«Учет лизинговых операций»

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Рынок лизинга в Российской Федерации существует относительно недавно по сравнению с лизинговыми рынками Европы и США. В условиях развития и формирования отечественного рынка лизинг является перспективным видом предпринимательской деятельности, способным оказывать влияние на структуру ВВП страны. Можно предположить, что в настоящее время лизинговый рынок в Российской Федерации на фоне стабилизации национальной экономики и, как следствие, активизации лизинговыми компаниями региональных сделок, частично восстанавливается. Это подтверждается тем, что в 2018 году отечественный лизинговый рынок занимал 11-е место в Европе по объему лизинга, а по результатам 2019 года находится на 5-м месте [1].

Осуществление лизинговой деятельности связано с определенными рисками. Основными факторами [2], которые отрицательно влияют на деятельность лизинговых компаний, являются:

1. Высокий процент по банковским кредитам. Привлечение заемных средств лизинговыми компаниями в целях инвестирования в рамках заключаемых договоров предметов лизинга повышает стоимость лизинговой сделки.

2. Несовершенство нормативно-правового регулирования лизинговой деятельности.

3. Существующий уровень налогообложения.

4. Высокая степень конкуренции, при которой большая доля новых лизинговых договоров относится на крупных лизингодателей, несмотря на государственную поддержку малого и среднего бизнеса.

Выше перечисленные факторы являются основой системных проблем, которые препятствуют дальнейшему развитию лизинговой деятельности в Российской Федерации [3]:

1. Отсутствие специализированного регулирования, что способствует увеличению системных рисков лизинговой деятельности.

2. Отсутствие гармонизации учета и отчетности МСФО и, как следствие, сложность оценки финансового положения лизингодателей.

3. Недостаточная защита имущественных прав лизинговых компаний.

4. Высокие операционные издержки.

5. Неразвитость системы риск-менеджмента и корпоративного управления, которые являются причиной слабого финансового положения некоторых лизинговых компаний.

Решение данных системных проблем планируется в рамках поэтапного реформирования лизинговой отрасли, которое будет завершено к 2021 году. Одним из ключевых этапов реформы является принятие и внедрение в целях ведения учета лизинговых операций и представления отчетности по МСФО нового ФСБУ «Аренда» [4], приближенного к стандартам международного учета.

Объектом исследования курсовой работы является хозяйственная деятельность ООО «Каркаде».

Предметом исследования являются теоретические и практические положения действующей системы бухгалтерского учета лизинговых операций.

Исходя из выше изложенного, целью данной работы является оценка состояния действующей практики бухгалтерского учета лизинговых операций в ООО «Каркаде» и разработка практических рекомендаций, направленных на совершенствование учета.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть понятие и сущность лизинга, обобщить виды лизинга по классификационным признакам;

- провести анализ нормативно-правового обеспечения лизинговых правоотношений;

- выявить и оценить перспективы развития нормативной базы в области лизинговой деятельности;

- изучить методики бухгалтерского учета лизинговых операций;

- разработать вариант учета лизинговых операций по отношению к рассматриваемой лизинговой сделке;

- отразить на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с исполнением рассматриваемой лизинговой сделки.

Теоретическая значимость исследования состоит в анализе действующей нормативной базы, регулирующей лизинговую деятельность, а также порядка ведения бухгалтерского учета лизинговых операций и составления отчетности в соответствии с отечественным и международным подходами.

Практическая значимость исследования заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета лизинговых операций и анализе эффективности их осуществления.

Для решения поставленных задач использовались такие методы научного познания как анализ и синтез, индукция и дедукция, системный подход, моделирование, наблюдение, сравнение и обобщение.

В курсовой работе использовалась информация из различных источников: законодательных и нормативных документов, учебных пособий, периодических изданий, информационных ресурсов сети Интернет.

Глава 1. Анализ действующей нормативной базы бухгалтерского учета лизинговых операций

1.1. Лизинг и лизинговые операции: понятие, сущность, классификация

Лизинг как особая экономическая категория в последнее время является предметом исследования во многих научных работах. Несмотря на востребованность в отечественной теории и практике лизинговых сделок само понятие лизинга не имеет универсального определения и трактуется авторами, а также российским законодательством по-разному.

Исследуем некоторые из определений понятия «лизинг», представленные в научной литературе. Ковалев В. В. считает, что лизинг – это «вид предпринимательской деятельности, направленный на инвестирование временно свободных или привлеченных финансовых средств, когда арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество у определенного продавца и предоставить это имущество арендатору (лизингополучателю) за плату во временное пользование для предпринимательских целей» [5, с. 47].

Батаева Н. А. рассмотрела отличительные признаки осуществления лизинговой деятельности и на основе проведенного исследования конкретизировала понятие лизинга как «вида финансовой предпринимательской деятельности институтов финансово-кредитной системы, направленного на инвестирование свободных или привлеченных финансовых средств на принципах кредита, когда по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество у определенного продавца и предоставить это имущество арендатору (лизингополучателю) за плату во временное пользование для предпринимательских целей» [6].

Дун И. Р. предлагает более корректное, по ее мнению, определение лизинга как «вида предпринимательской деятельности, направленного на поиск и привлечение свободных финансовых средств, инвестирование их в долгосрочные активы и последующую передачу этих активов во временное пользование за определенную плату и на определенный срок» [7, с. 9].

Следует отметить, что авторы научных работ и учебных пособий предлагают различные определения, которые часто противоречат друг другу и не содержат юридического и экономического обоснования. Например, Бусыгин А. В. и Дякин Б. Г. акцентируют внимание на виде имущества, передаваемого в лизинг, которым является оборудование, машины и недвижимое имущество [8, с. 301; 9, с. 15]. Кабатова Е. В. делает упор на производственную цель использования предмета лизинга [10, с. 16]. В свою очередь, Човушян Э. О. увязывает лизинговые операции и долгосрочность их осуществления [11, с. 15].

Поскольку лизинговая деятельность в Российской Федерации регулируется на законодательном уровне, рассмотрим определение, которое установлено в действующем Федеральном законе №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», принятом в 1998 году. В нем лизинг понимается как «совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга» [12, абз. 2 ст. 2].

В данном определении осуществление лизинговых операций увязано с заключением соответствующего договора. Лизинговый договор трактуется как «договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование» [12, абз. 3 ст. 2].

При этом выбор продавца (поставщика) имущества не обязательно осуществляется лизингополучателем. В Гражданском кодексе [13, абз. 2 ст. 665] и Федеральном законе «О финансовой аренде (лизинге)» [12, абз. 3 ст. 2] установлено, что выбор продавца, а также имущества, приобретаемого в лизинг, может совершаться лизингодателем. Ответственная за такой выбор сторона должна быть определена в договоре финансовой аренды (лизинга). Также в Гражданском кодексе [13, абз. 1 ст. 665] указано, что лизингодатель не несет ответственности в случае выбора поставщика (продавца) и предмета аренды лизингополучателем.

Таким образом, представленное в отечественных нормативных актах определение термина «лизинг» отражает лишь юридическую сторону лизинговых сделок, ссылаясь на договор, и не содержит экономического обоснования. Попытки авторов научных статей и учебно-методических работ дать универсальное определение также не увенчались успехом, так как каждым субъективно оценивались существенные характеристики лизинга.

Несмотря на разнообразие представленных понятий «лизинга», в каждом из них сделан акцент на стороны лизинговой сделки (лизингодатель, лизингополучатель, продавец) и на приобретаемое имущество, которые являются субъектами и объектом лизинга соответственно.

Объект лизинга – это имущество, приобретаемое в соответствии с условиями договора финансовой аренды (лизинга) и являющееся предметом такого договора. В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации предметом договора финансовой аренды (лизинга) могут быть «любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов» [13, ст. 666]. К непотребляемым вещам относятся здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, предприятия и имущественные комплексы, а также другое движимое и недвижимое имущество.

Также Федеральным законом №164-ФЗ [12, п. 2 ст. 3] поясняется, что ограничения накладываются не только на земельные участки и природные объекты, но и на имущество, запрещенное для свободного обращения или для которого введен особый порядок обращения. Например, Указом Президента Российской Федерации введен Перечень видов продукции и отходов производства, свободная реализация которых запрещена.

Согласно данному Перечню [14] рентгеновское оборудование, приборы и оборудование с использованием радиоактивных веществ и изотопов, военная техника, ракетно-космические комплексы, а также другие виды продукции и отходов не подлежат свободному обращению. В то же время, продукция военного назначения является предметом договора лизинга, если она регламентируется международными договорами Российской Федерации и Федеральным законом №114-ФЗ «О военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами». Наряду с продукцией военного назначения предметом лизинга может являться технологическое оборудование иностранного производства. Лизинг двух выше перечисленных видов имущества осуществляется в порядке, установленном Президентом Российской Федерации.

Следует отметить, что до 10 мая 2010 года действовала редакция Гражданского кодекса [15, абз. 1 ст. 665], согласно которой предмет лизинга мог приобретаться только для осуществления предпринимательских целей. В действующих редакциях Гражданского кодекса и Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» ограничение по цели приобретения не установлено, следовательно, имущество, приобретаемое в лизинг, может использоваться не только для ведения предпринимательской деятельности, но и для личных, семейных, домашних или иных целей.

Субъектами лизинга, в соответствии с Федеральным законом №164-ФЗ [12, п. 1 ст. 4], являются продавец, лизингодатель и лизингополучатель, которые могут быть как юридическими, так и физическими лицами, а также резидентами или нерезидентами Российской Федерации.

Продавец – это лицо, являющееся первоначальным собственником имущества, которое продает по договору купли-продажи имущество, предназначенное для сдачи в лизинг. Продавец заключает договор купли-продажи с лизингодателем. Также продавец может выступать лизингополучателем, но только в пределах одного лизингового правоотношения. Следует отметить, что «стороны лизинговых правоотношений» и «стороны договора лизинга» - это разные понятия. Различие состоит в том, что лизинговые правоотношения могут состоять из трех и более субъектов, а договор лизинга заключается между двумя субъектами – лизингодателем и лизингополучателем.

Лизингодатель – лицо, приобретающее в собственность имущество по договору купли-продажи у продавца и передающее это имущество в соответствии с заключенным договором лизинга лизингополучателю. Лизингодатель может приобретать имущество за счет привлеченных или собственных средств. Договором лизинга устанавливается – на какой срок, за какую плату, на каких условиях предоставляется имущество, а также переходит ли к лизингополучателю право собственности на предмет лизинга по истечении действия такого договора.

Лизингополучатель – лицо, обязующееся на определенный срок, за определенную плату и на определенных условиях, установленных в договоре финансовой аренды (лизинга), принять предмет лизинга.

Единой классификации видов лизинга не существует, поэтому в экономической литературе авторы имеют различные подходы к классифицированию лизинговых сделок. Несмотря на отсутствие единой классификации, законодательством Российской Федерации установлено, что «основными формами лизинга являются внутренний или международный лизинг» [12, абз. 1 ст. 7].

При осуществлении внутреннего лизинга стороны лизингового договора (лизингодатель и лизингополучатель) являются резидентами Российской Федерации и их правоотношения регулируются в соответствии с законодательством Российской Федерации. В международном лизинге одна из сторон является нерезидентом Российской Федерации и договор финансовой аренды (лизинга) регулируется в соответствии с Федеральным законом «О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге». В научной литературе лизинг классифицируется по различным критериям, в том числе по принадлежности участников (внутренний и международный). Кроме внутреннего и международного лизинга в Российской Федерации различается такой вид поднайма как сублизинг [12, абз. 1 п. 1 ст. 8]. В сублизинге в первую очередь заключается договор лизинга между лизингополучателем и лизингодателем, далее лизингополучатель заключает договор сублизинга, в котором является лизингодателем предмета договора. При осуществлении сублизинга первоначальный лизингодатель имущества обязан дать свое согласие в письменной форме [12, п. 2 ст. 8].

На основе видов лизинга, представленных в научной литературе и российском законодательстве, можно составить обобщенную классификацию по следующим признакам [16, с. 605-609; 17]:

- по отношению к арендуемому имуществу:

1) чистый;

2) полный;

3) частичный.

Чистый лизинг – лизинг имущества, по которому все расходы на обслуживание лизингополучатель производит и оплачивает самостоятельно. Эти расходы не включаются в стоимость лизинговых платежей. При полном лизинге расходы на обслуживание производятся и оплачиваются лизингодателем. Это значит, что техническое обслуживание, ремонт, страхование имущества и другие операции возложены на лизингодателя. Данный тип лизинга используется производителями и оптовыми организациями. Применение полной формы лизинга производителями и оптовыми организациями обусловлено тем, что на предмет лизинга может распространяться гарантия производителя, по которой ремонт и техническое обслуживание может осуществляться только производителем. Частичный лизинг характеризуется тем, что лизингодатель производит только некоторые функции по обслуживанию предмета лизинга.

- по типу финансирования:

1) срочный;

2) возобновляемый;

3) генеральный.

К срочному лизингу прибегают компании, нуждающиеся в одноразовой аренде имущества. При возобновляемом лизинге по истечении срока договор продлевается еще на один или несколько периодов. Генеральный лизинг – подвид возобновляемого лизинга, который позволяет лизингополучателю дополнить список арендуемого имущества, не заключая новых договоров.

- в зависимости от состава субъектов сделки:

1) прямой;

2) косвенный;

3) раздельный;

4) возвратный.

При прямом лизинге поставщик (производитель) сдает в лизинг произведенное имущество, то есть имеет место быть двухсторонняя сделка. В соответствии с законодательством Российской Федерации [12, п. 1 ст. 5] лизинговые компании должны участвовать в лизинговых сделках, а это значит, что сделка может быть только трехсторонней (поставщик – лизингодатель – лизингополучатель), следовательно, прямой лизинг в Российской Федерации не осуществляется. В косвенном лизинге имущество передается в лизинг через посредника. Одним из видов косвенного лизинга может выступать сублизинг как переуступка права пользования предметом лизинга третьему лицу. Раздельный вид лизинга характеризуется многосторонними договорами, в которых участвуют несколько поставщиков, лизингодателей и банков.

При возвратном лизинге собственник имущества передает предмет лизинга лизингодателю, который сдает это имущество бывшему собственнику во временное пользование. В данной форме лизинга продавец и лизингополучатель – одно лицо, имеющее право при окончании лизинговых правоотношений выкупить предмет лизинга и восстановить на него право собственности.

- по типу имущества:

1) лизинг движимого имущества;

2) лизинг недвижимого имущества.

Под движимым имуществом понимаются оборудование, техника, автомобили. Недвижимое имущество – это имущество, которое является по происхождению недвижимым (здания, сооружения), а также подлежащим государственной регистрации (суда, самолеты).

- по степени окупаемости:

1) лизинг с полной окупаемостью;

2) лизинг с неполной окупаемостью.

Лизинг с полной окупаемостью характеризуется тем, что в течение срока договора лизинга происходит полная или близкая к полной амортизация имущества, а значит, что лизингодатель окупает стоимость приобретенного предмета лизинга. В лизинге с неполной окупаемостью договор заключается на некоторый срок, в течение которого начисляется частичная амортизация имущества, следовательно, стоимость имущества покрывается не полностью.

В соответствии со степенью окупаемости принято выделять долгосрочную аренду (финансовый лизинг) и краткосрочную аренду (оперативный лизинг). Оперативный лизинг характеризуется передачей имущества многократного использования на срок, короче, чем установленный срок службы использования имущества. Данный вид лизинговой сделки характеризуется небольшой продолжительностью контракта и неполной амортизацией оборудования. Арендные ставки обычно выше, чем в финансовом лизинге, так как лизингодатель берет на себя риски: коммерческие, морального старения оборудования, снижения рентабельности и другие. В свою очередь, финансовая аренда – передача имущества на длительный срок, амортизация начисляется по всей или большей части стоимости арендуемого имущества. По истечении срока действия арендатор может вернуть объект аренды, продлить соглашение или заключить новое, а также купить объект аренды по остаточной стоимости.

- по степени риска для лизингодателя:

1) необеспеченный;

2) частично обеспеченный;

3) гарантированный.

Необеспеченный лизинг характеризуется тем, что лизингодатель не имеет дополнительных гарантий от лизингополучателя по получению лизинговых платежей и сохранности предмета лизинга. В частично обеспеченном лизинге лизингодатель имеет гарантию в виде депозита на лицевом счете в кредитном учреждении лизингополучателя либо залога предмета лизинга. В гарантированной форме лизинга право требования лизинговых платежей и сохранности имущества обеспечено третьим лицом, которым обычно является страховая организация.

По мнению Т. Г. Философовой [18, с. 34-35], лизинг, помимо вышеперечисленных видов, может классифицироваться:

- по использованию льгот:

1) с использованием льгот;

2) без использования льгот.

К арендованному имуществу могут применяться, например, налоговые (по налогу на прибыль, НДС, налогу на имущество) и амортизационные льготы (ускоренная амортизация).

- по отношению к формированию уровня конкурентоспособности продукции:

1) инновационный лизинг;

2) поддерживающий лизинг.

Инновационный лизинг направлен на развитие предприятия и освоение им новых способов производства, в свою очередь поддерживающий лизинг обеспечивает функционирование предприятия на текущем уровне.

Также Р. К. Горшков и В. А. Дикарева считают [19, с. 24], что лизинг может быть:

- по способу использования имущества:

1) лизинг всего имущества;

2) лизинг части имущества.

Лизинг части имущества предполагает, что лизингополучатель пользуется и владеет частью или несколькими частями оборудования (отдельными станками, механизмами).

Лизинговые платежи являются основным доходом лизингодателя, поэтому помимо вышеперечисленных видов лизинга выделяют лизинг:

- по форме лизинговых платежей [18, с. 34]:

1) денежные;

2) компенсационные;

3) смешанные.

При денежной форме расчетов все платежи производятся в денежной форме (в валюте Российской Федерации или иностранной валюте). Компенсационные платежи характеризуются поставкой товаров, произведенных на сданном в лизинг имуществе, или взаимозачетом услуг. Смешанная форма расчетов характеризуется применением денежных и компенсационных форм расчетов.

Классификация лизинговых сделок по различным критериям позволяет унифицировать применяемую терминологию в сфере лизинговой деятельности и определить особенности отдельных видов лизинга. Например, классификация лизинга в зависимости от принадлежности участников сделки позволяет применять положения российских нормативных актов для внутреннего лизинга или Конвенцию УНИДРУА для международного лизинга.

Лизинг по отношению к арендуемому имуществу позволяет определить степень расходов лизингодателя и лизингополучателя. А лизинговые платежи могут осуществляться с применением не только денежных расчетов, но и удовлетворять потребности лизинговой компании путем взаимозачета поставленных товаров и оказанных услуг. В Российской Федерации не все виды лизинга осуществляются субъектами лизинговых сделок, это связано с тем, что лизинговая деятельность находится в стадии формирования и развития.

Однако Ковалев В. В. категорично относится к классифицированию лизинговых операций и считает, что «критерии, по которым они [разновидности лизинга] разделяются, зачастую носят искусственный характер, ориентированы в большей степени на формальную сторону, нежели на экономическое содержание операции» [5, с. 376]. Поэтому в своей работе он предложил выделять только две формы лизинга – финансовый и операционный.

Также В. В. Ковалев акцентирует внимание на подмене понятий «аренда» и «лизинг» в отечественном законодательстве. Поскольку в отдельных нормативных документах введены понятия «лизинга», «финансовой аренды (лизинга)» и «финансового лизинга», он считает, что «у практических работников, читающих не только отечественную, но и переводную литературу, может сложиться впечатление, что в экономически развитых странах существуют две принципиально различающиеся операции – аренды и лизинга» [5, с. 376]. На самом деле различий в данных операциях нет, так как они основаны в общем случае на трехсторонней сделке, представленной совокупностью договоров: купли-продажи и аренды (лизинга).

Таким образом, лизинг как развивающаяся форма инвестиционной деятельности в Российской Федерации представляет научный и практический интерес. В связи с тем, что не существует универсального определения лизинга и его классификации, предлагается множество вариантов конкретизации понятийного аппарата в сфере лизинговой деятельности, а также проводятся исследования эффективности осуществления лизинговых операций, их преимуществ перед кредитованием и чистой покупкой.

Актуальность лизинговой деятельности в Российской Федерации обоснована тем, что, во-первых, не все предприятия могут единовременно изымать денежные средства из оборота для покупки основных средств, а во-вторых, в условиях финансовой нестабильности не все компании соответствуют требованиям кредитных организаций. Практический интерес сопряжен с возможностью получить имущество в аренду с рассрочкой платежа [20]. В лизинговые платежи могут включаться дополнительные расходы на страхование, доставку, монтаж и другие услуги, оплачиваемые лизингодателем и закрепленные условиями договора лизинга, что позволяет пользоваться полностью готовым к использованию имуществом и уплачивать платежи за него на протяжении нескольких лет, а далее получить предмет лизинга в собственность или возвратить лизингодателю.

1.2. Бухгалтерский учет лизинговых операций

Учет операций по договорам финансовой аренды лизингодателями осуществляется в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), Планом счетов и Инструкцией по его применению, а также Указаниями «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» в части, не противоречащей действующим бухгалтерским нормативным актам. Некоторые регламентирующие документы, такие как ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а также Методические указания по учету основных средств устанавливают особые правила начисления доходов и расходов, связанных с условиями заключенных договоров [39]. В отечественном бухгалтерском учете порядок отражения лизинговых операций зависит от того, какая сторона лизингового договора определена балансодержателем имущества. В соответствии с данным условием существует два варианта отражения в учете операций по договорам финансовой аренды, когда балансодержателем имущества является лизингодатель или лизингополучатель [26, абз. 3 п. 50; 29, п. 2].

Бухгалтерский учет имущества, предназначенного для сдачи во временное пользование за плату, производится на активном, основном, инвентарном счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к которому открываются субсчета 03-1 «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг», 03-2 «Имущество, сданное в лизинг» и 03-3 «Выбытие материальных ценностей». По дебету отражается первоначальная стоимость основных средств, предназначенных для сдачи в аренду, исходя из фактических затрат на их приобретение. Амортизация материальных ценностей учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно.

При выбытии материальных ценностей, предоставленных во временное владение и пользование, по кредиту счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» списывается сумма начисленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость подлежит списанию с кредита счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» имеет дебетовое сальдо и показывает остаток основных средств по первоначальной стоимости у организации [40].

Если лизинговым договором предусмотрено, что имущество будет учитываться на балансе лизингополучателя, то лизингодатель списывает предмет лизинга со своего баланса в оценке, указанной в договоре аренды, и учитывает его на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» [29, абз. 5 п. 4]. По дебету забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду» отражается первоначальная стоимость сданного объекта, а по кредиту – первоначальная стоимость предмета лизинга, возвращенного лизингополучателем. Сальдо дебетовое показывает остаток первоначальной стоимости имущества, сданного в лизинг [40].

Лизинг как инвестиционный вид деятельности предполагает, что на момент заключения договора финансовой аренды лизингодатель не имеет лизингового имущества и существует необходимость его приобретения у поставщика, определенного лизингодателем или лизингополучателем в соответствии с условиями заключенного договора [12, абз. 2 п. 1 ст. 4]. Затраты на приобретение лизингового имущества отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» [29, абз. 1, 2 п. 3; 37]. Схема учетных записей по приобретению предмета лизинга имеет одинаковый вид в обоих вариантах учета имущества, независимо от того, на чьем балансе оно учитывается [41; 42]:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») - акцептован счет поставщика за предмет лизинга (иные расходы по приобретению имущества);

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС при приобретении основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») - выделен «входной» НДС.

Оплата лизингового имущества и иных услуг, связанных с его приобретением производится записью:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») Кредит 51 «Расчетные счета» (50 «Касса») - оплачен счет поставщика за предмет лизинга (иные расходы по приобретению имущества).

Ввод в эксплуатацию имущества, предназначенного для сдачи в лизинг, отражается по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме фактических затрат на приобретение, являющейся первоначальной стоимостью [25, п. 8; 26, п. 24; 37]:

Дебет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» - принят к учету предмет лизинга по первоначальной стоимости.

В момент постановки на бухгалтерский учет приобретенного имущества и в течение 3-х лет лизингодатель вправе принять сумму «входного» НДС к вычету в соответствии с положениями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса. Обязательными условиями для такого вычета являются наличие правильно оформленного счета-фактуры и принятие к учету товара (работы, услуги) [43, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172]:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС при приобретении основных средств» - принят к вычету «входной» НДС в части предмета лизинга и расходов на его приобретение.

Если лизинговым договором установлено, что балансодержателем имущества является лизингодатель, то передача предмета лизинга отражается внутренней записью по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» [29, абз. 3 п. 3]:

Дебет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, сданное в лизинг» Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг» - передан предмет лизинга лизингополучателю.

Начисление амортизации по лизинговому имуществу производится ежемесячно способом, установленным в учетной политике организации. Амортизационные отчисления по такому имуществу учитываются обособленно, и накопленные суммы списываются по окончании отчетного периода на себестоимость продаж отчетного периода [29, п. 5]:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация основных средств, переданных в лизинг» - начислена амортизация по предмету лизинга;

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 20 «Основное производство» - списана начисленная сумма амортизации на себестоимость продаж.

Лизинговые платежи являются для лизингодателя, оказывающего услуги по финансовой аренде в рамках обычного вида деятельности, основным доходом. Начисление лизинговых платежей к получению в отчетном периоде осуществляется в соответствии с графиком платежей [27, абз. 2 п. 5; 29, абз. 1 п. 6]:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка» - признана выручка от сдачи имущества в лизинг в сумме лизингового платежа;

Дебет 90 «Продажи», субсчет «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС с суммы лизингового платежа, подлежащего получению.

Поступление лизингового платежа от лизингополучателя на расчетный счет или в кассу организации отражается бухгалтерской записью:

Дебет 51 «Расчетные счета» (50 «Касса») Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступили денежные средства в сумме лизингового платежа.

Договором лизинга может быть предусмотрено, что имущество по окончании действия такого договора переходит в собственность лизингополучателя. В таком случае предмет лизинга должен быть списан с учета в следующем порядке:

Дебет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Выбытие материальных ценностей» Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, сданное в лизинг» - отражена первоначальная стоимость выбывающего имущества;

Дебет 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация основных средств, переданных в лизинг» Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Выбытие материальных ценностей» - списана сумма накопленной амортизации по выбывающему предмету лизинга.

Выкупная стоимость, по которой предмет лизинга подлежит передаче лизингополучателю, может быть выделена в лизинговом договоре, в таком случае на имущество заключается отдельный договор купли-продажи, по которому продавцом имущества является лизингодатель, а покупателем – лизингополучатель. Учетные записи по начислению и получению выкупной стоимости имущества лизингодателем имеют следующий вид [25, п. 31; 26, п. 86; 37]:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - начислена выкупная стоимость предмета лизинга;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС от выкупной стоимости;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Выбытие материальных ценностей» - списана остаточная стоимость предмета лизинга;

Дебет 51 «Расчетные счета» (50 «Касса») Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступила выкупная стоимость лизингового имущества.

Также лизинговым договором может быть предусмотрено, что имущество, переданное в лизинг, подлежит возврату лизингодателю. Если лизингодатель планирует сдавать данное имущество по другим договорам финансовой аренды, то оно приходуется внутренними записями по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Начисленная сумма амортизации по предмету лизинга переносится на соответствующий субсчет счета 02 «Амортизация основных средств»:

Дебет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг» Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, сданное в лизинг» - возвращен предмет лизинга лизингодателю;

Дебет 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация основных средств, переданных в лизинг» Кредит 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация основных средств, предназначенных для сдачи в лизинг» - амортизация по объекту основных средств, включенному в состав имущества, предназначенного для сдачи в аренду, перенесена на отдельный субсчет.

В случае, когда лизингодатель планирует дальнейшее использование имущества при осуществлении хозяйственной деятельности, полученный предмет лизинга учитывается в качестве основных средств организации [29, абз. 1 п. 7]:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, сданное в лизинг» - принят к учету объект основных средств, возвращенный лизингополучателем;

Дебет 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация основных средств, переданных в лизинг» Кредит 02 «Амортизация основных средств» - амортизация по имуществу, сданному в финансовую аренду и переведенному в состав основных средств, перенесена на отдельный субсчет.

Порядок учета лизинговых операций, когда лизингополучатель является балансодержателем лизингового имущества, регламентирован Указаниями, в соответствии с положениями которых на момент передачи предмет лизинга списывается с учета лизингодателя и учитывается на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду», а также признается дебиторская задолженность по лизинговым платежам [29, п. 4]:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, сданное в лизинг» - списана стоимость лизингового имущества;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - начислена сумма задолженности лизингополучателя по лизинговым платежам;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС с суммы задолженности по лизинговым платежам;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 98 «Доходы будущих периодов» - отражена разница между задолженностью по лизинговым платежам и стоимостью лизингового имущества;

Дебет 011 «Основные средства, сданные в аренду» - отражена первоначальная стоимость переданного лизингового имущества за балансом.

При поступлении лизинговых платежей лизингодателем в бухгалтерском учете делаются следующие записи [29, абз. 2 п. 6]:

Дебет 51 «Расчетные счета» (50 «Касса») Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - поступил лизинговый платеж в соответствии с графиком платежей;

Дебет 98 «Доходы будущих периодов» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - начислен доход в части, приходящейся на сумму лизингового платежа.

Выбытие предмета лизинга в результате перехода права собственности лизингополучателю осуществляется на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду»:

Кредит 011 «Основные средства, сданные в аренду» - списана первоначальная стоимость предмета лизинга.

При уплате выкупной стоимости, выделенной в договоре лизинга и не входящей в состав лизинговых платежей, как и в первом варианте, заключается отдельный договор купли-продажи. Начисление и поступление выкупной стоимости лизингодателем осуществляется в следующем порядке:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» – начислена выкупная стоимость лизингового имущества;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС от выкупной стоимости предмета лизинга;

Дебет 51 «Расчетные счета» (50 «Касса») Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – поступили денежные средства в оплату выкупной стоимости предмета лизинга на расчетный счет (в кассу) организации.

Если лизинговым договором не предполагается последующий переход права собственности, то возврат предмета лизинга осуществляется в сумме остаточной стоимости [29, абз. 2 п. 7]:

Дебет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, сданное в лизинг» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - возвращен предмет лизинга по остаточной стоимости.

Рассмотренный порядок отражения операций, связанных с осуществлением договоров финансовой аренды, у лизингодателя имеет некоторые несоответствия с положениями действующих нормативных актов в области бухгалтерского учета. По моему мнению, если предприятие осуществляет оказание услуг по финансовой аренде в качестве обычного вида деятельности, то отражение доходов и расходов отчетного периода должно происходить на счете 90 «Продажи», что подтверждено абз. 3 п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации». В свою очередь, указанный порядок учета позволяет применять только счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Следует отметить, что проблема учета лизинговых операций в условиях отсутствия отдельного ПБУ, регламентирующего учет по договорам финансовой аренды, рассмотрена многими научными авторами и специалистами. По их мнению, использование счета 98 «Доходы будущих периодов» приводит к искажению информации об имущественном положении и показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Например, Астахова Е. Ю. и Сафонова И. В. выделяют три причинно-следственных связи, возникающие из-за несоответствия порядка учета у лизингодателя имущества, находящегося на балансе лизингополучателя, регламентированного Указаниями действующим нормативным документам в области бухгалтерского учета:

1) отражение операций на момент передачи предмета лизинга записями по счету 91 «Прочие доходы и расходы» “формально свидетельствуют о реализации предмета лизинга до уплаты всех лизинговых платежей” [44], несмотря на то, что право собственности не переходит к лизингополучателю до того момента, как будут уплачены все платежи. Следовательно, нарушаются условия признания доходов и расходов в бухгалтерском учете, и искажаются соответствующие показатели бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах;

2) существует противоречие Указаний и ПБУ 9/99 «Доходы организации» в части начисления выручки отчетного периода. В соответствии с ПБУ сумма лизингового платежа признается в сумме, определенной в графике лизинговых платежей, в том периоде, в котором подлежит получению [27, абз. 2 п. 5]. Указания, в свою очередь, предлагают признавать доход на момент передачи предмета лизинга в сумме лизинговых платежей, а в течение действия договора погашать часть разницы суммы лизингового платежа и стоимости имущества, учтенной ранее на счете 98 «Доходы будущих периодов», путем признания в качестве выручки. Следовательно, положения Указаний противоречат «порядку признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату имущества, переданного во временное владение и пользование» [44];

3) отражение суммы лизинговых платежей на счете 98 «Доходы будущих периодов» приводит к искажению информации об имущественном положении лизинговой компании.

Признание выручки лизингодателем в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» происходит, если одновременно соблюдаются следующие условия:

- «организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива» [27, абз. 2 – 4, 8 п. 12].

При этом авторы статьи отмечают, что неопределенность в получении лизинговых платежей существует, т. к. «услуга по предоставлению лизингового имущества оказывается в течение всего срока действия договора лизинга, а не в момент передачи имущества лизингополучателю» [44], в связи с чем «использование счета 98 “Доходы будущих периодов” <…> не совсем корректно» [44; 45].

Вследствие расхождения положений действующих нормативных документов в области бухгалтерского учета и Указаний «Об отражении операций по договорам лизинга» Астахова Е. Ю. и Сафонова И. В. рекомендуют на момент передачи предмета лизинга списывать его первоначальную стоимость в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов». В течение срока действия договора расходы на приобретение имущества в виде первоначальной стоимости предлагается ежемесячно равными долями включать в состав расходов по обычным видам деятельности отчетного периода. Однако данный подход не учитывает, что «зеркального» отражения активов и обязательств по лизинговой сделке не соблюдается.

Рассмотренный порядок отражения лизинговых операций в бухгалтерском учете приводит к заключению, что в настоящее время существует некоторая разветвленность учета, когда собственником имущества является лизингодатель, а порядок учета зависит от стороны-балансодержателя, определенной в договоре.

Исходя из выше сказанного, можно сделать вывод, что существует необходимость разработки отдельного стандарта в части учета лизинговых операций, поскольку действующий порядок учета имеет некоторые противоречия, а также не отражает реального имущественного положения организации. В связи с тем, что планируется привести учет операций по договорам финансовой аренды в соответствии с МСФО, рассмотрим специфику их отражения в международном учете по МСФО (IFRS) 16 «Аренда» и предположим, какие изменения будут внесены в положения проекта ПБУ «Учет аренды» в части учета арендных операций у лизингодателя.

 ГЛАВА 2. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЛИЗИНГА ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ В КОМПАНИИ «CARCADE ЛИЗИНГ»

2.1. Экономико-организационная характеристика компании «Carcade Лизинг»

Компания Carcade-лизинг является одной из крупнейших компаний в России, которая участвует в становлении отечественного рынка лизинговых услуг. Она специализируется на предоставлении лизинговых услуг на легковой и легкий коммерческий транспорт для малого и среднего бизнеса. История Carcade-лизинг в России начинается с 1996 года, а с 2003 года компания входит в состав Getin Holding S.A. В свою очередь Getin Holding S.A. является крупной финансовой корпорацией в Центральной и Восточной Европе, в состав которой входят не только лизинговые компании, но и банки, страховые и инвестиционные компании (например, Open Finance, Noble Funds TFI, Noble Securities, Idea Bank и др.). Важно отметить, что финансовая основа компании Carcade-лизинг – это 100% иностранный капитал.

Что касается текущей ситуации на рынке, то согласно статистике сайта banki.ru по результатам 2019 года Carcade-лизинг увеличила объем нового финансирования до 27,62 млрд рублей, что на 26,4% больше по сравнению с показателями 2018 года. Также отмечается, что на начало 2020 года портфель компании составил 23,4 млрд рублей, это на 41% больше того же показателя на начало 2019 года.

По итогам рэнкинга лизинговых компаний за 2019 год, проведенного рейтинговым агентством «Эксперт РА», компания Carcade-лизинг занимает 11 место по объему нового бизнеса. В 2018 году компания занимала 13 место, что говорит о росте бизнеса данной компании. Кроме того стоит обратить внимание на полученную компанией чистую прибыль за 2019 год.

В соответствии с финансовой отчетностью организации показатель чистой прибыли по РСБУ за 2019 год равен 646,47 млн рублей, что в 1,5 раза больше показателя предыдущего года. В то время как чистая прибыль по МСФО составила 601,5 млн рублей, что может говорить об отрицательном финансовом результате других участников группы. Также важно отметить, что выручка компании за 2019 год выросла на 34% по сравнению с показателем прошлого года.

Более того важно отметить, что в 2019 году рентабельность собственного капитала компании составила 24,2%, что является одним из лучших показателей по отрасли в целом, что говорит о надежности компании. Еще одним показателем надежности является величина уставного капитала, которая с 2002 года увеличилась в 58,96 раз (с 24244 тысяч рублей до 1429457 тысяч рублей).

Выгодные условия заключения договоров, скорость и качество обслуживания клиентов способствуют увеличению количества заключенных договоров из года в год. Таким образом, за 7 лет количество договоров выросло в 3,9 раза, а их стоимость возросла в 9,5 раз.

Что касается территориального охвата компании Carcade-лизинг, то на данный момент компания имеет 70 представительств в 50 городах России. Среди лизинговых компаний у Carcade-лизинг одна из самых больших региональных зон охвата в стране.

2.2. Бухгалтерский учет для лизингополучателя

В бухгалтерском учете все операции по договорам лизинга отражаются в соответствии с Приказом Минфина России от 17.02.1997 №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н. в редакции от 27.11.2006. На сегодняшний день единственным документом, регулирующим вопросы бухгалтерского учета лизинговых операций, является Приказ №15, который в свою очередь построен на Плане счетов, применявшемся до 1 января 2002 года. В связи с этим организациям самим приходиться приводить этот Приказ в соответствие с действующим Планом счетов. А так как лизинговые операции являются достаточно сложными для отражения в учете, то одного Приказа №15 бывает недостаточно. Поэтому можно сказать, что процесс формирования законодательной базы бухгалтерского учета лизинговых операций еще не закончен, так как остается много нерешенных вопросов и недостатков.

Порядок налогового и бухгалтерского учета во многом зависит от того, на чьем балансе будет числиться оборудование. При разработке Приказа №15 было учтено, что в течение срока действия договора лизинга лизингодатель является собственником имущества и что имущество может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя в зависимости от взаимного соглашения сторон лизинговой сделки. При этом перечисленный лизингодателю аванс и порядок его отражения является одним из важнейших вопросов лизинговой сделки независимо от того, на чьем балансе учитывается транспортное средство. Оно должно быть учтено равными долями в течение всего срока лизингового договора только после того, как объект лизинга будет получен как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Пока же предмет лизинга не будет получен, вся перечисленная сумма аванса будет отражаться как дебиторская задолженность.

Поступившее транспортное средство в общей сумме лизингополучатель учитывает на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по дебету – принято на учет переданное лизингополучателю имущество - на основании договора лизинга и акта приемки-передачи.

В пункте 14 Методических указаний по учету ОС сказано, что лизингополучатель должен открыть инвентарную карточку на объект лизинга, в которой данное основное средство будет учитываться по присвоенному ему инвентарному номеру. Но на практике предприятие может не открывать инвентарную карточку для лизинговых операций, так как вполне достаточно использовать только учетные регистры автоматизированной системы бухучета, куда информация заносится на основе актов приема-передачи.

Ежемесячная плата по лизинговым сделкам за использование имущества в налоговом учете так же, как и в бухгалтерском учете признается расходом, связанным с производством и/или реализацией, то есть лизинговые платежи уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Таблица 1

Отражение лизинговых платежей

Корреспонденция счетов		Содержание операции	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
001	-	Имущество принято на забалансовый учет	2 460 000
20, 26, 44	76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»	Отражена сумма лизингового платежа за квартал 1 без НДС	346 827
19	76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»	Учтен НДС к уплате лизингодателю в составе лизингового платежа за квартал 1	76 133
76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»	51	Перечислен лизинговый платеж за квартал 1	422 960
68, субсчет «Расчеты по НДС»	19	Принят к зачету НДС, уплаченный лизингодателю	76 133

Если в течение договора лизинга лизингополучатель за свой счет проводит техническое обслуживание или капитальный ремонт транспортного средства, то средства, потраченные на это он должен отнести на себестоимость. Однако, лизингополучатель может разными способами включать расходы по капитальному ремонту в себестоимость: по мере их возникновения, путем формирования резерва на ремонт основных средств или относить затраты на расходы будущих периодов. При этом проводки по техническому обслуживанию предмета лизинга не отличаются от способа отражения затрат на ремонт собственных средств.

Таблица 2

Отражение платы за техническое обслуживание

Корреспонденция счетов		Содержание операции	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
20, 26, 44	10, 70, 69	Списаны затраты на ремонт и ТО за квартал 1	12 500

По окончании договора лизинга в компании Carcade-лизинг транспортное средство выкупается (возвратный лизинг в компании не практикуется).

Таблица 3

Отражение выкупа предмета лизинга

Корреспонденция счетов		Содержание операции	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
	001	Списана стоимость имущества	2 460 000
08	76	Имущество принято на учет в качестве собственного средства	216 201
19	76	Учтен НДС к уплате лизингодателю в составе лизингового платежа	47 459
01, субсчет «Собственные основные средства»	08	ОС введено в эксплуатацию	216 201
76	51	Лизингодателю перечислен выкупной платеж	263 660
68, субсчет «Расчеты по НДС»	19	«Входной» НДС принят к вычету	47 459

Также важно отметить, что если происходит процедура досрочного выкупа и уплачивается выкупная стоимость, то данная операция отражается проводками, рассмотренными выше.

Правоотношения лизинговой сделки оформляются тремя следующими договорами: договор купли-продажи между продавцом и лизингодателем, договор лизинга между лизингодателем и лизингополучателем и договор купли-продажи между лизингодателем и лизингополучателем. Передача предмета лизинга оформляется актом приема-передачи. А выкупную цену рекомендуется выделять из лизинговых платежей и списывать ее в расходы через амортизационные начисления.

При учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя транспортное средство учитывается по первоначальной стоимости. В бухгалтерском учете первоначальной стоимостью признается не только стоимость оборудования, но и все суммы, которые будут выплачены лизингодателю, то есть вся сумма лизинговых платежей без учета НДС.

Таблица 4

Отражение первоначальной стоимости предмета лизинга

Корреспонденция счетов		Содержание операции	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
08	76, субсчет «Арендные обязательства»	Отражена первоначальная стоимость имущества	4 655 000
19	76, субсчет «Арендные обязательства»	Отражен НДС	837 900
01, субсчет «Арендованные ОС»	08	Отражена стоимость лизингового имущества	4 655 000

Важно отметить, что изменение цены договора лизинга не влияет на первоначальную стоимость предмета лизинга, так как цена изменяется только в конкретных случаях, таких как достройка, реконструкция, дооборудование и прочие. То есть расходы на доставку или на доведение предмета лизинга до состояния, в котором его можно использовать, в первоначальную стоимость включаться не будут. Эти расходы можно учесть в налогооблагаемой базе в составе расходов, связанных с реализацией или производством. Но если договором было учтено, что расходы на доставку понесет лизингодатель, то лизингополучатель, доставивший оборудование самостоятельно, уже не сможет учесть эти расходы в налоговой базе по налогу на прибыль.

Таблица 5

Отражение лизинговых платежей

Корреспонденция счетов		Содержание операции	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
76, субсчет «Арендные обязательства»	76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»	Отражена сумма лизинговых платежей, включая НДС, за квартал 1	422 960

В бухгалтерском учете лизинговые платежи не должны списываться в расходы, в то время как в налоговом учете лизинговый платеж отражается в составе прочих расходов за вычетом амортизации по предмету лизинга.

Датой признания лизинговых платежей могут быть: дата расчетов, которая устанавливается в договоре лизинга, дата предоставления документов, которые служат основанием для проведения расчетов или последнее число отчетного периода.

Когда лизинговый платеж меньше, чем сумма амортизации, то в составе расходов он учитываться не будет, а если амортизация равна нулю, то лизинговый платеж учитывается в полном размере. Также необходимо отметить, что общая сумма амортизации и лизинговых платежей не должна превышать общую сумму договора лизинга.

Если оплата задолженности произведена, то на основе первичных документов НДС, который был уплачен в лизинговых платежах, может быть предъявлен к вычету исходя из размера уплаченных лизинговых платежей.

Таблица 6

Отражение входящего НДС

Корреспонденция счетов		Содержание операции	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
68, субсчет «Расчеты по НДС»	19	Зачтен «входной» НДС	76 133
76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»	51	Оплачен лизинговый платеж аз квартал 1	422 960

Текущие выплаты по лизингу обычно относят к расходам по обычным видам деятельности. Но если осуществляется передача на баланс лизингополучателя, то начисленные лизинговые платежи должны погашаться за счет амортизационных начислений.

Таблица 7

Отражение начисления амортизации

Корреспонденция счетов		Содержание операции	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
20, 26, 44	02, субсчет «Амортизация по арендованным ОС»	Начислена амортизация за квартал 1	343 306

Важно отметить, что способ начисления амортизации и срок полезного использования организация выбирает самостоятельно.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за тем месяцем, когда оборудование было принято к бухгалтерскому учету, и до полного погашения стоимости или до его списания с бухгалтерского учета. Более того у лизингополучателя есть право применять коэффициент ускоренной амортизации в течение действия договора лизинга. Но этот коэффициент может быть применен только в том случае, если амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка.

В налоговом учете тот, на чьем балансе учитывается предмет лизинга, включает его в соответствующую амортизационную группу. Также лизингополучатель имеет право в налоговом учете применить повышающий коэффициент не больше 3 к основной норме амортизации.

Отражение затрат на техническое обслуживание при ведении бухгалтерии на балансе лизингополучателя такое же, как и на балансе лизингодателя при условии, что оборудование, взятое в лизинг, числится на забалансовом учете.

Если предмет лизинга по окончании срока договора выкупается и переходит в собственность лизингополучателя, то это отражается следующими проводками:

Таблица 8

Отражение снятия лизингового имущества с баланса

Корреспонденция счетов		Содержание операции	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
02, субсчет «Амортизация по арендованным ОС»	01, субсчет «Арендованное имущество»	Объект лизинга снят с балансового учета	4 655 000

Если же происходит процедура досрочного выкупа, то в бухгалтерском учете это отражается следующим образом:

Таблица 9

Отражение досрочного выкупа предмета лизинга

Корреспонденция счетов		Содержание операции	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
76, субсчет «Арендные обязательства»	76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»	Отражена полная сумма лизинговых платежей, включая НДС	1 371 380
76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»	51	Отражена вся сумма начисленных платежей	1 371 380
68, субсчет «Расчеты по налогам и сборам»	19	Отражена сумма НДС	246 848

Далее после принятия предмета лизинга в собственные основные средства лизингополучатель должен ежемесячно равными долями относить на издержки производства ту сумму, которая была досрочно уплачена, до окончания срока лизингового договора.

Таблица 10

Отражение лизинговых платежей после выкупа

Корреспонденция счетов		Содержание операции	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
20, 26, 44	97	В доле к текущему месяцу	263 660

Если же лизингополучатель при переходе права собственности должен уплатить выкупной платеж, то это отражается следующими записями:

Таблица 11

Отражение выкупного платежа

Корреспонденция счетов		Содержание операции	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
08	76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»	Отражена выкупная цена	263 660
19	76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»	Отражен НДС от выкупной цены	47 459

2.3. Бухгалтерский учет для лизингодателя

Покупая имущество, которое в дальнейшем будет передано в лизинг, лизингодатель формирует его первоначальную стоимость, в которую входит фактическая затраты компании на приобретение, сооружение или изготовление оборудования (сумма, уплачиваемая поставщику оборудования, по договору строительного подряда, за информационные и консультационные услуги, таможенные сборы, невозмещаемые налоги), кроме НДС и других возмещаемых налогов.

Любые затраты, связанные с приобретением предмета лизинга отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение отдельных объектов ОС», независимо от того, за собственные или за заемные средства они были приобретены. Согласно п.8 ПБУ 6/01 затраты по приобретению оборудования определяются с учетом суммовых разниц, которые появляются когда стоимость устанавливается в валюте, а оплата производится в рублях. Поэтому первоначальная стоимость должна быть установлена с учетом суммовых разниц.

Таблица 12

Отражение приобретения предмета лизинга

Корреспонденция счетов		Содержание операции	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
08	60	Приобретено имущество для сдачи в лизинг без НДС	2 460 000
19	60	Учтен НДС, подлежащий уплате поставщику	540 000
60	51	Погашена задолженность перед продавцом с НДС	3 000 000

Таблица 13

Отражение передачи лизингового имущества

Корреспонденция счетов		Содержание операции	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
03-1	08	Оприходовано лизинговое имущество в качестве предмета лизинга без НДС	2 460 000
68	19	Принят к вычету НДС, уплаченный продавцу	540 000
03-2	03-1	Отражена передача имущества лизингополучателю	2 460 000

Что касается текущих расходов по договору лизинга, то затраты лизингодателя на лизинговую деятельность учитываются на счете 20. Амортизация лизингового имущества при учете на балансе лизингодателя отражается в соответствии с выбранным методом по дебету счет 20 и кредиту счета 02, субсчет «Амортизация лизингового имущества». В то время как все, что накопилось на счете 20, ежемесячно списывается в дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж». Причитающиеся лизинговые платежи отражаются по дебету счета 62 и кредиту счета 90, субсчет «Выручка», а их поступление отражается по кредиту счета 62 в корреспонденции со счетами денежных средств.

Таблица 14

Отражение текущих расходов

Корреспонденция счетов		Содержание операции	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
20	02, субсчет «Амортизация лизингового имущества»	Начислена амортизация по оборудованию, переданному в лизинг за квартал 1	343 306
90	20	Списана амортизация за квартал 1	343 306
62	90, субсчет «Выручка»	Отражен лизинговый платеж за квартал 1	422 960
90	68	Начислен НДС	76 133
68	76, «НДС от поступивших авансов»	Принят к вычету НДС	76 133

Таблица 15

Отражение выкупа лизингового имущества

Корреспонденция счетов		Содержание операции	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
03, субсчет «Выбытие доходных вложений в материальные ценности	03, субсчет «Имущество для сдачи в аренду»	Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта	2 460 000
02, субсчет «Амортизация ОС»	03, субсчет «Выбытие доходных вложений в материальные ценности	Списана сумма начисленной амортизации по выбывающему объекту	2 460 000
91, субсчет «Прочие расходы»	03, субсчет «Выбытие доходных вложений в материальные ценности	Списана остаточная стоимость объекта	1
99	91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»	Сформирован финансовый результат	1

Для лизингодателя операции по передаче имущества не являются основным видом деятельности. Операции по выбытию предмета лизинга обычно отражаются на счете 91.

Таблица 16

Отражение передачи предмета лизинга

Корреспонденция счетов		Содержание операции	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»	91, субсчет «Прочие доходы»	Отражена задолженность лизингополучателя перед лизингодателем	5 492 900
03, субсчет «Выбытие доходных вложений в материальные ценности	03, субсчет «Лизинговое имущество»	Предмет лизинга передан на баланс лизингополучателя	3 000 000
91, субсчет «Прочие расходы»	03, субсчет «Выбытие доходных вложений в материальные ценности	Списана балансовая стоимость объекта	3 000 000

В то же время лизингодатель принимает предмет лизинга на забалансовый счет 011 «ОС, сданные в аренду».

Согласно законодательству по налогам и сборам пока выручка от продажи предмета лизинга не поступила и не является выручкой отчетного периода, задолженность бюджету формироваться не будет. Чтобы правильно сформировать финансовый результат от передачи предмета лизинга, нужно отразить сумму, причитающихся бюджету платежей по НДС, на счете 91:

Таблица 17

Отражение финансового результата

Корреспонденция счетов		Содержание операции	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
91, субсчет «Прочие расходы»	68, субсчет «НДС по причитающимся лизинговым платежам»	Отражена причитающаяся бюджету задолженность по ожидаемым ЛП, срок оплаты которых не наступил	5 069 940
91, субсчет «Прочие расходы»	98	Списана разница между общей суммой ЛП и остаточной стоимостью за квартал 1	422 960

Таблица 18

Отражение текущих расходов по договору лизинга

Корреспонденция счетов		Содержание операции	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
51	62	Отражена сумма поступивших ЛП за квартал 1	422 960
76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»	90, субсчет «Выручка»	Показана выручка отчетного периода на сумму поступивших ЛП за квартал 1	422 960
90, субсчет «НДС»	68	Начислена задолженность бюджету по НДС от суммы ЛП за квартал 1	76 133
90	97	Списана часть расходов будущих периодов на сумму поступивших ЛП за квартал 1	422 960

Если же передача имущества была показана лизингодателем через счета 91 и 98, то будут следующие проводки:

Таблица 19

Отражение текущих расходов по договору лизинга

Корреспонденция счетов		Содержание операции	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
51	76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»	Отражена сумма поступившего текущего ЛП за квартал 1	422 960
76, субсчет «НДС по причитающимся лизинговым платежам»	68	Начислена задолженность бюджету по НДС в доле, приходящейся на сумму оплаченной лизингополучателем задолженности по ЛП	76 133
98	90, субсчет «Выручка»	Отражена доля доходов будущих периодов, приходящаяся на поступившую сумму ЛП, как сумма доходов от обычных видов деятельности лизингодателя	422 960

Если договор лизинга предусматривает переход права собственности к лизингополучателю после окончания срока договора и при условии, что общая сумма договора погашена, то предмет лизинга списывается с забалансового счета записью: кредит счета 011 – списана стоимость предмета лизинга.

Если договор лизинга предусматривает возможность досрочного выкупа и лизингополучатель хочет реализовать эту возможность, то лизингодатель должен провести следующие проводки:

Таблица 20

Отражение досрочного выкупа

Корреспонденция счетов		Содержание операции	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
51	76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»	Отражена сумма досрочно поступивших ЛП в размере общей суммы платежей по договору	5 492 900
76, субсчет «НДС по причитающимся лизинговым платежам»	68	Начислена задолженность бюджету по НДС на сумму поступивших ЛП	988 722
98	90, субсчет «Выручка»	Показана выручка отчетного периода в размере погашенной задолженности	1 371 380

Таблица 21

Отражение досрочного выкупа через счет 97

Корреспонденция счетов		Содержание операции	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
51	62	Отражена сумма досрочно поступивших ЛП в размере общей суммы платежей по договору	5 492 900
76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»	90, субсчет «Выручка»	Показана выручка отчетного периода в размере погашенной задолженности	1 371 380
90, субсчет «НДС»	68	Начислена задолженность бюджету по НДС на сумму поступивших ЛП	988 722
90	97	Списана оставшаяся часть расходов будущих периодов	1 371 380

В обоих случаях должна быть сделана запись на дату перехода права собственности: кредит счета 011 – списана стоимость предмета лизинга.

2.4. Совершенствование организации бухгалтерского учета лизинга транспортных средств в компании «Carcade лизинг»

Как уже отмечалось ранее, лизинговое имущество может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. В предыдущих параграфах были рассмотрены бухгалтерские проводки для обоих случаев. Компания «Carcade лизинг» также предоставляет выбор лизингополучателю в этом вопросе.

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингодатель отражает у себя лизинговую стоимость передаваемого имущества на счету 76 как дебиторскую задолженность, которая будет погашаться лизинговыми платежами постепенно в течение срока действия договора. Разница между лизинговой стоимостью имущества и затратами на его приобретение учитывается у лизинговой компании как доходы будущих периодов. В то время как из каждого лизингового платежа выделяется вознаграждение лизингодателю, то есть сумма, которая является выручкой лизинговой компании. Как уже говорилось, на счете 76 формируется большая дебиторская задолженность. Данная ситуация ухудшает финансовый результат компании. Также такая ситуация невыгодна лизинговым компаниям, которые берут имущество в кредит, так как за счет дебиторской задолженности снижается их кредитоспособность.

Доходами лизинговой компании считается полная сумма лизинговых платежей. А Письма Минфина РФ от 15.02.12 № 03-03-06/1/85 и от 24.03.09 № 03-03-03/1/187 не предусматривают право на применение амортизационной премии для лизингодателя, если имущество учитывается у лизингополучателя. Амортизационная премия заключается в том, что плательщики налога на прибыль могут один раз отнести на затраты часть стоимости основных средств в момент их приобретения. Такое право дает п. 9 ст. 258 НК РФ. На затраты можно списать не более 10% первоначальной стоимости предмета лизинга, а в отношении имущества, которое относится к третьей — седьмой амортизационным группам, не более 30%. То есть лизингодатель не может уменьшить поступившую выручку на сумму возмещения предмета лизинга.

Более того, многие лизинговые компании убеждают своих клиентов учитывать предмет лизинга на балансе лизингодателя, так как учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя еще не до конца регламентирован в бухгалтерском и налоговом учете. В связи с этим учет на балансе лизингополучателя является более сложным и затрагивает много тонкостей.

В заключение, хотелось бы отметить, что компании «Carcade лизинг» выгоднее учитывать предмет лизинга на своем балансе, а не на балансе лизингополучателя. Такое совершенствование поможет лизинговой компании показать лучший финансовый результат.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе курсовой работы достигнута поставленная цель – оценено состояние действующей практики бухгалтерского учета лизинговых операций в ООО «Каркаде», разработаны практические рекомендации, направленные на совершенствование учета.

Термин «лизинг» не имеет универсального определения и трактуется различными авторами и законодательством неодинаково. Разнообразие интерпретаций данного термина не устраняет их недостаток, который заключается в отсутствии одновременно юридического и экономического обоснования осуществления лизинговой деятельности. Также существует некоторая подмена понятий «лизинг», «финансовый лизинг», «финансовая аренда», которые по существу являются видом аренды.

Виды лизинга не имеют единой классификации, в связи с чем предложена обобщенная классификация по различным критериям, которая позволяет унифицировать применяемую терминологию в сфере лизинговой деятельности и определить особенности отдельных видов лизинга.

В общих случаях сущность лизинга заключается в инвестировании денежных средств, направленных на обновление основных производственных фондов предприятий, на определенный срок и за определенную плату, устанавливаемые неотъемлемой частью заключаемой сделки – лизинговым договором.

Результатом несовершенства нормативной базы в области регулирования лизинговой деятельности являются разночтения правоустанавливающих документов, что является причиной судебных споров сторон лизинговой сделки. Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей разработаны исходя из калькуляции затрат лизингодателей и не учитывают интересы лизингополучателей. Общие подходы к отражению в учете операций по договорам лизинга не отражают особенностей лизинговых сделок, поэтому частные случаи должны разрабатываться организациями-лизингодателями самостоятельно. Отличительная особенность отечественного подхода отражения лизинговых операций в учете состоит в том, на чьем балансе учитывается имущество – лизингодателя или лизингополучателя.

Во второй главе работы раскрыты порядок отражения лизинговых операций у лизингодателей на счетах бухгалтерского учета, определенный отечественными нормативно-правовыми актами, его оценка, а также методология учета в соответствии с МСФО. По результатам проведенного исследования сделаны следующие выводы:

1. Если балансодержателем имущества определен лизингодатель, то передача предмета лизинга осуществляется внутренними записями по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности», а в течение сдачи имущества в лизинг лизингодателем начисляется амортизация способом, установленным в учетной политике, списываемая на себестоимость продаж отчетного периода. Лизинговые платежи начисляются в соответствии с графиком, являющимся неотъемлемой частью лизингового договора, и подлежат отражению на счете 90 «Продажи».

2. В случае если имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при его передаче оно списывается из состава активов лизингодателя, а разница между стоимостью имущества и задолженности по лизинговым платежам подлежит отражению на счете 98 «Доходы будущих периодов». Указанная разница погашается в течение действия договора лизинга путем зачисления в выручку отчетного периода.

3. Существует расхождение порядка учета у лизингодателей имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, поскольку списание актива и использование счета 98 «Доходы будущих периодов», регламентированного нормативным документом, приводит к искажению имущественного положения организаций и противоречит порядку признания доходов, определенного ПБУ 9/99 «Доходы организации». Поэтому на практике лизингодатели применяют счет 97 «Расходы будущих периодов», равномерно относя затраты на приобретение имущества в состав расходов отчетного периода, что тоже неверно, поскольку не обеспечивает «зеркального» отражение активов и обязательств по лизинговой сделке.

В работе было показано, каким образом учитывается лизинговое имущество на обоих балансах, лизингодателя и лизингополучателя. Также было рассмотрено, как в учете отображается начисление амортизации предмета лизинга, какими проводками лизинговое имущество передается от лизингодателя лизингополучателю.

Кроме того, было показано, как в бухгалтерском учете проходит процедура выкупа лизингового имущества, а также как проходит досрочный выкуп предмета лизинга. А также были разработаны теоретические рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета компании «Carcade лизинг», в результате которых было установлено, что лизинговой компании выгоднее учитывать лизинговое имущество на своем балансе.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

• Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» №164-ФЗ от 29.10.1998 в редакции от 28.06.2013.
• Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н. в редакции от 27.11.2006.
• Приказ Минфина России от 17.02.2017 №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»
• Адамов А. А., Тилов А. А. Лизинг: правовые и экономические основы, особенности бухгалтерского учета и налогообложения: Учебное пособие //М.: 2019. –С.5.
• Балтус П., Майджер Б. Школа европейского лизинга // Лизинг-ревю, 2016. -№1, май. – С. 2-35.
• Березовская О. Р. Анализ современного состояния и тенденции развития мирового рынка лизинговых услуг // Экономика и предпринимательство. -2018. -№8(37). –С.662-668.
• Богуславская С. Б. Финансовый лизинг. Учебно-методическое пособие. – СПб филиал ГУ-ВШЭ, 2019. –С.26.
• Газман В. Д. Курс лекций по финансовому лизингу: Учебник для вузов //М.: ГУ ВШЭ, 2017. –С.14.
• Галиаскаров Ф. М., Муфтиев Г. Г.  Международные лизинговые операции: Учебное пособие //Уфа: УИ РГТЭУ, 2019. – С.45.
• Горемыкин В. А. Лизинг: Практическое учебно-справочное пособие //М. 2017.
• Еприкова Т. Ю. Совершенствование системы бухгалтерского учета лизинговых операций. Автореф. дисс. на соиск. уч. степ. канд. экон. наук. Новосибирск: Новосибирский государственный университет экономики и управления, 2019.
• Информационно-аналитическое электронное издание «Бухгалтерия.ru» [сайт]. URL:http://www.buhgalteria.ru/
• Кабатова Е. В. Лизинг: понятие, правовое регулирование, международная унификация. - М.: Наука, 2011 , с. 13.
• Костенко Е. А. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности лизинговых компаний // Бухгалтерский учет. -2011. -№9. –С.115-117.
• Костенко Е. А. Учет финансового лизинга: международная и российская практика // Бухгалтерский учет. -2011. –№8. –С.123-125.
• Кузьмина, Е. В. Лизинг морских и речных судов в Российской Федерации: Монография / Е.В. Кузьмина. – Воронеж: Издательство «Научная книга», 2018. –С.140-145.
• Новицкий И. Б. Римское право. - Изд. 6-е, стериотипное, - М. Ассоциация «Гуманитарное знание», 2018, с. 185, 186
• Орлянская Н. П., Нагоев А. В. Логическая модель информационной системы учета автотранспорта // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. – 2017. – №34. – С. 64-75.
• Полякова И. С. Концентрация как отличительная черта современного рынка лизинга в РФ // Экономика и предпринимательство. -2018. -№8(37). –С.361-363.
• Прилуцкий Л. Помощь в расчете лизинговых платежей // Лизинг-курьер. – 2019. – №6. – С. 6.
• Прилуцкий Л. Финансовый лизинг. – М.: «Ось-89», 2017.
• Проняева Л. И. Бухгалтерский и налоговый учет доходных вложений в материальные ценности и аренды основных средств // Вестник Орловского государственного аграрного университета. – 2017.
• Савчук Р. Р. Риски бизнес-деятельности лизинговых компаний на национальном и мировом рынках // Экономика и предпринимательство. -2018. -№8(37). –С.239-243.
• Салацинская З. В. Лизинг автотранспорта, железнодорожного транспорта, авиатехники и судов // РИСК: Ресурсы, информация, снабжение, конкуренция. – 2010. - №3. – С.116-122.
• Сапожников В. Н., Акимова Е. М., Осипов А. С. Лизинг: значение, сущность, возможности: Учебное пособие //М.: МГСУ, 2010. –С. 92.
• Семенов М. Н. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету аренды, включая лизинг //М.: Бингра, 2019. -120 с.
• Сладкова С. А. Развитие бухгалтерской отчетности лизинговых компаний. Автореф. дисс. на соиск. уч. степ. канд. экон. наук. М.: Всероссийский заочный финансово-экономический институт, 2018.
• Стародубова Л. В. О понятии и юридической природе договора лизинга: современные подходы //Вестник Самарской гуманитарной академии. Серия: Право. – 2018.
• Тарасова Л. С. Учет и налогообложение импорта лизинговых услуг // Бухгалтерский учет. -2018. -№8. –С.126-127.
• Тарасова Л. С. Учет импорта лизинговых услуг у лизингополучателя // Бухгалтерский учет. -2018. -№9. –С.116-118.
• Чекмарева Е. Н. Лизинговый бизнес. – М.: «Экономика», 2013.
• Ширяева Г. Ф. Организация и совершенствование бухгалтерского учета лизинговых операций. Автореф. дисс. на соиск. уч. степ. канд. экон. наук. М.: Московский государственный университет им. М. В. Ломоносова, 2010.
• Штельмах В. Лизинг и банковский кредит на приобретение основных средств: сравнение эффективности // Финансы. – 2019. – №8. – С. 19-21.