Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налог на добавленную стоимость: особенности определения налоговой базы банками (Особенности)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Кредитные организации являются налогоплательщиками в соответствии с НК. Также они выступают налоговыми агентами в случаях, предусмотренных НК.

Налог на добавленную стоимость относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на территории всей страны. Налог относится к косвенным налогам, так как налогоплательщиком является продавец товаров (работ, услуг), а фактическим носителем налога - потребитель этого товара (работы, услуги).

Порядок исчисления налога на добавленную стоимость регламентируется главой 21 части второй НК РФ.

Коммерческие банки являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Налогообложение банковской деятельности налогом на добавленную стоимость имеет ряд специфических особенностей предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ,

Цель работы заключается в изучении налога на добавленную стоимость: особенности определения налоговой базы банками.

Объект исследования – налог на добавленную стоимость.

Предмет исследования - особенности определения налоговой базы банками.

1. Порядок исчисления и уплаты НДС в банке

Налог на добавленную стоимость уплачивается банками на основании главы 21 Налогового Кодекса РФ. НДС уплачивают коммерческие банки и другие кредитные учреждения, осуществляющие обороты и операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения признаются следующие операции банка:

приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;
доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;
депозитарные услуги;
ведение реестра владельцев именных ценных бумаг на основе заключенных договоров; внесение в реестр записей о переходе прав собственности; предоставление клиентам информации о движении ценных бумаг;
проведение по заявлениям клиентов экспертизы по определению подлинности и платежеспособности ценных бумаг с выдачей акта экспертизы;
выполнение функций агента валютного контроля;
оформление операций по переуступке по кредитным соглашениям;
купля-продажа ценных бумаг по поручению клиента за его счет;
хранение ценных бумаг, тратт, векселей;
предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;
консультационные, информационные услуги;
услуги по повышению квалификации и подготовке кадров (в части дохода, полученного банком в виде возмещения сотрудниками оплаченных Банком услуг образовательных организаций по поручению этих сотрудников);
услуги по инкассации, транспортировке наличных денег и других ценностей;
услуги по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу;
купля-продажа валюты по форвардным и фьючерсным контрактам по поручению клиента за его счет;
суммы, полученные от сотрудников в качестве возмещения за телефонные разговоры, осуществленные в личных целях данными сотрудниками;
иные услуги, оказываемые банку, но фактически потребленные физическими лицами и в последующем возмещаемые данными лицами;
получение банком от юридических лиц сумм в виде возмещения расходов, произведенных банком по хозяйственным операциям;
получение банком сумм в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на имущество, оказанные услуги по операциям, которые являются объектом налогообложения. При этом суммы санкций, полученные по операциям, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), не являются объектом налогообложения.

Операции, освобождаемые от налогообложения

1. Привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады:

привлечение денежных средств как в рублях, так и в иностранной валюте, организаций и физических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
зачисление привлеченных денежных средств на расчетные (текущие), депозитные счета и счета по вкладам (включая внесение третьими лицами денежных средств, в том числе заработной платы и пенсий на счет вкладчика, а также вклады в пользу третьих лиц);
оформление и выдача вкладчикам документов, подтверждающих наличие вклада.

2. Размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет:

кредитные операции с клиентами, включая открытие и ведение ссудного счета, пролонгацию срока погашения кредита;
операции по предоставлению межбанковского кредита, в том числе открытой кредитной линии;
депозиты, размещенные в других банках.

3. Открытие и ведение банковских счетов, в том числе валютных, юридических и физических лиц, включая:

оформление документов, связанное с открытием и ведением банковских счетов (списание со счетов и зачисление средств на счета; начисление процентов по средствам на счетах);
выдачу выписок по счетам;
снятие копий (дубликатов) со счетов;
выдачу справок о наличии средств на счетах и других документов по ведению счетов;
переоформление счетов;
выяснение (розыск) денежных средств по счетам клиентов;
направление запросов о переводе сумм по просьбе клиентов; изменение условий, аннулирование и возврат переводов; перевод вкладов в другой банк.

4. Осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их - аккредитивные операции (открытие аккредитива, авизование, подтверждение, проверка документов, осуществление платежей);

инкассовые операции (выдача документов против акцепта или платежа, прием, проверка или направление документов для акцепта или платежа, пересылка или возврат банку-корреспонденту документов, выставленных на инкассо, но не оплаченных клиентом, изменение условий инкассового поручения или его аннулирование, проверка и отсылка документов на инкассо);
переводные и клиринговые операции.

5. Осуществление расчетов платежными поручениями, чеками, аккредитивами, пластиковыми карточками, наличными; расчеты по системе электронной связи:

ведение документарных операций;
осуществление безналичных расчетов со счета по вкладам физических лиц с торговыми, коммунальными, бытовыми и другими организациями;
межбанковские расчеты, включая расчеты между эмитентом-эквайером по операциям с использованием банковских карт, а также расчеты по поручению физических и юридических лиц с использованием банковских карт, включая расчеты между эмитентом-клиентом, эквайером и держателем банковской карты, эквайером и организацией торговли;
выдача (обновление, замена) платежно-расчетных документов (чековых книжек, пластиковых карт, сберегательных книжек и др.) при условии взимания с клиентов платы в пределах расходов банка на приобретение и внедрение этих платежно-расчетных документов. В случае взимания с клиентов платы в сумме, превышающей расходы банка, указанное превышение подлежит налогообложению. При невозможности определить фактические расходы банка на приобретение и внедрение платежно-расчетных документов налогообложению подлежит вся сумма, взимаемая с клиентов.

6. Кассовое обслуживание физических и юридических лиц:

прием (включая прием наличных денег от граждан в счет оплаты коммунальных платежей, различных видов штрафов, налогов, пошлин и прочих платежей независимо от наличия в банке счета организации (предприятия), на который зачисляются принятые платежи);
выдача, пересчет, проверка подлинности (с выдачей акта экспертизы), упаковка наличных денег, банкнот, монет;
оформление кассовых документов;
размен денежной наличности и иностранной валюты;
обмен неплатежных банкнот, включая замену неплатежного денежного знака иностранного государства на платежные денежные знаки того же государства;
обмен (конверсия) наличной иностранной валюты одного иностранного государства на наличную иностранную валюту другого иностранного государства.

7. Купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты). При этом купля-продажа валюты по форвардным и фьючерсным контрактам по поручению клиента за его счет подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

8. Осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации.

9. Выдача банковских гарантий.

10. Осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).

11. Возмещение клиентами в размере расходов банка на почтово-телеграфные услуги, связанные с осуществлением операций по счету клиента. В случае взимания с клиентов платы в сумме, превышающей расходы банка, указанное превышение подлежит налогообложению.

12. Выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме.

13. Оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент – банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала.

14. Реализация (а также передача) от своего имени и за свой счет на территории РФ ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы) (ст. 149 п. 2 п.п. 12).

При реализации инструментов срочных сделок от налога освобождаются:

суммы, уплаченные по инструментам срочных сделок в виде разницы между ценой, оговоренной в инструменте срочной сделки, и ценой, оговоренной как цена спот, которая сложилась на базовый актив, являющийся предметом срочной сделки, на дату поставки;
суммы, уплаченные по инструментам срочных сделок до даты их исполнения;
суммы, полученные продавцом опциона (премия).

При применении указанного освобождения необходимо учитывать, что в случае осуществления реальной поставки базового актива срочных сделок налогообложение налогом на добавленную стоимость осуществляется в порядке, предусмотренном для налогообложения реализации данного вида базового актива. При этом от налога освобождается купля - продажа валюты и ценных бумаг по форвардным и фьючерсным сделкам независимо от наличия реальной поставки финансовых ценностей и системы расчетов между участниками сделки, в том числе при осуществлении взаиморасчетов между ними путем перечисления вариационной маржи, за исключением доходов от брокерских и посреднических услуг.

15. Реализация (а также передача) на территории РФ монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств.

К коллекционным монетам из драгоценных металлов относятся:

монеты из драгоценных металлов, являющиеся валютой РФ или валютой иностранного государства (группы государств), отчеканенные по технологии, обеспечивающей получение зеркальной поверхности;
монеты из драгоценных металлов, не являющиеся валютой РФ или валютой иностранного государства (группы государств).

16. Оказание на территории РФ услуг (передача имущества, за исключением подакцизных товаров) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (ст. 149 п.Зп.п.12).

Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Оказание услуг (передача имущества) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) при наличии следующих документов:

договора (контракта) с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу имущества (оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;
копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученного имущества (оказанных услуг);
акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученного в рамках благотворительной деятельности имущества (оказанных услуг).

Если получателем благотворительной помощи является физическое лицо, необходимо наличие документа, подтверждающего фактическое получение этим лицом имущества (услуг).

Вышеуказанные документы должны быть направлены структурным подразделением, осуществляющим передачу имущества (оказание услуг), в бухгалтерию не позднее дня, следующего за днем фактической передачи имущества (оказания услуги).

Направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и компаний благотворительной деятельностью не являются.

17. Постановка на баланс программного обеспечения, разработанного собственными силами банка и используемого в банковских целях.

18. Не подлежат налогообложению:

суммы страхового возмещения, полученные в качестве страхователя при наступлении страхового случая, предусмотренного договором страхования, за исключением страхового возмещения, полученного при страховании предпринимательского риска (риска несвоевременной оплаты товаров (работ, услуг), несвоевременной отгрузки товаров, выполнения работ (оказания услуг);
средства, полученные в качестве страхователя из резерва предупредительных мероприятий, на основе договора, заключенного между страховщиком и Банком, если их получение не связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

19. При осуществлении банком операций, указанных в п. 8 в части купли-продажи драгоценных металлов, п. 14 и п. 1.5 в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров данные операции не подлежат освобождению от налогообложения.

Налоговой базой признаются получаемые банком доходы, являющиеся объектом налогообложения, исчисленные с учетом особенностей оказания услуг (реализации имущества).

При определении налоговой базы учитываются все доходы , связанные с расчетами по оплате оказанных услуг (реализации имущества), которые получены в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При указании налоговой базы в налоговой декларации доходы банка в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального Банка Российской Федерации соответственно на дату оказания услуг (реализации имущества).

Налоговая база при оказании банком услуг определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из Тарифов, установленных Тарифом комиссионного вознаграждения, и цен, определенных отдельными договорами (соглашениями), и без включения в них налога на добавленную стоимость (НДС) и налога с продаж.

При оказании услуг (реализации имущества) по товарообменным (бартерным) операциям, оказании услуг (реализации имущества) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении банком обеспеченного залогом обязательства налоговая база определяется как стоимость услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых сторонами сделки, и без включения в них НДС и налога с продаж.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой сторонами сделки с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При осуществлении банком деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров налоговая база определяется как сумма дохода, полученного банком в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Суммы, полученные банком в качестве комиссионера (поверенного, агента) от комитентов (доверителей, принципалов) для исполнения сделки (за исключением сумм, причитающихся банку в виде вознаграждений или любых иных доходов), в налоговую базу не включаются.

Рассмотрим операции конвертации валюты по поручению клиента.

Если банк приобретает у клиента валюту за свой счет или продает клиенту свою валюту, то операция конвертации фактически выглядит как купля-продажа иностранной валюты. Таким образом, если сделка оформлена как купля-продажа иностранной валюты по определенному банком курсу, получаемый кредитной организацией доход в виде курсовых разниц не подлежит обложению НДС.

Однако в случае оформления операций как сделка конвертации по поручению и за счет клиента, то есть как договор поручения, то в этом случае операция становится посреднической. Комиссионные сборы облагаются НДС по расчетной ставке.

Разновидностью операций поручения выступает операция по обязательной продаже части валютной выручке экспортером продукции. Согласно валютному законодательству уполномоченные банки выступают агентами валютного контроля. Исходя из этого банки отслеживают своевременность и правильность выполнения обязательства по продаже части иностранной валюты.

К сделкам купли-продажи иностранной валюты через уполномоченный банк относится не только заключение договоров купли-продажи валюты с уполномоченным банком, но и совершение сделок между предприятиями. Важно, чтобы уполномоченный банк фигурировал в сделке в качестве посредника по договору комиссии или поручения.

Таким образом, комиссионные банка за выполнение операции продажи иностранной валюты относительно обязательной доли выступают вознаграждением за посреднические услуги, облагаемые НДС. Исключение составляет вариант в котором банк выступает покупателем валюты клиента за свой счет.

При оказании услуг, передаче имущества (в том числе программного обеспечения) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли, в том числе через амортизационные отчисления, налоговая база определяется как стоимость этого имущества (услуг), исчисленная исходя из рыночных цен на идентичное имущество (услуги), действовавших в предыдущем налоговом периоде.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов банка на их выполнение.

При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

В отношении векселей, как разновидности ценных бумаг, введено дополнительное правило налогообложения, так как в соответствии с подп.12 п.2 ст. 149 Налогового кодекса РФ реализация ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы) освобождена от налогообложения.

2. Особенности определения налоговой базы при договорах финансирования под уступку денежного требования (договор цессии)

При уступке банком, выступающим в качестве нового кредитора, требования, вытекающего из договора реализации имущества (оказания услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, налоговая база определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного Банком при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

При этом к расходам по приобретению банком требования относятся суммы, уплаченные банком при покупке требования (стоимость приобретаемого требования, комиссии, связанные с оформлением перехода требования к Банку и др.)

При уступке банком требования, вытекающего из договора реализации имущества (оказания услуг), в случае, если банк согласно этому договору является продавцом имущества (услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения), или переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанного имущества (услуг) определяется в соответствии с предусмотренным выше порядком.

Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате услуг (имущества)

Налоговая база определяется с учетом сумм:

авансовых или иных платежей, в счет предстоящего оказания услуг (поставок имущества), поступивших на счета или в кассу банка. В целях применения указанного положения следует иметь в виду, что ценные бумаги (акции, облигации, векселя, в т.ч. и третьих лиц, а также право требования дебиторской задолженности), полученные банком в качестве авансовых платежей, увеличивают налоговую того налогового , в котором приняты к . В случае, до поставки (оказания услуг) получены денежные по облигациям, , как при срока оплаты векселям (погашения ), так и досрочной оплате, они увеличивают базу того , в котором эти денежные . При получении покупателя в аванса под поставку имущества ( предстоящее оказание ) право требования задолженности покупателя третьему лицу, перед бюджетом уплате налога полученного аванса у банка в том , если до в адрес имущества (оказания ) от должника, есть третьего , будут получены средства. Не авансы, полученные счет предстоящего услуг (поставок ) при осуществлении , не подлежащих (освобождаемых от ,
полученных банком оказанные услуги ( имущество) в финансовой помощи, пополнение фондов назначения, в увеличения доходов иначе связанных оплатой оказанных (реализацией имущества);
банком в процента (дисконта) полученным банком счет оплаты услуг (поставки ) облигациям и , в части, размер процента, в соответствии ставками рефинансирования Банка Российской , действовавшими в , за которые расчет процента.

применении данного следует иметь виду, что проценты (дисконт) налогооблагаемую базу части, превышающей процента (дисконта), в соответствии ставками рефинансирования Банка Российской , действовавшими в , за которые расчеты процента зависимости от , кто производит по векселю (, домицилиант, акцептант иной плательщик, в векселе);

банком страховых по договорам риска неисполнения обязательств контрагентом ( выступает в страхователя-кредитора), страхуемые договорные предусматривают поставку товаров (работ, ), реализация которых объектом налогообложения. положения не в отношении по реализации (товаров, работ), не подлежат (освобождаются от ).

Налоговый период как календарный .

Для налогоплательщиков ежемесячными в квартала суммами от реализации (работ, услуг) учета налога налога с , не превышающими миллион рублей, период устанавливается квартал.

Налоговые

Налогообложение производится налоговой ставке 18 при оказании (реализации имущества).

производится по налоговой ставке получении денежных , связанных с товаров (работ, ) при удержании налоговыми агентами виде авансов, помощи, на фондов социального , в виде (дисконта) по в счет за реализованные (работы, услуги) и векселям, договорам страхования неисполнения договорных контрагентом страхователя-, а также получении денежных , связанных с услуг (товаров) реализации имущества, на стороне учитываемого с .

Порядок исчисления

Сумма налога раздельном учете как сумма , полученная в сложения сумм , исчисляемых отдельно соответствующие налоговым процентные доли налоговых баз.

сумма налога по итогам налогового периода ко всем , признаваемым объектом , дата реализации () которых относится соответствующему налоговому , с учетом изменений, увеличивающих уменьшающих налоговую в соответствующем периоде.

1. В с п.1 . 167 НК РФ для целей (НДС) банком датой поступления средств и () иной формы за доходы, банком от операций, не с банковской .

2. Для целей оплатой услуг () признается прекращение обязательства приобретателя услуг (имущества) банком, которое связано с этих услуг ( (передачей) имущества), исключением прекращения обязательства путем покупателем-векселедателем векселя.

Оплатой (товаров, работ), частности, признаются:

денежных средств счета банка его комиссионера, или агента банке или кассу (комиссионера, или агента);
обязательства зачетом;
банком права третьему лицу основании договора в соответствии законом.

Фактической реализованных на мены имущества () является день на учет имущества (услуг). передаче банком требования третьему на основании или в с законом по балансу дебиторская задолженность оказанным услугам ( имуществу), подлежит в объеме на условиях, первоначальным договором, момент вступления силу договора либо передачи задолженности в с законом. продаже дебиторской по стоимости величины выручки, договором оказания (поставки имущества), суммы превышения должен быть налог.

3. В прекращения встречного покупателя услуг () по оплате услуг (имущества) передачи покупателем- собственного векселя указанных услуг () признается оплата -векселедателем (либо лицом) указанного или передача указанного векселя индоссаменту третьему .

4. В случае покупателем до срока исковой по праву исполнения встречного , связанного с услуг (поставкой ), датой оплаты (имущества) признается ранняя из дат:

день указанного срока давности;
день дебиторской задолженности.

5. реализации имущества ( услуг) на основе дата имущества (оказания ) определяется как отгрузки (передачи) (оказания услуг).

6. реализации финансовым услуг финансирования уступку денежного , а также реализации новым полученного права дата реализации услуг определяется день последующей данного требования исполнения должником требования.

7. При строительно-монтажных для собственного дата их определяется как принятия на соответствующего объекта, капитальным строительством.

передаче имущества ( услуг) для нужд, являющихся налогообложения, дата имущества (оказания ) определяется как совершения указанной имущества (оказания ).

Порядок отнесения налога на по производству реализации товаров, , услуг

В частично используются товары (выполненные , оказанные услуги) производстве и () реализации товаров (, услуг), операции реализации которых налогообложению, а - в производстве (или) реализации (работ, услуг), по реализации освобождены от . Суммы налога, продавцом указанных товаров (работ, ), включаются в , принимаемые к при исчислении на прибыль (налога на физических лиц), подлежат налоговому в той , в которой приобретенные товары (, услуги) используются производства и () реализации товаров (, услуг), операции реализации которых налогообложению (освобождены налогообложения). Указанная определяется исходя стоимости товаров (, услуг), операции реализации которых налогообложению, в объеме выручки реализации товаров (, услуг) за налоговый период.

этом ведется учет в с рабочим счетов стоимости товаров (работ, ) и используемых производства и () реализации товаров (, услуг), не налогообложению и налогообложению.

Ежемесячно общая стоимость товаров (работ, ), используемых для и (или) товаров (работ, ); определяется общий выручки от товаров (работ, ) за отчетный период и товаров (работ, ), операции по которых подлежат .

Суммы налога, уплаченные поставщикам средств, используемых производства и () реализации товаров (, услуг), как налогом, так не подлежащих (в т.. не признаваемых ), распределяются пропорционально весу выручки, от реализации и необлагаемых (работ, услуг) налоговый период, котором они на учет, принимаются к в сумме, удельному весу , полученной от и (или) товаров (работ, ), облагаемых налогом. налога, соответствующая весу выручки, от производства (или) реализации (работ, услуг), подлежащих налогообложению ( т.ч. признаваемых реализацией), вычету не и относится расходы банка, с производством, банковских операций сделок, единовременно момент ввода эксплуатацию амортизируемого при условии указанного имущества осуществления деятельности, на получение .

Существует несколько учета НДС банке.

Первый состоит в , что если освобожден от НДС, то уплаченный контрагентам, включается в стоимость, приобретаемых -материальных ценностей, , услуг, то не подлежит , в том по тем , по которым по каким- причинам (например, счета-фактуры указанием суммы ) производится. Второй связан с частичного использования приобретенных товаров, , услуг в и (или) товаров, работ, , операции по которых подлежат , а частично - производстве и товаров, операции реализации которых от налогообложения. вычету подлежит весь уплаченный НДС, а его определенная . Эта часть в соответствии удельным весом по облагаемым операциям в сумме доходов .

У = Добл : (1)

НДСб = НДСобл – * НДСупл (2)

где - удельный вес,

- облагаемые НДС ,

Добщ - общая доходов банка,

- НДС уплаченный ,

НДСб - сумма , подлежащая уплате бюджет.

Превышение налога на стоимость (НДСрасх) материальным ресурсам, и услугам, которых фактически на издержки, суммами налога, зачтены при с бюджетом соответствии с законодательством, относится расходы, учитываемые расчете налогооб- базы по на прибыль.

= (1-У) х (3)

При втором расчетов с по НДС в обязательном должны соблюдать условия: ведение учета (указывается учетной политике) приобретенных товаров (, услуг) и для производства (или) реализации (работ, услуг), подлежащих налогообложению подлежащих налогообложению ( банках практически ); отражение в учете всей НДС, уплаченной , на отдельном счете (отдельного в банковском нет).

Изложенный зачета уплаченного распространяется и сумму налога, уплаченную поставщикам средств, используемых производства и () реализации товаров (, услуг) как налогом, так не подлежащих (в том не признаваемых ), распределяется пропорционально весу облагаемых за тот период, в они приняты учет. Сумма , соответствующая удельному необлагаемых доходов, в балансовую основных фондов.

удельный вес , полученных от облагаемых НДС , операций и , в общей доходов банка отчетный период менее 5%, суммы , уплаченные поставщикам относить на банка. При вся сумма , полученная по сделкам, подлежит в бюджет.

как удельный непостоянен, то применении второго в налоговой справочно в порядке делается удельного веса оборотов и товаров (работ, ).

Третий вариант с бюджетом использоваться банками специфическими субъектами (п. 5 ст. 170 РФ). Он в том, суммы налога, поставщикам по товарам (работам, ), полностью включаются (балансовую стоимость (работ, услуг), по которым к вычету исчислении налога доходы организаций. этом вся налога, полученная по облагаемым , подлежит уплате бюджет. Поскольку раздельный учет , что требуется второго варианта, лишь по кругу операций это достаточно , то и является предпочтительнее. то же применение его к небольшому платежей в по НДС, при этом упрощает расчеты. тому же "потери" частично уменьшением налоговой по налогу прибыль.

Приобретаемые основные средства нематериальные активы третьем варианте отражаются в по стоимости , включая суммы налога на стоимость, с списанием на (расходы) банка суммы износа общеустановленном порядке. связи с при реализации или юридическим основных средств нематериальных активов, и принятых к бухгалтерскому с НДС, , облагаемый НДС, в виде между стоимостью по рыночной , включающей в НДС, и затратами по приобретению. Разница на действующую в размере 18 %.

банком вариант уплаченного поставщикам доводится до налоговой инспекции

2. вычеты

Налогоплательщик право уменьшить сумму налога установленные налоговые .

Вычетам подлежат налога:

предъявленные и уплаченные при приобретении (работ, услуг) территории Российской либо уплаченные при ввозе на таможенную Российской, приобретаемых осуществления производственной или иных , признаваемых объектами , а также (работ, услуг), для перепродажи.
продавцом покупателю уплаченные продавцом бюджет при товаров, (работ, ) в случае этих товаров (, услуг) продавцу отказа от .
исчисленные продавцами уплаченные ими бюджет с авансовых или платежей в предстоящих поставок (выполнения работ, услуг), реализуемых территории Российской , в случае соответствующего договора возврата соответствующих авансовых платежей.
по расходам командировки (расходам проезду к служебной командировки обратно, включая на пользование поездах постельными , а также на наем помещения) и расходам, принимаемым вычету при налога на организаций. При сумма налога, вычету, исчисляется расчетной налоговой суммы указанных . В случае документов, подтверждающих указанных расходов, налога, подлежащая , исчисляется по налоговой ставке норм на расходы.

Налоговые производятся на счетов-фактур, продавцами при налогоплательщиком товаров (, услуг), документов, фактическую уплату налога, документов, уплату сумм , удержанного налоговыми .

Сумма налога, уплате в , исчисляется по каждого налогового , как уменьшенная сумму налоговых , общая сумма . Если сумма вычетов в -либо налоговом превышает общую налога, сумма налога, подлежащая в бюджет, итогам этого периода принимается нулю.

Положительная между суммой вычетов и суммой налога возмещению налогоплательщику.

налога производится итогам каждого периода исходя фактической реализации () товаров за налоговый период позднее 20-го месяца, следующего истекшим налоговым .

Налоговые агенты уплату налога месту своего .

При ввозе на таможенную Российской Федерации налога, подлежащая в бюджет, в соответствии таможенным законодательством.

исчисления и НДС по нахождения обособленных банка

Головной банка производит уплату налога добавленную стоимость ( целом по , включая все подразделения). Долю на добавленную за истекший период (календарный ) филиалы Банка перечисляют в офис.

Сумма , подлежащая уплате месту нахождения подразделения банка, как одна произведения общей налога, подлежащей банком, на , исчисленную как удельного веса численности работников подразделения в численности работников банку в удельного веса основных производственных обособленного подразделения стоимости основных фондов по в целом.

налога, подлежащая по месту банка, в которого входят подразделения, определяется разница между суммой налога, уплате банком целом, и суммой налога, уплате по нахождения всех подразделений банка.

веса определяются из фактических среднесписочной численности на конец налогового периода среднегодовой стоимости производственных фондов организаций и обособленных подразделений календарный год, налоговому периоду.

3. НДС по с ценными бумагами

Исчисление налога добавленную стоимость операций, связанных обращением ценных и валюты следующие особенности.

, связанные непосредственно обращением ценных , относятся к оборотам, и не облагаются.

обращением ценных понимаются действия, к смене ценных бумаг, том числе купли-продажи, , дарения. Обороты ним освобождаются НДС. Как указанных сделок облагаются операцией выпуску, размещению бумаг, операций ценных бумаг.

существуют и операции с бумагами, которые обложению. К в первую относятся посреднические брокерские операции. вознаграждения за выполнение облагаются .

Посреднической деятельностью выполнение агентских при купли- ценных бумаг счет и поручению клиента основании договора или поручения. вознаграждения за операции по бумагам облагаются независимо от ценных бумаг их эмитентов, .е. это в полной относится и сделкам с ценными бумагами.

агентской (посреднической) относится также договоров:

по ценных бумаг, том числе сдаче в ячеек по ценных бумаг;
депозитарному обслуживанию;
управлению пакетом бумаг (трастовые, операции), в числе выполнении инвестиционного консультанта;
ведению реестра ;
по оформлению регистрации сделок ценным бумагам;
начислению и дивидендов и (платежный агент) поручению клиента;
перевозке ценностей, том числе бумаг.

Операции изготовлению бланков бумаг также попадают под , и по НДС взимается. образом, при на изготовление ценных бумаг лицо должно оплатить стоимость и НДС.

на территорию ценных бумаг , не удостоверяющие момент их чьих либо прав, вытекающих данной ценной , а также для их подлежат обложению , так как этом случае гражданскому законодательству ценными бумагами являются.

Если видом деятельности учреждения являются с ценными , то это значит, что как юридическое освобождено от . Обложению не обращение самих бумаг.

Налог добавленную стоимость операциям с векселями

В со ст. 149 кодекса РФ подлежит налогообложению ( от налогообложения) (а также , выполнение, оказание собственных нужд) территории Российской долей в (складочном) капитале , паев в фондах кооперативов паевых инвестиционных , ценных бумаг инструментов срочных (включая форвардные, контракты, опционы). образом, сама по купле- векселей не налогом на стоимость.

В случае если получен по операциям, необходимо на характер операции. Рассмотрим из них.

основании ст. 162 РФ налоговая , определяемая в со ст. 153 - 158 , исчисляется с сумм авансовых иных платежей, в счет поставок товаров, работ или услуг. Следовательно, принципом для в состав оборота векселя именно получение средств. Если качестве аванса выполняемые работы оказываемые услуги получает вексель, в состав оборота в 2001-2002 . данная сумма должна включаться.

связи с , что авансы предоплаты по сути являются заемных отношений, согласно ст. 807 РФ все отношения возникают с момента передачи денег.

с тем ст. 167 НК следует, что товара признается налогоплательщиком векселя индоссаменту третьему . Данный порядок соответствует ранее , разъясненному в Госналогслужбы России 24.12.97 г. № 03-4-09/41. Таким , вексельная сумма, в качестве , будет включена налогооблагаемый оборот при передаче по индоссаменту оплате его .

В соответствии п. 2 ст. 172 РФ при налогоплательщиком-векселедателем расчетах за товарно-материальные (за оказанные или услуги) собственных, так чужих векселей ( в обмен собственный вексель) налога, фактически векселедателем при товаров (работ, ), исчисляется исходя сумм, уплаченных по собственному .

Следует заметить, данный порядок принес никаких изменений в НДС. Так , как и , только при реальной оплаты собственному векселю может взять зачет НДС. конца остается порядок принятия зачет НДС товарам или чужим векселем, на момент им за , работы, услуги был оплачен.

на добавленную по операциям фьючерсными и контрактами

В с разъяснениями, в п. 3 ГНИ по . Москве от 02.04.96 . № 11-13/6023, купля-продажа по фьючерсным НДС не , за исключением от брокерских посреднических услуг. Письме не ситуация, в базовым активом ценные бумаги эмитентов.

В 12 п. 2 ст. 149 кодекса данный освещен более . Так, не обложению НДС с инструментами сделок (включая , фьючерсные контракты, ).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Законодатель отдельно особенности НДС операций организаций. В , от НДС следующие операции:

1) банками банковских (за исключением ), в том :

привлечение денежных организаций и лиц во ;
размещение привлеченных средств организаций физических лиц имени банков за их ;
открытие и банковских счетов и физических , в том банковских счетов, для расчетов банковским картам, также операции, с обслуживанием карт;
осуществление по поручению и физических , в том банков-корреспондентов, их банковским ;
кассовое обслуживание и физических ;
купля-продажа валюты в и безналичной (в том оказание посреднических по операциям -продажи иностранной );
осуществление операций драгоценными металлами драгоценными камнями соответствии с РФ;
по банковских гарантий ( и аннулирование гарантии, подтверждение изменение условий гарантии, платеж такой гарантии, и проверка по этой ).

2) услуги, связанные обслуживанием банковских ;

3) операции, осуществляемые , обеспечивающими информационное технологическое взаимодействие участниками расчетов, оказание услуг сбору, обработке рассылке участникам информации по с банковскими ;

4) осуществление отдельных операций организациями, в соответствии законодательством РФ их совершать лицензии Банка .

Таким образом, масса банковских освобождена от НДС. Для того, подлежит налогообложению та иная операция организации, необходимо анализ в конкретном случае. множество примеров, сопутствующие банковским услуги банка НДС.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

«Налоговый Российской Федерации ( первая)» от 31.07.1998 № 146- (ред. от 18.07.2017).
« кодекс Российской (часть вторая)» 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. 29.07.2017) (с изм. доп., вступ. силу с 01.09.2017).
закон от 02.12.1990 № 395-1 (. от 26.07.2017) «О и банковской ».
Апресова Н.. Налогообложение бизнеса: основы: Научно- пособие для / Н.Г. . - М.: Проспект, 2013. - 144 .
Базилевич О.. Налоги и . Практикум: Учебное / О.И. , А.З. . - М.: Вузовский , ИНФРА-М, 2013. - 285 .
Балихина Н.. Финансы и организаций: Учебник магистров, обучающихся направлениям «Финансы кредит» и «» / Н.В. , М.Е. , Т.Н. . - М.: ЮНИТИ-, 2013. - 623 c.
Брусов .Н. Бухгалтерский и налогообложение: пособие / П.. Брусов, Т.. Филатова. - М.: , 2010. - 452 c.
Булатов .А. НДС налог на : спорные вопросы практика применения /. А. Булатов // , учет и в коммерческом . - 2013. - №6. - С. 10.
Владыка .В. Налоги налогообложение: Учебник / .Ф. Тарасова, .В. Владыка, .В. Сапрыкина; общ. ред. .Ф. Тарасова. - .: КноРус, 2012. - 488 c.
К.К. и налогообложение / .К. Гомоюнов, .Ф. Кесамаилы др. - М.: , 2011. - 384 c.
Гончаренко .И. Налогообложение организаций: Учебное / Л.И. , Е.Е. . - М.: КноРус, 2012. - 272 .
Гончаренко Л.. Налогообложение организаций сектора экономики / .И. Гончаренко. - .: Финансы и , 2013. - 304 с.
Дадашев .З. Налоги налогообложение в Федерации: Учебное / А.З. , Д.А. , Ю.А. . - М.: ЮНИТИ, 2015. - 175 .
Кибанова А.. Налоги и / А.Я. . - М.: КноРус, 2012. - 488 .
Романова М.. Налог на стоимость / М.. Романова // Налогообложение, и отчетность коммерческом банке. - 2014. - № 12 - . 11.