Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налог на прибыль организаций (Анализ расчета налога на прибыль)

Содержание:

Введение

Государство может воздействовать на ход экономической жизни, лишь располагая определенными денежными средствами. Их должны предоставить все заинтересованные в выполнении функций государства стороны - граждане и юридические лица. Для этого и существует система налогов, т.е. обязательных платежей государству.

Актуальность темы исследования. Развивающееся на протяжении последних лет налогообложение прибыли в Российской Федерации освоило множество различных способов и приемов взимания средств, наиболее удачные из которых складываются в теоретические основы налогообложения. Императивность в налогообложении отражается в действующей налоговой политике, основная цель которой сводится, во-первых, к формированию доходной части бюджетов и, во-вторых, к стимулированию развития экономического потенциала страны.

Роль прибыли в хозяйственной деятельности организаций предопределяется ее функциональным значением, а проявляется в использовании производных от нее расчетных категорий, таких как, доля прибыли, направленная на расширение деятельности организации, начисление доходов ее участникам (собственникам), образование различных резервов и др. В хозяйственной практике прибыль предприятия является частью чистого дохода общества. Она призвана, своими размерами и динамикой, отражать вклад данного предприятия в производство прибавочного продукта общества.

В реальной действительности прибыль - конечная цель и движущий мотив товарного производства рыночной экономики. Вместе с тем, использование прибыли в качестве объекта налогообложения является оправданным. А так же существует актуальность изучения арбитражной практики по вопросам исчисления и уплаты налога на прибыль организаций заключается в том, что Россия в традиционном понимании не является страной прецедентного права. Однако в реальности в нашей стране судебная практика, прежде всего арбитражных судов, играет огромную роль в регулировании налоговых отношений.

В настоящее время судебная практика арбитражных судов может существенно корректировать буквальный смысл налогового закона или даже вообще его перечеркивать и вводить другие подходы в регулировании налоговых правоотношений.

Таким образом, можно отметить, что налог ан прибыль – это эффективный налоговый инструмент государства для регулирования и экономической активности субъектов, и экономической деятельности в целом по государству.

Значимость темы курсовой работы состоит в том, что налог на прибыль – важный финансовый и налоговый инструмент государства. Таким образом, этим и определяется актуальность выбранной темы данной курсовой работы «Налог прибыль организаций».

Объектом курсового исследования является налог прибыль предприятий.

Предметом курсового исследования это теоретические аспекты и практические применения и расчета налога прибыль.

В соответствии с этим целью курсовой работы является рассмотрение и исследование, как с теоретической, так и с практической стороны аспектов применения налога прибыль организаций.

Исходя из данной цели, в работе ставятся и решаются следующие задачи:

В первой главе планируется рассмотреть теоретическую характеристику налога на прибыль. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть понятие налога на прибыль предприятий;

- рассмотреть правила расчет налога на прибыль;

- рассмотреть методы расчета налога на прибыль.

Во второй главе планируется провести практический анализ расчета налога на прибыль. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- осуществить расчет налога на прибыль по стандартной схеме;

- осуществить расчет налога на прибыль с учетом налоговых льгот;

- дать анализ освобождению от налога на прибыль.

- сделать соответствующие выводы по результатам исследований.

Прикладная значимость данного исследования определяется возможностью использования выводов работы в дальнейших разработках по дисциплине «Налоги и налогообложение», а также при написании выпускной квалификационной работы.

При написании курсовой работы были использованы нормативные акты Российской Федерации, в том числе главный налоговый документ страны – Налоговый Кодекс РФ с последними изменениями и дополнениями на 2016 год. Также теоретическую базу написания данной курсовой работы составили книги, изданные в период 2011-2014 годов, такими известными издательствами, как Проспект, Юнити, Юнити-Дана, Юрайт.

Проблеме видов налогов и его классификации посвящено множество работ. Это работы Евстигнеева, Молчанова, Колчина, Заяц и т.д. Немаловажную роль в написании данной работы сыграли научные статьи из периодической литературы «Налоги и налогообложение». Авторами тема исследования рассматривается полно и с новой точки зрения. Также следует сказать, что в статьях очень подробно и доступно изложены нюансы расчета налога, его особенности, которые встречаются в реальных условиях ведения бизнеса. Это очень ценный опыт, который следует учитывать.

Цели и задачи курсовой работы обусловили следующую её структуру. Работа состоит из содержания, введения, двух глав («Теоретическая характеристика налога на прибыль», «Практический анализ расчета налога на прибыль»), заключения, библиографии, приложений.

Глава 1. Теоретическая аспекты налога на прибыль

1.1. Плательщики налога на прибыль

Налог на прибыль – один из основных источников пополнения бюджета. Плательщиками, для которых устанавливается налог на прибыль, являются все организации, зарегистрированные в России^[1]. Также налог на прибыль не выплачивают игорные заведения. Кроме российских предприятий этот налог устанавливается и для иностранных компаний, которые имеют собственные представительства в стране и получают прибыль от источников, расположенных в пределах территории России. В данном случае прибылью считается разница, образованная в результате вычитания суммы расходов компании из суммы общих доходов.

Расчеты по налогу на прибыль исчисляются в соответствии с установленной в законодательном порядке ставкой. Согласно определению статьи под № 284 НК России размер ставки равняется 20%.

Лишь в некоторых отдельных случаях предусмотрены отклонения от этого значения. Причем 2% общей суммы налога предназначены для пополнения федерального бюджета, а 18% – отправляются в местный бюджет.

Процент по налогу на прибыль может быть изменен.

Ставка той части налога на прибыль, которая служит источником для наполнения местного бюджета, может быть изменена в меньшую сторону для отдельных категорий налогоплательщиков. Соответствующее решение в этом случае принимают органы местного самоуправления. Однако размер ставки не должен опускаться ниже 13,5%^[2].

Плательщиками налога на прибыль признаются все предприятия, организации, являющиеся по Российскому законодательству юридическими лицами и имеющие прибыль от осуществления в России предпринимательской деятельности.

К ним также следует отнести коммерческие банки, негосударственные пенсионные фонды, а также организации, получившие лицензию на осуществление страховой деятельности. Бюджетные организации и некоммерческие фонды, получающие доходы от коммерческой деятельности, являются плательщиками налога (по этой части дохода).

К числу плательщиков налога российское налоговое законодательство относит также и иностранные организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность через постоянные представительства и получающие в России доходы

Не являются плательщиками налога на прибыль плательщики, переведенные на специальные режимы налогообложения (плательщики единого налога на вмененный доход, предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщики единого сельскохозяйственного налога), а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу^[3].

С 01.12.2007 не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Согласно ст. 247 НК РФ прибылью признается:

для российских организаций — «полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов»;

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — «полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов»;

для иных иностранных организаций — «доходы, полученные от источников в Российской Федерации»

Учет по налогу на прибыль выполняется при помощи отражения данных на специальных бухгалтерских счетах. Путем проведения анализа и учета хозяйственных операций, проведенных компанией за отчетный период, определяется расхождение между выведенной бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой прибылью. После чего выполняется корректировка значения налога на прибыль, которое исчисляется на основании показателей бухгалтерской прибыли, до непосредственно той величины, которая должна быть уплачена в бюджет. При выполнении учета по налогу на прибыль используются проводки^[4]:

- Сумма условного начисленного дохода – Дт 99 Кт 68. Кроме того Дт 68 Кт 99.

- Налоговый актив, который был отложен – Дт 09 Кт 68.

- Низменные налоговые обязательства – Дт 99 Кт 68.

- Сумма налогового обязательства, которое было отложено – Дт 68 Кт 77.

Налог на прибыль должен выплачиваться ежемесячно в виде авансовых отчислений не позже 28 числа отчетного месяца^[5].

Таким образом, в заключении раздела можно прийти к следующим выводам:

- было рассмотрено понятие налога на прибыль. Данный вид налога считается прямым налогом, то есть рассчитывается в пропорциональном отношении от реального физического показателя – прибыли, полученной предприятие за налоговый период.

- налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%, из 2% необходимо перечислить в федеральный бюджет, а 18% необходимо перечислить в региональный бюджет.

- налог на прибыль необходимо выплачивать ежемесячно в виде аванса. Также налог на прибыль должен быть отражен в бухгалтерском учете в виде соответствующих проводок.

1.2. Понятие и расчет налоговой базы

Налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (ст.53 НК РФ). Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение размера прибыли (ст.274 НК РФ). Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, если иное не предусмотрено НК РФ, исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ^[6].

Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ. Рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абз. 2 п. 3, а также п.п. 4-11 ст. 40 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза).

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налогом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убыток, полученный в отчетном (налоговом) периоде, может быть перенесен на будущее через уменьшение налоговой базы по налогу на 30% в течение последующих 10 лет.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные: период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом); сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде; сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации; прибыль (убыток) от внереализационных операций; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период; сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данных налогового учета^[7].

Расчёт суммы чистой прибыли (сумма дохода организации за вычетом затрат на реализацию, на производство, на рекламу, административных расходов, расходами на страхование, командировки и представительские расходы и др.)

Определение налога на прибыль

Для правильного расчёта нужно знать, какие доходы подпадают под налогообложение, а какие – нет.

Итак, к налогооблагаемым доходам относятся: доходы от реализации товаров, работ, услуг; внереализационные доходы (прибыль от прошлых отчётных периодов, имущество, переданное в дар или безвозмездное пользование, пени и штрафы, дивиденды, доход от векселей, списанная кредиторская задолженность и некоторые другие).

Статья 251 НК РФ определяет также доходы, которые не подлежат обложению налогом на прибыль. К ним можно отнести: предоплату за товар; займы; сумма, которая внесена в Уставный капитал, в т.ч. стоимость имущества; поступившие целевые средства и др. Касательно учёта стоимости безвозмездно полученного имущества нужно иметь в виду нюанс.

Не подлежит налогообложению переданное в дар имущество, если даритель (будь то физическое или юридическое лицо) имеет в Уставном капитале долю более 50%. Также не будет облагаться налогом на прибыль безвозмездно полученное от иного юридического лица имущество, если получатель имеет долю в Уставном капитале дарителя более 50%^[8].

Однако, если имела место передача этого имущество третьим лицам в течение года, налог взимается на общих основаниях^[9].

Таким образом, выводы таковы:

- был рассмотрен комплекс правил, которые необходимо исполнять при расчете налога на прибыль.

- правила начисления и расчета налога на прибыль зависит, в основном от правильности исчисления расходов, которые вычитаются из налогооблагаемой базы и из расходов, которые не вычитаются из налоговой базы. Это позволяет правильно определить налоговую базу для налога на прибыль.

1.3. Методы учета доходов и расходов

Для правильного расчета налога на прибыль недостаточно знать, какие поступления считаются доходом, а какие траты — расходом. Бухгалтер должен правильно определить, когда именно поступившие средства становятся доходом и увеличивают базу по налогу на прибыль, и когда произведенные затраты можно назвать налоговым расходом. А зависит это от применяемого метода учета доходов и расходов^[10].

Основное правило метода начисления — учет доходов и расходов не связан с фактическим движением денежных средств. Так, датой получения дохода от реализации признается дата перехода права собственности на товары, передачи результатов выполненных работ, оказанных услуг (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Для бухгалтера это означает, что выручку для целей налога на прибыль нужно учесть уже на дату отгрузки товара (дату подписания акта выполненных работ или дату оказания услуг) даже в том случае, если реальная оплата от покупателя (заказчика) еще не поступила. Другими словами, налогом на прибыль в данном случае облагается «бумажная» выручка, а не фактическая^[11]. Внереализационные доходы также в большинстве своем учитываются при налогообложении прибыли вне зависимости от фактического поступления денег. Например, суммы штрафов и санкций включаются в доходы на дату их признания должником или вступления в силу соответствующего решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). А доходы от доверительного управления имуществом увеличивают базу по налогу на прибыль на последний день отчетного периода, даже если фактически еще не получены (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

В качестве своеобразной компенсации за такую несправедливость Налоговый кодекс разрешает и расходы учитывать в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от фактической выплаты денег или иной формы оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). То есть, «бумажные» доходы уменьшаются на такие же «бумажные» расходы. Например, для того, чтобы включить в расходы стоимость услуг производственного характера достаточно подписать соответствующий акт — дожидаться перечисления денег поставщику услуг не нужно (п. 2 ст. 272 НК РФ). Точно также по начисленным суммам — включается в расходы оплата труда сотрудников и суммы налогов (п. 4 и пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ) ^[12].

Однако, как и из любого правила, из этого алгоритма есть исключения. Так, некоторые внереализационные доходы включаются в налоговую базу только после фактического поступления средств. Например, на дату поступления денег учитываются дивиденды, безвозмездно полученные деньги (пп.2п.4ст. 271 НК РФ). Фактическое перечисление денег необходимо и для учета расходов по договорам страхования (п.6ст.272НК РФ).

Есть еще две важных особенности, о которых необходимо помнить бухгалтеру организации, применяющей метод начисления.

Во-первых, в некоторых случаях доходы и расходы нельзя учесть единовременно — Налоговый кодекс требует распределить их равномерно. Это делается в двух случаях. Если заключен договор, доходы по которому должны поступать в течение нескольких отчетных периодов, а поэтапная поставка (сдача) товаров (работ, услуг) не предусмотрена^[13].

И если заключена сделка, условия которой сформулированы так, что связь между доходами и расходами нельзя определить четко. Например, подписан контракт на оказание консультационных услуг по планированию деятельности предприятия в течение нескольких лет. Расходы по такому контракту тоже потребуется учитывать расходы равномерно (абз. 1 п. 2 ст. 272 НК РФ) ^[14].

Во-вторых, при методе начисления расходы на производство и реализацию, понесенные в отчетном (или налоговом) периоде, требуется разделять на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). Косвенные расходы в полном объеме учитываются в текущем периоде, а прямые относятся на расходы лишь в части, которая приходится на реализованную в этом отчетном периоде продукцию. Соответственно для определения этой части необходимо оценить остаток незавершенного производства, готовой продукции и отгруженных товаров. Подробные правила такой оценки приведены в ст. 319 НК РФ.

Совсем иначе обстоит дело при кассовом методе. Здесь и доходы, и расходы нельзя учесть при расчете налога до тех пор, пока не произошло фактическое движение денежных средств (иного имущества). Применять этот метод могут лишь те организации, у которых средний размер выручки за предыдущие четыре квартала не превышает 1 млн. руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Более того, этот же лимит выручки должен сохраняться и в течение всего периода применения кассового метода^[15]. В противном случае налогоплательщику придется перейти на метод начисления, причем перейти с начала года (п. 4 ст. 273 НК РФ). При этом ни при каких условиях нельзя перейти на кассовый метод банкам и участникам договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества (абз. 2 п. 4 ст. 273 НК РФ). Переход на метод начисления возможен с начала года, никаких заявлений в налоговую инспекцию при этом сдавать не требуется — достаточно отразить этот факт в учетной политике (ст. 313 НК РФ).

Теперь рассмотрим более подробно суть кассового метода. Доходы при кассовом методе возникают только после фактического поступления денег на банковский счет (кассу), либо после фактического получения имущества. Также доход будет при погашении задолженности иным способом (зачет, отступное и т п.). Не очень приятной особенностью такого подхода является то, что авансы, полученные налогоплательщиком, при кассовом методе включаются в доходы в периоде их поступления на счет или в кассу (см. п. 8 Информационного письма ВАС РФ от 22.12.05 № 98).

Расходы при кассовом методе также признаются только после их фактической оплаты. При этом оплатой товара, работ, услуг и (или) имущественных прав признается прекращение встречного обязательства их приобретателя перед продавцом (п. 3 ст. 273 НК РФ). Такая формулировка кодекса приводит к тому, что авансы, уплаченные налогоплательщиком, в расходы не включаются, т.к. встречное обязательство при этом не прекращается. Это еще одна не слишком приятная особенность кассового метода^[16].

Кроме того, в отношении отдельных видов расходов ст. 273 НК РФ устанавливает особые правила признания. Причем делает это таким образом, что даже оплаченные расходы не всегда можно учесть при налогообложении прибыли. Так, затраты на приобретение сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания в производство (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ), а на амортизируемое имущество — через амортизационные отчисления (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). А расходы на приобретение товаров для перепродажи можно учесть только по мере их реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Таким образом, оплата для налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, является необходимым, но не достаточным условием для учета расходов — очень часто бывает, что оплаченные расходы еще нельзя учесть, т.к. не соблюдены иные условия.

Таким образом, в заключении раздела следует отметить следующие выводы:

- существуют два метода расчета налога на прибыль: метод начисления и кассовый метод. Метод начисления предполагает учет расходов и доходов без фактического движения денежных средств. Противоположная ситуация наблюдается при кассовом методе, когда расходы и доходы признаются только при реальном поступлении денежных ресурсов.

Выводы по главе 1.

В первой главе данной курсовой работы были рассмотрены основные теоретические характеристики налога на прибыль.

- налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%, из 2% необходимо перечислить в федеральный бюджет, а 18% необходимо перечислить в региональный бюджет^[17].

- был рассмотрен комплекс правил, которые необходимо исполнять при расчете налога на прибыль.

Глава 2. Анализ расчета налога на прибыль

2.1. Налога на прибыль по стандартной схеме

Налог на прибыль является вторым по значимости для пополнения государственного бюджета Российской Федерации налог. Следует отметить, что, несмотря на то, что он занимает второе место по пополнению государственного бюджета, большая его часть остается именно в региональном бюджете. Налоговая ставка налога на прибыль составляет 20%, из которых 18% остается в региональном бюджете, а 2% перечисляются в федеральный бюджет.

Рассмотрим пример расчета налога на прибыль по стандартной схеме, то есть без учета различных льготы и освобождений. Для примера проведем анализ налоговой базы по налогу на прибыль стандартного предприятия по производству и продаж отопительного оборудования ООО «ТЕРМОДОМ».

За 2015 год предприятие ООО «ТЕРМОДОМ» получает совокупную выручку в размере 8000000 рублей.

За 2015 год предприятие ООО «ТЕРМОДОМ» понесло следующие виды расходов:

- заработная плата, премии и компенсации своим сотрудниками в размере 500000 рублей.

- в данный период предприятие ООО «ТЕРМОДОМ» было вынуждено сократить 2 работников и выплатить им соответствующие компенсации с сокращением на сумму в 130000 рублей.

Итого, расходы на оплату труда предприятия ООО «ТЕРМОДОМ» свои сотрудникам в период 2015 года составили 500000 рублей + 130000 рублей = 630000 рублей.

Сумма материальных расходов предприятия ООО «ТЕРМОДОМ» за 2015 год составила 3000000 рублей.

Расходы на амортизацию основных средств составляют 600000 рублей за 2015 год.

Также предприятием были понесены прочие расходы, которые непосредственно связаны с производством и реализацией продукции. К ним относят:

- предприятие в 2015 году запустило активную рекламу своей продукции на радио, а также в виде размещения наружной рекламы на рекламных баннерах вдоль дорог внутри города и за его пределами. Стоимость рекламы за 2015 год обошлась предприятию в 150000 рублей.

- 5 сотрудников в 2015 году приняли участи в инновационном форуме местного значения «Инновации в теплоэнергетике 2015», где прошли курс обучения по внедрению в жизнь различных новинок в области теплового оборудования. Затраты на обучение данных сотрудников обошлись предприятию ООО «ТЕРМОДОМ» в 20000 рублей.

К внереализационным расходам, которые предприятие ООО «ТЕРМОДОМ» понесло в 2015 году, можно отнести следующие:

- в ноябре 2015 года была проведена годовая инвентаризация по всему предприятию ООО «ТЕРМОДОМ», в ходе которой была выявлена недостача материальных ценностей на сумму в 10000 рублей. Внутрипроизводственное расследование показало, что виновных лиц в формировании данной недостачи не выявлено.

- также в марте 2015 года из-за обледенения линий электропередач и экстремальных погодных условий, вышло из строя производственное оборудование, которое восстановлению не подлежит. Стоимость оборудования составляет 45000 рублей. Данные потери были отнесены к потерям в по причине форс-мажорных обстоятельств.

Также в расходы предприятия ООО «ТЕРМОДОМ» за 2015 год вошли следующие:

-расходы, связанные с предоставлением путевок свои сотрудникам на сумму в 60000 рублей.

- обеспечение льготного питания, которое, однако не предусмотрено коллективным договором, на сумму в 50000 рублей.

Рассмотрев данные исходные базовые показатели, сведем их для большей наглядности в единую таблицу.

Таблица 1

Показатели предприятия ООО «ТЕРМОДОМ» для расчета налога на прибыль

№	показатель	сумма в рублях	отношение к налогооблагаемой базе по налогу на прибыль
1	выручка от продаж	8000000	из данного показателя вычитаются все расходы
2	заработная плата сотрудникам	500000	вычитается из налоговой базы
3	компенсации по причине сокращения	130000	вычитается из налоговой базы
4	материальные затраты	3000000	вычитается из налоговой базы
5	расходы на амортизацию основных средств	600000	вычитается из налоговой базы
6	реклама в СМИ	150000	вычитается из налоговой базы
7	обучение сотрудников в инновационном форуме «Инновации в теплоэнергетике 2015»	20000	вычитается из налоговой базы
8	недостачи в ходе проведения инвентаризации без определения виновных лиц	10000	вычитается из налоговой базы
9	потери в связи с форс – мажорными обстоятельствами	45000	вычитается из налоговой базы
10	ИТОГО вычитаемые расходы	4455000
11	предоставление путевок на отдых своим сотрудника	60000	не вычитается из налоговой базы
12	обеспечение льготного питания для своих сотрудников, которое не предусмотрено коллективным договором	50000	не вычитается из налоговой базы
	ИТОГО невычитаемые расходы	110000

Таким образом, можно отметить, что вычитаемые расходы составят 4455000 рублей.

Налоговая база предприятия ООО «ТЕРМОДОМ» по налогу на прибыль составляет 8000000 рублей – 4455000 рублей = 3545000 рублей.

Налог на прибыль составляет в совокупности 20%, из которых 2% необходимо перечислить в федеральный бюджет, а 18% остается в региональном бюджете.

Совокупная сумма налога на прибыль предприятия ООО «ТЕРМОДОМ» составляет 3545000 рублей * 20% /100% = 709000 рублей.

Сумма налога на прибыль, которая должна быть перечислена в федеральный бюджет предприятием ООО «ТЕРМОДОМ», составляет 3545000 рублей * 2% /100% = 70900 рублей.

Сумма налога на прибыль, которая должна быть перечислена предприятием ООО «ТЕРМОДОМ» в региональный бюджет, составляет 3545000 рублей * 18% /100% = 638100 рублей.

Рассмотрим еще один пример. В качестве анализируемого предприятия возьмем небольшое предприятие ООО «Комфорт», которое занимается производством и реализацией обуви для домашнего использования. В ассортимент данного предприятия входят домашние тапочки, как мужские и женские, так и детские, резиновая обувь, шлепанцы, валенки и прочие.

Годовая выручка данного предприятия ООО «Комфорт» за 2015 год составила 5000000 рублей.

В 2015 году предприятие ООО «Комфорт» понесло следующие расходы:

- заработная плата своим сотрудникам на сумму 200000 рублей.

- также в июне 2015 года несколько дней предприятие ООО «Комфорт» было вынуждено стоять во временном простое по причине перебоев с доставкой сырья. Это вызвало дополнительные расходы предприятия ООО «Комфорт» по причине временного простоя на сумму в 25000 рублей.

- несколько сотрудников предприятия ООО «Комфорт» работают на предприятии ООО «Комфорт» довольно давно, и в 2015 году руководство предприятия ООО «Комфорт» поощрило их суммой выплат за выслугу лет на сумму в 10000 рублей.

Итого, затраты на оплату труда предприятия ООО «Комфорт» в 2015 году составляют 235000 рублей.

Сумма материальных затрат предприятия ООО «Комфорт» составляет 2000000 рублей.

Сумма на амортизацию основных средств предприятия ООО «Комфорт» за 2015 год составляет 200000 рублей.

Далее рассмотрим, какие расходы понесет предприятие ООО «Комфорт в 2015 году, которые связаны с производством и реализацией продукции.

- предприятием ООО «Комфорт» в 2015 году было взято в аренду складское помещение, которое предполагается использовать до оптимизации складских запасов. Затраты на аренду в 2015 году составят 100000 рублей.

- предприятие ООО «Комфорт» в 2015 году прибегнул к услугам сторонних организаций, которые в августе 2016 года осуществили ремонт производственного цеха. Сумма затрат по данной статье составляет 100000 рублей.

- с целью продвижения продукции на другие рынки сбыта и налаживание партнерских связей с поставщиками и покупателями из других регионов России, несколько человек – сотрудников предприятия ООО «Комфорт» - были отправлены в командировку. Затраты на командировочные расходы в 2015 году по предприятию составили 50000 рублей.

- предприятие ООО «Комфорт» в 2015 году нарушило сроки поставки готовой продукции предприятию ООО «Лана», тем самым нарушив контрактные условия по торговому договору. Это повлекло за собой наложение штрафных санкций в размере 10000 рублей.

Далее рассмотрим расходы, которые не вычитаются из налоговой базы:

- сотрудники предприятия ООО «Комфорт» в 2015 году посещали различные культурные и спортивные мероприятия, затраты на которые составили 16000 рублей.

- предприятие ООО «Комфорт» выписывало в 2015 году развлекательную литературу для организации интересного досуга своим работникам на сумму в 14000 рублей.

Таблица 2

Показатели предприятия ООО «Комфорт» для расчета налога на прибыль

№	показатель	сумма в рублях	отношение к налогооблагаемой базе по налогу на прибыль
	выручка от продаж	5000000	из данного показателя вычитаются все расходы
	заработная плата сотрудникам	200000	вычитается из налоговой базы
	выплата средств сотрудникам по причине временного простоя	25000	вычитается из налоговой базы
	выплата сотрудникам за выслугу лет	10000
	материальные затраты	2000000	вычитается из налоговой базы
	расходы на амортизацию основных средств	200000	вычитается из налоговой базы
	затраты на аренду складского помещения	100000	вычитается из налоговой базы
	услуги сторонних организаций	100000	вычитается из налоговой базы
	затраты на командировочные и представительские расходы	50000	вычитается из налоговой базы
	штраф за нарушение торгового договора	10000	вычитается из налоговой базы
	ИТОГО вычитаемые расходы	2695000
	посещение культурных мероприятий	16000	не вычитается из налоговой базы
	подписка на литературу, которая не относится к производственной деятельности предприятия	14000	не вычитается из налоговой базы
	ИТОГО невычитаемые расходы	30000

Таким образом, можно отметить, что вычитаемые расходы составят 2695000 рублей.

Налоговая база предприятия ООО «Комфорт» по налогу на прибыль составляет 5000000 рублей – 2695000 рублей = 2305000 рублей.

Совокупная сумма налога на прибыль предприятия ООО «Комфорт» составляет 2305000 рублей * 20% /100% = 461000 рублей.

Сумма налога на прибыль, которая должна быть перечислена в федеральный бюджет предприятием ООО «Комфорт», составляет 2305000 рублей * 2% /100% = 46100 рублей.

Сумма налога на прибыль, которая должна быть перечислена предприятием ООО «Комфорт» в региональный бюджет, составляет 2305000 рублей * 18% /100% = 414900 рублей.

Таким образом, в заключении раздела можно отметить следующее:

- был подробно рассмотрен порядок расчета налога на прибыль предприятия ООО «Комфорт» и ООО «ТЕРМОДОМ». Следует отметить, что данные предприятия не имеют ни льгот по налогу на прибыль, ни освобождены от налога на прибыль. То есть, на их примере была рассчитана схема расчета и изъятия налога на прибыль в стандартном режиме.

- был определен перечень расходов, которые подлежат к вычету из налогооблагаемой базы, тем самым уменьшая налоговую базу по налогу на прибыль, и позволяя предприятию сэкономить на налоге на прибыль. К таким расходам относят, прежде всего, затраты на оплату труда, расходы, которые напрямую связываются с реализацией и производством продукции, а также некоторые внереализационные расходы.

- также был определен круг расходов, которые не подлежать вычитанию из налогооблагаемой базы предприятия. В частности, применительно к анализируемым примерам, это затраты на посещение культурных и спортивных мероприятий, на подписку литературы, которая не связана с производством, на предоставление путевок своим сотрудникам на отдых. Также к расходам, которые не вычитаются из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль следует отнести и затраты на льготное питание своим сотрудникам, в случае, если это не предусмотрено коллективным договором.

2.2. Налога на прибыль с учетом налоговых льгот

Для отдельных организаций, которые осуществляют свою деятельность на территории РФ, предусматриваются также и льготный налоговый режим в отношении налога на прибыль.

Рассмотрим конкретный пример, где будет анализироваться ситуация, когда предприятие применяются различные налоговые ставки по налогу на прибыль, которые подлежать перечислению в региональный бюджет.

Налоговое законодательство РФ предусматривает случаи, когда для предприятия применяется пониженная ставка налога на прибыль, перечисляемая в региональный бюджет в размере 16%. Речь идет о предприятия, которые осуществляют капитальные вложения и занимаются производством электрической энергии.

То есть, отчисления в федеральный бюджет в размере 2% остаются в на прежнем уровне, независимо от того, применяется ли налоговая льгота или нет. Налоговая льгота в данном случае касается только налога на прибыль, который отчисляется в региональный бюджет.

Существуют следующие условия для получения данной льготы:

- капитальные вложения осуществляются предприятием, которое претендует на льготу по налогу на прибыль, на территории данного региона.

- размер капитальных вложений больше или равен сумме экономии, которая образуется в результате применения пониженной ставки.

Предприятие, которое анализируется в настоящем разделе, в первое полугодие 2015 года полностью соответствовало установленным критериям. То есть, капитальные вложения данное предприятие осуществляло на территории данного региона, а размер данных капитальных вложений был больше сумме экономии, которая получалась в результате применения данной налоговой льготы регионального характера.

В июле месяце 2015 год данная организация перестала отвечать указанным требованиям для получения льгот. Дело в том, что размер капитальных вложений стал меньше, нежели сумма, которая получена в результате экономии от применения льготного режима по налогу на прибыль. То есть предприятия стало получать выгоду от применения данной налоговой льготы. Это повлекло за собой снятие налоговых льгот и исчисление налога на прибыль с данного периода в размере 18%.

За первое полугодие 2015 года, то есть за период с 01.01.2015 по 30.06.2015 года налоговая база по налогу на прибыль анализируемого предприятия составила 300000000 рублей.

Расчет налога на прибыль будет осуществляться в соответствии с применением налогового льготного режима, то есть по следующим ставкам:

- 2% в федеральный бюджет.

- 16% в региональный бюджет.

Налог на прибыль предприятия за первое полугодие 2015 года в федеральный бюджет составит следующие суммы: 300000000 рублей * 2% / 100% = 6000000 рублей.

Налог на прибыль предприятия за первое полугодие 2015 года в региональный бюджет составит следующие суммы: 300000000 рублей * 16% / 100% = 48000000 рублей.

Общая сумма налога на прибыль предприятия, которое должно перечислить в государственный бюджет, составляет 6000000 рублей + 48000000 рублей = 54000000 рублей.

Во втором полугодии 2015 года предприятие теряет право на получение налоговой льготы по налогу на прибыль.

Налоговая база по налогу на прибыль с 01.07.2015 по 31.12.2015 года составляет 100000000 рублей.

Расчет налога на прибыль будет осуществляться в соответствии с стандартной схемой налогообложения по налогу на прибыль, то есть по следующим ставкам:

- 2% в федеральный бюджет.

- 18% в региональный бюджет.

Налог на прибыль предприятия за второе полугодие 2015 года в федеральный бюджет составит следующие суммы: 100000000 рублей * 2% / 100% =2000000 рублей.

Налог на прибыль предприятия за второе полугодие 2015 года в региональный бюджет составит следующие суммы: 100000000 рублей * 18% / 100% = 18000000 рублей.

Общая сумма налога на прибыль предприятия, которое должно перечислить в государственный бюджет, составляет 2000000 рублей + 18000000 рублей = 20000000 рублей.

Таким образом, в заключении раздела можно отметить следующее:

- была рассмотрена ситуация, когда предприятие применяются различные налоговые ставки по налогу на прибыль, которые подлежать перечислению в региональный бюджет.

- была рассмотрена ситуация, когда ставка налога на прибыль была понижена до 16% в региональный бюджет. Речь идет о предприятия, которые осуществляют капитальные вложения и занимаются производством электрической энергии. Существуют следующие условия для получения данной льготы:

- следует отметить, во избежание недоразумений, что отчисления в федеральный бюджет в размере 2% остаются в на прежнем уровне, независимо от того, применяется ли налоговая льгота или нет. Налоговая льгота в данном случае касается только налога на прибыль, который отчисляется в региональный бюджет.

2.3 Освобождение от налога на прибыль

Законодательством РФ в части налогообложения по налогу на прибыль также предусмотрены и применение освобождения по налогу на прибыль. В таком случае налоговая ставка по налогу на прибыль составит 0%^[18].

Освобождению от налога на прибыль подвергаются, в том числе, образовательные учреждения, которые осуществляют услуги по присмотру и уходу за детьми. Именно о таких организациях и пойдет речь в данном разделе.

Налоговый Кодекс не предусматривает перечень услуг и действий образовательных учреждений, которые входят в состав «присмотра и ухода за детьми». В данном случае необходимо руководствоваться другими нормативными актами, в частности «Законом об образовании» ^[19].

Следует отметить, что согласно законодательству дошкольные учреждения обязаны осуществлять присмотр и уход за детьми. А школы в данном случае не обязаны, они могут только предоставлять дополнительные услуги продленного дня.

Рассмотрим, имеет ли предприятие, которое занимается предоставлением услуг продленного дня и присмотра за детьми старше 6 лет, право на получение освобождения от налога на прибыль.

1) данное предприятие имеет лицензию на осуществление образовательной деятельности, которая выдана ему в соответствии с законодательством РФ.

Данное требование на получение освобождения по налогу на прибыль и обложения по ставке в 0% соблюдается.

2) доход от образовательной деятельности предприятия составляет 95% (в условии не менее 90%) от налогооблагаемого дохода предприятия.

Данное требование на получение освобождения по налогу на прибыль и обложения по ставке в 0% соблюдается^[20].

3) численность персонала предприятия в течение 2015 года составляла 16 человек (в требовании не менее 15 человек).

Данное требование на получение освобождения по налогу на прибыль и обложения по ставке в 0% соблюдается.

4) Предприятие за налоговый период не совершала сделок с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Данное требование на получение освобождения по налогу на прибыль и обложения по ставке в 0% соблюдается^[21].

Таким образом, анализируемое предприятие полностью имеет право на освобождение от налога на прибыль.

За 2015 год налоговая база предприятия составила 200000 рублей. Налог на прибыль и в региональный, и в федеральный бюджет отсутствует.

В заключении отметим:

- был рассмотрен порядок получения права на освобождения от налога на прибыль.

- конкретно был рассмотрен случай с образовательным учреждением, где предприятие соблюдает все требования на получения освобождения. За 2015 год налоговая база предприятия составила 200000 рублей. Налог на прибыль и в региональный, и в федеральный бюджет отсутствует.

Выводы по главе 2.

Во второй главе данной курсовой работы был дан практический анализ расчета налога на прибыль.

- был рассмотрен порядок получения права на освобождения от налога на прибыль.

Заключение

Налоговая система – один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоратов социального и экономического развития.

Умелое управление налоговой политикой предприятия стало одной из основных функций общего менеджмента. В связи с этим знание управленческим персоналом предприятия налоговой системы страны может стать существенным преимуществом для любой фирмы.

Рассмотрев историю возникновения и функции налога на прибыль, проанализировали арбитражную практику, можно сказать, что данный налог является незаменимым в современной системе финансов, являясь крупнейшим источником доходов бюджетов. Он охватывает не только различные категории налогоплательщиков, но и устанавливает для каждой их них свои особенности исчисления, уплаты, обложения: в применении налоговых ставок, льгот, сроков уплаты и т.д.

Таким образом, налог на прибыль является весьма эффективным инструментом воздействия на финансовое положение предприятий, повышающим (либо наоборот снижающим) их заинтересованность в развитии производства.

Однако нынешняя налоговая система является очень гибкой. Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения неизбежно отражаются на необходимости корректировки отдельных элементов системы налогообложения. Не является исключением и нормативная база по налогу на прибыль. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить, но необходимо своевременно получить.Во второй главе данной курсовой работы был дан практический анализ расчета налога на прибыль.

- был рассмотрен порядок получения права на освобождения от налога на прибыль.

Библиография

1. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая.

2. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая.

3. Документ Министерства Финансов Российской Федерации от 27.07.2015 г. «Основные направления налоговой политики на 2015 год и плановый период 2016 и 2017 годов». URL http://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=62450. (Дата обращения: 25.01.2016).

4. Постановление Правительства Российской Федерации от 28 мая 1992 г. № 352 «О заключении межправительственных соглашений об избегании двойственного налогообложения доходов и имущества».

5. Игнатущенко Н.Ф., Новикова Н.Н. Налоги и налогообложение / Н.Ф. Игнатущенко, Н.Н. Новикова. Учебник. М.: МГОУ, 2011. – 240 с.

6. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации / С.П. Колчин. М.: ЮНИТИ, 2012. – 254 с.

7. Молчанов С.М. Налоги. Расчет и оптимизация / С.М. Молчанов. Учебник. – М.: Питер, 2013. – 544 с.

8. Мусаева Х.М.. Налоговые возможности повышения эффективности управления доходами субъектов Российской Федерации// Налоги и налогообложение. – 2015. - № 11. – С. 19-21.

9. Пансков В.Ю. Налоги и налогообложение / В.Ю. Пансков. Учебник. М.: Юрайт, 2014. – 378 с.

10. Перов А.А., Толкушкин А.С. Налоги и налогообложение / А.А. Перов, А.С. Толкушкин. Учебник. – М.: Юрайт, 2013. – 1008 с.

11. Савина О.Н., Савина Е.О.. Актуальные вопросы совершенствования нормативно-правовой базы в целях стимулирования инвестиционной активности в Российской Федерации// Налоги и налогообложение. – 2015. - № 9. – С. 23-24.

Приложение 1

Приложение 2

Таблица

Показатели предприятия ООО «ТЕРМОДОМ» для расчета налога на прибыль

№	показатель	сумма в рублях	отношение к налогооблагаемой базе по налогу на прибыль
1	выручка от продаж	8000000	из данного показателя вычитаются все расходы
2	заработная плата сотрудникам	500000	вычитается из налоговой базы
3	компенсации по причине сокращения	130000	вычитается из налоговой базы
4	материальные затраты	3000000	вычитается из налоговой базы
5	расходы на амортизацию основных средств	600000	вычитается из налоговой базы
6	реклама в СМИ	150000	вычитается из налоговой базы
7	обучение сотрудников в инновационном форуме «Инновации в теплоэнергетике 2015»	20000	вычитается из налоговой базы
8	недостачи в ходе проведения инвентаризации без определения виновных лиц	10000	вычитается из налоговой базы
9	потери в связи с форс – мажорными обстоятельствами	45000	вычитается из налоговой базы
10	ИТОГО вычитаемые расходы	4455000
11	предоставление путевок на отдых своим сотрудника	60000	не вычитается из налоговой базы
12	обеспечение льготного питания для своих сотрудников, которое не предусмотрено коллективным договором	50000	не вычитается из налоговой базы
	ИТОГО невычитаемые расходы	110000

Приложение 3

Таблица

Показатели предприятия ООО «Комфорт» для расчета налога на прибыль

№	показатель	сумма в рублях	отношение к налогооблагаемой базе по налогу на прибыль
	выручка от продаж	5000000	из данного показателя вычитаются все расходы
	заработная плата сотрудникам	200000	вычитается из налоговой базы
	выплата средств сотрудникам по причине временного простоя	25000	вычитается из налоговой базы
	выплата сотрудникам за выслугу лет	10000
	материальные затраты	2000000	вычитается из налоговой базы
	расходы на амортизацию основных средств	200000	вычитается из налоговой базы
	затраты на аренду складского помещения	100000	вычитается из налоговой базы
	услуги сторонних организаций	100000	вычитается из налоговой базы
	затраты на командировочные и представительские расходы	50000	вычитается из налоговой базы
	штраф за нарушение торгового договора	10000	вычитается из налоговой базы
	ИТОГО вычитаемые расходы	2695000
	посещение культурных мероприятий	16000	не вычитается из налоговой базы
	подписка на литературу, которая не относится к производственной деятельности предприятия	14000	не вычитается из налоговой базы
	ИТОГО невычитаемые расходы	30000

Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑
Пансков В.Ю. Налоги и налогообложение / В.Ю. Пансков. Учебник. М.: Юрайт, 2014. – С. 201. ↑
Пансков В.Ю. Налоги и налогообложение / В.Ю. Пансков. Учебник. М.: Юрайт, 2014. – С. 201. ↑
Пансков В.Ю. Налоги и налогообложение / В.Ю. Пансков. Учебник. М.: Юрайт, 2014. – С. 201. ↑
Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑
Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑
Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑
Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑
Пансков В.Ю. Налоги и налогообложение / В.Ю. Пансков. Учебник. М.: Юрайт, 2014. – С. 201. ↑
Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑
Пансков В.Ю. Налоги и налогообложение / В.Ю. Пансков. Учебник. М.: Юрайт, 2014. – С. 201. ↑
Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑
Пансков В.Ю. Налоги и налогообложение / В.Ю. Пансков. Учебник. М.: Юрайт, 2014. – С. 201. ↑
Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑
Пансков В.Ю. Налоги и налогообложение / В.Ю. Пансков. Учебник. М.: Юрайт, 2014. – С. 201. ↑
Пансков В.Ю. Налоги и налогообложение / В.Ю. Пансков. Учебник. М.: Юрайт, 2014. – С. 201. ↑
Пансков В.Ю. Налоги и налогообложение / В.Ю. Пансков. Учебник. М.: Юрайт, 2014. – С. 201. ↑
Савина О.Н., Савина Е.О.. Актуальные вопросы совершенствования нормативно-правовой базы в целях стимулирования инвестиционной активности в Российской Федерации// Налоги и налогообложение. – 2015. - № 9. – С. 23-24. ↑
Мусаева Х.М.. Налоговые возможности повышения эффективности управления доходами субъектов Российской Федерации// Налоги и налогообложение. – 2015. - № 11. – С. 19-21. ↑
Савина О.Н., Савина Е.О.. Актуальные вопросы совершенствования нормативно-правовой базы в целях стимулирования инвестиционной активности в Российской Федерации// Налоги и налогообложение. – 2015. - № 9. – С. 23-24. ↑
Мусаева Х.М.. Налоговые возможности повышения эффективности управления доходами субъектов Российской Федерации// Налоги и налогообложение. – 2015. - № 11. – С. 19-21. ↑