Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Понятие налога на имущество))

Содержание:

Введение

В России не ругает налоги только ленивый.

Налоги, налоговая политика, налоговая система, налогообложение по-стоянно находятся в центре внимания всего общества в любом государстве, однако далеко не все, высказывают различные суждения о налогах, глубоко разбираются в их экономическом содержании, природе и социальном назначении. Налог- одно из основных понятий финансовой науки. Проблемы правильного понимания его природы обусловлены тем, что налог-понятие не только экономическое, но и правовое, социальное, филосовское. Налогообложение как элемент как элемент экономического строя общества присуще всем государственным системам как рыночного, так и не рыночного типа хозяйствования. Процесс взимания налогов осуществляется государством и, более того, является его функцией.

На самых ранних ступенях налогообложения начальной можно было считать жертвоприношение храмам, поскольку последними на заре развития человечества выполнялись важнейшие функции в организации общественной жизни. Отсюда требования к определенным жертвам в пользу храма, которые постепенно стали иметь более или менее систематический характер, в следствии чего "приношение" постепенно превратилось в "в выплату или сбор". ^[1]Естественно, это еще далеко не "налог".

Налог на имущество организаций - это один из налогов налоговой системы РФ, который установлен федеральным законодательством. Этим налогом облагаются основные средства, находящиеся на балансе организации. Этот налог занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России.

Согласно ст. 373 НК РФ плательщиками налога на имущество признаются российские организации, а так же иностранные организации, осуществляющие деятельность на российской территории через постоянное представительство либо имеющие в собственности недвижимое имущество на российской территории, или на континентальном шельфе, либо в российской исключительной экономической зоне. ^[2]

Налог на имущество организаций введен в целях стимулирования не используемых в производстве материальных ценностей. Он не причислен к основным видам налога, однако для региональных бюджетов он является стабильным доходом.

В настоящее время многие положения нового российского законодательства о налогах дискутируется среди предпринимателей, депутатов, хозяйственных руководителей. Как правило, при этом предлагаются изменения и состава, и ставок, и порядка взимания налогов. Уже сейчас основные черты налогообложения России близки к системам налогообложения стран с развитой рыночной экономикой.

Тема данной курсовой работы актуальна тем, что позволяет изучить механизм исчисления и уплаты налога на имущество организаций, оценить методы государства, которые путем применения налоговых льгот стремится стимулировать деятельность хозяйствующих субъектов, создать преимущества при осуществлении отдельных видов предпринимательства.

В ходе написания курсовой работы были поставлены следующие задачи:

-Раскрыть принципы имущественного налогообложения;

-Раскрыть понятие налогоплательщики и налогооблагаемое имущество организаций;

-Рассмотреть более подробно льготы по налогу и порядок исчисления;

-Рассмотреть правила формирования объектов налогообложения и налоговой базы

1. Понятие налога на имущество

1.1. Характеристика налога на имущество организаций

Сложность понимания природы налогов обусловлена тем, что налог -понятие не только экономическое, но правовое, социальное, жестко связанное с категорией «государство». Таким образом, изучая природу налогов, в зависимости от целей и задач исследования можно выделить различные аспекты, экономический, правовой или социальный.^[3]

Налог на имущество организаций является ключевым налогом в системе имущественного налогообложения организаций. Его можно охарактеризовать как прямой, региональный, общий, имущественный, налог с юридических лиц.

Налог на имущество организаций введен был в России с 1992г. В конце 20 века РФ стали происходить изменения в системе налогообложения предприятий. В 1998 году принята первая часть Налогового кодекса Российской Федерации, а вторая в 2000г.

Документами, которыми надо руководствоваться при начислении налога, являются :

- Налоговый кодекс РФ Гл.30;

-Соответствующий закон субъекта, на территории которого зарегистрировано предприятие, недвижимое имущество, которым определяется порядок и сроки уплаты налога на имущество, налоговые льготы, налоговые ставки, формы отчетности, так как статья 14 НК РФ относит налог на имущество к региональным налогам;

-Положение по бухгалтерскому учету «Учет ОС» утв. Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001г. №26 с изменениями от 12 декабря 2005г.

-Приказ МНС РФ от 23 марта 2004г. №САЭ-3-21/224 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению».

С 1 января 2004 года законодательные основы налогообложения имущества организаций закреплены за гл. 30 Налогового кодекса и законами субъектов Российской Федерации.

Налог на имущество организаций - это налог на недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность, в том числе имущество, полученное по концессионному соглашению). ^[4]

Налог относится к региональным. Следовательно, чтобы ввести на своей территории налог имущество, законодательные органы субъектов РФ должны принять соответствующий закон и тогда налог становится обязательным к уплате на этой территории (п.1 ст372 НК РФ.) ^[5]

Налог на имущество является прямым. Он вносится в бюджет в обязательном и первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности организации.

Как отмечал Н.В.Миляков, данный налог, несмотря на то, что он принадлежит к категории прямых и потому зависит от результатов хозяйственной деятельности плательщика, уплачивается даже в том случае, когда финансовый результат деятельности за отчетный период принимает форму убытка.

Налоговым кодексом РФ определены такие существенные элементы налога, как:

-налогоплательщики (ст.373 НК РФ);

-объекты налогообложения (ст.374 НК РФ);

-налоговый период (п.1 ст.379 НК РФ);

-предельный налог налоговой ставки и порядок ее установления (ст.380 НК РФ);

-налоговые льготы (ст.381 НК РФ);

-порядок исчисления налога (ст.382 НК РФ);^[6]

Организациям при решении вопросов о порядке исчисления и уплаты налога на имущество следует руководствоваться не только нормами НК РФ, но и положениями соответствующих законов республик, областей, краев и т.д.

Экономическая сущность этого налога в изъятии части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования облагаемого имущества. Из того вытекает стимулирующая функция налога на имущество предприятий - эффективное производственное использование имущества, сокращение размеров неиспользуемых запасов сырья, материалов.

До 2019 года налогом на имущество облагалось и движимое имущество.^[7]

1.2. Налогоплательщики и объекты налогообложения

Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии с ст.373НКРФ

К плательщикам налога относятся:

-российские организации;

-иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ;^[8]

В целях стимулирования инновационной и инвестиционной деятельности в декабре 2010 года в 25 главу Налогового кодекса внесено дополнение, в соответствии с которым организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов на основании Федерального закона «Об инновационном центре «Сколково», в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков.^[9]

Не являются плательщиками налога на имущество организаций:

- юридические лица, переведенные на уплату единого налога на временный доход;

-субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения;

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами 22 Олимпийских зимних игр и 11 Параолимпийских зимних игр 2014г. в городе Сочи в соответствии со статьей 3 ФЗ от 1 декабря 2007г. № 310-ФЗ "Об организации и о проведении 22 Олимпийских зимних игр и 11 Параолимпийских зимних игр 2014г. в городе Сочи , развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ", а также лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со ст.3 указанного Федерального закона, в отношении имущества, используемого ими исключительно в связи с организацией и проведением 22 Олимпийских зимних игр и 11 Параолимпийских зимних игр 2014г. в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.^[10]

Кто не платит налог:

-UEFA (Union of European Football Associations) и дочерние организации UEFA в период по 31 декабря 2020 года включительно, FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года, чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";^[11]

-конфедерации, национальные футбольные ассоциации (в том числе Российский футбольный союз), Организационный комитет "Россия-2018", дочерние организации Организационного комитета "Россия-2018", производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, определенные Федеральным законом "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года, чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых только в целях осуществления мероприятий, предусмотренных указанным Федеральным законом, а также в период по 31 декабря 2020 года включительно Российский футбольный союз, локальная организационная структура, коммерческие партнеры UEFA, поставщики товаров (работ, услуг) UEFA и вещатели UEFA, определенные указанным Федеральным законом, в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых только в целях осуществления мероприятий по подготовке и проведению в Российской Федерации чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 года, предусмотренных указанным Федеральным законом.^[12]

В соответствии с п.1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению).^[13]

Объектами для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, недвижимое имущество, полученное по кассационному соглашению.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признаются находящееся на территории РФ и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

Не признаются объектами налогообложения:

1)земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);^[14]

2)движимое имущество организаций (с налогового периода 2019 года);

3)земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

4)имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;

5)объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

6)ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

7)ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

8)космические объекты;^[15]

9)суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

10)(с 2020 года) суда, зарегистрированные в Российском открытом реестре судов лицами, получившими статус участника специального административного района в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 года № 291-ФЗ «О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края»;

11)(с 2020 года) воздушные суда, зарегистрированные в Государственном реестре гражданских воздушных судов лицами, получившими статус участника специального административного района в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 года № 291-ФЗ «О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края».^[16]

1.3. Налоговые льготы

Освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы- в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

2) религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

3) общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;^[17]

Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %, - в отношении имущества, используемого ими для производства и реализации товаров.

Учреждения, единственными собственниками которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно- оздоровительных, физкультурно- спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;^[18]

4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

5) организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;^[19]

6) утратил силу.- Федеральный закон от 11.11.2003 № 139 -ФЗ;

7) утратил силу.- Федеральный закон от 11.11.2003 № 139 -ФЗ;

8) утратил силу.- Федеральный закон от 11.11.2003 № 139 -ФЗ;

9) организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

10) организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

11) организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ;

12) организации - в отношении космических объектов;

13) имущество специализированных протезно - ортопедических предприятий;

14) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;^[20]

15) имущество государственных научных центров;

16) утратил силу.- Федеральный закон от 11.11.2003 № 139 -ФЗ;

17) организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации – резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течении 5 лет с момента постановки на учет указанного имущества; ( в ред. федеральных законов от 03.06.2006 №75-ФЗ, от 24.07.2007 3216-ФЗ)

18) организации – в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов; (введен Федеральным законом от 20.12.2005 № 168-ФЗ)

19)организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом «Об и инновационном центре «Сколково»; (введен Федеральным законом от 28.09.2010 №243-ФЗ)

20) организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково». Указанные организации утрачивают право на освобождение от налогообложения в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 145 настоящего Кодекса. Для подтверждения права на освобождение от налогообложения указанные организации обязаны предоставить в налоговый орган по месту учета документы, подтверждающие наличие у них статуса участников проекта и предусмотренные Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково», а так же данные учета доходов (расходов); (введен Федеральным законом от 28.09.2010 №243-ФЗ)

21)организации- в отношении вновь вводимых в объект, имеющих высокую энергетическую ценность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным правительством РФ, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, - в течении трех лет со дня постановки на учет указанного имущества. (введен ФЗ от 07.06.2011 № 132-ФЗ)^[21]

2. Расчет налога на имущество организаций

2.1. Налоговая база, порядок ее определения

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.^[22]

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ.^[23]

Если для отдельных объектов ОС начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бух.учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговая база в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через представительства, не относящиеся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации. ^[24]

Как следует из ст.376 НК РФ, налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.^[25]

В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток (отрицательная разница между доходами, и расходами), в данном периоде налоговая база признается равной нулю.

Налогоплательщики ,понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде имеют право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы. Такое уменьшение налоговой базы называется переносом убытка на будущее.^[26]

Если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов РФ, либо на территории субъекта РФ и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости(для объектов недвижимого имущества, указанных в п.2 ст.375 настоящего Кодекса) объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

К таким объектам относятся линии электропередачи, автомобильные и железные дороги, трубопроводы (газопроводы, нефтепроводы), мосты, кабельные линии и т.д.

В отношении такого объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ:^[27]

- в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ (для объекта российской организации, а также для объекта недвижимого имущества, относящегося к деятельности иностранной организации на территории РФ через постоянное представительство);

- в части, пропорциональной доле инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ (для объекта, принадлежащего на праве собственности иностранной организации, не осуществляющей деятельности на территории РФ через постоянное представительство, а также объекта, принадлежащего на праве собственности иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории РФ через постоянные представительства, но не относящихся к такой деятельности).

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.^[28]

Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Данное понятие - один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Ставки могут дифференцироваться в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) облагаемого имущества, признаваемого объектом налогообложения.^[29]

Приказом МНС РФ от 23 марта 2004г. по налогам и сборам «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению» (не применяется с момента вступления в силу приказа Минфина РФ от 20.02.2008г.

Приказом утверждена Инструкция по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организаций. В соответствии с п.1.1 данной Инструкции, налоговая декларация по налогу на имущество состоит из пяти разделов:

1.сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика; ^[30]

2.расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства;

3.расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) за налоговый (отчетный) период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство;

4.расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) по недвижимому имуществу, входящему в состав Единой системы газоснабжения, и по объектам недвижимого имущества российской организации, имеющим место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации);

6.расчет среднегодовой (средней) стоимости необлагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества. На практике особую сложность представляют особенности определения налоговой базы при деятельности предприятий, имеющих в своем составе обособленные подразделения. ^[31]

2.2. Исчисление и уплата налога на имущество организаций

Порядок исчисления налога - это порядок определения сумм налоговых платежей по конкретному виду налогообложения, один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства РФ о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода (ст. 382 НК РФ):^[32]

СУММА НАЛОГА= СТАВКА НАЛОГА *НАЛОГОВАЯ БАЗА

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода:

СУММА НАЛОГА = СТАВКА НАЛОГА * НАЛОГОВАЯ БАЗА –CУММА АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ^[33]

Согласно п.11 ( налог на имущество организаций) Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 №33н, расходы по начислению налогов , признаются прочими расходами (кроме налогов, уплачиваемых за счет прибыли организации).^[34]

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст.52 НК РФ).

С введением в действие главы 30 НК РФ (налог на имущество организаций) существенно изменился порядок исчисления налога .

В ст.382 НК РФ устанавливается:

- общий порядок исчисления налога на имущество организаций (пункты 1-3);

- порядок исчисления сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.^[35]

В соответствии с п.1 ст.379 НК РФ, налоговым периодом(отчетным) по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетный период признается 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Законодательный орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.^[36]

В силу п.1 ст.55( налоговый период) НК РФ по окончании определяется налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени . Период может состоять из одного или нескольких отчетных^[37]

Статья 382 п.1 корреспондируют раскрытым правилам общей части налогового права и предписывают исчислять сумму налога на имущество организаций по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки действующей на территории соответствующего субъекта РФ. Если законом субъекта РФ о введении налога на имущество организаций были установлены отчетные периоды по налогу и предусмотрены авансовые платежи, то согласно п.2, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разность между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой уплаченных в течение этого периода авансовых платежей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет российской организацией, исчисляется отдельно в отношении:

1)имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;

2)имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

3)каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, или обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

4)имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет иностранной организацией, исчисляется отдельно в отношении:

1)имущества, подлежащего налогообложению месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации;

2)каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения постоянного представительства иностранной организации;

3) имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Кроме того, отдельно должны исчисляться суммы налога по объекту недвижимого имущества, имеющему местонахождение на территориях разных субъектов РФ и (или) на территории субъекта РФ и в территориальном море (континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ).

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п.4 ст.376 НК РФ.

Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества инностранных организаций (указ. в п.2 ст 375 НК) исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку в отношении:^[38]

-объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства;

-объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть (в региональном акте законодательства) для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

В ст.383 НК РФ устанавливаются:

- общий порядок уплаты налога и авансовых платежей (особенности уплаты налога для российских организаций, имеющих обособленные подразделения и объекты недвижимого имущества, расположенные вне местонахождения организации, установлены в ст.ст.284 и 285 НК РФ);^[39]

- сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу на имущество организаций.

Порядок уплаты налога - это условия внесения или перечисления налоговых платежей в бюджет; один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства РФ о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.^[40]

Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме.

Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу (ст.58 НК РФ).

Срок уплаты налогов (сборов) - это календарная дата, установленная или определяемая в соответствии с актами законодательства о налогах и сборах, являющаяся последним днем, когда должна быть произведена уплата налога.

Сроки уплаты налогов являются одним из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены для того, чтобы налог считался установленным.

Правила определения сроков, в том числе и для уплаты налогов, приведены в ст.57 НК РФ. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ.

При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.^[41]

Для целей применения норм актов о налогах и сборах пеня – это установленная ст.75 НК РФ денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.^[42]

Пеня представляет собой один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.^[43]

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в установленном порядке.^[44]

Налог на имущество организаций и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества в отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, указанных в п.2 ст.375 НК РФ:

- объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства;

- объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

В соответствии с абз.1 п.1 ст.386 НК РФ формами отчетности по налогу на имущество организаций выступают:

1) по истечении отчетных периодов, если они установлены законом субъекта РФ, - налоговые расчеты по авансовым платежам, подлежащие представлению не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

2) по истечении налогового периода – налоговая декларация, подлежащая представлению не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Законодатель субъекта РФ не вправе установить по налогу на имущество организаций иные формы отчетности, а также утверждать эти формы или делегировать право их утверждения другому органу государственной власти: формы налоговых расчетов по авансовым платежам и налоговой декларации по налогу на имущество должны быть утверждены Минфином России.^[45]

Отчетность по налогу на имущество организаций представляется:

а) в налоговый орган по месту нахождения российской организации каждого;

б)по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;^[46]

б) в налоговый орган по месту постановки на учет иностранной организации в лице ее постоянного представительства в значении ст.306 НК РФ;

в) в налоговый орган по месту нахождения объекта недвижимости, принадлежащего на праве собственности иностранной организации, деятельность которой не образует признаков постоянного представительства в значении ст.306 НК РФ или недвижимость которой не относится к постоянному представительству.^[47]

3.Перспективы развития налога на имущество организаций, проблемы его применения

3.1. Перспективы развития налога

Одним из этапов перехода на налогообложение недвижимости является налог на имущество организаций, предусмотренный главой 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ.^[48]

В настоящее время схема определения порядка оплаты налога на имущество включает в себя следующие элементы:

1)плательщики

2)объект налогообложения

3)налоговая база

4)налоговый период

5) ставка и срок уплаты .

База налога на имущества скорректирована так, чтобы вывести из налогообложения товарные запасы, готовую продукцию и др. части актива баланса организации, а объектом обложения данным налогом является амортизируемое имущество, учитываемое на балансе организации по его остаточной стоимости.

В это же время реформирование налоговой системы в области налогообложения имущества не заканчивается.

В рамках реформирования налогообложения предусматривается введение нового регионального налога - налога на недвижимость, который должен заменить налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и земельный налог. Этот налог будет учитывать реальную стоимость недвижимости, его качество, платежеспособность и региональные особенности.

В современном ГКРФ в ст.130^[49] дано следующее определение недвижимости: «К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без соразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания и сооружения. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимости может быть отнесено и иное имущество».

Предприятие в целом как имущественный комплекс также является недвижимостью (ст.132 ГК РФ).^[50]

Позиция налоговой реформы состоит в том, чтобы вместо отдельных налогов на землю и строения нужно ввести единый налог на недвижимость. Для обоснования единого налога делают ссылку на юридическую практику западных стран, в которых налоги на строения и землю связаны между собой.

Россия же имеет собственную специфику. На сегодня налог реально ниже рыночной стоимости. Рыночная стоимость - это наиболее вероятная цена, за которую объект может быть продан на открытом рынке при соблюдении определенных условий. Министерство финансов утверждает, что оценку имущества станут производить не по рыночной стоимости и не по стоимости БТИ, а по некоей массовой оценке, которая приближена к рыночной. После корректировки стоимость объекта недвижимости будет примерно на тридцать процентов ниже рыночной. ^[51] И при расчетах рыночную оценку начнут просто умножать на коэффициент 0,7. Такая поправка не сделает налогообложение по рыночной стоимости экономически эффективным и справедливым в глазах населения.

Любой муниципалитет будет заинтересован в максимальной ставке, поскольку это позволит пополнить местный бюджет. Защитники идеи введения так называемой вилки взимания налога от 0,1 до 2 % считают свой подход обоснованным, поскольку появится возможность учитывать различие жилищных условий граждан.

Исходя из сегодняшней ситуации, вводить единый налог пока что нецелесообразно. Но если все-таки соглашаться на него, то необходимо делать налог добровольным, то есть предоставить возможность налогоплательщикам самим выбирать, по какой схеме платить - по новой или же по старой.

Введение обязательного налога на недвижимость возможно при создании необходимых условий для его введения, в 1-ю очередь, относится разработка механизма рыночной оценки объектов недвижимости для целей налогообложения.

3.2. Проблемы применения налога на имущество

Налог на имущество может значительно увеличить налоговую нагрузку организации, если основную часть его имущества составляют дорогостоящие основные средства или нематериальные активы.

Большинством льгот по налогу на имущество, установленных законодательством, могут воспользоваться лишь фирмы, которые занимаются специфическими видами деятельности.

Особую актуальность приобретает процесс оптимизации налогообложения, он основывается на налоговом планировании и подразумевает разработку ситуационных схем оптимизации налоговых платежей, организацию системы налогообложения для своевременного анализа налоговых последствий разных управленческих решений.

Налоговую оптимизацию не стоит путать с уклонением от уплаты налогов. Уклонение от уплаты налогов - это нелегальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на уголовно наказуемом сознательном использовании методов сокрытия учета доходов и имущества от налоговых органов, а также искажения бухгалтерской и налоговой отчетности.

Налоговое планирование - это разработка и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях жестокой фискальной политики российского государства на фоне продолжающего экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планирование позволяет предприятию выжить^[52]

Под налоговым планированием понимаются способы выбора «оптимального» сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.^[53]

Не может быть оспорено и право каждого субъекта предпринимательской деятельности выбирать любые предусмотренные законом правовые формы хозяйственной деятельности таким образом, чтобы обеспечить наиболее приемлемый для данного предприятия режим налогообложения и оптимальный уровень налоговых платежей.

Планирование налоговых платежей позволит организации более эффективно управлять имеющимися ресурсами.

Задача налогового планирования - организация системы налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах. Комплексное налоговое планирование является частью финансового планирования в организации.

Основными принципами налогового планирования являются:

1) Естественность - каждая схема должна иметь нормальное экономическое обоснование и быть полностью подкреплена юридическими документами

2) Принцип разумности. Разумность в налоговой оптимизации означает, что «все хорошо - что в меру». Применение грубых и необдуманных налоговых схем будет иметь только одно последствие - применение налоговых санкций со стороны государства^[54]

3) Юридическая чистота. Необходимо проанализировать все используемые в том или ином методе юридически значимые документы на предмет соответствия их требованиям действующего законодательства. Уделить пристальное внимание документальному оформлению операций, так как небрежность в оформлении или отсутствие необходимых документов может послужить формальным основанием для переквалификации налоговыми органами всей операции и, как следствие, привести к применению более обременительного для организации порядка налогообложения

4) Нельзя строить способ оптимизации налогообложения только на смежных с налоговым отраслях права (финансового, банковского, гражданского и др.)

5) Комплексный подход. Выбрав метод снижения какого-либо налога, необходимо проверить, не приведет ли его применение к увеличению других налоговых платежей

6) Индивидуальный подход. Только изучив все особенности деятельности организации, можно рекомендовать тот или иной метод снижения налогов. Механически переносить одну и ту же схему с одной организации в другую нельзя

7) Цена решения. Выгода, получаемая от налоговой оптимизации должна значительно превосходить затраты, которые необходимо осуществить для реализации данного решения

8) Принцип законности предполагает не только следование букве, но у духу закона, учет всех существующих тенденций развития налогового законодательства и внимательное отношение к позиции государственных органов по вопросам применения налогового законодательства. Поэтому налоговое планирование должно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами по тем или иным вопросам, результатах судебной и арбитражной практики по налоговым спорам, проектах налоговых законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых реформ, а также на анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством^[55]

9) Принцип адекватности затрат. Допустимое соотношение затрат на созданную схему и ее обслуживание к сумме экономии налоговых издержек имеет индивидуальный порог, который может зависеть и от степени риска, связанного с данной схемой, и от психологических факторов

10) Принцип конфиденциальности. Доступ к информации о фактическом предназначении и последствиях проводимых трансакций должен быть максимально ограничен

11) Принцип подконтрольности. Достижение желаемых результатов от использования схемы оптимизации налоговых платежей зависит от хорошо продуманного контроля и существования реальных рычагов воздействия на всех исполнителей и на всех этапах

12) Принцип допустимого сочетания формы и содержания. Известны случаи, когда предприятия, не имеющие на балансе или в аренде никаких основных фондов и содержащие в штате только директора, оказывали и транспортные, и полиграфические, и любые другие услуги.^[56]

Налоговая оптимизация по какому-либо налогу – это, в сущности, решение математической задачи.^[57]

Сначала выясняется сущность этого налога, т.е. определяются все условия, при которых возникает обязанность уплачивать этот налог. Затем определяются направления, по которым возможно уменьшение налога. Исходя из этих направлений, рассматриваются все способы (применение договоров, учетной политики, разных категорий налогоплательщиков, льгот, разных ставок по налогу и т.д.), по которым возможна оптимизация налога.

Налог на имущество является одним из самых проблемных для налогоплательщика обременений, и сложность его оптимизации заключается в том, что он является «прямым» налогом, то есть обложение им не предусматривает возможности уменьшения его на суммы каких-либо вычетов.

Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены особенности налогообложения имущества организаций соответствии с нормами действующего законодательства.

Налог на имущество занимает среди основных налогов РФ далеко не последнее место, так как и юридическим и физическим лицам приходится иметь с ним дело.

Федеральным законодательством предусматривается значительное количество льгот по налогу на имущество. Надо так же учитывать особенности законодательства субъектов Российской Федерации, которые имеют право самостоятельно устанавливать льготы по налогу на имущество.

В работе рассматривались перспективы развития налога на имущество. Рассматривается постепенный переход к налогообложению недвижимости, то есть земли и имущественные объекты, прочно связанные с землей и относящихся к недвижимому имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Ожидается, что налог на имущество организаций в будущем будет заменен единым региональным налогом - налогом на недвижимость. Однако в настоящее время для этого пока не созданы никакие экономические и правовые условия.

Введение данного налога приблизит налоговую систему РФ к качественному процессу налогообложения, отвечающему потребностям защиты прав человека и развития рыночной экономики.

Список используемой литературы

Официальный сайт Федеральной налоговой службы https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/imuchorg/
Налоговый кодек Российской Федерации- М.: Омега-Л, 2011 –С. 670-679
Касьянова Г.Ю. Главная книга бухгалтера/ Г.Ю. Касьянова. – М.: АБАК,2011 – С.687-704
Клюкова А. Налог на имущество/ эл.книга URL:

https://www.libfox.ru/176720-anna-klokova-nalog-na-imushchestvo.html

Приказ МНС РФ от 23.03.2004 – «Об утв.формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению URL: http://base.garant.ru/12134960
Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – 220 с. https://yr.mfua.ru/studentu/files/UMM/UMP_Nalogi_i_nalogooblajenie_YF_MFUA_2014_(Lazurina_Lazurin_Urchenko).pdf
Меpкулова Т. А.Налогообложение УлГТУ, 2005 URL: http://www.aup.ru/books/m555/
Налоги и налогообложение под ред. Романовский М.В., Врублевская О.В. /М.: Питер,2009.
Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ URL: http://gkodeksrf.ru/gkodeksrf.pdf
Научная статья по специальности «Экономика и бизнес»// Печенкина В.В., Окунева Л.С.// URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-otsenki-imuschestvennyh-kompleksov-pri-vvedenii-naloga-na-nedvizhimost
Корнева Е.В., Мхитарян Р.А. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ РЕШЕНИЯ // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. – 2015. – № 2-1. – С. 138-141; URL: https://applied-research.ru/ru/article/view?id=6390 (дата обращения: 24.02.2020)
Табаков А Н., Яковенко В.В. Налоговое планирование на уровне государства и хозяйствующих субъектов // учебное пособие /А.Н.Табаков, В.В. Яковенко; Волгоградский институт управления URL: https://vlgr.ranepa.ru/files/izd/elizd/%D0%AF%D0%BA%D0%BE%D0%B2%D0%B5%D0%BD%D0%BA%D0%BE_2(%D0%92%D0%B5%D1%80%D1%81%D1%82%D0%BA%D0%B0).pdf

Налоги и налогообложение под ред. Романовский М.В., Врублевская О.В. /М.: Питер,2009.-стр.18 ↑
Касьянова Г.Ю. Главная книга бухгалтера/ Г.Ю. Касьянова. – М.: АБАК,2011 – 687с. ↑
Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – 22 с. ↑
Анна Клокова / Налог на имущество организаций/ эл.книга URL: https://www.libfox.ru/176720-anna-klokova-nalog-na-imushchestvo.html ↑
https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/imuchorg/ ↑
Налоговый кодек Российской Федерации- М.: Омега-Л, 2011. – 669 с ↑
Меpкулова Т.А. Налогообложение УлГТУ, 2005 URL: http://www.aup.ru/books/m555/ ↑
Налоговый кодек Российской Федерации- М.: Омега-Л, 2011. – 670 с ↑
Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – 98 с. ↑
Налоговый кодек Российской Федерации- М.: Омега-Л, 2011. – 670 с ↑
Официальный сайт Федеральной налоговой службы https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/imuchorg/ ↑
Официальный сайт Федеральной налоговой службы https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/imuchorg/ ↑
Налоговый кодек Российской Федерации- М.: Омега-Л, 2011. – 670-671 с ↑
Официальный сайт Федеральной налоговой службы https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/imuchorg/ ↑
Официальный сайт Федеральной налоговой службы https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/imuchorg/ ↑
Официальный сайт Федеральной налоговой службы https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/imuchorg/ ↑
Налоговый кодек Российской Федерации- М.: Омега-Л, 2011. – 673 с. ↑
Налоговый кодек Российской Федерации- М.: Омега-Л, 2011. – 674 с. ↑
Налоговый кодек Российской Федерации- М.: Омега-Л, 2011. – 674-675 с. ↑
Налоговый кодек Российской Федерации- М.: Омега-Л, 2011. – 674 с. ↑
Налоговый кодек Российской Федерации- М.: Омега-Л, 2011. – 675 с. ↑
Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – 105 с ↑
Официальный сайт Федеральной налоговой службы https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/imuchorg/ ↑
Налоговый кодек Российской Федерации- М.: Омега-Л, 2011. – 671 с ↑
Налоговый кодек Российской Федерации- М.: Омега-Л, 2011. – 671-672 с ↑
Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – 106 с ↑
Меpкулова Т.А.Налогообложение УлГТУ, 2005 URL: http://www.aup.ru/books/m555/ ↑
Официальный сайт Федеральной налоговой службы https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/imuchorg/ ↑
Налоговый кодек Российской Федерации- М.: Омега-Л, 2011. – 673 с ↑
Приказ от МНС РФ - http://base.garant.ru/12134960 ↑
Приказ МНС РФ =http://base.garant.ru/12134960 ↑
Официальный сайт Федеральной налоговой службы https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/imuchorg/ ↑
Официальный сайт Федеральной налоговой службы https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/imuchorg/ ↑
Касьянова Г.Ю. Главная книга бухгалтера/ Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК,2011 - 702с. ↑
Налоговый кодек Российской Федерации- М.: Омега-Л, 2011 - 675с. ↑
Налоговый кодек Российской Федерации- М.: Омега-Л, 2011- 673с. ↑
Налоговый кодек Российской Федерации- М.: Омега-Л, 2011- 43с ↑
Налоговый кодек Российской Федерации- М.: Омега-Л, 2011-675с. ↑
Налоговый кодек Российской Федерации- М.: Омега-Л, 2011-676с. ↑
Меpкулова Т.А.Налогообложение УлГТУ, 2005 URL: http://www.aup.ru/books/m555/ ↑
Меpкулова Т.А.Налогообложение УлГТУ, 2005 URL: http://www.aup.ru/books/m555/ ↑
Налоговый кодек Российской Федерации- М.: Омега-Л, 2011-62с. ↑
Налоговый кодек Российской Федерации- М.: Омега-Л, 2011-62-63с. ↑
Меpкулова Т. А.Налогообложение УлГТУ, 2005 URL: http://www.aup.ru/books/m555/ ↑
Меpкулова Т.А.Налогообложение УлГТУ, 2005 URL: http://www.aup.ru/books/m555/ ↑
Касьянова Г.Ю. Главная книга бухгалтера/ Г.Ю. Касьянова. – М.: АБАК,2011 – 703с. ↑
Анна Клокова / Налог на имущество организаций / эл.книга URL: https://www.libfox.ru/176720-anna-klokova-nalog-na-imushchestvo.html ↑
Налоговый кодек Российской Федерации- М.: Омега-Л, 2011 –670с. ↑
Гражданский кодекс Российской Федерации URL: http://gkodeksrf.ru/gkodeksrf.pdf ↑
Гражданский кодекс Российской Федерации URL: http://gkodeksrf.ru/gkodeksrf.pdf ↑
Научная статья по специальности «Экономика и бизнес»// Печенкина В.В.

Окунева Л.С.// URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-otsenki-imuschestvennyh-kompleksov-pri-vvedenii-naloga-na-nedvizhimost ↑
Корнева Е.В., Мхитарян Р.А. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ РЕШЕНИЯ // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. – 2015. – № 2-1. – С. 138-141;

URL: https://applied-research.ru/ru/article/view?id=6390 (дата обращения: 24.02.2020). ↑
Корнева Е.В., Мхитарян Р.А. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ РЕШЕНИЯ // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. – 2015. – № 2-1. – С. 138-141;

URL: https://applied-research.ru/ru/article/view?id=6390 (дата обращения: 24.02.2020). ↑
Табаков А Н., Яковенко В.В. Налоговое планирование на уровне государства и хозяйствующих субъектов:

учебное пособие /А.Н.Табаков, В.В. Яковенко; Волгоградский институт управления URL: https://vlgr.ranepa.ru/files/izd/elizd/%D0%AF%D0%BA%D0%BE%D0%B2%D0%B5%D0%BD%D0%BA%D0%BE_2(%D0%92%D0%B5%D1%80%D1%81%D1%82%D0%BA%D0%B0).pdf ↑
Табаков А Н., Яковенко В.В. Налоговое планирование на уровне государства и хозяйствующих субъектов:

учебное пособие /А.Н.Табаков, В.В. Яковенко; Волгоградский институт управления URL : https://vlgr.ranepa.ru/files/izd/elizd/%D0%AF%D0%BA%D0%BE%D0%B2%D0%B5%D0%BD%D0%BA%D0%BE_2(%D0%92%D0%B5%D1%80%D1%81%D1%82%D0%BA%D0%B0).pdf ↑
Табаков А Н., Яковенко В.В. Налоговое планирование на уровне государства и хозяйствующих субъектов:

учебное пособие /А.Н.Табаков, В.В. Яковенко; Волгоградский институт управления URL: https://vlgr.ranepa.ru/files/izd/elizd/%D0%AF%D0%BA%D0%BE%D0%B2%D0%B5%D0%BD%D0%BA%D0%BE_2(%D0%92%D0%B5%D1%80%D1%81%D1%82%D0%BA%D0%B0).pdf ↑
Корнева Е.В., Мхитарян Р.А. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ РЕШЕНИЯ // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. – 2015. – № 2-1. – С. 138-141;

URL: https://applied-research.ru/ru/article/view?id=6390 (дата обращения: 24.02.2020). ↑