Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Развитие налоговой системы РФ, ее структура и основные принципы)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В России не ругает налоги только ленивый.

Налоги, налоговая политика, налоговая система, налогообложение постоянно находятся в центре внимания всего общества в любом государстве, однако далеко не все, высказывают различные суждения о налогах, глубоко разбираются в их экономическом содержании, природе и социальном назначении. Налог- одно из основных понятий финансовой науки. Проблемы правильного понимания его природы обусловлены тем, что налог-понятие не только экономическое, но и правовое, социальное, философское. Налогообложение как элемент как элемент экономического строя общества присуще всем государственным системам как рыночного, так и не рыночного типа хозяйствования. Процесс взимания налогов осуществляется государством и, более того, является его функцией.

На самых ранних ступенях налогообложения начальной можно было считать жертвоприношение храмам, поскольку последними на заре развития человечества выполнялись важнейшие функции в организации общественной жизни. Отсюда требования к определенным жертвам в пользу храма, которые постепенно стали иметь более или менее систематический характер, в следствии чего "приношение" постепенно превратилось в "в выплату или сбор".Естественно, это еще далеко не "налог". Так же на ранних этапах развития экономической мысли налог рассматривался как безэквивалентный платеж, т.е. лица, уплатившие его, не получали взамен от государства ни благ, ни особых прав. На данном этапе налог выступает индивидуально безэквивалентным движением средств от индивидуума к государству, причем сначала даже не собственно к государству, а, возможно, к частному лицу, так как сборщики налогов, внеся определенную сумму в казну, стремились обеспечить прибыльность своей деятельности.

По мере развития и усложнения общественных отношений государство расширяет участие в жизни граждан, его расходы возрастают, а потом оно вынуждено изыскивать пути получения дополнительных доходов. Ведение постоянных войн, содержание армии как в военное, так и в мирное время и многие другие требующие соответствующего финансирования расходы привели к тому, что налоги постепенно становятся основным видом государственных доходов. Различные определения налога доказывают, что понятие налога - эволюционирующая категория, содержание которой изменятся вслед за развитием породившего государства. В любом случае, конкретное содержание налога всегда определяется 3 факторами: экономическим строением общества, социальной политикой, конкретными целями стратегии развития государства. ^[1]

Налоговая система развивалась по трем направлениям: основу налогового обложения составляли прямые натуральные налоги на нужды централизованного государства; все большее значение получали косвенные налоги, имевшие ,как правило, денежный характер; формировалась система дополнительных сборов и повинностей для содержания местных органов власти.

Налоговая система России начала 20-го в. характеризуется превалированием роли косвенного обложения в формировании доходной части бюджета. Исходя из того, что 82% населения России проживало в сельской местности, а прямые налоги с крестьян составляли всего 8% доходов бюджета, правомерно сделать вывод о том, что бюджет мог формироваться только за счет косвенных налогов.

За последние годы налоговая система в России претерпела некоторые изменения. К 2003 году система сформировалась: появились современные акцизы, НДС, НДФЛ, специальные налоговые режимы. Так же координально изменились налоговый режим, налоговое администрирование. Перемены в налогообложении происходят постоянно. Это связано с защитой различных интересов, с природой экономики. В современных условиях налоговая система является основой механизма государственного регулирования экономики. Так же в России после ужесточения налогового режима без учета реальной платежеспособности налогоплательщика наметились массовые уклонения от налогов, сокращение налоговой базы. Такие результаты побудили государство пойти на снижение тяжести налогового процесса.

С 1 января 2007г. произошло окончательное законодательное оформление структуры налоговой системы России, т.е. наступает, наконец период некоторой стабилизации, исключающей резкие изменения в виде введения или отмены новых налогов. Тем не менее предусмотрена дальнейшая "доводка" системы налогообложения, в части, касающейся налогообложения имущества граждан и реализации политики снижения налогового бремени. ^[2]

Изучение опыта налогов и налоговой политики России еще раз свидетельствует о необходимости сочетания уровня развития экономики и размера налогообложения. При спаде экономического развития сумма налоговых изъятий должна быть минимальной- тогда образуется инвестиционные возможности; при экономическом подъеме размер налогов должен возрастать. При реформировании налоговой системы в настоящее время весьма полезно обращаться к истории налогообложения в России, с тем чтобы избежать возможных ошибок и максимально учесть позитивные моменты.

В данной курсовой работе будут приведены и рассмотрены понятие налогов, их сущность и влияние на общество в РФ. Подробно раскрыто экономическое значение, а также функции и принципы деятельности налоговой службы и налогового контроля.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что сегодня подоходный налог имеет тесную связь с доходом плательщика независимо от его вида. За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, которые впоследствии перераспределяются в бюджетные и внебюджетные фонды.

Глава 1.Развитие налоговой системы РФ, ее структура и основные принципы

1.1. Налоговая политика, ее роль в регулировании экономики

Для обеспечения процесса постоянного поступательного экономического развития и успешного преодоления кризисных явлений правительства каждой страны используют арсенал методов, имеющихся в системе государственного воздействия на экономику. В послевоенный период истории действовали три основных модели экономического развития, каждая из которых отводила свое место системе государственного регулирования экономики и роли налогов и налоговой политики в этом процессе:

1) "Либеральная" модель

2) Планово-административная модель

3) Модель "стратегии ускоренного развития"^[3]

Все эти модели сходны в одном- даже в странах, экономическая политика которых исповедует либерализм, существует государственное регулирование экономики и налоговая политика как его основная часть. Государственное регулирование экономики связано с выполнением государством комплекса присущих ему экономических функций, важнейшими из которых являются:

обеспечение законодательной базы и общественной атмосферы, способствующей эффективному функционированию экономики;
обеспечение конкурентоспособности экономики и защита национального производства;
обеспечение процесса социально справедливого перераспределения доходов и национального богатства;
оптимизация структуры национальной экономики посредством перераспределения ресурсов сообразно целям, обозначенным в долгосрочной стратегии развития;
сглаживание влияния экономических циклов на национальную экономику, стимулирование экономического роста.

Методы государственного регулирования условно подразделяются на прямые и косвенные. Прямые основываются на властно-распорядительных отношениях, а косвенные, к которым относится и политика в сфере налогообложения, предполагают создание экономической заинтересованности или незаинтересованности в определенных действиях. Как правило, косвенные экономические методы государственного регулирования более удачно вписываются в существующую реальность и поэтому в рамках рыночной системы они получили наиболее широкое распространение.^[4]

Налоговая политика является одной из наиболее острых проблем современного государства, а ее разработка требует решения все более сложных задач. Одна из основных причин этого- интеграция национальных экономик и всемирная конкуренция за инвестиции. ^[5]

Налоговая политика государства отражает тип, степень и цель государственного вмешательства в экономику и изменяется в зависимости от ситуации в ней. Она представляет собой систему мероприятий государства в области налогов и является составной частью финансовой политики. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества, социальными группами, стоящими у власти, стратегическими целями, определяющими развитие национальной экономики, и международными обязательствами в сфере государственных финансов.^[6]

Задачи налоговой политики сводятся к обеспечению государства финансовыми ресурсами, созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом, сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения. Всю совокупность задач налоговой политики можно условно разделить на 2 основные группы:

фискальная- мобилизация денежных средств в бюджеты всех уровней для обеспечения государства необходимыми для выполнения его функций финансовыми ресурсами;
экономическая ,или регулирующая,- направлена на повышение уровня экономического развития государства, оживление деловой и предпринимательской активности в стране и международных экономических связей, содействие решению социальных проблем.

Условно выделяют 3 возможных типа налоговой политики.

1. Первый тип- высокий уровень налогообложения, т.е. политика, характеризующаяся максимальным увеличением налогового бремени.

2. Второй тип налоговой политики- низкое налоговое бремя, когда государство максимально учитывает не только собственные фискальные интересы, но и интересы налогоплательщиков.

3. Третий тип- налоговая политика с достаточно существенным уровнем налогообложения как корпораций, так и для физических лиц, который компенсируется для граждан страны высоким уровнем социальной защиты, существованием множества государственных социальных гарантий и программ.^[7] На практике налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых форм, методов и инструментов управления налогообложения. Государство придает этому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства. Для поддержания высокой эффективности государственной налоговой политики необходимо поддержать определенные пропорции между прямыми и косвенными налогами с учетом специфики конкретной страны. К проблеме ориентирования налоговой системы страны на прямые и косвенные налоги существует два подхода. В основе первого подхода лежит положение о том, что те физические и юридические лица, которые имеют более высокие доходы, должны платить и более высокие налоги по сравнению с теми, кто не располагает ни высокими доходами, ни дорогостоящей собственностью. Второй подход основан на том, что более высокие налоги должен платить тот, кто получает большую выгоду от предоставляемых обществом услуг, что рассматривается как реализация принципа справедливости, поскольку именно эти категории населения и должны оплатить услуги, предоставляемые обществом за счет бюджетных средств.^[8]

При разработке налоговой политики необходимо учитывать мнение всех сторон налоговых отношений. С одной стороны, это стремление субъектов экономики к минимизации налогов, а с другой - интересы государства. Для продуманной налоговой политики одним из самых важных моментов является правильное определение оптимального размера налогового бремени.

1.2 Роль налогов в формировании доходов бюджетов

Формирование параметров бюджетов всех уровней в составе консолидированного бюджета РФ (федерального, территориальных бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов) и их исполнения -сложнейший, многофакторный процесс, качество которого определяет финансовую ситуацию в стране в текущем и следующем финансовом году, на среднесрочную и долгосрочную перспективу. В рамках этой работы особые трудности (и особая ответственность) связаны с планированием налоговых поступлений и их мобилизацией. ^[9]

Прежде чем приступить к рассмотрению роли налогов в формировании доходов бюджетов, уточним некоторые термины:

- Бюджетная система Российской Федерации - основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов.

- Бюджетный план - юридически оформленный документ, в котором в количественном выражении отражается получение и распределение денежных ресурсов государства в целом и каждой территории, необходимых для выполнения возложенных на органы государственной власти и органы местного самоуправления функций.

- Консолидированный бюджет - свод бюджетов всех уровней на соответствующей территории.

- Дотация - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ на безвозмездной и безвозвратной основе для покрытия текущих расход.

- Субвенция - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление определенных целевых расходов.

- Субсидия - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов. ^[10]

В соответствии с бюджетным кодексом РФ доходы бюджетов образуются за счет налоговых и не налоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений. К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные, и местные налоги.

К неналоговым доходам относятся:

- доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

- доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении, соответственно, федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления;

- средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а так же средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

- другие не налоговые доходы.^[11]

К безвозмездным и безвозвратным перечислениям относятся перечисления в виде:

- финансовой помощи из бюджетов других уровней в форме дотаций и субвенций;

- субвенций из Федерального фонда компенсаций и/или из региональных фондов компенсаций;

- субвенций из местных бюджетов бюджетам других уровней;

- безвозмездных и безвозвратных перечислений из бюджетов государственных и /или территориальных государственных внебюджетных фондов;

- безвозмездных и безвозвратных перечислений от физических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольных пожертвований. ^[12]

Необходимость предварительного ознакомления с подразделением доходов по видам вызвана тем, что грамотная оценка роли налоговых поступлений в формировании доходов бюджетов возможна лишь при системном подходе, т.е. применительно не только к конкретному уровню бюджета, но и к особенностям структуры доходов по означенным видам.

Нужно отметить, что параллельно реформе налоговой системы улучшается администрирование бюджетных доходов. Серьезными шагами в этом направлении стали изменения в налоговом законодательстве, позволившие повысить текущую собираемость налогов, и меры, направленные на погашение просроченной задолженности налогоплательщиков. В частности, были отменены неденежные формы расчетов с бюджетом, предприятиям предложены схемы реструктуризации задолженности перед бюджетом в обмен на полное и своевременное исполнение текущих налоговых обязательств. Достигнутое повышение налоговой дисциплины и собираемости доходов бюджета, в том числе и таким образом, позволило снизить налоговую нагрузку на предприятия без особой угрозы для сбалансированности бюджетной системы. ^[13]

1.3 Функции налогов как экономическая категория

В учебном пособии "Налоги" под редакцией Д.Г. Черника[11] отмечается, что налоги выполняют главную распределительную функцию, контрольную функцию и стимулирующую подфункцию. Большинство авторов признают две налоговые функции: фискальную и регулирующую. В учебнике Т.Ф. Юткиной "Налоги и налогообложение" [26] автор считает, что "налог" не исполняет ни каких функций. Последнее есть атрибут только системы налогообложения, так как "теоретический потенциал налога как экономической категории реализует система налогообложения, которой и свойственны определенные функции"[26,c.85],-соответственно фискальная и распределительная. В учебнике белорусских авторов 2000г.[10] выделяют 3 функции налогов: фискальную, стимулирующую и регулирующую. ^[14]

Функции любой экономической категории выражают ее общественное назначение, присущее именно данной категории. Государственные финансы- не распределительная, а перераспределительная категория, т.е. на их основе перераспределяется на макроуровне то, что уже было распределено на микроуровне: на восстановление потребленных средств производства (с),выплату заработной платы и социальные платежи (v) и прибавочный продукт (m). Таким образом, распределение совокупного продукта на c+v+m в условиях рынка производится под действием рыночных отношений, спроса и предложения на факторы производства, предпринимательских интересов и интересов наемных рабочих (профсоюзов).^[15]

Исходя из глубинной экономической сущности самого понятия налога ему имманентна единственная фискальная функция, которая достаточно ярко проявляется на всех исторических этапах его развития и представляет собой атрибут налога: нет денежных перечислений в бюджетный фонд- нет и налога. Государственным финансам как экономической категории присущи функции формирования и использования денежных фондов, обеспечивающих выполнение государством своих задач.

Налогам как относительно самостоятельной подсистеме более сложной системы государственных финансов присуща прежде всего их первая функция-"формирование бюджетного фонда государства",т.е.фискальная, в которой полностью и проявляется общественное назначение этой категории- обеспечение государства необходимыми ему для выполнения своих функций финансовыми ресурсами. Именно эта основная функция налогов характерна для всех государств, в бюджетах которых доля налоговых поступлений колеблется от 75% до 95% (в России в 2004г.-75,5%).^[16]

До начала 1930-х.гг.фискальная функция являлась единственно присущей налогам, которые, как и другие общественные явления, определенным образом эволюционируют, их глубинное экономическое содержание по мере развития государственного устройства, главными ориетирами которого уже становится обеспечение экономического роста и социального спокойствия, изменяется.

На определенном этапе своего развития экономическое содержание налогов проявляется и в функции регулирования. Данная функция тесно связана с фискальной, и наиболее полно реализуется в налоговой системе в целом, создавая некоторые преимущества отдельным приоритетным отраслям и зонам, стимулируя отдельные виды деятельности и достижения определенных, не фискальных, а социальных целей. Регулирующая функция проявляется при проведении целенаправленной налоговой политики, построении самой налоговой системы, включающей в себя как определенные льготные режимы налогообложения, так и возможности снижения "обычных" ставок налогов. ^[17]

Глобализация мирохозяйственных связей, интеграционные процессы, создание международных корпораций требуют определенного единообразия и в построении налоговых систем различных стран. Что же касается других делегируемых налогам функций (контрольной, стимулирующей),то они не имеют никакого отношения к налогу как экономической категории, а являются функциями государства в системе управления процессом налогообложения.

Что касается других делегируемых налогам функций (контрольной, стимулирующей),то они не имеют никакого отношения к налогам как экономической категории, а являются функциями государства в системе управления процессом налогообложения. Взаимосвязь и последовательность формирования конкретного налогового механизма может представлена достаточно упрощенной схемой.^[18]

Глава 2.Налогообложение физических лиц

2.1.Становление и развитие налогообложения в Российской Федерации на доходы физических лиц

В 1992 г. произошла радикальная налоговая реформа, была предпринята попытка создать налоговую систему, отвечающую требованиям рыночной экономики. В РФ был введен, например, НДС, который фактически восполнил отмену налога с оборота- одного из важнейших доходных источников бюджета бывшего СССР. Формально перечень налогов, установленный Законодательством РФ "Об основах налоговой системы в РФ",отвечал принципам рынка, в его состав входили такие традиционно применяющиеся в европейских странах налоги, как НДС ,налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц и т.д. В тоже время в состав налогов включалось и не мало "экзотических" налогов и платежей, например: налог на пользователей автомобильных дорог, налог на превышение фактического фонда оплаты труда над нормируемым, налог на нужды образовательных учреждений, сбор за парковку автотранспорта и др.Перечень налогов включал более 40 позиций. Соответственно налоговая дисциплина и законопослушание плательщиков оставляло желать лучшего. С первых лет существования налоговой системы РФ стояли задачи сокращения количества налогов, упрощения и стабильности налогового законодательства. ^[19]

Действие НК РФ распространяется на все налоги и сборы, устанавливаемые в России. При этом под налогом понимается обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и/или муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные. В момент вступления в силу Закона РФ "об основах налоговой системы РФ"в 1992г. число налогов значительно превышало цифру 40. В редакции НК РФ предполагалось изначально установить 28 налогов и сборов. Таким образом, реализована важнейшая задача налоговой реформы- сокращение налогового бремени. ^[20]

Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ как обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ о налогах. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Нужно обратить внимание: сборы устанавливаются только на федеральном уровне.

Перечень налогов России является закрытым. Иначе говоря ,ни какой орган власти ,за исключением Федерального собрания РФ, не может изменить перечень налогов и ввести налог, не предусмотренный перечнем. Однако так было не всегда. ^[21]

В 1994 г.законодательные органы власти субъектов федерации, в том числе органы местного самоуправления, имели право вводить на своей территории практически любые налоги, сверх установленного перечня. Такое ,с первого взгляда- демократическое, право породило волну произвола и дискриминации налогоплательщиков со стороны субфедеральных и местных структур. Поэтому налоговый перечень "закрыли".

В отношении налоговых полномочий исполнительных органов власти НК РФ регламентирует следующий порядок: федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по разработке государственной политики и нормативному правовому регулированию в сфере налогов и сборов, таможенного дела; органы исполнительной власти субъектов РФ; исполнительные органы местного самоуправления в пределах своей компетенции издают нормативно правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

В связи с проводимой административной реформой и вхождением Федеральной налоговой службы в структуру Министерства финансов РФ все функции по разъяснению законодательных актов переданы Минфину РФ.В настоящее время накоплено большое количество ответов Минфина РФ по различным вопросам, интересующим налогоплательщиков. ^[22]

2.2.Экономическое содержание и структура налогов с физических лиц

Налогообложение граждан в различных странах базируется на сопоставимых принципах. Первый из них -обязательное участие каждого гражданина в поддержке государства частью своих доходов, второй -обеспечение государством населению определенного набора"неделимых благ". Нарушение этого хрупкого баланса отношений в пользу государства приводит к нежеланию граждан платить налоги, к сокрытию ими значительной части доходов. Государство должно "беречь" своих плательщиков, ибо их нельзя поменять. ^[23]

Повышение налогов с населения увеличивает доходы бюджета только на один налоговый период, поскольку уже в следующем таком периоде база для их уплаты может резко сократится. Снижение налогов с граждан стимулирует рост доходов населения, увеличение потребления, рост производства товаров и услуг и, как следствие, всех налоговых поступлений.

В России взимание налогов имеет длительную историю. После 1917г.доходы основных слоев населения были низкими. Поэтому в определенные периоды строительства социализма даже самые высокие налоги с населения не имели определяющего значения для государственного бюджета. В СССР прямые налоги с населения формировали лишь 8-9% доходов бюджета, а подоходный налог- в пределах 6-8%.Но уже с начала 1990-х.гг. в налоговой системе РФ по сумме поступлений налоги с граждан выходят на третье место (16%),уступая только налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость. Центральное место в системе налогообложения физических лиц принадлежит налогу на доходы физических лиц. Ниже представлена схема отношения физических лиц с бюджетом по уплате налогов, сборов и других платежей. ^[24]

Налоги с населения являются одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудно совместимые задачи:

- обеспечение достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней;

- регулирования уровня доходов населения и структуры личного потребления и сбережений граждан;

- стимулирования наиболее рационального использования получаемых доходов;

- облегчения положения наименее защищенных категорий населения.

Место налога на доходы физических лиц в налоговой системе определяется следующими факторами:

- данный налог является личным, т.е.его объектом является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком;

- подоходный налог в большей степени отвечает основным принципам налогообложения- всеобщности, равномерности и эффективности;

- налог относительно регулярно поступает в доходы бюджета, что немаловажно с точки зрения пополнения доходов бюджетов;

- основной способ взимания налога на доходы физических лиц- у источника его выплаты- является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременность перечисления в бюджет. ^[25]

Подоходный налог с физических лиц- один из важнейших источников государственных доходов. Второй по значению налог с населения- налог на имущество физических лиц играет весьма важную роль в налоговой системе РФ, так как охватывает более 20млн физических лиц, являющихся собственниками различного вида имущества. Налог на имущество не только выполняет фискальную роль, пополняя доходную базу бюджетов органов местного самоуправления, но и воздействует на формирование структуры личной собственности граждан. Повышение или снижение ставок налога на имущество ,предоставление различного рода льгот позволяют уменьшить имущественную дифференцию населения, создают стимулы к накоплению богатства. Соотношение фискального и регулирующего назначения изменяется в зависимости от задач, которые стоят перед обществом на определенных этапах социально-экономического развития. Налог на имущество в определенной степени является дополнением к налогу на доходу физических лиц, что вполне оправдано, так как граждане, направляя свои доходы на приобретение имущества, в ряде случаев частично "уходят" от подоходного налогообложения, но в то же время у них возникает обязанность уплачивать налог на приобретенное имущество.

В настоящее время к числу взимаемых в Российской Федерации с физических лиц имущественных налогов относятся: налог на имущество, транспортный налог. По каждому из перечисленных налогов на федеральном уровне принят закон, в соответствии с которым и регулируется налогообложение населения.

2.3 Виды налогов с физических лиц

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются граждане, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а так же физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, но не являющиеся резидентами Российской Федерации. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных ней в течении 12 следующих подряд месяцев.^[26]

Объектами налогообложения у физических лиц-резидентов Российской Федерации является доход, полученный ими от источников в России, а так же за ее пределами. Для нерезидентов РФ объектом налогообложения признается доход, полученный на территории России.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год. При определении налоговой базы учитываются доходы, полученные плательщиком как в денежной, так и в натуральной форме, а так же доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду доходов, для которых установлены различные ставки. Доходы в денежной форме могут быть уменьшены в соответствии с НК РФ на установленные вычеты.^[27]

Доходы в натуральной форме рассчитываются исходя из цен соответствующих товаров(работ, услуг),которые определены ст.40 НК РФ, где сказано, что для целей налогообложения применяется цена, указанная сторонами сделки.

Доходы в виде материальной выгоды означают: получение экономии на процентах за пользование заемными средствами; приобретение товаров(работ, услуг) у взаимозависимых организаций и физических лиц по ценам, более низким по сравнению с ценами, по которым обычно реализуются эти товары, работы и услуги; приобретение ценных бумаг по ценам ниже рыночной стоимости этих бумаг.

Под налогообложение попадают суммы:

пенсий физическим лицам ,выплачиваемые по договорам, заключенным организациями(или иными работодателями) с российскими негосударственными пенсионными фондами, имеющие соответствующую лицензию;
пенсий в пользу других лиц, выплачиваемых по договорам, заключенным физическими лицами с российскими негосударственными пенсионными реформами;
страховых взносов, уплаченных за физическое лицо работодателем(кроме обязательного и добровольного страхования, предусматривающего возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц);
разница между полученной страховой выплатой и рыночной стоимостью застрахованного имущества по договору добровольного имущественного страхования.^[28]

При определении налогооблогаемой базы необходимо также руководствоваться перечнем доходов, которые, согласны ст.217 НК РФ ,не подлежат налогообложению:

государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;
государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат;
вознаграждение донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;
алименты, получаемые налогоплательщиком;
суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов, предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями;
суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами; работодателями налогоплательщика, являющимся членами семьи умершего работника, или своему работнику в связи со смертью члена семьи;
суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения (за исключением туристических),выплачиваемой работодателями своим работникам или членам их семей, а так же суммы, уплаченные за лечение и медицинское обслуживание своих работников, а так же их супругов, родителей, детей;
стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего, среднего и начального профессионального образования;
доходы плательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах скота, кроликов, нутрий, птицы, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде;

При определении размера налоговой базы в соответствии со ст.218-220 НК РФ налогоплательщик имеет право на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты или льготы. Налогоплательщикам ,имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов, исключение составляют вычеты на детей.^[29] Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, имеющие частную практику, также уплачивают налог на доходы со своей деятельности. Эти налогоплательщики самостоятельно определяют сумму налога, руководствуясь общепринятыми правилами. Авансовые платежи учитываются плательщиками согласно налоговым уведомлениям:

за январь- июнь- не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2годовой суммы авансовых платежей;
за июль- сентябрь- не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;
за октябрь- декабрь- не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Следует отметить, что реформирование налогообложения доходов физических лиц направлено на решение двух первостепенных задач: снижение налогового бремени и сближение российского законодательства в данной области с межнародным.^[30]

Налог на имущество физических лиц является общеобязательным налогом, который уплачивают собственники имущества (как граждане РФ, так и иностранные поданные и лица без гражданства).Объект налогообложения включает жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения, сооружения. Если имущество находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком признается каждый из них соразмерно его доле в этом имуществе.

Налоговой базой для исчисления налога на имущество физических лиц является суммарная инвентаризационная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги. Суммарная инвентаризационная стоимость определяется сложением инвентаризационных стоимостей всех строений ,помещений и сооружений в качестве объектов обложения, находящихся на территории представительного органа местного самоуправления.^[31]

Действующим законодательством по налогу на имущество физических лиц установлен широкий круг льгот. К наиболее значимым можно отнести льготы в виде полного освобождения от уплаты налога на имущество следующих категорий граждан:

Героев Советского Союза или Российской Федерации, а так же лиц, Награжденных ордером Славы трех степеней;
участников Гражданской и Великой Отечественной войн и других боевых операций по защите СССР;
инвалидов 1 и 2 групп, инвалидов с детства;
граждан, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобольской АЭС, аварии в 1957г.на производственном объединении "Маяк",сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
лиц, принимавших непосредственное участие в испытаниях ядерного, термоядерного оружия.

Кроме того, налог на строения, помещения и сооружения не уплачивают:

пенсионеры, получающие пенсии в соответствии с пенсионным законодательством РФ;
граждане, уволенные с военной службы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане или других странах;
родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;
деятели культуры, искусства и народные мастера за принадлежащие им по праву собственности творческие мастерские, ателье, студии;
собственники жилого строения площадью до 50 кв.м. и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 59 кв.м., расположенных на участках садоводческих и дачных некоммерческих объединений граждан;
судьи и работники аппаратов судов РФ, которым присвоены властные чины.^[32]

Представительные органы местного самоуправления имеют право устанавливать дополнительные льготы по налогу на имущество для некоторых категорий плательщиков. Налоги на имущество физических лиц начисляются налоговым органом по месту нахождения объектов налогообложения. Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основе данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

Транспортный налог был принят очередной гл.28,законом РФ от 24.07.2002 г. № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть 2 Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ". Установление транспортного налога представляет собой практическое воплощение одного из направлений реформирования имущественных налогов, действующих на территории РФ. До 1 января транспортные средства включались в объект налогообложения двух видов имущественных налогов с ежегодными сроками уплаты: налога с владельцев транспортных средств и налогов на имущество физических лиц.

Налогом с владельцев транспортных средств облагались различные наземные самоходные машины и механизмы на пневматическом ходу, а в объект налогообложения имущества физических лиц включались водно-воздушные транспортные средства. С 1 января 2003 г. оба вида транспортных средств охватываются транспортным налогом, в связи с чем налог с владельцев транспортных средств с 1 января 2003г. исключен из состава налоговой системы РФ. Налог с владельцев транспортных средств имел строго целевое назначение и зачислялся в территориальные дорожные фонды. В связи с его отменой одним из источников формирования доходов территориальных дорожных фондов стал транспортный налог. Однако со временем Закон РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации"признан утратившим силу. Поэтому средства от поступления транспортного налога используются в настоящее время по общему назначению.^[33]

Транспортный налог в соответствии с НКРФ относится к региональным налогам. Он вводится в действие законами субъектов РФ и подлежит обязательной уплате на территориях тех субъектов РВ, где приняты соответствующие законы. Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в установленном порядке зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения. В число плательщиков включаются как физические, так и юридические лица.

В состав объекта налогообложения включаются следующие виды зарегистрированных транспортных средств: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, другие самоходные машины и механизмы на пневматическом ходу; самолеты, вертолеты, теплоходы ,яхты и другие водные и воздушные транспортные средства. Вместе с тем отдельные виды транспортных средств в связи с их незначительной мощностью или особым характером эксплуатационного назначения не признаются объектами налогообложения. ^[34]

Порядок определения налоговой базы транспортного налога установлен применительно к следующей группировке объектов налогообложения:

1)транспортные средства, имеющие двигатели;

2)водные несамоходные (буксируемые) транспортные средства, по которым устанавливается показатель валовой вместимости;

3)другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателя.

В зависимости от принадлежности транспортных средств к той или иной группе объектов налогообложения налоговая база по каждому из них исчисляется соответственно исходя из мощности двигателя в лошадиных силах. Налоговые ставки транспортного налога представляют собой фиксированную денежную сумму в расчете на соответствующую единицу измерения налоговой базы, т.е. на каждую лошадиную силу, килограмм силы тяги, регистровую тонну валовой вместимости, единицу транспортного средства. Исчисление налога, подлежащего уплате физическими лицами, производится налоговыми органами на основании сведений, получаемых от организаций, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств на территории России.

Транспортный налог не играет существенной роли в формировании доходов бюджетов, однако его фискальный потенциал далеко не исчерпан.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении проведенной мной курсовой работы можно сделать выводы, что на данный момент перед руководителем Российской Федерации стоит задача преобразовать экономику, продвинуться на пути экономического развития в направлении достижения благосостояния каждого гражданина.

Налог на доходы с физических лиц связан с потреблением, он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое распределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

В нашей стране основное налоговое бремя ложится на юридических лиц. Это можно считать одной из особенностей российской фискальной политики. Низкие доходы основной массы населения не могут обеспечить достаточные поступления в государственный бюджет. Из-за этого юридические лица несут повышенную нагрузку, и это отрицательно сказывается на инвестиционной политике предприятий и темпах экономического роста государства.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М.Романовского, О. Врублевской. – СПб.: Питер, 2009- 528 с. : ил. – (Серия «Учебник для вузов»).

2. Налоги и налогообложение.6-е изд.доп./Под ред. М.Романовского, О.Врублевской. - СПб.: Питер,2009. – 576 с. : ил. – (Серия «Учебник для вузов»).

3. Чибинев В.М. Теория и история права и государства: Док. юр. наук: 12.00.01.- 21.05.04. – 479 с.

[ http://www.dissercat.com/content/razvitie-nalogovykh-otnoshenii-v-kontekste-evolyutsii-gosudarstvenno-pravovoi-sistemy-rossii ]

4. Налогообложение: электронный учебник//учебное пособие//Данченко М.А.: Томский гос.универ.факульт.инновац.техноглогий

[ http://tic.tsu.ru/www/uploads/nalog/page6.html ]

5. Финансовое право РФ. Учеб. пособие / Под ред. Канд. юрид .наук., доцента В.Б. Алексеева. – М.: Волтеркс Клувер,2010 – 304 с.

6. Муниципальное право, краткий курс./Коллектив авторов – М.: Окей – книга, 2014. – 122 с.

7. Финансы, деньги, кредит. Электр. книга. / Ю.Е.Короткова. – 150 с.

[ https://www.litres.ru/u-e-korotkova/finansy-dengi-kredit-shpargalka/chitat-onlayn/ ]

8. Налоги и налогообложение в АПК. Учеб.пособие для студ. По направ. 080100-экономика . / Н.Ф.Зарук, М.Ю. Федотов, О.А. Тагирова, А.В. Носов.- Пенза,2013. [ https://www.litres.ru/a-v-nosov/nalogi-i-nalogooblozhenie-v-apk/chitat-onlayn/ ]

9. Теория налогообложения: Учеб.пособие./ Г.Ч.Дондукова, Н.Л. Хантаева, Н.В. Монголова .-Улан-Удэ : Изд. ВСГТУ, 2007. – 124 с.

10. НДФЛ : расчет, начисление и уплата / Ю.М. Лермонтов – М.: Вершина ,2008. [ http://docs.cntd.ru/document/902150252 ]

11. Экономика недвижимости. Учеб.пособие, электр. учебник – 3-е изд. / А.Н. Асаудов, С.Н. Иванов, М.К. Старовойтов – СПБ.: АНО «ИПЭВ», 2009 -304 с [ http://www.aup.ru/books/m491/7_2_1.htm ]

Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М.Романовского, О. Врублевской. – СПб.: Питер, 2009- С 18-20 ↑
Налоги и налогообложение.6-е изд.доп./Под ред. М.Романовского, О.Врублевской. - СПб.: Питер,2009. – С 11 ↑
Налоги и налогообложение.4--е изд.доп./Под ред. М.Романовского, О.Врублевской. - СПб.: Питер,2003. – С 46 ↑
Налоги и налогообложение.4--е изд.доп./Под ред. М.Романовского, О.Врублевской. - СПб.: Питер,2003. – С 47 ↑
Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М.Романовского, О. Врублевской. – СПб.: Питер, 2009- С 50-52 ↑
Чибинев В.М.Теория и история права и государства. [http://www.dissercat.com/content/razvitie-nalogovykh-otnoshenii-v-kontekste-evolyutsii-gosudarstvenno-pravovoi-sistemy-rossii] ↑
Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М.Романовского, О. Врублевской. – СПб.: Питер, 2009- С 53-54 ↑
Налогообложение: электронный учебник/учебное пособие/Данченко М.А.: [http://tic.tsu.ru/www/uploads/nalog/page6.html] ↑
Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М.Романовского, О. Врублевской. – СПб.: Питер, 2009- С 105 ↑
Финансовое право РФ. Учеб. пособие / Под ред. Канд. юрид .наук., доцента В.Б. Алексеева. – М.: Волтеркс Клувер,2010 – С 222 -223 ↑
Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М.Романовского, О. Врублевской. – СПб.: Питер, 2009- С 106 ↑
Муниципальное право, краткий курс./Коллектив авторов. – М.: Окей-книга , 2014. – С54 -55 ↑
Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М.Романовского, О. Врублевской. – СПб.: Питер, 2009- С 113 ↑
Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М.Романовского, О. Врублевской. – СПб.: Питер, 2009- С 25 ↑
Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М.Романовского, О. Врублевской. – СПб.: Питер, 2009- С 26 ↑
Финансы, деньги, кредит. Электр. книга. / Ю.Е.Короткова. – 150 с. [https://www.litres.ru/u-e-korotkova/finansy-dengi-kredit-shpargalka/chitat-onlayn/ ] ↑
Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М.Романовского, О. Врублевской. – СПб.: Питер, 2009- С 26-27 ↑
Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М.Романовского, О. Врублевской. – СПб.: Питер, 2009- С 27-28 ↑
Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М.Романовского, О. Врублевской. – СПб.: Питер, 2009- С 99 ↑
Налоги и налогообложение в АПК.Учеб.пособие для студ. / Н.Ф.Зарук, М.Ю. Федотов, О.А. Тагирова, А.В. Носов.- Пенза,2013. [ https://www.litres.ru/a-v-nosov/nalogi-i-nalogooblozhenie-v-apk/chitat-onlayn/ ] ↑
Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М.Романовского, О. Врублевской. – СПб.: Питер, 2009- С 100-103 ↑
Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М.Романовского, О. Врублевской. – СПб.: Питер, 2009- С 103-105 ↑
Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М.Романовского, О. Врублевской. – СПб.: Питер, 2009- С 278 ↑
Теория налогообложения: Учеб.пособие./ Г.Ч.Дондукова, Н.Л. Хантаева, Н.В. Монголова .-Улан-Удэ : Изд. ВСГТУ, 2007. – С 80-82 ↑
Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М.Романовского, О. Врублевской. – СПб.: Питер, 2009- С 278-280 ↑
НДФЛ : расчет, начисление и уплата / Ю.М. Лермонтов – М.: Вершина ,2008. [http://docs.cntd.ru/document/902150252] ↑
Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М.Романовского, О. Врублевской. – СПб.: Питер, 2009- С 281-282 ↑
Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М.Романовского, О. Врублевской. – СПб.: Питер, 2009- С 282-283 ↑
Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М.Романовского, О. Врублевской. – СПб.: Питер, 2009- С 283-284 ↑
Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М.Романовского, О. Врублевской. – СПб.: Питер, 2009- С 286-287 ↑
Экономика недвижимости. Учеб.пособие, электр. учебник – 3-е изд. / А.Н. Асаудов, С.Н. Иванов, М.К. Старовойтов – СПБ.: АНО «ИПЭВ», 2009 -304 с [http://www.aup.ru/books/m491/7_2_1.htm] ↑
Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М.Романовского, О. Врублевской. – СПб.: Питер, 2009- С 289 ↑
Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М.Романовского, О. Врублевской. – СПб.: Питер, 2009- С 288-289 ↑
Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М.Романовского, О. Врублевской. – СПб.: Питер, 2009- С 169-170 ↑