Налог с физических лиц и их экономическое значение для России

Содержание:

Введение

В современных условиях налоги являются основными экономическими рычагами с помощью которого государство, влияет на экономику. Налог на доход физических лиц является одним из основных источников финансирования бюджета страны. За счет данных средств выполняются социальные программы по обеспечению жизнедеятельности граждан, содержат органов государственных Управлении и т.д.

Однако проблема экономики в нашей стране является нехватка финансовых ресурсов из-за ограниченности средств. Правительство Российской Федерации для решения данной проблемы использует налоговое регулирование, это – система особых мероприятий в области налогообложения, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с принятой правительством концепцией экономического роста.

Таким образом, размер бюджета зависит от размера налогов и данную взаимосвязь называют фискальной, что составляют фискальную функцию налогов. В зависимости от размера бюджета государства создает благоприятные условия для одних субъектов Российской Федерации и менее благоприятных для других.

Проблема налога на доходы физических лиц является соотношение между справедливыми налогами и эффективностью экономики. По-другому можно сказать, что нужно найти баланс между налогоплательщиками и государством.

В это же время высокий дефицит государственного бюджета требует постоянного пополнения доходной части бюджета путем увеличения налоговых поступлений. Данная ситуация присуща современной действительности в нашей стране.

В этом и заключается одна из основных проблем установления оптимального соотношения налоговых ставок и налоговых поступлений.

Для официально работающих граждан актуальны вопросы по правильному исчислению НДФЛ налоговыми агентами (организации, индивидуальными предприниматели), как ведется удержания с заработной платы. Правда многие граждане не знают о возможностях уменьшения НДФЛ за счет своего социального статуса и многих других фактов (ветеран боевых действии, опекун, дети и др.). Как правило или уже можно сказать стереотипом для наших граждан является то, что налоги это набивания карманов для вышестоящих людей в нашем государстве и что налоги которые мы платим, ничем не улучают условия жизни для нас.

Актуальность данной темы не вызывает сомнений, так как в настоящее время налоговая система Российской Федерации характеризуется нестабильностью.

Целью данной курсовой работы является изучение теоретических аспектов налога на доход физических лиц и их экономическое значение, выявление ошибок в налоговом регулированием Правительства РФ и формировании предложений по совершенствованию системы по сбору налога на доход физических лиц.

Для достижения указанной цели были поставлены и решены следующие задачи:

- дано определение налога на доходы физических лиц, его составляющее и его экономическое значение;

- рассмотрен существующий ныне порядок исчисления налога на доход физических лиц, особенности формирования налоговой базы, применение действующих налоговых вычетов;

- сформулированы основные предложения и рекомендации по совершенствованию данной цели.

Предмет исследования – отношение Астраханской области налоговой системы по отчуждению части доходов населения в форме налога на доходы физических лиц в пользу государства.

При выполнении данной работы использовалась теоретическая литература, Налоговый кодекс последней актуальной редакции 27 декабря 2018 года и иные интернет-ресурсы.

ГЛАВА №1 «ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»

1.1. Определение налогообложение НДФЛ.

Налог на доходы физических лиц — это прямой федеральный налог, являющийся одним из важнейших источников формирования доходной части бюджетной системы государства, непосредственно затрагивающий интересы всех слоев экономически активного населения. Это один из основных налогов, который позволяет в максимальной степени реализовать основные принципы налогообложения, такие как справедливость и равномерность распределения налогового бремени.

Налогоплательщиками признаются (согласно статье 207 НК РФ) физические лица, которые являются резидентами РФ, и физические лица, которые не являющиеся резидентами РФ.

Объектом налогообложения (согласно статье 209 НК РФ) признается доход, полученный налогоплательщиками:

-от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

- от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы (согласно статье 210 НК РФ) берется все доходы физического лица (налогоплательщика), в денежной, натуральной, и форме материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база — это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговый период согласно статье 216 НК РФ составляет календарный год.

Налоговые вычеты - это сумма, на которую уменьшается налоговая база. Данные вычеты по налогу на доходы на физических лиц делятся на: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные ^[1].

Налоговые ставки НДФЛ – 35%;30%15%;13%;9%.

Основная налоговая ставка НДФЛ — 13 %, применяется:

-от продажи или сдачи в аренду транспортного средства;

-от преподавательской работы и проведения консультаций;

-от продажи или сдачи в аренду недвижимости;

-от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов;

-от выигрышей в лотерею и т.п.

Некоторые виды доходов облагаются по другим налоговым ставкам, а именно:

Налоговая ставка НДФЛ - 9%, применяется:

-от получения дивидендов до 2015 года;

-от дохода учредителями доверительного управления ипотечным покрытием.

Налоговая ставка НДФЛ - 15%, применяется:

-для нерезидентов РФ в отношении дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.

Налоговая ставка НДФЛ - 30%, применяется:

- к нерезидентам РФ.

Налоговая ставка НДФЛ - 35%, применяется:

- от суммы любых выигрышей, полученных в проводимых конкурсах, играх и других мероприятий, более 4000 рублей;

- от доходов по процентам в коммерческих банках в части превышения суммы, рассчитанной на основании ставки рефинансирования ЦБ РФ, по рублевым вкладам увеличенной на пять пунктов и девять процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

- от суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заёмных (кредитных) средств в части превышения определенной суммы, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование кредитами, фактически израсходованными на новое строительство либо на приобретение жилого дома, квартиры или долей.

Доходы, освобождающие от налогообложения (статья 217 НК РФ):

-государственные пособия, за исключением тех пособий которые могут быть по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребёнком), а также иные выплаты и компенсации. Пособия, не подлежащие налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

-пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначенные согласно действующим законодательством;

-вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

-алименты и др^[2].

1.2. Роль НДФЛ в экономике государства.

Налог на доход с физического лица производиться путем отчисления части доходов граждан в бюджет страны.

Именно доходы физических лиц в государстве являются наиболее интересными для налогообложения. Время не стоит на месте ведь трудовые взаимоотношения между работником и работодателем ведет к тому, что будут заинтересованы именно в легализации всех доходов.

Между работником и работодателем заключается трудовой договор, где прописано основные обязанности и самое главное реальная сумма заработной платы оно может быть сдельной или повременной, но это никак не освобождает от налога.

Трудовой договор дает гарантии работнику что будут оплачиваться определенная сумма и выполнены отчисления в бюджет НДФЛ, это ведёт легализации фактических доходов населения страны, а следовательно, и росту налоговых поступлении в бюджет по налогу на доходы физических лиц ^[3].

Становление налога на доходы физических лиц находится на среднем стадий. Можно сказать, что данная система уплаты налога требует доработки и много ещё предстоит сделать в данном направлении.

Нужно понимать, что будущее нашей страны зависит в первую очередь от как будет организовано налоговые поступления и налогообложения доходов физических лиц. В этом и заключается объективная необходимость существования данного налога.

НДФЛ в налоговой системе является вполне обоснованным, он является основным налоговым поступлением в бюджет.

Государство в свою очередь распределяет направления финансирования в регулирование уровня дохода населения и структуру личного потребления и сбережения граждан, также в стимулирование использования полученных доходов и помощь малоимущим.

Поэтому отношения между физических лицом и бюджетом носит целенаправленный и законодательный характер, главное составляющих этих отношении является налог на доходы физического лица.

Государство должна учитывать влияние налога на доходы физических лиц на население страны. Должно определятся нормативные ставки с учетом влияния на экономическое поведение работающих к примеру: если будет увеличение ставки налога, то приводит к снижению трудоотдачи всех групп населения. К тому же налог на доходы с физического лица снижает заработную плату и приводит к сокрытию своих доходов.

Важно отметить, что налогообложение данного налога служит именно доход, реально полученный налогоплательщиком. НДФЛ легче контролируется налоговыми органами чем другие налоги, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам. Сам налог, пожалуй, является самый перспективный в смысле его продуктивности.

На сегодняшний день в нашей стране налог на доходы с физического лица не стал доминирующим в налоговой системе. Он занимает третье место по сравнению с централизованной экономики и объема поступления в бюджет страны уступая лишь налогу на добавленную стоимость и на налог на прибыль.

И все же доля его составляют около 12 %. Что является недостаточной в формировании дохода бюджета страны, они отражаются в следующих причинах:

1. Уровень дохода населения страны низок по сравнению с развитыми странами и в последнее время подоходный налог уплачивается по минимальной шкале.

2. Постоянные задержки зарплат работников во многих сферах деятельности нашей страны.

3. Не развитая система рыночных отношений, количество лиц без юридического образования, занимающих предпринимательской деятельности.

4. Укрывательство высоких доходов от налогообложения получившей широкое распространение в российской практике, в связи чем в бюджет страны поступает меньше половины от сумм от этого налога. Благо основную долю бюджета с этого налога являются населения с низкой заработной платы так как укрыть доходы сложней чем организаций.

Согласно Налоговому Кодексу РФ, как отмечалось ранее, НДФЛ составляет 13%. По отношению к разным классам населения, а именно богатых и бедных имеются споры среди специалистов, профессоров, докторов, кандидатов экономических наук и других по уравнению налогообложения доходов.

Многие специалисты считают, что данная система налогообложения ведет к расслоению населения страны к дальнейшему, так ставка остается неименным независимо от полученного дохода налогоплательщика, и выступают за прогрессивную шкалу налоговой ставки по отношению к доходу физического лица.

Следует отметить, что практически ни в одной из стран мира не используют плоскую шкалу данного налога и при, это пополнения бюджета стран достигает больших величин.

Делая вывод можно сказать, что налоги являются необходимым звеном в экономике любой страны, поскольку являются важнейшим элементом распределительно – денежных отношений, организуемых государством. Проблемы налогов и налогообложения всегда актуальны и имеют большое значение. Налоги, налоговая политика, налоговая система, налогообложение постоянно находятся в центре внимания всего общества в любом государстве.

ГЛАВА №2 «РАСЧЕТ НДФЛ, ИСЧИСЛЕНИЕ, УДЕРЖАНИЯ И ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ В БЮДЖЕТ»

2.1. Начисление НДФЛ до его удержания.

Начисления сумм налога на доход физического лица производится налоговыми агентами (организациями, индивидуальными предпринимателями). Налоговые агенты обязаны ежемесячно удержать с заработной платы работника согласно Налоговому Кодексу РФ.

Объект налогообложения признается для физических лиц официальный доход, полученный налогоплательщиками за отчетный период (месяц).

Также при определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты, они делятся на следующие виды:

– стандартных налоговых вычетов;

– социальных налоговых вычетов;

– имущественных налоговых вычетов;

– профессиональных налоговых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты предоставляется налогоплательщику от налогового агента после письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Размер такого налогового вычета вуалируется от 400 до 3000 рублей в зависимости от основания его предоставления.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Но оно не распространяется на стандартный налоговый вычет (в размере 600 руб.), предоставляемый в связи с наличием у налогоплательщика на обеспечении детей.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в случаи, если в течение налогового периода налогоплательщик осуществлял расходы, связанные с:

– оказанием денежной помощи, на благотворительные цели;

–пожертвование денежных средств, то есть перечисление налогоплательщиком в религиозные организаций;

– оплатой обучения в учебные учреждениях;

– оплатой услуг по лечению и стоимости медикаментов.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в случае совершения в налоговом периоде:

– продажи налогоплательщика принадлежащему ему имущества;

–расходы по строительству либо приобретению налогоплательщиком жилой недвижимости на территории Российской Федерации;

Налогоплательщик может претендовать на получение налогового вычета в случае продажи любого имущества, как движимого, так и недвижимого. Размер данного вычета зависит от следующих факторов:

– времени, в течение которого имущество находилось в собственности налогоплательщика;

– вид имущества.

При продаже любого имущества налогоплательщика находящийся в его собственности три и более лет, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, равной при его продаже. А если налогоплательщик владел имуществом менее трех лет, то он не сможет претендовать на получения вычета превышающей 1 миллиона рублей при продаже недвижимого имущества и 125 тысяч рублей при продаже любого другого имущества налогоплательщика.

Данный налоговый вычет не предоставляется индивидуальным предпринимателям, которые продают имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Профессиональный налоговый вычет предоставляются налогоплательщикам в следующих случаях:

– налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования;

– налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ и услуг по договорам гражданско-правового характера;

– налогоплательщики, получающие вознаграждения или за авторское произведение, создание, исполнение или иное использование произведений литературы и искусства, вознаграждения за открытия в области науки;

– нотариусам, адвокатам ^[4];

Вычет предоставляется после документального подтверждения расходов, не посредственно связанных указанной деятельности.

Для предоставления вычета налогоплательщик должен предоставить письменное заявление налоговому агенту. Если отсутствует налоговый агент, то сам налогоплательщик предоставляет это же заявление в налоговую и к тому же с подачей налоговой декларации.

Методика расчета НДФЛ (статья 210 НК РФ) указана в следующей формуле:

НДФЛ = (Ддф+Днф+Дмв-НВ) * СН

Ддф – доходы в денежной форме

Днф – доходы в натуральной форме

Дмв – доходы в форме материальной выгоде

НВ – налоговый вычет (стандартный, социальный, имущественный, профессиональный)

СН – ставка налога (9%, 13%, 15%, 30%, 35%)

2.2. Перечисление НДФЛ в бюджет и сдача отчета в ИФНС.

Налоговой агент согласно удерживает исчисленный НДФЛ в день выплаты заработной платы и перечисляет в бюджет в этот день или на следующий. ^[5]

Заработная плата работнику за отчетный период начисляется последним днем отчетного периода.

Согласно требованиям статьи 136 Трудового Кодекса РФ, налоговый агент обязан выплачивать заработную плату не реже, чем каждые полмесяца в день, установленный:

-правилам внутреннего трудового распорядка;

-коллективный договор;

-трудовой договор.

Выдача заработной платы за первую половину месяца называется авансом.

В предприятии бухгалтер удерживает и перечисляет налог на доходы физического лица в бюджет. Он же рассчитывает данный налог с каждого работника предприятия. А налог с доходов физических лиц с аванса не удерживается и не перечисляется в бюджет.

Выплата отпускных работников предприятия проводится в соответствии со статьей 114 Трудового Кодекса РФ, и предоставляются работнику ежегодно с сохранением места работы и среднего заработка.

Министерство Финансов РФ и налоговые органы с давних пор настаивают на том, что в целях налогообложения налога на доходы с физического лица, выплата отпускных не относится к выплатам за труд.

И согласно п. 2 статье 223 Налогового Кодекса РФ, налог на доходы с физического лица признаются в виде оплаты труда на последний день месяца, а за выплату отпускных не распространяются.

НДФЛ нужно перечислить в бюджет в момент выплаты отпускных сотруднику предприятия, правда это весьма трудоемко для бухгалтерии, организаций которая имеет большой штат сотрудников.

В следствии чего если компания не удержала НДФЛ с отпускных и не перечислила в бюджет, при выездной проверки Федеральной налоговой службы в компании ее ожидал штраф в размере 20 % от не своевременной уплаты суммы налога, в соответствии статья 123 Налогового Кодекса РФ.^[6]

Но это всё происходило до определенного момента, а именно до 2012 года, тогда суды в большинстве случаях поддерживала налогоплательщиках, тем и отменяя штрафы.

По этому вопросу в 2012 году веское слово дал Верховный арбитражный суд РФ. По которому выразил мнение что с одной стороны противоречило позицию Минфина РФ, а именно что отпускные относятся к оплате труда работника и наоборот поддержал что нужно удерживать с отпускных НДФЛ после его перечисления.

ВАС РФ указал что перечисление отпускных является доходом сотрудника, правда не указал что дата перечисления НДФЛ в бюджет с отпускных должна определяться по правилам п.2 ст. 223 Налогового Кодекса РФ. Позиция ВАС РФ основывается на специальном порядке определения даты получения фактического дохода сотрудника в виде заработной платы как последний день месяца, который был начислен доход сотрудника.

Следовательно, до конца месяца нельзя определить реальный доход в виде заработной платы за месяц и удержать налог, подлежащий удержанию за первую половину месяца. Согласно ст. 114 и ч.9 ст. 136 Трудового Кодекса РФ, оплата отпускных производится не позднее трех дней до его начала.^[7]

Для увольняемых сотрудников удержания и перечисления НДФЛ с дохода также в соответствии с п.2 ст.223 НК РФ в день его выплаты расчета сотруднику, либо на следующий день, также для прекращения трудовых отношении дата выдачи так сказать расчета в виде оплаты труда считается крайней день работы, за который ему был начислен доход.

Выплаты и авансы по договорам гражданско-правового характера не относится к оплате труда и никак не указано в Трудовом Кодексе РФ, а указано в Гражданском Кодексе РФ.

Соответственно, положения п.2 ст.223 НК РФ на такие выплаты не распространяются.

Датой фактического получения дохода в данном случае будет являться день выплаты дохода по договору ГПХ.

Согласно ст. 41 Налогового Кодекса РФ, доходом налогоплательщика является экономическая выгода, в денежном или в натуральной форме, также возможность ее оценки в той или иной мере, в которой её можно оценить.

Условия оплаты работы по договору ГПХ указано ст.711 ГК РФ.

В соответствии с содержанием данной статьи, если договором ГПХ авансы не предусмотрены, то заказчик должен оплатить гражданину обусловленную договором цену после выполнения работы, которая указано в договоре ГПХ, а именно надлежащим образом и в согласованный срок (либо с согласия заказчика досрочно).

При этом гражданин вправе требовать у заказчика выплаты ему аванса или задатка только в случаях и в размере, указанных в законе или договоре ГПХ.

Согласно с п.2 ст.715 Гражданского Кодекса РФ, если гражданин своевременно не приступил к исполнению договора ГПХ или выполняет работу специально настолько медленно, что окончание по сроку выполнения является невозможным то заказчик вправе:

-полностью отказаться от исполнения договора,

-потребовать с гражданина возмещения убытков.

Кроме этого, согласно с п.3 ст. 723 Гражданского Кодекса РФ, если в результате работы который установлен заказчиком в срок не были устранены, либо являются существенными и неустранимыми то заказчик так же имеет право отказать от исполнения договора ГПХ и потребовать возместить причинённые убытки исполнителем.

И, в связи с этим, определить выгоду на этапе авансирования физического лица по договору ГПХ невозможно.

Соответственно, перечисления аванса по договору ГПХ физическому лицу не является доходом. Доход исполнителя по договору ГПХ можно будет оценить после подписания акта о выполненной работе с обеих сторон. И удержания налога на доход с физического лица, а в данном случае исполнителю по договору ГПХ удерживается после завершения работ.^[8]

При расчете налога на доходы с физического лица идет округление до полного рубля без учета копеек. Вопрос округления НДФЛ очень часто интересует большинство налогоплательщиков. Это связано с тем, что в процессе подсчета налогов редко выходит целое число, то есть часто суммы получаются с копейками.

Округление суммы НДФЛ – это определенный алгоритм действий, которого нужно придерживаться при заполнении налоговых деклараций. Ниже приведена пошаговая инструкция, по которой вы легко сможете заполнить все декларации и понять нужно ли округлять сумму или нет.

Кроме того, в п. 6 ст. 52 Налогового Кодекса РФ указывается, что суммы налогов необходимо рассчитывать в полных рублях. Значение меньше 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и больше – округляется до целого рубля.

Для налоговых агентов отчетность по НДФЛ состав её указано в ст. 230 Налогового Кодекса РФ. Согласно п.2 данной статьи указывается что налоговые агенты предоставляют в налоговый орган по месту своего учета формы отчета.

Сами формы, форматы и порядок предоставления утверждены Федеральным органом исполнительной власти, который уполномочен по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налоговые агенты должны предоставить отчет в двух основных формах:

- 2-НДФЛ, это справка о доходах физического лица (годовой отчет)

- 6-НДФЛ, это расчет сумм налога на доходы физического лица, исчисленных и удержанных налоговым агентом (ежеквартальный отчет)

Отдельные показатели данных форм отчета должны совпадать. ФНС еще в 2016 году утвердил контрольные соотношения, по данным формам (2-НДФЛ, 6-НДФЛ) которым проводится проверка. Утвердили виды проверок это внутриформенные сверки, так и контроль между разными формами отчетности.

Срок сдачи отчета в налоговый орган. По форме 2-НДФЛ следует предоставить в налоговый орган не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

По форме 6-НДФЛ следует предоставить до 30 числа первого месяца, следующего за отчетным кварталом. Правда согласно ст. 6 п.1 Налогового Кодекса РФ если срок выпадает на выходной или праздничный день, то срок переносится на первый рабочий день.

Соотношения форм 2-НДФЛ и 6-НДФЛ при проверках, ФНС разработала для своих территориальных учреждениях. То есть предназначены единые рекомендации для отображения и выявления ошибок при проведении сверки предоставленной отчетности налогового агента. Однако такими рекомендациями могут пользоваться не только инспектора налоговых органов.

2-НДФЛ округление до полного рубля является необходимость приводить сумму вычисленного налога к целому числу в налоговых декларациях 2-НДФЛ.

6-НДФЛ округление до полного рубля — это процесс приведения сумм налогов к необходимому виду, а именно без копеек, целыми числами в рублях. Как и в других формах НДФЛ, в декларации 6-НДФЛ тоже необходимо делать округление чисел, которые отражают величину общего налога и авансовых платежей.

Так могут все налогоплательщики проверить свои формы отчета в налоговый орган данным соотношениям. Что позволяет таким подходом избежать ненужных ошибок при составлении отчетности.

Данные формы отчета имеет функцию контроля за налогоплательщиками, но и так же имеет статистическую особенность, благодаря статистики Федеральному органу исполнительной власти, учитывает налоговые поступления (НДФЛ) в бюджет.

Так же дает оценку работы регионов в соотношениях между официально и не официально работающих.

Налоговая декларация 3-НДФЛ – это форма документа, при помощи которого граждане отчитываются перед государством по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). Декларация 3-НДФЛ служит единой формой отчетности для всех физических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Это делается, чтобы уплатить неуплаченные еще налоги, например, от выигрыша или продажи имущества. Или, наоборот, чтобы получить налоговый вычет и вернуть уплаченные налоги (при покупке жилья, оплате обучения или медицинских услуг).

Срок подачи 3-НДФЛ, если налоговая декларация заполняется с целью дальнейшей уплаты налогов, необходимо подать ее до 30 апреля.

Если же с целью вернуть налог на доход с физического лица, то подать ее можно в любое время, главное, чтобы с момента оплаты прошло не более чем три года.

Все налоги необходимо погасить до 15 июля в тех случаях, когда налоговая декларация подается в этом же самом году. То есть в апреле ее нужно подать и до июля заплатить все налоги.

3-НДФЛ как правило и требование к округлению до полного рубля полученных сумм налогов. В налоговой декларации по форме 3-НДФЛ все показатели необходимо оставлять в том виде, в котором они получены, т.е. с копейками, однако есть исключение – общая сумма налога и авансовые платежи вносятся в округленном виде.

Делая вывод хотелось бы отметить что в целом глава 23 Налогового Кодекса РФ «Налог на доходы физического лица» во многом упростила учет исчисления и удержания налога, однако не смотря на упрощения схемы по учету налога на доходы физического лица, существуют ряд вопросов по удержанию и правильности его исчисления. Основной вопрос строится в определении полной оплаты труда работника с учетом его дополнительных доходов.

ГЛАВА №3 «ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ЗНАЧЕНИЕ НДФЛ КАК ДОХОД ГОСУДАРСТВА НА ПРИМЕРЕ АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ»

3.1 Статистика заработной платы и налоговых поступлении в Астраханской области за 2018 год.

Для начала рассмотрим, что из себя представляет данный регион по местоположению, численности и уровню занятости населения.

Астраханская область — это субъект Российской Федераций находящийся в Южному Федеральному округу, граничит с Казахстаном на востоке с Волгоградской областью на севере и с Республикой Калмыкией на западе. Население области составляет 1 014 065 человек, имеет 11 районов, областным центром является город Астрахань с населением 533 925 человек.

Согласно статистике за 2018 год, численность рабочий силы в возрасте 15 лет и старше составило 510 207 человек из них 468 738 человек классифицированы как занятые экономической деятельностью и 41 469 человек – как безработные с применением критерии МОТ то есть не имели работы или доходного занятия, искали работу и были готовы приступить к ней обследуемую неделю.

Уровень занятости населения по отношению численности занятого населения к общей численности населения в возрасте 15 лет и старше за 2018 год составил 51,1%. Остальное количество населения является пенсионеры и дети.

Дальше рассмотрим средний уровень заработной платы по Астраханской области в разных отраслях за 2018 год.

Средняя заработная плата врачей и работников медицинских организаций, имеющих высшее медицинское (фармацевтическое) или иное высшее образование, предоставляющих медицинские услуги (обеспечивающих предоставление медицинских услуг) государственной и муниципальной форм собственности по Астраханской области, составляет 56786 рублей. Можно грубо рассчитать НДФЛ без льгот это выйдет по следующей расчету:

56786 * 13% = 7382, 18 рублей, а точнее 7382 рубля так как НДФЛ считается без копеек. Так и дальше будем рассчитывать по следующим категориям работников.

Средняя заработная плата младшего медицинского персонала (персонала, обеспечивающего условия для предоставления медицинских услуг) в организациях государственной и муниципальной форм собственности по Астраханской области, составляет 27552 рублей.

27552 * 13% = 3581, 76 рублей, округляем до полного рубля, 3582 рублей.

Средняя заработная плата научных сотрудников в организациях государственной и муниципальной форм собственности по Астраханской области, составляет 58953 рубля.

58953 * 13% = 7663,89 рублей, округляем до полного рубля, 7664 рублей.

Средняя заработная плата педагогических работников дошкольных образовательных организаций государственной и муниципальной форм собственности по Астраханской области, составляет 24467 рублей.

24467 * 13% = 3180,71 рублей, округляем до полного рубля, 3181 рублей.

Средняя заработная плата педагогических работников образовательных организаций общего образования государственной и муниципальной форм собственности по Астраханской области, составляет 27707 рублей.

27707 * 13% = 3601,91 рублей, округляем до полного рубля, 3602 рублей.

Средняя заработная плата педагогических работников образовательных, медицинских организаций или организаций, оказывающих социальные услуги детям-сиротам и детям, оставшимся без попечения родителей государственной и муниципальной форм собственности по Астраханской области, составляет 28064 рублей.

28064 * 13% = 3648,32 рублей округляем до полного рубля, 3648 рублей.

Средняя заработная плата педагогических работников организаций дополнительного образования детей государственной и муниципальной форм собственности по Астраханской области, составляет 29563 рублей.

29563 * 13 % = 3843,19 рублей, округляем до полного рубля, 3843 рублей.

Средняя заработная плата преподавателей и мастеров производственного обучения образовательных организаций начального и среднего профессионального образования государственной и муниципальной форм собственности по Астраханской области, составляет 29713 рублей.

29713 * 13% = 3862,69 рублей, округляем до полного рубля, 3863 рублей.

Средняя заработная плата преподавателей образовательных организаций высшего профессионального образования государственной и муниципальной форм собственности по Астраханской области, составляет 55956 рублей.

55956 * 13% = 7274,28 рублей, округляем до полного рубля, 7274 рублей.

Средняя заработная плата работников учреждений культуры государственной и муниципальной форм собственности по Астраханской области, составляет 27614 рублей.

27614 * 13% = 3589,82 рублей, округляем до полного рубля, 3590 рублей.

Средняя заработная плата социальных работников в организациях государственной и муниципальной форм собственности по Астраханской области, составляет 27595 рублей.

27595 * 13% = 3587,35 рублей, округляем до полного рубля, 3587 рублей.

Средняя заработная плата среднего медицинского (фармацевтического) персонала (персонала, обеспечивающего условия для предоставления медицинских услуг) в организациях государственной и муниципальной форм собственности по Астраханской области, составляет 28178 рублей.

28178 * 13% = 3663,14 рублей, округляем до полного рубля, 3663 рублей.

Средняя заработная плата в коммерческих организациях по разным отраслям деятельности по Астраханской области, составляет 32429 рублей.

32429 * 13% = 4215,77 рублей, округляем до полного рубля, 4215 рублей.

Статистику сдает бухгалтер учреждения. Сдается она в Росстат. В статистику надо сдавать следующие основные отчеты:

Первый – отчет по форме П-4 (НЗ). В нем приводятся сведения о неполной занятости и движении работников. Отчет сдается раз в квартал не позднее 8 числа после отчетного периода.

Второй – отчет по форме П-4. В нем отражается информация о численности и заработной плате работников. Бланк формы изменился с 2017 года, с какой даты его применять – смотрите в статье «Новый бланк формы № П-4 с 2017 года». Срок сдачи зависит от численности работников: если более 15 сотрудников – по истечении 15 дней каждого месяца; менее 15 человек – по истечении 15 дней после окончания каждого квартала.

Третий – отчет по форме № 1-Т. В нем приводятся сведения о численности и заработной плате работников.

Четвертый – отчет по форме № 1-Т (условия труда). В нем отражаются сведения о состоянии условий труда и компенсациях на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Отчеты 1-Т и 1-Т (условия труда) надо сдавать не позднее 20 и 19 января после отчетного периода соответственно. Бланки всех отчетов в статистику утверждены приказом Росстата от 01.09.2017 № 566. ^[9]

Размеры штрафов за непредставление отчетности в статистику такие: для организации – от 20 000 руб. до 70 000 руб., за повторное нарушение – от 100 000 руб. до 150 000 руб.; для должностного лица – от 10 000 руб. до 20 000 руб., а за повторное нарушение – от 30 000 руб. до 50 000 руб.

Правда большинство не верит данным Росстата по многим причинам. Как любой другой статистический государственный орган — Росстат заинтересован в том, чтобы показать хорошие данные. Чем выше официальный средний доход — тем «лучше» (на бумаге) живет население.

На практике, статистику могут «нарушать» такие факторы:

1. Разброс зарплат у специальностей разных направлений (к примеру — у депутата и продавца).

2. Разброс зарплат в разных городах. Два специалиста с одинаковой квалификацией, опытом работы и навыками могут получать разные суммы в разных городах.

3. Большой теневой сектор, который вряд ли можно оценить даже приблизительно. Причем неофициально предпочитают работать не только физические лица, но и бизнес разного масштаба — чтобы не платить налоги.

Получается, что статистика очень приблизительна, и может дать более-менее реальное представление только о небольшой части рынка.

По факту получается примерно такая картина: 20 чиновников среднего звена где-нибудь в Москве официально получают зарплату в 100 тысяч рублей (о реальных суммах, которые они имеют по факту — не будем даже рассуждать). И для статистики возьмем 100 условных слесарей в небольших российских городах, которые имеют по 15 тысяч зарплаты. Выведем среднюю зарплату, и получим чуть меньше 30 тысяч рублей. Только по факту ни для чиновников, ни для слесарей эта сумма не будет реальной: одни получают намного больше, другие — намного меньше.

Разница становится еще более разительной, когда среднюю зарплату в новостях объявляют без вычета НДФЛ (те самые 45 тысяч), а работник условного завода или агропредприятия в глубинке получает свои копейки (12-18 тысяч) уже за вычетом НДФЛ. 

Именно поэтому подобные статистические данные — очень приблизительны, и миллионы граждан сильно удивляются, видя такие цифры.

Рассмотрим статистику налоговых поступлении за 1 полугодие 2018 года, за 2018 год еще не сформирован так как еще идет подсчет поступлении.

Количество налоговых агентов, представивших расчет по форме 6-НДФЛ о доходах составляет 19451 организации.

Количество актуальных расчетов по форме 6-НДФЛ, представленных за реорганизованную организацию, составляет 4.

Количество актуальных расчетов по форме 6-НДФЛ всего 19724 в том числе:

-представленных по телекоммуникационных каналам 18208;

-представленных на бумажном носителе 1516.

Сумма начисленного дохода составляет 60 639 986 032,24 рублей, в том числе:

-в виде дивидендов 1 165 990 970,61 рублей;

Сумма налоговых вычетов составляет 7 077 422 087,25 рублей.

Сумма исчисленного налога составляет 6 964 537 806,00 рублей, в том числе:

-исчисленного налога в виде дивидендов 142 983 002,00 рублей.

Сумма фиксированного авансового платежа составляет 12 805 671 ,00 рублей.

Сумма удержанного налога составляет 6 587 305 195,00 рублей.

Сумма налога, не удержанная налоговым агентом, составляет 37 592 213,00 рублей.

Сумма налога, возращенная налоговым агентом, составляет 8 387 943,00 рублей.

Контрольная сумма составляет 82 637 799 340,10 рублей.

Данная статистика лишь крупица доход государства.^[10]

Сумма удержанных налогов направляет в бюджет страны, а они тем временем распределяют его в разные направления:

-образования;

-медицина;

-вооруженные силы РФ;

-МВД России;

-суды;

-пособия;

-стипендий;

-культура и др.

3.2. Проблемы и выработка методов улучшения налоговой политики.

 Основные проблемы налога на доходы физических лиц, которые существуют в настоящее время:

1. Нахождения баланса между социальной справедливостью налога и экономической эффективностью страны. Он связан прежде с потреблением населения в той или иной мере он может стать стимулом либо наоборот. Эта проблема сложная так как на общих этапах развития экономики страны ставит нелегкий выбор приоритета между экономической эффективностью и социальной справедливостью, в соответствии с чем и выбирается шкала налогообложения.

2. Уровень дохода населения нашей страны ниже во много раз чем в развитых странах. Особенно в период кризиса, когда заработную плату значительно уменьшают у большинства граждан нашей страны или вовсе сокращают.

3. Применяемые налоговые вычеты по налогу на доходы с физического лица. Для налогоплательщика они играют важную роль в минимальном удержании с заработной платы НДФЛ. Вычет является частью дохода, которая не облагается налогов. Проблема является что налоговый вычет не выполняют регулирующую функцию. Многие граждане не знают о том, что они имеют право на ежегодный возврат денежных средств из бюджета страны, а достигается это путем предоставления им налоговых вычетов.

4. Контроль налоговых органов за большими доходами физических лиц отсутствует. Налоговые органы РФ не в состоянии обеспечить 100 процентную собираемость налогов так как система налогообложения в данной ситуации не развита и требует реформирования.

5. В нашей стране наблюдается массовое укрывательство от налогов граждан, доля укрывательства выше среднего, в частности при сдаче в аренду имущества, незарегистрированной частной практике по образовательной деятельности.

6. Выбор ставки налога на доходы физического лица, эта проблема актуальна так как налог в основном определяет величину налогового бремени граждан нашей страны. Сейчас активно ведутся дискуссии о справедливом налоговой ставке. В свое время Государственной думе РФ был предложен законопроект о прогрессивной ставки налогообложения, но по каким-то причинам она продолжило свое существование.

Даже несмотря на то, что в нашей стране ставка налога на доходы физического лица является низким по сравнение с другими странами он не эффективен.

Реформа по налогообложению, которая проводилась, в России в течение нескольких лет, безусловно, сыграла важную роль в реформировании налоговой системы.

В основном изменению были подвержены суммы налоговых вычетов и порядок их представления, менялись некоторые ставки и виды доходов, расширился круг налогоплательщиков, также были введены налоговые льготы для физических лиц.

Но вместе с тем нельзя сказать, что сложившаяся система в настоящее время совершенна, поэтому требуется тщательно продуманная комплексная программа по совершенствованию налогообложения физических лиц Российской Федерации.

Для выработки методов улучшения налоговой политики данного налога можно факторов, но я приведу только основные методы:

1. Прогрессивная шкала налогообложения для богатых людей, это имеет справедливую часть так как в связи с выше сказанного, система не развита, прогрессивная шкала даст бюджету дополнительные средства, но наверняка граждане будут тщательнее скрывать свои доходы для этого нужно налоговый контроль. В данный момент между бедными и богатыми огромная пропасть и сделать выводы уже сделать сейчас.

2. Увеличить минимальный размер оплаты труда (МРОТ). Сейчас пропагандируют что МРОТ растет, но за этой правдой имеется обратная сторона. Да он составляет с 1 января 2019 года 11280 рублей, но он облагается налогом: 11280 * 13 % = 1466 рублей, 11280-1466 = 9814 рублей это чистый доход работника если конечно так же не имеет алименты или прочие удержания. Что можно сделать это грубо увеличить МРОТ до 14000 рублей и тогда граждане получат свои реальный доход и удержания будет выше, данные заработные платы получают в основном категория граждан, которая работает: рабочим, дворником, почтальоном, уборщиком или как на своем опыте могу сказать водители госучреждении, потому что у них тарифная ставка своеобразная.

3. Стимул зарабатывать деньги официально, как можно это сделать, провести семинары о том, что зарабатывать деньги официально это польза не только государства, но и решения ряд социальных проблем, это дороги, школы, стройка инфраструктуры и другие проекты.

4. Уменьшить безработицы и создать проект о децентрализации. Сейчас как принято в больших организациях или госучреждениях централизовать отделы, то есть сокращать сотрудников. По моему мнению это вопиющая ошибка ведущий к краху. Показывают, что централизация уменьшает ошибки сотрудников, уменьшает объем работы и увеличивают заработную плату тех, кто остался, но это не так. В связи с этим увеличивается безработица, а так как практика централизаций введено во многих организациях, трудоемко найти работу. Метод прост, вернуть вакансии, граждане будут заинтересованы о трудоустройстве и вырастет налоговые поступления с налога с дохода физического лица.

5. Провести эмиссию денежных средств. Для проведения мероприятии указанных выше указанных требуется финансирования. Денег нет, как ни печально, потому что большая часть финансирования идет в вооруженные силы это оправданно так как в мире много внешних угроз. Но нужен баланс между финансированием обороны и благополучие страны. У нас не только Москва, но множество регионов, которые не должны уступать столице в развитии. Эмиссия денежных средств это риск, связанный с коррупцией, она развита как никогда в нашей стране. Но с контролем и четким распределением финансов то оно окупиться, не сразу, конечно, со временем, но оно окупиться.

Делая выводы, можно сказать, что налоговая система налогообложения данного налога требует доработки, во многом о прогрессивном шкале для типа граждан, которые имеют большие доходы. Но до этого еще далеко, государство, мне кажется, еще не готова это реализовать, потому что многие покрывать свои доходы, пока не найдется идеальный инструмент контроля то ни каких продвижении не будет.

   

Заключение

В заключение можно сказать, анализ НДФЛ - неотъемлемая часть функционирования экономики любой страны. Поскольку государственный бюджет формируется за счет налоговых поступлений, то для государства важно, чтобы предприниматели осуществляли свою деятельность, получая при этом максимальную прибыль. Так же в интересах государства является проведение налоговой политики, которая была бы не в ущерб простых граждан.

Есть система налогообложения данного налога, но существует множество вопросов о правильном начислении и удержаний, ведь любое неправильный налоговый учет организации имеет нарушений и ведет к административной ответственности.

Не справедливость налога на бедных и никакой прогрессивной шкалы для богатых имеет огромную дискуссию в нашей страны. Она будет продолжаться до тех пор, пока не будут приняты меры. Надеюсь, что в ближайшем будущем будет проведена работа по налоговой системе данного налога.

Библиографический список.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 04.06.2018)

2. Свободная энциклопедия Википедия «Подоходный налог» https://ru.wikipedia.org/wiki/Подоходный_налог

3. Трудовой кодекс РФ: Федеральный закон от 30 декабря 2001 года N 197-ФЗ // СПС «Консультант Плюс»

4. Сбежнев А.А. Некоторые правовые аспекты возникновения права на налоговые вычеты по НДФЛ // Налоги и налогообложение. 2009. № 10. С. 71-76.

5. Черкасова И.О., Жукова Т.Н. Налоги и налогообложение. Вектор, М., 2005.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018).

7. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 01.04.2019)

8. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 29.07.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 30.12.2018)

9. Росстат по Астраханской области и Республики Калмыкия «Статистика уровень заработной платы за 2018 год» http://astrastat.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_ts/astrastat/ru/statistics/astrStat/employment/

10. Федеральная налоговая службы «Статистика налоговых поступлений за 2018 год в Астраханской области» https://www.nalog.ru/rn30/