Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налог на прибыль организаций (Правильный анализ поступления налога на прибыль организации в федеральный бюджет)

Содержание:

Введение

В наше время для того чтобы управлять предприятием нужно иметь огромное количество знаний во многих частях экономики. Основы налогообложения занимают очень важное место и представляют из себя очень важную часть в деятельности любого предприятия, но так же не стоит забывать о менеджменте, маркетинге, бухгалтерском учёте и некоторых других направлениях.

Для любой страны значимость эффективной налоговой системы представляет из себя очень большое значение. Государство это определяет путем издания законодательных актов и контролирую этим деятельности хозяйствующих субъектов в своей стране. Но даже так не всегда получается достигнуть желаемого. Для предприятия эффективность налоговой системы заключается в одновременном следовании законам и сокращении налоговых выплат. В связи с этим знание элементов налоговой системы и её функционирования является одним из значимых факторов создания отличной деятельности на предприятии.

Налогообложение прибыли хозяйствующих субъектов занимает высокое место в налоговой системе любого государства и нет разницы от модели ее построения, ориентированной на прямое или косвенное налогообложение. Налог на прибыль накладывают все страны в мире, принимая его форму или доход юридических лиц, а так же налог с корпораций.

В налоговой системе Российской Федерации одним из важнейших и наиболее значимых является налог на прибыль. Все вопросы которые связанны с этим налогом представляют большое значение для всего государства (он представляет из себя важную доходную статью бюджета), а так же и для отдельных предприятий (сумма его выплат обычно одна из самых крупных). И по характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействия на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом. Так же можно заметить возникновение множества споров по поводу эффективности применения налога на прибыль организации.

В данной работе я преследовал цель анализа теоретических аспектов налога на прибыль организации как экономической категории и анализ действующей в РФ системы налогообложения прибыли организаций а так же возможных перспектив в её развитии.

Первую главу я посветил тому что из себя представляет налог на прибыль. Там я описал налогоплательщиков, порядки исчисления налога, ставки, порядки со сроками уплаты, а так же порядки исчисления налоговой базы.

Во второй главе я произвёл анализ поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет, и кроме этого рассмотрел и проанализировал реформы данного налога за прошедшие годы.

Глава 1. Сущность налога на прибыль организации

1.1. Описания основных принципов, анализ и характеристика налога на прибыль организации

Одним из прямых видов налогов — это налог на прибыль организации. Он принадлежит числу федеральных налогов. «Основным нормативным актом, который обеспечивает правовое регулирование уплаты налога на прибыль организации, начиная с января 2002 года, является вторая часть Налогового Кодекса РФ (раздел 8 «Федеральные налоги» глава 25 «Налог на прибыль организации»). Федеральным Законом от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ внесли значительные изменения в эту часть, из-за чего порядок исчислений и уплаты налога на прибыль организаций были изменены»^[1].

Из за того, что этот налог относиться в федеральным, то за него отвечают федеральные органы законодательной и исполнительной власти.

Часть прибыли, которую получают производительным путём, поступают в федеральный бюджет и в бюджет субъектов РФ. В данном случае налогоплательщики — это организации, которые осуществляют свою деятельность в РФ, через постоянное представительство или источников в РФ.

Прибыль, которая облагается налогом, представляет собой прибыль от реализации продукции, услуг товаров, основных фондов (в том числе земельные участки), а так же другого имущества организации и прибыли от внереализованных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Для каждой категории налогоплательщиков, различные виды доходов, облагаются налогом на прибыль организации.

Существуют правила, которые относят доход к прибыли налогоплательщика с целью налогообложения:

Российская организация — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (НК РФ глава 25);
Иностранная организация, которая через постоянные представительства, осуществляет свою деятельность на территории РФ — полученный доход, уменьшенный на величину расходов постоянными представителями (НК РФ глава 25);
Иностранная организация — получает доход от источников в РФ (НК РФ Статья 309).

Налоговая база налога на прибыль организации представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. А согласно статье 284 НК РФ, при исчислении налога на прибыль применяют установленную налоговую ставку.

С 1 января 2009 года основная ставка равна 20%. 2% зачисляется федеральному бюджету, 18% в бюджет субъектов РФ^[2].

В отношении отдельных видов дохода устанавливаются специальные налоговые ставки.

Для иностранных организаций, деятельность которых в РФ не связанна через постоянное представительство, налоговая ставка представляет 20%, за исключением некоторых доходов от использования, содержания или сдачи в аренду транспорта, судов или другого вида транспортных средств, а также кроме доходов по дивидендам и по операциям с отдельными видами долговых обязательств. Так же для контейнеров, во время международной перевозки действует налоговая ставка в размере 10%.

Налоговые ставки в размере 0%, 9%, 15%, применяемые к налоговой базе, которая выявляется по доходам, полученным в виде дивидендов и определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств. Сумма налога, исчисляемая по этим налоговым ставкам, отчисляется в федеральный бюджет.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, если не перешли на единый сельскохозяйственный налог, на период с 2004-2005 года налоговая ставка составляла 0%, но на период с 2013-2014 годы поднялась до 18% (3% в федеральный бюджет, 15% в бюджет субъектов РФ). Начиная с 2015 года, если следовать п. 1 ст. 284 НК РФ налоговая ставка выросла до 20%.

Налоговая ставка, подлежащая зачислению в бюджет субъектов РФ, может законным путём (закон субъектов РФ) быть понижена не ниже чем до 13,5%, для отдельных категорий налогоплательщиков^[3].

Период, по окончанию которого определяется налоговая ставка и исчисляется установленная сумма налога, называется «налоговый период». Для всех налогоплательщиков налогов на прибыль организаций это определяется как «календарный год». Отчётными периодами являются: первый квартал, 9 месяцев и полугодие. А те налогоплательщики, что исчисляют ежемесячные платежи «авансом», используют отчетный период в виде: один месяц, два месяца и т. д. до конца календарного года. Далее учитывается фактическая прибыль, и режим уплаты авансовых платежей налогоплательщиком закрепляется в учетной политике на следующий налоговый период.

Три способа уплаты авансовых платежей:

Первый способ уплаты это, подвод итогов первого квартала, полугодия и 9 месяцев, так же ежемесячные авансовые платежи в нутрии каждого квартала. Этим способом пользуются все организации, кроме, тех, кто использует 2-3 способы. Ежемесячные авансовые платежи зависят от величины доходов за реализацию от предыдущих четырёх кварталов (кварталы идут друг за другом), так же действующей суммой установленного ограничения (3000000 рублей). Если средняя величина меньше суммы установленного ограничения, то организация освобождается от уплаты ежемесячного авансового платежа (не требуется разрешение налоговых органов и не требуется их уведомлять). Ежемесячные авансовые платежи, при уплате во время отчетного периода, должны поступить не позже 28-ого числа каждого месяца этого отсчетного периода.
Второй способ уплаты, такой же, как и первый только без уплаты ежемесячных авансовых платежей. В п. 3 ст. 286 НК РФ указаны организации, которые обязаны следовать данному способу уплаты. К ним можно так же отнести и организации, у которых доход за предыдущие 4 квартала не превышал сумму установленного ограничения (3000000 рублей). Так же этот способ присущ бюджетным и некоммерческим организациям, не имеющим доход от реализации товаров (работ, услуг) и т. д. В конце отчетного периода и исходя от полученной прибыли, рассчитанной с начала налогового периода (по возрастанию) и до окончания расчетного периода, плюс ранее уплаченные авансовые платежи выявляется сумма квартального авансового платежа.
Третий способ уплаты — по итогу каждого месяца и исходя из фактической прибыли. Этот способ применяют организации изъявившие желание платить авансовые платежи, известив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.

Налог, который нужно уплатить по истечению налогового периода, уплачивается не позднее срока, дающегося для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Налогоплательщики налога на прибыль организаций в обязательном порядке должны предоставить декларацию, даже если нет обязанности по уплате налога. Некоммерческие организации, если не возникла обязанность уплатить налог на прибыль, должны подать декларацию по итогам отчетного периода, а по итогом налогового периода декларация подаётся в упрощенном виде^[4].

Налогоплательщик должен предоставить декларацию в налоговую инспекцию:

по месту своего нахождения;
по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Так же нужно знать, что если обособленные подразделения организации находиться на территории субъектов РФ, то налог на прибыль уплачивается через одно «ответственное» обособленное подразделение, которое организацией нужно предоставить^[5].

С 1 января 2016 года возросли пень за несвоевременную уплату налога. Это связанно с тем, что повысилась ставка рефинансирования. Так же нужно знать, что теперь ЦБ РФ не устанавливает её. Теперь ставка рефинансирования равняется ключевой ставке (11%). Это всё говорит о том, что следует вовремя оплачивать налоги.

1.2. Определение и анализ доходов и расходов организаций, в целях исчисления налога на прибыль

В данный момент известен определённый порядок, определяющий доходы и расходы, в целях исчисления налога на прибыль. Доходы при исчислении налога на прибыль, можно разделить на два вида:

Доход от реализации товара и имущественных прав;
Внереализованные доходы.

Если определить доход, то из него нужно исключить сумму налога, представленную налогоплательщиком покупателю товаров. К таким налогам можно отнести НДС и акцизы.

Доход от реализации — это выручка от реализации товаров собственного производства, а так же ранее приобретённых. А так еж доход от реализации — это выручка от реализации имущественных прав^[6]. Выручку от реализации определяют исходя из всех поступлений и выражают в денежной и натуральной формах.

Внереализованные доходы представляют из себя не связанные с реализацией товаров, работ, услуг доходы. К ним можно отнести множество видов дохода, вот некоторые из них:

Доход от долевого участия в других организациях;
Доход в виде курсовой разницы;
Доход в виде штрафов, пени за нарушения долговых обязательств и т. д.;
Доход от сдачи имущества в аренду;

Так же существуют такие виды доходов, которые не включают в налоговую базу при определении налога на прибыль организации (ст. 251 НК РФ).

Обычно налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму, произведенных расходов, пользуясь при этом определёнными критериями:

Обоснованные расходы — Важные и экономически оправданные затраты, оценка которых выражается в денежной форме;
Расходы, подтвержденные документами — Затраты, которые подтверждают документы. Документ требуется правильно составить (в соответствии законодательства РФ, а так же если был произведён расход на территории иностранного государства, требуется предоставить иные виды документов: таможенные декларации, приказы, отсчеты и т. д.). Так же в налоговом законодательстве нет такого требования, которое обяжет иметь полный комплект подтверждающих документов;
Экономически оправданные расходы — Это затраты, направленные на получение дохода. Налоговая выхода в данном случае будет необоснованной для налогоплательщика, если не будет цели ведения реальной предпринимательской деятельности. А расходы, которые были потрачены не в рамках получения дохода, можно смело считать «необоснованными»^[7].

Для целей налогообложения все затраты организации в зависимости от их характера, а так же условий осуществления и направления действий организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, а так же внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией состоят из:

расходов, включающих изготовление, хранение, доставку, работу, а так же приобретение или реализацию (работ, услуг и имущественных прав);
расходы на тех. обслуживание, содержание и эксплуатацию и тому подобное…;
расходы на освоение природных ресурсов;
расходы на исследование и опыты;
расходы на страхование (обязательное и добровольное);
другого вида расходов, связанных с производством и реализацией.

Так же эти расходы обычно делят на 4 группы:

Материальные расходы;
Расходы на оплату труда;
Суммы начисленной амортизации;
Прочее.

Материальные расходы включают в себя следующие затраты налогоплательщика:

Покупка сырья и материала, требуемых для производства товаров;
Покупка товаров связанных с упаковкой сырья;
Покупка инструмента, приспособлений, инвентаря и другие подобного рода средства не являющихся амортизируемым имуществом; Стоимость включают в состав материальных расходов (полностью или по мере ввода в эксплуатацию);
Покупка комплектующих изделий из-за монтажа, а так же полуфабрикатов, что после дополнительно обрабатывает налогоплательщик;
Покупка топлива, воды и т. д.;
Покупка услуг от других организаций (сторонние или индивидуальные предприятия);

Так же к материальным расходам можно отнести: расходы на рекультивацию земель; потери от недостачи и порчи при транспортировке или хранении товаров, в пределах естественной убыли; технологические потери (при производстве или транспортировке); расходы на горно-подготовительные работы, для добычи полезных ископаемых.

Расходы на оплату труда от налогоплательщиков включают в себя:

Любые начислений работникам в денежной или натуральной форме;
Надбавки и другого рода стимулирующие начисления;
Компенсация из-за режима работы или другого вида действия не связанного с условиями труда;
Единовременные поощрительные начисления и премии;
Расходы на содержание работников, предусмотренные нормами законодательства РФ и трудовыми договорами, коллективными договорами.

Суммы начисленной амортизации — это расходы налогоплательщиков на амортизируемое имущество. Другими словами это результат интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которыми обладает налогоплательщик на праве собственности, используется им для извлечения прибыли и стоимость которых погашается путём начисления амортизации^[8]. Амортизируемое имущество — это имущество, со сроком полезного использования более 12 месяцев, а так же начальной стоимостью не более 20000 рублей. Амортизации не подлежит земля, иные объекты природопользования (вода, природные ресурсы и др.), а так же материально-производительные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.

Амортизация начисляется с помощью двух методов: линейный и нелинейный.

Линейный метод начисляет сумму за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества, тем самым, определяясь произведением его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта:

K = (1/n) x 100%

K — норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах;

Если брать объекты амортизируемого имущества из 1-3 групп, то организация может применить нелинейный способ начисления амортизации. Сумма ежемесячных амортизированных отчислений определяется как произведение суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации:

A =B x (k/100)

A — сума начислений за один месяц для необходимой амортизационной группы;

B — сумма баланса необходимой амортизационной группы;

k — норма амортизации для необходимой амортизационной группы.

Нелинейный способ начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества растёт до 20%, амортизация по которому начисляется в следующем порядке:

остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как его начальная цена для последующих исчислений;
сумма начислений за один месяц амортизации в отношении этого объекта, вычисляется делением его базовой стоимости на число месяцев, что остались до конца срока полезного использования.

Тот метод, когда произвольно применяли определённый метод начисления амортизации для конкретных объектов амортизируемого имущества, уже не представляется возможным. Для амортизируемого имущества применяется либо линейный метод, либо нелинейный^[9].

Прочие расходы производства и реализации:

Суммы начисленных налогов и сборов;
Расходы, связанные с сертификацией продукции и услуг;
Комиссионные сборы и другие похожие расходы;
Портовые и аэродромные сборы и др.;
Расходы на обеспечение хороших условий для работы и технику безопасности;
Расходы, связанные с наймом персонала (в том числе спец. организаций предназначенных для этого);
Затраты на гарантийное обслуживание;
Аренда имущества;
Расходы на служебный транспорт (автомобиль, самолёт и т. п.);
Расходы на командировки;
Затраты на юридическое оказание услуг, информацию и т. д.;

Так же внереализованные расходы включают в себя требуемые затраты, но не связанные с производством или реализацией, так же сюда можно приписать и убытки (в отсчетном периоде) полученные налогоплательщиком.

Обычно к подобным расходам относят:

Затраты связанные с содержанием арендуемого по договору имущества;
Процент, связанный с долговыми обязательствами. Так же сюда можно отнести проценты, начисленные по ценным бумагам и другого рода обязательствам;
Расходы, связанные с организацией выпуска собственных ценных бумаг;
Затраты, направленные на обслуживание приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг (в том числе оплата реестродержателя), а так же депозитария и расходы связанные с получением ценной информации в соответствии с законодательством РФ, и другие подобные рода расходы;
Расходы из-за отрицательной курсовой разницы, образовавшиеся из-за переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств). В этом случае стоимость выражается в валюте другого государства, сюда входят и валютные счета в банках, из-за официального изменения курса валют к рублю ( того что устанавливает ЦБ РФ).
Судебные расходы и арбитражные сборы;
Другого рода обоснованные расходы…

1.3 Методика признания доходов и расходов для налогообложения

Для того чтобы определить доходы и расходы, налогоплательщики обычно применяют 2 метода: метод начислений (применяется в качестве общего) и кассовый метод (в отдельно предусмотренных случаях).

Метод начислений — это тогда, когда доходы признаются в том периоде, в котором они могут иметь место, независимо от фактического поступления денежных средств или иных методов оплаты^[10].

Те доходы, которые принадлежат некоторым периодам и так же если во время связи между доходами и расходами не может определиться четко или косвенным путем, налогоплательщик сам распределяет доходы, беря в расчет принцип равномерности признания доходов и расходов.

Датой доходов от реализации, является датой реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления средств в их оплату. При реализации по договору комиссии комитетом датой получения дохода признается дата реализации принадлежащего комитенту имущества, указанная в извещении комиссионера или в отчете комиссионера. Так же датой реализации ценных бумаг налогоплательщика, является дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований.

При использовании метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты. А это значит, что расходы признаются в налоговом периоде, в котором они возникли, исходя из условий сделок. В тех случаях, когда связь между расходами и доходами нельзя определить четким или косвенным путем, налогоплательщик самостоятельно распределяет свои расходы.

В том случае, когда по условию договора предусмотрено получить доход в более чем одном отсчетном периоде, и не предусматривается поэтапная сдача товаров (работ, услуг), налогоплательщик самостоятельно распределяет свои расходы, но берёт в расчет принцип равномерности признания доходов и расходов. Те расходы, которые не является возможным отнести непосредственно к затратам по определенному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в общей сумме всех доходов.

Временем для осуществления материальных расходов в части сырья и материалов, приходящихся на производство товаров (работ, услуг) становится дота, когда передают в производство сырье и материал. Но если брать время для услуг (работ) производственного характера, то датой будет подписание акта приемки передачи услуг (работ).

Расходы на оплату труда и амортизация признается в качестве ежемесячного расхода, а по этому исходит из суммы начисленных соответствующих расходов.

Организации имеют право определять даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу. Условием использования кассового метода является ограничение в полученной сумме выручки этих организаций за прошлые 4 квартала, которые в свою очередь без учета НДС не должны превышать один миллион рублей за каждый квартал^[11].

Если пользоваться кассовым методом, то датой получения дохода становится день начислений средств на банковский счет или в кассу, а так же поступлений иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав и ещё погашение задолженностей иными способами.

Расходы, это те затраты, которые оплатили. А оплатой товара (работ, услуг и имущественных прав), это прекращение встречного обязательства приобретателем перед продавцом, которое модно непосредственно связать с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Обычно расходы учитывают (в составе расходов) с учетом следующих особенностей:

Расходы на оплату труда, а так же материальные расходы учитываются в составе расходов в тот момент, когда погашаются задолженности, путём списания финансов с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а в других случаях, задолженности погашаются в момент такого погашения;
Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отсчетный период. В этом случае амортизация допускается лишь при оплате налогоплательщиком амортизируемого имущества;
Расходы на уплаты налогов и сборов можно учитывать в составе расходов, в размерах их фактической уплаты налогоплательщиком.

Большая часть налогоплательщиков, сами вынуждены определять налогооблагаемую прибыль по методу начисления. Но в тех случаях, когда налогоплательщики, переходят на определение расходов и доходов по кассовому методу, в течении налогового периода, превышает предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то налогоплательщик переходит на определение расходов и доходов по методу начисления с начала налогового периода, в о время которого допустил такое превышение.

В тех случаях, когда заключается договор доверительного управления имуществом или договор простого товарищества, то участники в обоях случаях, определяющие доходы по кассовому методу, переходят в обязательном порядке на метод начисления для определения расходов и доходов с начала налогового периода, в котором заключили его.

Если учитывать, то, что выбор этих методов определения налогооблагаемой прибыли является элементов учетной политики для целей налогообложения, то решается всё в декабре, предшествующего году применения требуемого метода определения налогооблагаемой прибыли. Так же нужно все проанализировать внимательно, все последствия и возможные ошибки, и если это возможно, то не мешало бы перестраховаться (выбрать метод начисления), для того чтобы было меньше проблем в будущем.

Глава 2. Что собой представляет налог на прибыль организации в современных условиях

2.1 Правильный анализ поступления налога на прибыль организации в федеральный бюджет

Налог на прибыль организаций — это федеральный налог (об этом уже писалось в прошлой главе), ставка у него установлена в размере 20%, однако в федеральный бюджет поступает только 2% (18% поступает в бюджет субъектов РФ). Важной задачей налога на прибыль в РФ является формирование доходной части бюджета (федерального и субъектов РФ), таким образов объём поступлений средств от этого самого налога очень большой.

В налоговых доходах федерального бюджета поступления налога на прибыль занимают четвертое место, до него стоит налог на добавленную стоимость (НДС), налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) и единый социальный налог (ЕСН). Так же у него высокая значимость в формировании базы доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ, где он занимает второе место в их доходных источниках, уступив лишь налогу на доходы физических лиц (НДФЛ)^[12].

Если брать время, до 2009 года, то видно как структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ изменилась в пользу налога на прибыль. В 2008 году темпы роста от налога на прибыль составили 16%, при чём в федеральный бюджет поступило 18,7%, а в консолидированный бюджет субъектов РФ — 14,4% налога. Очень важным фактором роста поступлений от налога на прибыль, безусловно, это улучшение результатов от финансово-хозяйственной деятельности организаций, выразившееся в росте сальдированного финансового результата и в снижении количества убыточных предприятий.

Ещё в 2008 году была видна тенденция увеличения поступлений налога на прибыль в федеральный бюджет РФ относительно предыдущих лет. Но 2009 год всё изменил, поступления налога на прибыль в бюджет РФ стали сокращаться. В 2008 году этот налог был на третьем месте в налоговых доходах федерального бюджета и составлял 19%, до него стоял НДПИ (39%) и НДС (24%). Но уже в конце 2009 года он отпустился до четвёртого места (всего 6%), в то время как НДС (39%), НДПИ (33%), ЕСН (17%) стояли гораздо выше.

В 2009 году поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет составили 195 млрд. рублей, а это в 3,9 раза меньше, чем годом ранее. В августе сборы этого налога были на уровне 9,2 млрд. рублей, а в сентябре сборы сократились до 8,8 млрд. рублей. Как стало известно из отчётов ФНС поступления снизились из-за ухудшения результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций (ростом количества убыточных организаций и суммы полученного убытка с одновременным снижением количества прибыльных организаций и суммы полученной ими прибыли) и снижением с 2009 года ставки налога, зачисляемого в федеральный бюджет, с 6,5% до 2%.

2.2 Направления реформирования налога на прибыль организаций за прошедшие годы

Налогоплательщики в обязательном порядке исполняют все правила по налоговому законодательству, эта процедура является достаточно сложной и громоздкой.

Например, кроме налогового периода, когда налогоплательщик сдает годовую налоговую декларацию и соответствующую отчетность, предусмотренную законодательством, он сдает еще налоговые декларации по каждому отчетному периоду и расчеты, связанные с месячными авансовыми платежами. В будущем хотят значительно упростить положение налогоплательщиков, установив отчетный период по налогу, равный налоговому периоду (календарному год). Авансовые платежи конечно отменять не собираются. Они требуются для равномерности поступления средств в федеральный бюджет, но за то, их расчёт будет базироваться на основании финансового результата предыдущего года без ежемесячного и ежеквартального определения налоговой базы. Механизм такого рода потребует создания отдельных положений, в частности связанных с расчетом авансовых платежей по налогу у организаций, которые получили в предыдущем или текущем налоговом периоде убытки.

В федеральном законе « Основные направления налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов » описаны направления реформирования налога на прибыль в 2010-12 года. Во время реформирования налога на прибыль организациям предлагалось в последующие годы пересматривать подходы к классификации основных средств на группы и определять нормы амортизаций этих групп. Так же в 2010 году предлагалось решить вопрос нормативного регулирования отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В то время эти правила были недостаточно эффективными: во первых они не предотвращали уклонение от налогообложения путём неправомерного отсеивания процентов на расходы, а во вторых они являлись трудоёмкими и обременительными для добросовестных налогоплательщиков.

Для того, чтобы повысить эффективность законодательства о налогах и сборах в этой области предполагалось внести следующие изменения:

Во- первых, требовалось изменить действующие на тот момент правила, которые ограничивали отнесение процентов на расходы (подробнее пункт 1 статьи 269 НК РФ) (потерпело изменения до 2016 года). А именно, в рамках регулирования трансфертного ценообразования нужно было разработать правила определения "рыночного" уровня процентной ставки для их использования при определении допустимого уровня отнесения процентов во взаимоотношениях между взаимозависимыми лицами, а также между лицами, сделки между которыми будут признаваться контролируемыми. Для того чтобы внести эти все изменения нужно было исключить из статьи 269 НК РФ требование о проверки сопоставимости условий долговых обязательств для принятия решения об отнесении процентов на расходы в налоговых целях, оставив лишь ограничение на предельный уровень принимаемых процентов.

Вопрос определения рыночного уровня процентов по кредитам, займам, векселям и прочим операциям, у которых доходы не относятся к доходам от реализации товаров, необходимо решить, так как в то время доходы от тех операций неприменимы положения статьи 40 НК РФ, так как те правила относятся только к ценам реализации товаров. В определённых на тот момент рамках совершенствования норм законодательства о контролировании трансфертного ценообразования в налоговых целях следовало распространить правила определения рыночной цены с необходимой спецификой и на финансовые операции, совершаемые между взаимозависимыми лицами.

Во-вторых, если вносить изменения в законодательство, направленные на противодействие минимизации налогообложения посредствам трансфертного ценообразования, нужно поменять подход к противодействующей практике "недостаточной капитализации". Под данной практикой понимается замещение финансирования дочерних организаций через участие в капитале, а именно распределение получаемой прибыли с помощью облагаемых налогов дивидендов , финансирование при помощи предоставления заемных средств и последующем распределении получаемой прибыли через уплату относимых на расходы процентов.

Ограничения на отнесение процентов по займам, предоставленным взаимозависимыми лицами, с точки зрения противодействия "недостаточной капитализации" следует уточнить с учетом новых правил определения взаимной зависимости лиц. Так же требуется распространение правил, которые основываются на расчетах финансового рычага, на взаимоотношения как с иностранцами, так и лицами РФ.

Так же один из вариантов, одновременно являющимся более простым подходом, основанным на применении правила, следуя которому расходы по выплате процентов ограничиваются фиксированной долей налогооблагаемого дохода в процентах действительного размера указанных расходов. При том под расходами по выплате процентов понимаются расходы по выплате чистых процентов, то есть превышения сумм расходов по уплате процентов, осуществленных в налоговом периоде, над доходами в виде процентов, полученных в налоговом периоде. Этот метод можно применять без определения взаимной зависимости лиц как условия для ограничения по принятию процентов к расходам.

Если взять в расчёт 2010 год, то тогда в планах было улучшить механизм учета для целей налогообложения расходов организации на освоение природных ресурсов. В тот период предполагалось внести в законодательство о налогах и сборах изменения, которые уточняли порядки:

признания расходов, которые связанны участием в конкурсе, в результате которого лицензионное соглашение на пользование недрами не было заключено;
отнесенная на расходы разовых платежей за использование недр;
ведения налогового учёта расходов на освоение природных ресурсов.

В тот период следует добавить то, что необходимо было создать условия для справедливой оценки ценных бумаг, не обращающихся на организованных рынках, для целей налогообложения налогом на прибыль организаций. Следовало бы отказаться от определения рыночной цены ценных бумах по ценам аналогичных, так как применять критерий аналогичности на рынке ценных бумаг недопустимо (из за их уникальности), а так же есть риски признания необоснованности этих цен. Необходимо было рассмотреть вопрос о возможности применения методики, которую установил федеральной орган исполнительной власти в сфере финансовых рынков, для того чтобы определить реальную стоимость ценных бумаг.

Так же требовалось отказаться в налоговом учёте от переоценки получаемых и выдаваемых авансов и задатков, выраженных в валютах иностранных государств. В таком случае доходы и расходы, а так же стоимость товаров (работ и услуг), имущественных прав, которые оплачивались в порядке предварительной оплаты в валютах других государств, если применяли метод начисления то будут определяться по курсу ЦБ РФ (дата определяется числом перечисления суммы аванса). Так же нужно вспомнить то, что различия предусматриваемые налоговым и бухгалтерским учётом порядков переоценки авансов и задатков, выраженных в валютах иностранных государств, приводили к тому, что организации, которые совершали операции в описанных ранее валютах на условиях предварительных оплат, фактически, обязаны вести два учета, в которых имущество, обязательство и требования имели разную стоимость оценки и порядок переоценки.

Фадеев Д.Е. — заместитель директора Департамента по законодательству ТПП РФ, один из основных экспертов и кандидат юридических наук, написал статью «Реформа налогового законодательства — достоинства и недостатки», в которой ясно выразил своё мнение о проводимых законодателями налоговых реформах. В данной работе он ясно выразил своё виденье на то, какое реформирование налога на прибыль организации, нужно было провести.

Фадеев Д.Е. считает что нужно было вернуться к рассмотрению вопросом о возврате «инвестиционной льготы» по налогу на прибыль организаций. Так же он писал, что данная льгота могла быть законодательно закреплена в новом виде — посредством введения механизмов ускоренной амортизации для средств инвестируемых предприятий на расширение и модернизацию своего производства а так же на пополнение основных производственных фондов. Он так же задевал вопросы льгот и по другим вопросам: «В 25 главе налога на прибыль организации НК РФ не было установлено льгот по накладыванию налогов на прибыль, которую предприниматели получали при осуществление инновационной деятельности, прибыли банков в результате кредитования ими стартовых инновационных предприятий, а так же прибыли, которую получали издательства в момент публикаций научных материалов. Все эти положения дел в корне были неверными, вот что думал Фадеев Д.Е.

Так же Фадеев Д.Е описывал и другие недостатки, которые по его мнению существовали в налоге на прибыль организации. К этим недостаткам можно было отнести: отсутствие в законе нормы о «налоговых каникулах» для малых инновационных предприятий, невозможность отнести расходы на благотворительность к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а так же многое другое...^[13]

Процессы которые совершаются при совершенствовании законодательства непрерывен и он постоянно будет развиваться в тех направлениях, которые будут указывать свои несовершенства в процессе использования действующего порядка налогообложения прибыли.

Заключение

В наше время налоговая система является одним из главнейших элементов рыночной экономики. Она воздействует прямым образом в развитии государством хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Если налоговая система нестабильна, то это будет самой большой проблемой реформы налогообложения.

С помощью налога на прибыль организации государство может очень активно развивать экономику. Этот налог влияет на инвестиционные потоки и процесс увеличения капитала. Кроме этого, очень трудно переоценить роль данного налога как источник дохода бюджета. В РФ налог на прибыли организаций можно считать одним из основных налогов образующий доход.

Однако, если присмотреться к система налогообложения прибыли организации то можно увидеть большие недостатки в ней, и всех их требуется исправить для более эффективного использования государством такого инструмента как налог на прибыль. Налоговое законодательство постоянно совершенствуется в тех направлениях, несовершенство которых будет проявляться в процессах использования действующего порядка налогообложения прибыли.

Когда я писал данную курсовую работу, то пытался раскрыть сущность налога на прибыль. Я определил субъекты и объекты налогообложения, описал порядок определения доходов и расходов организации и их признание для целей налогообложения и так же я рассмотрел порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Я думаю, что для того чтобы усовершенствовать систему налогообложения прибыли, нужно реформировать налогообложения прибыли, как и всю налоговую систему в общем. Нужно опираться на воспроизводственных принцип, налог сам по себе должен создавать стимулирование роста производства, а так же его пропорциональность и повышение труда. Если сочетать интересы всего государства и производителей, целостная активно действующая система регуляторов экономики, которая формирует цели и выбор стратегии, методы и средства хозяйственной деятельности каждого предприятия при одновременном учете приоритетных интересов всей страны — это основное условие для того, чтобы страна вышла из кризиса.

Библиография

1) Налоговый кодекс Российской Федерации.

2) Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006г.№53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»

3) ФЗ от 25.05.2009 г. «Основные направления налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов»

4) Акинин П.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: Эксмо, 2008. – 496 с.

5) Анисимова Л. Налог на прибыль организаций: основные проблемы и направления совершенствования. М.: ИЭПП, 2008 – 254с.

6) Горшенина Н.В. Налог на прибыль: открываем сезон / Горшенина Н.В. // Актуальная бухгалтерия. - 2008. - №3.

7) Горячев С. Налог на прибыль: 6:1 в пользу налогоплательщиков / Горячев С. // Практическая бухгалтерия. – 2008. - №10.

8) Григоренко Д.Ю. Обсуждаем сложные вопросы исчисления налога на прибыль / Григоренко Д.Ю. // Российский налоговый курьер. – 2007. - №20.

9) Дубцова Н. Налог на прибыль: эффект от снижения / Дубцова Н. // Расчет. – 2009. - №2.

10) Кваша Ю.Ф. Налоговое право, М.: Высшее образование,2008 – 176с.

11) Кисилевич Т.И. Практикум по налоговым расчетам: Учеб. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: «Финансы и статистика», 2005. – С. 312.

12) Козлова Е.П. Бухгалтерский учет. – М.: «Финансы и статистика», 2005. – С.752.

13) Красноперова О.А. Ошибки, наиболее часто встречающиеся при исчислении налога на прибыль организаций / Красноперова О.А. // Гражданин и право. – 2008. - №5.

14) Красноперова О.А. Новые правила исчисления налога на прибыль организаций (с учетом поправок в главу 25 НК РФ, принятых в 2008 г.) / Красноперова О.А. // Гражданин и право. – 2009. - №1.

15) Кузьменко В.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие / под ред. В.В. Кузьменко. - СПб.: ГИОРД, 2008. – 336 с.: ил.

16) Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / Майбуров И.А. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 495 с.

17) Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и Кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Майбуров И.А. и др. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. –511с.

18) Малис Н.Н. Налог на прибыль ждут перемены / Малис Н.Н. // Налоговый вестник. – 2008. - №8

19) Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: курс лекций / О.И. Мамрукова. – 5-е изд., доп. и испр. – М.: Омега-Л, 2006. – 330 с.

20) Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 509 с. – (Высшее образование).

21) Невешкина Е.В. Налог на прибыль организации, М.:2009 – 528с.

22) Новоселов К.В. Налог на прибыль 2008-2009 / под ред. Т.П. Крутяковой. – М.: Ай Си Групп, 2008 – 157с.

23) Осипов Д.В. О налоге на прибыль / Осипов Д.В. // Налоговый вестник. – 2008. - №12.

24) Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. – 7-е изд., доп. и перераб. – М.: МЦФЭР, 2006. – 592 с.

25) Попова Н.И. Налог на прибыль организаций. Комментарий (постатейный) к главе 25 НК РФ / под рук. Н.И. Поповой. – М.: Статус-Кво 97, 2007.

26) Селянина Е.Н. Налог на прибыль. Что изменилось в 2008 году и что нас ожидает в 2009 / Е.Н. Селянина // Справочник экономиста. – 2008. - №12.

27) Скрипниченко В.И. Налоги и налогообложение, Спб.:»Бинфа» 2007 – 218с.

28) Стародубцева И.Н. Налог на прибыль. Сложные моменты / под ред. И.Н. Стародубцевой, НалогИнфо, 2007 – 564с.

29) Хороший О.Д. Обсуждаем проблемы исчисления налога на прибыль / Хороший О.Д. // Российский налоговый курьер. – 2007. - №13-14.

30) Фадеев Д.Е. «Реформа налогового законодательства - достоинства и недостатки», Налоговый вестник, 2009

31) Хороший О.Д. Обсуждаем проблемы исчисления налога на прибыль / Хороший О.Д. // Российский налоговый курьер. – 2007. - №13-14.

32) Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. Д.Г. Черника. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 311 с.

Кваша Ю.Ф. Налоговое право, М.: Высшее образование,2008 — с. 143 ↑
Кузьменко В.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие / под ред. В.В. Кузьменко. - СПб.: ГИОРД, 2008. — с. 156 ↑
Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и Кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Майбуров И.А. и др. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. — с. 208 ↑
Невешкина Е.В. Налог на прибыль организации, М.:2009 — с. 286 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации. — с. 288 ↑
Кисилевич Т.И. Практикум по налоговым расчетам: Учеб. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: «Финансы и статистика», 2005. — с. 301 ↑
Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006г.№53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» — с. 1 ↑
Анисимова Л. Налог на прибыль организаций: основные проблемы и направления совершенствования. М.: ИЭПП, 2008 — с. 158 ↑
Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / Майбуров И.А. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. — с. 411 ↑
Кваша Ю.Ф. Налоговое право, М.: Высшее образование,2008 — с. 286 ↑
Козлова Е.П. Бухгалтерский учет. – М.: «Финансы и статистика», 2005. — с. 241 ↑
Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: курс лекций / О.И. Мамрукова. – 5-е изд., доп. и испр. – М.: Омега-Л, 2006. — с. 272 ↑
Фадеев Д.Е. «Реформа налогового законодательства - достоинства и недостатки», Налоговый вестник, 2009 ↑