сведений от организации о создании обособленного подразделения налоговый орган по месту нахождения организации обязан не позднее следующего рабочего дня после дня получения таких сведений направить их в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации для постановки ее на учет. Постановка на учет, снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК^[5].

Постановка на учет нотариуса, занимающегося частной практикой, осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85. Постановка на учет адвоката осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых адвокатской палатой субъекта Российской Федерации.

Постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в п. 1–6 и 8 ст. 85 НК РФ, либо на основании заявления физического лица. Каждому налогоплательщику присваивается единый на всей территории Российской Федерации по всем видам налогов и сборов идентификационный номер налогоплательщика. Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях.

Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе. Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, вправе не указывать ИНН в представляемых в налоговые органы налоговых декларациях, заявлениях или иных документах, указывая при этом свои персональные данные. На основе данных учета налоговая служба ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков в порядке, установленном Министерством финансов РФ.

Сведения о налогоплательщике с момента постановки его на учет в налоговом органе являются налоговой тайной. Однако сведения, содержащиеся в ЕГРН, состав которых определен, могут быть предоставлены по запросу заинтересованного лица. Кроме того, сведения об ИНН физического лица размещаются в сети Интернет на официальном сайте Федеральной налоговой службы.

Несмотря на схожесть понятий «место государственной регистрации» и «место регистрации в качестве налогоплательщика», как видим, эти понятия не равнозначны. Понятие «место государственной регистрации» имеет отношение к определению места, по которому создана и зарегистрирована организация в качестве юридического лица, в то время как понятие «место регистрации в качестве налогоплательщика» (местонахождения обособленного подразделения, место нахождения недвижимого имущества и транспортных средств) определяет место, по которому налоговый орган сможет осуществлять налоговый контроль за деятельностью налогоплательщика по любому из оснований, предусмотренных НК РФ.

2.2 Налоговые проверки

Налоговая проверка – это регламентированный законодательством РФ комплекс мероприятий, осуществляемых должностными лицами налоговых органов в пределах компетенции, обеспечивающий правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов и сборов, выявление и устранение нарушений в сфере налогообложения и причин, их порождающих, а также применение мер ответственности за их совершение.

Целью налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 87 НК РФ)^[6].

Выделяются следующие задачи налоговых проверок: – обеспечение правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, страховых взносов; – выявление и устранение нарушений в сфере налогообложения; – установление оснований и применение соответствующих мер ответственности за совершение нарушений в сфере налогообложения; – выявление и устранение причин, порождающих совершение нарушений в сфере налогообложения; – предупреждение совершения налоговых правонарушений, как самим правонарушителем, так и другими лицами; – повышение уровня исполнения законодательства о налогах и сборах участниками налоговых правоотношений, совершенствование общей финансовой деятельности.

Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов и налоговых агентов. НК РФ не запрещает одновременное проведение выездной и камеральной налоговых проверок. Вместе с тем, Конституционный Суд РФ уточнил, что выездная налоговая проверка ориентирована на выявление тех нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной налоговой проверки: для их выявления требуется углубленное изучение документов бухгалтерского и налогового учета, а также проведение ряда специальных мероприятий контроля, например осмотра и выемки документов и предметов.

Камеральная же налоговая проверка является формой текущего документального контроля за соблюдением налогового законодательства, который проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. В отличие от выездной налоговой проверки, она нацелена на своевременное выявление ошибок в налоговой отчетности и оперативное реагирование налоговых органов на обнаруженные нарушения, что позволяет смягчить для налогоплательщиков последствия от неправильного применения ими налогового закона.

Нормы НК РФ о видах налоговых проверок не предполагают дублирования контрольных мероприятий, осуществляемых в рамках выездных и камеральных налоговых проверок. Вместе с тем не исключает выявления при проведении выездной налоговой проверки (как более углубленного налогового контроля) нарушений, которые не были обнаружены при проведении камеральной налоговой проверки.

При выявлении нарушений налогового законодательства в рамках проведения камеральной проверки и по окончании выездной налоговой проверке (вне зависимости от выявления фактов нарушений) составляется акт налоговой проверки (ст. 100 НК РФ)^[7].

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ)^[8].

К другим документам следует отнести, к примеру, документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов или уведомление налогоплательщика о совершенных им контролируемых сделках (ст. 105.16 НК). Согласно официальной позиции Минфина России, налоговый орган не вправе проводить камеральную проверку без декларации, на основании иных документов.

Кроме того, специальная декларация, представленная в соответствии с Федеральным законом «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», и (или) прилагаемые к ней документы и (или) сведения, а также сведения, содержащиеся в указанной специальной декларации и (или) документах, не могут являться основой для проведения камеральной налоговой проверки. Исключение составляет случай, когда налоговая декларация (расчет) не представлена налогоплательщиком – контролирующим лицом организации или иностранной организацией, подлежащей постановке на учет в налоговом органе в налоговый орган в установленный срок, уполномоченные должностные лица налогового органа вправе провести камеральную налоговую проверку на основе имеющихся у них документов (информации) о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

Камеральная налоговая проверка состоит в сборе, анализе, изучении и обработке представленных в налоговый орган документов о деятельности налогоплательщика и проверке соответствия этих документов фактическим данным. Как установлено в п. 2 ст. 88 НК РФ^[9] камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость). Началом проведения проверки следует считать день, когда в инспекцию поданы декларация (расчет) и последний из необходимых документов.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3 и 4 ст. 88)^[10].

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

Однако налоговый орган не вправе истребовать первичные документы для подтверждения соответствия налоговой отчетности фактическому состоянию дел. Это превращает камеральные проверки в выездные, причем у налогового инспектора отсутствует необходимость выходить на предприятие для проверки документов и находиться там в период ее проведения.

Такая подмена приводит в том числе к несоблюдению гарантий, установленных НК РФ для налогоплательщиков, связанных с процедурой проведения выездной проверки. Исключение составляет случаи проведения камеральной проверки при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, тогда налоговый орган вправе запросить счет-фактуры и иные первичные документы. При проведении камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам налоговый орган вправе истребовать в установленном порядке у плательщика страховых взносов сведения и документы, подтверждающие обоснованность отражения сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, и применения пониженных тарифов страховых взносов (п. 8.6 ст. 88 НК РФ)^[11].

В случаях, когда налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки не выявил ошибок и иных противоречий в представленной налоговой декларации, оснований для истребования у налогоплательщика объяснений, а также первичных учетных документов нет.

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки. Следует отметить то, что порядок составления акта камеральной проверки такой же, что и при выездных налоговых проверках (ст. 100 НК)^[12].

Акт налоговой проверки должен быть составлен по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. На основании акта проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа принимает решение о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности по итогам рассмотрения материалов камеральной проверки (п. 1 ст. 101 НК РФ)^[13].

Согласно положениям п. 9.1 ст. 88 НК, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном ст. 81, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета)^[14].

Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета).

При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, должны быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

По общему правилу налоговый орган не вправе в ходе камеральной проверки повторно запрашивать документы, которые налогоплательщик представлял ранее (п. 5 ст. 93 НК РФ). В НК РФ нет указаний о возможности проведения повторной камеральной проверки, в этой связи судебная практика пошла по пути запрета проверки одной и той же декларации (расчета) дважды.

При проведении камеральной проверки возможны следующие мероприятия: допрос свидетелей (ст. 90);

осмотр территорий и помещений, документов и предметов (ст. 92);

истребование документов (ст. 93, 93.1) назначение экспертизы (ст. 95);

привлечение специалиста (ст. 96), переводчика (ст. 97).

В Налоговом кодексе РФ даты начала и окончания камеральной проверки не определены. Однако соответствующие даты должны быть указаны в акте проверки (пп. 9 п. 3 ст. 100 НК РФ)^[15].

Акт составляется должностными лицами налогового органа в течение 10 дней после окончания камеральной проверки (в случае выявления в ходе проверки нарушений налогового законодательства) (п. 1 ст. 100 НК РФ). В п. 4 ст. 80 НК РФ сказано, что при отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения^[16].

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа (п. 1 ст. 89 НК РФ)^[17].

Однако это не означает, что при проведении выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа такая налоговая проверка по своим параметрам и предназначению совпадает с камеральной налоговой проверкой.

Как указано в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, в результате проведения выездных налоговых проверок налоговыми органами должны одновременно решаться несколько задач, наиболее важные из которых: выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах; предупреждение налоговых правонарушений.

При этом выездные налоговые проверки должны отвечать требованиям безусловного обеспечения законных интересов государства и прав налогоплательщиков, повышения их защищенности от неправомерных требований налоговых органов и создания для налогоплательщика максимально комфортных условий для исчисления и уплаты налогов. В Концепции содержится система отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок. Основой данной системы является всесторонний анализ всей имеющейся у налогового органа информации на каждом этапе планирования и подготовки выездной налоговой проверки. Информация о налогоплательщиках поступает в налоговые органы из внутренних и внешних источников.

К информации из внутренних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения ими функций, возложенных на налоговый орган.

К информации из внешних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством или на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления, а также иная информация, в том числе общедоступная.

Проводимый с целью отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок анализ финансово-экономических показателей их деятельности содержит несколько уровней, в том числе:

• анализ сумм исчисленных налоговых платежей и их динамики, который позволяет выявить налогоплательщиков, у которых уменьшаются суммы начислений налоговых платежей;

• анализ сумм уплаченных налоговых платежей и их динамики, проводимый по каждому виду налога (сбора) с целью контроля за полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей;

• анализ показателей налоговой и (или) бухгалтерской отчетности налогоплательщиков, позволяющий определить значительные отклонения показателей финансово-хозяйственной деятельности текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды или же отклонения от среднестатистических показателей отчетности аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени, а также выявить противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, и (или) несоответствие информации, которой располагает налоговый орган;

• анализ факторов и причин, влияющих на формирование налоговой базы.

В случае выбора объекта для проведения выездной налоговой проверки налоговый орган определяет целесообразность проведения выездных налоговых проверок контрагентов и (или) аффилированных лиц проверяемого налогоплательщика.

Приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств, и (или) результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях. Вместе с тем налогоплательщик может использовать свое право на самостоятельную оценку рисков и оценить преимущество самостоятельного выявления и исправления допущенных ошибок при исчислении налогов. Налогоплательщик должен понимать, что от прозрачности его деятельности, полноты исчисления и уплаты налогов в бюджет зависит возможность невключения в план выездных налоговых проверок.

Таким образом, в соответствии с Концепцией планирование выездных налоговых проверок ведется на основе принципа двухсторонней ответственности налогоплательщиков и налоговых органов, при соблюдении которого, первые стремятся к исполнению своих налоговых обязательств, а вторые – к обоснованному отбору налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок. Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица, по месту учета крупнейшего налогоплательщика, по месту нахождения обособленного подразделения.

В абз. 5 п. 2 ст. 89 НК РФ определены все существенные сведения, которые должны содержаться в решении о проведении выездной налоговой проверки^[18]:

– полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество налогоплательщика;

– предмет проверки, т. е. налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

– периоды, за которые проводится проверка;

– должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Проверка может проводиться по одному или нескольким налогам (п. 3 ст. 89)^[19]. НК РФ не наделяет налоговые органы правом вносить изменения в уже принятое решение о проведении проверки, в частности, указывать иной предмет проверки. Между тем, налоговый орган может вынести новое решение о проведении проверки, где будут названы не охваченные ранее налоги, но это будет уже другая проверка. Выездной налоговой проверкой может быть охвачен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (п. 4 ст. 89)^[20].

Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период, а также более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем ФНС России о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения (п. 5 ст. 89)^[21].

Для проведения более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года в отношении каждой выездной налоговой проверки сверх указанного ограничения налоговым органом в вышестоящий налоговый орган направляется мотивированный запрос о проведении выездной налоговой проверки. В случае если таким налоговым органом является управление ФНС России по субъекту Российской Федерации, то оно направляет указанный запрос вместе со своим мотивированным заключением о целесообразности проведения выездной налоговой проверки непосредственно в ФНС России. В случае, если, по мнению управления ФНС России по субъекту Российской Федерации, целесообразность проведения выездной налоговой проверки отсутствует, запрос не направляется.

О принятом решении сообщается налоговому органу, направившему запрос, ФНС России рассматривает запрос и сообщает о своем решении. В случае положительного решения назначение выездной налоговой проверки осуществляется соответствующим налоговым органом в установленном порядке.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев (п. 6 ст. 89)^[22]. Основаниями продления срока проведения выездной налоговой проверки до четырех и (или) шести месяцев могут являться:

1) проведение проверок налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших;

2) получение в ходе проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента нарушений законодательства о налогах и сборах и требующей дополнительной проверки;

3) наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т. п.) на территории, где проводится проверка;

4) проведение проверок организаций, имеющих в своем составе несколько обособленных подразделений, причем от количества подразделений зависит и срок проверки. Кроме того, при выездной проверке консолидированной группы налогоплательщиков общий двух месячный срок увеличивается на число месяцев, равное числу участников консолидированной группы налогоплательщиков (помимо ответственного участника этой группы), но не более чем до одного года (п. 5 ст. 89.1)^[23].

Для продления срока проведения выездной налоговой проверки налоговым органом, проводящим проверку, в вышестоящий налоговый орган направляется мотивированный запрос о продлении срока проведения выездной налоговой проверки. При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств (абз. 3 п. 5 ст. 89)^[24].

В п. 7 ст. 89 НК регламентирован порядок проведения выездной налоговой проверки филиала или представительства^[25].

Дело в том, что налоговый орган вправе проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов.

Также при самостоятельной проверке налоговый орган не вправе проводить в отношении филиала или представительства две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период и более двух выездных налоговых проверок в течение одного календарного года. В этом случае срок проверки не может превышать один месяц. Количество проверок в календарном году определяется по датам начала и окончания их проведения, т. е. по датам вынесения решения о проведении проверки и справки о проведенной проверке соответственно.

Даты подписания акта и решения по результатам проверки во внимание не принимаются.

Из общего правила, устанавливающего запрет на проведение повторной выездной проверки, имеются исключения.

Установлены два основания для проведения повторной выездной проверки:

1) повторная проверка проводится вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

2) повторная проверка проводится налоговым органом, ранее проводившим проверку, в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного.

В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Пункт 9 ст. 89 НК устанавливает право налоговых органов приостанавливать проведение выездной налоговой проверки в случаях:

1) необходимость истребовать документы (информацию) о налогоплательщике от иных лиц (п. 1 ст. 93.1 НК РФ)^[26].

Приостановление по данному основанию допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы;

2) необходимость получить информацию от иностранных государственных органов;

3) проведение экспертиз;

4) перевод документов на русский язык. Общий срок, на который может быть приостановлена проверка, – не более шести месяцев.

Если же проверка приостанавливалась для получения сведений от иностранных госорганов и в шестимесячный срок сведения получены не были, то срок приостановления продлевается еще на три месяца.

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке по установленной форме и вручить ее налогоплательщику или его представителю. В случае, если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

При проведении выездной налоговой проверки применяются те же мероприятия, что и при камеральной проверке и дополнительно собственные, обусловленные характером проведения этого вида проверки. Это инвентаризация имущества налогоплательщика, осмотр помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения (ст. 92); выемка документов (ст. 94)^[27].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоги - необходимое звено экономических отношений общества с возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы.

Налоги непосредственно связаны с формированием доходов государства, бюджета и внебюджетых фондов, которые необходимы ему для выполнения своих функций, таких как социальная, военно-оборонительная, экономическая, по развитию фундаментальной науки, правоохранительной и т.д.

Налог – объективная необходимость государства, обусловленная потребностями развивающегося общества. Исходя из необходимости, государство, формирует налоговую системы, совершенствуя ее структуру и механизм функционирования в финансовой системе государства.

Налоговой базой по налогу на прибыль является выражение прибыли в денежном эквиваленте, которая подлежит обложению налогом.

Налогоплательщик обязан вести учет доходов по операциям раздельно. Прибыль и убытки, понесенные налогоплательщиком, учитываются в денежной форме.

Доход, который был получен организацией в результате реализации имущественных прав, учитываются исходя из цены проведенной сделки. Чтобы верно рассчитать налог на прибыль организации, налогоплательщик обязан точно знать, что из его доходов и расходов он может признать в этом периоде, и какие в последующем, либо предыдущим. Устойчивость и надежность коммерческого банка в финансовом плане, зависит от верно-подобранной политики и менеджмента. Прямо-пропорционально зависят друг от друга эффективность управления банком и величина доходов, что является устойчивым финансовым институтом.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 01.04.2020).
Бондарева, Н.А. Финансы, налоги и налогообложение : учебник : [16+] / Н.А. Бондарева. – Москва : Университет Университет, 2018. – 128 с.
Ваймер, Е.В. Налоговое право (общая часть) : учебное пособие / Е.В. Ваймер ; Алтайский филиал Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации. – Москва ; Берлин : Директ-Медиа, 2017. – 240 с.
Горина, Г.А. Специальные налоговые режимы : учебное пособие / Г.А. Горина, М.Е. Косов. – Москва : Юнити, 2015. – 127 с.
Демин, А.В. Принцип определенности налогообложения : монография / А.В. Демин. – Москва : Статут, 2015. – 368 с.
Дорофеева, Н.А. Налоговое администрирование: учебник / Н.А. Дорофеева, А.В. Брилон, Н.В. Брилон. – Москва: Дашков и К°, 2016. – 296 с.
Литвинова, С.А. Налогообложение кредитных организаций : учебное пособие / С.А. Литвинова. – Москва ; Берлин : Директ-Медиа, 2016. – 81 с.
Налоговая политика. Теория и практика: учебник / И.А. Майбуров, М.Д. Абрамов, Г.А. Агарков и др. ; ред. И.А. Майбуров. – Москва : Юнити, 2015. – 518 с.
Митрофанова, И.А. Федеральное налогообложение в России: учебное пособие / И.А. Митрофанова, А.Б. Тлисов, Л.М. Шавтикова. – Москва; Берлин : Директ-Медиа, 2016. – 180 с.
Можаев, Е.Е. Правила определения класса энергетической эффективности и маркировки объектов: правила / Е.Е. Можаев, Н.В. Арефьев, Н.С. Сафронов ; под общ. ред. Е.Е. Можаева. – Москва ; Берлин : Директ-Медиа, 2019. – Ч. 1. – 503 с.
Оканова, Т.Н. Региональные и местные налоги : учебное пособие / Т.Н. Оканова, М.Е. Косов. – 2-е изд., перераб. и доп. – Москва : Юнити, 2015. – 159 с.
Пайзулаев, И.Р. Организация и методика проведения налоговых проверок / И.Р. Пайзулаев. – Москва : Юнити, 2015. – 166 с.
Пихоя, Р.Г. Советский Союз: история власти. 1945–1991 / Р.Г. Пихоя. – Изд. 3-е., испр. и доп. – Москва ; Берлин : Директ-Медиа, 2019. – 655 с.
Романов, Б.А. Налоги и налогообложение в Российской Федерации : учебное пособие / Б.А. Романов. – Москва : Дашков и К°, 2016. – 560 с.
Смагина, М.Н. Налоговый учёт и отчётность: учебное электронное издание / М.Н. Смагина ; Тамбовский государственный технический университет. – Тамбов : Тамбовский государственный технический университет (ТГТУ), 2018. – 82 с.
Челышева, Э.А. Налоговый контроль и организация взыскания налоговой задолженности : учебное пособие : [16+] / Э.А. Челышева, А.Я. Зыбин ; Ростовский государственный экономический университет (РИНХ). – Ростов-на-Дону : Издательско-полиграфический комплекс РГЭУ (РИНХ), 2018. – 168 с.
Налоговое право: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Юриспруденция» / Н.Д. Эриашвили, С.Н. Бочаров, Т.Н. Оканова и др. ; под ред. И.Ш. Килясханова, А.Д. Селюкова, Т.Н. Окановой. – Москва : Юнити, 2017. – 280 с.
Налоговое право: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлениям подготовки «Юриспруденция», «Экономика» / Н.Д. Эриашвили, В.Б. Мантусов, А.И. Григорьев и др. ; под ред. В.Б. Мантусова, Н.Д. Эриашвили ; гл. ред. А.И. Григорьев ; Pоссийская таможенная академия. – Москва : Юнити, 2017. – 528 с.
Проблемы учета, анализа, аудита и статистики в условиях рынка: ученые записки : [16+] / Ростовский государственный экономический университет (РИНХ). – Ростов-на-Дону : Издательско-полиграфический комплекс РГЭУ (РИНХ), 2018. – Выпуск 21. – 410 с.
Годин, А.М. Статистика : учебник / А.М. Годин. – 11-е изд., перераб. и испр. – Москва : Дашков и К°, 2017. – 412 с.

"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 01.04.2020). ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 01.04.2020). ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 01.04.2020). ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 01.04.2020). ↑
↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 01.04.2020). ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 01.04.2020). ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 01.04.2020). ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 01.04.2020). ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 01.04.2020). ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 01.04.2020). ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 01.04.2020). ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 01.04.2020). ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 01.04.2020). ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 01.04.2020). ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 01.04.2020). ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 01.04.2020). ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 01.04.2020). ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 01.04.2020). ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 01.04.2020). ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 01.04.2020). ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 01.04.2020). ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 01.04.2020). ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 01.04.2020). ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 01.04.2020). ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 01.04.2020). ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 01.04.2020). ↑