Содержание:

Введение

Современная налоговая система -сложный и многогранный механизм, решающий важнейшие общегосударственные задачи, регулирующий развитие экономики страны, деятельность отдельных субъектов хозяйствования и граждан. Формирование новой налоговой системы России, начавшееся в 1998 году, было предопределено всем ходом развития экономических отношений в стране, несовершенством прежней налоговой системы и политикой руководства страны, направленной на либерализацию экономики. Федеративное устройство российского государства подразумевает хозяйственную самостоятельность и относительную экономическую независимость региональных и местных органов власти, требующее формирования собственных источников дохода. Основным методом формирования таких источников являются региональные и местные налоги.

Налоги на имущество, обладая достоинствами прямых налогов, имеют большой регулирующий и фискальный потенциал, поступления от них могут стать основой формирования региональных и местных бюджетов.

Имущество является одним из наиболее стабильных объектов налогообложения по сравнению с другими объектами (доход, добавленная стоимость), обложение имущества стимулируют более эффективное его использование; его труднее скрыть от налогообложения. При этом применение имущественных налогов именно на региональном и местном уровне способно в значительной степени повысить основные функции налогов - фискальную, регулирующую и контрольную. Наконец, налогообложение имущества является естественным дополнением подоходного налогообложения, включая в объекты обложения капитализированный доход, созданный в прошлые периоды времени.

Имущественные налоги являются составной частью налоговой системы большинства стран мира, занимая достаточно весомое место в общегосударственных доходах, являясь основой местных (региональных) бюджетов многих государств.

Однако, в российской практике налицо недооценка роли и значения регулирующей и фискальной составляющей имущественных налогов. Во многом это обусловлено относительно невысокой долей данных налогов в консолидированном и региональных бюджетах, а также меньшим влиянием на налоговую нагрузку организаций и граждан, по сравнению с такими налогами как налог на прибыль, НДС, налог на доходы.

Нельзя не отметить недостаточную теоретическую и методологическую разработанность проблем имущественного налогообложения. Так, в экономической литературе отсутствует единство в вопросе отнесения тех или иных объектов к имуществу, нет четких критериев, на основе которых возможно определить какие виды имущества должны относиться к объектам имущественного налогообложения, а также не определен состав платежей, которые можно отнести к имущественному налогообложению.

Действующий в настоящее время в России порядок налогообложения имущества организаций подвергается серьезной критике, поскольку включение в налоговую базу таких элементов как запасы и затраты не отражают экономической сущности имущественного налогообложения. Обложение основных средств по остаточной стоимости не поощряет инвестиции в производственный основной капитал, скорее подавляет стремление хозяйствующих субъектов обновлять мощности, поскольку введение в действие новых средств труда означает мгновенное обложение авансированной в них стоимости высоким имущественным налогом.

Использование в качестве налоговой базы по налогу на имущество физических лиц инвентаризационной стоимости, сложность и многообразие системы льгот, несовершенство процедур расчета и порядка уплаты по налогу, приводят к снижению собираемости, создают сложности при взаимоотношениях налогоплательщиков и налоговых органов.

Обложение транспортных средств осуществляется в рамках двух налогов -налога на имущество физических лиц и налога с владельцев транспортных средств, причем эффективность налогообложения этих объектов имущества остается достаточно низкой.

Одной из наиболее острых проблем, стоящих перед имущественным налогообложением является вопрос оперативного и достоверного учета и оценки объектов имущества, подлежащих налогообложению. В настоящее время российская оценочная практика выработала множество методов оценки, однако их использование в налоговой практике ограничено. Как отмечается в литературе, необходимо не только перейти от оценки имущества, проводимой органами технической инвентаризации, но в первую очередь решить вопрос о совместной или раздельной оценке и раздельном или совместном налогообложении двух составляющих недвижимости - земли и имущества, и на этой основе создать единую всероссийскую базу имущественных объектов (кадастр имущества), учитывающих как объекты имущества, так и их владельцев.

Реформирование налоговой системы и применение налогового учета для целейобложения по налогу на прибыль организаций ставит вопрос об учете имущества нановый уровень. По сути, это означает ведение двух параллельных видов учета -бухгалтерского (финансового) и налогового, причем основная проблема заключаетсяв одновременном учете отдельных объектов имущества для целей налогообложениякак на основе бухгалтерского, так и на основе налогового учета. Существенная
разница двух видов учета серьезно усложняет процедуру расчета стоимости
основного средства, приводя к нестыковкам в суммах начисленной амортизации иразмеру остаточной стоимости амортизируемого имущества, снижает эффективность механизма налогообложения имущества организаций.

Проекты глав Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ) значительно меняют состав объектов обложения в налогах на имущество (как физических лиц, так и организаций), механизм исчисления, порядок уплаты и условия предоставления льгот по налогам, делая невозможным четкое планирование доходов бюджетов, создавая дополнительные сложности в оценке воздействия имущественных налогов на отдельные категории налогоплательщиков.

Часть первая НК РФ предусмотрела возможность применения различных вариантов налогообложения имущества. Введение нового налога - налога на недвижимость - также вносит значительные коррективы в состав и структуру региональных и местных налогов и налоговых доходов, внося неопределенность в процедуру взимания, возможности регулирования и фискальный потенциал данного платежа. Яркое подтверждение сложности и неопределенности при взимании нового платежа - эксперимент по налогообложению недвижимости, проводимый в Твери и Великом Новгороде.

Вопросы теории и практики обложения имущественных объектов остаются достаточно острыми и требуют своего скорейшего решения. Анализ действующего механизма взимания имущественных налогов, а также общая концепция развития

налоговой системы России должны послужить основой формирования эффективной, взаимоувязанной и относительно стабильной системы налогообложения объектов имущества.

1.Теоретические основы налогообложения банков РФ

«О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании инструментов регулирования экономики. К основным инструментам относится налоговая политика налогах и сборах»^[1].

утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации Налогообложение банковских операций осуществляется согласно НК РФ, Федеральному закону от 06.08.2001 № 110ации о

рыночных отношениях, обусловливает

необходимость использования государством экономических

Стабилизацию экономической политики, основанную на. Налогообложение банков занимает особое место в денежно-кредитной политике государства.

Налоговое регулирование банковской деятельности создает макроэкономическое равновесие, обеспечивающее стабильное развитие банковской системы страны, с одной стороны, перераспределяет денежные средства с одних субъектов хозяйства в другие на микроуровне, с другой стороны.

К основным налогооблагаемым операциям коммерческих банков относятся:

— кредитные операции;

— операции с ценными бумагами;

— валютные операции;

— операции с драгоценными металлами и камнями;

— трастовые (доверительные) операции;

— другие комиссионно-посреднические операции и услуги (сделки).

Как и все субъекты хозяйства, коммерческие банки платят обязательные налоги:

— НДС;

— налог на прибыль;

— налоги, включаемые в расходы банка.

Налог на добавленную стоимость. Операции и услуги реализуются банками по ценам (тарифам), увеличенным на сумму НДС. Банковские операции, за исключением операций по инкассации, освобождаются от НДС.

Не облагаются НДС следующие банковские операции:

— привлеченные денежные средства юридических и физических лиц во вклады;

— кредитные операции;

— открытие и ведение банковских счетов юридических и физических лиц;

— осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов;

— кассовое обслуживание клиентов банка;

— купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной форме;

— привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов и камней;

— выдача банковских гарантий.

От НДС не освобождаются следующие банковские сделки (услуги):

— выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих выполнение обязательств в денежной форме;

— приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

— доверительные операции;

— осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями;

— предоставление в аренду юридическим и физическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

— лизинговые операции;

— оказание консультационных и информационных услуг.

От НДС также освобождены операции банка, связанные с обращением денежных знаков, являющихся законными платежными средствами (кроме нумизматических монет), а также операции с ценными бумагами (кроме брокерских и других посреднических услуг). Операции по изготовлению и хранению указанных платежных средств и бумаг облагаются НДС.

Налог на прибыль. К плательщикам налога на прибыль банков относятся коммерческие банки (их филиалы), имеющие отдельный баланс и счет; банки, получившие лицензию Банка России, Банк внешней торговли, Сбербанк России, специализированные банки, банки с участием иностранного капитала, иностранные банки и филиалы банков-нерезидентов, получившие лицензию Банка России. Не являются плательщиками налога ЦБ РФ и его учреждения, предприятия, выполняющие банковские операции и сделки, не требующие получения его лицензий, консорциумы, ассоциации и иные объединения банков, образованные с целью координации деятельности.

Налогооблагаемая база для расчета налога на прибыль исчисляется за счет уменьшения суммы доходов (без учета НДС) на сумму расходов, включаемых в себестоимость оказываемых услуг. Полученная разница уточняется на суммы доходов и расходов, относимых непосредственно на финансовые результаты деятельности^[2].

Номенклатура доходов и расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы при уплате налога на прибыль, в целом соответствует составу доходов и расходов банка.

В соответствии с положением Банка России от 20.03.2006 № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»^[3] при расчете налога на прибыль не уменьшают налогооблагаемую базу отчисления в резерв на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности:

— относящейся к первой группе риска и под учтенные банком векселя;

— по ссудам, выданным под гарантию Правительства РФ, субъектов РФ, органов местного самоуправления и (или) поручительство Минфина России;

— по кредитам, не имеющим обеспечения, кроме МБК депозитов.

Непосредственно к финансовым результатам относятся следующие виды доходов:

— дивиденды и проценты, доходы от долевого участия (облагаются налогом у источника их выплаты);

— положительные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, включая нереализованные курсовые разницы по открытой валютной позиции;

— присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки, доходы от возмещения причиненных банку убытков, включая выплаты, связанные со страхованием кредитных рисков;

— суммы, поступившие от работников банка в возмещение убытков и расходов, понесенных банком по их вине;

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

— доходы от реализации банком залога и заклада;

— возврат клиентами кредитов, ранее списанных в убытки банка;

— другие доходы от операций, непосредственно не связанных с банковской деятельностью, включая доходы от реализации принадлежащих банку основных средств и иного имущества.

Расходы и потери банка составляют:

— местные налоги и сборы, относимые на финансовые результаты в соответствии с законодательством;

— присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций (кроме сумм, внесенных в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством), а также расходы по возмещению причиненных банком убытков клиентам;

— не компенсированные за счет резерва на возможные потери по ссудам убытки от списания дебиторской задолженности индивидуальных заемщиков, по которой срок исковой давности истек, и другие виды, нереальные для взыскания;

— убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году;

— некомпенсированные потери от стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий и аварий;

— отрицательные курсовые разницы по операциям банка в иностранной валюте, включая нереализованные отрицательные курсовые разницы по открытой валютной позиции;

— убытки, понесенные банком по фальшивым авизо;

— судебные издержки и арбитражные расходы;

— убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены (просчеты, хищения, растраты по кассовым операциям, кроме валютных операций);

— убытки по иностранным операциям и валютным ценностям;

— принятые неплатежные и фальшивые денежные билеты;

— хищения, растраты и другие злоупотребления по инкассации и перевозке ценностей и по прочим операциям;

— утрата ценностей при пересылке;

— суммы, выплаченные по претензиям клиентов.

Операции банков с ценными бумагами. Коммерческие банки получают разнообразные доходы от своей деятельности на фондовом рынке.

В состав доходов, полученных от операций с ценными бумагами, входят:

— процентные доходы по долговым обязательствам (облигациям, векселям);

— доходы от перепродажи и переоценки ценных бумаг;

— дивиденды и комиссии, полученные по операциям с ценными бумагами.

Суммы начисленных и уплаченных процентов по собственным долговым обязательствам, выпушенным банком (облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя), а также суммы отрицательной разницы (дисконта) между ценой реализации и номиналом обязательства включаются в состав расходов банка при исчислении налогооблагаемой базы налога на прибыль в размере ставки рефинансирования плюс 3%.

Налог на операции с ценными бумагами уплачивается бан-ками-эмитентами с номинальной суммы выпуска в размере 0,3%. В случае отказа от регистрации эмиссии налог не возвращается. Налог на операции с ценными бумагами уплачивается за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка.

Если при формировании уставного капитала банк реализует собственные акции по цене выше номинала, возникающая разница рассматривается как добавочный капитал и не включается в доход банка, подлежащий налогообложению. Расходы по организации выпуска ценных бумаг, в том числе расходы по подготовке проспекта эмиссии, изготовлению бланков, относятся на расходы банка.

Дивиденды выплачиваются собственникам акций банка за счет чистой прибыли после уплаты налогов. В срок 10 суток после объявления размера дивидендов банк должен представить в налоговые органы расчет по налогу на дивиденды, а в последующие пять суток — уплатить этот налог.

По ценным бумагам, приобретенным банком, положительные курсовые разницы от их реализации включаются в состав доходов банка, а отрицательные — в состав расходов.

Полностью освобождены от налогов следующие виды доходов банков по операциям с государственными ценными бумагами:

— доходы банка, полученные за работу в качестве посредника по размещению (продаже первым владельцам) государственных ценных бумаг;

— проценты, полученные по государственным ценным бумагам;

— суммы разницы между ценой реализации (погашения) и ценой покупки государственных краткосрочных бескупонных облигаций с учетом переоценки, включая вторичный рынок.

Доходы, получаемые банками в виде процентов и дивидендов по прочим ценным бумагам (акциям, облигациям, депозитным сертификатам и процентным векселям), облагаются у источника этих доходов по ставке 15% годовых^[4].

В состав доходов, полученных по операциям с иностранной валютой и валютными ценностями, входят:

— комиссия по обменным операциям и по операциям на валютных биржах;

— доходы от переоценки валюты;

— доходы от операций с драгоценными металлами.

Одна из главных функций налоговых органов — контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогоплательщиками Все указанные виды доходов включаются в состав доходов при расчете налогооблагаемой базы налога на прибыль. Доходы в валюте подлежат налогообложению вместе с доходами, полученными в рублях, и пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действовавшему на день получения доходов.

Банки также уплачивают членские взносы биржам и комиссионные посредникам на фондовом и валютном рынках.

Помимо перечисленных банки платят в федеральный и местные бюджеты другие налоги и сборы: налог на рекламу, сбор за парковку автомобилей, за уборку территории населенных пунктов и др.

налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды. С этой целью данным органам предоставлен ряд полномочий по контролю за совершением налогоплательщиками операций по банковским счетам и вкладам. Объем этих полномочий различен по отношению к налогоплательщикам банка.

Кроме поступления налогов от банковской деятельности, налоговые органы, контролирующие банки, интересуют:

— сведения об открытии (закрытии) счетов организаций и индивидуальных предпринимателей, которые банки представляют в налоговые органы в соответствии со ст. 86 «Банковские счета» НК РФ;

— сроки исполнения платежных поручений клиентов на перечисление налогов и инкассовых поручений налоговых органов (в соответствии со ст. 60 НК РФ банку на это дается один операционный день, следующий за днем получения поручения);

— своевременное исполнение банками решений налоговых органов о приостановлении операций по счетам организаций и др.

Особое место в налоговом законодательстве отведено ответственности коммерческих банков за нарушение налоговых обязанностей. В частности, если банк открывает счет налогоплательщику без предъявления последним свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, налоговый орган принимает решение о приостановлении операций по счетам этого лица и налагает на коммерческий банк штраф в соответствии с НК РФ. Если банк совершил действия по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, в отношении которого в банке находится инкассовое поручение налогового органа, то на банк налагается штраф в размере 30% не поступившей в результате таких действий суммы налогов. В том случае если у банка имеется решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, а банк исполнил его поручение на перечисление средств с этого счета, то это влечет взыскание штрафа с банка в размере 20% суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика.

Неисполнение банком в установленный срок инкассового поручения налогового органа о перечислении со счета налогоплательщика при наличии на нем достаточных денежных средств для уплаты суммы налога, включая пеню, влечет взыскание штрафа в размере 1/150 ставки рефинансирования Банка России, но не более 0,2% за каждый день просрочки. Так же, как и с налогоплательщика, взыскание налоговых санкций с банков осуществляется только по решению суда.

Полномочиями по проведению проверок, связанных с перечислением платежей в бюджет и внебюджетные фонды, помимо налоговых органов обладают органы федерального казначейства и пенсионного фонда^[5].

2.Особенности налогообложения коммерческих банков в  Российской Федерации

Налоги в банковской системе занимают важное место как инструмент проведения централизованной финансово-кредитной политики государства, в связи, с чем система налогообложения должна строиться на выборе наиболее эффективных концепций. [1]

Воздействие государства на банки, в реализуемой смешанной модели, осуществляется различными методами: изменением налоговых ставок, налоговых баз, предоставлением или отменой льгот.  [1]
Коммерческие банки могут выступать в качестве:

1. самостоятельных налогоплательщиков;

2. налоговых агентов;

3. посредников между государством и налогоплательщиками [2]

Банки являются плательщиками следующих налогов:

Налог на прибыль. С 1 января 2002 года банки исчисляют и уплачивают налог на прибыль согласно главы 25 НК РФ [2]

 Налог на добавленную стоимость. Данный вид налога является на сегодняшний день одним из самых противоречивых в профессиональной банковской деятельности. Он регламентируется 21 главной НК РФ, в соответствии с которой в качестве налогооблагаемой базы выступают материальные объекты и услуги, не относящиеся к финансовой сфере. Поэтому в НК РФ предусмотрено освобождение банков от уплаты НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ. [2]

Транспортный налог. Кредитная организация обязана уплатить транспортный налог за каждое зарегистрированное транспортное средства, за исключением тех ТС, которые упомянуты в п.2 ст. 358 НК РФ. Банк – налогоплательщик самостоятельно рассчитывает сумму налога и подает налоговую декларацию в соответствии с требованиями НК РФ, как правило, данный налог уплачивает авансовым методом ежеквартально. [2]

Налог на имущество.  Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, которым владеет банк. [2]

Земельный налог. Еще одной разновидностью налога, который платит банк, является земельный налог. Данный вид налога уплачивается в случае, когда банк имеет в собственности или арендует здание (помещение). [2]

Налогом облагаются операции коммерческих банков с использованием ценных бумаг. [2]

Особое значение с точки зрения налогового регулирования на деятельность банков оказывает налог на прибыль, т.к. именно данный налог влияет на чистую прибыль полученную банками.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль банком признаются доходы, которые указаны в статьях 249 и 250 НК РФ, а так же учитываются доходы, которые указаны в статье 290 НК РФ, являющиеся характерными именно для банков. [2]

Полученные доходы банками уменьшаются на сумму осуществленных расходов по статьям 254-269 НК РФ, помимо этого, учитываются расходы по статье 291 НК РФ. [2]

В современных условиях при налогообложении коммерческие банки сталкиваются со многими трудностями, которые связаны с неразрешенностью и противоречивостью множества положений законодательства о налогах.

Одной из трудностей в настоящий период является вопрос отнесения расходов или доходов банков к расходам или доходам от реализации или внереализационным расходам или доходам, которые относятся или не относятся в налоговую базу по налогу на прибыль организаций. [2]

Это обусловлено тем, что в статьях 290 и 291 НК РФ не конкретизируется то, какие доходы для банковских организаций представляют собой доходы от реализации, а какие являются внереализационными. [2]

В ходе рассмотрения данной проблемы возникает вопрос, к какому виду для налогообложения прибыли стоит относить расходы и доходы, ведь от этого зависит корректность определения прибыли.

Необходимость перспективного развития налогообложения коммерческих банков Российской Федерации обусловлена современным статусом банков для налоговых правоотношений.

Реформирование налоговой системы в настоящее время продолжается, но все еще остаются нерешенными ряд проблем, связанные с налогообложением банковской деятельности.

В современных экономических условиях приоритетным является построение эффективной и стабильной системы налогообложения банков, направленной на создание благоприятных условий для осуществления деятельности, сохранение данных субъектов экономики в качестве одних из крупнейших налогоплательщиков, обеспечивающих доходность бюджетов разных уровней страны. [3]

Проведя сравнительную характеристику установленной процентной ставки по налогу на прибыль уплачиваемого Российскими и зарубежными  баками можно сделать вывод, что в России зафиксирована минимальная процентная ставка по налогу на прибыль.
Одной из самых серьезных проблем при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль является право, коммерческих банков уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы отчислений, которые идут в резервы на возможные потери по ссудам. В нестабильных рыночных и экономических условиях, в которых работают кредитные организации, возникает основная масса рисков.

Проведя ряд мероприятий по оптимизации российской системы налогообложения банковского сектора, государство и кредитные организации придут к гармонии в области налогообложения. Банк будет удовлетворять свои интересы как коммерческая организация, государство будет получать своевременное пополнение бюджета, клиенты смогут уверенно пользоваться услугами банка-лидера на выгодных условиях.

Все это сможет в будущем вывести отечественную экономику на новый уровень, так как коммерческие банки играют немаловажную роль в финансово-экономической политике государства.

3.Особенности налогообложения имущества банков 

Плательщиками налога на имущество являются коммерческие банки и их филиалы, а также филиалы и представительства иностранных банков, расположенные на территории Российской Федерации. Порядок налогообложения структурных подразделений иностранных банков имеет свои особенности.

Имущество Центрального банка России не облагается данным налогом.

Объектом налогообложения для банков являются их собственные и оборотные средства.

Для целей налогообложения рассчитывается среднегодовая стоимость имущества, определяемая в порядке среднехронологической величины совокупных остатков средств на каждое 1-е число месяца на балансовых счетах первого порядка № 604 «Основные средства банка», № 605 «Основные средства, переданные в пользование организациям банков», № 608 «Лизинговые операции», № 609 «Нематериальные активы», № 610 «Хозяйственные материалы», № 611 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», № 614 «Расходы будущих периодов» [5].

При этом следует учитывать, что если банк учрежден или имущество принято на учет в первой половине квартала (до 15-го числа второго месяца включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества в расчет принимается этот полный квартал. В случае учреждения банка или принятия имущества на учет во второй половине квартала среднегодовая стоимость рассчитывается, начиная с 1-го числа квартала, следующего за кварталом создания банка или принятия имущества на учет.

Данным налогом не облагается имущество банка, используемое исключительно для нужд образования и культуры, в частности дошкольных и других учреждений образования, учебно-производственных комбинатов, подразделений, ведущих подготовку и переподготовку специалистов, оздоровительных спортивных лагерей труда и отдыха для детей и учащейся молодежи, библиотек, социально-культурных, специализированных и многофункциональных комплексов, а также имущество, полученное в аренду по заключенному договору без права последующего выкупа.

Кроме того, для целей налогообложения рассчитанная стоимость имущества банка уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам): объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе банка; объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны; путей сообщения (включая автомобильные дороги), линий связи, принадлежащих банку, а также земельных полос вдоль них и сооружений, действующих с целью поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов; спутников связи; земли.

Конкретные ставки налога могут устанавливаться соответствующими органами государственной власти субъектов Российской Федерации: республик, краев, обшей, автономных областей и округов, Москвы и Санкт-Петербурга. Сумма налога исчисляется банками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года и относится на отдельный лицевой счет.

Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления годового бухгалтерского отчета.

Излишне внесенные суммы налога могут засчитываться в счет очередных будущих платежей или возвращаются банку в пятидневный срок со дня получения налоговым органом его письменного заявления.

Заключение

В процессе развития рыночного хозяйства возникали и обострялись экономические и социальные проблемы, которые не могли быть решены автоматически. Нарушения в денежном обращении, отраслевые и общехозяйственные кризисы, безработица, а также обострившаяся конкуренция на мировых рынках требовали государственного вмешательства. В связи с этим государственное регулирование экономики, являясь безальтернативным путем поддержания социально-экономической стабильности современной системы рыночной экономики с ее сложными связями и тесной взаимозависимостью отдельных сфер, стало необходимым составным элементом современного развития.

Влияние налогообложения на деятельность банков определило изучение научных трудов по налогообложению видных отечественных и зарубежных теоретиков и практиков (как современных, так и классиков экономической и финансовой науки), что позволило сделать следующий вывод: налоги являются механизмом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, размещение, ускорение научно-технического прогресса. С помощью налогов можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, а следовательно, развитие тех или иных отраслей предпринимательской деятельности; создавать предпосылки для снижения издержек производства и обращения, для повышения конкурентоспособности национальных предприятий и организаций на мировом рынке. Налоги создают основную часть доходов федерального, региональных и местных бюджетов, обеспечивая возможность финансового воздействия на экономику через расходную часть.

Таким образом, учитывая место налогообложения в системе факторов банковской деятельности и роль налогов в экономике в целом, можно сделать вывод о том, что с помощью налогообложения можно воздействовать на деятельность кредитных организаций.

Основная задача налогового воздействия на деятельность коммерческих банков на современном этапе заключается в переориентации вложений банков в реальный сектор экономики, а не в спекулятивные инструменты банковской деятельности (межбанковское кредитование, рынок ценных бумаг, валютные ценности), финансовое состояние ряда банков неустойчивое в силу кризиса платежей, изменения конъюнктуры на кредитно-денежном рынке и политики (в основном кредитной) самих банков. По оценкам ряда экспертов ЦБ России, более половины банков находятся на грани банкротства. В целях реализации указанной выше задачи налогового воздействия необходимо общее снижение налогового бремени с целью предотвращения банкротства ряда банков (в основном средних и мелких) и недопущения сильной монополизации банковского сектора экономики.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: текст с изм. и доп. на 25 января 2013 г. М.: Эскмо, 2013. 800 с. (законы и кодексы).

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая, третья, четвертая): По состоянию на 1 октября 2013 года. Комментарий к изменениям, принятым в 2010-2012 гг. Новосибирск: норматика, 2012. 479 с. (Кодексы. Законы. Норы).

3. Уголовный кодекс Российской Федерации (общая и особенная части): по состоянию на 21 ноября 2013 года.

4. Федеральный закон "О банках и банковской деятельности" от 02.12.1990 N 395-1 (действующая редакция от 12.10.2013).

5. N 385 - П положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, (в ред. Указания Банка России от 26.09.2012 N 2884-У).

6. Щегорцов В.А., Таран В.А., Деньги, кредит, банки: Учебник для вузов. Издательство: Юнити-Дана, 2012.

7. Дадашев А.З., Налогообложение коммерческих банков в Российской Федерации. Учебное пособие. Издательство: Книжный мир, 2008 г.

8. Правовая поисковая система «Консультант плюс».

9. Правовая поисковая система «Гарант».

10. http://www.nalog.ru/.

11.Чучманская А.А. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ // Научное сообщество студентов: МЕЖДИСЦИПЛИНАРНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ: сб. ст. по мат. XXI междунар. студ. науч.-практ. конф. № 10(21). URL: https://sibac.info/archive/meghdis/10(21).pdf (дата обращения: 11.06.2018)