Содержание:

Введение

В условиях рыночных отношений бухгалтерская (финансовая) отчетность любой организации рассматривается как важнейший источник информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности, ориентированный на широкий круг пользователей: руководство, акционеров, работников, налоговые органы и т.д., разработана методика анализа бухгалтерской отчетности, установлены общие требования к ее составу и содержанию, разработана методика составления. Данное обстоятельство определило актуальность курсовой работы.

Финансовая отчетность предприятия формируется из конкретных отчетных форм, характеризующих его имущественное и финансовое положение и основные итоги финансовой деятельности за определенный период времени. Очень важно, чтобы показатели финансовой отчетности давали объективную характеристику состояния дел и результатов работы предприятия. Для этого необходимо, чтобы представляемая финансовая отчетность отвечала установленным требованиям.

Степень разработанности. Данная тема получила отражение в работах ученых-экономистов, таких как: Вакуленко, Т. Г., Фомина, Л. Ф., Новодворский, В. Д., Астахов, В. П., Воронина, Л. И., Хахонова, Н. Н. и др.

Объектом исследования является бухгалтерская отчетность.

Предметом исследования - методологические основы составления бухгалтерской отчетности и ее состав.

Цель данной курсовой работы заключается в том, чтобы на основе теоретического и практического исследования определить особенности годового бухгалтерского отчета: его содержание и порядок составления.

Исходя из данной цели, поставлены следующие задачи:

• раскрыть сущность и значение бухгалтерской отчетности в рыночной экономике и рассмотреть требования, которые должны соблюдаться при ее составлении;
• рассмотреть состав и содержание бухгалтерской отчетности, проанализировать технологию составления ее основных форм;
• определить степень влияния хозяйственных операций на бухгалтерский баланс.

Теоретическую основу курсовой работы составили монографии и научные исследования в области бухгалтерского учета.

Методы исследования. В процессе написания курсовой работы были использованы такие методы исследования, как системный и комплексный подходы, сравнительный анализ, табличный способ отражения данных, синтез и др.

Практическая значимость. Грамотное и правильное ведение бухгалтерской отчетности способствует результативности работы предприятия. Приведенные варианты бухгалтерской отчетности можно использовать для практического применения в процессе производственной деятельности.

Структура исследования: данная работа состоит из введения, двух глав включающих семь параграфов, заключения, глоссария, списка использованных источников, приложений.

Глава 1. Характеристика бухгалтерской отчетности

1.1 Основные требования к отчетности

Финансовая отчетность является основным источником информации при проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В финансовых отчетах отображаются как финансовое состояние предприятия, так и результаты его финансово-хозяйственной деятельности.

Движение денежных средств, в результате которого улучшаются или ухудшаются финансовые показатели предприятия, также находит отражение в финансовых отчетах.

Финансовые отчеты позволяют не только оценить эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия, но и изучить и проанализировать механизмы управления собственным капиталом и прибылью, всегда важно для акционеров предприятия, его потенциальных инвесторов и партнеров по бизнесу.

Отчетность является основным источником информации и отражает результаты производственной и финансово - хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Поэтому она должна отвечать задачам управления современным предприятием и, соответственно, удовлетворять определенные требования.[10, с. 32]

Исходя из теории управления, законодательных актов, нормативно - правовых документов можно сформировать систему требований к отчетности.

Обязательность отчетности вытекает из самой природы функционирования рыночной экономики. Любое предприятие занимается хозяйственной деятельностью, не запрещенной государством, и обязано представлять отчетность в финансовые органы в установленный срок, в определенном объеме и составе. Это необходимо прежде всего для начисления и уплаты налогов, а также для формирования общегосударственных показателей развития экономики регионов и страны в целом.

Государственное регламентирование отчетности обусловлено необходимостью обобщения показателей отчетности отдельных предприятий, отраслей. Поэтому для всех отраслей народного хозяйства государственные органы устанавливают единые показатели и единые формы отчетности, а также правила ее составления и сроки представления. Этим государственные органы снабжаются соответствующей информацией, необходимой для контроля за экономическим и социальным развитием предприятий, регионов, отдельных отраслей и народного хозяйства в целом, а также для принятия управленческих решений.

В международных стандартах по бухгалтерскому учету подчеркивается, что финансовые отчеты должны быть понятными без дополнительных объяснений. Практичность и достоверность относятся к главным параметрам, благодаря которым отчетная информация становится полезной для принятия управленческих решений.

Отчетная информация считается практичной, если она способна повлиять на стоимостную оценку объекта или на решение, принимаемое сегодня или приниматься в будущем.

Достоверность, точность и полнота показателей отчетности - важные требования к отчетности предприятий. Достоверность отраженных в отчетности показателей подтверждается прежде данным всех видов учета. В бухгалтерском учете все записи осуществляются на основании надлежаще оформленных документов и других носителей информации. Перед составлением годовой отчетности достоверность отчетных данных подтверждается проведенными в установленный срок инвентаризациями, проверками, контрольными замерами, обследованиями, сверкой расчетов и т.п.. [12, с. 104]

Точность отчетности обеспечивается правильным отображением данных синтетического и аналитического учета в показателях отчетных форм.

Полнота отчетности - это необходимость и обязательность заполнения всех показателей форм отчетности. Пропуск отдельных показателей отчетных форм не допускается.

Своевременность представления отчетности имеет важное значение для правильных и своевременных управленческих решений. Несвоевременное представление отчетности затрудняет управление, приводит к необоснованным, неправильным решениям. Согласно действующему законодательству за нарушение установленных сроков представления отчетности виновные должностные лица привлекаются к административной ответственности, включая увольнение с должности.

Ответственность за своевременное представление, достоверность, точность и полноту показателей отчетности возложена на руководителя и главного бухгалтера предприятия.

Методологическое единство расчетов показателей отчетности заключается в том, что одинаковые показатели отчетности во всех предприятиях, независимо от вида деятельности и формы собственности, необходимо определять по единой методологии. Только тогда создаются условия для сравнения расчетных показателей отчетности всех отраслей народного хозяйства страны. Только такие показатели отчетности можно обобщать, группировать, анализировать, получая достоверную информацию для оценки работы предприятий или отраслей.

Сопоставимость показателей отчетности является одним из важных требований, выполнение которого возможно только при наличии единой методологии планирования, учета хозяйственной деятельности и отчетности.

Гласность отчетности обеспечивается также систематической публикацией статистических данных об экономическом и социальном развитии народного хозяйства в стране, отдельных ее регионах, в разных отраслях, министерствах и т.д..

Отчетность должна быть рациональной, т.е. в ней необходимо предусмотреть разумный, минимальный объем необходимых для управления отчетных показателей. Экономичность отчетности заключается в том, что затраты труда и средств на составление отчетности должны быть минимальными.

Финансовые отчеты отражают текущее финансовое состояние и финансово-хозяйственную деятельность предприятия или результаты его прошлой деятельности и финансовое состояние в течение предыдущих периодов. Однако с их помощью можно не только сделать выводы о деятельности предприятия в прошлом, а и оценить перспективы развития и разработать мероприятия, направленные на повышение эффективности его деятельности в будущем.

Это свидетельствует о том, что финансовая отчетность является необходимой и важной составляющей информационного обеспечения как финансового менеджмента в целом, так и отдельных его разделов, в частности финансового анализа, финансового планирования и прогнозирования.

1.2 Порядок составления, утверждения и представления отчетности

Предприятие составляет месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность, в которой отражает состав имущества и источники его формирования, включая имущество предприятий, филиалов, представительств и других обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс.

Отчетным годом для всех предприятий установлен период с 1 января по 31 декабря включительно.

В состав периодической финансовой отчетности входят балансовые отчеты и отчет о финансовых результатах.

Периодическая отчетность подается не позднее 25 числа следующего после завершения отчетного периода месяца. Наиболее полно характеризует работу предприятия годовая отчетность.

Основой организации работ по составлению годовой отчетности являются нормативно - правовые документы, регламентирующие порядок формирования, методику и технику заполнения отдельных форм отчетности.

Показатели финансовой отчетности на конец отчетного года должны быть обоснованы результатами тщательно проведенной перед составлением годового бухгалтерского отчета инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств, резервов, расчетов и других активов и пассивов. До представления годового бухгалтерского отчета на основании утвержденных руководителем предприятия предложений постоянно действующих инвентаризационных комиссий об урегулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей против данных бухгалтерского учета вносятся соответствующие записи в регистры и счета бухгалтерского учета. [6, с. 192]

В конце календарного года перед составлением годовой отчетности целесообразно сделать проверку и уточнение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей периодической бухгалтерской отчетности. Это обусловлено не только тем, что работники бухгалтерской службы могут допустить определенные ошибки в учете, так и тем, что в течение отчетного года могли быть внесены изменения в организацию и методику ведения бухгалтерского учета отдельных видов имущества, хозяйственных процессов, капитала, обязательств и т.п..

Исправление ошибок, допущенных в текущем году и обнаруженных также в текущем году до утверждения и представления годового отчета, осуществляются в бухгалтерском учете сторнированием неправильных записей и заменой их на правильные в том месяце, в котором они были обнаружены, но не позже отчета за декабрь текущего года. Одновременно производится доначисление налогов, платежей и пени за несвоевременную уплату таких в бюджет и централизованные фонды. Во избежание штрафных санкций за ложное занижение суммы предприятие должно письменно уведомить местную налоговую администрацию или соответствующие финансовые органы о доначислении налогов, платежей и пени за их несвоевременную уплату в бюджет и централизованных фондов.

Важным этапом подготовки к годовому отчету предприятий является составление проверочного бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря текущего (отчетного) года. Это делается с целью проверки полноты и правильности отражения хозяйственных операций за декабрь на счетах бухгалтерского учета и проверки соответствия данных аналитических счетов синтетическим счетам.

Закрытие операционных счетов является важным этапом подготовки к составлению годового отчета.

Эти операции в бухгалтерском учете отражаются по 31 декабря отчетного года.

Начало работ по заполнению форм годового отчета объявляется приказом руководителя предприятия. Приказ готовит главный бухгалтер предприятия. В нем определяется срок начала работ по составлению отчетности, участие отдельных служб и отделов предприятия, должностные лица, ответственные за составление отчета.

Ответственным этапом организации работ по составлению годового отчета является заполнение отдельных форм отчетности. Составление каждой формы отчета поручается конкретному лицу. Формы отчетности составляются в определенные сроки. Однако первой всегда готовят форму «Баланс», поскольку с балансом связаны почти все формы годовой отчетности. Для организации всех этих работ составляется специальный график.

Годовой бухгалтерский (финансовый) отчет является важным отчетным документом, в котором, во-первых, в систематизированном виде отображается состояние выполнения планового задания в отношении основных направлений деятельности предприятия, а во-вторых, приводится состояние, на который вышло предприятие на конец года. Последняя информация используется как базовая для составления производственных заданий на последующие периоды. Годовые отчеты позволяют также учесть сложившиеся тенденции в развитии экономики каждого хозяйства, и на основании экономического анализа разработать комплекс мер по улучшению экономики предприятия и повышения эффективности хозяйствования.

Однако годовой отчет не дает исчерпывающей информации, необходимой для оценки деятельности предприятий и принятия управленческих решений. В частности, там не хватает информации о факторах, повлиявших на результаты производственной и финансово - хозяйственной деятельности предприятия, о том, к каким последствиям они привели. Этот недостаток устраняется в пояснительной записке к годовому отчету, составление которой предусмотрено действующим законодательством.

Содержание пояснительной записки к годовому отчету нормативными документами не регулируется, но в ней обязательно освещаются:

• Основные факторы, повлиявшие на производственно - хозяйственные и финансовые результаты работы предприятия;
• Финансовое и имущественное состояние предприятия;
• Уровень оплаты уставного фонда учредителями предприятия и состояние расчетов с ними;
• Порядок определения стоимости нематериальных активов, внесенных участниками в уставный фонд предприятия;
• Порядок и дата рассмотрения и утверждения годового бухгалтерского отчета предприятия;
• Сведения о намерении изменить на будущий год методологию отражения отдельных хозяйственных операций;
• Официальный курс, по которому при составлении годового бухгалтерского отчета был осуществлен пересчет активов и пассивов в иностранной валюте в рубли;
• Причины изменения вступительного баланса предприятия на начало года;
• Сведения о результатах инвентаризации имущества, средств и расчетов. [7, с. 131]

Годовой бухгалтерский отчет предприятий до подачи в установленные адреса рассматривается и утверждается в порядке, установленном законодательством и учредительными документами.

Годовая бухгалтерская отчетность представляется предприятиями не позднее 20 февраля следующего за отчетным года. Сроки представления бухгалтерской отчетности в указанных пределах устанавливает орган, к сфере управления которого относится предприятие, или учредители предприятия.

Датой представления бухгалтерской отчетности для предприятия считается день фактической передачи ее по принадлежности, а в случае почтового отправления с уведомлением о вручении адресату - дата его получения, указанная на штемпеле предприятия связи, обслуживающего адресата. Если конечная дата представления отчетности приходится на нерабочий день, то такой считаться дата первого после выходного дня.

Бухгалтерские отчеты подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия

1.3 Подготовка учетных данных для составления финансовой отчетности

Отчетным периодом составления финансовой отчетности является календарный год. Баланс предприятия составляется на конец последнего дня отчетного периода.

Промежуточная (месячная, квартальная) отчетность, охватывающая определенный период, составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Первый отчетный период вновь созданного предприятия может быть меньше 12 месяцев, но не может быть больше 15 месяцев. Отчетным периодом ликвидируемого предприятия является период с начала года до момента ликвидации. [10, с. 63]

Предприятия, учреждения составляют финансовую отчетность, которая должна содержать полную, правдивую и беспристрастную информацию о состоянии активов, обязательств и капитала и результаты деятельности. Для обеспечения этих и других требований к информации главный бухгалтер предприятия, учреждения должен организовать и исполнить завершающие работы перед составлением финансовой отчетности. Объем этих работ зависит от периода, за который составляется отчетность. Наиболее широкий объем этих работ проводится перед предоставлением годового финансового отчета. Последовательность этих работ такова:

1. Изучение работниками бухгалтерий новых нормативно - правовых документов, изменений и дополнений в действующие Законы и нормативных документов, касающихся содержания, структуры и порядком составления и представления отчетности;
2. Подготовка главным бухгалтером приказа об инвентаризации товарно - материальных ценностей, денежных средств и расчетов, определения рабочих инвентаризационных комиссий, сроков проведения и вынесения результатов инвентаризаций;
3. Проверка и уточнение показателей периодической и годовой отчетности на предмет их сопоставимости. Необходимость такой проверки возникает в связи с тем, что отдельные законы и нормативные документы вводятся в действие не с даты их утверждения, а с начала предыдущих отчетных периодов, а также в связи со структурными изменениями на предприятии.

В современных условиях необходимо осуществлять переоценку активов.

Предприятие может переоценивать объект основных средств, если остаточная стоимость этого объекта существенно отличается от его справедливой стоимости на дату баланса. Если осуществляется переоценка объекта основных средств, то на ту же дату следует провести переоценку всех объектов группы основных средств.

Не подлежат переоценке малоценные необоротные материальные активы и библиотечные фонды, если амортизация их стоимости осуществляется:

• в первом месяце использования объекта в размере 50 % его стоимости и остальные 50 % - в месяце их изъятия из активов - списания с баланса;
• в первом месяце использования объекта 100 % его стоимости. [8, с. 334]

Переоцененную первоначальную стоимость и сумму износа объекта основных средств следует рассчитать умножением соответственно первоначальной стоимости и суммы износа основных средств на индекс переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости переоцениваемого объекта на его остаточную стоимость.

Сведения об изменениях первоначальной стоимости и суммы износа основных средств необходимо заносить в регистры их аналитического учета.

1. Одним из условий обеспечения реальности данных является соблюдение принципа согласованности доходов и расходов, относящихся к отчетному периоду. Поэтому необходимо начислить соответствующие резервы, предусмотренные приказом об учетной политике, откорректировать те, которые были созданные, но не использованные в отчетном периоде, и их остатки не переходят на следующий финансовый год;
2. Списать расходы будущих периодов, в части относящейся к отчетному периоду и отразить все доходы, которые способствовали получению прибыли отчетного года. Закрыть все операционные счета, которые имеют отношение к отчетному периоду;
3. Завершить записи на счетах аналитического учета, сложить в необходимых случаях оборотные ведомости по отдельным субсчетам к синтетическим счетам. Такая работа необходима как для обеспечения достоверности данных, так и для заполнения форм отчетности;
4. Завершить записи в Главной книге и составить по синтетическим счетам Главной книги сводную страницу Главной книги при журнальной форме учета для уверенности соблюдения двойной записи, или оборотно-сальдовую ведомость.;
5. Заполнить финансовую отчетность по формам, предусмотренным Министерством финансов, включая Примечания и объясняют тельную записку к годовому отчету и по формам ведомственной отчетности;
6. Рассмотреть и утвердить годовую финансовую отчетность в соответствии с учредительными документами предприятий, учреждений.

Глава 2. Годовой бухгалтерский отчет: содержание и особенности составления

2.1 Экономическая сущность и классификация баланса

Финансовая отчетность предприятия включает: баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет о собственном капитале и примечания к отчетам. Для субъектов малого предпринимательства и представительств субъектов хозяйственной деятельности национальными Положениями (стандартами) устанавливается сокращенная по показателям финансовая отчетность в составе баланса и отчета о финансовых результатах.

Управление финансово - хозяйственной деятельностью предприятия требует своевременной и достоверной информации о состоянии и движении хозяйственных средств по составу и размещению, источникам формирования и целевым назначениям. Такие сведения можно получить с помощью бухгалтерского баланса. Слово «баланс» от французского означает веса, уравновешенность. [2, с. 405]

Баланс - это прием предоставления экономической информации, который достаточно широко используется в экономической работе. Это удобный наглядный метод, позволяющий охарактеризовать изучаемое явление с разных сторон в экономических исследованиях. Баланс может быть бухгалтерский и статистический.

Так, бухгалтерский баланс позволяет охарактеризовать ресурсы предприятия по составу и источникам их образования. Статистический баланс это учет использования отработанного и неотработанного рабочего времени по различным факторам. Баланс может быть предоставлен или в виде двусторонней таблицы - баланс финансового состояния предприятия, или в виде простой таблицы, где целое делится на составные части - баланс рабочего времени, баланс основных средств, рабочей силы. Бухгалтерский баланс обычно составляют в виде двусторонней таблицы, для статистического - характерно разложение целого на составные части.

В бухгалтерском балансе используют стоимостные показатели, а в статистическом - и стоимостные и натуральные. Баланс позволяет наглядно представить изучаемое явление, так как в балансе обычно сравниваются данные, полученные из разных источников. С помощью баланса можно показать связь между отдельными показателями в форме уравнения итогов, полученных в результате различных математических действий над показателями. Однако, для составления балансовой таблицы необходима высокая организация учетной работы, так как используют различные показатели, которые связаны друг с другом. Поэтому теоретически существуют различные виды таблиц, балансов, но на предприятиях и в производственной деятельности они используются редко - обязательным для предприятия является бухгалтерский баланс.

В бухгалтерском учете баланс является основной составляющей финансовой отчетности и является воплощением принципа непрерывности. Баланс характеризует состав средств предприятия и источников их образования на конкретную дату в денежной форме. Бухгалтерский баланс составляется в виде двусторонней таблицы, в которой средства предприятия характеризуются по их составу и источникам.

По составу средства предприятия в бухгалтерском балансе подразделяются на внеоборотные и оборотные, а по источникам - на собственные и обязательства, кроме того, еще выделяют - расходы будущих периодов и доходы будущих периодов.

Основная задача баланса - дать обобщенную информацию об активах и их источниках в стоимостном измерителе на определенную дату. Такая информация необходима как внутренним пользователям - менеджерам, специалистам, работникам предприятия, так и внешним - акционерам, кредиторам предприятия, налоговым службам для принятия решений.

Бухгалтерский баланс - способ обобщения данных о составе имущества субъекта деятельности по видам - составу и источникам образования на определенную дату в общем и стоимостном измерителе, как правило обычно на 1 - е число месяца. [5, с. 121]

2.2 Порядок составления бухгалтерского баланса

Активы организации участвуют в хозяйственном обороте непрерывно. При этом они постоянно изменяют свой состав и форму стоимости. Для руководства организацией необходимо знать, какими активами она располагает, из каких источников они получены, для каких целей предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс – это способ обобщенного отражения и группировки по состоянию на отчетную дату в денежкой оценке активов хозяйствующего субъекта и источников их образования.

Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: актива, где отражаются имущества и права организации, и пассивы – источники их образования. (Приложение А)

Баланс в переводе с французского означает равенство, весы в положении равновесия. В нем постоянно присутствует соответствие итогов актива и пассива:

Активы = Пассивы

Поскольку пассивы представляют собой капитал и обязательства, а активы – имущество и права, то вышеприведенное равенство можно представить:

Имущество + Права = Капитал + Обязательства (1)

Актив и пассив состоят из отдельных статей.

Статья бухгалтерского баланса – это показатель актива и пассива баланса, который характеризует отдельные виды имущества, источники его формирования, обязательства организации. Они сгруппированы в несколько разделов, объединяющих экономически однородные по своему составу группы средств. Статьи, размещенные в активе баланса, называются активными, в пассиве баланса – пассивными. Общий итог баланса называют его валютой.

Актив – это часть баланса, в которой отражается имущество организации по его составу и функциональной роли, т.е. показывает, в чем размещено имущество и какую функцию оно выполняет. [3, с. 325]

Актив состоит из двух разделов: внеоборотные активы и оборотные активы, которые располагаются в порядке возрастания ликвидности.

Внеоборотные активы представлены статьями: нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное строительство и др. Такие статьи баланса, как основные средства, нематериальные активы оцениваются в балансе по их остаточной стоимости. Исключением являются земельные участки, другие объекты, по которым амортизация не начисляется. Долгосрочные финансовые вложения – это вложение денежных средств и иного имущества в другие хозяйствующие субъекты на срок более одного года.

Оборотные активы – это текущие активы сферы производства и обращения. Они представлены статьями: запасы, т.е. сырье и материалы, затраты в незавершенное производство, готовая продукция, товары отгруженные; денежные средства, дебиторская задолженности др.

Пассив – это часть бухгалтерского баланса, в которой представлены обязательства и капитал, т.е. источники образования имущества, и показывает откуда, от кого получено это имущество. Он состоит из трех разделов: капитал и резервы; долгосрочные обязательства; краткосрочные обязательства. В разделе III пассива баланса «Капитал и резервы» показаны самостоятельными статьями собственные источники образования активов: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, прибыль. В этом же разделе показывается сумма прибыли (непокрытого убытка). В разделе IV пассива баланса «Долгосрочные обязательства» показывается задолженность банкам по кредитам и займам, полученным от других организаций на срок более одного года. Раздел V пассива баланса «Краткосрочные обязательства» представлен несколькими видами краткосрочной задолженности: займы и кредиты на срок до одного года, кредиторскую задолженность с поставщиками и подрядчиками, по оплате труда персоналу организации, платежи в бюджет, государственным внебюджетным фондам и др.

В современных условиях бухгалтерский баланс является основным источником информации для значительного круга пользователей: инвесторы, налоговые службы, кредитные учреждения, органы государственного управления и др.

Когда предприятие имеет сложившиеся остатки на счетах с учетом всех необходимых корректировок на конец периода для заполнения Баланса, необходимо установить связь между отдельными статьями Баланса и счетами.

2.3 Пояснительная записка к балансу

Пояснительная записка к балансу - обязательная часть финансовой отчетности. Это регламентировано Положением бухгалтерского учета «Бухгалтерская отчетность организации». В этом документе раскрываются данные об учетной политике предприятия, необходимые для осуществления полноценного анализа всех показателей хозяйственной деятельности.

Отсутствовать пояснительная записка к балансу может только на малых предприятиях и в социально - ориентированных некоммерческих организациях, для которых не обязательны аудиторские проверки.

В документе содержатся:

• общая информация о компании;
• данные учетной политики;
• полные сведения об активах и пассивах;
• структура баланса;
• оценка динамики прибыли;
• сведения о доходах и расходах;
• оценка деловой активности;
• информация об аффилированных лицах;
• сведения о событиях, произошедших после составления отчетности и многое другое. [7, с. 254]

Пояснительная записка к балансу включает сведения об организации:

• полное наименование юридического лица;
• организационно - правовая форма;
• структура управления;
• фактический и юридический адрес;
• размер уставного капитала;
• данные учредителей компании;
• среднегодовая численность работников.

Все эти данные указываются в самом начале, а за ними следует пункт об учетной политике. Это очень важный раздел, поскольку без него данная записка является неполной и не соответствует требуемому формату. В нем раскрываются правила учета. Если в отчетном периоде они были изменены, то указываются все произошедшие изменения, а также причины их возникновения .

В третьей части содержится вся информация об основных средствах, запасах предприятия, а также данные по финансовым вложениям и займам. При наличии у компании средств, выраженных в иностранной валюте, они также указываются в этом разделе. Четвертый пункт пояснительной записки включает в себя анализ и оценку структуры баланса: коэффициент ликвидности, платежеспособности, рентабельности и т.д. Далее идет информация, которая раскрывает все источники доходов и расходов организации, в том числе и бартерные сделки.

Пояснительная записка к балансу может быть оформлена в свободной форме, поскольку не является элементом строгой бухгалтерской отчетности и предназначена для владельцев компании. Образец пояснительной записки к балансу можно найти в официальных приложениях к циркулярным письмам Министерства финансов. При этом не стоит путать записку с официальным объяснением к балансу, которое выполняется в табличной форме, определяется организацией самостоятельно.

Задача объяснений - дать расшифровку всех строк бухгалтерской отчетности.

Пояснительная записка - пример совмещенной в одном документе информации, наглядно демонстрирует все стороны и аспекты хозяйственной деятельности предприятия. В кратком изложении приводятся все основные данные. Этот документ одинаково полезен как для собственников предприятия, так и для действующих и потенциальных инвесторов.

2.4 Основные отчеты бухгалтерского учета

Отчет о финансовых результатах - это отчет о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности предприятия. Содержание и форма отчета о финансовых результатах, а также общие требования к раскрытию его статей регламентируются Положением (стандартом) бухгалтерского учета.

В отчете о финансовых результатах сопоставляются доходы и расходы от осуществления различных видов деятельности предприятия, - операционной, финансовой и инвестиционной.

Операционная деятельность - это основная деятельность предприятия есть операции, связанные с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), которые являются главной целью создания предприятия и обеспечивают основную долю его дохода. К операционной также относятся другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью. [10, с. 328]

Содержанием инвестиционной деятельности является приобретение и реализация необоротных активов, а также финансовых инвестиций, которые не являются составной эквивалентов денежных средств.

Финансовая деятельность приводит к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала предприятия.

С точки зрения предсказуемости выделяют также чрезвычайные доходы и расходы, образовавшиеся в результате чрезвычайных событий. Чрезвычайное происшествие - любое событие или операция, которая отличается от обычной деятельности предприятия, и не ожидается, что она будет повторяться периодически или в каждом следующем отчетном периоде.

Результатом деятельности предприятия является чистая прибыль или убыток, который соответственно увеличивает или уменьшает величину собственного капитала предприятия и отражается в балансе.

Отчет о движении денежных средств составляется в соответствии с требованиями стандартов бухгалтерского учета. Целью составления отчета о движении денежных средств является предоставление пользователям финансовой отчетности полной, правдивой и непредвзятой информации об изменениях, произошедших в денежных средствах предприятия и их эквивалентах за отчетный период.

Отчет о финансовых результатах показывает прибыльность деятельности предприятия, но не показывает поступление и выбытие денежных средств в результате этой деятельности. Причина здесь заключается в том, что отчет о финансовых результатах составляется согласно принципу начисления: доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты денежных средств.

Для определения движения денежных средств в результате текущей деятельности предприятия необходимо трансформировать данные отчета о финансовых результатах согласно кассовому методу, по которому доходы и расходы признаются, если имели место поступления или уплата денежных средств.

Существуют два метода трансформации отчета о финансовых результатах для получения информации о движении денежных средств:

• прямой метод, требующий корректировки каждой статьи отчета. Денежные поступления от реализации продукции уменьшают на суммы, израсходованные в связи с приобретением запасов, текущих расходов и т.д.;
• косвенный метод, согласно которому трансформируется непосредственно сумма чистой прибыли.

Использование указанных методов приводит к одинаковым результатам.

Отчет о собственном капитале - отчет, отражающий изменения в составе собственного капитала предприятия в течение отчетного периода. Содержание и форма отчета о собственном капитале, а также общие требования к раскрытию его статей регламентируются стандартами бухгалтерского учета.

В международной практике распространены две концепции капитала:

• финансовая концепция которая принята большинством предприятий при составлении финансовых отчетов. Согласно финансовой концепции капитал, такой как инвестированные средства или инвестирована покупательная способность, является синонимом чистых активов или собственного капитала предприятия;
• физическая концепция, согласно которой капитал, такой как производственная мощность, рассматривается как производительность предприятия.

Приведенные концепции капитала приводят к следующим концепциям сохранения капитала:

• сохранение финансового капитала, согласно которой прибыль зарабатывается, если только финансовая или денежная сумма чистых активов на конец периода превышает финансовую или денежную сумму чистых активов на начало периода после удаления каких-либо выплат собственникам или взносов владельцев в течение данного периода;
• сохранение физического капитала - прибыль зарабатывается, если только физическая производственная мощность или производительность предприятия или ресурсы, необходимые для достижения такой мощности, на конец периода превышает физическую производственную мощность на начало периода после удаления каких-либо выплат собственникам или взносов владельцев в течение данного периода.

Заключение

Процесс бухгалтерского учета с технологической точки зрения состоит из этапов и операций, которые, безусловно, тесно связаны между собой. Однако особенности этих составляющих дают основания для обсуждения вопросов целостности и частности.

Под организационной формой бухгалтерского учета следует понимать совокупность разновидностей функционирования системы сбора, регистрации и обработки учетной информации в соответствии с административным и методологическим подчинением. В зависимости от соотношения обоих факторов - административного и методологического - выделяют вообще три организационные формы:

• централизацию;
• частичную централизацию;
• децентрализацию.

Целью составления баланса является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии предприятия, его активы, капитал и обязательства на отчетную дату для принятия экономических управленческих решений.

Значение баланса:

• это основа бухгалтерской отчетности о результатах хозяйственной и финансовой деятельности предприятия за определенный период;
• основной источник информации об имущественном и финансовом состояния субъектов хозяйствования;
• информационная база для налоговых органов, кредитных учреждений и органов государственного управления имуществом;
• информационное обеспечение для финансового планирования предприятия, контроля денежных потоков в соответствии с полученной прибылью.

Содержание бухгалтерского баланса составляют следующие его характеристики:

• полнота охвата совокупности всех хозяйственных процессов предприятия;
• осуществление экономически сбалансированной группировки хозяйственных процессов;
• отображение связей между хозяйственными явлениями с соблюдением типовой корреспонденции счетов.

Для того, чтобы информация, содержащаяся в балансе, была полезна пользователям, она должна отвечать определенным качественным характеристикам, а именно:

• быть доходчивой и рассчитанной на однозначное толкование ее при условии, что они имеют достаточные знания и заинтересованы в восприятии этой информации;
• быть уместной, то есть такой, которая влияет на принятие решений пользователями, дает возможность своевременно оценить прошлые, настоящие и будущие события, подтвердить и скорректировать их оценки, сделанные в прошлом;
• быть достоверной, то есть не содержать ошибок, которые способны повлиять на решения пользователей отчетности;
• быть сравнительной, т.е. предоставлять возможность пользователям сравнивать информацию из баланса за разные периоды и различных предприятий.

Список использованных источников

1. Основные нормативные акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности (с комментариями)/ Под ред. В. М. Никитина . 4-е изд.- М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2013. – 415 с.
2. Астахов В. П. Теория бухучета. - М.: МарТ, 2006. - 576 с.
3. Безруких, П. С. Бухгалтерский учет. - М.: Бухгалтерский учет, 2014. – 528 с.
4. Вакуленко, Т. Г., Фомина, Л. Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. - СПб.: “Издательский дом Герда”, 2015. – 288 с.
5. Воронина, Л. И. Теория бухгалтерского учета : учеб. пособие. – М. : Эксмо, 2014. – 448 с.
6. Глушков, И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. - М. : «КНОРУС»; Новосибирск: «ЭКОР-КНИГА», 2015. – 1056 с.
7. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации. - М.: Библиотека журнала "Бухгалтерский учет", 2014 – 417 с.
8. Мизиковский Е. А. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие. - М.: Дело, 2012. – 400 с.
9. Никитина, Д. А. Теория бухгалтерского учета : учеб. Пособие. - М. - Дело и Сервис, 2014. - 496 с.
10. Новодворский, В. Д. Бухгалтерская (финансовая отчетность). – М.: Омега-Л, 2014. – 608.
11. Хахонова, Н. Н. Бухгалтерское дело. Учебное пособие. – Ростон н/Дону: Март, 2015. – 576 с.
12. Яковенко, М. Е. Теория бухгалтерского учета. – М. : Финансы и статистика, 2014. – 304 с.

Приложение 1

Таблица 1- Структура бухгалтерского баланса

Актив	Код показателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	110
Основные средства	120
Незавершенное строительство	130
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
Итого по разделу I	190
II. Оборотные активы
Запасы	210
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве
готовая продукция и товары для перепродажи
товары отгруженные
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
в том числе покупатели и заказчики
Краткосрочные финансовые вложения	250
Денежные средства	260
Прочие оборотные активы	270
Итого по разделу II	290
Баланс	300
Пассив	Код показателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	410
Собственные акции, выкупленные у акционеров		(   )	(   )
Добавочный капитал	420
Резервный капитал	430
в том числе:
резервы, образованные в соответствии с законодательством
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470
Итого по разделу III	490
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты	510
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
Итого по разделу IV	590
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	610
Кредиторская задолженность	620
в том числе:
поставщики и подрядчики
задолженность перед персоналом организации
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
задолженность по налогам и сборам
прочие кредиторы
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
Итого по разделу V	690
Баланс	700
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства
в том числе по лизингу
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
Товары, принятые на комиссию
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
Обеспечения обязательств и платежей полученные
Обеспечения обязательств и платежей выданные
Износ жилищного фонда
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов
Нематериальные активы, полученные в пользование