Налог на имущество
Содержание:
Введение
Образование рыночных отношений, смена экономических и политических приоритетов, реформирование отечественной экономики в мировую систему хозяйствования приводят к усилению роли как бухгалтерского, так и налогового учета. Наравне с этим бухгалтерский и налоговый учет становятся основным предметом изучения, как на микро, так и на макроуровне.
Бесспорно, одним из важнейших аспектов в экономике является бухгалтерский учет, что объясняет его важное значение при образовании деятельности любого предприятия, независимо от его масштабов и вида деятельности. Как наука, бухгалтерский учет охватывает практически всё. В нем отражается информация об имуществе (хозяйственных средствах, активах организации), капитале и обязательствах организации (источниках образования ее имущества) и хозяйственных операциях, которые меняют состав имущества и источники его образования. При этом немаловажное значение в бухгалтерском учете отведено имуществу организации, такому как основные средства, входящие в состав внеоборотных активов.
Основными средствами в практике планирования и учета называют собственность со сроком использования более года, которые применяют в разных сферах деятельности: физическое производство, товарное обращение, а также непроизводственная сфера. Основные средства участвуют в процессе производства долгое время, сберегая при этом естественную форму. Их стоимость переноситься на создаваемую продукцию не сразу, а понемногу, частями, по мере износа. Стоимость основных средств зачастую составляет значительную часть всеобщей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их применения в деятельности организации основные средства в течение долгого периода времени оказывают воздействие на финансовый результат работы предприятия [13, с. 15].
Следственно нужно следить за достоверностью информации о наличии основных средств, их поступлении и выбытии. Это также важно не только для самой организации, но и для тех, кто является внешним пользователем бухгалтерской информации, например, для налоговых органов.
При образовании бухгалтерской информации налоговая система рассматривается как один из пользователей этой информации. Для этого пользователя обязаны быть подготовлены данные о деятельности организации, на основе которых и из которых формируются показатели для налогообложения [15, с. 98].
Что же касается налогообложения именно основных средств, то их остаточная стоимость является объектом обложения по налогу на имущество юридических лиц.
Таким образом, актуальность выбранной темы заключается в том, налог на имущество является одним из ключевых аспектов в системе налогообложения, представляя собой достаточно сложный и разносторонний объект изучения. Также актуальным является и изучение основных средств, которые составляют основу при формировании учета и всей деятельности организации, способствуя развитию ее благосостояния.
Целью дипломной работы является изучение порядка исчисления и уплаты налога на имущество на примере ООО «Электромонтаж».
Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:
- провести обзор нормативно-правовой базы по налогу на имущество, а также затронуть основные изменения законодательства за последнее врмя;
- раскрыть сущность, значение и характеристику налога на имущество;
- рассмотреть виды ответственности за нарушение налогового законодательства;
- охарактеризовать организацию ООО «Электромонтаж» (вид деятельности, организационно-правовую форму, основные экономические показатели за 2016 год);
- описать учетную и налоговую политику организации ООО «Электромонтаж»;
- провести формирование налогооблагаемой базы по налогу на имущество организации ООО «Электромонтаж»;
- проанализировать работу бухгалтерии предприятия по исчислению налога на имущество в организации ООО «Электромонтаж» и внести предложения оптимизации расчета данного налога.
Объектом исследования при написании данной работы является ООО «Электромонтаж».
Предметом исследования в данной работе служит система налогообложения по налогу на имущество и процесс учета основных средств в организации ООО «Электромонтаж».
Информационная база, которая использовалась при написании курсовой работы, включает в себя:
- нормативно-правовую базу, а именно Налоговый кодекс РФ, федеральные законы, Постановления Правительства, Приказы Минфина, Письма;
- учредительные документы ООО «Электромонтаж», такие как Устав и учетная политика;
- данные налоговой и бухгалтерской отчетности ООО «Электромонтаж» за 2016 год;
- источники специальной литературы, печатных изданий и ресурсы Интернет.
Курсовая работа состоит из введения, трех глав, составляющих основную часть, заключения и списка использованной литературы.
1. О ТЕОРЕТИЧЕСКИХ АСПЕКТАХ налога на имущество и организации учета основных средств
1.1. Обзор нормативно-правовой базы по налогу на имущество и организации учета основных средств
К нормативной базе бухгалтерского и налогового учета относится целый комплекс норм, нормативов и инструктивных документов, на основе которых составляется бизнес-план, ведутся начисления в фонды, отчисления налогов и выполняются другие расчеты. К ним относятся правовые, материальные, трудовые и денежные документы.
Так как основой для определения налоговой базы по налогу на имущество является остаточная или кадастровая стоимость основных средств, то в первую очередь, необходимо сделать акцент на основные нормативные и законодательные акты, регулирующие бухгалтерскую и финансовую отчетность.
К основным таким документам относятся Гражданский кодекс РФ и Федеральный закон о бухгалтерском учете.
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) (статьи 1 - 453) (с изменениями на 28 марта 2017 года) от 30 ноября 1994 года №51-ФЗ регулирует основные вопросы правоотношений, возникающие в процессе хозяйственной и иной деятельности, основанной на праве собственности, договорных, имущественных и других обязательств участников правоотношений.
Федеральный закон от 06 декабря 2011 года №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями на 23 мая 2016 года) устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ. Основными целями законодательства о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и предоставление достоверной информации об имущественном положении организации и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
Немало важную роль играет также Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ6/01 (в ред. Приказа Минфина РФ от 16.05.2016г), которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, в том числе и об амортизации основных фондов. Согласно последним изменениям, амортизацию по основным средствам можно начислять один раз в год, а не ежемесячно.
Что же касается регулирования порядка исчисления налога на имущество организация, то основным нормативным актом является Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) (с изменениями на 3 апреля 2017 года) (редакция, действующая с 1 июля 2017 года).
В главе 30 установлены общие положения налога на имущество, а также раскрыты подробно все элементы налогообложения по данному налогу, большое внимание которым будет уделено во второй главе дипломной работы.
Также существует множество других нормативных документов, регулирующих порядок исчисления и уплаты налога на имущество в той или иной части. И более наглядно их можно представить в виде таблицы 1.
Таблица 1
Нормативные документы, регулирующие порядок исчисления налога на имущество
|
Нормативный акт |
Участок регулирования |
|
1 |
2 |
|
Постановление Правительства РФ от 15 января 2004 года №15 |
утверждает перечень документов, представляемых инвестором по соглашению о разделе продукции в налоговые органы для освобождения от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции |
|
Постановление Правительства РФ от 18 февраля 2004 года №90 |
утверждает перечень товаров, производимых с использованием имущества организаций, не подлежащих освобождению от обложения налогом на имущество организаций, и (или) реализуемых такими организациями |
|
Постановление Правительства РФ от 26 июля 2006 года №461 |
внесло изменения в перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций, утвержденный постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 года N 504 |
|
Постановление Правительства РФ от 31 декабря 1999 года №1453 |
внесло изменения в перечень освобождаемых от налога на имущество специализированных организаций (юридических лиц), производящих медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями, утвержденный постановлением Правительства РФ от 13 октября 1995 года N 1012 |
|
Приказ ФНС России от 24 ноября 2011 года №ММВ-7-11/895 (с изменениями на 5 ноября 2013 года) |
утверждены форма и форматы представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения |
|
Приказ МНС России от 07 июня 2004 года №САЭ-3-01/356@, |
утверждает порядок и сроки представления в налоговые органы инвестором по соглашению о разделе продукции документов для освобождения от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции |
|
Письмо Минфина России от 26 октября 2015 года №03-05-05-01/61337 |
определяет досрочное исполнение обязанности по уплате налога на имущество организаций и представления налоговой декларации в случаях выбытия с баланса обособленного подразделения до окончания налогового периода движимого имущества в связи с передачей на баланс головного офиса банка и недвижимого имущества в связи с его реализацией |
|
Письмо Минфина России от 16 июля 2015 года №03-05-05-01/40829 |
раскрывает порядок применения льготы по налогу на имущество организаций в отношении движимого имущества, принятого по инвестиционному договору по окончании строительства на учет в качестве основных средств |
|
Письмо Минфина России от 29 декабря 2015 года №03-05-05-01/77144 |
раскрывает налогообложение фактически эксплуатируемых объектов капитального строительства, по которым отсутствуют первичные документы, и правомерности применения налоговой льготы в соответствии с региональным законом о налоге на имущество организаций в отношении указанных объектов |
|
Письмо Минфина России от 29 сентября 2015 года №03-05-05-01/55544 |
раскрывает особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества |
|
Письмо Минфина России от 12 мая 2016 года №03-05-05-01/27174 |
определяет порядок налогообложения имущества в связи с утратой права на льготу по налогу на имущество организаций |
|
Письмо ФНС России от 07 августа 2015 года №БС-4-11/13906@, |
определяет порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций: объекты основных средств, включенные в первую или вторую амортизационную группу |
|
Письмо Минфина России от 14 октября 2015 года №03-05-04-01/58869 |
определяет применение с 2016 года налоговой ставки по налогу на имущество организаций в соответствии со статьей 380 НК РФ и Законом города Севастополя от 26.11.2014 N 80-ЗС "О налоге на имущество организаций" |
|
Письмо Минфина России от 18 февраля 2016 года №03-05-05-01/9042 |
определяет налоговую базу по налогу на имущество организаций в связи с проведением переоценки основных средств по состоянию на 1 января нового года |
|
Письмо Минфина России от 15 октября 2015 года №03-03-06/4/59102 |
устанавливает период корректировки налоговой базы по налогу на прибыль организаций в связи с излишне начисленной суммой налога на имущество организаций в предыдущем налоговом периоде |
|
Письмо Минфина России от 11 ноября 2015 года №03-05-05-01/64856 |
определяет порядок применения льготы по налогу на имущество организаций в отношении движимого имущества, требующего монтажа |
|
Письмо Минфина России от 31 июля 2015 года №03-05-05-01/44406 |
определяет порядок применения налоговой льготы по налогу на имущество организаций в отношении имущества, учтенного на балансе организации и приобретенного до получения статуса участника СЭЗ |
|
Письмо Минфина России от 16 марта 2016 года №03-05-05-01/14575 |
определяет уплату налога на имущество организаций, исходя из кадастровой стоимости в отношении жилых домов и жилых помещений |
Обзор вышеуказанных законодательных актов не ограничивает нормативную базу по порядку исчисления и уплаты налога на имущество организаций. Но, к сожалению, все их раскрыть в рамках одного раздела дипломной работы невозможно.
Хотелось также отметить, что, учитывая принадлежность налога на имущество к региональным налогам, некоторые элементы налогообложения, такие как ставки, льготы и некоторые другие, конкретизируются региональным законодательством. Например, Закон Московской области от 21 ноября 2003 года N 150/2003-ОЗ «О налоге на имущество организаций в Московской области» (с изменениями на 7 апреля 2017 года) регулирует порядок исчисления налога на имущество в Московской области, или Закон Тверской области от 27 ноября 2003 года N 85-ЗО «О налоге на имущество» (с изменениями на 30.05.2017), который конкретизирует исчисление данного налога на территории Тверской области.
Следует также уделить особое внимание ФЗ «О государственной кадастровой оценке» от 03 июля 2016 года, который вступил в силу с 01.01.2017 года. Данный закон детально раскрывает порядок проведения новой процедуры кадастровой оценки и оспаривания ее результатов.
Другим же Федеральным законом от 03.07.2016 № 360-ФЗ - был фактически установлен мораторий на изменение кадастровой стоимости для целей взимания платы за землю во всех ее возможных формах, определяемых как процент от кадастровой стоимости, на период с 01 января 2017 года по 01 января 2020 года.
Делая обзор основных нормативных документов, регулирующих порядок исчисления и уплаты налога на имущество, нельзя не отметить последние изменения законодательства в этой области.
Нововведения в отношении налога на имущество организаций, вступившие в силу с 01 января 2016 года, оказались следующими.
Обязанность уплаты налога от кадастровой стоимости установлена не только для собственников имущества, но и для распоряжающихся им по праву хозяйственного ведения (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).
Введены свои отчетные периоды для налога, исчисляемого от кадастровой стоимости. Они соответствуют кварталам календарного года, при том, что налоговым периодом остается год (п. 2 ст. 379 НК РФ).
Налог от кадастровой стоимости по объектам, сменившим собственника в течение отчетного периода, рассчитывается с учетом коэффициента владения, соответствующего отношению количества полных месяцев владения к общему числу месяцев в соответствующем периоде. За полный принимается тот месяц, в котором право собственности приобретено до 15-го числа или утрачено после 15-го числа (п. 5 ст. 382 НК РФ).
Основные изменения, начавшие свое действие с 2017 года, свелись к следующему.
Прекратил свое действие п. 1.1 ст. 373 НК РФ, исключавший из числа плательщиков налога организаторов Олимпийских и Параолимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи.
На 2017-2020 годы установлены максимальные пределы ставок, применяемых при налогообложении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, неразрывно связанных с ними (п. 3.2 ст. 380 НК РФ).
В п. 25 ст. 381 НК РФ, согласно которому от уплаты налога освобождается движимое имущество, принятое на учет после 01 января 2013 года, внесено уточнение, относящееся к исключениям. С 01 января 2017 года из числа не освобождаемого от налога имущества исключен железнодорожный подвижной состав, произведенный после 01 января 2013 года.
Введена новая ст. 381.1 НК РФ, установившая правила для применения налоговых льгот по имуществу указанному в п. 24 (имущество морских месторождений углеводородного сырья территории РФ) и в п. 25 (движимое имущество, учтенное у налогоплательщика после 01 января 2013 года). Согласно тексту этой статьи применение указанных льгот с 2018 года будет осуществляться в регионе только в том случае, если этот регион принял закон о введении у себя таких льгот. В случае отсутствия подобного регионального закона движимое имущество, учтенное после 01 января 2013 года и не относящееся к первым двум амортизационным группам, будет облагаться налогом на имущество организаций.
Таким образом, в настоящее время регулирование бухгалтерского и налогового учета со стороны государства стало намного более жестким, так как этого требует современная рыночная экономика. Все вышеуказанные документы являются неотъемлемой частью правового влияния. Они не только устанавливают какие-либо правила или требования, но и помогают субъектам или лицам, использующим данную нормативную базу, научиться применять на практике данные требования в рамках установленного закона. Это способствует сокращению количества нарушений при реализации деятельности организации, что способствует развитию не только отдельного субъекта отрасли, но и страны в целом, а также развитию межгосударственных отношений.
1.2 Общая характеристика налога на имущество организаций
Существование разных форм собственности, их экономическое противоборство вызывают необходимость взимания налога не только с его плательщиков, но и со стоимости имущества, которое прямым либо косвенным образом содействует росту дохода и прибыли любого предприятия. По критериям систематизации налогов налог на имущество организаций можно отнести к определенной группе:
1) по субъекту обложения - к налогам с юридических лиц;
2) по объекту обложения - к имущественным налогам;
3) по уровню подчиненности - к территориальным.
Все это свидетельствует о налоге на имущество предприятий (организаций) как о неотделимой части налоговой системы страны.
Налог на имущество организации является региональным налогом, введенным в действие с 1 января 1992 года законом Российской Федерации от 13 января 1991 года «О налоге на имущество предприятий» [27, с.159]. По прошествии некоторого периода времени данный налог претерпел много изменений и стал называться «Налог на имущество организаций» [20, с. 204]. Данный налог регулируется главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации, а также законами субъектов Российской Федерации.
Среди имущественных налогов (налоги на имущество физических лиц, земельный налог, налог на наследование либо дарение) налог на имущество организации занимает центральное место по сумме поступлений в региональный бюджет (99,5 %). Это исторически обусловлено – огромная часть имущества в его стоимостном выражении находиться во владении юридических лиц, а также часть у физических лиц – примерно в 10 раз поменьше.
Налог на имущество организации в первую очередь исполняет фискальную функцию, впрочем он исполняет также и регулирующую функцию, стимулируя налогоплательщика:
- использовать собственность только по целевому назначению;
- использовать налогооблагаемую собственность результативно, таким образом, чтобы полученными доходами как минимум возместить налоговые платежи;
- повышать оборачиваемость оборотных средств – не допускать образования излишков сырья, материалов, товаров, готовой продукции, не привлеченных в процесс производства и реализации, но облагаемых налогом;
- ускорять процесс реализации товаров и готовой продукции;
- уменьшать объемы незавершенного производства, уменьшая технологический цикл производства, либо разбивать работы на отдельные этапы, которые могут быть сданы клиенту.
Налог на имущество организации призван стимулировать предприятия избавляться от налогооблагаемого имущества, не приносящего доход (из которого и уплачивается данный налог), в этом и состоит его основная экономическая роль [25, с. 422].
Сегодня законодательство РФ установило ставку налога в размере 2,2 %, ее увеличение может привести к тому, что станет невыгодно иметь на балансе предприятия не только бездействующую собственность (оборудование, сырье, материалы и т.д.), но и привлеченное в производство имущество; с другой стороны, понижение ставки налога не будет стимулировать предприятия (организации) к результативному применению основных фондов и к росту оборачиваемости оборотных средств.
Таким образом, экономический смысл налога на имущество организации заключается в том, что он противодействует накоплению излишних основных фондов и содействует разумному применению имеющихся физических источников в процессе социального производства.
Устанавливая налог, законодательные органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных 30 главой НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу. При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их применения налогоплательщиками.
Таким образом, необходимо сделать акцент на том, что налог на имущество организации представляет собой один из важнейших региональных налогов. Он не только содействует становлению взаимоотношений предприятия с государством, но и помогает прогрессировать инфраструктуре каждого государства за счет большого роста поступлений. Данный налог способствует также и становлению предприятия, а именно содействует устранению объектов, не приносящих предприятию экономических выгод. Тем не менее, анализируемый налог за счет мощной законодательной базы, с каждым годом преобразуется и подстраивается под стремительно меняющуюся рыночную экономику, тем самым совершенствуясь.
1.3 Субъекты и объекты налогообложения по налогу на имущество организаций
Субъекты. Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.
Но следует отметить и тех, кто не является его плательщиками.
Не признаются налогоплательщиками FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние организации FIFA [5].
А также не признаются налогоплательщиками конфедерации, национальные футбольные ассоциации (в частности Российский футбольный союз), Организационный комитет "Россия-2018", его дочерние организации, производители медиаинформации FIFA и поставщики товаров (работ, услуг) FIFA в отношении имущества, используемого ими только в целях осуществления мероприятий. [5]
Также следует указать, что, как уже отмечалось при обзоре нормативной базы, с 01 января 2017 года прекратил свое действие п. 1.1 ст. 373 НК РФ, исключивший из числа плательщиков налога на имущество организаторов Олимпийских и Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи.
Объекты налога на имущество следует рассматривать отдельно для российских организаций и для иностранных. Причем есть существенная разница по объектам даже для иностранных организаций – зависит всё от того, осуществляется ли их деятельность через постоянное представительство на территории нашей сраны или без него.
Более наглядно объекты по налогу на имущество можно представить в виде таблицы 2.
Таблица 2
Объекты налогообложения по налогу на имущество
|
Налогоплательщик |
Объект налогообложения |
|
1 |
2 |
|
Российская организация |
движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ. |
|
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства |
движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, а также имущество, полученное по концессионному соглашению |
|
Иностранные организации, не осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства |
находящееся на территории нашей страны и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество |
Следует отметить, что иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с законодательством РФ, регулирующим бухгалтерский учет [24, с. 304]
Но нельзя забывать и о том, что законодательством предусмотрены объекты, которые не признаются объектами налогообложению по налогу на имущество. В частности к таким объектам относятся:
- земельные участки и другие объекты природопользования (например, водные ресурсы);
- имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, безопасности и охраны правопорядка в РФ;
- объекты культурного наследия (памятниками истории и культуры);
- ядерные установки, объекты хранения ядерных и радиоактивных веществ, а также хранилища радиоактивных отходов;
- ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
- космические объекты;
- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
- объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ [31, с. 597].
Таким образом, субъекты и объекты налогообложения по налогу на имущество организации являются важной составляющей данного налога. Их взаимосвязь между собой обеспечивают процесс взимания налога, тем самым, способствуя развитию деятельности не только отдельного предприятия, но и региона в целом.
1.4 Налоговые ставки по налогу на имущество организаций
Налоговые ставки налога на имущество организации устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения [34, с. 65].
Налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачь, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, и не могут превышать:
- в 2016 году - 1,3 %,
- в 2017 году - 1,6 %,
- в 2018 году - 1,9 % [32, с. 814].
Перечень имущества, относящегося к данным объектам, утверждается Правительством РФ.
Объекты недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается кадастровая стоимость, подлежат налогообложению налогом на имущество организаций по ставкам, установленным законами соответствующих субъектов РФ по местонахождению указанных объектов. Размеры этих ставок не могут превышать для г. Москва– 2 %, а для других субъектов РФ – 2 %.
Также предусмотрена налоговая ставка в размере 0 %, которая устанавливается в отношении объектов недвижимого имущества магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия, для которых выполняются условия, установленные пунктом 3.1 статьи 380 НК РФ. [2] При этом перечень такого имущества также утверждается Правительством РФ.
При этом следует отметить, что в случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов РФ, то налог рассчитывается по налоговым ставкам, указанным в статье 380 НК РФ.
Налоговые ставки, установленные законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя, не могут быть повышены в течение пяти последовательных налоговых периодов начиная с налогового периода, с которого применяется налоговая ставка [30, с.104].
1.5 Налоговые льготы по налогу на имущество организации
Льготами по налогам и сборам представляет собой возможность не уплачивать налог или сбор вообще либо уплачивать их в меньшем размере [17, с. 172].
При исчислении налога на имущество следует учитывать следующие льготы. Освобождаются от налогообложения:
- организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
- религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
- общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
- учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
- организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
- организации - в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ;
- имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
- имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
- имущество организаций, которым присвоен статус государственных научных центров;
- организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;
- организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с ФЗ "Об инновационном центре "Сколково";
- организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с ФЗ "Об инновационном центре "Сколково". Указанные организации утрачивают право на освобождение от налогообложения в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 145.1 НК РФ;
- организации - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, - в течение трех лет со дня постановки на учет такого имущества;
- судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, - в отношении имущества, учитываемого на их балансе для строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны, а также в отношении имущества, созданного или приобретенного для строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты постановки на учет указанного имущества, но не более чем в течение срока существования промышленно-производственной особой экономической зоны;
- организации, признаваемые управляющими компаниями особых экономических зон и учитывающие на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, созданное для реализации соглашений о создании особых экономических зон, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет такого имущества;
- организации - в отношении имущества (в том числе имущество, переданное по договорам аренды), удовлетворяющего в течение налогового периода одновременно следующим условиям:
а) имущество расположено во внутренних морских водах РФ, в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ или в российской части дна Каспийского моря;
б) имущество используется для разработки морских месторождений углеводородного сырья, в том числе геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ.
- организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет по итогам:
а) реорганизации или ликвидации юридических лиц;
б) передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми [22, с. 303]
Но следует отметить, что данные исключения не применяются в отношении железнодорожного подвижного состава, произведенного начиная с 1 января 2013 г. Дата производства железнодорожного подвижного состава определяется по данным технических паспортов;
- организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - участника свободной экономической зоны, созданного или приобретенного для ведения деятельности на территории свободной экономической зоны и находящегося на территории данной свободной экономической зоны, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет такого имущества.
Таким образом, необходимо отметить, что налоговые льготы по налогу на имущество организации существенно облегчают деятельность организаций, которым они предоставляются. При этом данные льготы способствуют развитию и совершенствованию деятельности различных отраслей в достаточно сложных рыночных отношениях. Эта деятельность необходима как государству, так и, прежде всего любой отдельной организации.
2. О Характеристике организации ООО «Электромонтаж»
2.1 Краткая характеристика ООО «ЭЛЕКТРОМОНТАЖ»
Общество с ограниченной ответственностью «Электромонтаж» заявила о своем праве на существование в 1992-ом году и занимает свою определенную нишу на рынке электромонтажных услуг. На протяжении многих лет компания ежедневно доказывает серьезность отношения к своему делу и закрепляет заработанную за все время сотрудничества с клиентами репутацию надежной, стабильной команды профессионалов. За это время компания прошла через множество испытаний и всегда умело, решительно и без каких-либо колебаний находила выход из ситуаций любой сложности.
Сегодня ООО «Электромонтаж» имеет хорошую производственную базу, развивается и работает на благо общества, воспитывает квалифицированных специалистов, предоставляет рабочие места, осуществляет полный комплекс услуг по электромонтажу на объектах любого типа и назначения (строительство зданий и сооружений, работы по устройству наружных инженерных сетей и коммуникаций, инженерных систем и оборудования, монтаж технологического оборудования, пусконаладочные работы). Компания располагает всеми средствами для обеспечения безопасности предоставляемых услуг. Сформировавшиеся связи с другими компаниями отрасли гарантируют своевременность выполнения работ и качество применяемых материалов и оборудования.
В штате ООО «Электромонтаж» в настоящее время числятся: четыре монтажные бригады, инженерно-технический отдел, обслуживающий персонал и электротехническая лаборатория. На предприятии работают высококвалифицированные сотрудники с опытом работы. Каждый монтажник и инженер имеет диплом о профильном образовании и ежегодно повышает свою квалификацию.
За годы успешной работы в арсенале компании появился целый ряд интересных объектов. Среди них строительство Административного здания Сбербанка России в г. Бежецке, многоэтажный комплекс в г. Твери, районный дом культуры в г. Кашин, спорткомплекс в г. Кесова Гора, АЗС в г. Бежецке, в г. Красный Холм.
Стратегия компании заключается в следующем:
1) Принципы развития компании:
- сохранение лидирующих позиций компании на отечественном рынке оказания услуг по проектированию электроснабжения и электромонтажными работами;
- повышение комплексности предоставляемых услуг;
- оптимизация затрат;
- создание условий для раскрытия творческого потенциала рабочего персонала;
- повышение капитализации персонала.
2) Взаимоотношения с заказчиками:
- поставка оборудования, материалов и предоставление услуг требуемого качества;
- строгое соблюдение законодательства и требований контрактов (договоров).
3) Взаимоотношения с поставщиками:
- требование поставок материалов и оборудования с оптимальным соотношением цены и качества;
- строгое соблюдение законодательства и требований контрактов (договоров).
4) Работа с персоналом:
- вовлечение персонала в процесс достижения целей компании;
- справедливая оценка и вознаграждение каждого работника за вклад в достижение планируемых результатов деятельности компании.
5) Социальная политика:
- соблюдение социального, налогового, экологического законодательств;
- следование принципам общественной ответственности и поддержка.
Ведение учета в организации автоматизировано и для этого используется программа 1С: Бухгалтерия.
Основными видами деятельности ООО «Электромонтаж» являются:
- Строительство зданий и сооружений, за исключением сооружений сезонного или вспомогательного назначения:
- Работы по устройству наружных инженерных сетей и коммуникаций, например, прокладка сетей электроснабжения до 10 кВт включительно;
- Работы по устройству внутренних инженерных систем и оборудования, например, устройство электроснабжения до 1000 кВт или устройство электроосвещения;
- Монтаж технологического оборудования, например, электротехнических установок или оборудования связи.
- Пусконаладочные работы электротехнических устройств.
2.2 Основные экономические показатели ООО «Электромонтаж»
Основные экономические показатели, представленные в таблице 3, помогут создать общее представление об эффективности деятельности ООО «Электромонтаж». Для того, чтобы более наглядно рассмотреть экономическое положение организации, необходимо произвести расчет показателей за 2016 год (см. приложение 1).
Стоимость имущества в конце года составила 4056 тыс. руб., что на 757 тыс. руб. или на 22,95% больше, чем на начало года как за счет внеоборотных, так и оборотных активов. Данный рост произошел за счет увеличения внеоборотных активов на 180 тыс. руб. или на 33,77% и за счет оборотных активов, увеличение которых составило 577 тыс. руб. или 20,86%.
Предприятие не вкладывает средства в инновационную собственность, например лицензии, патенты. Всё это характеризует отсутствие нематериальных активов. Также отсутствие в составе активов долгосрочных финансовых вложений указывает на то, что предприятие не имеет инвестиционной направленности.
Наибольшую сумму и удельный вес составляют основные средства, что положительно характеризует структуру внеоборотных активов и баланса в целом.
Оборотные активы на конец года по сравнению с началом возросли на 577 тыс. руб. или на 20,86% и их доля в валюте баланса составляет 82,42%.
В составе оборотных активов наибольшую долю составляет дебиторская задолженность, которая возросла к концу года на 62,8%. Она увеличилась на 1912 тыс. руб. и составила 2547 тыс. руб., что отрицательно характеризует работу предприятия.
Сырье и материалы в конце года составили 366 тыс. руб., что на 715 тыс. руб. или 66,14% ниже по сравнению с предыдущим. Это свидетельствует о том, что трудностей на рынке сбыта, не возникает.
Отсутствие затрат в незавершенном производстве указывают на сокращение продолжительности производственного цикла.
Расходы будущих периодов на конец года увеличились на 2 тыс. руб. или на 33,33% и составили 8 тыс. руб.
Налог на добавленную стоимость на конец года не изменился и по-прежнему составляет 3тыс. руб.
Увеличение денежных средств на конец года на 146 тыс. руб. или 68,87% свидетельствует об улучшении финансового состояния.
Прочие оборотные активы снизились к концу года на 236 тыс. руб. или 79,5% и составили 61 тыс. руб.
Источники средств предприятия возросли на 757 тыс. руб. или на 22,95% за счет увеличения капитала и резервов.
Капитал и резервы, или собственный капитал, увеличился на 1741 тыс. руб., и их доля в структуре баланса составляет 67,3%, несмотря на снижение краткосрочных обязательств на 984 тыс. руб. При этом уставный капитал не изменился и составляет на начало и конец отчетного периода 15 тыс. руб.
Отсутствие резервного капитала отрицательно характеризует структуру собственного капитала.
Нераспределенная прибыль возросла на 1741 тыс. руб., что свидетельствует об улучшении финансовой независимости. Также нераспределенная прибыль занимает наибольший удельный вес – 67%. Ее наличие указывает на возможность направления средств на развитие производства.
Предприятие не пользуется долгосрочными кредитами и займами.
Краткосрочные обязательства составляют 1325 тыс. руб., что на 984 тыс. руб. или 42,6% меньше, чем на начало года.
Наибольшая кредиторская задолженность на конец года составила перед поставщиками и подрядчиками 879 тыс. руб., но она снизилась на 1328 тыс. руб. по сравнению с началом года.
Также увеличилась задолженность перед бюджетом по налогам и сборам на 338 тыс. руб. и составила 431 тыс. руб.
Произошло увеличение задолженности перед персоналом предприятия на 6 тыс. руб. и составила 15 тыс. руб.
Структура пассива осталась на оптимальном уровне.
Таблица 4
Оценка структуры актива и пассива баланса за 2015-2016 года, %
|
Наименование разделов бухгалтерского баланса |
На начало года |
На конец года |
|
Актив |
||
|
1) Внеоборотные активы |
16,16 |
17,58 |
|
2) Оборотные активы |
83,84 |
82,42 |
|
Баланс |
100 |
100 |
|
Пассив |
||
|
3) Капитал и резервы |
30 |
67,33 |
|
4) Долгосрочные обязательства |
- |
- |
|
5) Краткосрочные обязательства |
70 |
32,67 |
|
Баланс |
100 |
100 |
Более наглядно структуру актива ООО «Электромонтаж» можно представить в виде столбиковых диаграмм рисунков 1 и 2.
По данным рисунка 1 можно сделать вывод о том, что структура актива ООО практически не изменилась. Превышение оборотных активов над оборотными в несколько раз свидетельствует о ликвидности баланса.
Анализируя данные диаграммы рисунка 2 можно сделать вывод об улучшении финансовой устойчивости ООО «Электромонтаж», так как доля заёмного капитала на конец 2016 года занимает чуть больше 30%. ООО финансово независимо от заёмного капитала.
Рис.1. Структура актива ООО «Электромонтаж» за 2015-2016 года
Рис. 2. Структура пассива ООО «Электромонтаж» за 2015-2016 года
Далее необходимо проанализировать показатели таблицы 5 (приложение 2), которые помогут оценить уровень деловой активности анализируемого предприятия.
Как видно из расчетов всех показателей оборачиваемости, деловая активность ООО «Электромонтаж» увеличилась к концу 2016 года.
Коэффициент оборачиваемости всех активов в 2016 году составил 3,65, что больше, чем в 2015 году на 2,71, данное увеличение составило 388,3%.
Полный цикл производства и обращения составил 98,63 дня, что на 284,34 дня меньше, чем в прошлом году, поэтому происходит увеличение деловой активности.
С каждого рубля основных средств производится и реализуется ООО «Электромонтажом» продукции на 20,78, что на 14,93 больше, чем в 2015 году. Данное увеличение составило 355,2%. Продолжительность одного оборота составляет 17,32 дня, что на 44,22 дня меньше, чем в 2015 году.
Отдача собственного капитала также увеличилась в 2016 году на 2,27 или 172,06% и составила 5,42, а продолжительность одного оборота уменьшилась на 47,87 по сравнению с 2015 годом – это говорит об увеличении оборачиваемости денежных средств, следовательно увеличилась деловая активность ООО «Электромонтаж». Продолжительность оборачиваемости оборотных активов в 2009 году составила 81,26 дня, что на 237,32 дня меньше, чем в 2015 году, что также свидетельствует о высокой деловой активности.
Срок хранения запасов в 2016 году снизился на 178,41 и составляет ≈ 9 дней, что увеличивает деловую активность.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности на 2016 год составляет 5,82, что ≈ на единицу больше, чем в 2015 году. Это говорит о том, что в 2015 году дебиторская задолженность превращалась в денежные средства в течение отчетного периода 5,82 дней. Средний период погашения дебиторской задолженности составляет 61,86 дня, что на 11,46 дней меньше, чем в 2015 году.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности на 2016 год составляет 11,18 дней, что на 9,83 дня или 828,15% больше, чем в прошлом году. Изменение данного показателя говорит о том, что в 2016 году ООО «Электромонтаж» требует всего 32 дня для погашения имеющейся кредиторской задолженности, что на 234 дня меньше, чем в 2015 году.
2.3 Оценка эффективности использования имущества
Далее для оценки эффективности использования имущества ООО, необходимо проанализировать показатели таблицы 6.
Таблица 6
Исходные данные для оценки эффективности использования имущества ООО «Электромонтаж»
|
Показатели |
Условные обозначения |
2015 год, тыс.руб. |
2016 год, тыс.руб. |
Отклонение (+,-) |
|
1) Прибыль от реализации |
П |
249 |
2193 |
1944 |
|
2)Балансовая прибыль |
Пб |
249 |
2193 |
1944 |
|
3) Чистая прибыль |
Пч |
189 |
1754 |
1565 |
|
4) Выручка от реализации |
Выручка |
3116 |
14813 |
11697 |
|
5) Полная себестоимость |
СП |
2867 |
12620 |
9753 |
|
6) Валюта баланса |
Вб |
3299 |
4056 |
757 |
|
7) Собственный капитал |
СК |
990 |
2731 |
1741 |
|
8) Производственные фонды |
Пф |
2152 |
1087 |
-1065 |
|
9) Основные фонды |
ОС |
533 |
713 |
180 |
|
10) Оборотные активы |
Аоб |
2766 |
3343 |
577 |
|
11) Запасы |
Мз |
1619 |
374 |
-1245 |
|
12)Дебиторская задолженность |
ДБ |
635 |
2547 |
1912 |
|
13)Кредиторская задолженность |
КрЗ |
2309 |
1325 |
-984 |
Таблица 7
Показатели рентабельности ООО «Электромонтаж» за 2015-2016 года
|
Показатель |
Алгоритм расчёта |
2015 год |
2016 год |
Изменение |
|
1) Общая рентабельность предприятия - балансовая прибыль на один рубль активов (имущества) |
Р=Пб/Вб |
249/3299=0,07 |
2193/4056=0,54 |
0,47 |
|
2) Чистая рентабельность - чистая прибыль на один рубль активов (имущества) |
Р=Пч/Вб |
189/3299=0,06 |
1754/4056=0,43 |
0,37 |
|
3) Рентабельность собственного капитала - балансовая прибыль на один рубль активов |
Р=Пб/СК |
249/990=0,25 |
2193/2731=0,80 |
0,55 |
|
4) Рентабельность производственных фондов - балансовая прибыль к средней величине основных и оборотных средств в товарно-материальных ценностях |
Р=Пб/Пф |
249/2152=0,12 |
2193/1087=2,02 |
1,9 |
Как видно из расчетов рентабельность производственно-хозяйственной деятельности увеличивается, так как общая рентабельность капитала увеличилась на 47%; с каждого рубля капитала получено чистой прибыли 43 копейки, что на 37 копеек больше, чем в 2015 году; рентабельность собственного капитала увеличилась на 55%; с каждого рубля производственных фондов получено прибыли 2 рубля 2 копейки, что на 1 рубль 90 копеек больше по сравнению с 2015 годом.
Ниже в таблице 8 проведена оценка эффективности управления ООО «Электромонтаж» за последние годы.
Таблица 8
Оценка эффективности управления ООО «Электромонтаж» за 2015 - 2016 года
|
Показатели |
Алгоритм расчёта |
2015 год |
2016 год |
Изменение |
|
1) Рентабельность продаж - балансовая прибыль на 1 рубль выручки |
Р=Пб/Выруч |
249/3116=0,08 |
2193/14813=0,15 |
0,07 |
|
2) Рентабельность продаж - чистая прибыль на 1 рубль выручки |
Р=Пч/выруч |
189/3116=0,06 |
1754/14813=0,12 |
0,06 |
|
3) Рентабельность продукции - прибыль от реализации на 1 рубль затрат |
Р=П/СП |
249/2867=0,09 |
2193/12620=0,17 |
0,08 |
Как видно из расчетов, эффективность управления увеличивается, так как с каждого рубля выручки получено балансовой прибыли 15 копеек, что на 7 копеек больше, чем в 2015 году; чистой прибыли больше на 6 копеек, чем в прошлом году. С каждого рубля затрат, вложенных в производство, получено 17 копеек прибыли, что на 8 копеек больше, чем в 2015 году, что свидетельствует о повышении эффективности управления.
3. О ХАРАКТЕРИСТИКЕ учетной и налоговой политики ООО «Электромонтаж»
3.1 Общая характеристика учетной политики ООО «Электромонтаж»
ООО «Электромонтаж» осуществляет свою деятельность на основании учетной политики за № 17 от 26.12.2016 года.
Данная учетная политика составляется как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета. Согласно учетной политики учет в организации ведется в соответствии с установленными требованиями ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и на основании ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12 2011 г (ред. от 23.05.2016 N 149-ФЗ). Бухгалтерский учет в организации основывается на применение Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года № 94 н (ред. от 08.11.2010).
Организация производит оценку основных средств. Она производиться следующим образом:
- приобретенные путем оплаты денежными средствами – по фактической стоимости приобретения;
- изготовленные в собственном производстве – по стоимости готовой продукции;
- полученные по иным основаниям – по рыночной стоимости (ст. 40 НК РФ);
Оценка основных средств производится одинаково для бухгалтерского и налогового учета. Сроки полезного использования основных средств также устанавливаются единообразно для бухгалтерского и налогового учета. организация группирует основные средства в соответствии с Классификацией, установленной Правительством Российской Федерации от 01.01.2002 года № 1 (ред. от 07.07.2016). Если у одного объекта основных средств несколько частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждую такую часть учитывать как самостоятельный инвентарный объект. Основные средства стоимостью не более 100 000 рублей за единицу списываются по мере их поступления в эксплуатацию. Списание осуществляется одинаково для бухгалтерского и налогового учета. Также организация применяет линейный способ начисления амортизации по всем объектам. Затраты по ремонту основных средств включают в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода. Списание осуществляется одинаково для целей бухгалтерского и налогового учета.
Порядок начисления и уплаты налогов производиться согласно требованиям НК РФ. Бухгалтерский и налоговый учет осуществляется бухгалтерией организации, возглавляемой главным бухгалтером.
Изменения в учетную политику организации вносятся в том случае, если произошли какие-либо изменения в законодательстве РФ.
3.2 Формирование налогооблагаемой базы по налогу на имущество в ООО «Электромонтаж»
На балансе ООО «Электромонтаж» учитываются основные средства. Для того, чтобы рассчитать налог на имущество организации необходимы данные по остаточной стоимости основных средств. Расчет и отражение остаточной стоимости производиться организацией в «Отчете по основным средствам».
Чтобы более наглядно рассмотреть имеющиеся основные средства и остаточную стоимость, представим их в виде таблицы 9.
Таблица 9
Объекты основных средств на 2016 год ООО «Электромонтаж»
|
Наименование основного средства |
Остаточная стоимость на начало 2016года, руб. |
Остаточная стоимость на начало 2016 года, % |
Остаточная стоимость на конец 2016 года, руб. |
Остаточная стоимость на конец 2016 года, % |
|
Административное здание |
137977,48 |
25,87 |
135247,75 |
18,98 |
|
Ударная колонна УК-6 |
130770,63 |
24,52 |
128216,24 |
17,99 |
|
Перфоратор |
9387,76 |
1,76 |
8146,00 |
1,14 |
|
Персональный компьютер |
32623,00 |
6,12 |
31114,04 |
4,37 |
|
Гидравлический подъемник |
147322,12 |
27,62 |
145177,36 |
20,37 |
|
Передвижной генератор |
36561,16 |
6,86 |
34630,40 |
4,86 |
|
Другое |
38670,16 |
7,25 |
230128,25 |
32,29 |
|
Итого: |
533312,31 |
100 |
712660,04 |
100 |
Изменения стоимость основных средств на начало и конец 2016 года, рассчитанные в таблице, можно изобразить в виде диаграмм на рисунке 3.
Рис. 3. Структура основных средств 2015-2016 года
По данным диаграммы структуры основных средств на начало 2016 года видно, что наибольшую долю в общей стоимости занимают административное здание, ударная колонна и гидравлический подъемник. Наименьшую долю в общей стоимости занимает перфоратор. Общая стоимость основных средств на начало 2016 года по данным таблицы составила 533312,31 рублей.
По данным диаграммы структуры основных средств на конец 2016 года видно, что наибольшую долю в общей стоимости занимает приобретенное организацией транспортное средство в составе другого имущества. Наименьшую долю составляет всё тот же перфоратор. Общая стоимость основных средств на конец 2016 года составила 712660,04 рублей.
Таким образом, можно сделать вывод, что общая стоимость на конец 2016 года увеличилась на 179347,73 рублей по сравнению с началом года.
ООО «Электромонтаж» является плательщиком налога на имущество организации, и следует отметить, что имущество в виде транспортного средства, которое было приобретено в 2016 году, с одной стороны, должно попадать под обложение налога на имущество по кадастровой стоимости как имущество приобретенное после 1 января 2016 года, а, с другой стороны, не попадает под двойное обложение, так как это транспортное средство Поэтому облагаться оно будет только транспортным налогом.
При определении налоговой базы ООО «Электромонтаж» руководствуется соответствующим положением Налогового кодекса Российской Федерации, а также иными нормативно-правовыми актами.
Средняя стоимость имущества за отчетный период при обложении налогом определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца отчетного периода и первое число месяца, следующего за отчетным периодом на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения за налоговый или отчетный период, определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового или отчетного периода, и первое число, следующего за налоговым или отчетным периодом месяца на количество месяцев в налоговом или отчетном периоде, увеличенное на единицу.
Налоговым периодом для исчисления налога на имущество признается календарный год, а отчетным периодом является первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Так как анализируемая организация расположена в Тверской области, то порядок исчисления и уплаты налога на имущество, конкретизирован Законом данного субъекта, в соответствии с которым налоговая ставка, применяемая в организации, составляет 2,2%, налоговые льготы для данной организации не предусмотрены.
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисляемой суммой налога суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
Сумма авансового платежа по налогу на имущество организации исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.
3.3 Анализ работы бухгалтерии ООО «Электромонтаж» по исчислению налога на имущество организации
В ходе анализа работы бухгалтерии можно сказать, что расчет налога на имущество в ООО «Электромонтаж» производится главным бухгалтером.
По итогам отчетного или налогового периода главный бухгалтер организации рассчитывает среднегодовую стоимость имущества, а именно среднегодовую стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения за налоговый или отчетный период. Она определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового или отчетного периода и первое число следующего за налоговым или отчетным периодом месяца, на количество месяцев, в налоговом или отчетном периоде, увеличенное на единицу. Затем рассчитывается сумма налога, то есть среднегодовая стоимость имущества умножается на ставку налога 2,2 %. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере ¼ произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.
При расчете налога льготы для организации не предоставляются.
Налоговый учет также, как и бухгалтерский автоматизирован, и заполняется с помощью программы «Налогоплательщик ЮЛ».
Проведя проверочный расчет по налогу на имущество организации ООО «Электромонтаж», можно сделать вывод о том, что расчеты по авансовым платежам по налогу и сумма налога, которая подлежит уплате в конце 2016 года, соответствуют данным налоговых деклараций.
ООО «Электроснабжение» уплачивает налог на имущество за налоговый период до 30 марта, следующего за истекшим налоговым периодом.
Авансовые платежи по налогу организация уплачивает: за первый квартал-до 30 апреля, за полугодие – до 30 июня, за девять месяцев-до 30 октября.
ООО «Электроснабжение» по истечении каждого отчетного и налогового периода предоставляет в налоговые органы налоговую декларацию и налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество. При этом налоговая декларация предоставляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые расчеты по авансовым платежам предоставляются не позднее тридцати календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Вся выше указанная налоговая отчетность предоставляется организацией в Межрайонную инспекцию ФНС № 2 по Тверской области.
Таким образом, необходимо отметить, что среднегодовая стоимость имущества за 2016 год рассчитана правильно. Из этого следует, что расчет авансовых платежей по налогу и суммы налога был произведен правильно. Налоговая декларация по итогам налогового периода предоставлена в налоговую инспекцию в соответствующие сроки.
3.4 Предложения по оптимизации налога на имущество ООО «Электромонтаж»
Каждый налогоплательщик, будь то физическое или юридическое лицо, стремиться к минимизации своих налоговых платежей в бюджет. В этом и состоит суть оптимизации.
Для анализируемого предприятия ООО «Электромонтаж» я хочу внести следующие предложения по оптимизации налога на имущество юридических лиц.
Так как любое предприятие при постановке на учёт в налоговой инспекции должно задуматься о правильности выбора режима налогообложения, то моё основное предложение будет заключаться в его смене на упрощенную систему налогообложения.
По законодательству применение данного режима возможно только при соблюдении некоторых условий, которые связаны с численностью персонала, которая не должна превышать 100 сотрудников, объемом дохода, который не должен превышать 150 млн. рублей, и остаточной стоимостью основных средств на балансе предприятия по итогам года, которая также не должна превышать 150 млн. рублей.
Если проанализировать все эти условия по данным отчетности ООО «Электромонтаж», то следует отметить, что численность персонала в организации по итогам 2016 года составляет 84 человека. Общий размер дохода по данным отчета о прибылях и убытках составляет 14 813 тыс. рублей, а остаточная стоимость основных средств чуть больше 713 тыс. рублей.
Таким образом, по всем критериям можно сделать вывод о том, что ограничения законодательства не превышены, и поэтому ООО «Электромонтаж» может перейти с общего режима налогообложения на упрощенный режим налогообложения с уплатой единого налога. Причём законодательство предлагает на выбор налогоплательщику два объекта обложения – либо доходы, которые будут облагаться по ставке 6 %, либо доходы, уменьшенные на величину расходов, которые будут облагаться по ставке 15 %.
Положительный момент применения данного режима для ООО «Электромонтаж» будет заключаться в замене ряда налогов на уплату единого налога при применении упрощенного режима. К таким налогам относятся налог на добавленную стоимость (НДС) по ставке 18%, за исключением товаров, которые перемещаются через таможенную границу Российской Федерации; страховых платежей, за исключением обязательного пенсионного страхования; налога на имущество, за исключением налога на имущество, по которому налог начисляется с кадастровой оценки.
Таким образом, так как сумма налога на имущество, рассчитанная по остаточной стоимости, по итогам 2016 года по данным налоговой декларации ООО «Электромонтаж» составила 8 580 рублей, то экономия по налогу при реализации данного предложения на практике помогла бы сэкономить на налоге эту же сумму, то есть почти восемь с половиной тысяч рублей.
И второе моё предложение по оптимизации налога на имущество – это смена способа начисления амортизации. В бухгалтерском учете ООО «Электромонтаж» начисляют амортизацию линейным методом. Следует отметить, что данный способ самый распространённый, так как является самым простым. Но с точки зрения налогового учета, данный способ проигрывает другим, например, способ уменьшаемого остатка, который при коэффициенте 2 в большинстве случаев наиболее выгодный.
Для того, чтобы определить экономию по налогу на имущество при использовании данного метода, необходимо рассчитать сам налог по остаточной стоимости, которая рассчитана не линейным методом начисления амортизации, а способом уменьшения остатка. Я предлагаю в качестве примера сделать расчёт по одному любому объекту, например, по персональному компьютеру, остаточная стоимость которого на начало 2016 году составляет 32623,00 рубля, а на конец анализируемого периода 3114,04 рубля.
Ежемесячная норма амортизации составляет 125,75 рублей или 1509 рублей в год по данным инвентарной карточки объекта. За 2016 год амортизация была начислена за все 12 месяцев - с января по декабрь включительно.
Для того, чтобы определить возможную экономию по налогу на имущество необходимо рассчитать два налога по данному объекту – один будет рассчитан на основе применения линейного метода начисления амортизации, а другой – с применением метода начисления амортизации уменьшаемого остатка.
Для расчета налога на имущество по данному объекту необходимо рассчитать его остаточную стоимость по итогам каждого месяца 2016 года, которая представляет собой разницу между остаточной стоимостью объекта и начисленной за месяц амортизации, но уже с применение повышающего коэффициента:
Январь = 32623 -125,75 = 32497,25 (руб.)
Февраль =32497,25 -125,75 = 32371,50 (руб.)
Март = 32623 -125,75 = 32245,75(руб.)
Апрель = 32245,75 -125,75 = 32120(руб.)
Май = 32120 -125,75 = 31994,25 (руб.)
Июнь = 31994,25 -125,75 = 31868,50(руб.)
Июль = 31868,50 -125,75 = 31742,75 (руб.) (руб.)
Август= 31742,75 -125,75 = 31617 (руб.)
Сентябрь= 31617 -125,75 = 31491,25 (руб.)
Октябрь= 31491,25 -125,75 = 31365,50(руб.)
Ноябрь= 31365,50 -125,75 = 31239,75(руб.)
Декабрь= 32623 -125,75 = 31114 (руб.)
Далее необходимо рассчитать сумму налога на имущество, которая пришлась на данный объект в 2016 году, рассчитанную по остаточной стоимости, которая определена в свою очередь линейным методом:
(32623+32497,25+32371,50+32245,75+32120+31994,25+31868,50+
+ 31742,75+31617+31491,25+31365,50+31239,75+31114)/13х2,2% = =701 (руб.)
Таким образом, сумма налога на имущество по данному объекту за 2016 год составила 701 рубль.
Далее необходимо рассчитать амортизацию по данному объекту способом уменьшаемого остатка.
Норма амортизации за год составляет с применением линейного метода 1509 рублей. Если коэффициент составляет 2, то амортизация за год составит 3018 рублей (1509х2), а за месяц 251,50 (125,75х2) рублей.
Далее для расчета налога на имущество по данному объекту необходимо определить его остаточную стоимость по итогам каждого месяца 2016 года, которая представляет собой разницу между стоимостью объект и начисленной амортизацией:
Январь = 32623 -251,50 = 32371,50 (руб.)
Февраль =32371,50 -251,50 = 32120 (руб.)
Март = 32120 -251,50 = 31868,50 (руб.)
Апрель = 31868,50 -251,50 = 31617 (руб.)
Май = 31617 -251,50 = 31365,50 (руб.)
Июнь = 31365,50 -251,50 = 31114(руб.)
Июль = 31114 -251,50 = 30862,50 (руб.)
Август= 30862,50 -251,50 = 30611(руб.)
Сентябрь= 30611 -251,50 = 30359,50 (руб.)
Октябрь= 30359,50 -251,50 = 30108(руб.)
Ноябрь= 30108 -251,50 = 29856,50 (руб.)
Декабрь= 29856,50 -251,50 = 29605 (руб.)
Далее необходимо рассчитать сумму налога на имущество по данному объекту на основании остаточной стоимости, рассчитанной исходя из амортизации, которая начислена способом уменьшаемого остатка.
(32623+32371,50+32120+31868,50+31617+31365,50+31114+30862,50+
+30611+30359,50+30108+29856,50+29605)/13х2,2%=685 (руб.)
Таким образом, сумма налога на имущество по данному объекту с применением способа уменьшаемого остатка, как метода начисления амортизации, составит 685 рублей.
Итак, сумма налога на имущество, рассчитанная с применением линейного метода, составила за 2016 год 701 рубль, а сумма налога на имущество рассчитанная с использованием начисления амортизации способом уменьшаемого остатка составила 685 рублей. Исходя из этого, можно сделать вывод, что использование метода начисления амортизации способом уменьшаемого остатка позволит сэкономить на налоге на имущество юридических лиц 16 рублей (701-685). Следует отметить, что данная экономия рассчитана только по одному объекту, поэтому может быть она совсем незначительна. Если же применить данный способ ко всем объектам, то экономия за год будет значительно больше и существенней.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Структурно курсовая работа состоит из двух основных частей - теоретической и опытно-экспериментальной. Данные части включают в себя девять глав с разбивкой на подпункты, введение и заключение. Наглядность работы обеспечивается наличием в ней таблиц и рисунков.
Во введении отражена актуальность выбранной темы, поставлена цель, а также определены предмет и объект работы, поставлены конкретные задачи, решение которых позволило достигнуть главной цели работы.
Налог на имущество организации является основным налогом субъектов Российской Федерации, поэтому он, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость и другими видами налогов, обеспечивает основные поступления в бюджеты различных уровней и требует особого подхода при его рассмотрении.
Данный налог является региональным налогом, претерпевшим немало изменений и регулируемый в настоящий момент главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации, а также иными нормативными документами, которые являются неотъемлемой частью правового влияния. Обзор основных нормативных актов, которые регулируют порядок исчисления, и уплаты налога на имущество сделан в первой главе данной работы. Нормативные документы не только устанавливают какие-либо правила или требования, но и помогают субъектам или лицам, использующим данную нормативную базу, научиться применять на практике данные требования в рамках установленного закона. Это способствует сокращению количества нарушений при реализации деятельности организации, что способствует развитию не только отдельного субъекта отрасли, но и страны в целом, а также развитию межгосударственных отношений.
Вторая глава работы даёт подробное раскрытие всех элементов налогообложения по налогу на имущество.
Субъекты и объекты налогообложения по налогу на имущество организации являются важной составляющей данного налога. Их взаимосвязь между собой обеспечивают процесс взимания налога, тем самым, способствуя развитию деятельности не только отдельного предприятия, но и региона в целом.
Формирование налоговой базы по налогу на имущество организаций является первостепенным этапом при расчете налога. Чем более точно налоговая база будет сформирована, тем точнее будет произведен расчет налога на имущество организаций.
Налоговые льготы по налогу на имущество организации существенно облегчают деятельность организаций, которым они предоставляются. При этом данные льготы способствуют развитию и совершенствованию деятельности различных отраслей в достаточно сложных рыночных отношениях. Эта деятельность необходима как государству, так и, прежде всего отдельной организации.
Порядок исчисления налога на имущество организации представляет собой один из важнейших процессов в системе налогообложения, учитывающий все этапы при обложении данным налогом. Данный процесс также позволяет правильно исчислять сумму налога посредством методологии расчета, установленной в законодательстве Российской Федерации. Установление сроков уплаты налога на имущество организации способствует четкому разграничению обязанностей налогоплательщиков производить оплату в срок, не нарушая тем самым всю систему взимания налогов.
Третья глава дипломной работы раскрывает основные виды ответственности за нарушение налогового законодательства в части неправильного исчисления или неуплаты налога на имущество, а также за несвоевременное предоставление налоговой декларации.
С четвёртой главы работы начинается практическая часть диплома. Здесь дана краткая характеристика деятельности анализируемого предприятия ООО «Электромонтаж», основным видом деятельности является оказание электромонтажных работ. Кроме того для более детального представления результатов работы ООО, в данном разделе был проведён анализ структуры его баланса, который показал, что за анализируемый период ситуация улучшилась. И такой же вывод позволили сделать анализ платежеспособности, который свидетельствует о том, что ООО «Электромонтаж» полностью платежеспособно, то есть может позволить себе единовременно рассчитаться со всеми краткосрочными обязательствами и при этом бесперебойно продолжать свою работу. А превышение собственного капитала над заёмным свидетельствует о финансовой устойчивости анализируемого предприятия.
Касаемо работы бухгалтерии ООО «Электромонтаж» необходимо отметить, что бухгалтерский учет ведется в автоматизированной системе «1С: Бухгалтерия». Возглавляет бухгалтерию главный бухгалтер, на которого и возложена обязанность по исчислению налога на имущество, а также предоставление налоговой декларации по данному налогу.
Проведенный проверочный расчет налога на имущество за 2016 год никаких ошибок не выявил и доказал, что бухгалтерия работает четко и слаженно в соответствии с нормами законодательства. Таким образом, работа бухгалтерии и всей организации в целом складывается достаточно положительно и успешно. Все это позволяет охарактеризовать ООО «Электромонтаж» как ответственную организацию, отвечающую по всем своим обязательствам.
И заканчивается моя дипломная работа внесением предложений по оптимизации налога на имущество ООО «Электромонтаж», одно из которых заключается в переходе с общего режима налогообложения на упрощенный с уплатой единого налога. Реализация данного предложения на практике позволит сэкономить на налоге на имущество более 8,5 тысяч рублей за год.
И второе моё предложение заключается в смене способа начисления амортизации с линейного на способ уменьшаемого остатка, который также будет способствовать снижению налога на имущество, рассчитанного по остаточной стоимости объектов.
В этих предложениях и состоит практическая значимость моей работы.
Таким образом, задачи, поставленные во введении решены, основная цель работы достигнута.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
- Налоговый кодекс Российской Федерации Часть первая, утвержденная Министерством финансов от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ (с изменениями от 28 декабря 2016 года № 475-ФЗ) // Справочно – правовая система «Гарант».
- Налоговый кодекс Российской Федерации Часть вторая, утвержденная Министерством финансов от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ (Редакция от 03.04.2017 (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.05.2017)) // Справочно – правовая система «Гарант».
- Гражданский кодекс РФ (часть 1 от 21.10.1994г.(в ред. от 28.03.2017 г № 39-ФЗ), часть 2 от 26.01.1996г (в ред. от 28.03.17 г № 39-ФЗ) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете», принятый Госдумой РФ 22.11.2011 г, утвержденный Советом Федерации 29.11.2011 г и Президентом РФ 06.12.2011 №402 – ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями – последние от 23.05.2016 №149 – ФЗ) // Справочно – правовая система «Гарант».
- Федеральный законе "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (с изменениями на 1 мая 2017 года)// Справочно – правовая система «Электронный фонд правовой и нормативно-технической документации».
- Постановление Правительства РФ от 18 февраля 2004 года №90 Об утверждении перечня товаров, производимых с использованием имущества организаций, не подлежащих освобождению от обложения налогом на имущество организаций, и (или) реализуемых такими организациями // Справочно – правовая система «Электронный фонд правовой и нормативно-технической документации».
- Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (Федеральный закон от 30 декабря 2001 года №195-ФЗ) (с изменениями на 7 июня 2017 года) (редакция, действующая с 1 июля 2017 года) // Справочно – правовая система «Электронный фонд правовой и нормативно-технической документации».
- Приказ ФНС России от 24 ноября 2011 года №ММВ-7-11/895 Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения (с изменениями на 5 ноября 2013 года) // Справочно – правовая система «Электронный фонд правовой и нормативно-технической документации».
- Приказ МНС России от 07 июня 2004 года №САЭ-3-01/356@ Об утверждении Порядка и сроков представления в налоговые органы инвестором по соглашению о разделе продукции документов для освобождения от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции // Справочно – правовая система «Электронный фонд правовой и нормативно-технической документации».
- Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 года №504 О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов (с изменениями на 3 апреля 2013 года) // Справочно – правовая система «Электронный фонд правовой и нормативно-технической документации».
- Постановление Правительства РФ от 24 февраля 2010 года № 84 «О заключении межгосударственных соглашений об избежание двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество » (в ред. от 26.04.2014 г) // Справочно – правовая система «Гарант».
- Письмо МНС РФ от 11 марта 2001 года № ВТ-6-04/197 «О Методических рекомендациях для использования в практической работе при осуществлении контроля за правомерностью использования налогоплательщиками льгот по налогу на имущество предприятий » // Справочно – правовая система «Гарант».
- Власова М.С., Суханов О.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. – М.: Изд-во «КноРус», 2016. – 222 с.
- Зарук Н.Ф., Носов А.В., Федотова М.Ю., Тагирова О.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2016. – 252 с.
- Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2016. – 336 с.
- Качур О.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. – М.: Изд-во «КноРус», 2016. – 432 с.
- Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учебное пособие. – М.: Издательств Проспект, 2016. – 224 с.
- Лазарева Н.В. Налоги и налогообложение. – Ростов на Дону: Феникс., 2009. – 213 с.
- Лопуста М. Г. Предпринимательство: Учебник. - М.: ИНФРА – М, 2009. – 608 с. – (Высшее образование).
- Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение. Учебник и практикум. – М.: Юрайт – Издат.,2016 – 354 с.
- Маршавина Л. Я., Чайковская Л. А. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: Юрайт – Издат., 2016. – 504 с.
- Митюкова Э.С. Налоговое планирование. Более 60 законных схем. – М.: Изд-во АйСи Групп, 2016. – 352 с.
- Налоговая политика и налоговое администрирование: Учебное пособие./ А.В. Аронов, В.А.Кашин /2-е изд. перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М., 2016. – 544 с.
- Налоговое консультирование: теория и практика / Под ред. Н.И.Малис. – М.: ИНФРА – М., 2017. – 416 с.
- Налоговое право России: Учебник для вузов. / Отв. ред. д. ю. н., Ю. А. Крохина. – М.: Норма, 2012. – 656 с.
- Налоги и налогообложение: Учебник и практикум для СПО/ под ред. Д.Г. Черника, Ю.Д.Шмелёва. – 2-ое изд. перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2015. – 495 с.
- Панов Е.Г. История налогов. Средние века. – М.: Изд-во Ленанд., 2015. – 200 с.
- Пансков В.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика. Учебник. В 2 томах. Том 1. - М.: Юрайт – Издат.,2016 – 338 с.
- Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – 11-е изд. перераб. и доп. – М.: Юрайт – Издат, 2012. – 912 с.
- Пилевина Е.В., Агеева С.Н. Налоги и налогообложение. Практикум. – М.: МГИМО-Университет, 2016. – 162 с.
- Перов А. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – 7-е изд., перераб. и доп. – М:. Юрайт – Издат, 2013. – 720 с.
- Петров А.В., Толкушкин А.В. “Налоги и налогообложение”: Учебное пособие. 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт – Издат.,2013 – 996с.
- Семенихина В. В. “Налог на имущество организации” комментарий к главе 30 Налогового кодекса Российской Федерации / Под общей ред. Семенихина В.В. – М.: Изд-во Эксмо, 2015.
- Яшина Н.И., Гинзбург М.Ю., Чеснокова Л.А. Налоги и налогообложение: Практикум: Учебное пособие. – М.: РИОР, Инфра-М, 2017. – 80 с.
Приложение 1
Таблица 3
Качественные и структурные изменения в составе бухгалтерского баланса за 2016 год
|
Разделы баланса и их основные статьи |
Качественные сдвиги |
Структурные сдвиги |
|||||
|
на нач. года, тыс. руб. |
на кон. года, тыс. руб. |
абсол. изменение |
относ. измен ие |
в % к итогу на нач. года |
в % к итогу на кон. года |
измене- ние(+,-) |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
АКТИВ |
|||||||
|
1)Внеоборотные активы |
533 |
713 |
180 |
33,8 |
16,16 |
17,58 |
1,42 |
|
в том числе: |
|||||||
|
- основные средства |
533 |
713 |
180 |
33,8 |
16,16 |
17,58 |
1,42 |
|
2) Оборотные активы |
2766 |
3343 |
577 |
20,9 |
83,84 |
82,42 |
-1,42 |
|
в том числе: |
|||||||
|
- запасы: |
1619 |
374 |
-1245 |
-76,9 |
49,08 |
9,22 |
-39,86 |
|
- сырьё и материалы |
1081 |
366 |
-715 |
-66,1 |
32,77 |
9,02 |
-23,75 |
|
- затраты в незавершенном производстве |
532 |
0 |
-532 |
-100 |
16,13 |
0 |
-16,13 |
|
- расходы будущих периодов |
6 |
8 |
2 |
33,3 |
0,19 |
0,2 |
0 |
|
- НДС |
3 |
3 |
0 |
0 |
0,09 |
0,07 |
-0,02 |
|
- дебиторская задолженность |
635 |
2547 |
1912 |
301 |
19,25 |
62,8 |
43,55 |
|
- покупатели и заказчики |
635 |
2442 |
1807 |
285 |
19,25 |
60,21 |
40,96 |
|
- денежные средства |
212 |
358 |
146 |
68,9 |
6,42 |
8,83 |
2,4 |
|
- прочие оборотные активы |
297 |
61 |
-236 |
-79,5 |
9 |
1,5 |
-7,5 |
|
БАЛАНС |
3299 |
4056 |
757 |
23 |
100 |
100 |
0 |
|
ПАССИВ |
|||||||
|
3) Капитал и резервы |
990 |
2731 |
1741 |
175,9 |
30 |
67,3 |
37 |
|
в том числе: |
|||||||
|
- уставный капитал |
15 |
15 |
0 |
0 |
0,45 |
0,37 |
-0,8 |
|
- нераспределенная прибыль |
975 |
2716 |
1741 |
178,6 |
29,55 |
67 |
37,41 |
|
4) Долгосрочные обязательства |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
5) Краткосрочные обязательства |
2309 |
1325 |
-984 |
-42,6 |
70 |
32,7 |
-37,33 |
|
- кредиторская задолженность |
2309 |
1325 |
-984 |
-42,6 |
70 |
32,7 |
-37,33 |
|
- поставщики и подрядчики |
2207 |
879 |
-1328 |
-60,2 |
66,9 |
21,7 |
-45,23 |
|
- задолженность перед персоналом |
9 |
15 |
6 |
66,7 |
0,3 |
0,37 |
0,07 |
|
- задолженность по налогам и сборам |
93 |
431 |
338 |
363 |
2,8 |
10,6 |
7,83 |
|
БАЛАНС |
3299 |
4056 |
757 |
23 |
100 |
100 |
0 |
Приложение 2
Таблица 5
Анализ деловой активности ООО «Электромонтаж» за 2016 год
|
Показатели |
Алгоритм расчёта |
2015 год |
2016 год |
Изменения (+,-) |
Изменения, (%) |
|
1 |
2 |
3 |
5 |
6 |
7 |
|
1).Коэффициент оборачиваемости капитала(активов) |
Коб=Выруч/Вб |
3116/3299=0,94 |
14813/4056=3,65 |
2,71 |
388,3 |
|
1.1).Продолжительность одного оборота, дней |
Н=Т/Коб |
360/0,94=382,97 |
360/3,65=98,63 |
- 284,34 |
118,87 |
|
2).Коэффициент оборачиваемости основных средств, раз |
Коб=Выруч/ОС |
3116/533=5,85 |
14813/713=20,78 |
14,93 |
355,21 |
|
2.1) Продолжительность одного оборота, дней |
Н=Т/Коб |
360/5,85=61,54 |
360/20,78=17,32 |
-44,22 |
28,14 |
|
3).Коэффициент оборачиваемости собственным капиталом, раз |
Коб=Выруч/СК |
3116/990=3,15 |
14813/2731=5,42 |
2,27 |
172,06 |
|
3.1) Период одного оборота, дней |
Н=Т/Коб |
360/3,15=114,29 |
360/5,42=66,42 |
-47,87 |
58,12 |
|
4).Коэффициент оборачиваемости -оборотных активов, раз |
Коб=Выруч/Аоб |
3116/2766=1,13 |
14813/3343=4,43 |
3,3 |
392,04 |
|
4.1) Период одного оборота, дней |
Н=Т/Коб |
360/1,13=318,58 |
360/4,43=81,26 |
-237,32 |
25,51 |
|
5). Коэффициент оборачиваемости материально-производственных запасов, раз |
Коб=Выруч/Мз |
3116/1619=1,92 |
14813/374=39,61 |
37,69 |
2063,02 |
|
5.1) Срок хранения, дней |
Н=Т/Коб |
360/1,92=187,5 |
360/39,61=9,09 |
-178,41 |
4,85 |
|
6). Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности |
Коб=Выруч/ДБ |
3116/635=4,91 |
14813/2547=5,82 |
0,91 |
118,53 |
|
6.1) Период погашения задолженности, дней |
Н=Т/Коб |
360/4,91=73,32 |
360/5,82= 61,86 |
-11,46 |
84,37 |
|
7).Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности |
Коб=СП/КрЗ |
3116/2309=1,35 |
14813/1325=11,18 |
9,83 |
828,15 |
|
7.1) Период оплаты задолженности, дней |
Н=Т/Коб |
360/1,35=266,67 |
360/11,18= 32,2 |
-234,47 |
120,75 |
- Состав правонарушения(Сущность и виды правонарушений)
- Протезно-ортопедическая помощь (Общие положения по организации обеспечению протезно-ортопедическими изделиями)
- Особенности бухгалтерского и налогового учета основных средств
- Учет безналичных денежных средств (Теоретические основы организации учета безналичных расчетов)
- Роль мотивации в поведении организации «АВТОМИР»
- СУЩНОСТЬ И ВИДЫ МАРКЕТИНГОВОЙ СРЕДЫ ПРЕДПРИЯТИЯ
- Право на недвижимость и на земельный участок (Общие вопросы правового режима земельного участка как объекта права собственности )
- Менеджмент человеческих ресурсов. Понятие и современные особенности.
- Правовое регулирование рекламной деятельности (Особенности рекламной деятельности в РФ)
- Частное и публичное право как отрасли права (Теоретические основы частного и публичного права, как отрасли права)
- Особенности политики психологической поддержки персонала корпораций(подсистемы социально-психологической поддержки персонала в современной организации)
- Особенности политики психологической поддержки персонала корпорации