Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Теоретические аспекты налогообложения физических лиц )

Содержание:

Введение

Социально-экономические реформы последних лет, изменившие базовые основы российской экономики, преобразовали существовавшую ранее систему формирования государственных доходов, распределения и использования денежных средств, систему бюджетных отношений, обеспечивающих практическое выполнение функций государства.
Налоговая реформа в России как составная часть экономических преобразований призвана способствовать решению общеэкономических и социальных задач переходного периода.

Большое значение приобретает реорганизация системы налогообложения физических лиц, ее использование для регулирования доходов населения, стимулирования предпринимательской деятельности и обеспечения регулярных доходов бюджета.

Объектом изучения в работе выступает налоговая система Российской Федерации и, в частности, налогообложение физических лиц.

Предметом исследований является изучение специфики налогообложения с физических лиц.

Целью данной работы является выработка мероприятий по совершенствованию системы налогообложения физических лиц.

Исходя из данной цели необходимо решить следующие задачи:

дать характеристику налогов, уплачиваемых физическими лицами;
рассмотреть этапизацию развития налогообложения физических лиц в России;
Рассмотреть зарубежный опыт развития системы налогообложения физических лиц;
проанализировать динамику поступления налогов, взымаемых с физических лиц;
выявить проблемы функционирования системы налогообложения физических лиц;
предложить направления совершенствования системы налогообложения физических лиц.

1. Теоретические аспекты налогообложения физических лиц

1.1. Характеристика налогов, уплачиваемых физическими лицами

Российская федерация является государством, в котором действует много видов налогов. Благодаря этому (да и не только) мы находимся в конце списка по легкости ведения бизнеса. Мы являемся страной с одной из самых сложных налоговых систем. Но при детальном рассмотрении выявляется, что здесь существует много нюансов. Давайте выясним, какие налоги платят граждане РФ и что в эти платежи включено.

Как уже выше упоминалось, налогов существует много. Но с большинством из них нам никогда не приходится встречаться, или мы можем узнать о них один или несколько за всю жизнь. ^[1]

Налоги, которые встречаются так редко, рассматриваться не будут. Итак, краткий список налогов, которые приходится оплачивать гражданам Российской Федерации:^[2]

Налог на доходы физических лиц.
Налог на выигрыши, призы и проценты по вкладам.
Налог на дивиденды, получаемые с ценных бумаг.
Транспортные налоги.
Земельные налоги.

Также, если говорить в общем, следует произвести некоторое деление. Есть прямые и непрямые налоги. К первым относятся все те, которые были перечислены – государство открыто и без применения каких-то тайных механизмов собирает их с нас – рядовых граждан^[3].

Непрямые являются более сложными в своей реализации и позволяют подвергнуть население страны дополнительному налогообложению.^[4] Данный механизм может быть реализован в виде наложения дополнительных платежей на производителей продукции, которые все издержки переложат на плечи своих покупателей.

Забегая наперёд, следует поговорить об одной из групп людей, которые приносят доход в казну государства. А конкретнее – о негражданах. Они тоже оплачивают все налоги, которые были указаны ранее, с небольшими особенностями. А именно – все доходы облагаются ставкой в 30%, вот какие налоги платит иностранный гражданин. Так что можно сказать, что у нас существует специфический протекционизм, чтобы уменьшить вливания миграционной рабочей силы.

Важным с точки зрения пополнения государственного бюджета является налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Его платят все законопослушные граждане, которые получают определённые суммы денег от своей какой-то деятельности^[5].

В качестве базы налога могут выступать: Заработная плата, получаемая как вознаграждение за предоставление профессиональных умений и своего времени. Доходы, которые получаются благодаря сдаче в аренду дома, квартиры, промышленных и складских помещений, а также офисных зданий. Также сюда относятся денежные суммы, которые человек получает за предоставление во временное пользование другим лицам своего личного транспорта (автомобиля, мотороллера, грузовой машины, мотоцикла, велосипеда, транспорта для перевозки людей и прочее).

Доходы, получаемые от авторских и смежных прав, которые распространяются на объекты интеллектуальной собственности. В качестве субъекта налогообложения могут выступать суммы, полученные в качестве гонораров за книги и статьи, публикуемые в журналах, или за реализацию копий собственных музыкальных произведений^[6]. В общем – за любой творческий труд. Доход, полученный при реализации имущества (недвижимости или транспорта). Итак, с тем, что подпадает под налог на доходы физических лиц, определились.

Она составляет 13% от суммы дохода. Вот какие налоги платят граждане нашей страны при получении денег одним из вышеуказанных путей.

В связи с популярностью лотерей, розыгрышей призов и банковских депозитов было введено налогообложение и для них. Ставка в данном случае составляет 35% от рыночной стоимости^[7].

Вот какие налоги платят граждане нашего государства даже в таких случаях. Информацию, что касается данных сфер жизни, можно поделить на два пункта: Выигрыши и призы. Дело в том, что согласно современному законодательству при безвозмездной передаче необходимо уплатить 35% от рыночной стоимости полученного предмета. Поэтому при проведении акций или подобных мероприятий они обычно продаются за символическую сумму. Даже если в качестве приза выступает квартира или машина.

Проценты по вкладам. Тут тоже не всё так просто. Проценты облагаются налоговой ставкой в 35 процентов, но с некоторыми условиями^[8]. Так, под подати попадает только та часть из них, которая превышает ставку рефинансирования, установленную центральным банком. Обложение налогом дивидендов В последние годы пользуется популярностью инвестирование в акции и облигации. Они позволяют получать незначительный доход в виде дивидендов, а при надобности можно продать ценные бумаги и получить свои деньги. Понятное дело, что такое не могло остаться без внимания со стороны государства. Поэтому все доходы, которые являются дивидендами ценных бумаг, облагаются налогом в 9%.

Транспортный налог необходимо платить всем, кто имеет собственный автомобиль (исключением из этого являются машины инвалидов, которые не подлежат налогообложению, а также другие льготные категории, которые установлены законодательством).^[9] Следует учесть, что ставки платежей прописаны в НК Российской Федерации, но они могут изменяться местными и региональными властями. Как правило, они такой привилегией не упускают возможности воспользоваться, потому что то, что прописано в законодательстве, не удовлетворяет из-за слишком малых сумм оплаты. Потому трудно в этой ситуации точно просчитать, какие налоги платят граждане, можно сказать, что в данном случае они резиновые.

В качестве базы для налогообложения служит мощность двигателя транспортного средства, которая измеряется в лошадиных силах^[10].

Если есть земельный участок любого предназначения, будь то дача, земля сельхозназначения, промышленного или садово-декоративного, придётся заплатить соответствующий налог. Ставка в зависимости от объекта колеблется в рамках 0,3-1,5 процентов.^[11] Всё зависит от предназначения земли, на которую начисляется налог. В качестве базы берётся кадастровая стоимость. Объектом налогообложения является сам земельный участок. Если не вносить вовремя платежи, то владельцу будут начисляться штрафы и пеня. Их размер целиком зависит от суммы, которую необходимо было оплатить.

1.2. Зарубежный опыт развития системы налогообложения физических лиц

Российской Федерации налог на личные доходы граждан должен служит базовым источником доходной части местных бюджетов, но для этого необходимо провести ряд изменений в системе налогообложения и соответственно, в налоговом законодательстве, относительно налога на доходы физических лиц.

Величина поступлений по НДФЛ в муниципалитетах страны находится в интервале 50-80 % от общей доходной части местных бюджетов, на втором месте имущественные налоги на физических лиц, организаций, земельный налог^[12].

В каждой стране существуют свои налоговые системы, и они существенно отличаются друг от друга. На развитие экономики страны воздействует эффективность системы налогообложения. С помощью налогов происходит перераспределение доходов, это позволяет сократить разрыв в доступности к материальным благам разных слоев населения и снизить социальную напряженность в обществе.Налоги являются основным инструментом государственного регулирования, с их помощью пополняется государственный бюджет, который в свою очередь обеспечивает деятельность государственных и муниципальных органов самоуправления^[13].

В России налоговая нагрузка за последние пару лет немного снизилась. В 2013 году она составляла 33,7%, а в 2014 году 33,3%, что обусловлено сложной обстановкой в стране и наличием вопросов, по которым надо принимать серьезные политические решения. Для сравнения, налоговая нагрузка в США составляет 30% ВВП, а в развитых странах ЕЭС от 37 до 40% .^[14]

Структура доходов местных бюджетов состоит, в основном, из поступлений от доходов физических лиц (примерно 82,5%), остальные налоги (транспортный, земельный, УСН, ЕНВД) обеспечивают в среднем от 3,4 до 4,8% поступлений. В федеральный бюджет поступает примерно 50% от общих поступлений, в региональные бюджеты – 30%, в местные - 20%.

Местные бюджеты в США занимают главенствующее место, а в странах ЕЭС – вспомогательное, но их доля в бюджете страны значительно превышает долю местных бюджетов России. При этом в США и Франции поступления от НДФЛ направляются в государственные бюджеты этих стран, а в Германии по 42,5% в федеральный бюджет и бюджеты земель, а в местные бюджеты 15%.^[15]

Удельный вес налогов в ВВП Франции в последние годы составляет примерно 45,8 %, этот показатель выше средней нормы налогообложения в странах Европейского Союза. Налог на заработную плату взимается на основе годового фонда оплаты труда (ФОТ) определённого работника в денежной и натуральной формах. Установлена прогрессивная шкала налогообложения: при годовом объёме ФОТ до 35,9 тыс. евро — 4,5 %, от 35901 до 71700 евро — 8,5 %, при превышении 71,7 тыс. — 13,5 %.^[16]

В Англии также применяется прогрессивное налогообложение. Налог при доходе £10,000 — £41,865 составляет 20 %, при £41,866 - £150,000 сумма налога увеличивается до 40 %, а в случае получения доходов свыше £150,000 - 45 %4. В отличие от России, прямые налоги приносят 56% поступлений, следовательно, играют большую роль, чем косвенные. Суммарный бюджет графств и городов составляет 70-90% бюджета страны^[17].

В Германии по 50% налога на корпорации поступает в федеральный бюджет и бюджет земель. 50% налога собранного местными органами на предпринимательство также отчисляется в бюджеты земель и федеральный бюджет. Вертикальное и горизонтальное выравнивание финансового состояния земель производится с помощью косвенного налога с продаж, его распределение между бюджетами трех уровней корректируется каждые 2-3 года. В среднем поступления от налогов в Германии распределяются между фондом ЕЭС (5%), Федеральным бюджетом (48%), бюджетами земель (34%) и местными бюджетами (13%). Особенностью налоговой системы Германии является применение налога с продаж, а не НДС.

Все без исключения налоги в Германии являются важными инструментами государственного регулирования. Государственное регулирование осуществляется с помощью прогрессивного подоходного налога, ставка которого изменяется от 19% до 53% в зависимости от величины дохода, состава семьи, возраста, состояния здоровья, наличия в собственности земельного участка^[18].

Налоговая система Германии ориентируется на следующие цели:

максимальное снижение налогового бремени;
минимальные затраты на функционирование налоговых органов;
обеспечение равных конкурентных возможностей;
справедливое распределение доходов;
исключение двойного налогообложения;
недопустимость разглашения коммерческой тайны и сведений о частной жизни.

Налоговая система Австрии, Дании, Швеции придерживается те же целей и принципов, что и налоговая система Германии, хотя структура налогов в этих странах отличается. В Австрии, вместо налога с продаж, взимается НДС, но ставка НДС снижается в 2 раза на продовольственные товары и предметы культурного назначения^[19]. Прогрессивные налоги на прибыль корпораций и доходы физических лиц практически во всех развитых странах Европы являются основными инструментами государственного регулирования.

В структуре федеральных налогов США преобладают прямые налоги на подоходный налог, отчисления в фонд соцобеспечения и налог на прибыль корпораций. Формирование бюджетов штатов и местных бюджетов производится за счет косвенных налогов и налога на имущество. Налоговые системы каждого штата имеют свои особенности: в одних взимается налог с продаж, в других НДС, в третьих не взимается налог с корпораций.

2. развитие системы налогообложения физических лиц на современном этапе развития: проблемы и пути решения

2.1. Этапизация развития налогообложения физических лиц в России

В ряде стран налогообложение физического лица засвистит от его гражданства и источника дохода. Лицо уплачивает налог на доход той страны, на территории которой проживает постоянно, вне зависимости от источника дохода. В других же странах, это зависит только от его гражданства, а не от места проживания. Таким образом, страны, на чьей территории физическим лицом был получен доход, имеют право применить свою систему налогообложения дохода, даже при условии отсутствия физического лица на их территории.

За последние годы налоговая система менялась чаще, чем во времена правления Петра Первого. Начало налоговой системы Российской Федерации как самостоятельного суверенного государства относится к 1991 году. Налоги в это время собираются в основном с организаций и предпринимателей, которым официально разрешили появиться на свет – оставшиеся от советского прошлого заводы не работали, людей пока пересчитать и учесть было невозможно. Не было не только компьютеров, калькуляторов не всегда хватало на всех работников налоговой инспекции.^[20]

В 1998 г. планировался завершающий этап формирования налоговой системы в Российской Федерации - принят Налоговый кодекс Российской Федерации, в котором предполагалось прописать все необходимое. Однако, жизнь оказалась несколько сложнее: первые 2 года налоговый кодекс «буксовал». Статей, регламентирующих налоги с физических лиц в нем временно не было вообще. Единственный уплачиваемый населением налог – подоходный, взимался по нарастающей, т.н. «прогрессивной» ставке.Но к 2004 году ситуация с налогообложением физических лиц в России уже достаточно устоялась. Посмотрим внимательно на налоги, которые нас окружают.

Подоходный налог-Один из главных налогов в современных государствах. Он возник в 18-19 вв. В России предпринимались попытки введения подоходного налога. Однако этому препятствовало крепостное право. После его отмены к этому вопросу снова вернулись. Наконец, в 1916г. был принят подоходный налог со сроком начала взимания в октябре 1917г. В связи с революционными действиями ввод в действие данного закона не состоялся. Позднее, в советский период было введено и действовало законодательство о подоходном налоге с населения. Налог на доходы физических лиц – единственный, по которому налоговая доверила расчет бухгалтерии предприятия, на котором вы работаете или непосредственно вам, поэтому здесь декларация обязательна.

В России налогообложение имущества, переходящим безвозмездным способом, существовало еще при царе Алексее Михайловиче и неоднократно в последствии изменялось. Такой налог взимался и в СССР на основании постановления ЦИК и СНК СССР от 29 января 1926 г. Затем он был отменен в январе 1943г.и вновь возрожден почти через 50 лет Законом РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» от 12 декабря 1991г. Данный налог действующим законодательством РФ отнесен к группе федеральных налогов с зачислением его в местный бюджет. Налоговый Кодекс России(ч.1)отнес этот платеж к группе местных, изменив его наименование на налог с наследств или дарений(ст.15). ^[21]

С 2006 года в России действуют положения Налогового кодекса, согласно которому не подлежат налогообложению - доходы получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов; доходы получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев.

Так что дарение квартир машин акций, паев ПИФов подлежит налогообложению, но Исключение составляют доходы, полученные в порядке дарения, в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

2.2. Характеристика динамики поступления налогов,взымаемых с физических лиц

На современном этапе развития государства, стабильная налоговая система является наиболее значимым механизмом, воздействующим на уровень экономики. Однако нередко налоговая система не в полной мере отвечает современным условиям, являясь сложной как по исчислению и уплате налогов, так и по системе ведения налогового учета, документирования, составлению отчетности и применению информационных систем с целью заполнения налоговых деклараций. Система налогообложения должна выполнять стимулирующую роль, положительно влияя на экономическую деятельность предприятий, на развитие производства в стране.

НДФЛ по значимости источников государственных доходов стоит в приоритете по сравнению с другими налогами. Так, поступления от подоходного налога занимают наибольший удельный вес в структуре доходов бюджетов разных уровней. Рассмотрим удельный вес НДФЛ в доходах консолидированного бюджета и бюджетов субъектов Федерации за 2013-2015 гг. (табл. 1). ^[22]

Таблица 1 - Удельный вес доходов от НДФЛ в бюджеты за 2013-2015 гг.

Бюджет	2013 г.	2014 г.	2015 г.
Консолидированный бюджет РФ, %	21	22	22
Консолидированный бюджет субъекта федерации, %	39	41,9	43

Как мы видим, доля поступлений по налогу на доходы физических лиц имеет стабильный характер, показатели по бюджету субъекта Федерации с каждым годом возрастают на некоторую долю процентов. По указанным в таблице данным можно сделать вывод, что НДФЛ является одним из основных налогов, образующих бюджет. Объем поступлений зависит от заработной платы и роста доходов населения.

В таблице 2 отражена структура начислений земельного налога в России по физическим лицам.

Таблица 2 – Структура начислений земельного налога в Российской Федерации по физическим лицам

Показатели	2013 г.	2014 г.		2015 г.	Темп роста, 2015/ 2013
1. Количество налогоплательщиков, которым исчислен налог к уплате, тыс. единиц	27 407,1	29 525	30 634,6		111,8
2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, млн. руб.	19 448, 3	22 985,9		28 475,5	146,4
3. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в расчете на одного налогоплательщика, руб.	709,6	779		928,5	130,8
4. Количество налогоплательщиков, применяющих льготу, тыс. единиц	3 790,1	3 863,1		3 812,9	100,6
5. Сумма налога, не поступившая в бюджет, в связи с предоставлением налогоплательщику льгот по налогу, млн. руб., в том числе:	1 572,3	1 904,1		2 079,2	132,2
5.1 по льготам, установленным нормативно-правовыми актами представительных органов МО	1 475,7	1 805,4		1 964,8	133,2
6. Сумма налога, не поступившая в бюджет, в расчете на одного налогоплательщика, руб.	415	493		545,3	131,4

Количество налогоплательщиков физических лиц за период исследования увеличивается на 12%, с 27,4 млн. в 2013г. до 30,6 млн. в 2015г.

Если обратиться к структуре поступлений в консолидированный бюджет РФ на январь-октябрь 2015 года, поступления по имущественным налогам составляют 923,8 миллиардов рублей, из них: 26,13 миллиардов рублей – налог на имущество физических лиц.

Таблица 3 - Налог на имущество физических лиц в РФ

Виды налогов	2014		2015		январь-октябрь 2016
Виды налогов	миллиардов рублей	в %к объему поступлений в консолид. бюджеты субъектов РФ	миллиардов рублей	в %к объему поступлений в консолид. бюджеты субъектов РФ	миллиардов рублей	в %к объему поступлений в консолид. бюджеты субъектов РФ	в% к соотв. период2015
на имущество физических лиц	22,3	0,4	27,1	0,4	26,1	0,5	132,6

Доля имущественных налогов относительно всех поступлений в консолидированный бюджет составляет почти 8%, что на 8%(относительно 2015 года) больше по сравнению с рассматриваемым промежутком времени 2015 года. Напомним, что за соответствующий период прошлого года поступления по имущественным налогам составили всего 854,4 миллиардов рублей .

3. Перспективы развития налогообложения физических лиц

3.1. Проблемы функционирования системы налогообложения физических лиц

Среди всех налогов, уплачиваемых физическими лицами, наибольшую долю составляет налог на доходы физических лиц. Он считается одним из самых собираемых налогов как в России, так и в других странах. Также он формирует значительную часть государственного бюджета и является неотъемлемой частью функционирования экономики в целом. Его доля в бюджете прямо зависит от уровня развития экономики, в этом заключается его роль. Регулирование уровня доходов граждан должно происходить в соответствии со структурой личного потребления. Иными словами, данным видом налога можно как стимулировать наиболее рациональное использование своего бюджета, так и перенаправить его на помощь категориям граждан, которые имеют наименьшую социальную защищенность. Рассмотрим данный налог более подробно.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - это прямой федеральный налог, который взимается с доходов граждан в денежном виде за отчетный период. Иными словами, можно сказать, что данный налог представляет собой изъятие определенной части дохода каждого трудоспособного гражданина в бюджетную систему РФ для последующего перераспределения.^[24] НДФЛ является одним из самых продуктивных и перспективных видов налога в силу того, что уклониться от его уплаты практически невозможно. Методы исчисления налога достаточно просты и понятны. Ставки налога фиксированы, объекты - конкретны, а налоговая база определяется четко. Все это делает его достаточно простым для налогообложения, но в то же время для России данный налог является предметом острых дискуссий и споров.

Так же как и любой другой налог, НДФЛ является одним из важных экономических рычагов государства, так как выполняет три основные функции: фискальную, социальную и регулирующую. Рассмотрим данные функции в реализации общественного процесса. Посредством фискальной функции реализуется основное общественное назначение данного налога, т.е. формирование финансовых ресурсов государства, а именно денежных поступлений в бюджеты регионального и местного уровней. За счет этих поступлений обеспечивается финансирование общественных расходов, в первую очередь государственных.

Социальная функция выражается в поддержании равновесия. Ее основное предназначение заключается в обеспечении и защите конституционных прав граждан. Социальная функция НДФЛ осуществляется за счет сокращения неравенств в распределении доходов, воздействия на их уровень, структуру внутреннего спроса, демографические и другие показатели, связанные с социальной сферой. С помощью налога на доходы физических лиц государство обеспечивает справедливость и социальную стабильность. Конечно, на практике в российской налоговой системе данная функция налогов, взимаемых с населения, реализуется не в полной мере. Прежде всего это связано с несовершенством налогового законодательства.^[25]

Основное назначение регулирующей функции - это влияние на процесс общественного воспроизводства через системы льгот и налоговых ставок. За счет данной функции можно регулировать доходы разных групп населения.С помощью реализации функций приведенного налога достигаются основные цели НДФЛ, а именно пополнение бюджета государства и равномерное распределение экономических средств между населением. Так как данный налог является экономическим рычагом государства, то с помощью него должны решаться вопросы регулирующего характера, но это не отвечает реальности настоящего времени. Поэтому очень важным моментом является рассмотрение проблем налога на доходы физических лиц, которые существуют в настоящее время. Рассмотри их ниже.

1. Достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Он прежде связан с потреблением, и в той или иной мере он может его стимулировать либо минимизировать. Данная проблема наиболее сложна, так как на общих этапах развития экономики ставится выбор приоритета между социальной справедливостью и экономической эффективностью налога, в соответствии с чем и выбирается шкала налогообложения.

2. Низкий уровень доходов населения нашей страны по сравнению с развитыми странами. Особенно остро стоит проблема в периоды экономического кризиса, когда заработную плату уменьшили у большинства граждан до прожиточного минимума.

3. Применяемые вычеты по НДФЛ. Для налогоплательщика они играют значимую роль в минимизации облагаемых доходов и уменьшении сумм уплачиваемых налогов. Вычет - это часть дохода, которая не облагается налогом. Проблема заключается в том, что не выполняется их основная функция - регулирующая.

4. Система контроля налоговых органов за чрезмерными доходами физических лиц практически отсутствует. Налоговые органы РФ не могут обеспечить 100%-ю собираемость налогов, так как сама налоговая система недостаточно развита и требует реформирования^[26].

5. В российской практике наблюдается массовое укрывательство от налогов людей, имеющих достаток выше среднего, особенно при сдаче в аренду собственного имущества, незарегистрированной частной практике по образовательной деятельности.

6. Проблема выбора ставок налога на доходы физических лиц. Актуальность решения этой проблемы можно объяснить тем, что именно подоходный налог в основном определяет величину налогового бремени граждан. В данное время активно ведутся дискуссии по вопросу, связанному со справедливостью принятых ставок по НДФЛ. В настоящий момент в России действует 13%-ная плоская ставка, введенная еще в 2001 г. Государственной Думой Федерального Собрания РФ был предложен законопроект, где рассматривается прогрессивная ставка налогообложения, которая существовала до 1 января 2001 г. Прогрессивная ставка налогообложения - это налоговая ставка, которая возрастает прежде всего по мере роста дохода.

3.2. Направления совершенствования системы налогообложения физических лиц

Особое внимание к НДФЛ объясняется личным интересом, местом и ролью данного налога в бюджетной системе страны. Являясь федеральным, НДФЛ в федеральный бюджет не поступает, а зачисляется в бюджеты субъектов РФ и в местные бюджеты по нормативам соответственно 85% и 15%. По основной ставке налога (13%) Россия занимает второе место в мире (1-е место – ОАЭ со ставкой налога 5%). Особенностью российского подоходного налога являются одинаковые эффективные ставки (с учетом налоговых вычетов и т. д.) для холостых и семейных налогоплательщиков.

По оценке специалистов Credit Suisse, на 10% самых обеспеченных российских домохозяйств приходится 89% всех семейных активов. Для сравнения, в Китае 10% самых богатых домохозяйств владеют 73% активов, в Соединенных Штатах – 78%. При этом 28 млн россиян живут за чертой бедности, размер их активов не превышает скромной суммы в 248 долл. По численности бедных граждан Россия находится между Индонезией (30 млн) и Эфиопией (27 млн) .^[27]

В практике мирового налогообложения преобладает прогрессивная шкала подоходного налога. Опыт большинства стран свидетельствует о том, что прогрессивная шкала налогообложения доходов физических лиц позволяет изымать сверхдоходы и направлять эти средства на создание новых рабочих мест и осуществление социальных выплат нуждающимся.

Так, по данным статистической службы Европейского союза в США максимальная ставка подоходного налога на граждан равна 39,6%, в Финляндии варьируется от 25,6 до 49%, в Германии от 14 до 45%, в Великобритании – от 20 до 45%, во Франции – от 5,5 до 49%, в Нидерландах – от 37 до 52%. Китай демонстрирует успешную девятиступенчатую прогрессивную шкалу подоходного налога от минимальной ставки 5% до максимальной 45%. В Швейцарии максимальная величина ставки НДФЛ составляет 11,5%, и она является прогрессивной^[28].

Важнейшей функцией современного государства является финансирование социальной сферы, обеспечивающее гражданам возможность быть здоровыми, образованными, равноправно участвовать в жизни общества, иметь одинаковый доступ к ресурсам, необходимым для поддержания приемлемых жизненных стандартов . Это возможно, в частности, за счет проведения органами государственной власти мероприятий по совершенствованию системы налогообложения доходов физических лиц.

Из вносимых в Госдуму РФ законопроектов по прогрессивной шкале НДФЛ наиболее реальным, на наш взгляд, является законопроект №745963–6 , предусматривающий ставку налога в размере 13% с зарплаты до 400 тыс. руб., сверх 400 тыс. руб. до 1 000 тыс. руб. – 30% и свыше 1 000 тыс. руб. – 50%. Законопроект №743569–6 не предусматривает введение прогрессивной шкалы, а увеличивает ставку НДФЛ до 16% с освобождением от уплаты налога с заработной платы в размере, не превышающем установленный размер МРОТ.

Из проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

1. Действующая в России величина МРОТ не соответствует прожиточному минимуму.

2. С учетом резкой дифференциации населения по уровню заработной платы, в целях обеспечения справедливости в распределительных отношениях представляется целесообразным решение вопроса об установлении прогрессивной шкалы налога исходя из реальной заработной платы, сложившейся в данном регионе, передать в ведение регионов. Здесь следует учесть, что регионы, не являющиеся донорами, имеют право устанавливать свой МРОТ.

3. В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации (статьи 56, 61) налог на доходы физических лиц зачисляется в бюджет субъектов Федерации и местных бюджетов по нормативам соответственно 85% и 15% соответственно. Доля НДФЛ составляет: в консолидированном бюджете РФ – около 10%, в консолидированном бюджете субъектов РФ – около 30%, в общем объеме налоговых доходов местных бюджетов – 65–70%. Считаем, что НДФЛ из разряда федеральных должен быть помещен в разряд региональных, при этом существующий норматив распределения следует изменить в пользу местного бюджета. А с учетом того, что человек должен работать и жить в одном и том же месте, представляется целесообразным отнесение налога на доходы физических лиц к разряду местных, что повысит заинтересованность местных органов власти в увеличении налоговой базы на своих территориях. Это особенно важно в ситуации, когда в местный бюджет не зачисляются налоги, исчисляемые с выручки от реализации продукции (НДС, налог на прибыль организаций)^[29].

4. Дальнейшее совершенствование налогообложения доходов физических лиц должно быть направлено на решение следующих задач:

- стандартные вычеты на детей действуют до заработной платы работника, не превышающей 350 тыс. руб. в год. В то же время в отношении страховых взносов, зачисляемых в ПФР, применение регрессивной шкалы в размере 10% предусмотрено с зарплаты, превышающей 876 тыс. руб. в год на одного работника. Считаем, ограничение в отношении стандартных вычетов на детей целесообразно отменить;

- предоставляемые социальные вычеты на обучение (не более 50 тыс. руб. в год на чел.), на лечение (не более 50 тыс. руб.), имущественный вычет на приобретение жилья (действующий с 2008 года в размере 2 000 тыс. руб.) не соответствуют рыночной стоимости данных услуг;

- с учетом зарубежного опыта следует рассмотреть вопрос об обложении налогом не индивидуального дохода, а семейного дохода, заменив стандартные вычеты на детей установлением ставок налога на доходы семьи с учетом количества неработающих членов семьи.

В качестве примера можно привести налогообложение доходов семьи во Франции. Отметим, что налоговая база во Франции определяется так же, как и в России: совокупный доход уменьшается на сумму налоговых вычетов. Для вычисления ставки налога суммарная семейная налоговая база делится на коэффициент размера семьи.

Таблица 4 - Семейные коэффициенты, действующие во Франции

Статус человека	Семейный коэффициент (количество долей)
Холостяк или незамужняя женщина	1
Семья со взрослыми детьми	2
Семья с одним маленьким ребенком	2,5
Семья с двумя маленькими детьми	3
Семья с тремя маленькими детьми	4
Вдова (вдовец) с одним ребенком	2,5
Вдова (вдовец) с двумя детьми	3
Вдова (вдовец) с тремя детьми	4

Таким образом, получается доля дохода, облагаемая доходом для одного члена семьи, то есть рассчитывается среднедушевой доход семьи, который и определяет величину ставки подоходного налога для этой семьи.

В конечном итоге холостяки Франции платят налогов в среднем больше, женатые – меньше (так как жены либо не работают, либо имеют заработную плату меньше мужа, а женатые граждане с детьми платят налогов еще меньше (чем больше детей, тем меньше налогов). Это напоминает в какой-то степени обложение налогом холостяков в СССР^[30].

При введении семейного налогообложения, по нашему мнению, следует исходить из суммарной величины дохода, обеспечивающего прожиточный минимум семьям различного состава.

Таблица 5 - Суммарный доход, обеспечивающий прожиточный минимум семьям различного состава в 4-м квартале 2015 г.

Семьи, состоящие	Доход, руб. в месяц
Из двух человек:
2 трудоспособных	20 374
2 пенсионеров	15 562
1 трудоспособного и 1 ребенка	19 384
Из трех человек:
2 трудоспособных и 1 ребенка	29 571
2 трудоспособных и 1 пенсионера	28 155
1 трудоспособного и 2 детей	28 581
Из четырех человек:
2 трудоспособных и 2 детей	38 768
1 трудоспособного и 3 детей	37 778

Учет приведенных факторов должен обеспечить справедливость в налогообложении: чем меньше совокупный доход семьи (заработная плата всех работающих членов семьи), тем ставка налога должна быть меньше.

Заключение

Итак, краткий список налогов, которые приходится оплачивать гражданам Российской Федерации:

Налог на доходы физических лиц.
Налог на выигрыши, призы и проценты по вкладам.
Налог на дивиденды, получаемые с ценных бумаг.
Транспортные налоги.
Земельные налоги.

С 2006 года в России действуют положения Налогового кодекса, согласно которому не подлежат налогообложению - доходы получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов; - доходы получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев.

Среди всех налогов, уплачиваемых физическими лицами, наибольшую долю составляет налог на доходы физических лиц. Доля поступлений по налогу на доходы физических лиц имеет стабильный характер, показатели по бюджету субъекта Федерации с каждым годом возрастают на некоторую долю процентов. По указанным данным можно сделать вывод, что НДФЛ является одним из основных налогов, образующих бюджет. Объем поступлений зависит от заработной платы и роста доходов населения.

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет увеличивается на 46%, с 19,4 млрд.руб. в 2013г. до 28,5 млрд.руб. в 2015г., сумма налога приходящаяся на одного налогоплательщика увеличилась на 30%. Если обратиться к структуре поступлений в консолидированный бюджет РФ на январь-октябрь 2015 года, поступления по имущественным налогам составляют 923,8 миллиардов рублей, из них: 26,13 миллиардов рублей – налог на имущество физических лиц.

Из всего вышесказанного следует, что налог на доходы физических лиц считается одним из самых собираемых налогов как в России, так и в других странах. Также он формирует значительную часть государственного бюджета и является неотъемлемой частью функционирования экономики в целом.

По этому нами процессе исследования были выявлены проблемы налога на доходы физических лиц как одного из основного налога среди тех, которые уплачивают физические лица.

Рассмотри их ниже.

1. Достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога.

2. Низкий уровень доходов населения нашей страны по сравнению с развитыми странами.

3. Применяемые вычеты по НДФЛ.

4. Система контроля налоговых органов за чрезмерными доходами физических лиц практически отсутствует.

6. Проблема выбора ставок налога на доходы физических лиц.

Список используемых источников

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ : принят ГД ФСРФ 19 июля 2000 г. (с изм. и доп., вступившими в силу[Электронный ресурс] Режимдоступа:http://www.consultant.ru
Земельный кодекс Российской Федерации : федеральный закон от 25 октября 2001 г. №136-ФЗ : принят ГДФС РФ 28 сентября 2001 г. (с изм. и доп., вступившими в силу).[Электронный ресурс] Режимдоступа:: http://www.consultant.ru.
Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному собранию от 13.06.2014 «О бюджетной политике в 2015—2016 годах».[Электронный ресурс] [Электронный ресурс] Режимдоступа: Режим доступа: http://kremlin.ru
Закон о налогах на имущество физических лиц [Электронный ресурс] Режимдоступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_153953/
Аминев, С.Х. Налогообложение доходов физических лиц в Российской Федерации: дис. ... канд.экон.наук: 08.00.10/ Аминев Салават Хурматович. – М., 2013. – 203 с.
Гулина, М.Н. Формирование эффективного механизма налогообложения доходов физических лиц: дис. … канд.экон.наук: 08.00.10/ Гулина Мария Николаевна. – М., 2011. – 220 с.
Изотова, О.И. Налог на доходы физических лиц как инструмент реализации социальной политики государства» / О.И. Изотова // Экономика. Налоги. Право. – 2015. - №2. - С. 119-122.
Изотова, О.И. Налогообложение физических лиц в зарубежных странах: перспективы применения в России / О.И. Изотова // Вопросы экономики и права. – 2015 - №04. - С. 355 – 359.
Изотова, О.И. Перспективы совершенствования налогообложения доходов физических лиц в России / О.И. Изотова // Экономические науки. – 2015. - №01. - С. 274 – 278.
Казьмин, А.Г. Оценка подоходного налогообложения в России и в зарубежных странах/ А.Г. Казьмин, И.В. Оробинская, О.В. Улезько // Финансы и кредит. - 2014. - №13. – С.43
Налоги и налогообложение в РФ : учебник для вузов / под ред. Н.Г. Дмитриевой.- Ростов н/Д: Феникс.- 2014.-512с.
Налогообложение имущества и доходов физических лиц/ М.Е. Косов, Л.А. Крамаренко, Т.Н. Аксанова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. – 431 с.
Никиткова, У.О. История и современность земельного налогообложения в России / У.О. Никиткова //NB: Финансовое право и управление. – 2015. – №1. – С. 3.
Панков А.И. Налоги и Налоговая система РФ: учебник В.Г.Панков,В.Г.Князев.-МЦФЭР,2011.-336 с.
Перов, А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ А.В. Перов. – М.: Юрайт, 2013. – 719 с. 43.
Петров, М.А. Налоговая система и налогообложение в России. – М.: Феникс, 2014. – 464
Полетаев, А.В. Налог на доходы физических лиц/ А.В. Полетаев. – М.: Дело и сервис, 2014. – 160 с.
Попова, Л.В. Налоговые системы зарубежных стран/ Л.В. Попова. – М.: Дело и сервис, 2014. – 368 с
Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение. Учебник для вузов. – СПб.: Питер, 2015. - 489 с.
Соболев В.И. Финансовая политика Российской Федерации в 2015-2017 гг. // Экономика и предпринимательство. 2015. -№ 12 (53).- С. 54-59.
Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс] –Режим доступа: http://www.nalog.ru/
Суслова, М. С. СОВРЕМЕННЫЕ ПРОБЛЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ МЕСТНЫХ БЮДЖЕТОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ // Молодёжь и наука: Сборник материалов VII Всероссийской научно-технической конференции студентов, аспирантов и молодых учёных, посвященной 50-летию первого полета человека в космос [Электронный ресурс]. — Красноярск: Сибирский федеральный ун-т, 2015. — http://conf.sfu-kras.ru/sites/mn2015/section04.html, свободный.

Гулина, М.Н. Формирование эффективного механизма налогообложения доходов физических лиц: дис. … канд.экон.наук: 08.00.10/ Гулина Мария Николаевна. – М., 2011. – с. 86 ↑
Гулина, М.Н. Формирование эффективного механизма налогообложения доходов физических лиц: дис. … канд.экон.наук: 08.00.10/ Гулина Мария Николаевна. – М., 2011. – с. 87 ↑
Аминев, С.Х. Налогообложение доходов физических лиц в Российской Федерации: дис. ... канд.экон.наук: 08.00.10/ Аминев Салават Хурматович. – М., 2013. – с. 65 ↑
Петров, М.А. Налоговая система и налогообложение в России. – М.: Феникс, 2014. – с. 118 ↑
Петров, М.А. Налоговая система и налогообложение в России. – М.: Феникс, 2014. – с. 120 ↑
Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение. Учебник для вузов. – СПб.: Питер, 2015. - с. 168 ↑
Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение. Учебник для вузов. – СПб.: Питер, 2015. - с. 169 ↑
Панков А.И. Налоги и Налоговая система РФ: учебник В.Г.Панков,В.Г.Князев.-МЦФЭР,2011.- с. 213 ↑
Налоги и налогообложение в РФ : учебник для вузов / под ред. Н.Г. Дмитриевой.- Ростов н/Д: Феникс.- 2014.-с.192 ↑
Налоги и налогообложение в РФ : учебник для вузов / под ред. Н.Г. Дмитриевой.- Ростов н/Д: Феникс.- 2014.-с.192 ↑
Гулина, М.Н. Формирование эффективного механизма налогообложения доходов физических лиц: дис. … канд.экон.наук: 08.00.10/ Гулина Мария Николаевна. – М., 2011. – с.136 ↑
Попова, Л.В. Налоговые системы зарубежных стран/ Л.В. Попова. – М.: Дело и сервис, 2014. – с.124 ↑
Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение. Учебник для вузов. – СПб.: Питер, 2015. - с. 270 ↑
Попова, Л.В. Налоговые системы зарубежных стран/ Л.В. Попова. – М.: Дело и сервис, 2014. – с.125 ↑
Попова, Л.В. Налоговые системы зарубежных стран/ Л.В. Попова. – М.: Дело и сервис, 2014. – с.126 ↑
Изотова, О.И. Налогообложение физических лиц в зарубежных странах: перспективы применения в России / О.И. Изотова // Вопросы экономики и права. – 2015 - №04. - С. 355 ↑
Изотова, О.И. Налогообложение физических лиц в зарубежных странах: перспективы применения в России / О.И. Изотова // Вопросы экономики и права. – 2015 - №04. - С. 356 ↑
Изотова, О.И. Налогообложение физических лиц в зарубежных странах: перспективы применения в России / О.И. Изотова // Вопросы экономики и права. – 2015 - №04. - С. 359 ↑
Перов, А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ А.В. Перов. – М.: Юрайт, 2013. – С.294 ↑
Аминев, С.Х. Налогообложение доходов физических лиц в Российской Федерации: дис. ... канд.экон.наук: 08.00.10/ Аминев Салават Хурматович. – М., 2013. – с.157 ↑
Аминев, С.Х. Налогообложение доходов физических лиц в Российской Федерации: дис. ... канд.экон.наук: 08.00.10/ Аминев Салават Хурматович. – М., 2013. – с.159 ↑
Казьмин, А.Г. Оценка подоходного налогообложения в России и в зарубежных странах/ А.Г. Казьмин, И.В. Оробинская, О.В. Улезько // Финансы и кредит. - 2014. - №13. – С.43 ↑
Никиткова, У.О. История и современность земельного налогообложения в России / У.О. Никиткова //NB: Финансовое право и управление. – 2015. – №1. – С. 3. ↑
Изотова, О.И. Налог на доходы физических лиц как инструмент реализации социальной политики государства» / О.И. Изотова // Экономика. Налоги. Право. – 2015. - №2. - С. 119 ↑
Полетаев, А.В. Налог на доходы физических лиц/ А.В. Полетаев. – М.: Дело и сервис, 2014. – с. 88 ↑
Суслова, М. С. Современные проблемы формирования местных бюджетов в российской федерации // Молодёжь и наука: Сборник материалов VII Всероссийской научно-технической конференции студентов, аспирантов и молодых учёных [Электронный ресурс]. — Красноярск: Сибирский федеральный ун-т, 2015. — http://conf.sfu-kras.ru/sites/mn2015/section04.html, свободный ↑
Изотова, О.И. Перспективы совершенствования налогообложения доходов физических лиц в России / О.И. Изотова // Экономические науки. – 2015. - №01. - С. 274 ↑
Изотова, О.И. Перспективы совершенствования налогообложения доходов физических лиц в России / О.И. Изотова // Экономические науки. – 2015. - №01. - С. 275 ↑
Соболев В.И. Финансовая политика Российской Федерации в 2015-2017 гг. // Экономика и предпринимательство. 2015. -№ 12 (53).- С. 55 ↑
Изотова, О.И. Налог на доходы физических лиц как инструмент реализации социальной политики государства» / О.И. Изотова // Экономика. Налоги. Право. – 2015. - №2. - С.122 ↑