Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоги с физических лиц и их экономическое значение ( Экономическая сущность налога, роль и значение в формировании бюджета )

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоги необходимы для обеспечения функционирования государства с самого его возникновения. Чаще всего именно они являются основным источником доходов государства. Кроме этого, современный мир довольно сложно представить без этого обязательного элемента экономических отношений в обществе. Налоги выполняют финансовую функцию в первую очередь, однако, это не является единственной задачей налогов. Кроме этого, государство с помощью налогов осуществляет экономическое воздействие на научно-технических прогресс и общественное производство.

Налоговая система в нашей стране основывается на основных видах налогов принятых в современной мировой практике, но при этом учитывается специфика российской экономики. Преобразование налоговой системы в Российской Федерации осуществлялось в тесной связи с бюджетной реформой.

Однако даже в настоящее время налоговое законодательство не может считаться окончательно сформированным, оно должно динамично изменяться вместе с проведением социально-экономических преобразований, происходящих в России, подстраиваясь под стремление следования нашей страны мировым экономическим процессам.

Одним из важнейших налогов России можно с уверенностью назвать налог на доходы физических лиц. Это один из самых распространенных в мировой практике налогов, уплачиваемый из личных доходов населения Проблемы и вопросы, которые возникают касательно данного налога, имеют важное значение как для государства, составляя значительную часть доходов в бюджет, так и для граждан, являясь существенной суммой, одной из наибольших, уплачиваемых физическими лицами государству.

Налог на доходы физических лиц выполняет двойную роль: фискальную и регулирующую. Фискальная роль налога выражается в важности данной статьи для доходов в бюджет, а регулирующая – в экономическом рычаге для оказания воздействия на экономику. Частные лица при осуществлении своей деятельности, руководствуются в первую очередь личными интересами, и вряд ли захотят выполнять невыгодные им предписания государства. Особенно в случае, если они не подкреплены какими-либо экономическими стимулами. Следовательно, только с помощью экономических методов, а также набора элементов налога на доходы физических лиц: ставок, льгот и санкций, возможно управление экономическими процессами в стране. Оперируя экономическими методами, государство способно стимулировать развитие экономики или сдерживать его.

Исходя из изложенного выше, выбранная мною тема курсовой работы является актуальной.

Цель работы заключается во всестороннем анализе сущности налога на доходы физических лиц, изучении действующего механизма его исчисления и уплаты налоговыми агентами, а так же выявлении основных проблем, возникающих при его исчислении и уплате и рассмотрении основных направлений его совершенствования.

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

- рассмотреть экономическую сущность налога, роль и значение в формировании бюджета;

- дать определение налоговым агентам: изучить их права, обязанности и ответственность;

- изучить порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц налоговыми агентами в Российской Федерации;

- провести анализ механизма налогообложения доходов физических лиц налоговыми агентами, выявить проблемы;

- обозначить пути совершенствования действующего механизма исчисления и уплаты налога налоговыми агентами.

Объектом исследования является налог на доходы физических лиц.

Предмет исследования в работе - механизм исчисления и уплаты налога налоговыми агентами.

При написании работы использованы труды зарубежных и отечественных ученых, специалистов в области теории и практики налогообложения физических лиц, социальной политики государства, законодательные и нормативно-правовые акты по налогообложению, материалы периодических изданий, научных конференций. Изучению и разработке социально-экономических аспектов налогообложения доходов физических лиц посвящены работы ведущих российских экономистов и социологов: В.М. Акимовой, Л.И. Гончаренко, Т.Е. Косаревой, В.Г. Панскова, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной и многих других.

Информационную базу работы главным образом будут составлять нормативно-правовые акты, инструктивные материалы Федеральной налоговой службы, статистические данные.

Методологической основой проводимого исследования является диалектический метод познания, раскрывающий возможности изучения экономических явлений в их развитии, взаимосвязи и взаимообусловленности. Сравнительный подход к объекту исследования реализован при помощи общенаучных методов: научной абстракции, моделирования, анализа и синтеза, группировки и сравнения.

1. Теоретические основы обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации

1.1 Экономическая сущность налога, роль и значение в формировании бюджета

Налогообложение физических лиц является одним из основных источников финансовых ресурсов государства, а также выступает важным и необходимым элементом экономических отношений между государством и его гражданами[22,с.57]. Эти экономические отношения известны еще с самого момента возникновения государства.

Минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка и т.п.

Налог на доходы физических лиц – это основной вид прямых налогов. Данный налог исчисляется в процентах от совокупного дохода каждого физического лица, при этом из совокупного дохода вычитаются законодательно утвержденные расходы или так называемые налоговые вычеты[15,с.94].

Выделяется 5 групп налоговых вычетов: стандартные, имущественные, социальные, профессиональные, а также вычеты при переносе убытков на будущие периоды от операций с ценными бумагами. Более подробно все группы вычетов будут рассмотрены далее.

Объектом данного налога являются физические лица, подразделяющиеся на 2 группы[31,с.48]:

- физические лица – налоговые резиденты РФ, то есть лица, находящиеся на территории страны фактически не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев следующих подряд;

- физические лица – налоговые нерезиденты РФ, в случае если у них есть доход на территории РФ.

Кроме того, необходимо определить все доходы, облагаемые и необлагаемые данным налогом. На рисунке 1.1 представлены все доходы, классифицируемые по признаку облагаемости налогом[12,с.27].

Доходы физических лиц

Доходы физических лиц, не облагаемые налогом

Доходы физических лиц, облагаемые налогом

- от продажи имущества, при условии, что оно находилось в собственности менее 3 лет.

- от сдачи имущества в аренду.

- доходы от различных выигрышей.

-доходы полученные от источников, находящихся за пределами РФ.

- иные доходы

- от продажи имущества, при условии, что оно находилось в собственности более 3 лет.

- доходы, полученные при процессе наследования.

- доходы, полученные в процессе дарения от члена семьи.

- иные доходы

Рисунок 1.1 – классификация доходов физических лиц

Кроме того, в российском законодательстве определяется перечень лиц, обязанных ежегодно самостоятельно декларировать свой доход[30,с.17]:

физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями;
физические лица, занимающиеся частной практикой, например, адвокаты, нотариусы, риелторы;
физические лица по суммам, полученных от продажи имущества;
физические лица по полученным от не налоговых агентов вознаграждениям;
резиденты РФ по доходам, в случае получения их за пределами РФ;
физические лица, по своим доходам, в случае если с них не был удержан налог налоговыми агентами;
Физические лица, получившие любого рода выигрыши;
Физические лица, имеющие доход от физических лиц путем дарения.

Налог на доходы физических лиц рассчитывается по следующей формуле:

Размер налога = ставка налога * налоговая база (1)

В действующем налоговом законодательстве определены следующие ставки налогов[22,с.53]:

а. 9% - по полученным дивидендам до 2015 года; по процентам от облигаций с ипотечным покрытием, эмитированным до 2017 года; по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием.

б. 13% - это основная ставка для налоговых резидентов, по данной ставке учитываются заработная плата, доходы от продажи имущества, доходы, полученные по договорам, а также доходы налоговых нерезидентов от осуществления трудовой деятельности[15,с.97].

в. 15% - по полученным дивидендам налоговыми нерезидентами от российских организаций.

г. 30% - по всем прочим доходам налоговых нерезидентов.

д. 35 % - выигрыши и призы, суммы экономии на процентах, процентных доходов по вкладам в банках (превышающие установленные размеры) и др.

Налоговая база – это совокупность всех видов доходов, облагаемых налогом. При этом налоговая база рассчитывается отдельно по каждому виду дохода, в случае если они учитываются по разным ставкам. При этом налоговая база должна быть уменьшена на величину налоговым вычетом, при условии их наличия. Рассмотрим каждую группу налоговых вычетов[31,с.68]:

1. стандартный вычет – это вычет, на который имеют право все работающие граждане РФ. Вычет предоставляется в случаях если у работника имеются несовершеннолетние дети, если работник является героем России, участником ВОВ.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

Согласно пункту 3 статьи 218 Кодекса стандартный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты[10].

2. имущественный вычет – предоставляется в случаях, если налогоплательщик осуществил продажу имущества, покупку жилья, строительство жилого дома, приобретение участка под строительство жилого дома.

Расходы, связанные с отделкой жилого дома, произведенные после регистрации права собственности на жилой дом, могут быть включены в состав имущественного налогового вычета, в том числе и в том случае, если ранее налогоплательщику имущественный налоговый вычет в сумме расходов, связанных со строительством данного жилого дома, уже был предоставлен[36,с.22].

В п. 5 комментируемой статьи указан особый случай, когда полученный физическим лицом доход не признается объектом обложения налогом на доходы физических лиц. Это касается доходов от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками[9].

3. социальный вычет – на данный вычет имеют право работники в случае если они потратили средства на пожертвования, лечение себя и близких родственников, свое обучение и образование детей, взносов на дополнительные виды пенсионного страхования, покупку полиса добровольного медицинского страхования.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного пунктом 2 данной статьи Кодекса[9].

В соответствии со ст. 2 Семейного кодекса РФ членами семьи признаются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Социальный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц предоставляется в сумме страховых взносов, которые уплачивались налогоплательщиками по договорам добровольного страхования жизни начиная с 1 января 2015 года, в том числе заключенным до указанной даты[10].

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством Российской Федерации), назначенных ему лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств[9].

4. профессиональный вычет – на данный вычет имеют право авторы, лица, работающие по гражданско-правовому договору, а также работники, которые могут подтвердить свои расходы на получение дохода.

Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ) имеют право получать предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой.

Данные вычеты принимаются этими категориями в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Анализ динамики налогов необходимо рассматривать в совокупности с бюджетом, в который уплачивается конкретный налог[18,с.107].

Под бюджетом как экономической категорией следует понимать совокупность экономических отношений, возникающих в связи с образованием, распределением и использованием централизованных финансовых ресурсов, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций органов государства и местного самоуправления[29,с.85].

Так физические лица уплачивают налог на доходы физических лиц в федеральный бюджет.

1.2 Налоговые агенты: их права, обязанности и ответственность

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц являются работники любой организации, которые получают доходы в виде заработной платы. Особенность уплаты налога состоит в том, что они уплачивают налог не самостоятельно, а через налоговых агентов или другими словами налог исчисляется, уплачивается и удерживается работодателем самого налогоплательщика. В данном случае работодатель выступает в роли налогового агента[25,с.98].

Согласно НК РФ, налоговые агенты – это лица, в обязанности которых входит начисление, удержание и перечисление НДФЛ. Налоговыми агентами выступают следующие лица, представленные на рисунке1.2 .

Основные обязанности налоговых агентов (п. 3 статьи 24 НК) представлены на рисунке 1.3.

Налоговые агенты

Постоянные представительства иностранных организаций в РФ

Индивидуальные предприниматели

Российские организации

Рисунок 1.2 - Налоговые агенты.

Обязанности налоговых агентов

правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять соответствующие налоги

в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика

представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов

вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджет (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику

Рисунок 1.3 - Обязанности налоговых органов

Исчисление и уплата налоговыми агентами сумм НДФЛ производится в отношении всех доходов налогоплательщика, за исключением доходов по операциям с ценными бумагами, доходов от деятельности ИП и других лиц, занимающихся частной практикой, а также доходов физических лиц от продажи собственного имущества, получения выигрышей и некоторые другие доходы. Порядок и особенности исчисления указанных доходов установлен соответствующими статьями главы 23 НК.

Согласно п. 2 статьи 230 НК налоговые агенты обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом[9]. При этом не предоставляются сведения о выплаченных доходах ИП за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти ИП предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию.

Порядок исчисления суммы НДФЛ налоговым агентом установлен п. 3 статьи 226 НК. Исчисление налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 статьи 224 НК (13%), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. При применении других ставок сумма НДФЛ исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме дохода. При расчете суммы налога не учитываются доходы, полученные налогоплательщиком от других налоговых агентов[10].

Удержание исчисленного НДФЛ налоговый агент может производить только из фактически выплачиваемых налогоплательщику денежных сумм. При этом сумма удержания не может превышать 50% суммы выплаты. Если у налогового агента нет возможности удержать налог из доходов налогоплательщика и налоговый агент определяет, что в течение 12 месяцев он это сделать не сможет, то он обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств сообщить об этом письменно в налоговый орган по месту своего учета. Уплата налога за счет собственных средств налогового агента не допускается[10].

Согласно п. 3 статьи 45 НК обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ. Однако иностранными организациями и физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте[9].

В соответствии с п. 5 статьи 24 НК за неисполнение или ненадлежащие исполнение возложенных на налогового агента обязательств он несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

В налоговом законодательстве предусмотрены налоговые санкции за следующие противоправные деяния налогового агента[31,с.66]:

- нарушение срока подачи заявления о постановке на учет;

- ведение деятельности без постановки на учет;

- нарушение срока предоставления информации об открытии или закрытии счета в банке;

- нарушение срока представления налоговой декларации;

- грубое нарушение правил ведения учета доходов.

Ненадлежащее исполнение налоговым агентом обязанности по уплате удержанного за счет дохода налогоплательщика налога к налогоплательщику отношения не имеет.

Помимо взыскания недоимки и пени (п. 1 ст. 46 НК РФ), ст. 123 НК РФ в редакции закона от 27 июля 2010 года № 229-ФЗ дает налоговому органу основания налагать на налоговых агентов штраф не просто за неуплату налога, а даже за задержку уплаты, например, на один день

Обязанность банков по своевременному исполнению поручений на перечисление налогов и сборов установлена ст. 60 НК РФ.

В соответствии с п. 2 указанной статьи поручение налогоплательщика или налогового органа исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем его получения, если иное не предусмотрено НК РФ.

Для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней налоговый орган вправе применить решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) [27,с.88].

В настоящее время с принятием Налогового кодекса РФ приостановление операций по счетам налогоплательщика является одним из способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов и обеспечения исполнения решения налоговых органов о взыскании налогов и сборов. Приостановление операций по счетам налогоплательщика - организации в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету[20,с.48].

Таким образом, можно сделать общий вывод: налоговые агенты – это лица, обязанности которых заключаются в исчислении и удержании налога на доходы физических лиц. Права и обязанности налоговых агентов закрепляются Налоговым Кодексом РФ, и состоят в правильности, полноте и своевременности исчисления и удержания налога, а также в своевременном предоставлении информации в налоговые органы о невозможности удержания налога, ведении учета и предоставлении по необходимости документов по исчислению и удержанию налога.

Следовательно, одним из основных преимуществ уплаты НДФЛ налоговыми агентами заключается в том, что налогоплательщик не несет никакой ответственности за исчисление и уплату налога, и как следствие, легкость для налогоплательщиков. Одним из основных недостатков уплаты НДФЛ налоговыми агентами является то, что налогоплательщик доверяет налоговому агенту права на исчисление и удержание налога, при этом в случае возникновении ошибки ответственность ложиться не только на налогового агента, но и на налогоплательщика.

2. Действующий механизм исчисления и уплаты налога с физических лиц

2.1. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц налоговым агентом в РФ

В соответствии со ст. 11 НК РФ к налогоплательщикам по НДФЛ можно отнести как граждан РФ, так и иностранных граждан, а также лиц без гражданства. К физическим лицам также относят и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих свою деятельность.

Плательщики налога на доходы физических лиц могут являться налоговыми резидентами или нерезидентами в зависимости от времени пребывания на территории РФ. Если лицо находится на территории России не менее чем 183 календарных дня на протяжении 12 месяцев, то оно может быть признано налоговым резидентом. При несоблюдении этих условий физическое лицо признается налоговым нерезидентов в части налогообложения налогом на доходы физических лиц [35,с.102]

Налоговый статус физического лица, определенный по итогам налогового периода, не может измениться в зависимости от времени нахождения физического лица в Российской Федерации в следующем налоговом периоде[31,с.97].

В соответствии со ст. 207 НК РФ налоговые нерезиденты признаются плательщиками НДФЛ только в отношении доходов, полученных на территории Российской Федерации. Согласно Письму Минфина России от 15.03.2012 N 03-04-06/6-63, от 08.12.2011 N 03-04-06/6-341, от 08.12.2010 N 03-04-06/6-292, если налоговый нерезидент получает доходы за пределами России, то они не подпадают под налогообложение НДФЛ в России.

Следует обратить внимание, что наличие у физического лица гражданства РФ не является критерием отнесения его категории резидента. Также при определении резиденство физического лица не имеет значения, где он родился. Однако последнее время ведется активный диалог со стороны законотворцев части признания налоговым резидентом физического лица, в случае наличии у него недвижимости в Российской Федерации. Однако никакие кардинальные меры и проекты законодательных актов по этому вопросу пока не выдвигались.

Однако существуют и исключения. Вне зависимости от времени пребывания на территории РФ, физические лица признаются резидентами если они являются: военнослужащими, проходящими службу заграницей, сотрудниками органов государственной власти, которые были командированы на работу за пределы РФ[22,с.103].

Обязанность по уплате НДФЛ возникает у физического лица в случае наличия у него объекта налогообложения. В Таблице 2.1 представлены виды объектов налогообложения по НДФЛ в зависимости от категории плательщиков.

Таблица 2.1 – Объекты налогообложения НДФЛ по статусу налогоплательщика

Статус налогоплательщика	Доходы, признаваемые объектом налогообложения по НДФЛ
Физическое лицо - налоговый резидент РФ	Доходы от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ
Физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ	Доходы от источников в РФ

Доход в части подоходного налогообложения физических лиц может выступать как в денежной, так и в натуральной форме в виде экономической выгоды, получаемой данным физическим лицом[33,с.74].

В соответствии со ст. 224 НК РФ налоговая база в отношении доходов физических лиц, облагаемых по ставке 13%, определяется как величина доходов, подлежащая налогообложению, уменьшенная на величину налоговых вычетов.

В отношении доходов физических лиц, которые облагаются по ставке отличной от 13%, налоговая база определяется как денежное выражение полученных физическим лицом доходов, которые подлежат обложению. В данном случае применение налоговых вычетов уже не предусматривается.

В соответствии со ст. 210 НК РФ налоговая база представляет собой всех доходов физического лица, выраженного как в денежной, так и в натуральной форме, в том числе и в виде материальной выгоды. Доходом в натуральной стоимости может быть, например, оплата налоговым агентом в лице организации своему работнику путевки на отдых, или его участия в корпоративном мероприятии. В случае предоставления налоговым агентом-организацией своему сотруднику займа, материальная выгода может возникнуть как выгода от экономии на процентах по полученному займу[17,с.32].

Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год. ПО результатам налогового периода налоговые агенты обязаны предоставить в налоговый орган сведения о доходах физических лиц, а также информацию о величине их начисленных и удержанных налогов на доходы[23,с.27].

Общая ставка по налогу на доходы физических лиц -13%. Она применяется в отношении резидентов, а также в отношении нерезидентов, если они работают по патенту, являются высококвалифицированными специалистами, являются гражданами государств-членов евразийского экономического союза, являются членами экипажа под флагом РФ[18,с.122].

Существуют также специальные ставки. Ставка 9% применяется в отношении полученных до 2015 года дивидендов. С 2015 года они стали облагаться по общей ставке. Указанная специальная ставка может применяться также в случае получения физическим лицом процентов по облигациям с ипотечным покрытием, а также в случае получения доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием.

Специальная ставка 15% применяется в части обложения дивидендов, которые физическое лицо получает от российской организации. При этом физическое лицо в данном случае не должно являться резидентом.

По общему правилу, доходы нерезидентов облагаются по ставке 30%.

Специальная ставка 35% может применяться в отношении доходов физических лиц полученных в виде выигрыша и призов от проводимых конкурсов и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. При этом законом оговорено, что налог может взиматься только с выигрыша, стоимость которого превышает 4 000 рублей. Важным условием является проведение конкурса в рамках рекламной акции. В противном случае такой выигрыш должен облагаться по ставке 13%. [11,с.52]

Отметим, что Ефремова А.А. в своей книге «Типичные ошибки бухгалтерского и налогового учета» типичной ошибкой при исчислении НДФЛ считает риск применения налоговой ставки 35% по доходам в виде материальной выгоды по целевым беспроцентным займам, выданным сотрудникам.

В целях проведения налогового контроля физические лица физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту их жительства, а также по местонахождению принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств[22,с.87].

Чаще всего в российской практике обязанность по исчислению и уплате налогов в отношении физических лиц возложена на налоговых агентов. Они в данном случае выступают как источники получения дохода физического лица[15,с.34].

Таким образом, налоговые агенты выполняют посреднические функции между государством и налогоплательщиком. К числу налоговых агентов могут быть отнесены российский, а также обособленные подразделения иностранные организаций. Кроме того в качестве налоговых агентов могут выступать еще и индивидуальные предприниматели, а также адвокаты и нотариусы.

Все обязанности, возложенные на налоговых агентов, представлены в ст. 24 НК РФ, а также прописаны в гл. 23 НК РФ. В случае невыполнения данных обязанностей налоговым агентам грозит ответственность.

Основная обязанность, возложенная на налоговых агентов в части налогообложения доходов физических лиц заключается в исчислении и уплате соответствующих налогов в бюджет.

В первую очередь налоговые агенты оплачивают налог на доходы физических лиц с заработной платы налогоплательщиков – работников предприятия. Оплата труда представляет собой денежное выражение той части труда работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление[16,с.47].

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.

Однако, НДФЛ с заработной платы налоговые агенты должны уплачивать один раз в месяц при окончательном расчете ежемесячного дохода сотрудника[19,с.38].

Кроме того, налоговые агенты обязаны сдавать соответствующую отчетность по НДФЛ. Так, не позднее 01 апреля налоговый агент должен направить в налоговый орган сведения о доходах физических лиц. Декларации по форме 3-НДФЛ должны быть представлены не позднее 30 апреля. С 2016 года введена новая форма отчетности по НДФЛ – форма 6-НДФЛ (пример заполнения в Приложении 1.) .

Расчет по форме 6-НДФЛ представляется всеми налоговыми агентами независимо от основания, по которому организация была признана налоговым агентом. Форма 6-НДФЛ представляется ежеквартально. За непредставление расчета будет взиматься штраф в размере 1000 руб. за каждый месяц просрочки. Ежеквартальная отчетность по НДФЛ введена Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ. Форма 6-НДФЛ утверждена приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Возникает еще один вопрос: новую отчетность нужно подавать наряду со "старой" или справки 2-НДФЛ отменены? Увы, компаниям по итогам налогового периода придется подавать две формы. Образец заполнения 2-НДФЛ в Приложении 2.

За первый квартал отчетность необходимо было сдать не позднее 4 мая, за полугодие – до 1 августа, за 9 месяцев – до 31 октября, по итогам года – до 1 апреля следующего года. Не следует забывать и об обязательном предоставлении налоговыми агентами декларации на прибыль.

Особо следует отметить, что в абз. 5 ст. 313 НК РФ запрещается налоговым и иным органам устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Однако у налоговых органов есть простой способ обойти данный запрет с помощью налоговой декларации. Этот документ очень часто меняется и дополняется, для того чтобы соответствовать изменяющемуся законодательству[31,с.76].

2010: Дополнения внесены практически в каждый лист декларации, но в основной своей массе они носят технический характер (например: из декларации убрали упоминания о ЕСН, изменились штрих-коды), другая часть изменений связана с поправками в Налоговый кодекс РФ.

2012: Необходимость ее принятия обусловлена вступлением в силу с 1 января 2012 года многочисленных изменений, внесенных в налоговое законодательство, касающихся, в первую очередь, установления особенностей налогообложения доходов, полученных участниками консолидированных групп налогоплательщиков по налогу на прибыль организаций.

2014: В налоговой декларации учтены изменения налогового законодательства по вопросам исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, в том числе в части, касающейся налогообложения дивидендов, определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами. Изменение формы налоговой декларации обусловлено также введением обязанности по представлению сведений налоговыми агентами о доходах физлиц по операциям с ценными бумагами.

2016: В настоящее время ФНС готовит новую форму декларации по налогу на прибыль в 2016 году. Изменения вносятся в приказ ФНС № ММВ-7-3/600@ от 26.11.14.

С 1 января 2016 года налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Изменения внесены Федеральным законом от 02.05.2015 №113-ФЗ.

При предоставлении отчетности следует иметь ввиду, что «налогоплательщики со средней численностью свыше 100 человек подпадающие под обязанность в соответствии с НК РФ сдавать отчетность в электронном виде, не могут сдавать отчетность по почте либо лично или через представителя непосредственно в органы ИФНС на бумажном носителе.» С 1 января 2016 года документ, который содержит сведения о доходах физлиц и расчет по суммам НДФЛ, будут подаваться налоговыми агентами по ТКС. Исключение составляют те налоговые агенты, численность сотрудников которых составляет менее 25 человек.

2.2 Анализ механизма налогообложения доходов физических лиц налоговыми агентами, выявление проблем

Действующая система подоходного налогообложения содержит ряд проблем с точки зрения механизма взимания налогов. Законодательная определенность налогообложения является одним из его основополагающих принципов[32,с.67].

Одним из проблемных вопросов является определение объекта налогообложения по НДФЛ. Как справедливо отмечает В.В. Коровкин, под объектом налогообложения понимаются юридические факты, обусловливающие обязанность субъекта налогообложения уплатить налог, а под предметом налогообложения — признаки физического характера, с наличием которых связывается возникновение обязанности по уплате налога.

Объектом налога на доходы физических лиц является факт получения налогоплательщиком дохода в той или иной форме. При этом его получение связывается с возникновением у физического лица права собственности на денежные средства или имущество[30,с.25].

Основным критерием для отнесения тех или иных поступлений в адрес налогоплательщика является критерий их экономической выгодности.

Однако определения понятия "выгода" в налоговом законодательстве не содержится. А учитывая, что данное понятие является оценочным и может быть различно понято теми или иными лицами, выбранный законодателем способ определения дохода через экономическую выгоду является не совсем удачным. Исходя из статей главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, можно сделать вывод, что любые получаемые налогоплательщиком суммы или имущество являются для целей налогообложения его доходом, если они не входят в исчерпывающий перечень необлагаемых доходов, приведенный в Налоговом кодексе Российской Федерации[10].

Признавая доходом все поступления в адрес налогоплательщика, можно прийти к выводу, что доходом являются также денежные средства, получаемые налогоплательщиком на началах возвратности и срочности, в том числе по договорам займа и кредитным договорам, а также получаемые для исполнения поручения третьего лица, суммы убытков и возмещения имущественного ущерба, задолженности налогоплательщика по истечении срока исковой давности и другие, которые фактически не должны признаваться доходом[13,с.49].

Отсутствие у налогоплательщика дохода в вышеуказанных случаях не раз подтверждалось и судебной практикой. Так, в Постановлении Федерального арбитражного суда Центрального округа от 19 декабря 2007 г. по делу N А48-733/07-14 сделан вывод, что получение денежных средств по договору займа нельзя признать доходом в том понимании, которое используется в главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации, а в Постановлении Федерального арбитражного суда Уральского округа от 22 мая 2007 г. по делу N Ф09-4106/06-С2 и Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 7 ноября 2008 г. N 11714/08 установлено, что выданные под отчет денежные средства не являются доходом налогоплательщика в значении, придаваемом положениями ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации, и поэтому не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Подобная неоднозначность и нечеткость законодательных положений, касающихся определения объекта налогообложения по налогу на доходы физических лиц ведет к различной трактовке отнесения тех или иных сумм к объекту налогообложения налогом на доходы физических лиц, что в результате приводит к нарушению принципа установления законом объекта налогообложения, злоупотреблениям со стороны налоговых органов и, как следствие, нарушению прав налогоплательщиков[36,с.87].

В настоящее время все чаще возникают ситуации, когда работодатели привлекают иностранных работников, а это вызывает много сложностей в части налогообложения получаемого ими дохода. Зачастую основная сложность возникает в части определения налогового статуса. При определении налогового статуса физического лица организации необходимо учитывать 12-месячный период, предшествующий дате получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в предыдущем календарном году. При практическом применении ст. 207 НК РФ, у организаций налоговых агентов наиболее часто возникают вопросы, связанные с определением 12-месячного периода, в рамках которого устанавливается резиденство[22,с.57]. Дни нахождения за пределами Российской Федерации независимо от цели выезда не учитываются, за исключением случаев, предусмотренных в п. 2 ст. 207 НК РФ.

На практике встречаются ситуации, когда с иностранным работником заключается трудовой договор на срок, превышающий 183 дня, т.е. фактически он уже является резидентом РФ. Какую ставку должен применить бухгалтер? Минфин РФ в своем письме от 03.07.2007 №03-04-06-01/207, указал, что определение налогового статуса исходя из предполагаемого (в том числе исходя из трудового договора) времени нахождения в РФ НК РФ не предусмотрено. Следовательно, облагать доход по ставке 13% работодатель сможет только после фактического документально подтвержденного времени нахождения физического лица в РФ[29,с.33].

В соответствии с пунктом 2 Порядка подтверждения статус налогового резидента Российской Федерации может оформляться в форме справки или путем заверения соответствующей формы, установленной законодательством иностранного государства.

Еще одним проблемным направлением в механизме исчисления и уплаты НДФЛ является вопрос о применении различных налоговых вычетов. Растет социальная напряженность и население готово использовать любую возможность увеличения своих доходов. Одной из таких возможностей является применение налоговых вычетов по НДФЛ[12,с.109].

Имущественный налоговый вычет, предоставляемый по факту приобретения жилья, в основе своей лишен какой-либо социальной направленности, так как противоречит требованию справедливости налогообложения. На практике вычет можно назвать вычетом для богатых: чем больше доход, тем проще приобрести жилье и тем больше сумма возврата, которую можно получить[16,с.103].

Процедура получения имущественного налогового вычета в тексте Налогового кодекса РФ прописана достаточно лаконично. Но это не значит, что данная процедура проста.

Если имущественный вычет предоставляет работодатель, то для его получения не надо дожидаться окончания года. Однако сотруднику все равно придется обратиться в свою налоговую инспекцию, чтобы подтвердить право на льготу. Бухгалтерия сможет уменьшить доход работника на сумму вычета лишь на основании специального налогового уведомления.

Для получения налогового вычета обязательным условием является заполнение физическим лицом Декларации о доходах (форма 3-НДФЛ) и предоставление ее в налоговую.

При заполнении формы Декларации значения показателей берутся из справок о доходах и удержанных суммах налогов, выдаваемых налоговыми агентами по запросу налогоплательщика, расчетных, платежных и иных документов, имеющихся в распоряжении налогоплательщика, а также из произведенных на основании указанных документов расчетов[31,с.87].

В декларации по НДФЛ можно не указывать доходы, освобождаемые от налогообложения, а также те, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами.

Еще одной проблемой в механизме исчисления и уплаты налогов на доходы физических лиц является применение мер в отношении недобросовестных налоговых агентов. Налоговые агенты довольно часто для снижения отчислений в бюджет используют различные незаконные схемы. Например, «расходы на заработную плату, минуя налоги, принимают форму или неофициальных выплат, или «зарплатных схем» [35,с.28-29].

В случае несоблюдения налоговыми агентами возложенных на них обязанностей, к ним применяются налоговые санкции. Однако, можно говорить, что данные меры не являются серьезными по отношению к юридическому лицу и не являются стимулом для предупреждения совершения подобных нарушений в дальнейшем.

В соответствии с п. 1 и 7 ст. 75 НК РФ при нарушении сроков уплаты налога агент должен уплатить пени. Как правило, налоговые органы взыскивают и недоимку, и пени, однако это зависит от того, удержала организация у физического лица налог или нет. Если налоговый агент налог удержал, но не перечислил его в бюджет, налоговые органы имеют право взыскать штраф, сумму недоимки, пени. Если налоговый агент неправомерно не удержал и, соответственно, не перечислил сумму налога в бюджет, налоговые органы имеют право взыскать штраф, пени.

В абзаце 6 п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. N 57 отмечается: "Вместе с тем, учитывая компенсационный характер пеней как платежа, направленного на компенсацию потерь государственной казны в результате неуплаты налога в срок, с налогового агента, не удержавшего налог из денежных средств налогоплательщика, могут быть взысканы пени за период с момента, когда налог должен был быть им удержан и перечислен в бюджет, до наступления срока, в который обязанность по уплате налога должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно по итогам соответствующего налогового периода". В то же время предложенная формулировка вызывает сомнение, поскольку возможна ситуация, когда налогоплательщик уплатил налог, неправомерно не удержанный налоговым агентом, ранее срока, установленного законом для его уплаты[33,с.71].

Таким образом, на основании представленных проблем в механизме исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами, можно сделать вывод о том, что перед законодателями стоит серьезная задача по разработке и реформированию действующего механизма.

2.3 Пути совершенствования действующего механизма исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц налоговыми агентами

Анализ практики подоходного налогообложения показывает, что действующие в западных странах механизмы преимущественно существенно отличаются от российских.

Рассматривая систему подоходного налогообложения, например, Швеции, можно отметить, что физические лица, признаваемые резидентами платят налог на доходы вне зависимости от местонахождения его источника. Нерезиденты же платят, налог только в части полученных доходов на территории Швеции. Швеция отличается одной из самых больших ставок по подоходному налогу, доходящая до 57%. [20,с.67]

При этом стоит отметить, что налогоплательщики достаточно редко прибегают к попытке уйти от уплаты налогов. Подоходное налогообложение в Швеции выступает серьезным механизмом перераспределения национального дохода страны. Кроме того, в части налогообложения доходов в Швеции предусматривается применение вычетов, равных размеру расходов, понесенных на получение самого дохода, который в дальнейшем будет подлежать налогообложению[23,с.107].

Можно выделить и ряд определенных особенностей относительно подоходного налогообложения во Франции, отличающих систему от российской. Налоговая система также предусматривает уменьшение величины доходов на величину понесенных расходов. Также предусмотрено снижение налоговой базы на величину расходов, понесенных на содержание престарелых родителей, например, или расходов на благотворительность. К понижающим расходам также относятся расходы на обеспечение охраны своего жилища, а также немаловажной статье расходов выступает расходы, понесенные на оплату обучения детей и другие.

Во Франции установлена прогрессивная шкала подоходного налогообложения. Говоря о величине ставок, можно отметить, что, например, в 2015 году ставка колебалась от 0 до 41 % в зависимости от величины получаемого физическим лицом дохода [28,с.59]

Кроме того, во Франции существует практика обложения семейного дохода. Налоговой базой в данном случае выступает величина годового совокупного дохода семьи. Кроме того, законодательством прописана, и величина необлагаемого минимум в части подоходного налогообложения.

Подоходная система налогообложения в Дании предполагает дифференциацию доходов. Доход может быть классифицирован на личный, от капитала от акции и простой доход физического лица. Под личным доходом понимается получаемая заработная плата, суммы возмещения налога, а также стоимость бесплатного жилья для физического лица. Сюда же можно отнести пенсию и величину получаемого дохода в случае осуществления предпринимательской деятельности.

Под доходом от капитала понимается величина чистых процентов, денежная сумма, получаемая за арендную плату, которую физическое лицо может получить в случае сдачи недвижимости в наем, а также величина дивидендов, получаемая от зарубежных компаний, в случае, если величина налога, которая удерживается в иностранном государстве меньше, чем величина соответствующего налога по законодательству Дании [33,с.122].

В свою очередь сам подоходный налог в дани подразделяется также на три составные части: государственная, муниципальная и церковная часть налога на доходы физических лиц.

Говоря о налоговой системе США, можно отметить. Что подоходные налоги в общем совокупном объеме занимают наибольший удельный вес, составляя порядка 40% бюджетных поступлений. В отношении подоходного налога в США установлена прогрессивная шкала налогообложения, устанавливаемая в зависимости от величины получаемого дохода конкретным физическим лицом. Существует большая градация ставок от 10 до 35% от величины полученного дохода. Кроме того, подоходная система налогообложения США предусматривает и установление величины необлагаемого минимума[34,с.101].

Одной из особенностей подоходного налогообложения в США является возможность устанавливать ставок отдельными штатами. Они имеют право устанавливать собственный налоговые ставки. Это обусловлено в первую очередь тем, что подоходные налоги в США являются основным источником доходов бюджетов всех штатов[14,с.57].

Особенностью системы налогообложения доходов физических лиц является то, что гражданин США может избежать уплаты налогов только в том случае, если откажется от американского гражданства. Кроме того, даже в этом случае гражданин обязан будет уплачивать подоходный налог в бюджет США в течение последующих десяти лет.

Основной же проблемой российского законодательства является отсутствие четкого закрепления понятия "доход" в Налоговом кодексе Российской Федерации, что свойственно и многим зарубежным странам.

В связи с этим ввиду неоднозначности и нечеткости законодательных положений, касающихся определения объекта налогообложения по налогу на доходы физических лиц, приводящих в результате к нарушению принципа установления законом объекта налогообложения, предлагается установить в ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации понятие дохода, не опирающееся на оценочные категории и четко определяющее, какие именно суммы и иные поступления в пользу того или иного лица признаются его доходом в целях налогообложения, исключив возможность его неоднозначной трактовки[9].

При этом в главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации необходимо уточнить определение облагаемого дохода, т.е. дохода, уменьшенного на сумму расходов, связанных с извлечением такого дохода, и на сумму налоговых вычетов[10].

Данный подход будет соответствовать подходу к определению объекта и предмета налогообложения подоходным налогом в зарубежных странах, а также позволит снять имеющиеся противоречия и разночтения, упростит законодательство и значительно облегчит его понимание.

Существенным минусом существующей подоходной системы налогообложения в России является то, что основное налоговое бремя и самое тяжелое, ложится в основном на средне и малообеспеченные слои населения, хотя бы потому, что процедура укрывания своих доходов у данной категории населения практически не развита[33,с.81].

Приоритетными направлениями развития подходного налогообложения в России также могут являться вопросы об увеличении величины налоговых вычетов, их ежегодная индексация. Также актуальными остаются вопросы о повышении роли института налоговых льгот в отношении налогообложения доходов физических лиц, а также возможности внедрения механизма прогрессивного налогообложения.

С целью совершенствования существующей налоговой системы подоходного налогообложения в России целесообразно установить величину необлагаемого минимума доходов. Эта величина должна быть приблизительно равна хотя бы величине установленного прожиточного минимума в стране. Либо же также рациональной мерой может быть установление отмены налога на доходы физических лиц в отношении кой категории граждан, доход которых не доходит до определенного, установленного законодательно порогового значения[27,с.34].

Целесообразно увеличить размер стандартных налоговых вычетов по НДФЛ на работника и его ребенка до величины прожиточного минимума. Данная реформа представляется наиболее справедливой и реально осуществимой. Она будет способствовать уменьшению разрыва между богатыми и бедными, защите и поддержке малообеспеченных слоев общества, экономическому развитию России, реализации приоритетных президентских Программ, вступлению на путь, по которому идут страны с успешной рыночной экономикой[20,с.33].

Для решений проблем, связанных с получением, применением налоговых вычетов, а также поддержания социальной направленности НДФЛ следует[36,с.97]:

1) Предусмотреть увеличение налоговых вычетов по НДФЛ для лиц с низким уровнем доходов (вывод из налогооблагаемой базы доходов ниже прожиточного минимума).

2) Распространить налоговый вычет по НДФЛ не только на средства, израсходованные на обучение и лечение, но и на санаторно-курортные путевки в отечественные здравницы (предложение о распространении налогового вычета по НДФЛ на санаторно-курортные путевки направлено на оздоровление населения и на поддержку курортно-рекреационной деятельности в стране, стимулирование спроса на рынке внутреннего туризма).

3) В целях снижения административной нагрузки на налогоплательщиков нужно освободить физических лиц от обязательного представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в случае, если доходы налогоплательщика освобождаются от налогообложения[12,с.65]

4) Необходимо также упрощение порядка заполнения налоговой декларации по НДФЛ, причем не только за счет изменении в законодательстве о налогах и сборах, но и путем издания простых и понятных инструкций для налогоплательщиков по ее заполнению, включая случаи, когда налогоплательщики имеют право на получение имущественного вычета при реализации имущества в размере полученных доходов (т. е. налоговых обязательств перед бюджетом не возникает, однако для реализации права на вычет требуется представление налоговой декларации) [27,с.39].

5) Следует расширить налоговые стимулы для участия в благотворительной деятельности и снизить налоговые издержки, связанные с ее осуществлением. Для этого предполагается, в частности, распространить право на получение социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц на произведенные налогоплательщиками пожертвования некоммерческим организациям, работающим в приоритетных, общественно-значимых направлениях, в том числе организациям науки, культуры, образования, здравоохранения, социального обеспечения, охраны окружающей среды, иным некоммерческим организациям, работающим в общественно значимой сфере; благотворительным организациям; на цели формирования и пополнения целевого капитала некоммерческих организаций. В настоящее время указанный социальный налоговый вычет применяется только вотношении организаций, полностью или частично финансируемых из бюджетных источников[21,с.77].

6) В целях поддержания системы ипотечного кредитования предоставлять имущественный вычет также на суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них за весь период оплаты процентов. Это позволит заинтересовать все слои населения (особенно средний и переходный) в инвестировании средств на решение жилищной проблемы как своей, так и подрастающего поколения[23,с.54].

Рассматривая систему существующих налоговых вычетов в отношении налога на доходы физических лиц, можно сделать вывод о что. Что по своему предназначению данные вычеты практически не выполняют возложенную на них стимулирующую функцию. При применении налоговых вычетов по НДФЛ рациональным было бы применение данной меры также с учетом региональных особенностей, а не установлением единой величины вычета или базы для вычета для всей России[26,с.21].

Все стандартные налоговые вычеты целесообразно было бы связать либо с величиной прожиточного минимума в регионе, либо же с величиной минимального размера оплаты труда. Однако, первый критерий наиболее оптимален в этом вопросе. Также величину стандартных налоговым вычетов по налогу на доходы физических лиц можно связывать и с уровнем инфляции через индексы потребительских цен[27,с.52].

Стоит отметить высокий уровень налогового администрирования в зарубежных странах, который, к сожалению, на сегодняшний день несравним с российским. В зарубежных странах сумма налога, как правило, рассчитывается самими налоговыми органами, которые имеют доступ ко всем данным, необходимым для осуществления расчета (Швеция, Дания). Россия в этом вопросе может взять это направление как вектор своего дальнейшего развития.

Плоская шкала налогообложения доходов физических лиц не соответствует структуре нашего общества, где средний класс составляет порядка 10– 15 % населения, и нарушает социальную справедливость налогообложения. Анализируя действующую систему подоходного налогообложения и рассматривая опыт зарубежных стран, в целом для Российской Федерации было бы разумным возвращение к прогрессивной шкале в отношении налога на доходы физических лиц[20,с.43].

Переход к прогрессивной шкале налоговых ставок в настоящее время очевидно требуется, однако данное нововведение следует реализовывать постепенно, и представляется целесообразным начать с установления необлагаемого минимума, соответствующего на начальных этапах реформы прожиточному минимуму, официально установленному для соответствующего субъекта[29,с.107]. В дальнейшем необлагаемый минимум подлежит увеличению с параллельным установлением прогрессивной шкалы налоговых ставок в зависимости от размера получаемого дохода. При этом в процессе реализации данных преобразований необходимо осуществлять постоянный контроль статистических данных об уровне доходов граждан и при установлении ставок прогрессии исходить из их размеров, чтобы избежать несоблюдения одного из основных принципов налогообложения - учета финансовых возможностей налогоплательщика[29,с.103]. Параллельно преобразованию шкалы налоговых ставок следует осуществлять постепенный переход к качественно новому уровню налогового администрирования, что является основополагающим элементом новой системы подоходного налогообложения. Целесообразным видится организация базы данных с ведением информации по каждому налогоплательщику по примеру Швеции с возможностью доступа налоговых органов к данным, которые фиксируются другими органами власти. Это позволит налоговым органам самостоятельно рассчитывать сумму налога[22,с.107].

Также в части изменения механизма в отношении налоговых вычетов, можно отметить положительные изменения с 2016 года, касающиеся норм получения имущественных вычетов через работодателя. Однако, как показывает реальная практика, механизм до сих пор не работает, налоговые стараются избегать применения данной процедуры. Поэтому в данном направлении необходимо доработать и реализовать новые положения о получении вычета[28,с.97].

Для реализации названных задачи необходимо тщательно, с учетом зарубежного опыта и особенностей российской экономики и социальной сферы осуществлять плавный переход к такой системе подоходного налогообложения, которая будет обеспечивать высокими доходами бюджет и способствовать перераспределению национального дохода в пользу наименее социально защищенных слоев населения[12,с.93].

Уже не первый год на рассмотрение Государственной Думы поступают различные законопроекты в отношении ставки налога на доходы физических лиц и возможных ее изменениях, которые предусматривают различные варианты прогрессии ставки. Однако никаких решительных и кардинальных решений отношении этого вопроса пока не было принято.

Однако уже не однократно Правительство Российской Федерации отказывается от применения и порой даже рассмотрения прогрессивной шкалы налогообложения доходов физических лиц. Основным аргументом в пользу единой ставки вне зависимости от величины дохода физического лица заключается в том, что изначально переход к единой ставке был основной и единственно возможной на тот момент мерой для вывода из тени огромной доли скрытых доходов населения[19,с.55]. Возвращение прежней системы может вновь способствовать уходу в тень на данный момент легализованных средств оплаты труда со стороны предприятий. Также, законотворцы отмечают, что благодаря введения единой ставки подоходного налога в России упрощается и вопрос о контроле данного налога со стороны налоговых органов. Кроме того, упрощается и процедура уплаты в отношении налогоплательщиков.

В условиях кризиса выбор эффективных и обоснованных инструментов налогового регулирования имеет крайне важное стратегическое значение для дальнейшего развития экономики и общества. К сожалению, в налоговой политике российских властей на протяжении последних лет на первом плане стояла фискальная функция, а регулирующая и социальная на втором. При любом изменении в части механизма взимания НДФЛ необходимо учитывать, что, с одной стороны, должны быть учтены интересы налогоплательщиков, а с другой стороны – это не должно привести к сокращению платежей в бюджет[23,с.35].

Таким образом, становится, очевидно, что перед государством стоит задача по созданию такого правового института в отношении подоходного налогообложения, который смог бы сочетать в себе не только преимущественно фискальные начала, но и стимулирующие. Соотношение двух данных направлений является наиболее значимым с точки зрения рассмотрения всех предполагаемых направлений реформирования. При этом система администрирования налога должна также способствовать сокращению уровня исполнения налогового законодательства, как в отношении государства, так и в отношении плательщиков налога.

Все вышеперечисленные предлагаемые способы и методы для совершенствования налоговой политики в отношении подоходного налогообложения в первую очередь направлены на социально-экономические показатели развития системы. Именно социальной ориентации на современном этапе не хватает системе по взиманию налогов на доходы физических лиц, как, в прочем, и многим другим налогам российской системы. В рамках механизма подоходного налогообложения государство получает возможность использовать его как инструмент для управления и регулирования за доходами населения своей страны, а также за политикой и жизнью физических лиц и семьи как домашнего хозяйства и субъекта экономики.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налогообложение физических лиц является одним из основных источников финансовых ресурсов государства, а также выступает важным и необходимым элементом экономических отношений между государством и его гражданами. Эти экономические отношения известны еще с самого момента возникновения государства.

Налог на доходы физических лиц – это основной вид прямых налогов. Законодательное регулирование данного налога осуществляется через налоговый Кодекс РФ.

Объектом налога являются физические лица. При расчете налога необходимо определить налоговую базу налога и ставку.

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как сумма всех доходов за минусом налоговых вычетов. Доходы физических лиц можно разделить на 2 группы: облагаемые и необлагаемые налогом. В настоящее время выделяются следующие налоговые вычеты: стандартный, имущественный, социальный, профессиональный.

Существенность НДФЛ определяется его динамикой и долей в общей сумме доходов бюджета. Анализ роли поступлений налога в бюджете страны показал, что поступления НДФЛ составляют около 10% всей суммы доходов бюджета РФ и чуть меньше налоговых и неналоговых доходов бюджета. Кроме того, в работе были рассмотрены особенности уплаты налога через налоговых агентов. Налоговые агенты – это лица, обязанности которых заключаются в исчислении и удержании налога на доходы физических лиц. Права и обязанности налоговых агентов закрепляются Налоговым Кодексом РФ, и состоят в правильности, полноте и своевременности исчисления и удержания налога, а также в своевременном предоставлении информации в налоговые органы о невозможности удержания налога, ведении учета и предоставлении по необходимости документов по исчислению и удержанию налога.

В рамках всей финансовой политики государства, особое место занимает фискальная политика государства в сфере подоходного налогообложения. Особая значимость этого направления обуславливается существенными бюджетными поступлениями по налогу на доходы физических лиц с точки зрения выполнения налогом своей фискальной функции. Кроме основной заинтересованности со стороны государства в поступлении финансовых ресурсов, значимость и актуальность данный вопрос приобретает в связи с непосредственной зависимости с уровнем дохода населения и его последующим перераспределением.

Основными целями налоговой политики в области подоходного налогообложения заключаются в трех основных направлениях: стабилизация, экономический рост и контроль и ограничение предпринимательской деятельности.

Вопрос о подоходном налогообложении помимо экономического значения предполагает и социальную составляющую. Социальный аспект взимания налога на доходы физических лиц заключается в первую очередь в формировании механизма перераспределения доходов, а также выравнивая величины доходов посредством налогообложения. Экономический же аспект подоходного налогообложения, в свою очередь, заключается в изъятии части доходов населения в пользу бюджета государства для последующего формирования различных действий со стороны государства, обеспечивая его средствами на расходование для этого.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 N 223-ФЗ (ред. от 30.12.2015)

2 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 29.04.2016)

3 Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 30.12.2015), Статья 136, (в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ)

4 Письмо ФНС России от 01.07.2015 N БС-4-11/11454@ "О предоставлении социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц"

6 Письмо ФНС России от 03.07.2015 N БС-4-11/11644@ (вместе с письмом Минфина России от 25.06.2015 N 03-04-07/36707) "О социальном налоговом вычете"

5 Письмо ФНС России от 18.11.2015 N БС-4-11/20124@ "О социальном налоговом вычете";

6 Письмо ФНС России от 14.12.2015 N БС-4-11/21862@ (вместе с письмом Минфина России от 03.12.2015 N 03-04-07/70587) "О предоставлении стандартного налогового вычета"

8 Порядок заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) Приложение N 2 к приказу ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@

9 Акимова В.М. Налог на доходы физических лиц. Комментарий (постатейный) к главе 23 НК РФ (в редакции федеральных законов от 04.12.07 г.): С примерами и заполнением отчетных форм (с учетом изменений, действующих в 2008 г.)

10 Лермонтов Ю.М. Постатейный комментарий к главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации Налог на доходы физических лиц. Подготовлен для системы Консультант Плюс, - 2016

11 Большухина, И. С. Налоговое планирование: учебное пособие. - УлГТУ, 2017.- 122 с.

12 Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету: монография / - 6-е изд., перераб. и доп. - М. : Проспект, 2016.-321 с.

13 Гончаренко Л.И. Налогообложение физических лиц: Учебник / ФГОУ ВПО Финансовый университет при Правительстве РФ; Под ред. Л.И. Гончаренко. - М.: НИЦ Инфра-М, 2016.- 238 с.

14 Ендовицкий, Д. А. Вознаграждение персонала: регулирование, учет и отчетность, экономический анализ [Электронный ресурс]: учеб. пособие для студентов вузов. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2017. - 303 с.

15 Ефремова А.А. Типичные ошибки бухгалтерского и налогового учета.- :М.: КноРус, 2016. – 257 с.

16 Коровкин В.В. Основы теории налогообложения: Учебник. М.: Экономиста, - 2016. – 576 с.

17 Коровкин В.В. Очерки истории государственного хозяйства, государственных финансов и налогообложения в Древнем мире. - М.: Магистр, 2015.- 733 с.

18 Косарева Т.Е., Юринова Л.А. и др. Налогообложение организаций и физических лиц: учебник.– СПб. : Изд-во СПбГУЭФ, 2016. – 239 с.

19 Крохина Ю.А.. Налоговое право. Учебник, 2015.- 512 с.

20 Майбуров И.А., Соколовская А.М. Теория налогообложения. Продвинутый курс. - Юнити-Дана, 2017- 592 с.

21 Майбурова И.А. Налоги и налогообложение: Учебник.– М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. – 559 с.

22 Малис Н.И. и др. Налогообложение физических лиц: Учебное пособие. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2017. – 128 с.

23 Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: Учебник для ВУЗов. – Юрайт, 2016.-680 с.

24 Пепеляев С.Г. Налоговое право. Учебник для вузов. – М.: Альпина Паблишер, 2015. – 800 с.

25 Попова Л. В и др. Налоговый учет. – М.: Рид Групп, 2016.- 368 с.

26 Черник Д.Г. и др. Налоги и налогообложение: Учебник для бакалавров.— М. : Юрайт, 2016 —393 с.

27 Черник, Д. Г., Шмелев Ю.Д. Теория и история налогообложения: учебник для академического бакалавриата.— М. : Издательство Юрайт, 2016 – 364 с.

28 Апарышев И. В. Налог на доходы физических лиц // Аудиторские ведомости. - 2016. - № 4 .- С. 33-42.

29 Аронова М.С. Как применять имущественный вычет при расчете налога на доходы. Письмо Министерства финансов РФ от 12.12.2006 № 03-05-01-05/275// Нормативные акты для бухгалтера, 2017.- №3

30 Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения, под ред. О.Н. Берг, "ГроссМедиа", "РОСБУХ". - 2016

31 Гражданкина В. Особенности сдачи налоговой декларации по различным каналам связи // Финансовая газета. - 2016.- N 42

32 Кабирова Юлия. Изменения-2016 по НДФЛ // Журнал «Современный предприниматель». -2016.-№ 1

33 Левадная Т. Ю. Обязанности налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц // Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. - 2016. - № 8. - С. 47-54 ; № 9. – С. 44-54.

34 Ленева И.Г. Приостановление операций по счетам в банках налоговыми органами // Финансовое право. 2016. - №1

35 Перевозчикова Е. Новая декларация по налогу на прибыль // Российский бухгалтер. – 2017. - N 3.

36 Семенихин В.В. Ответственность за нарушения банками обязанностей по отношению к счетам и перечислениям клиентов // Расчеты и операционная работа в коммерческом банке. 2017. - №5

Приложения

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Пример заполнения 6-НДФЛ

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Образец заполнения 2-НДФЛ