«Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления» (Сущность бухгалтерского баланса, его виды и роль в управлении современным предприятием)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы работы связана с тем, что бухгалтерский баланс предприятия является одной из основных форм бухгалтерской финансовой отчетности, анализ, которого позволяет сформировать целостное представление о финансовом состоянии организации и об эффективности управления им со стороны руководства.

Бухгалтерский баланс служит основополагающим информационным источником системы управления предприятием. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Анализ активов и пассивов, а также различных показателей баланса позволит дать ответ на вопрос о финансовом состоянии предприятия.

Таким образом, современное содержание бухгалтерского баланса ориентировано на предоставление информации с высокой степенью аналитичности статей, что дает возможность пользователям получить интересующую информацию об экономическом субъекте. Именно бухгалтерский баланс организации является основным источником получения информации при проведении анализа экономических показателей.

Объектом исследования выступает ООО «Дриада», функционирующее в молокоперерабатывающей отрасли.

Предметом исследования являются практические аспекты формирования показателей бухгалтерского баланса коммерческого предприятия.

Целью работы является формирование теоретических знаний и практических навыков по вопросу формирования и анализа показателей бухгалтерского баланса конкретного коммерческого предприятия.

Достижению цели способствует решение следующих задач:

• определение сущности, назначения и функций бухгалтерского баланса в деятельности современного предприятия;
• изучение алгоритма формирования показателей бухгалтерского баланса;
• исследование экономической и организационной характеристики предприятия;
• исследование процедур формирования показателей бухгалтерского баланса на предприятии;
• анализ показателей бухгалтерского баланса в динамике;
• разработка путей совершенствования процедур формирования показателей бухгалтерского баланса на предприятии.

Для изучения вопроса и написания работы использовались труды ведущих ученых-экономистов, ряд нормативно-правовых актов Российской Федерации, а также публикации в специализированных изданиях для бухгалтеров.

Информационной базой для исследования послужили данные бухгалтерской отчетности ООО «Дриада».

1. Теоретические основы формирования показателей бухгалтерского
баланса коммерческого предприятия

1.1. Сущность бухгалтерского баланса, его виды и роль в управлении
современным предприятием

В наше время каждой предпринимательской деятельности обязательно сопутствует формирование форм бухгалтерской отчетности [23, с. 8].

В соответствии с положениями п.п.1 ст. 3 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» «бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом» [1].

В составе бухгалтерской отчетности баланс играет главенствующую роль [10, с. 21].

Термин «баланс» с латинского «bis» переводится как «два» и «lans» - «чаши». Опираясь на перевод с латинского языка можно сказать, что баланс - это весы, состоящие из двух чаш, которые представляют собой количественное выражение соотношения уравновешивающихся сторон каждого стабильно меняющегося явления или процесса. В экономике такой термин используется для того, чтобы обозначать системы интервальных показателей, которые характеризуют источники формирования различных ресурсов и направление их использования за определенный период или же интервал [21, с. 146].

В современной науке существует множество определений понятия «бухгалтерский баланс предприятия». Каждый автор, занимающийся исследованиями в сфере бухгалтерского учета и отчетности, старается высказать свою точку зрения, акцентируя внимание на наиболее значимых, по его мнению, моментах.

По мнению В.А. Тевлина «баланс есть модель, с помощью которой в интересах пользователей предоставляется на определенный момент времени финансовое положение организации (предприятия)» [23, с. 31].

В.А. Ровенских сравнивает бухгалтерский баланс «с моментальным снимком финансового состояния предприятия, на котором нашли отражение два равновесных изображения: чем располагает предприятие (имущество, классифицированное по функциональному признаку); за счет каких источников появилось данное имущество (капитал собственника и привлеченный капитал)» [19, с. 49].

М.Б. Фролова отмечает, что «бухгалтерский баланс, составленный на определенную дату, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженный в денежной оценке. Состоит из двух частей – Актива и Пассива» [27, с. 9].

С.Л. Яковлева подчеркивает, что «основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс, представляющий собою один из приемов обобщенного отражения на определенную дату (обычно на 1-е число месяца) в денежной оценке состояния средств предприятия и источников их образования» [30, с. 311].

И.А. Слабинская определяет бухгалтерский баланс как «способ экономической группировки обобщенного отражения в денежном измерении хозяйственных средств предприятия по их функциональной роли в процессе производства и источникам их формирования (образования) на 1-е число месяца, квартала, года» [20, с. 47].

По мнению Ю.А. Луканиной «бухгалтерский баланс является способом группировки и обобщенного отражения в денежном измерении имущества (активов) организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования на определенную дату» [12, с. 6].

Из приведенных определений бухгалтерского баланса видно, что все они в основном выражают его сущность, но отличаются полнотой и четкостью (ясностью) его характеристики, более общим или более узким подходом к определению. Почти во всех определениях присутствует денежная оценка, или денежный измеритель, для обобщенного отражения состояния хозяйственных средств и их источников, но отсутствует их сущность, т. е. стоимость хозяйственных средств, для отражения величины которой и применяется денежный измеритель, или денежная оценка, а не для простого обобщенного выражения разных хозяйственных средств в натурально-вещественной форме (здания, конкретные виды материалов, готовой продукции и т. п.), учитываемых в разных натуральных измерителях и в других показателях хозяйственного кругооборота (основные средства, материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары отгруженные, дебиторы, денежные средства), являющихся носителями стоимости и элементами объекта бухгалтерского учета.

Таким образом, термин «бухгалтерский баланс» употребляется в значении определения способа количественного отражения и качественной характеристики групп объектов бухгалтерского учета организации на конкретный момент времени в единой денежной оценке. А именно по их составу и способу обращения в производственном процессе, в одной части (актив), и по источникам образования (пассив) в другой [8, с. 74].

В бухгалтерском учете бухгалтерский баланс классифицируют по следующим признакам: по времени составления, по источникам составления, по объему информации, по объекту отражения, по способу очистки, по расположению актива и пассива, по форме отражения оборота.

По времени составления бухгалтерский баланс подразделяют на такие виды как:

- вступительный или начальный баланс - для того, чтобы начать составлять такой баланс в организации осуществляют инвентаризацию и оценку всего имущества;

- текущий баланс - имеет место быть на протяжении всего времени предпринимательской деятельности. Данный вид баланса делят на начальный или входящий (составляется на начало отчетного периода), заключительный или исходящий (составляется на конец отчетного периода) и промежуточный баланс (составляется за период между началом и концом отчетного периода);

- ликвидационный баланс - составляется для того, чтобы охарактеризовать имущественное состояние на дату прекращения предпринимательской деятельности за отчетный период;

- разделительный баланс - при разделении предприятия на более мелкие структурные подразделения или в процессе передачи одного, или нескольких структурных подразделений предприятия другому;

- объединительный баланс - составляется в процессе объединении нескольких организаций в одну крупную организацию или в процессе присоединении одной или нескольких структурных подразделений к данной организации.

По источникам составления подразделяют на:

- инвентаризационный баланс - составляют при проведении описи имущества организации, может быть как в сокращенной, так и в упрощенной форме;

- книжный баланс, его основой служат данные текущего бухгалтерского учета, а также текущая документация;

- генеральный баланс составляется на основании учетных записей бухгалтерского учета и данных проведенной инвентаризации.

По объему информации балансы подразделяют:

- единичные балансы - информация о деятельности одного предприятия;

- сводные балансы - информация о деятельности нескольких предприятий, составляются с помощью механического суммирования средств, которые числятся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива.

В специально отведенных графах отражают состояние средств тех или иных предприятий, а в строке «Всего» - итого по общему состоянию средств фирмы в целом.

По объекту отражения выделяют:

- самостоятельный баланс - для организаций, являющихся юридическими лицами;

- отдельный баланс - для структурных подразделений, которые относятся к одной организации.

По способу очистки баланс делят на:

- баланс-брутто - включает в себя регулирующие статьи, которые используются для научных исследований или для совершенствования информационных функций;

- баланс-нетто - напротив, исключает регулирующие статьи, используется в настоящее время сальдовый баланс-нетто, по причине отражения реальной стоимости имущества компании.

По расположению актива и пассива баланса:

- баланс в форме счета - параллельное расположение статей и разделов актива и пассива;

- баланс в форме отчета - последовательное расположение актива и пассива.

По форме отражения оборота:

- сальдовый баланс - в таком балансе подсчитывают все остатки (сальдо) по счетам;

- оборотный баланс - помимо остатков (сальдо) включает данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период [14, с. 419].

Значение бухгалтерского баланса состоит в его использования внешними и внутренними пользователями в качестве основного информационного источника для проведения анализа финансового состояния предприятия. На основании показателей бухгалтерского баланса в процессе их аналитической обработки осуществляется оценка платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.

С помощью информации бухгалтерского баланса строится финансовое планирование организации, оцениваются коммерческие риски. Достоверность и полнота информации бухгалтерского баланса влияет на эффективность управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, так как обеспечивает экономическое обоснование управленческих решений [6, с. 33].

Таким образом, бухгалтерский баланс является системной моделью, обобщенно отражающей движение средств предприятия и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в ходе хозяйственно - финансовой деятельности. Бухгалтерский баланс как основная отчетная форма играет значимую роль и имеет практическое значение в работе любого предприятия, его данные применяются для анализа финансового положения и контроля правильности отображения в учете хозяйственных операций.

1.2. Содержание бухгалтерского баланса, его качественные
характеристики, правила формирования в соответствии с
требованиями действующего законодательства

Формирование, представление и хранение бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской отчетности осуществляется в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Система государственного регулирования бухгалтерской отчетности в российской учетной практике представляет собой иерархическую структуру, состоящую из четырех уровней.

В качестве основного законодательного акта, регулирующего порядок формирования показателей бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской отчетности коммерческими предприятиями в отечественной учетной системе, выступает Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [1]. В части регулирования бухгалтерской отчетности в законе установлены общие требования к ней (ст. 13), определен ее состав (ст. 14), указаны период и сроки ее составления (ст. 15), отражены особенности составления бухгалтерской отчетности при реорганизации (ст. 16) и ликвидации (ст. 17) юридического лица, установлены требования к обязательному экземпляру бухгалтерской отчетности (ст. 18).

Кроме того, п. 2 ст. 6 закона освобождаются от ведения бухгалтерского учета и составления отчетности индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, а малые предприятия в соответствии с п. 4 ст. 6 имеют право на составление бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской отчетности по упрощенной форме [16, с. 301].

Национальным стандартом, регулирующим порядок составления бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской отчетности в РФ является Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [2], в котором определены состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций - юридических лиц, кроме кредитных и бюджетных организаций.

Кроме того, следует отметить, что все ПБУ, утвержденные и действующие на территории РФ, содержат правила отражения в бухгалтерском балансе тех или иных объектов учета [12, с. 5].

В международной учетной практике составление бухгалтерского баланса в составе отчетности регламентирует стандарт МСФО 1 (IAS 1) «Представление финансовой отчетности», в котором установлены общие требования по представлению финансовой отчетности, даны рекомендации по ее структуре и утверждены минимальные требования к ее содержанию [25, с. 104].

Форма бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской отчетности коммерческих предприятия утверждена Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [3], который относится к методическому уровню регулирования бухгалтерской отчетности в РФ.

Говоря о Приказе № 66н, необходимо отметить, что утвержденная им форма бухгалтерского баланса обязательна для заполнения и не является образцом, исходя из которых каждая организация может разработать собственные формы. В то же время за организациями осталось право самостоятельно определять детализацию показателей по строкам бухгалтерского баланса, руководствуясь при этом, прежде всего, принципом существенности данной информации [18 с. 27].

Также к методическому уровню регулирования порядка составления бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской отчетности в отечественной экономике относятся Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, Рекомендации для субъектов малого предпринимательства по применению упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и другие методические и инструктивные материалы органов государственного регулирования бухгалтерского учета в РФ [7, с. 44].

К числу документов инструктивного уровня регулирования бухгалтерской отчетности следует отнести учетную политику хозяйствующего субъекта и рабочий план счетов [17, с. 20].

Таким образом, система нормативного регулирования бухгалтерской отчетности устанавливает требования к ее составу, порядку формирования показателей, срокам ее составления и предоставления, обязательные для соблюдения всеми хозяйствующими субъектами, осуществляющими свою деятельность на территории РФ.

Формируемый бухгалтерский баланс организации должен быть:

• достоверным - отражать реальную картину учета активов и обязательств, которая основана на ведении учета в соответствии с требованиями законодательства, которая также отражает истинные финансовые результаты от деятельности фирмы;
• целостным - организация может иметь филиалы и обособленные подразделения. Информация об их деятельности, активах и пассивах также должна отражаться в отчетности;
• существенным - должны отражаться те показатели, без которых невозможно иметь полное и четкое представление о финансовом и имущественном состоянии фирмы. Показатели существенности организация рассчитывает самостоятельно, руководствуясь ПБУ 4/99;
• нейтральным - в данном случае, имеется ввиду, что информация, которая содержится в отчетности, не должна влиять на оценку ее пользователей для достижения выгод;
• последовательным - отчетность представляется по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. В самих отчетах должны быть приведены данные, как за отчетный период, так и за предыдущие периоды. В графах, по которым информация отсутствует ставятся прочерки [15, с. 33].

Хозяйственные средства в балансе сгруппированы, с одной стороны, в зависимости от их вида, состава и функциональной роли в финансово-хозяйственной деятельности, а с другой - в зависимости от источников их формирования и целевого назначения.

При формировании показателей бухгалтерского баланса необходимо соблюдение определенных правил:

- информация, представленная в бухгалтерском балансе на начало отчетного периода должна соответствовать итоговым данным на конец предыдущего отчетного периода;

- за исключением случаев разрешенных законодательством нельзя осуществлять зачет между статьями актива и пассива баланса;

- в соответствии с правилами, утвержденными соответствующими положениями по бухгалтерскому учету отдельные статьи баланса необходимо отражать за вычетом регулирующих сумм;

- стоимость отдельных активов и пассивов в балансе необходимо отражать в соответствии со сроками их обращения [10, с. 41].

По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, в левой части которой отражается наличие хозяйственных средств предприятия в зависимости от их состава и размещения. Левая часть баланса называется активом (от латинского activus - деятельный, действующий). Правую часть бухгалтерского баланса называют пассивом (от латинского passivus - страдательный, недеятельный). В пассиве находят свое отражение источники финансирования имущества, сгруппированные по их видам.

Годовой бухгалтерский баланс организации состоит из пяти разделов. Все активы организации в нем подразделяются на два вида: внеоборотные и оборотные. В пассиве бухгалтерского баланса показывается капитал и резервы организации, ее долгосрочные и краткосрочные обязательства.

В составе внеоборотных активов, отражаемых в первом разделе актива бухгалтерского баланса, отражают стоимость имущества, используемое длительное время. К внеоборотным активам относят стоимость нематериальных активов, основных средств, долгосрочных финансовых вложений и прочего имущества, со сроком использования более года.

Оборотные активы, напротив, включают в свой состав имущество, период использования которого составляет менее года. В состав оборотных активов включают стоимость материалов, готовой продукции и прочих запасов, наличных и безналичных денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, величину дебиторской задолженности и прочих активов, имеющих короткий срок обращения [24, с. 127].

Порядок формирования показателей актива бухгалтерского баланса представлен в Приложении 1.

В пассиве бухгалтерского баланса находят отражения источники формирования имущества предприятия. При этом выделяют собственные источники финансирования, а также долго- и краткосрочные источники.

Собственные источники финансирования имущества предприятия находят свое отражение в третьем разделе пассива бухгалтерского баланса в составе капитала и резервов. По данной группе пассивов отражают стоимость уставного, резервного, добавочного капиталов, сумму нераспределенной прибыли, а также величину других источников собственных средств предприятия.

Заемные источники финансирования с длительным сроком погашения (более года) отражаются в разделе долгосрочных обязательств. Здесь также отражаются другие оценочные, отложенные налоговые и другие обязательства, подлежащие погашению в период, превышающий 12 месяцев.

Краткосрочные источники финансирования имущества предприятия находят свое отражение в составе краткосрочных обязательств, в состав которых включают заемные средства, со сроком погашения менее года, кредиторскую задолженность и другие краткосрочные обязательства [22, с. 301].

Порядок формирования показателей пассива бухгалтерского баланса представлен в Приложении 2.

Суммарные итоги статей бухгалтерского баланса по активу и пассиву должны быть равны между собой [5, с. 204].

Таким образом, процесс составления бухгалтерского баланса состоит из последовательных и взаимосвязанных этапов. Формируемый бухгалтерский баланс должен отвечать принципам: достоверности, целостности, быть существенным, нейтральным и последовательным.

В составе бухгалтерской отчетности баланс выступает в качестве наиболее информативной формы, анализ которой позволяет выявить и раскрыть информацию о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта и перспективах его развития.

2. Порядок формирования и анализ показателей бухгалтерского баланса ООО «Дриада»

2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика
предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Дриада» (ООО «Дриада») было создано в 2008 году в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и иным действующим законодательством, регулирующим деятельность хозяйственных обществ. ООО «Дриада» создано без ограничения срока и является коммерческой организацией.

Целью создания ООО «Дриада» являются удовлетворение потребностей юридических, физических лиц в товарах, работах и услугах, производимых предприятием, а также извлечение прибыли.

Юридический адрес предприятия: 390006, Рязанская область, город Рязань, Лесопарковая улица, дом 12 корпус 1.

Предприятие было зарегистрировано 23 ноября 2008 года в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по городу Рязани. Также ООО «Дриада» зарегистрировано в качестве страхователя в Территориальном фонде обязательного медицинского страхования, в Фонде социального страхования, в Пенсионном Фонде РФ, в органах статистики.

Единоличным учредителем ООО «Дриада» является Симонян Оганес Жоржикович. Уставной капитал предприятия составляет 10 тыс. руб. Учредитель занимает в ООО «Дриада» должность генерального директора.

Предприятие находится на общем режиме налогообложения. В связи с этим, организация уплачивает налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, взносы во внебюджетные фонды, является налоговым агентом по уплате налога на доходы физических лиц.

Основной целью деятельности предприятия ООО «Дриада» является получение прибыли.

В настоящее время ООО «Дриада» - высокотехнологичное и динамично развивающееся предприятие по производству продукции молокопереработки. Приоритетным направлением деятельности ООО «Дриада» является производство и реализация мороженного.

В ассортиментном портфеле ООО «Дриада» около 100 наименований продукции, способной удовлетворить самые взыскательные потребности покупателей. Современное итальянское оборудование позволяет изготавливать молочное, сливочное мороженое, пломбир, а также фруктовый лед в различных формах, в виде: стакана; эскимо; рожка; сэндвича; брикета; весового мороженого. Помимо вышеперечисленного, ООО «Дриада»предлагает своим оптовым и розничным покупателям серию сладких рулетов из мороженого и разнообразную коллекцию тортов-мороженого. С 2018 года ООО «Дриада» осуществляет промышленный выпуск и поставки йогуртового мороженого.

Максимальная производительность предприятия составляет 5000 тонн мороженого в год. Непрерывный процесс варки –- 2 тонны в час, 15 тонн готовой смеси в сутки.

Готовая продукция проходит тщательную проверку в собственной химической лаборатории, аттестованной контролирующими органами. Сотрудники лаборатории ООО «Дриада» осуществляют контроль на всех стадиях технологического процесса производства мороженого: от входного контроля сырья и вспомогательных материалов до выпуска готовой продукции, проведение производственного контроля основано на принципах ХАССП. Процедуры микробиологического контроля подтверждены лицензией Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека.

Кроме того, весь ассортимент продукции ООО «Дриада» прошел проверку и получил подтверждение о соответствии требованиям ГОСТ. Также продукция предприятия соответствует Техническому Регламенту Таможенного союза «О безопасности пищевой продукции» (ТР ТС 021/2011) и «О безопасности молока и молочной продукции» (ТР ТС 033/2013). Для подтверждения соответствующего уровня качества ООО «Дриада» ежеквартально проводит испытания мороженого по показателям безопасности в аккредитованных независимых лабораториях г. Рязани.

ООО «Дриада» обладает эффективной системой логистики, которая позволяет организовать доставку готовой продукции до потребителя качественно и в срок. На сегодняшний день на предприятии есть собственный автопарк, включающий 10 автомобилей таких марок, как Scania, Hyundai, Isuzu, оборудованных специальными рефрижераторными установками, грузоподъемностью от 5 до 15 т, что гарантирует доставку мороженого до заказчиков в кратчайшие сроки и без потери качества.

Таким образом, основными факторами в конкурентной борьбе являются следующие особенности деятельности ООО «Дриада»:

• полная автоматизация процесса приготовления смесей для мороженого;
• наличие действующей системы менеджмента качества и пищевой безопасности предприятия;
• осуществление строгого лабораторного контроля исходного сырья и готовой продукции;
• широкий ассортимент, включающий уникальные позиции, не имеющие аналогов на региональном рынке;
• конкурентоспособная цена на готовую продукцию;
• доставка готовой продукции потребителям специализированным транспортом.

Сегодня ООО «Дриада» - это современное и технологичное производство, позволяющее выпускать в сутки более 15 тонн мороженого стабильно высокого качества. Полностью автоматизированные линии позволяют контролировать все этапы производства мороженого. Благодаря оптимальному соотношению цены и качества продукции, оригинальной яркой упаковке, разнообразию вкусов и видов мороженого ООО «Дриада» ежегодно увеличивает объемы продаж.

Построение организационной структуры управления ООО «Дриада», схема которой представлена на рисунке 1, совмещает в себе линейные принципы распределения полномочий с функциональными областями деятельности.

Складская служба

Транспортная служба

Производственный цех №2

Отдел кадров

Коммерческий директор

Производственный цех №1

Главный экономист

Директор по персоналу

Главный бухгалтер

Производственный цех №3

Производственная лаборатория

Служба снабжения и сбыта

Бухгалтерия

Планово-экономический отдел

Главный технолог

Генеральный директор

Рисунок 1. Схема структуры управления ООО «Дриада»

Организационная структура управления в ООО «Дриада» соответствует профилю его деятельности и способствует своевременному реагированию на изменения рыночных условий, эффективному использованию имеющихся производственных ресурсов. Степень централизации управления ООО «Дриада» высокая.

Данные для оценки абсолютных и относительных показателей деятельности ООО «Дриада» за 2017-2019 гг. представлены в таблице 1, информационной базой для составления которой послужили данные кадрового, оперативного бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность предприятия (Приложения 3,4).

Данные таблицы 1 позволяют сделать вывод о наращивании объемов производства и реализации продукции на предприятии, свидетельством чему выступает рост на 357948 тыс. руб. или на 30,3% суммы выручки от реализации продукции при одновременном росте затрат на ее производство на 261046 тыс. руб. или 40,8%. В результате предприятие в 2019 отчетном году получило валовую прибыль в размере 638274 тыс. руб., что на 96902 тыс. руб. или 17,9% больше суммы полученной валовой прибыли 2017 года.

Таблица 1

Динамический анализ обобщающих абсолютных и относительных показателей предприятия ООО «Дриада» за 2017-2019 годы

Показатели	2017 г	2018 г	2019 г	Абс. откл. 2019 / 2017	Темп прироста, % 2019 / 2017
Выручка, тыс. руб.	1180703	1511090	1538651	+357948	+30,3
Себестоимость, тыс. руб.	639331	822164	900377	+261046	+40,8
Прибыль от продаж, тыс. руб.	541372	688926	638274	+96902	+17,9
Стоимость оборотных средств, тыс. руб.	627206	779853	845970	+218764	+34,9
Стоимость основных средств, тыс. руб.	379351	459477	581835	+202484	+53,4
Численность, чел.	163	166	169	+6	+3,7
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	84616,6	91193,8	108700,8	+24084,2	+28,5
Затраты на 1 руб. реализованной продукции, руб. / руб.	0,54	0,54	0,59	+0,05	+9,3
Рентабельность продукции, %	84,7	83,8	70,9	-13,8	х
Рентабельность продаж, %	45,9	45,6	41,5	-4,4	х
Коэффициент оборачиваемости, об.	1,88	1,94	1,82	-0,06	-3,2
Продолжительность одного оборота оборотных средств, дн.	194	188	201	+7	+3,6
Фондоотдача, руб./руб.	3,11	3,29	2,64	-0,47	-15,1
Фондоемкость, руб./руб.	0,32	0,30	0,38	+0,06	+18,8
Фондовооруженность труда, тыс. руб. / чел.	2327,3	2767,9	3442,8	+1115,5	+47,9
Фондорентабельность, %	142,71	149,94	109,70	-33,01	х
Производительность труда, тыс.руб./чел.	7243,6	9103,0	9104,4	+1860,8	+25,7
Средняя зарплата в месяц, тыс.руб.	43,26	45,78	53,60	+10,34	+23,9

Однако, рост себестоимости большими темпами, чем увеличение размера полученной выручки от продаж, привело к некоторому снижению эффективности производственной деятельности, что отражает отрицательная динамика показателей рентабельности продукции и рентабельности продаж, а именно снижение в 2019 году в сравнении с 2017 годом на 13,8 и 4,4 процентных пункта соответственно.

Также как отрицательную тенденцию в деятельности предприятии следует отметить рост показателя величины затрат на 1 руб. реализованной продукции за анализируемый период на 5 копеек или 9,3%. Это вызывает необходимость в осуществлении мероприятий, направленных на оптимизацию затрат на предприятии.

Расширение производства на предприятии повлекло за собой увеличение стоимости оборотных средств в связи с ростом материальных запасов, необходимых для производства продукции, стоимость данных активов на предприятии за анализируемый период возросла на 218764 тыс. руб. или 34,9%. Однако эффективность использования оборотных средств на предприятии снизилась, о чем свидетельствует снижение на 0,06 оборота или 3,2% значения коэффициента оборачиваемости оборотных средств и рост на 7 дней или 3,6% периода их оборота.

Данные таблицы демонстрируют некоторое снижение эффективности использования объектов основных средств в ООО «Дриада» за 2017-2019 гг.

Так в 2019 году в сравнении с 2017 годом на предприятии отмечается увеличение стоимости объектов основных средств на 53,4% при одновременном росте стоимости реализованной продукции только на 30,3%. В результате динамики данных показателей значение фондоотдачи на предприятии за анализируемый период сократилось на 47 копеек или 15,1%, а фондоемкости, напротив, возросла на 6 копеек или 18,8%. Данная тенденция обусловлена тем, что еще не все вновь введенные в эксплуатацию объекты основных средств, работают на полную мощность.

Снижение на 33,01 процентных пункта значения показателя фондорентабельности также обусловлено превышением темпов роста стоимости основных средств в 2019 году в сравнении с 2017 годом над темпами роста прибыли от реализации продукции - 53,4% против 17,9%.

Среди показателей эффективности использования объектов основных средств в ООО «Дриада» за 2017-2019 гг. положительную динамику демонстрирует только показатель фондовооруженности труда, значение которого в анализируемый период возросло на 1115,5 тыс. руб. или 47,9%, вследствие увеличения стоимости объектов основных средств на 53,4% при одновременном росте численности персонала предприятия только на 3,7%.

Таким образом, эффективность использования объектов основных средств в ООО «Дриада» за 2017-2019 гг. снижается вследствие более быстрого обновления производственных фондов.

Численность персонала предприятия в 2019 году в сравнении с 2017 годом возросла на 6 человек или 3,7%, что обусловлено расширением сбытовой сети и необходимостью ее обслуживания.

В соответствии с ростом численности персонала, а также увеличением минимального размера оплаты труда по стране в целом на предприятии отмечается увеличение сумм, направляемых на оплату труда на 24084,2 тыс. руб. или 28,5%.

В 2019 году в сравнении с 2017 годом на предприятии также отмечается рост производительности труда на 1860,8 тыс. руб. или 25,7%. Превышение темпов роста производительности труда над темпами роста фонда заработной платы (25,7% против 23,9%) соответствует рыночной экономике и свидетельствует об эффективной организации труда и его оплаты на предприятии.

Таким образом, проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что ООО «Дриада» является динамично развивающимся предприятием, наращивающим выпуск продукции и в целом увеличивающим эффективность своей производственной деятельности.

2.2. Процедуры формирования бухгалтерской отчетности на
предприятии

Завершающим этапом учетного процесса в ООО «Дриада» является составление отчетности.

Для подтверждения достоверности данных бухгалтерского учета перед составлением бухгалтерской отчетности в ООО «Дриада» проводят инвентаризацию имущества и финансовых обязательств на основании приказа руководителя, который отражает информацию о составе инвентаризационной комиссии, сроках проведения инвентаризации.

До начала работы комиссия проверяет наличие оформленных на момент инвентаризации последних отчетов о движении материальных ценностей и денежных средств или соответствующих приходных и расходных документов.

Далее члены инвентаризационной комиссии описывают имущество. Проверка осуществляется сплошным методом, то есть пересчитываются все товары и ценности при обязательном участии материально ответственных лиц.

Результаты проверки оформляются следующими документами:

• инвентаризационной описью основных средств;
• инвентаризационной описью товарно-материальных ценностей;
• актом инвентаризации наличных денежных средств;
• актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

Инвентаризационные описи и акты заверяются подписями всех членов инвентаризационной комиссии, а также лиц, ответственных за материальные ценности. В бухгалтерии ООО «Дриада» проверяют правильность всех расчетов, указанных в документах и подписывают последний лист.

В процессе проведения инвентаризации в декабре 2019 года в ООО «Дриада» расхождений фактического наличия имущества и финансовых обязательств с данными бухгалтерского учета не выявлено.

В конце отчетного периода сотрудниками бухгалтерии ООО «Дриада» осуществляется процедура закрытие счетов учета производственных затрат:

• Счет 25 «Общепроизводственные расходы» закрывается списанием учтенных сумм в дебет счета 20 «Основное производство»;
• Счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается списанием учтенных сумм в дебет счета 20 «Основное производство»;
• Счет 44 «Расходы на продажу» закрывается списанием учтенных сумм в дебет счета 90 «Продажи».

Далее проводят реформацию баланса:

• Счет 90 «Продажи» закрывается списание учтенных сумм в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (при наличии прибыли) или в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (при выявлении убытка);
• Счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается списание учтенных сумм в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (при наличии прибыли) или в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (при выявлении убытка)
• Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается списание учтенных сумм в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (при наличии прибыли) и в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (при выявлении убытка).

Затем сотрудниками бухгалтерии ООО «Дриада» заполняют формы годовой бухгалтерской отчетности, а именно бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Другие формы отчетности на предприятии не составляются, так как оно относится к категории малого предпринимательства и в соответствии с законодательством имеет право на предоставление отчетности в сокращенном составе.

Бухгалтерский баланс является основной формой отчетности на предприятии и состоит из двух разделов: актива и пассива.

Актив баланса состоит из двух разделов: внеоборотые и оборотные активы.

В ООО «Дриада» раздел «Внеоборотные активы» представлен основными средствами в строке 1130.

По этой строке баланса указана остаточная стоимость основных средств ООО «Дриада», которая определяется как разница между дебетовым сальдо по счету 01 «Основные средства» и кредитовым сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств».

Раздел «Оборотные активы» содержит информацию о наличии оборотных средств на предприятии.

По строке 1210 «Запасы» баланса отражают стоимость всех запасов и затрат предприятия: Дебет счета 10 + Дебет счета 15 +(-)Счет 16 + Дебет счета 11 + Дебет счетов 20, 21, 23, 29, 44, 46 – Кредит счета 14 + Дебет счета 41 - Кредит счета 42 + Дебет счета 43 + Дебет счета 45 + Дебет счета 97.

По строке 1220 показывают НДС по полученным от поставщиков товарам (работам, услугам), не принятый к вычету - дебетовое сальдо по счету «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», не списанное по состоянию на отчетную дату.

По строке 1230 «Дебиторская задолженность» отражают задолженность, не погашенную на отчетную дату. В этой строке баланса указывают дебетовые сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75 и 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам».

По строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» баланса указывают денежные средства, которыми располагает фирма по состоянию на конец отчетного периода, а также денежные эквиваленты.

По строке 1600 «Баланс» указывают сумму строк 1100 «Итого по разделу I» и 1200 «Итого по разделу II».

Числовые показатели, приведенные в разделе «Актив» ООО «Дриада» за 2019 год представлены в таблице 2.

Пассив баланса отражает источники финансирования и состоит из трех разделов: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства».

Таблица 2

Показатели актива баланса ООО «Дриада» за 2019 год

Код строки	Наименование строки	Сумма, тыс. руб.
		На 31.12. 2019 г	На 31.12. 2018 г	На 31.12. 2017 г
РАЗДЕЛ 1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
1130	Основные средства	581835	459477	379351
1100	ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 1	581835	459477	379351
РАЗДЕЛ 2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
1210	Запасы	582392	596646	503100
1220	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	447	407	398
1230	Дебиторская задолженность	257719	179541	120964
1250	Денежные средства	5412	3259	2744
1200	ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 2	845970	779853	627206
1600	БАЛАНС	1427805	1239330	1006557

В разделе «Капитал и резервы» находят свое отражение собственные источники финансирования деятельности предприятия. В ООО «Дриада» данный раздел представлен двумя строками.

По строке 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» баланса отражают сумму уставного капитала предприятия. Она соответствует величине уставного капитала, которая зафиксирована в Уставе ООО «Дриада».

По строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» указывают сумму нераспределенной прибыли предприятия по состоянию на отчетную дату. Здесь отражают прибыль как прошлых лет, так и отчетного года. Ее сумму учитывают по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В разделе «Долгосрочные обязательства» отражаются данные о долгосрочных источниках финансирования деятельности предприятия.

На 31 декабря 2019 года в балансе ООО «Дриада» данный раздел представлен одной строкой: «Заемные средства», по которой в балансе ООО «Дриада» отражают остаток заемных средств с учетом процентов, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты, учитываемых на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В разделе «Краткосрочные обязательства» отражается наличие краткосрочных источников формирования имущества и финансирования затрат предприятия. В ООО «Дриада» на 31 декабря 2019 года в составе краткосрочных обязательств числится только кредиторская задолженность.

По строке 1520 «Кредиторская задолженность» отражают общую сумму кредиторской задолженности предприятия, не погашенной на отчетную дату. По данной строке отражается кредитовое сальдо по счетам 60, 68, 69, 70, 71, 75, 76.

Числовые показатели, приведенные в разделе «Пассив» ООО «Дриада» за 2019 год представлены в таблице 3.

Таблица 3

Показатели пассива баланса ООО «Дриада» за 2019 год

Код строки	Наименование строки	Сумма, тыс. руб.
		На 31.12. 2019 г	На 31.12. 2018 г	На 31.12. 2017 г
РАЗДЕЛ 3. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ
1310	Уставный капитал	10	10	10
1370	Нераспределенная прибыль	490752	331814	152681
1300	ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 3	490762	331824	152691
РАЗДЕЛ 4. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
1410	Заемные средства	574	441	379
1400	ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 4	574	441	379
РАЗДЕЛ 5. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
1520	Кредиторская задолженность	936469	907065	853487
1500	ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 5	936469	907065	853487
1700	БАЛАНС	1427805	1239330	1006557

Суммы по строкам «Баланс» в активе (1600) и в пассиве (1700) совпадают.

Подписывается бухгалтерский баланс руководителем ООО «Симона».

Предоставляется годовой бухгалтерский баланс в составе отчетности ООО «Симона» учредителям и в налоговую инспекцию по месту регистрации лично главным бухгалтером на бумажных носителях информации в течении первого квартала следующего за отчетным.

Таким образом, бухгалтерский баланс информирует заинтересованных пользователей о величине имущества ООО «Дриада» и источниках его формирования в полном объеме, в соответствии с требованиями действующих нормативно-правовых актов. Нарушений и ошибок в процессе составления отчетности не выявлено.

2.3. Анализ показателей бухгалтерской отчетности на предприятии

Для принятия взвешенных управленческих решений о направлениях дальнейшего развития предприятия необходим анализ показателей бухгалтерского баланса.

Данные бухгалтерского баланса используются для проведения финансового анализа, начальным этапом которого является оценка динамики и структуры имущества предприятия (актива баланса) и источников его формирования (пассива баланса). Информация для анализа актива и пассива баланса представлена в таблице 4.

Таблица 4

Анализ динамики и структуры баланса ООО «Дриада» за 2017-2019 гг.

Статья актива баланса	Сумма, тыс. руб.			Удельный вес, %			Изменения 2019/2017
	2017 г	2018 г	2019 г	2017 г	2018 г	2019 г	В абс. выражении	Темп прироста	Уд. веса
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	379351	459477	581835	37,69	37,07	40,75	202484	53,38	3,06
Основные средства	379351	459477	581835	37,69	37,07	40,75	202484	53,38	3,06
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	627206	779853	845970	62,31	62,93	59,25	218764	34,88	-3,06
Запасы	503100	596646	582392	49,98	48,14	40,79	79292	15,76	-9,19
НДС	398	407	447	0,04	0,03	0,03	49	12,31	-0,01
Дебиторская задолженность	120964	179541	257719	12,02	14,49	18,05	136755	113,05	6,03
Денежные средства	2744	3259	5412	0,27	0,26	0,38	2668	97,23	0,11
ИТОГО АКТИВОВ	1006557	1239330	1427805	100,0	100,0	100,0	421248	41,85	0,00
КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ	152691	331824	490762	15,17	26,77	34,37	338071	221,41	19,2
Уставный капитал	10	10	10	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Нераспределенная прибыль	152681	331814	490752	15,17	26,77	34,37	338071	221,41	19,2
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	379	441	574	0,04	0,04	0,04	195	51,45	0,00
Заемные средства	379	441	574	0,04	0,04	0,04	195	51,45	0,00
КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	853487	907065	936469	84,79	73,19	65,59	82982	9,72	-19,2
Кредиторская задолженность	853487	907065	936469	84,79	73,19	65,59	82982	9,72	-19,2
ИТОГО ПАССИВОВ	1006557	1239330	1427805	100,0	100,0	100,0	421248	41,85	0,00

Данные таблицы 4 демонстрируют, что в 2019 году в сравнении с 2017 годов стоимость активов предприятия возросла на 41,85%, что в абсолютном выражении составило 421248 тыс. руб. В результате валюта баланса на конец 2019 года составляет 1427805 тыс. руб. Это обусловлено в большей мере ростом стоимости основных средств на 202484 тыс. руб., темп прироста величины которых за анализируемый период составляет 53,38%.

В 2019 году наибольший удельный вес в структуре совокупных активов приходится на оборотные активы (59,25%), что говорит о достаточно мобильной структуре активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств предприятия.

В общей величине оборотных активов предприятия наибольшее изменение было вызвано увеличением на 136755 тыс. руб. задолженности перед дебиторами, что обусловлено активным предоставлением потребительского кредита покупателям и является негативным изменением, так как приводит к отвлечению части текущих активов и иммобилизации части оборотных средств из производственного процесса.

Рассматривая дебиторскую задолженность ООО «Дриада», следует отметить, что предприятие на конец анализируемого периода имеет пассивное сальдо, то есть кредиторская задолженность превышает величину дебиторской. Таким образом, предприятие финансирует свою текущую деятельность за счет кредиторов. Размер дополнительного финансирования на конец 2019 года составляет 678007 тыс. руб.

В части пассивов увеличение валюты баланса в наибольшей степени произошло за счет роста нераспределенной прибыли предприятия. За анализируемый период рост этой статьи составил 338071 тыс. руб. или 221,41%. Таким образом, на конец 2019 года собственный капитал предприятия составляет 490762 тыс. руб. или 34,37% от общей величины источников формирования имущества.

Однако, отмечается также рост заемных источников финансирования деятельности предприятия, что ведет к увеличению степени его финансовых рисков и может отрицательно повлиять на его финансовую устойчивость.

Долгосрочные обязательства, величина которых на конец анализируемого периода возросла на 195 тыс. руб., составили 574 тыс. руб. или 0.04% в общей величине пассивов.

Величина краткосрочных обязательств, представленных задолженностью перед кредиторами, которая также возросла на 82982,00 руб. или на 9,72%, составила на конец 2019 года 936469 тыс. руб.

На конец анализируемого периода в общей структуре задолженности краткосрочные пассивы превышают долгосрочные на 935895 тыс. руб., что при существующем размере собственного капитала и резервов может негативно сказаться на финансовой устойчивости предприятия.

Таким образом, структура баланса ООО «Дриада» на конец анализируемого периода отлична от рациональной, что может привести в последствии к финансовым затруднениям.

Следующим этапом финансового анализа является оценка ликвидности и платежеспособности предприятия посредством расчета коэффициентов, значения которых применительно к условиям деятельности ООО «Дриада» за 2017-2019 гг., представлены в таблице 5.

Таблица 5

Анализ коэффициентов ликвидности ООО «Дриада» за 2017-2019 гг.

Наименование коэффициента	2017 г	2018 г	2019 г	Изменения	Норматив
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,00	0,00	0,01	0,01	0,2
Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности	0,14	0,20	0,28	0,14	0,6-0,8
Коэффициент текущей ликвидности	0,73	0,86	0,90	0,17	2,0

Как следует из данных таблицы, значение коэффициента абсолютной ликвидности и на начало, и на конец анализируемого периода находится ниже нормативного значения (0,2), что говорит о том, что значение предприятие не в полной мере обеспечено средствами для своевременного погашения наиболее срочных обязательств за счет наиболее ликвидных активов.

Значение коэффициента промежуточной (быстрой) ликвидности также не соответствует нормативному значению за весь период анализа. В 2017 году предприятие за счет наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов могло погасить только 14% своих краткосрочных обязательств, а в 2019 году – 28%. Данный рост значения показателя можно рассматривать как положительную тенденцию.

Значение коэффициента текущей ликвидности на протяжении всего анализируемого периода ниже нормативного значения. Это свидетельствует о том, что предприятие не в полной мере обеспечено собственными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств. Однако, положительная динамика данного коэффициента, а именно рост на 0,17 пункта, можно отметить как положительную тенденцию.

В целом можно сказать, что ООО «Дриада» характеризуется низкой платежеспособностью, а ликвидность его баланса отличается от абсолютной в худшую сторону.

Далее необходимо выявить тип финансовой устойчивости предприятия, которая характеризуется обеспечением формирования запасов и затрат источниками. Динамика абсолютных показателей финансовой устойчивости ООО «Дриада» представлена в таблице 6.

Таблица 6

Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости ООО «Дриада» за 2017-2019 гг., тыс.руб.

Показатели	2017 г	2018 г	2019 г	Изменения (+/-)
1	2	3	4	5
1. Источники собственных средств	152691	331824	490762	338071
2. Внеоборотные активы	379351	459477	581835	202484
3. Источники собственных оборотных средств для формирования запасов и затрат	-226660	-127653	-91073	135587

Продолжение таблицы 6

1	2	3	4	5
4. Долгосрочные обязательства	379	441	574	195
5. Источники собственных средств, скорректированные на величину долгосрочных заемных средств	-226281	-127212	-90499	135782
6. Краткосрочные кредитные и заемные средства	0	0	0
7. Общая величина источников средств с учетом долгосрочных и краткосрочных заемных средств	-226281	-127212	-90499	135782
8. Величина запасов и затрат, обращающихся в активе баланса	503498	597053	582839	79341
9. Излишек источников собственных оборотных средств	-730158	-724706	-673912	56246
10. Излишек источников собственных средств и долгосрочных заемных источников	-729779	-724265	-673338	56441
11. Излишек общей величины всех источников для формирования запасов и затрат	-729779	-724265	-673338	56441
12. З-х комплексный показатель (S) финансовой ситуации
12.1. S1	отрицательный	отрицательный	отрицательный
12.2. S2	отрицательный	отрицательный	отрицательный
12.3. S3	отрицательный	отрицательный	отрицательный
Финансовая устойчивость предприятия	Кризисно неустойчивое	Кризисно неустойчивое	Кризисно неустойчивое

Проведенный анализ типа финансовой устойчивости ООО «Дриада» по абсолютным показателям позволяет сделать вывод, основываясь на трехкомплексном показателе финансовой устойчивости, о том, что предприятие испытывает кризис в финансовой сфере деятельности, при этом в динамике заметна тенденция улучшения финансового состояния и стабильности его имущественного положения, о чем свидетельствует рост источников формирования запасов и затрат.

Оценить финансовую устойчивость можно и посредством относительных показателей финансовой устойчивости - финансовых коэффициентов, динамика которых представлена в таблице 7.

Таблица 7

Анализ относительных показателей финансовой устойчивости ООО «Дриада» за 2017-2019 гг., тыс.руб.

Показатели	2017 г	2018 г	2019 г	Изменения (+/-)
Коэффициент автономии	0,15	0,27	0,34	0,19
Коэффициент отношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг)	5,59	2,73	1,91	-3,68
Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств.	1,65	1,70	1,45	-0,2
Коэффициент маневренности	-1,48	-0,38	-0,19	1,29
Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами	-0,45	-0,21	-0,16	0,29

Анализ финансовой устойчивости по относительным показателям, представленный в таблице 7, позволяет сделать вывод о том, что в 2019 году по сравнению с 2017 годом ситуация в ООО «Дриада» осталась в целом на том же уровне.

Значение коэффициента автономии за анализируемый период увеличилось на 0,19 пункта и на конец 2019 года составило 0,34 пункта, что ниже нормативного значения (0,5), при котором заемный капитал может быть компенсирован собственностью предприятия.

Снижение значения коэффициента отношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг) за анализируемый период на 3,68 пункта положительно характеризует финансовую ситуацию на предприятии. Чем больше этот коэффициент превышает 1, тем больше зависимость предприятия от заемных средств. Следовательно, его снижение до 1,9 пункта в 2019 году свидетельствует о сокращении зависимости ООО «Дриада» от заемных источников финансирования его деятельности.

Значение коэффициента соотношения мобильных и иммобилизованных средств за анализируемый период снизилось на 0,2 пункта и на конец 2019 года составляет 1,45 пункта. Нормативное значение данного коэффициента специфично для каждой отдельной отрасли, но при прочих равных условиях снижение коэффициента является отрицательной тенденцией.

Значение коэффициента маневренности за анализируемый период возросло на 1,3 пункта и на конец 2019 года составило -0,19 пункта. Это ниже нормативного значения (0,5). В ООО «Дриада» на конец анализируемого периода доля основных средств в валюте баланса составляет более 40%, что позволяет причислить его к фондоемким производствам, поэтому значение коэффициента маневренности должно быть выше.

Несмотря на рост значения коэффициента обеспеченности запасов и затрат собственными средствами за анализируемый период на 0,29 пункта, он по-прежнему является отрицательной величиной и составляет на конец 2019 года -0,16 пункта, что ниже рекомендуемых значений (0,6-0,8) и свидетельствует о том, что предприятие испытывает недостаток собственных средств для формирования запасов и затрат, что показал и анализ показателей финансовой устойчивости в абсолютном выражении.

Таким образом, динамика финансовых коэффициентов позволяет сделать вывод о наличии проблем в финансовой деятельности ООО «Дриада» и его неустойчивом финансовом состоянии.

3. Направления совершенствования процедур формирования бухгалтерского баланса в ООО «Дриада»

В настоящее время в отечественной экономике происходит приток инвесторов, готовых вкладывать капитал на территории России, однако данные инвесторы для принятия важных решений нуждаются в получении достоверной информации об организациях. Наиболее подходящей формой представления подлинных сведений о положении организации является отчётность, составленная по международным стандартам. Поэтому для повышения инвестиционной привлекательности предприятия целесообразно составлять отчетность не только для контролирующих органов в соответствии с требованиями РСБУ, но и для потенциальных инвесторов в соответствии с требованиями МСФО.

При этом уменьшить затраты времени и материальных средств на подготовку отчетности по международным стандартам обеспечивает использование современных программных продуктов, позволяющих осуществлять параллельное формирование отчетных форм в соответствии с международными и отечественными стандартами.

В настоящее время ООО «Дриада» для автоматизации бухгалтерского учета используется программный продукт «ИТАН: Автоматизированный учет 5.5», применение которого способствует ускорению работ по составлению отчетности. Однако в 2018 году вышла новая версия данной программы «ИТАН: Автоматизированный учет 5.6+МСФО», благодаря которой появился ряд новых возможностей.

Новая версия программы дополнена прикладным решением для автоматизации процесса формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с требованиями МСФО, ключевой задачей которого является трансформация МСФО, содержит его типовую модель, эффективно автоматизирует ведение учета и составление отчетности по международным стандартам.

Типовая модель МСФО решения «ИТАН» включает реализованные посредством специальных средств основные формы финансовых отчетов:

• о финансовом положении - содержит информацию, необходимую для проведения анализа активов, обязательств компании и составляющих ее капитала;
• о движении денежных средств - помогает оценить перемещения финансовых потоков; при недостатке денежных средств большое значение имеет каждое действие, предпринятое для их оптимального использования;
• о прибылях и убытках - нужен для объективной оценки объемов продаж, размера затрат и валовой или чистой прибыли.

Каждый отчет может использовать любую валюту, с пересчетом следующих курсов:

• на начало периода;
• на конец периода;
• среднего на начало и конец периода;
• средневзвешенного курса периода.

Проверить правильно ли были трансформированы проводки, в обновленном программной продукте можно путем создания специальных видов отчетов:

• анализа трансформации финансовой отчетности и учета по МСФО для бухгалтерских оборотов (УБИ) - отражает оборот бухгалтерских счетов согласно использованию в проводках по МСФО;
• оборотно-сальдовой ведомости МСФО (УБИ) - необходим для отображения оборотов МСФО счетов по источникам поступления информации: счетов РСБУ, статуса периода и источника реклассификации;
• анализа трансформации активно-пассивных счетов (УБИ) - показывает остатки по счетам МСФО, соответствующим активно-пассивным счетам бухучета.

Ключевыми преимуществами использования прикладного решения «ИТАН: МСФО» являются:

1. наличие готового Плана счетов МСФО, содержащего комплект стандартных отчетов;
2. формирование отчета анализа трансформации МСФО;
3. выделенный поток документации по МСФО;
4. наличие произвольного Плана счетов МСФО, содержащего все требуемые для отчетности показатели;
5. определение фиксированного периода с отображением изменений из него в период открытый;
6. применение консолидации проводок;
7. возможность проведения пооперационной трансформации МСФО;
8. возможность вносить любое число корректировок и проводить дополнительные операции;
9. учет временных проводок с последующим сторнированием замещающих их проводок в автоматическом режиме;
10. формирование МСФО отчетов с любым числом расшифровок;
11. составление отчетности по ЦФО, cost-центрам и произвольно выбранным видам аналитик (проектам, договорам и т; д;);
12. функция гибкой настройки меппинга счетов РСБУ в МСФО с опцией создания сложных правил и фильтров по реквизитам документов;
13. возможность распределения затрат по произвольно определенным базам (аллокации) непосредственно в документе;
14. присутствие отчета сравнения данных по РСБУ и МСФО;
15. создание оборотно-сальдовой ведомости по МСФО с присутствием расшифровок: карточки счета, анализа счета, шахматки и др.

Положительными результатами внедрения прикладного решения являются:

1. проведение эффективной автоматизации параллельного учета согласно международных стандартов финансовой отчетности МСФО;
2. быстрый доступ к данным, необходимым для принятия стратегически значимых решений;
3. повышение прозрачности бизнес-процессов и получение всестороннего контроля над финансами;
4. необходимость двойного ввода данных сведена к минимуму;
5. более оперативное, точное формирование и трансформация статей финансовой отчетности в формат МСФО для топ-менеджмента, владельцев и акционеров (включая зарубежных).

Таким образом, применение современного программного обеспечения для автоматизации учетных работ в ООО «Дриада» позволит сократить их трудоемкость, упростит процесс составления отчетности в соответствии с РСБУ и МСФО и значительно снизит вероятность совершения арифметической ошибки, что будет способствовать повышению надежности и достоверности информации, содержащееся в отчетных формах.

Наличие бухгалтерской отчетности составленной в соответствии с требованиями МСФО позволит привлечь инвесторов для финансирования хозяйственной деятельности и развития предприятия.

В целях реализации предложенного мероприятия необходимо приобрести программное обеспечение, которое позволит автоматизировать процесс формирования бухгалтерского баланса как по требованиям отечественного законодательства, так и по требованиям МСФО.

Применение современного программного обеспечения для автоматизации учетных работ на всех рабочих местах в бухгалтерии ООО «Дриада» позволит сократить их трудоемкость и повысить производительность труда сотрудников бухгалтерии. В результате появится возможность сократить численность сотрудников бухгалтерии на 1 штатную единицу.

Годовой фонд заработной платы одного бухгалтера с окладом 32 тыс. руб. в ООО «Дриада» составляет 499 тыс. руб.:

32 * 1,30 * 12 = 499,2

Затраты на обновление программного обеспечения составляют 89 тыс. руб., в том числе 72 тыс. руб. – стоимость программного обеспечения по индивидуальному варианту поставки, 17 тыс. руб. – затраты на установку и обучение персонала.

В состав затрат на реализацию рекомендуемой автоматизации учетных работ также включаются обязательные выплаты увольняемому сотруднику при сокращении его должности, а именно выходное пособие в размере среднемесячного заработка, а также средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения в соответствии с требованиями ст. 178 ТК РФ. В соответствии с положениями ст. 422 НК РФ данные выплаты не облагаются страховыми взносами.

Следовательно, величина затрат, обусловленных увольнением сотрудника в связи с автоматизацией рабочего места, исходя из установленного оклада в размере 32 тыс. руб. составит 96 тыс. руб.:

32 * 3 = 96

Отсюда, экономия от обновления программного обеспечения в ООО «Дриада» составит 314 тыс. руб.:

499,2 - 89 - 96 = 314,2

Таким образом, расходы на обновление программного обеспечения учетных работ в ООО «Дриада» окупятся за полгода:

185 / 314,2 = 0,6 года.

Проведенные расчеты подтверждают целесообразность осуществления проектных мероприятий, направленных на совершенствование процедур формирования показателей бухгалтерского баланса в ООО «Дриада».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе проведенного исследования были изучены и обобщены теоретические и методологические основы формирования бухгалтерского баланса предприятия.

Было установлено, что современное содержание бухгалтерского баланса ориентировано на предоставление информации с высокой степенью аналитичности статей, что дает возможность пользователям получить интересующую информацию об экономическом субъекте. Именно бухгалтерский баланс организации является основным источником получения информации при проведении анализа экономических показателей.

Процесс составления бухгалтерского баланса состоит из последовательных и взаимосвязанных этапов. Формируемый бухгалтерский баланс должен отвечать принципам: достоверности, целостности, быть существенным, нейтральным и последовательным.

Бухгалтерский баланс - старейшая форма отчетности - является главным источником информации о финансовом состоянии организации.

ООО «Дриада», на базе которого проводилось данное исследование, является самостоятельным, динамично развивающимся хозяйствующим субъектом с правами юридического лица, осуществляющим свою деятельность в соответствии с требованиями и ограничениями действующего российского законодательства. Профилем деятельности предприятия является производство мороженого.

В настоящее время ООО «Дриада выпускает более 100 наименований мороженого, и с каждым годом ассортимент пополняется на несколько позиций. В ассортименте предприятия эскимо и вафельные стаканчики, рожки и весовое мороженое, баночки и торты.

Конкурентные преимущества предприятия на региональном рынке сбыта обусловлены наличием современного производственного оборудования и технологии на собственных площадях, а также отлаженной, многоступенчатой системой контроля качества потребляемого сырья и произведенной продукции.

Производственный потенциал предприятия достаточен для дальнейшего развития и наращивания производства высококачественной и конкурентоспособной продукции.

Предприятие осуществляет самостоятельный учет фактов хозяйственной деятельности. По итогам отчетного года составляется бухгалтерская отчетность, в составе которой основной отчетной формой является бухгалтерский баланс.

Проведенное исследование показало, что процесс формирования бухгалтерского баланса в ООО «Дриада» выстроен в соответствии с общепринятым принятым порядком и соответствует требованиям законодательства.

В соответствии с нормами Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский баланс ООО «Дриада» своевременно предоставляется как в налоговые органы, так и в органы государственной статистики.

В качестве совершенствования процесса формирования бухгалтерского баланса было рекомендовано составлять бухгалтерский баланс в том числе по стандартам МСФО.

Наличие бухгалтерской отчетности составленной в соответствии с требованиями МСФО позволит привлечь инвесторов для финансирования хозяйственной деятельности и развития предприятия.

В целях реализации предложенного мероприятия необходимо приобрести программное обеспечение, которое позволит автоматизировать процесс формирования бухгалтерского баланса по требованиям МСФО. Окупаемость затрат на обновление программного обеспечения составляет менее полугода, что подтверждает целесообразность осуществления данного мероприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (в ред. от 26.07.2019 г.) // Справочно-правовая система «Гарант». [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина от 6 июля 1999 г. № 43н (в ред. от 08.11.2010) // Справочно-правовая система «Гарант». [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/.
3. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от 04.12.2012) // Справочно-правовая система «Гарант». [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/.
4. Акулова, А.Г. Необходимость внедрения трансформации бухгалтерской - финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности в практику российских организаций / А.Г. Акулова // Молодой ученый. - 2018. - №9. - С. 139-142.
5. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов.- 2-е изд.- М.: Вузовский учебник, 2017.- 347 с.
6. Бокова М.М. Содержание и анализ финансовой отчетности организации // Современный бухучет. - 2019. - № 11. - С. 32-44.
7. Ветров А.А. Бухгалтерский учет и отчетность. - М.: Перспектива, 2016. - 254 с.
8. Гмыра Ф.А. Бухгалтерская отчетность организации. Практическое руководство. - М.: Феникс, 2017. - 368 c.
9. Зайченко Ю.С. Финансовая отчетность как инструмент управления деятельностью организации // Молодой ученый. - 2020. - №2. - С. 419-421.
10. Зарицкий А.Е. Бухгалтерская финансовая отчетность. - М.: АСТ, 2018. - 160 c.
11. Камысовская С.В. Бухгалтерская финансовая отчетность. Формирование и анализ показателей. Учебное пособие. - М.: Форум, Инфра-М, 2016. - 432 c.
12. Луканина А.Ю. Бухгалтерская отчетность в рыночной экономике // Московский бухгалтер. - 2019. - №8. - С. 5-8.
13. Лазарева С.П. Бухгалтерская отчетность и ее значение в коммерческих организациях // Молодой ученый. - 2019. - №9.4. - С. 33-35.
14. Максютов А.А. Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2018. - 543 с.
15. Маликова А.Р. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: качественные характеристики // Экономика и менеджмент инновационных технологий. - 2019. - № 5. - С. 31-36.
16. Машинистова Г.Е. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Эксмо, 2018. - 416 c.
17. Натепрова Т.Я. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М.: Дашков и Ко, 2018. - 292 c.
18. Пахомчик Е.А. Краткий курс по бухгалтерской финансовой отчетности. - М.: Окей-книга, 2017. - 128 c.
19. Ровенских В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М.: Дашков и Ко, 2018. - 364 c.
20. Слабинская И.А. Бухгалтерская (финансовая) отчётность: Учебник для бакалавров. - М.: Дашков и К, 2019. - 364 с.
21. Соколова Н.А. Бухгалтерская финансовая отчетность. - М.: Книга по Требованию, 2017. - 240 c.
22. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. - М.: ИПБ-БИНФА, 2017. - 752 c.
23. Тевлин В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М.: ТК Велби, Проспект, 2017. - 344 c.
24. Тихомиров М.Ю. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Требования законодательства. - М.: ИД «Лана», 2016. - 337 c.
25. Трофимова Л.Б. Трансформация российской отчетности в соответствии с требованиями МСФО // Международный бухгалтерский учет. - 2019. - №16. - С. 104-111.
26. Уварова А.Ю. Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. - 374 с.
27. Фролова М.Б. Бухгалтерский баланс в отечественной системе учета // Московский бухгалтер. - 2019. - №9. - С. 9-13.
28. Якубчик А.В., Рысина В. А. Роль баланса при анализе финансового состояния предприятия // Молодой ученый. - 2018. - №24. - С. 267-271.
29. Яковенко М.С. Бухгалтерская отчетность и ее роль в анализе деятельности организации // Молодой ученый. - 2019. - №11.3. - С. 40-45.
30. Яковлева С.Л. Основы учета и отчетности. - М.: БЕК, 2018. - 429 с.

Приложения

Приложение 1

Порядок формирования показателей актива бухгалтерского баланса

Приложение 2

Порядок формирования показателей пассива бухгалтерского баланса

Приложение 3

Бухгалтерский баланс ООО «Дриада»

Приложение 4

Отчет о финансовых результатах ООО «Дриада»