Формирование и использование финансовых ресурсов бюджетных учреждений

Содержание:

Введение

Финансы предприятий являются звеном финансовой системы Российской Федерации. Роль финансов предприятий в жизнедеятельности любого государства очень велика. Они обеспечивают не только материальное производство и социальную сферу самого предприятия, но и используются для образования денежных фондов в других сферах: пенсионном обеспечении, социальном и медицинском страховании, служат источником доходов бюджета и т.д. В связи с этим финансы предприятий являются исходной основой для всей финансовой системы страны.

Финансы предприятий относятся к децентрализованным финансовым ресурсам, т.е. таким, которые образуются на конкретных предприятиях и используются на производственные и социальные цели этих предприятий.

Государственные предприятия являются важным и объективно необходимым элементом структуры современного общества, связанным с ролью государства в экономике, наличием потребностей, удовлетворение которых не может обеспечить частное производство, подчиненное интересам получения прибыли. [21]

Финансы предприятий – важнейшая составная часть всей системы финансов государства, так как финансы предприятий обслуживают сферу материального производства, в которой создается совокупный общественный продукт, национальный доход и национальное богатство.

В настоящее время Правительство РФ реализует реформу, направленную на повышение эффективности и результативности деятельности органов власти и самоуправления, что должно выразиться в конечном итоге в достижении высокого уровня экономического развития и качества жизни населения страны. Важная роль в осуществлении этой реформы отводится трансформации инструментов и механизмов обеспечения конституционных прав граждан на получение услуг в социальной сфере — образовательных и медицинских услуг, услуг физической культуры и спорта, культуры, социального обслуживания. Перечисленные услуги предоставляются за счет средств бюджетов специально созданными для этих целей государственными и муниципальными (в основном бюджетными) учреждениями, являющимися важнейшей институциональной единицей бюджетного сектора. Именно поэтому для достижения целей реформы особую значимость приобретают мероприятия по реструктуризации бюджетного сектора, направленные на расширение самостоятельности, изменение форм и методов регулирования, финансового обеспечения и контроля деятельности государственных и муниципальных учреждений, с целью повышения доступности и качества услуг в социально значимых для населения отраслях.

Из-а недостаточного субсидирования и финансирования со стороны государства значительная часть государственных учреждений вынуждена искать средств на свое существование. Поэтому в исследовании выявлены  наиболее  острые  проблемы  финансирования  государственных  и муниципальных учреждений.

Актуальность работы объясняется тем, что финансирование бюджетных учреждений играет важную роль в экономическом развитии всего государства.

Разработка теоретических и методических проблем формирования финансового механизма государственных унитарных предприятий является принципиально новой для российской экономической науки. Отдельные вопросы, посвященные проблемам управления государственными предприятиями в условиях рынка, отражены в работах таких авторов, как В.М. Шупыро, И.В. Дойников, В.И. Кошкин, П.Д.Половинкин. В работах М.В. Романовского, Б.М. Сабанти, В.М. Родионовой и JI.A. Дробозиной финансы государственных предприятий рассматриваются в рамках особенностей финансов предприятий различных организационно-правовых форм и форм собственности и не являются самостоятельным предметом рассмотрения.

Предметом исследования являются финансового – хозяйственная деятельность государственного учреждения. Объект исследования - государственное бюджетное учреждение здравоохранения «Городская больница» города Бузулука.

Цель курсовой работы исследовать особенности формирования и использования финансовых ресурсов бюджетных учреждений.

Для реализации вышеуказанной цели поставлены следующие задачи:

1) раскрыть теоретические основы финансов государственных и муниципальных учреждений;

2) рассмотреть типы государственных и муниципальных учреждений, их различия;

3) провести оценку и анализ финансово хозяйственной деятельности учреждения;

4) выявить проблемы и перспективы развития финансов государственных и муниципальных учреждений.

Для исследования использовались сравнительные методы анализа.

Глава 1 Экономическая сущность финансов государственных (муниципальных) учреждений

1.1 Государственные и муниципальные учреждения, их типы

Муниципальное учреждение - это одно из видов некоммерческих организаций -  учреждений, которые создаются собственником. В зависимости от собственника, учреждения бывают:

- частными (частное учреждение) - если собственник гражданин или юридическое лицо;

- государственными (государственное учреждение) - если собственник Российская Федерация или субъект Российской Федерации;

- муниципальными (муниципальное учреждение) - если собственник Муниципальное образование.

Права учреждения на имущество, закрепленное за ним собственником, а также на имущество, приобретенное учреждением, определяются в соответствии со статьей 296 ГК РФ. [2]

Муниципальное учреждение регулируется ст. 9.1 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях".[4]

Государственное или муниципальное учреждение может быть автономным, бюджетным или казенным учреждением.

Ответственность муниципального учреждения и его собственника регулируется ст. 123.22 ГК РФ:[2]

Казенное учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами. При недостаточности денежных средств субсидиарную ответственность по обязательствам казенного учреждения несет собственник его имущества.

Бюджетное учреждение отвечает по своим обязательствам всем находящимся у него на праве оперативного управления имуществом, в том числе приобретенным за счет доходов, полученных от приносящей доход деятельности, за исключением особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением собственником этого имущества или приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных собственником его имущества, а также недвижимого имущества независимо от того, по каким основаниям оно поступило в оперативное управление бюджетного учреждения и за счет каких средств оно приобретено.

По обязательствам бюджетного учреждения, связанным с причинением вреда гражданам, при недостаточности имущества учреждения, на которое может быть обращено взыскание, субсидиарную ответственность несет собственник имущества бюджетного учреждения.

Автономное учреждение отвечает по своим обязательствам всем находящимся у него на праве оперативного управления имуществом, за исключением недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за автономным учреждением собственником этого имущества или приобретенных автономным учреждением за счет средств, выделенных собственником его имущества.

По обязательствам автономного учреждения, связанным с причинением вреда гражданам, при недостаточности имущества учреждения, на которое может быть обращено взыскание, субсидиарную ответственность несет собственник имущества автономного учреждения.

Официальный сайт для размещения информации о государственных (муниципальных) учреждениях: bus.gov.ru

Учредителем муниципальных учреждений является муниципальное образование (п. 2 ст. 15 Федерального закона N 7-ФЗ, ч. 1 ст. 6 Федерального закона N 174-ФЗ). [4]

Учредителями одного государственного (муниципального) учреждения не могут быть публично-правовые образования различных уровней, а также несколько публично-правовых образований одного уровня.

Статьей 68 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" предусмотрена возможность учреждения межмуниципальных организаций. Однако указанные организации могут быть созданы исключительно в форме закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью (Письмо Минфина России от 22.10.2013 N 12-08-06/44036). [5]

Поскольку целью создания государственных (муниципальных) учреждений является обеспечение реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов власти, виды деятельности учреждений должны соответствовать целям, для достижения которых они созданы.

Исчерпывающий перечень видов деятельности учреждений в соответствии с пунктом 3 статьи 14 Федерального закона N 7-ФЗ, частью 2 статьи 7 Федерального закона N 174-ФЗ должен быть определен в их уставах.

Кроме этого, цели создания государственных (муниципальных) учреждений и основные виды их деятельности должны корреспондироваться:

- с вопросами, решение которых законодательством Российской Федерации отнесено к ведению их учредителя - публично-правового образования;

- с полномочиями органа власти, осуществляющего функции и полномочия их учредителя.

По государственным (муниципальным) учреждениям, деятельность которых не соответствует полномочиям, возложенным на публично-правовое образование, которое является их учредителем, а также профилю органа власти, осуществляющего функции и полномочия их учредителя, целесообразно принять решение об их ликвидации, передаче в ведение иного органа власти либо передаче в собственность иного публично-правового образования.

Помимо основных видов деятельности государственные (муниципальные) учреждения вправе осуществлять иные виды деятельности, не являющиеся основными видами деятельности, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующие указанным целям, при условии, что такая деятельность также указана в их учредительных документах (например, книгоиздательская деятельность, тиражирование, предоставление консультаций).

Информация об основных видах деятельности государственных (муниципальных) учреждений должна быть отражена не только в их уставах. Данные сведения должны также содержаться в одном из важнейших документов, регламентирующих деятельность бюджетных и автономных учреждений - плане финансово-хозяйственной деятельности.

В соответствии с пунктом 3.3 статьи 32 Федерального закона N 7-ФЗ орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя бюджетных или автономных учреждений, обязан самостоятельно установить порядок составления и утверждения планов финансово-хозяйственной деятельности подведомственных учреждений в соответствии с Общими требованиями, определенными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.07.2010 N 81н (далее - Общие требования к плану, Приказ N 81н).

Орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя бюджетных или автономных учреждений, определяя указанный порядок, вправе предусмотреть дополнительную детализацию показателей плана финансово-хозяйственной деятельности, установленных Общими требованиями к плану, в том числе утвердить типовую форму плана финансово-хозяйственной деятельности; установить предельные сроки утверждения плана финансово-хозяйственной деятельности, которые должны обеспечить деятельность учреждений на основании утвержденного плана финансово-хозяйственной деятельности с самого начала очередного финансового года.

В соответствии с пунктами 9 и 17 Общих требований к плану план финансово-хозяйственной деятельности составляется на этапе формирования проекта бюджета на очередной финансовый год (на очередной финансовый год и плановый период), после утверждения которого план финансово-хозяйственной деятельности при необходимости уточняется учреждением и направляется на утверждение органу, осуществляющему функции и полномочия его учредителя (либо по решению органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя, утверждается учреждением).

На муниципальные учреждения распространяются требования налогового законодательства, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ), а также требования Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Учреждения владеют имуществом на праве оперативного управления. В бухгалтерском учете такое имущество учитывается также, как другие организации учитывают имущество на праве собственности. План счетов и иные нормативные документы не предписывают особого порядка учета имущества на праве оперативного управления. С юридической точки зрения право оперативного управления есть разновидность вещных прав, близкая по своей сути к праву собственности (различия конечно же есть, но они юридические и не влияют на бухгалтерский учет).

Автономные учреждения для бухгалтерского учета используют План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкцию по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.

Бюджетные учреждения для бухгалтерского учета используют План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкцию по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.

Казенные учреждения для бухгалтерского учета используют План счетов бюджетного учета и Инструкцию по его применению, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.

Рассмотрим основные различия бюджетных, автономных и казенных государственных и муниципальных учреждений в таблице 1.

Также существуют следующие различия в функциях между казенными, бюджетными и автономными государственными (муниципальными) учреждениями.

Таблица 1

Основные различия бюджетных, автономных и казенных государственных и муниципальных учреждений

	Автономное	Бюджетное	Казенные
Источник бюджетного финансирования	субсидии	субсидии	на основе бюджетной сметы
Основной документ	план финансово-хозяйственной деятельности	план финансово-хозяйственной деятельности	смета доходов и расходов
Поступающие доходы	в самостоятельное распоряжение	в самостоятельное распоряжение	зачисляются в бюджет
Денежные счета	в кредитных организациях и в органах федерального казначейства	в органах федерального казначейства (финансовых органах)	в органах федерального казначейства (финансовых органах)

Письмо Минфина России от 22.10.2013 N 12-08-06/44036 «О Комментариях (комплексных рекомендациях) по вопросам, связанным с реализацией положений Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ» (п. 1)

«… казенные учреждения могут выполнять как государственные (муниципальные) функции, так и оказывать государственные (муниципальные) услуги (выполнять работы) физическим и юридическим лицам. В свою очередь, бюджетные и автономные учреждения могут быть созданы исключительно для оказания государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ). Осуществление государственных (муниципальных) функций - не их задача.

Следует отметить, что федеральное законодательство не содержит прямой нормы, позволяющей установить отличие государственной (муниципальной) услуги от государственной (муниципальной) функции. Вместе с тем, исходя из содержания отдельных правовых актов (например, пункт 2 Указа Президента Российской Федерации от 09.03.2004 N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти"), можно сделать вывод, что главное отличие заключается в том, что исполнение функции связано с властными полномочиями (например, контролем, надзором, лицензированием, выдачей разрешений и пр.).

Государственными (муниципальными) казенными учреждениями, выполняющими государственные (муниципальные) функции, являются, например, учреждения (управления капитального строительства), осуществляющие контроль за ходом проектирования и строительства объектов адресных инвестиционных программ».

 Статья 9.1 "Государственные, муниципальные учреждения" Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях": [5]

"1. Государственными, муниципальными учреждениями признаются учреждения, созданные Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации и муниципальным образованием.

2. Типами государственных, муниципальных учреждений признаются автономные, бюджетные и казенные.

3. Функции и полномочия учредителя в отношении государственного учреждения, созданного Российской Федерацией или субъектом Российской Федерации, муниципального учреждения, созданного муниципальным образованием, в случае, если иное не установлено федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации или Правительства Российской Федерации, осуществляются соответственно уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, органом местного самоуправления (далее - орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя)".

Таким образом, можно сделать вывод, что виды государственных (муниципальных) учреждений имеют существеннее различия как в основных положениях, так и в выполняемых функциях.

1.2 Особенности финансов государственных и муниципальных учреждений

Начиная с 1 января 2011 года финансирование учредителем бюджетных и автономных учреждений из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ может осуществляться в трех основных формах – субсидии на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием ими в соответствии с государственным (муниципальным) заданием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ), субсидии на иные цели и бюджетные инвестиции (ст. 78.1 и 79 БК РФ). [1] Состав, порядок перечисления и расходования данных средств для бюджетных и автономных учреждений не одинаковы и будут рассмотрены далее. Финансовое обеспечение деятельности казенного учреждения осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ на основании бюджетной сметы (п. 2 ст. 161 БК РФ). Этот механизм применяется уже много лет, поэтому финансирование учреждения при его переводе в форму казенного практически не вызывает вопросов. Требования к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет установлены Приказом Минфина РФ от 20.11.2007 № 112н «Об общих требованиях к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет казенных учреждений». Вступившая в силу с 1 января 2011 года редакция данного приказа применяется к казенным учреждениям, а также бюджетным учреждениям, финансирование которых в переходный период осуществляется на основе сметы.

Показатели бюджетной сметы отражают весь объем финансирования учреждения и включают в себя осуществляемые учреждением бюджетные инвестиции, а также публичные обязательства, исполнение которых осуществляет казенное учреждение. Особым видом бюджетных доходов всех типов учреждений являются средства, полученные от выполнения государственных или муниципальных заказов  Федеральный закон "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" от 05.04.2013 N 44-ФЗ не препятствует учреждениям участвовать в конкурсах, котировках и аукционах на право заключения государственных или муниципальных контрактов. Следовательно, государственные учреждения могут получать бюджетные средства, в том числе средства учредителя, и в форме оплаты поставленных товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Эта категория доходов является формой приносящей доход деятельности, учет и распоряжение ими осуществляются в общем для соответствующего типа учреждения порядке. [12]

Для бюджетных и автономных учреждений здравоохранения, участвующих в реализации территориальных программ обязательного медицинского страхования, можно выделить еще одну форму финансирования из бюджета учредителя – перечисление трансфертов в бюджет территориального фонда обязательного медицинского страхования, который в дальнейшем осуществляет финансирование учреждения. Данная форма используется в субъектах РФ, перешедших на одноканальное финансирование здравоохранения, и не предполагает прямого контроля учредителя за расходованием средств. При этом согласно п. 19 ст. 31 Закона № 83‑ФЗ (уточненная редакция) учреждения, участвующие в реализации территориальных программ обязательного медицинского страхования, не могут быть казенными.

Как для бюджетных, так и для автономных учреждений финансовое обеспечение выполнения задания осуществляется с учетом расходов на содержание недвижимого и особо ценного движимого имущества, закрепленного за учреждением или приобретенного за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, расходов на уплату налогов, в качестве объекта обложения которыми признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки (ст. 9.2Федерального закона от 12.12.1996 № 7‑ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее – Закон № 7‑ФЗ), ст. 4 Федерального закона от 03.11.2006 № 174‑ФЗ «Об автономных учреждениях» (далее – Закон № 174‑ФЗ). Помимо этого, ст. 4 Закона № 174‑ФЗ устанавливает, что для автономных учреждений финансовое обеспечение выполнения задания осуществляется с учетом мероприятий, направленных на развитие учреждения, перечень которых определяется учредителем. Федеральные правовые акты не содержат каких‑либо требований, которым должны отвечать мероприятия, направленные на развитие автономных учреждений, следовательно, региональные и муниципальные органы, осуществляющие функции и полномочия учредителя, вправе самостоятельно решать, финансирование каких мероприятий будет учтено при расчете объема субсидии на выполнение задания.

Единственным ограничением в данном случае следует считать ст. 20 Закона № 174‑ФЗ, которая определяет, что объем финансового обеспечения выполнения задания не может зависеть от типа учреждения. Если одни и те же услуги (работы) оказывают (выполняют) в публично-правом образовании и бюджетные, и автономные учреждения, то средства, выделяемые на мероприятия по развитию автономного учреждения, не могут учитываться в составе нормативных затрат на оказание услуг (выполнение работ) или нормативных затрат на содержание имущества.

Такой учет автоматически ведет к зависящим от типа учреждения различиям в финансировании,  а поскольку финансирование мероприятий по развитию может быть включено в состав субсидии на выполнение задания для автономных, но не для бюджетных учреждений.

Согласно п. 17 ст. 30 Закона № 83‑ФЗ не использованные в текущем финансовом году остатки средств, предоставленных бюджетному учреждению, используются в очередном финансовом году на те же цели. Автономные учреждения данными средствами распоряжаются самостоятельно в соответствии с общей нормой п. 8 ст. 2 Закона № 174‑ФЗ, определяющей, что доходы автономного учреждения поступают в его самостоятельное распоряжение и используются им для достижения целей, ради которых оно создано, если иное не предусмотрено настоящим федеральным законом. Субсидия на финансовое обеспечение выполнения задания не включает в себя средства на исполнение публичных обязательств перед физическим лицом в денежной форме.

Публичные обязательства являются обязательствами публично-правового образования, ответственность за их исполнение несет РФ, субъект РФ или муниципальное образование, а не учреждение. При этом действующее законодательство предусматривает возможность исполнения публичных обязательств перед физическим лицом в денежной форме только для бюджетных и казенных учреждений. Порядок финансового обеспечения выполнения государственного (муниципального) задания утверждается высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, местной администрацией.

Утверждение методических рекомендаций, определяющих общие принципы расчета нормативных затрат всех учреждений публично-правового образования независимо от их отраслевой принадлежности, оправданно с точки зрения сопоставимости управленческих решений и отчетности о деятельности учреждений. Как показывает опыт ряда регионов и муниципалитетов, закрепление всех полномочий по формированию нормативов за отраслевыми органами приводит к тому, что подходы к определению стоимости выполнения задания оказываются весьма различными (в частности, совершенно по‑разному распределяются затраты на оказание услуг, выполнение работ и затраты на содержание имущества). В дальнейшем подразделения исполнительных органов, выполняющие функции и полномочия учредителя, должны детализировать общие положения методических рекомендаций с учетом специфики соответствующих отраслей.

Указанные постановления Правительства РФ определяют для федеральных бюджетных и автономных учреждений норму об обязательности использования соглашения о порядке и условиях предоставления субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания. Применение соглашений нацелено на повышение уровня контролируемости учреждений. Поскольку расходы бюджетных учреждений, осуществляемые из средств, полученных в виде субсидии на выполнение задания, производятся без представления ими в финансовые органы документов, подтверждающих возникновение денежных обязательств, возможности контроля учредителя за их деятельностью после завершения переходного периода по реализации Закона № 83‑ФЗ существенно снижаются. [15]

Еще меньше степень контроля за деятельностью автономного учреждения, взыскать у которого ранее выделенную субсидию невозможно. В соглашении может быть предусмотрена периодичность перечисления средств субсидии, могут быть установлены критерии принятия решения об изменении объема субсидии (то есть детализировано понятие соответствующего изменения задания, которое необходимо осуществить для изменения объема субсидии согласно п. 3 ст. 9.2 Закона № 7‑ФЗ и п. 2.2 ст. 4 № 174‑ФЗ), указаны отраслевые особенности деятельности учреждения, обязательные для получения субсидии.

Применение данного инструмента на региональном и местном уровне не обязательно, однако потенциально он является эффективным средством предотвращения нецелевого использования средств субсидии на выполнение задания бюджетными и автономными учреждениями. Чем конкретнее сформулировано соглашение о порядке и условиях предоставления субсидии и чем чаще осуществляется перечисление средств учреждению, тем выше уровень контроля за текущей деятельностью учреждения со стороны учредителя. При этом, формируя правовую базу, нужно следить, чтобы сроки предоставления и содержание отчетов о выполнении задания учреждением позволяли учредителю оценивать соблюдение условий предоставления субсидии, зафиксированных в соглашении. Следует также учитывать, что соглашение представляет собой не единственный инструмент контроля за деятельностью учреждения и его содержание должно быть согласовано с муниципальным заданием и распорядительными документами учредителя.

Согласно ст. 78.1 и ст. 79 БК РФ учредитель вправе предоставить бюджетным и автономным учреждениям субсидии на иные цели (далее – целевые субсидии), а также предоставить учреждению бюджетные инвестиции. Бюджетные инвестиции представляют собой форму финансирования учреждения, предполагающую направление средств из бюджета учредителя на создание или увеличение стоимости государственного (муниципального) имущества. Бюджетные инвестиции по своей природе представляют выплаты разового характера, направляемые на увеличение стоимости основных средств учреждений.

В отличие от бюджетных инвестиций, понятие целевых субсидий в БК РФ не определено. Данное понятие было введено в законодательство в качестве своего рода страховки, возможности финансовой поддержки учреждения без обязательного вложения в основные средства. Целевая субсидия может быть предоставлена учреждению, например, на повышение квалификации сотрудников, компенсацию ущерба, причиненного стихийным бедствием. Другими словами, за счет целевой субсидии может быть профинансирована практически любая потребность учреждения, не отнесенная к нормативным затратам, связанным с оказанием в соответствии с заданием услуг (выполнением работ). Предоставление целевых субсидий и бюджетных инвестиций бюджетным и автономным учреждениям осуществляется в порядке, установленном высшим исполнительным органом публичноправового образования. Расходование средств, полученных бюджетными учреждениями в виде целевых субсидий и бюджетных инвестиций, осуществляется после санкционирования, произведенного в соответствии с порядком, установленным соответствующим финансовым органом (п. 16 ст. 30 Закона № 83‑ФЗ).

Не использованные в текущем финансовом году остатки целевых субсидий и бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства подлежат возврату бюджетными учреждениями в соответствующий бюджет. Остатки средств, перечисленные бюджетными учреждениями в соответствующий бюджет, могут быть возвращены данным учреждениям в очередном финансовом году при наличии потребности в направлении их на те же цели согласно решению главного распорядителя бюджетных средств (п. 17, 18 ст. 30 Закона № 83‑ФЗ). Общие требования взыскания в соответствующий бюджет неиспользованных остатков субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям, определены в Приказе Минфина РФ от 07.09.2010 № 82н.

Расходование данных средств автономными учреждениями осуществляется самостоятельно согласно общей норме п. 8 ст. 2Закона № 174‑ФЗ. Эта же статья не позволяет изъять неиспользованные остатки целевых субсидий и средств бюджетных инвестиций. Контроль за расходованием целевых субсидий и бюджетных инвестиций автономного учреждения, таким образом, регламентируется ст. 14, 15 Закона № 174‑ФЗ, регулирующими совершение крупных сделок4, а также планами финансово-хозяйственной деятельности, утвержденными наблюдательным советом. В качестве особого вида целевой субсидии можно рассматривать средства, выделяемые бюджетному учреждению на исполнение в денежной форме публичных обязательств перед физическим лицом. Пункт 9 ст. 30 Закона № 83‑ФЗ определяет, что операции по исполнению публичных обязательств перед физическими лицами в денежной форме должны учитываться на отдельном лицевом счете, но не указывает конкретную форму перечисления средств учреждению. [13]

Исходя из норм Бюджетного кодекса единственной возможной формой финансирования публичных обязательств бюджетных учреждений является перечисление им иных субсидий согласно п. 1 ст. 78.1. Согласно Приказу Минфина РФ от 28.12.2010 № 190н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ» учет средств учредителя, перечисляемых учреждению в виде целевых субсидий и бюджетных инвестиций, осуществляется отдельно друг от друга. Обособлено друг от друга учитываются данные средства и в плане финансово-хозяйственной деятельности учреждения (Приказ Минфина РФ от 28.07.2010 № 81н «О требованиях к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения»). Федеральная правовая база не содержит рекомендаций по возможным направлениям предоставления субсидий на иные цели, разграничению целевых субсидий и бюджетных инвестиций. Сопоставление норм Бюджетного кодекса и Закона № 83‑ФЗ позволяет предположить: законодатель имел в виду, что средства на увеличение стоимости основных средств учреждения должны направляться в виде бюджетных инвестиций, а прочие целевые вложения сверх субсидии на выполнение задания – в виде иных субсидий. Но на практике четкого разграничения данных понятий в законодательстве не проведено, что позволяет учитывать средства, направляемые на увеличение стоимости основных средств бюджетных учреждений, в рамках обоих видов финансирования. [18]

Важной особенностью финансирования развития автономных учреждений является то, что учредитель может осуществлять его путем как предоставления целевых субсидий, так и включения соответствующих средств в субсидию на выполнение задания – в части утвержденных мероприятий, направленных на развитие (средства, направляемые на увеличение стоимости основных средств, могут перечислять с помощью всех видов финансирования).

1.3 Страхование как основа финансирования здравоохранения

в зарубежных странах

К началу прошлого столетия во многих странах мира были приняты законы о страховании работающих на случай болезни, инвалидности, старости, безработицы. Согласно этим законам в формировании страховых взносов помимо самих работников стали участвовать владельцы предприятий, выплачивавшие от 25 до 40%. Позднее в страховые фонды стали поступать субсидии и дотации государства.

Чем больше государство вносило средств в систему медицинского страхования, тем больше оно контролировало этот процесс.

В настоящее время система медицинского страхования введена в 25 странах, в которых проживает около 1 млрд. человек, что составляет около 18% населения земного шара. Можно выделить три наиболее распространенные системы медицинского страхования:

"замещающая" система в Германии - граждане могут выбрать государственную или коммерческую форму страхования;

"дублирующая" система в Великобритании и Испании - параллельное, конкурентное развитие обязательного государственного и частного медицинского страхования с правом их совместного использования;

"дополнительная" система Франции - используется гражданином вследствие неполного охвата всех слоев населения или неполным покрытием стоимости проводимого лечения со стороны государства.

Типичным представителем третьей модели, в котором финансирование здравоохранения происходит преимущественно за счет частного сектора, являются США.

Таким образом, каждая страна имеет специфическую систему финансирования здравоохранения. Это связано с национальным менталитетом, с конкретными условиями становления и эволюции данного общества.

Каждой системе страхования свойственны те или иные недостатки. "Замещающая" система страхования Германии дает возможность выбора между государственной и коммерческой формой страхования. Это способствует тому, что 10% богатых немцев не вносят свой вклад в государственную систему здравоохранения. А это нарушает один из принципов страхования, когда богатые платят за бедных, здоровые за больных. В то же время это создает более сильную конкуренцию между страховыми кассами, которая еще более усиливается из-за большого количества "больных касс".

Гонорарный метод оплаты врачей (оплата за услугу) нацеливает врачей на более дорогие методы лечения и его затягивание, так как каждое посещение и процедура дает врачу доход.

Однако гонорарный метод оплаты позволяет связать оплату с реально предоставляемым объемом услуг. С точки зрения пациентов, гонорарный метод дает определенную гарантию получения достаточного объема медицинских услуг. Известно, что финансирование здравоохранения за счет частного страхования приводит к исключению из этих систем значительной части населения, относящейся к группам высокого риска (17% США), а также бурному росту расходов, которые частные страховые компании не в состоянии контролировать. Несмотря на все отрицательные стороны американской системы здравоохранения, следует признать, что медицинское обслуживание (если оно доступно) в США самое лучшее в мире. Более того, больше половины финансирования мировых медицинских исследований осуществляется в США, и, как следствие, большая часть Нобелевских премий после Второй мировой войны была получена именно американцами.

Глава 2 Анализ финансов государственных (муниципальных) учреждений

2.1 Организационно-хозяйственная деятельность государственного бюджетного учреждения здравоохранения «Городская больница» города Бузулука

Основной целью деятельности Учреждения является реализация полномочий органов государственной власти Оренбургской области в сфере охраны здоровья граждан по оказанию населению Оренбургской области первичной медико-санитарной медицинской помощи, специализированной, в том числе высокотехнологической медицинской помощи.

Для достижения поставленной цели Учреждение осуществляет следующие основные виды деятельности:

1 Медицинская деятельность

2 Фармацевтическая деятельность.

3 И иные виды деятельности:

3.1 деятельность по обороту наркотических средств, психотропных веществ и их прокуроров, культивированию наркосодержащих растений.[16]

В соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности ГБУЗ «Городская больница» г. Бузулук поступило субсидий за счет средств облагаемого бюджета, предоставленная учреждению на выполнение государственного задания 659 291 690,00руб. в том, числе: средства ОМС и средства от приносящей доход деятельности.

Государственное задание для Учреждения в соответствии с предусмотренным настоящим уставом основным видом деятельности Учреждения, в порядке предусмотренным законодательством.

Больший объём субсидии на оказание государственной услуги (выполнения работ) пришелся на оказание специализированной стационарной высокотехнологичной медицинской помощи -37 380 826,00 руб. и комплексной перинатальной (дородовая) диагностика нарушений развития ребенка-1 111 336,68 руб.

Меньший объём субсидии на оказание государственной услуги (выполнения работ) пришелся на организация медицинского обслуживания обучающихся, воспитанников в государственных казенных образовательных учреждениях для обучающихся, воспитанников с ограниченными возможностями здоровья, для детей - сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, санаторного типа для детей, нуждающихся в длительном лечении – 52 010,98 руб. и амбулатория, в том числе на дому при вызове медицинского работника. Медицинская помощь незастрахованным по обязательному медицинскому страхованию гражданам при состояниях, требующих срочного медицинского вмешательства (при несчастных случаях, отравления и других состояниях и заболеваниях, входящих в базовую программу ОМС) – 55 738,80 руб.

Сведения об утвержденных Комиссией по разработке территориальной программы ОМС объемах медицинской помощи в раках реализации программы ОМС в разделе видов помощи (стационарная, стационар замещающая, амбулаторно-поликлиническая, высокотехнологичная медицинская помощь, скорая медицинская помощь), планируемого объема законченных случаев, УЕТ, вызовов, планируемого объема финансового обеспечения медицинской помощи на дату составления плана.

Больший лимит расходования на оказания медицинской помощи приходится на стационар – 230 730 730,02 руб., а меньший лимит расходования на оказания медицинской помощи приходится на диспансеризация взрослого населения 2 этап – 1 043 000,00 руб.

Подушевнее финансирование амбулаторно-поликлинической помощи (МУН) и дополнительное финансирование объемов медицинской помощи, возмещаемых по факту.

Больший объем финансирования на подушевое финансирование (АПП) – 122 170 632,00 руб., а меньший объем финансирования на дорогостоящие лекарственные средства или изделия медицинского назначения –3 197 000,00руб.

Учреждение вправе осуществлять приносящею доход деятельности лишь постольку, поскольку это служит достижению цели, ради которых оно создано и соответствует этой цели. Размер платы за оказания услуг (выполнения работ) осуществляется в соответствии с перечнем медицинских услуг и прейскурантом, утвержденных главным врачом ГБУЗ «Городская больница» г. Бузулук №78 от 16.02.2015 года «Об утверждении перечня и прейскуранта платных медицинских услуг»

Порядок оказания платных услуг регламентируется Положением о порядке и условиях предоставления платных медицинских услуг и иных услуг.

Больший планируемый объем средств, полученный за оказание услуг пришелся на оказание круглосуточный стационарной медицинской помощи –14 557 710,64руб. и услуги по медицинской помощи, оказание женщинам в период родов – 12 246 247,00, а меньший планируемый объем средств, полученный за оказание услуг пришелся на детская поликлиника-1 168 247,12руб. и услуги по диспансерному наблюдения ребёнка в течение первого года жизни – 1 734 000,00руб.

Общая балансовая стоимость недвижимого государственного имущества составляет – 408 271 223,69руб.

Общая балансовая стоимость движимого государственного имущества составляет – 309 651 189,94руб.

Показатели по поступлениям расходам (выплатам) учреждения на 2016 год:

Раздел 1:

1. «Оказание специализированной стационарной высокотехнологичной медицинской помощи» – Поступило 37 380 826,00руб. израсходовалось 40 510 915,20руб. большую часть занимают медицинские расходы.
2. «Стационарная медицинская помощь незастрахованным по ОМС гражданам при состояниях, требующих срочного медицинского вмешательства (при несчастных случаях, травмах, отравления и другие состояниях и заболеваниях, входящих в базовую программу ОМС» – Поступило 715 955,10 руб израсходовалось 949 005,08 руб большую часть занимают медицинские расходы.
3. «Скорая медицинская помощь незастрахованным по ОМС гражданам при состояниях, требующих срочного медицинского вмешательства (при несчастных случаях, травмах, отравления и другие состояниях и заболеваниях, входящих в базовую программу ОМС»- Поступило 91 000,00руб израсходовалось 91 000,00руб. большую часть занимают медицинские расходы.
4. «Амбулатория, в том числе на дому при вызове медицинского работника. Медицинская помощь незастрахованным по обязательному медицинскому страхованию гражданам при состояниях, требующих срочного медицинского вмешательства (при несчастных случаях, отравления и других состояниях и заболеваниях, входящих в базовую программу ОМС)» - Поступило 55 738,80, израсходовано 55 738,80 » большую часть занимают медицинские расходы.
5. «Организация медицинского обслуживания обучающихся, воспитанников в государственных казенных образовательных учреждениях для обучающихся, воспитанников с ограниченными возможностями здоровья, для детей - сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, санаторного типа для детей, нуждающихся в длительном лечении»)» - Поступило 52 010,98руб, израсходовано 419 092,43 руб. большую часть расходов занимает заработная плата.
6. «Комплексная перинатальная (дородовая) диагностика нарушения развития ребенка»)» - Поступило 1 111 336,68 руб., израсходовано 1 1111 336,68руб. большую часть занимают медицинские расходы.
7. «Оказание круглосуточной стационарной медицинской помощи»)» - средства ОМС – поступило310 566 560,02руб., израсходовано 320 089 836,22руб. большую часть занимают увеличение стоимости материальных запасов. Средства от приносящей доход деятельности - поступило 37 659 475,07руб. израсходовано 38 647 553,03 большую часть занимает заработная плата.
8. «Оказание амбулаторно-поликлинической медицинской помощи» средства ОМС – поступило160 469 632,00руб., израсходовано 162 607 179,84руб. большую часть занимает заработная плата. Средства от приносящей доход деятельности - поступило 7 006 247,12руб. израсходовано 7 967 367,58 большую часть занимает заработная плата.
9. «Оказание стационар заменяющей медицинской помощи». Поступило 25 829 420,00руб израсходовалось 26 376 162,77руб большую часть занимает заработная плата.
10. «Оказание скорой медицинской помощи» Поступило 56 189 471,00руб израсходовалось 62 927 745,23руб большую часть занимает заработная плата.

Раздел 2(субсидия на иные цели):

1. «Стационарная медицинская помощь незастрахованным по ОМС гражданам при состояниях, требующих срочного медицинского вмешательства (при несчастных случаях, травмах, отравления и другие состояниях и заболеваниях, входящих в базовую программу ОМС»- Поступило за год 697 000,00руб израсходовалось за год 697 000,00руб. большую часть занимает увеличение стоимости материальных запасов.
2. «Скорая медицинская помощь незастрахованным по ОМС гражданам при состояниях, требующих срочного медицинского вмешательства (при несчастных случаях, травмах, отравления и другие состояниях и заболеваниях, входящих в базовую программу ОМС»- Поступило за год 119 296,00руб израсходовалось за год 119 296,00руб. большую часть занимают медицинские расходы.
3. «Амбулатория, в том числе на дому при вызове медицинского работника. Медицинская помощь незастрахованным по обязательному медицинскому страхованию гражданам при состояниях, требующих срочного медицинского вмешательства (при несчастных случаях, отравления и других состояниях и заболеваниях, входящих в базовую программу ОМС)» - Поступило за год 112 549,50 руб., израсходовано 112 549,50руб. большую часть занимают медицинские расходы.

В Плане представлен анализ существующего положения дел применительно к 2015 году. На 2015 год предусмотрены поступления доходной части из трёх источников: субвенции областного бюджета – 39 406 867,56 рублей; ОМС – 575 219 100,24 рублей; приносящая доход деятельность – 44 665 722,19 рублей.

Расходы обеспечивают:

- оплату труда и начисления на заработную плату в объёме 2 203 511 836рублей;

- коммунальные услуги в объёме 29 195 506,26 рублей;

- расходы на медикаменты – 147 533 865,7 рублей;

- обслуживание пожарной сигнализации, услуги связи и др.

2.2 Оценка основных производственных показателей деятельности ГБУЗ «Городская больница» г. Бузулука

Основой качественного и эффективного функционирования современной системы здравоохранения являются трудовые ре­сурсы, значение которых усиливается персонифицированным характером труда работников учреждений здравоохранения. Од­ной из важнейших задач кадровой и организационной работы в здравоохранении сейчас является сохранение традиционно вы­сокого уровня квалификации персонала, обеспеченность боль­ничных учреждений кадрами, сохранение и повышение качества обслуживания населения, поэтому в условиях постоянно возрастающего уровня текучести квалифицированных кадров и сниже­ния уровня оплаты труда работников бюджетной сферы задачи управления требуют принятия своевременных и обоснованных решений, способных изменить ситуацию к лучшему. Принятие же любого управленческого решения немыслимо без тщательного и сбалансированного анализа.[13]

Значение анализа труда и заработной платы обусловливается необходимостью постоянного определения резервов улучшения ка­чества работы учреждений здравоохранения, повышения эффек­тивности использования рабочей силы и эффективности расходо­вания средств, выделяемых на оплату труда работников системы здравоохранения. В данной работе приведен анализ труда и заработной платы в 2 направлениях:

1 Анализ обеспеченности учреждения трудовыми ресурсами;

2 Анализ использования фонда заработной платы.

Рассмотрим особенности учреждения здравоохранения ГБУЗ «Городская больница» города Бузулука за период 2015 год по 2017 год в таблицах 2,3,4.

Таблица 2

Обеспеченность учреждения трудовыми ресурсами 2015 год

Категория персонала	Количество штатных должностей	Удельный вес %	Занято штатных должностей	Число физических лиц	Укомплектованность штатами, %	Коэффициент совместительства
			Основные	Основные
Врачи	284,5	19,74	270	162	94,9	1,67
Средний	583,75	40,51	570	556	97,6	1,03
Младший	298,75	20,73	250	222	83,7	1,13
Прочий	274	19,01	239,5	202	87,4	1,19
Итого	1441		1329,5	1142	92,3	1,25

Данные таблицы 2 позволяют сделать вывод о том, что больница располагает врачебным персоналом хорошей квалификации, но количество штатных должностей не совпадает с количеством занятых штатных должностей из-за недостаточности медицинских работников. Можно отметить высокий удельный вес среднего врачебного персонала – 40,51%,в то время как удельный вес врачей составляет менее 20 % . Наблюдается недостаточная укомплектованность штатами в целом по учреждению на 7,7%.

Таблица 3

Обеспеченность учреждения трудовыми ресурсами 2016 год

Категория персонала	Количество штатных должностей	Удельный вес %	Занято штатных должностей	Число физических лиц	Укомплектованность штатами, %	Коэффициент совместительства
Врачи	305	21,17	293,5	161	96,2	1,82
Средний	627	43,51	616,25	585	98,3	1,05
Младший	278	19,29	278	203	100,0	1,37
Прочий	267	18,53	241	200	90,3	1,21
Итого	1477		1428,75	1149	96,7	1,36

Данные таблицы 3 позволяют сделать вывод о том, что больница располагает врачебным персоналом хорошей квалификации, но количество штатных должностей не соответствует с количеством занятых штатных должностей из-за недостаточности численности медицинских работников. Можно отметить высокий удельный вес среднего врачебного персонала – 43,51. Снизился процент недостаточности укомплектованности штатами по сравнению с 2015 годом до 3,3%.

Таблица 4

Обеспеченность учреждения трудовыми ресурсами 2017 год

Категория персонала	Количество штатных должностей	Удельный вес %	Занято штатных должностей	Число физических лиц	Укомплектованность штатами, %	Коэффициент совместительства
			Основные	Основные
Врачи	305,75	21,17	293,5	161	96,0	1,82
Средний	642,5	44,59	629,65	599	98,0	1,05
Младший	278	18,01	259,5	201	100,0	1,29
Прочий	267	18,88	244	199	89,7	1,23
Итого	1479,75		1426,65	1160	96,4	1,35

Данные таблицы 4 позволяют сделать вывод о том, что больница располагает врачебным персоналом хорошей квалификации, но количество штатных должностей не совпадает с количеством занятых штатных должностей из-за недостаточности численности медицинских работников. Стоит отметить высокий удельный вес среднего врачебного персонала – 44,59 %. Можно наблюдать повышение процента недостаточности укомплектованности штатами по сравнению с 2016 годом до 3,6%.

Данные таблицы позволяют сделать вывод о том, что больни­ца располагает врачебным персоналом хорошей квалификации. В течение трех лет наблюдается увеличение удельного веса среднего и младшего медицинского персонала. За три года выросла укомплектованность штатами на 1,1%, из-за уменьшения численности физических лиц и занятых штатных должностей. Общая укомплектованность штатами с учетом совместительства составляет 96%.

Анализ использования фонда заработной платы представлен в таблице 5.

Таблица 5

Динамика фонда оплаты труда в разрезе категорий персонала

Наименование категорий работников	2015 год			2016 год			2017 год
	ФОТ из всех источников	Средне месячная зарплата из всех источников	ФОТ по ПД, руб.	ФОТ из всех источников	Средне месячная зарплата из всех источников	ФОТ по ПД, руб.	ФОТ из всех источников	Средне месячная зарплата из всех источников	ФОТ по ПД, руб.
Главный врач	922,60	76883,33	297	1298,5	108208,33	226	892,60	99177,78	123,4
Заместитель главного врача	4459,2	53085,71	1009,2	3526,8	58780	712,5	2849,8	63328,89	581,1
врачи	69829,1	37064,28	4823,7	72959,20	38973,93	11477,90	56014,6	38657,42	7821,4
По всем сотрудникам	236 353,2		12 349,40	273 333,40		30533,8	218744,9		22018,80

Как свидетельствуют данные в таблице 5,общий фонд оплаты труда увеличился в 2016 году по сравнению с 2015 годом на 15 %, в 2017 по сравнению с 2016 снизился на 20 %.

Доля ФОТ по приносящей доход деятельности от общего ФОТ в 2015 году составила5,2%, в 2016 году – 11,2 %, в 2017 году – 10,1%. Доля ФОТ прочего персонала, в общем ФОТ (не более 40 %) в 2015 году составила – 11,4 %, в 2016 – 14%, в 2017 – 13,5%.

Среднемесячная зарплата врачей из всех источников увеличилась в 2016 году по сравнению с 2015 увеличилась на 5,2%, в 2017 по сравнению с 2016 увеличение не произошло.

Среднемесячная зарплата среднего персонала из всех источников увеличилась в 2016 году по сравнению с 2015 увеличилась на 13,6%, в 2017 по сравнению с 2016 увеличение составило 8,8%.

Среднемесячная зарплата младшего персонала из всех источников увеличилась в 2016 году по сравнению с 2015 увеличилась на 15%, в 2017 по сравнению с 2016 увеличение составило 6,3%. [14]

Показатели работы стационара характеризуются в таблицах 6 и 7.

Таблица 5

Показатели стационара

Наименование отделения	кол-во коек
Неврология (ПСО)	30
Неврология	12
Кардиология (ПСО)	30
Кардиология	12
Травматология	60
Онкология	40
Химиотерапия	25
Офтальмология	15
Перинатальная патология	12
Неонатология ВМП ОМС	6
Отделение патологии беременности	15
Инфекционное отделение	20
Отделение восстановительного лечения	100
Итого	349

Таблица 7

Показатели работы стационара

Наименование отделения	кол-во коек	Пролечено больных	Проведено койко-дней	Средние сроки пребывания	Оборот койки	Занятость койки	Простой койки
2017	349	10004	87613	8,8	28,7	251	0,8
2016	361	12674	112780	8,9	35,1	312,4	1,5
2015	439	13830	128221	9,3	30,6	284	2,6

Из данных таблиц 6 и 7 видно, что с 2015 по 2017 гг. произошло сокращение количества коек, в целом с 2015 года по 2017 год на 90 ед., что составило в общем 21 % . Произошло снижение общего количества пролеченных больных на 28% , снижение сроков пребывания на 5,3 %, увеличился оборот койки 6 %, снизился простой койки на 70 %.

Показатели работы поликлиники характеризуются в таблице 8.

Таблица 8

Показатели работы поликлиники

Наименование	Ед. изм.	Выполнено объемов
		2015	Доля на 1 прикрепленного	Доля в общем объеме обращений	2016	Доля на 1 прикрепленного	Доля в общем объеме обращений	2017	Доля на 1 прикрепленного	Доля в общем объеме обращений
Прикрепленное население	чел.	40814			40843			41586
с профилактической целью	число посещений	47619	1,2	18,5	49523	1,2	18,8	35714	0,9	18,5
по поводу заболевания	число обращений	179328	4,4	69,5	181121	4,4	68,7	134496	3,2	69,7
оказание медицинской помощи в неотложной форме	число посещений	30938	0,8	12,0	32829	0,8	12,5	22798	0,5	11,8

Из таблицы 8 видно что, численность прикрепленного населения – 40 814 человек, из них 30 472 – взрослые, 10 342 – дети. По сравнению 2015 года с 2017 годом произошло увеличение численности прикрепления и посещения больных в поликлинику. В 2016 увеличилась численность прикрепленного населения, но снизилась численность посещения больных в поликлинику, снизился объем доли на 1 прикрепленного.

Анализ выставленных счетов учреждения здравоохранения за период 2015-2017 годов представлен в таблицах 9,10,11.

Таблица 9

Выставленный счет за 2015год

Наименование отделения	Выставлено счетов СМО, тыс. руб.	Штрафные санкции, руб.	Поступило от СМО, руб.	% неоплаченных счетов
1	2	3	4	5
Круглосуточный стационар	164 830	4 578	160 252	3%
Амбулаторно-поликлиническая служба	90 395	5 867	84 528	6%
Дневные стационары и стационары на дому	14 422	145	14 278	1%
ИТОГО	269 647	10 590	259 058	4%

Из таблицы 9 видно что, поступившие денежные средства от СМО не покрываю выставленные счета денежных средств СМО. Большее количество денежных средств поступило от СМО на круглосуточный стационар – 160 252 руб.. За 2015год большая доля по штрафным санкциям занимает амбулаторно-поликлиническая служба – 5 867 руб. Наибольший процент неоплаченных счетов приходится на амбулаторно-поликлиническую помощь-6%.

Таблица 10

Выставленный счет за 2016год

Наименование отделения	Выставлено счетов СМО, тыс. руб.	Штрафные санкции, руб.	Поступило от СМО, руб.	% неоплаченных счетов
Круглосуточный стационар	167 917	6 877	161 040	4%
Амбулаторно-поликлиническая служба	132 635	9 549	123 086	7%
Дневные стационары и стационары на дому	25 574	384	14 278	2%
ИТОГО	326 126	16 810	298 404	5%

Из таблицы 10 видно что, поступившие денежные средства от СМО не покрываю выставленные счета денежных средств СМО. Большее количество денежных средств поступило от СМО на круглосуточный стационар – 161 040 руб.. За 2016год большая доля по штрафным санкциям занимает амбулаторно-поликлиническая служба – 9 549 руб. Наибольший процент неоплаченных счетов приходится на амбулаторно-поликлиническую помощь-7%.

Таблица 11

Выставленный счет за 2017год

Наименование отделения	Выставлено счетов СМО, тыс. руб.	Штрафные санкции, руб.	Поступило от СМО, руб.	% неоплаченных счетов
1	2	3	4
Круглосуточный стационар	176 846	3 654	173 192	2%
Амбулаторно-поликлиническая служба	107 412	4 607	102 805	4%
Дневные стационары и стационары на дому	15 113	221	14 278	1%
ИТОГО	299 371	8 482	290 275	3%

Из таблицы 11 видно что, поступившие денежные средства от СМО не покрываю выставленные счета денежных средств СМО. Большее количество денежных средств поступило от СМО на круглосуточный стационар – 173 192 руб.. За 2016 год большая доля по штрафным санкциям занимает амбулаторно-поликлиническая служба – 4 607 руб. Наибольший процент неоплаченных счетов приходится на амбулаторно-поликлиническую помощь-4%.

В общем можно сказать из таблиц 8,9,10 что, за три года наибольший процент неоплаченных счетов приходится на амбулаторно-поликлиническую помощь, но с каждым годом происходило понижение процента неоплаченных счетов. Произошло снижение доли неоплаченных счетов на 2%. Выросли поступления на круглосуточный стационар от СМО - 12 940руб. Произошло колебание по потеплениям от СМО в амбулаторно-поликлинической службе. Без изменения остались поступления от СМО на дневные стационары и стационары на дому.

Анализ структуры доходов и расходов проведем с использованием данных таблицы 11,12.

Таблица 11

Анализ расходования средств по ОМС

Наименование статьи расходов	2015г.	% в общем объеме расходов	2016г.	% в общем объеме расходов	2017г.	% в общем объеме расходов
Заработная плата с начислениями	267976	63	321948	68	294 149	67
Приобретение запасов, в том числе:	93 612	22,11	97 585	20,61	100 686	22,87
Медикаменты, расх. мед. Матер.	69 299	16,37	74254	15,68	73 941	16,80
Питание	7 479	1,77	10 243	2,16	8 472	1,92
Мягкий инвентарь	1 345	0,32	925	0,20	554	0,13
Прочие расходные материалы (запчасти, моющие ср-ва, канц. тов. ГСМ и прочее)	15 489	3,66	12163	2,57	17 719	4,03
ИТОГО	423 425		473482		440 168

Как свидетельствуют, данные таблицы 11 структура составляющих компонентов показывает, что основным источником расхода является заработная плата. Рассчитанная динамика финансовых результатов показывает, что расход заработной платы по сравнению с предыдущими годами увеличи­лся – с 267 976 руб. в 2015 году до 294 149 руб. в 2017 году. Выросли расходы на приобретённые запасы на 7 074руб. Сложившаяся динамика показателей расходов: транспортные; прочие; приобретение оборудования, оказала самый малый расход по отношению с другими показателями.[15]

Таблица 12

Анализ расходования средств по предпринимательской деятельности

Наименование статьи расходов	2015г.	% в общем объеме расходов	2016г.	% в общем объеме расходов	2017г.	% в общем объеме расходов
Заработная плата с начислениями	34 444	8	28 858	6	22 385	5
Приобретение запасов.	30 781	7,27	5 393	1,14	6 688	1,52

Как свидетельствуют, данные таблицы 12 структура составляющих компонентов показывает, что основным источником расходов средств по предпринимательской деятельности является заработная плата. Рассчитанная динамика финансовых результатов показывает, что расход заработной платы по сравнению с предыдущими годами уменьшился – с 34 444 руб. в 2015 году до 22 385руб. в 2017 году. Снизились расходы на приобретённые запасы на 24 093руб. Сложившаяся динамика показателей расходов: транспортные; прочие; приобретение оборудования; оказала самый малый расход по отношению с другими показателями. [13]

Поступления средств по источникам финансирования представлены в таблицах 13,14,15.

Из приведенных данных таблицы 13 видно что, Учреждение понесло убыток т.к. процент исполнения по косвенным расходам был выше допустимой нормы. По фактическим поступлениям на 2015 год план недовыполнен на 8,6%, а по косвенным расходам план перевыполнен на 5,1%. Более эффективное выполнения плана было выполнено по средствам поступающих от ОМС.

Таблица 13

Источники финансирования средств в 2015 году

Показатели	ПФХД на 2015 год	В том числе	Фактически поступила на счет в 2015 году	% исполнения	Косвенные расходы, всего	% исполнения
		Остаток на 01.01.2015 год
Средства ОМС	438150	27176,11	401704,33	91,7	423431,48	105,4
Средства от приносящей доход деятельности	84558	7015,43	75884	89,7	78446	103,4
Всего	522708	34191,54	477588,33	91,4	501877,48	105,1

Таблица 14

Источники финансирования средств в 2016 году

Показатели	ПФХД на 2016 год	В том числе	Фактически поступила на счет в 2016 году	% исполнения	Косвенные расходы, всего	% исполнения
		Остаток на 01.01.2016 год
Средства ОМС	438150	27176,11	401704,33	91,7	423431,48	105,4
Средства от приносящей доход деятельности	84558	7015,43	75884	89,7	78446	103,4
Всего	522708	34191,54	477588,33	91,4	501877,48	105,1

Из приведенных данных таблицы 14 видно что, Учреждение понесло убыток т.к. процент исполнения по косвенным расходам был выше допустимой нормы. По фактическим поступлениям на 2016 год план недовыполнен на 8,6%, а по косвенным расходам план перевыполнен на 5,1%. Более эффективное выполнения плана было выполнено по средствам поступающих от ОМС.

Таблица 15

Источники финансирования средств в 2017 году

Показатели	ПФХД на 2017 год	В ом числе	Фактически поступила на счет в 2017 году	% исполнения	Косвенные расходы, всего	% исполнения
		Остаток на 01.01. 2017 год
Средства ОМС	438150	27176,11	401704,33	91,7	423431,48	105,4
Средства от приносящей доход деятельности	84558	7015,43	75884	89,7	78446	103,4
Всего	522708	34191,54	477588,33	91,4	501877,48	105,1

Из приведенных данных таблицы 15 видно что, Учреждение понесло убыток, т.к. процент исполнения по косвенным расходам был выше допустимой нормы. По фактическим поступлениям на 2017 год план недовыполнен на 8,6%, а по косвенным расходам план перевыполнен на 5,1%. Более эффективное выполнения плана было выполнено по средствам поступающих от ОМС..

При обобщении данных таблиц 13,14,15 видно что, только в 2016 году план ПФХД был более эффективно выполнен, т.е. произошло колебание между годами. По сравнению с предыдущими годами в 2017 году косвенные расходы по плану исполнения снизились на 7,5% (с 105,1% в 2015 году до 97,9 в 2017 году). Произошло снижение плана исполнения по средствам от приносящих доход деятельности на 7%. Можно сделать общий вывод что, по сравнению трех лет план исполнения был не выполнен.

Таким образом, в целом по учреждению за исследуемый период видно что, произошло увеличение по численности медицинского персонала, приобретению оборудованию, приобретению запасов. Но в то время понизились расходы учреждения по заработной плате.

2.3 Проблемы финансового обеспечения государственных и муниципальных учреждений Российской Федерации в современных условиях

Достижение целей и реализация задач, поставленных перед государственной экономикой страны, во многом зависит от финансового благосостояния всех государственных и муниципальных организаций. В последние годы социально-экономическая сфера Российской Федерации претерпела существенное изменение. Введение новых условий хозяйствования, ухудшения финансирования привели к «повышению значимости экономической стороны деятельности государственных предприятий, в частности, экономического анализа и финансового планирования»^[1].

Из-за недостаточного субсидирования и финансирования со стороны государства значительная часть государственных учреждений вынуждена искать средства на свое существование. Поэтому необходимо выявить наиболее острые проблемы финансирования государственных предприятий.

Во-первых, задолженность по зарплате. Имеется в виду тот дефицит, который возник как следствие дефицита бюджета всех уровней.

Во-вторых, большинство государственных учреждений находятся в тяжелом положении из-за растущих расходов по коммунальным платежам, в то время как изыскать дополнительные средства крайне сложно, особенно на фоне растущей конкуренции с прочими негосударственными компаниями.

В-третьих, несовершенная антикоррупционная политика государства, что является одним из важнейших условий социально-экономического роста и развития страны. В таких условиях ослабляется контроль за рациональным использованием финансов со стороны органов управления. Как результат, проявляется большой разрыв в подходах к использованию средств государственных учреждений – от тотального контроля со стороны государства до расточительства и злоупотреблений.

Параллельно с вышеуказанной проблемой до сих пор сохраняется административный принцип финансирования государственных учреждений по всей вертикали бюджетов, при котором вышестоящие финансовые органы доводят до нижестоящих лимиты финансирования, не считаясь с их потребностями, а исходя из затрат прошлых лет. Как следствие, недостаточно учитывается рост цен, существенно повышающий потребность в дополнительном финансировании.

В-четвертых, наблюдается разрушение старых принципов экономического обеспечения деятельности государственных учреждений и формированием новой модели финансирования; госструктуры проявляют неспособность выполнить растущие социальные обязательства без сотрудничества, а соответственно, и конкуренции с НКО и бизнесом. На фоне этого претерпевает изменения бюджетная система Российской Федерации, поскольку не доработаны законодательные акты. До сих пор не существует четкого разграничения полномочий между федеральными органами исполнительной власти и органами власти в субъектах Федерации и органами местного самоуправления.

Также, очередной проблемой финансирования государственных учреждений является неточное формирование единого юридическо-технического подхода к применению основных терминов при реализации законов (например, Закон № 83-ФЗ69, недостаточно характеризует такие понятия, как «услуга», «работа», «функция»). Такая законодательная недоработка негативно отразилась на методике расчета нормативных затрат и, соответственно, финансовом обеспечении учреждений.

Для эффективной работы государственных предприятий, а также для продуктивного взаимодействия органов местного самоуправления с госструктурами учреждениям необходимы гарантии своевременного получения финансирования в полном объеме. Такие гарантии призваны обеспечить современные методы планирования потребности в бюджетных ассигнованиях. Однако, как мы можем наблюдать, финансирование носит несвоевременный характер, что и создает очередную проблему для государственного учреждения.

И, наконец, крайней, но не последней является проблема привлечения дополнительных источников финансирования, среди которых можно выделить привлечение средств от оказания платных дополнительных услуг.

Таким образом, в бюджетах государственных и муниципальных учреждений наблюдается регулярное недополучение средств, что приводит к снижению уровня материально-технического обеспечения предприятий, низкий уровень оплаты квалифицированным специалистам (в особенности, врачам, учителям и преподавателям, а также специалистам культурных и научных учреждений) и уменьшению числа кадрового состава. Такое недофинансирование ведет к снижению качества оказываемых услуг, научно-техническому отставанию нашей страны, экономическим потерям, социальному недовольству в обществе.

Недостаточное финансирование отрицательно влияет на потенциал экономики страны в целом. Все это является одной из причин оттока и, как следствие, старения наиболее квалифицированных кадров из таких систем, как образование, медицина, исследовательские центры.

Имеются и другие следствия недостаточных расходов на финансирование государственных учреждений: предприятия находятся в неудовлетворительном состоянии (к примеру, более 36 % школ требует капитального ремонта); техническое оборудование изношено на 70—75 %; наряду с этим существует тенденция отъезда наиболее талантливой молодежи за рубеж. Так, например, после стажировок и практик до 10 % студентов российских вузов остаются за рубежом, еще 37 % по разным опросам желают эмигрировать.

В дополнение к вышеуказанным проблемам относится и тот факт, что система финансирования, несмотря на все нововведения, не учитывает реального уровня ресурсов. И таким образом острая нехватка средств приводит к ориентации государственных учреждений на объемы работы, обусловленные не потребностью населения, а текущим финансированием. Наблюдаемая нестабильность поступления бюджетных средств, поиск новых источников финансирования, введение платных услуг во многом преобразовало использование и распределение финансовых ресурсов, что потребовало совершенно новых подходов и знаний, прежде всего администрации государственных предприятий, бухгалтерии, экономических служб, отдела кадров.

В соответствии с выявленными проблемами финансирования государственных предприятий мы постарались определить пути их решения. Так, одним из способов снижения влияния оговоренных проблем, на наш взгляд, является такое понятие, как планирование. Заметим, что «при традиционном бюджетном финансировании, гарантировавшем регулярное поступление средств, финансовое планирование государственных учреждений не имело смысла»^[2]. Однако сегодня, когда государственные предприятия вынуждены искать свое место на рынке, обеспечивать себе дополнительные источники поступления финансов, данное направлениестановится одним из важнейших способов в вопросе разрешения финансовых проблем государственных учреждений, поскольку от этого во многом зависит их существование и дальнейшее развитие.

Очевидно, что рациональное планирование способно сбалансировать доходы и расходы государственных учреждений. К сожалению, такая мера не может повлиять на самофинансирование со стороны государства, однако это позволит выявить пробелы в бюджете отдельно взятой организации, сократить задолженность, а соответственно и уменьшить экономический дисбаланс предприятия, повысить его конкурентоспособность на рынке предоставляемых услуг.

Еще одним способом решения проблем финансирования является деятельность Правительства Российской Федерации. За последние годы в социально-экономической сфере РФ наметился ряд первоочередных мер в реформировании системы финансирования бюджетных учреждений. К таким мерам можно отнести следующие основные направления:

Первое, оптимизация действующей сети получателей бюджетных средств. На первом, подготовительном, этапе реструктуризации бюджетного сектора предполагается осуществление оптимизации сети получателей средств федерального бюджета.

Необходимость данного этапа обуславливается наличием ряда недостатков сложившейся структуры бюджетной сети и потребностью в подготовке основ проведения более глубокой реорганизации бюджетного сектора.

Данный этап может быть реализован в рамках действующего законодательства (в том числе новой редакции федерального закона «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации»).

- Анализ сети получателей средств федерального бюджета

- Основные направления оптимизации бюджетной сети

- Мониторинг оптимизации сети получателей бюджетных средств

Второе, реорганизация бюджетных учреждений и переход к новым формам финансирования предоставления государственных (муниципальных) услуг (договорное финансирование, субсидирование потребителя, нормативно-целевое финансирование);

Третье, переход к новым формам финансового обеспечения предоставления государственных (муниципальных) услуг. Участие организаций различных организационно-правовых форм в предоставлении государственных (муниципальных) услуг предполагает формирование нового набора бюджетных инструментов, основными из которых являются нормативно-подушевое финансирование и государственный (муниципальный) социальный заказ.

Четвертое, внедрение методов формирования бюджета, ориентированного на результат. То есть выполнение одного из принципов бюджетной системы Российской Федерации эффективности и экономности использования бюджетных средств (статья 34 БК РФ). Он означает, что при составлении и исполнении бюджетов уполномоченные органы и получатели бюджетных средств должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств.

Подводя краткие итоги проведенного исследования, можно сказать, что в современном социально-экономическом положении России наметился ряд серьезных проблем в сфере финансирования государственных учреждений. В этом аспекте решительную роль сыграют действия Правительства Российской Федерации.

Введенные новые направления в финансировании государственных предприятий должны стать отправной точкой в реформировании данной системы. Однако не стоит забывать о том, что экономический рост и стабильность отдельно взятого учреждения во многом зависит и от самого предприятия. Совершенно очевидно, что введение новых мер по решению проблем финансирования государственных предприятий только в комплексе способны повлиять на социально-экономическое развитие. Именно поэтому основной выход в решении финансовых проблем мы находим также и в планировании целей и задач использования бюджета организации.

В целях совершенствования поступлений финансирования ГБУЗ можно рекомендовать следующие мероприятия:

- Поскольку перечисления из бюджета значительно сократились, следовательно возникает потребность дополнительных источников финансирования. Наиболее оптимальным решением является увеличение объема платныхуслуг, а именно проведение периодических медицинских осмотров на профпригодность профессии сотрудников организаций.

- Мерой по совершенствованию сложившейся ситуации, а именно сокращению финансирования из средств ОМС является увеличение платных услуг, введение дорожной карты, позволяющей контролировать ключевые показатели организации.

- В России для сокращения расходов содержания системы ОМС представляется возможным, благодаря переложению функции страховых контрагентов на фонды ОМС. Предложенный вариант позволит пациенту самостоятельно выбирать условия для получения медицинской помощи по системе ОМС.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Государственные предприятия являются важным и объективно необходимым элементом структуры современного общества, связанным с ролью государства в экономике, наличием потребностей, удовлетворение которых не может обеспечить частное производство, подчиненное интересам получения прибыли.

В современных условиях финансирование отечественного здравоохранения требует тщательного переосмысления с позиции дополнительного привлечения финансовых средств и их эффективного использования. Неофициальные соплатежи населения не могут рассматриваться как жизнеспособное решение данной проблемы. Сегодня необходим переход на экономические методы управления медицинскими организациями с целью вывода значительной доли финансирования медицинских организаций из «тени».

В современных условиях существует целый ряд проблем финансирования учреждений здравоохранения, основной из которых является проблема недостаточности финансирования за счет средств бюджета, перекликающаяся с отсутствием четкого разграничения расходов между отдельными источниками и с бюджетным финансированием по остаточному принципу. И ряд других менее значительных проблем, которые в основном прорисовываются в отдельных учреждениях. Так, в ГБУЗ дополнительно теряется достаточное количество средств за счет оказания медицинской помощи незастрахованным по ОМС гражданам, которые подлежат обязательному медицинскому страхованию, или в силу личных причин не могут гарантировать легитимность своего полиса. Достаточное количество средств теряется за счет неоправданного применения тарифов ОМС при оказании медицинской помощи военнослужащим и членам их семей. И третьим из дополнительных причин потерь средств является потеря 3% средств ОМС при оказании медицинской помощи не удовлетворяющей по качеству экспертов страховых компаний.

Проанализировав проблемы бюджетного и внебюджетного финансирования на примере конкретного лечебно-профилактического учреждения, можно сделать вывод о целесообразности перевода отрасли на одноканальное финансирование за счет средств обязательного медицинского страхования. Одноканальное финансирование здравоохранения в данном случае представляет собой такую систему финансирования отрасли, когда ресурсы поступают в нее преимущественно по одному каналу, роль которого выполняет система обязательного медицинского страхования.

Бюджетный вариант финансирования здравоохранения функционирует на принципах командно-административного типа экономики. Переход к страховой медицине способствует внедрение рыночных принципов в эту часть социальной сферы общества. Нужен переход от «реформирования» к планомерному развитию всей системы медицинской помощи в стране с выделением приоритетных направлений, в которые и надо инвестировать основные финансовые ресурсы.

Однако одномоментный переход к одноканальному финансированию не способен в полной мере решить проблему дефицита средств в бюджетных учреждениях здравоохранения. Одноканальное финансирование не предполагает наличие единственного источника средств. Чтобы обеспечить оптимальный уровень финансирования здравоохранения нужно сочетать различные источники оплаты оказываемой медицинской помощи, в том числе развивать систему ДМС и использовать средства, получаемые от предпринимательской деятельности.

Чтобы переход на одноканальное финансирование действительно сопровождался увеличением объемов ресурсного обеспечения отрасли необходимо пошаговое решение проблем:

• Ликвидация дефицита платежа на неработающее население в Программе ОМС.
• Ликвидация дефицита в статьях расходов на здравоохранение в бюджете субъекта Федерации.
• Ликвидация дефицита в статьях расходов на здравоохранение городских округов и муниципальных районов.

И только после этого имеет смысл объединять каналы финансирования. В противном случае высока вероятность того, что все имеющиеся ресурсы будут поступать через единственный канал финансирования, но вопрос их значимого увеличения останется не решенным. Безусловно, что даже простое объединение ресурсов позволит их более рационально использовать, особенно при введении единого способа оплаты медицинской помощи, но не решит вопроса недофинансирования отрасли.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ) (с изменениями и дополнениями). Информационно-правовой портал.// [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/12112604/

2 Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (с изменениями и дополнениями). [Электронный ресурс]. Информационно-правовой портал. Режим доступа: http://base.garant.ru/10164072/

3 Федеральный закон от 14 ноября 2002 г. N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (с изменениями и дополнениями). [Электронный ресурс]. Информационно-правовой портал. Режим доступа: http://base.garant.ru/12128965/

4 Федеральный закон "О некоммерческих организациях" от 12.01.1996 N 7-ФЗ [Электронный ресурс]. Информационно-правовой портал. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_8824/

5 Федеральный закон "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" от 06.10.2003 N 131-ФЗ [Электронный ресурс]. Информационно-правовой портал. Режим доступа:

6 Приказ Минфина России от 20.11.2007 N 112н "Об Общих требованиях к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет казенных учреждений" (Зарегистрировано в Минюсте России 14.12.2007 N 10750) [Электронный ресурс]. Информационно-правовой портал. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_67979/

7 Приказ Минфина России от 28.07.2010 N 81н "О требованиях к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения" (Зарегистрировано в Минюсте России 23.09.2010 N 18530) [Электронный ресурс]. Информационно-правовой портал. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_105099/

8 Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф.0503737) за 2016 год. [Электронный ресурс]. Официальный сайт государственных и муниципальных учреждений. Режим доступа: http://bus.gov.ru/pub/agency/51640/annual-balances-f0503737

9 Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф.0503737) за 2015 год. [Электронный ресурс]. Официальный сайт государственных и муниципальных учреждений. Режим доступа: http://bus.gov.ru/pub/agency/51640/annual-balances-f0503737/559115

10 Учредительные документы ГБУЗ "ГБ" г.Бузулука [Электронный ресурс]. Официальный сайт государственных и муниципальных учреждений. Режим доступа: http://bus.gov.ru/pub/agency/51640

11 Калуцкая, Н. А. Особенности финансирования бюджетных учреждений культуры / Н. А. Калуцкая // Молодой ученый. — 2016. — №6. — С. 344-348.

12 Позднякова, В. С. Финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания бюджетными и автономными учреждениями. [Электронный ресурс]. Информационно-правовой портал «Консультант Плюс». Режим доступа: http://www.consultant-so.ru/news/show/type/company_news/year/2017/month/04/alias/finans_obesp_vyp_gos_mun_zad_byudzh_i_avt_uchrezhd

13 Лозовой, М.М. Государственные (муниципальные) учреждения как субъекты финансового права. Определение понятия государственных (муниципальных) учреждений и их классификация./ Лозовой М.М. // Финансовое право, 2018. - №4. – с.16-19

14 Яшина, Н.И., Поющева, Е.В., Яшин, К.С. Методические аспекты оценки результативности бюджетных учреждений / Н.И.Яшина и др. // Финансовая аналитика: проблемы и решения. - 2014. - № 44 (230). – С. 44-56.

15 Шиндер, И.  «Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение», №10, октябрь, 2018 г. http://www.audar-press.ru/vidy-gosudarstvennyh-uchrezhdeniy

16 Целищева, Е.Ф. Анализ эффективности бюджетных расходов муниципальных учреждений / Е.Ф.Целищева // Финансовая аналитика: проблемы и решения. – 2017. - № 14. С.40-50.

17 Абидуева, Е. Финансовое обеспечение государственных (муниципальных) учреждений [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.klerk.ru/buh/articles/287336/

18 Колчина, Н.В. Финансы организаций (предприятий): Учебник для студентов вузов / Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк, Л.М. Бурмистрова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 407 c.

19 Мазурина, Т.Ю. Финансы организаций (предприятий): Учебник / Т.Ю. Мазурина, Л.Г. Скамай, В.С. Гроссу. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2012. - 528 c.

21 Финансы: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. Г.Б.Поляка. – 4-е изд., перераб.и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – 735 с.- ISBN 978-5-238-02166-9

1. Ялунина Е.Н. Финансирование бюджетных учреждений: источники, проблемы и пути их решения

   [Электронный ресурс]. — Режим доступа. — URL: http://arbir.ru/ ↑

2. Якобсон Л.И. Слишком казенные услуги [Электронный ресурс]. — Режим доступа. —

   URL: http://www.gazeta.ru/ ↑