Налоги и порядок налогообложения в организации

Содержание:

Введение

В нашем мире определения налогов достаточно разнообразны. Понятие налогов рассматривают с разных сторон: с экономической, с юридической.

С экономической стороны под налогом подразумевают денежные средства, которые уплачивают в бюджет страны налогоплательщики на условиях, установленных Налоговым Кодексом.

С юридической стороны под понятием налог понимают безвозмездный платеж, осуществляемый налогоплательщиком в пользу государства.

Налоги являются самым важным инструментом, который регулирует финансовую деятельность страны. Налоги исполняют фискальную функцию, то есть формируют бюджет страны.

Все налоги подразделяются на три вида: федеральные, региональные и местные. Исчисление и уплата налогов осуществлется в тот уровень бюджета на котором определен налог, но существуют такие налоги, которые отнесены к одному уровню бюджета, но распределяются в несколько уровней.

Налогоплательщик (субъект налогообложения) представляет собой лицо, как физическое, так и юридическое, на которое возложена обязанность уплаты налогов из собственных денежных средств в бюджет страны.

Налогоплательщиком может быть любое лицо, как и физическое лицо, так и юридическое. Также выделяют категорию налогоплательщиков агентов – это плательщики налогов, которые исчисляют и уплачивают суммы налогов за других лиц. Самым ярким примером налогового агента являются отношения работодателя и сотрудника. По отношению к своему сотруднику работодатель является налоговым агентом, так как производит исчисление и уплату за последний налог на доходы с физических лиц.

Налоговый учет на предприятии представляет собой деятельность организации, выраженную в сдаче в налоговый орган налоговой отчётности (налоговая декларация, бухгалтерский баланс) и в исчислении и уплате налога.

Исчисление налога в организации происходит на основании сданной налоговой отчетности, так как в ней указывается налоговая база.

Налоговые правоотношения представляют собой отношения налогоплательщиков и налоговых органов, основанные на осуществлении контроля, исчисление и уплатой сумм налогов

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что на протяжении всего времени существования налогов присутствуют проблемы с их исчислением и собираемостью. Ежегодно Правительство РФ вносит поправки в налоговое законодательство с целью усовершенствовать налоговую структуру нашей страны. Также существуют налоговые льготы, которые в свою очередь в достаточной мере облегчают налоговую нагрузку организациям.

Цель курсовой работы: изучение порядка налогообложения организации на примере образовательного учреждения колледжа «Университет».

В процессе достижения цели в работе поставлены и решены следующие задачи:

- исследование сущности, значения и принципов налогов;

- изучение методик определения налоговой нагрузки на организацию;

- проведение социально-экономического анализа общей характеристики колледжа «Университет»;

- проведение анализа налоговой политики и расчет налоговой нагрузки колледжа «Университет».

Объект работы: колледж «Университет».

Предмет работы: организация налогообложения компании.

Методами исследования в данной работе являются анализ, синтез, финансовый анализ данных, графическое и табличное представление информации. В данной работе были использованы эмпирические методы исследования, такие как: наблюдение, сравнение, горизонтальный и вертикальный анализ финансовых показателей. В ходе работы так же были использованы следующие методы для предоставления результатов исследования: монографический, метод системного анализа и синтеза, экономико–статистический, графический.

Информационную основу исследования составили учебные и научные материалы, законодательство РФ, научные статье об РФ, а также сведения, содержащиеся в научных публикациях по иссле­дуемой проблеме.

Структура представленной работы состоит из введения, двух основных глав, заключения и списка используемой литературы.

Во введении курсовой работы приведено обоснование актуальности данной темы исследования, сформулированы цель исследования и основные задачи, постеленные для достижения цели исследования, сформулированы объект и предмет исследования, предполагаемые методы исследования и практическая значимость.

В первой главе представленной работы было проведено исследование теоретического материала на тему понятия и сущности налогов. Также был проведен анализ существующих методов определения уровня налоговой нагрузки на организацию.

Во второй главе представленной работы было проведено исследование на основании конкретной организации колледжа «Университет». Были проведены такие анализы, результатами которых стали: краткая характеристика компании, финансовый анализ предприятия, анализ налоговых платежей, анализ налоговой нагрузки.

В заключении представленной работы были сделаны общие выводы по всем двум главам.

В списке литературы были указаны основные источники, которые были использованы при проведении исследования и написания данной работы.

1. Теоретическо-методологические аспекты сущности, значения и формирования налоговой политики организации

   1. Сущность, значение и принципы налогов

В современном мире налоги являются основным инструментов, регулирующим экономическую деятельность страны. Налоги и сборы представляют собой основной источник доходов, из которых формируется бюджет страны.

Появление налогов уходит своими корнями глубоко в историю нашего мира. Первыми налогами, как считают ученые историки, являются жертвоприношения сначала богам в древнем мире, а затем церковным служителям. На более современном этапе развития страны налоги были в виде податей и платежей боярам. Налоги приобрели вид, который мы знаем сегодня, только в начале 19 века. На сегодняшний день налоговая система РФ непрерывно совершенствуется. Ежегодно вступают в силу новые поправки в Налоговый Кодекс РФ.

Существует официальное понятие налога, оно прописано в соответствии с Налоговым кодексом РФ под налогом понимают обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8 части I НК РФ)^[1].

В Налоговом Кодексе так же установлен перечень налогов и сборов. Все налоги подвержены классификации. Классификация налогов достаточно разнообразна. Данная классификация приставлена в приложении 1.

Все налоги в налоговой системе РФ разделяются на четыре основных группы: федеральные налоги, региональные налоги, местные налоги и налоги, представляющие собой специальный налоговый режим.

Основным различием данных налогом является в их распределении по уровням бюджета РФ. Федеральные налоги уплачиваются в федеральный бюджет, региональные налоги уплачиваются в региональные бюджеты субъектов РФ, местные налоги уплачиваются в местные или по -другому в муниципальные бюджеты РФ.

Так же существует не менее важная классификация налогов – по виду налогоплательщика. По данному признаку существует два вида классификации налогов: налоги для юридических лиц и налоги для физических лиц.

В процессе своего жизнеобращения налоги исполняют определенные функции:

1. Фискальная функция налогов является основной. Данная функция производит формирование бюджета при помощи налоговых поступлений. Данная функция формирует доходную часть всего бюджета страны.

С помощью данной функции происходит самое основное предназначение налогов – формируются ресурсы государства, для осуществления деятельности государства в отношении населения.

2. Регулирующая функция налоговой системы представляет собой распределение и перераспределении налоговых платежей из государственного бюджета на основные направления жизнедеятельности государства. Регулирующая функция достигает своим выполнением экономическое повышение бюджета страны и выполнение социальной справедливости.

3. Стимулирующая функция представляет собой функцию, которая стимулирует введение инноваций в организацию, т.е. привлечение новых технических прогрессов, внедрение новой продукции, создание рабочих мест и т.д.

Некоторые экономисты кроме вышеназванных функций выделяют еще и контрольную функцию налоговой системы. Данная функция определяется тем, что налоговые органы в полной мере организуют контроль за налоговыми платежами. Данная функция отражает количественные поступления сумм налогов в бюджет.

Сущность данной функции заключается в обеспечении контроля за уплатой налоговых платежей в бюджет.

Рассмотрим принципы налогообложения. Все принципы налогообложения можно разделить на три основные большие группы: ^[2]

• экономические;
• юридические;
• организационные.

 В таблице 1 наглядно изображены все три группы принципов налогообложения.

Таблица 1- Принципы построения налоговой системы РФ^[3]

Экономические	Юридические	Организационные
Принцип хозяйственной независимости	Принцип нейтральности (равного налогового бремени)	Принцип единства налоговой системы
Принцип справедливости	Принцип установления налогов законами	Принцип подвижности налогообложения
Принцип соизмеримости	Принцип приоритета налогового закона над неналоговым	Принцип стабильности налоговой системы
Принцип экономичности	Принцип отрицания обратной силы налогового закона	Принцип множественности налогов
	Принцип наличия в законе существенных элементов налога	Принцип исчерпающего перечня налогов
	Принцип сочетания интересов государства и субъектов налоговых отношений

Ниже мы рассмотрим три основных принципа построения налоговой системы РФ:

Принцип справедливости. Данный принцип относится к группе экономических принципов. Данный принцип налогообложения представляет собой то, что для всех налогообложение должно быть одинаковым, не зависимо от статуса налогоплательщика. Основными принципами данного принципа справедливости является:^[4]

• равномерное и прогрессивное распределение налогового бремени;
• налогообложение должно быть общим;
• налоговые поступления должны быть целенаправленными.

Принцип простоты. Суть данного принципа состоит в четком распределении налогов и налоговых поступлений. Необходимо, чтобы налогоплательщику было видно, на какие цели идут собранные налоги.

Принцип установления налогов. Данный принцип представляет собой принцип становления налогов. Этот принцип обозначает процесс развития и изменения системы налогообложения с начала его появления. Данный принцип включает в себя изменения, вносимые в налоговое законодательство по налогам.

• 1. Порядок налогообложения в организации

Порядок налогообложения в организации может быть сформирован по следующим видам:

- общий режим налогообложения;

- специальный режим налогообложения.

В первом варианте порядка налогообложения в организации исчисляется и уплачивается следующий перечень налогов и сборов: НДС, налог на прибыль, имущественные налоги, НДФЛ и отчисления в социальные фонды.

Преимуществом ОСН является возможность вести любой вид деятельности без каких-либо ограничений. Однако, при этом вам придется платить все возможные в РФ налоги, причем по стандартной ставке для физического лица. На ОСН вам предстоит заплатить:

• налог на доход (НДФЛ) – 13%,
• налог на добавленную стоимость (НДС) — от 0 до 20%,
• фиксированные страховые взносы за себя – 36 238 руб. в год (данные на 2019 год),
• при наличии сотрудников вы обязаны заплатить за них НДФЛ (13%) и взносы в негосударственные страховые фонды,
• при наличии в собственности имущества, земли или транспорта вы дополнительно платите соответствующие налоги в бюджет.

Эта налоговый режим подойдет вам, если вы работаете с организациями-плательщиками НДС, либо занимаетесь видами деятельности, которые не разрешены на других системах н/о.

К специальным налоговым режимам отнесены следующие виды:

- УСН упрощенная система налогообложения;

- ЕНВД – единый налог на вмененный доход;

- патентная система налогообложения;

- ЕСХН – единый сельскохозяйственный налог.

УСН, ЕСХН и ЕНВД могут применять как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели. Патентная система налогообложения предназначена только для ИП (индивидуальных предпринимателей).

УСН вправе применять налогоплательщики, которые выполняют следующие условия:

- не является бюджетным учреждением;

- не осуществляет деятельность в сфере игорного бизнеса или добычи;

- численность сотрудников за год не превышает 100 человек;

- годовой доход не превышает 150 млн. руб.

Упрощенная система налогообложения помогает снизить размер налогов и упростить процедуру отчетности. Поэтому УСН пользуется большой популярностью среди предпринимателей. У этого режима есть два варианта:

• УСН Доходы – 6% от суммы доходов. Это хороший вариант, если затраты, связанные с бизнесом у вас небольшие, потому что учитывать затраты на этом режиме нельзя.
• УСН Доходы – Расходы — 15% от разницы доходов и расходов. Этот вид налога будет более выгодным, если расходы, связанные с бизнесом, составляют от 60% оборота и более.

Преимуществом УСН является уменьшение количества налогов. ИП на этом налоговом режиме освобождаются от уплаты:

• НДФЛ,
• Налога на имущество физических лиц, используемого в предпринимательской деятельности,
• НДС (за исключением операций по ввозу товаров на территорию России).

Перейти на УСН нельзя, если вы имеете филиалы, производите товары с акцизными марками (например, табак или алкоголь), занимаетесь добычей полезных ископаемых, страхованием, банковскими услугами, инвестиционной деятельностью, азартными играми или микрофинансовой деятельностью. УСН регулируется главой 26.2. НК РФ.

ЕСХН вправе применять только те налогоплательщики, которые осуществляют деятельность в сфере сельского хозяйства. То есть доход от сельскохозяйственного производства в данной организации должен быть не менее 70 % от суммы общего дохода.

При этой системе налогообложения зафиксирована наименьшая ставка налога – 6% от разницы доходов и расходов. Законы субъектов РФ могут дополнительно варьировать эту ставку в пределах от 0 до 6%.

Помимо налога с дохода, вы также платите фиксированные страховые взносы за себя, страховые взносы и НДФЛ за сотрудников (при их наличии), а также соответствующие налоги за владение имуществом, транспортом и землей.

Этот налоговый режим подходит предприятиям, которые ведут деятельность в сфере сельского хозяйства. К ним можно отнести компании, более 70% доходов которых формируются от:

• производства, переработки и последующей продажи сельскохозяйственной продукции,
• оказания услуг сельскохозяйственным производителям в области производства и обработки сельскохозяйственной продукции, а также услуг в области животноводства и растениеводства,
• деятельности по улову водных биологических ресурсов и производства из них рыбной и иной продукции.

При этом ЕСНХ не подойдет казенным, бюджетным и автономным учреждениям, а также компаниям, которые занимаются производством подакцизных товаров. ЕСНХ регулируется главой 26.1 НК РФ.

ЕНВД вправе применять налогоплательщики, которые осуществляют деятельность в сфере розничной торговли и численность сотрудников не превышает 100 человек.

Единый налог на вмененный доход (в народе — «вменёнка») похож по своей сути на патентную систему. При этом виде налога вы также платите налог не с реального дохода, а с вмененного – потенциального дохода, рассчитанного государством. ЕНВД применяется для отдельных видов деятельности и может применяться на ряду с ОСН или другими режимами н/о.

Ставка ЕНВД – 15%,  но региональные власти могут снизить ее до 7,5%. Помимо налога на вмененный доход, вы также платите фиксированные страховые взносы за себя, а также НДФЛ и страховые взносы за сотрудников при их наличии.

Предприниматели, использующие ЕНВД или ПСН не платят НДФЛ, НДС (за исключением НДС при ввозе товаров в РФ) и налог на имущество (кроме имущества, по которому налог считается с кадастровой стоимости). А вот налоги на транспорт и землю платятся также, как и при УСН или ОСН.

Официально ЕНВД будет действовать до 2021 года, хотя в данный момент ведутся разговоры о продлении этого срока. Также ЕНВД не действует в некоторых регионах, например, Москве. Список видов деятельности для применения ЕНВД ограничен, к разрешенным видам относятся:

• оказание бытовых или ветеринарных услуг;
• оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию, мойке автомототранспортных средств, или их хранению на платных автостоянках;
• оказание услуг по перевозке пассажиров и грузов, при условии, что организация владеет (арендует) не более 20 транспортных средств;
• услуги розничной торговли через магазины или павильоны с площадью торгового зала не более 150 м² или без наличия торговых залов;
• услуги общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 м² или без наличия зала для обслуживания посетителей;
• размещения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций, а также размещения рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств;
• оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование помещений, не имеющих торговых залов или зала для обслуживания посетителей, а также передача во временное владение и (или) в пользование земельных участков для предпринимательской деятельности.

Размер ЕНВД к уплате считается как произведение базовой доходности, скорректированной на специальные коэффициенты (К₁ и К₂) и величины физического показателя по данному виду деятельности. Размер базовой доходности варьируется в зависимости от вида деятельности, но максимально может составлять 10 000 руб. в мес. Подробное описание этих показателей вы можете найти в статье 346.29 НК РФ.

Таким образом, ЕНВД подойдет для компаний розничной торговли, общественного питания и обслуживания автотранспортных средств с количеством сотрудников не более 100 человек.  ЕНВД регулируется главой 26.3. НК РФ.

Патентная система предназначена специально для ИП. При выборе этого режима, также как на ЕНВД, вы платите налог не с реально полученных доходов, а с потенциально возможного годового дохода бизнеса. Сумма налога будет разной для разных регионов, так как доходность в крупных городах будет заметно отличаться от мелких.

Для использования ПСН нужно приобрести патент, который даст вам право заниматься определенным видом деятельности на срок от 1 до 12 месяцев. При этом предприниматель в праве получить несколько патентов для разных видов деятельности.

Налоговая ставка на ПСН составляет 6% (власти субъектов РФ могут снизить ее до 4% или 0). Фиксированные страховые взносы ее не уменьшают (как в случае с ОСН, УСН и ЕНВД).  Помимо 6% от потенциального дохода вы платите фиксированные страховые взносы за себя, а также НДФЛ и страховые взносы за сотрудников (при их наличии).

Предприниматели на ПСН освобождаются от уплаты НДФЛ, налога на имущество физических лиц, используемого в предпринимательской деятельности, и НДС (за исключением деятельности по ввозу товаров в РФ).

Для применения патентной системы налогообложения доход вашего бизнеса не должен превышать 60 млн. рублей, а численность сотрудников – 15 человек.

1. Анализ налоговой политики на примере колледжа «Университет»

   1. Социально-экономическая характеристика колледжа «Университет»

Колледж «Университет» представляет собой юридическое лицо, которое осуществляет деятельность в сфере профессионального образования. Данный колледж реализует подготовку по следующим направлениям: предпринимательство, банковское дело, экономика и бухгалтерский учет, информационные системы, юриспруденция, гостиничный сервис, интернет- маркетинг, спортивный менеджмент.

Данное учреждение образования принимает на три формы обучения: дневная, выходного дня и он-лайн.

Средний срок обучения в колледже «Университет» 2 года 10 месяцев.

Проведем анализ основных экономических показателей колледжа «Университет» (табл. 2).

Таблица 2– Основные финансовые показатели колледжа «Университет»

Наименование показателя	Отчетный период			Отклонение		Темп роста
	2016	2017	2018	2017-2016	2018-2017	2017-2016	2018-2017
Выручка	14634,5	27227,8	37891,2	12593,3	10663,4	46,25	28,14
Себестоимость	7514,2	9927,5	10115,9	2413,3	188,4	24,31	1,86
Прибыль от продаж	7120,3	17300,3	27775,3	10180	10475	58,84	37,71
Чистая прибыль	2542,3	4981,4	5211,7	2439,1	230,3	48,96	4,42

По приведенным основным экономическим показателям колледжа «Университет» в таблице 2 можно сделать вывод о том, что данное образовательное учреждение эффективно осуществляет деятельность. Чистая прибыль колледжа «Университет» имеет положительную динамику – в 2017 году чистая прибыль выросла на 2439,1 тыс. руб. или на 48,96%, а в 2018 году рост произошел на сумму 230,3 тыс. руб. или на 4,42%.

Далее проведем анализ рентабельности колледжа «Университет» (табл. 3).

Таблица 3 - Расчет и анализ показателей доходности (рентабельности) колледжа «Университет»

Показатели	2016	2017	2018	Откл. (+.-) от:
				2017-2016	2018-2017
Выручка	14634,5	27227,8	37891,2	12593,3	10663,4
Себестоимость	7514,2	9927,5	10115,9	2413,3	188,4
Прибыль от продаж	7120,3	17300,3	27775,3	10180	10475
Внеоборотные активы (основные средства и финансовые вложения)	4283	4047	3688	-236	-359
Оборотные активы (НДС, денежные средства и дебиторская задолженность)	2737	2836	3095	99	259
Собственный капитал (уставный, резервный капитали и нераспределенная прибыль)	1603	1880	2043	277	163
Расчетные показатели в %
Рентабельность общая	0,51	0,36	0,27	-0,15	-0,10
Рентабельность продаж	0,49	0,64	0,73	0,15	0,10
Рентабельность собственного капитала	0,18	0,21	0,33	0,03	0,12
Рентабельность оборотных активов	0,32	0,33	0,50	0,01	0,17
Рентабельность внеоборотных активов	0,49	0,47	0,59	-0,02	0,12

На основании таблицы 3 можно сделать вывод, что у колледжа «Университет» все полученные при расчете показатели рентабельности деятельности колледжа находятся в допустимых пределах.

Общая рентабельность колледжа «Университет» имеет отрицательную динамику: в 2017 году снижение данного показателя было на 0,15%, а в 2018 году на 0,1%.

Рентабельность продаж выросла. Данный вывод сделан на основании значений показателей:

- за 2016-2017 гг. – рост наблюдается на 0,15%

- за 2017-2018 гг. – рост наблюдается на 0,1%.

Рентабельность собственного капитала имеет положительную динамику: за период с 2016-2017 гг. значение данного показателя выросло на 0,03%, а за период с 2017-2018 гг. выросло на 0,12%.

Рентабельность оборотных средств имеет положительную динамику: за период с 2016-2017 гг. значение данного показателя выросло на 0,01%, а за период с 2017-2018 гг. выросло на 0,17%.

Рентабельность внеоборотных активов снизилась в 2016-2017 годах на 0,02%, а в 2017-2018 годах выросла на 0,12%.

• 1. Анализ организации налогообложения и расчет налоговой нагрузки колледжа «Университет»

Приведем порядок налогообложения в колледже «Университет». Налогообложение в колледже «Университет» организовано по общей системе налогообложения- ОСНО.

Колледж «Университет» исчисляет и уплачивает в бюджеты РФ следующие налоги: НДС, налог на прибыль, имущественные налоги, НДФЛ и страховые взносы.

Проведем анализ динамики уплаченных налоговых платежей и определим удельный вес каждого в общей структуре (табл. 4).

Таблица 4 - Налоговые платежи колледжа «Университет» за 2016-2018 гг., руб.

Налоговые платежи	2018 г.		2017 г.		2016 г.		Отклонение 2018 г. от 2016 г. (+, -)
	Сумма, руб.	%	Сумма, руб.	%	Сумма, руб.	%	По сумме	По структуре
НДС	6820413	87,85	4900999	86,28	2634203	76,66	4186210	11,18
Налог на прибыль	354092	4,56	197749	3,48	201077	5,85	153015	-1,29
Транспортный налог	73817	0,95	95353	1,68	73807	2,15	10	-1,20
Налог на имущество	53421	0,69	0	0,00	0	0,00	53421	0,69
Страховые взносы	462373	5,96	486315	8,56	526998	15,34	-64625	-9,38
Всего налогов и платежей	7764116	100,00	5680416	100,00	3436085	100,00	4328031	Х

Так как колледж «Университет» использует общую систему налогообложения, он уплачивает такие общие налоги: НДС (18%), налог на прибыль (20%), транспортный налог, налог на имущество, страховые взносы.

Анализ налоговых платежей организации за период 2016-2018 гг. свидетельствует, что наибольшая доля налоговых платежей за анализируемые годы была у НДС до 87,8 % и страховых вносов 6%. При этом за 2018 г. общий прирост налоговых платежей составил 4328031 руб. Однако выручка за 2018 г. несколько снизилась.

Общая сумма всех налогов и платежей возросла за три года на 4328031 руб. или на 55,7 %.

Следовательно, проанализировав налоговые платежи колледжа «Университет», можно отметить, что наибольший удельный вес в их составе занимает налог на добавленную стоимость.

Увеличение НДС свидетельствует о необходимости привлечения на организации налоговых консультантов.

Итак, проведенный анализ позволяет увидеть, что налоги влияют на финансово-хозяйственную деятельность колледжа «Университет», на его прибыльность и безопасность, платежеспособность, финансовую стойкость. Влияние отдельных налогов на доходы бюджета и деятельность организации зависит, в первую очередь, от налогооблагаемой базы.

Влияние на эффективность деятельности организации имеют также взносы во внебюджетные фонды.

Заострение экономической конкуренции в мире, поставило большинство стран и Россию перед необходимостью реформирования своих налоговых систем, которые должны происходить именно в направлении снижения налоговой нагрузки, прежде всего в организации.

Рассчитаем налоговую нагрузку предприятия (табл.5).

Таблица 5 - Оценка налоговой нагрузки колледжа «Университет» за 2016-2018 гг.^[5]

Методика	2018	2017	2016	Отклонение
Департамента налоговой политики Минфина России	11,65	9,27	4,87	6,77
М.Н. Крейниной	97,36	97,47	98,91	-1,54
А. Кадушина, Н. Михайловой	441,90	366,24	445,67	-3,77

Как видно из таблицы 5, наибольшая налоговая нагрузка получается от расчетов по методике А.Кадушина и Н. Михайловой, наименьшая по методике Департамента налоговой политики Минфина России^[6]. Расчеты налоговой нагрузки представлены в приложении 2. Налоговая нагрузка существенно не изменилась в 2018 году по сравнению с 2016 годом, кроме налоговой нагрузки по методике Департамента налоговой политики Минфина России.

Покажем графически налоговую нагрузку на доход (по методике Министерства Финансов РФ) - показатель налоговой нагрузки, который показывает сумму налоговых платежей в доходе от реализации продукции (рис. 1).

Рисунок 1-Динамика коэффициента налоговой нагрузки на доход колледжа «Университет» за 2016-2018 гг.

Налоговая нагрузка относительно общего дохода организации значительная, и составляет порядка 4-12%.

Показатель налоговой нагрузки, который показывает сумму налоговых платежей в относительно чистой прибыли изображенный на рисунке 2.

Рисунок 2- Динамика коэффициента налоговой нагрузки на прибыль колледжа «Университет» за 2016-2018 гг.

Как видно из рисунка 2, теперь налоговая нагрузка относительно чистой прибыли охватывает четкую картину несовершенства системы налогообложения. Например, отсутствие гибкости в случае меньшей прибыльности организации. Поэтому с ростом налоговой нагрузки значительно сокращается чистая прибыль организации.

Коэффициент эффективности налогообложения позволяет получить наиболее обобщенную характеристику эффективности избранного варианта налоговой политики и показывает, как соотносятся между собой показатели чистой прибыли и общей суммы налоговых платежей (рис. 3).

Как видно с этого коэффициента, налоговая политика ухудшилась значительно. Поскольку как раз в динамике изменения этого коэффициента наблюдается ухудшение ситуации в конце 2018 года, когда на 1 рубль налогов приходится 0,224 руб. прибыли.

Рисунок 3 - Динамика коэффициента эффективности налогообложения колледжа «Университет» за 2016-2018 гг.

Итак, можно отметить ухудшение ситуации за анализируемый период, так как состоялось снижение данного показателя, а, следовательно, увеличилась общая сумма налоговых платежей и других расходов, что не привело к существенному увеличению чистой прибыли.

Оценив налоговую нагрузку колледжа «Университет» по методикам Министерства Финансов России: М. Н. Крейниной, А. Кадушиной и Н. Михайловой видно, что показатели налоговой нагрузки получаются совершенно разные.

По нашему мнению, наиболее подходящей является методика Министерства Финансов России, потому как:

- в числителе должны быть начисленные налоги, которые более точно отображают реальную налоговую нагрузку (например, в случае уплаты НДС авансом в бюджет или неуплаты вообще налогов, налоговая нагрузка будет отображаться некорректно);

- в знаменателе должна быть выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, потому как именно с выручки организация платит основные виды налогов: налог на имущество, земельный налог, страховые взносы во внебюджетные фонды).

Потому для колледжа «Университет» актуальным является коэффициент налоговой нагрузки на доход, который имеет значение в 2018 году 11,65%.

Для наглядности сравним налоговую нагрузку колледжа «Университет» со среднеотраслевым показателем (рисунок 4).

Рисунок 4- Динамика коэффициента налоговой нагрузки колледжа «Университет», среднеотраслевой нагрузки и налоговой нагрузки по всем видам деятельности за 2016-2018 гг.^[7]

Как видно на рисунке 4, налоговая нагрузка колледжа «Университет» выше среднего значения по экономике, что свидетельствует о достаточно эффективной налоговой политике организации. При этом существенного отклонения от среднеотраслевого показателя нет, что не может повлечь проведение выездной налоговой проверки.

Таким образом, проанализировав общий объем налоговых платежей колледжа «Университет» и оценочные коэффициенты, предварительно можно сделать вывод, что наибольшее налоговое давление на организацию оказывает такой налог как НДС.

Заключение

В заключение представленной работы можно сделать вывод, что все поставленные задачи выполнены, цель исследования достигнута.

В первой главе работы проведено исследование сущности и значения налоговых платежей, а так же их влияния на финансовый результат организации. По результатам исследования можно сделать вывод, что налоговые платежи являются расходами для любой компании. И как расходы они уменьшают доходы. В этом и заключается экономический смысл влияния налогов на финансовый результат компании.

Налоги представляет собой безвозмездные платежи в бюджет за осуществление деятельности налогоплательщиками.

Все налоги в налоговой системе РФ разделяются на четыре основных группы: федеральные налоги, региональные налоги, местные налоги, налоги, представляющие собой специальный налоговый режим. Основным различием данных налогом является в их распределении по уровням бюджета РФ. Выделяют три вида налогов по уровням бюджета: федеральный, региональный и местный.

Основной функцией налогов является фискальная функция. Суть данной функции заключается в формировании бюджетов на основании уплаченных налогов. С помощью данной функции происходит самое основное предназначение налогов – формируются ресурсы государства, для осуществления деятельности государства в отношении населения.

В России существует два основных налоговых режима: общий и специальные. К специальным режимам налогообложения можно отнести: УСН, ЕНВД, ПСН и ЕСХН. На сегодняшний день выделяют два вида налогообложения: общий режим и специальные налоговые режимы. При каждом из этих режимов вы платите: налог с дохода (по ставке, установленной для этой системы налогообложения), фиксированные страховые взносы за себя (36238 руб. в год), НДФЛ и страховые взносы за сотрудников (при их наличии), а также налоги за владение имуществом, транспортом и землей (при их наличии в собственности). Переход на специальный налоговый режим возможен только по окончанию налогового периода.

Во втором разделе проведен анализ налоговой нагрузки и ее влияния на финансовый результат организации на примере колледжа «Университет».

Колледж «Университет» представляет собой юридическое лицо, которое осуществляет деятельность в сфере профессионального образования. Обучение в колледже осуществлется по всем формам обучения: дневная, вечерняя, с помощью интернет в виде он-лайн. Средний срок обучения в колледже «Университет» составляет 2 года 10 месяцев.

Анализ финансовых показателей выявил положительный эффект от осуществляемой деятельности. Рентабельность колледжа «Университет» в целом снизилась в 2017 году осталась на уровне 2018 года. Но в 2018 году наблюдается увеличение общей рентабельности на 0,06% и стала равна 0,98%, что находится в пределах нормативных значений и показывает рентабельное осуществление деятельности компании. Выручка колледжа «Университет» за 2018 год снизилась на 0,72%, так же как и в 2017 году – снижение составило 2403 тыс. руб. или 0,72%.

Анализ организации налогообложения колледжа «Университет» показал, что данный колледж находится на общей системе налогообложения, то есть исчисляет и уплачивает все налоги: НДС, налог на прибыль, имущественные налоги, НДФЛ и отчисления в социальные фонды.

Анализ налоговой нагрузки по разным методикам показал, что она превышает среднеотраслевые значения по сфере образования. Непосредственный расчет налоговой нагрузки на саму компанию показал положительную динамику, что является негативным фактом, влияющим на результаты деятельности компании в целом. Проведенный финансовый анализ также показал, что наблюдается ухудшение ликвидности баланса. В большей степени данный факт зависит от повышения расходов компании на уплату налоговых платежи, о чем свидетельствует так же и повышение налоговой нагрузки.

Список литературы

Налоговый кодекс РФ 1 часть, утверждена 31.07.1998 года № 146-ФЗ (ред. от 01.05.2019 года)/ Консультант Плюс [Электронный доступ]: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата доступа 19.11.2019)

Налоговый кодекс РФ 2 часть, утверждена 31.07.1998 года № 146-ФЗ (ред. от 01.05.2019 года)/ Консультант Плюс [Электронный доступ]: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата доступа 19.11.2019)

1. Брякина, А.В. Система налогов и сборов как неотъемлемая часть налоговой системы [Текст] / научная статья: А.В. Брякина. - М.: Вестник Воронежского института экономики и социального управления. – 2017. - стр. 57-61
2. Гинзбург М.Ю., Яшина М.И., Чеснокова Л.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие и практикум / М.Ю. Гинзбург, М.И. Яшина, Л.А. Чеснокова. – М.: РИОР, 2019 г. - 118 с.
3. Молчанов С.В. Налоги за 14 дней. Экспресс курс: учебное пособие / С.В. Молчанов. - М.: Питер, 2018 г. — 480 с.
4. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для среднего профессионального образования / В. Г. Пансков. — 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2018. — 436 с.
5. Пинская М.Р., Мельничук М.В., Осипова В.М. Теория налогов: учебное пособие / М.Р. Пинская, М.В. Мельничук, В.М. Осипова. – М.: Прометей, - 2018 г. - 208 с.
6. Официальный сайт ФНС России [Электронный доступ]: https://www.nalog.ru/rn52/ (дата доступа 19.11.2019)
7. Тарасова В.Ф., Сапрыкина Т.В., Владыка М.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.Ф. Тарасова, Т.В. Сапрыкина, М.В. Владыка. – М.: Кронус, - 2018 г. - 494 с.