Баланс, отчетность

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Такой важный элемент бухгалтерской отчетности, как баланс в разное время изучался различными авторами и специалистами. Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что он часто выделяется в отдельную отчетную единицу. Как бухгалтерское понятие слово «баланс» существует уже почти 600 лет. Бухгалтерский баланс отличается многогранностью и емкостью содержания. Эта тема привлекает внимание в связи с тем, что бухгалтерский баланс в современном учете занимает, по мнению многих специалистов и рядовых работников бухгалтерской сферы, центральное место в отчетности. Если раньше в России весь бухгалтерский учет был строго регламентирован, то в настоящее время ведение отчетности получило более свободную основу. Это представляет дополнительный интерес для разработки данной темы.

Целями работы являются изучение структуры финансовой отчетности предприятия, выявление места бухгалтерского баланса в ней, рассмотрение правил и порядка составления бухгалтерского баланса.

Задачами работы являются:

- дать характеристику бухгалтерской отчетности, значению и функциям баланса;

- изучить структуру бухгалтерского баланса;

- охарактеризовать разделы баланса и описать их структуру;

- выявить значение бухгалтерского баланса в оценке финансового состояния предприятия

Теоретической и методической основой для исследования послужили Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету, постановления Министерства финансов РФ, труды российских авторов в области анализа финансовой отчетности предприятия.

Теоретические положения и практические рекомендации по методике составления бухгалтерского баланса, обоснованные в трудах российских ученых. В их работах рассмотрена не только финансовая отчетность предприятия, но также указаны методы оценки финансового состояния по данным отчетности, а также рассмотрены практические рекомендации по его укреплению.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1. Понятия, виды и сущность бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам^[1].

Бухгалтерская отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом деятельности за определенный период. Наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля, анализа деятельности предприятия является бухгалтерская отчетность. Руководитель по данным отчетности должен отчитывается перед трудовым коллективом, финансовыми органами, учредителями, банками, инвесторами, кредиторами.

Отчетность является одним из элементов метода бухгалтерского учета и входит в понятие бухгалтерский учет. Следовательно, как заключительный элемент метода, бухгалтерская отчетность основывается и вытекает из данных бухгалтерского учета. Поэтому любые изменения в состав отчетности вносятся при условии, что данная информация или показатели уже имеются в учете в готовом виде или получаются после внесения определенных изменений в эту систему учета^[2].

Сущность отчетности, как заключительного элемента метода, сводится к обобщению данных текущего учета хозяйственной деятельности в системе счетов, получению на них дебетовых и кредитовых оборотов, выведению конечных сальдо и представлению этих показателей в виде бухгалтерского баланса и других форм, удобных для обозрения и восприятия руководителем, собственником или любым другим пользователем.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения о состоянии имущества предприятия и источников его формирования на отчетную дату, а также о результатах финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. На основе данных бухгалтерского учета, собранных на синтетических и аналитических счетах составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Это обеспечивает ее повышенную достоверность, так как формирование информации на счетах осуществляется с использованием таких способов первичного бухгалтерского наблюдения, как документирование, двойная запись и инвентаризация^[3].

Значение бухгалтерской отчетности характеризуется ее возможностью способствовать решению ряда важных задач, связанных с использованием учетной информации:

1. При составлении бухгалтерской отчетности обеспечивается фильтрация и систематизация учетной информации, выбираются показатели, существенные для характеристики результатов работы предприятия и устраняется избыточная информация, не имеющая значения для пользователей данного уровня. Отчетные показатели сводятся в систематизированные группы, облегчающие их понимание и использование.

2. Источником информации для финансового анализа служит бухгалтерская отчетность. На основе ее показателей дается экспресс-оценка состояния имущества экономического субъекта и его источников, определяется финансовая устойчивость, платежеспособность и доходность предприятия и выявляются тенденции ее развития.

3. По информации бухгалтерской отчетности оценивается выполнение плана. По отклонениям отчетных показателей от плановых можно судить о качестве планирования, возможных резервах улучшения итоговых показателей, работы предприятия, необходимости уточнения плановых расчетов. Базой для последующего планирования служит информация бухгалтерской отчетности.

4. Бухгалтерская отчетность - это основное средство коммуникации, обеспечивающее внешним пользователям возможность оценить финансовое состояние организации^[4].

Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» пользователи делятся на внутренних и внешних.

Внутренним пользователям являются:

- руководство предприятия;

- собственники.

Внешними пользователями являются:

– органы государственной налоговой инспекции по месту своей регистрации;

– другие государственные органы, на которые возложена проверка отдельных сторон деятельности предприятия и для которых предусмотрено получение соответствующей отчетности;

– другие лица в случаях, предусмотренных законодательством и договорами экономического субъекта^[5].

В частности данные бухгалтерской отчетности используются для анализа тенденций развития предприятия и выработки управленческих решений на долгосрочную перспективу.

Таким образом, понятие бухгалтерской отчетности определено в Федеральном законе от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», цель бухгалтерской отчетности состоит в полном и достоверном предоставлении информации о финансовом состоянии экономического субъекта, значение бухгалтерской отчетности определяется тем кругом задач, которые она способна решать для различных групп пользователей.

Бухгалтерскую отчетность предприятия классифицируют по трем основным признакам:

- периодичности составления;

- объему сведений, содержащихся в отчетности;

- степени обобщения отчетных данных.

В зависимости от охватываемого периода деятельности предприятия различают промежуточную и годовую отчетность. Промежуточной считается отчетность, составленная на внутригодовую дату (месячная, квартальная). Месячная и квартальная отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Отчет по итогам за год является годовым отчетом.

По объему содержащихся сведений в отчетности выделяют внутреннюю и внешнюю отчетность. При этом внутренняя отчетность включает информацию о работе какого-либо подразделения предприятия. Составление внутренней отчетности необходимо для осуществления контроля над работой своих структурных подразделений. Внешняя отчетность характеризует деятельность экономического субъекта в целом и является источником информации для внешних пользователей, заинтересованных в сведениях о характере деятельности, доходности, имущественном положении.

По степени обобщения отчетных данных различают первичные отчеты, составленные непосредственно предприятиями, и сводные (консолидированные), составленные вышестоящими или материнскими организациями (предприятиями, фирмами) на основе первичных отчетов.

Отчетный период - это период, за который предприятие должно составлять бухгалтерскую отчетность^[6]. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным периодом является календарный год с 01 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных предприятий считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года. Если экономический субъект создан после 01 октября, то первым отчетным годом является период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года.

Отчетная дата - дата, по состоянию на которую предприятие должно составлять отчетность. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода^[7].

Состав бухгалтерской отчетности зависит от ее вида. Промежуточная отчетность всех предприятий включает бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о финансовых результатах (форма № 2).

От субъекта, который составляет отчетность, зависит состав годовой бухгалтерской отчетности. Все предприятия, не относящиеся к субъектам малого предпринимательства, в составе годовой бухгалтерской отчетности представляют^[8]:

– бухгалтерский баланс (форма № 1);

– отчет о финансовых результатах (форма № 2);

– отчет об изменениях капитала (форма № 3);

– отчет о движении денежных средств (форма № 4);

– приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

– пояснительную записку;

– аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Если предприятие самостоятельно приняло решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительную записку.^[9]

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) только при отсутствии соответствующих данных. Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тыс. руб. без десятичных знаков. Экономический субъект, имеющий существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в мил. руб. без десятичных знаков.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

Если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей при исчислении промежуточных, итоговых данных или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (убыток, себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), расходы, уменьшение капитала и др.)

Показатели форм отчетности за отчетный период должны быть сопоставимы с соответствующими показателями предшествующих лет. Причины несопоставимости и методы корректировки раскрываются в пояснительной записке.

Реальность статей бухгалтерской отчетности должна подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия. Если бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированного предприятия или специалистом, то отчетность подписывается руководителем специального предприятия, либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Составлять бухгалтерскую отчетность обязаны все экономические субъекты в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Таким образом, основными элементами бухгалтерской отчетности являются «Бухгалтерский баланс» (форма № 1), «Отчет о финансовых результатах» (форма № 2), «Отчет об изменениях капитала» (форма № 3), «Отчет о движении денежных средств» (форма № 4), «Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма № 5), «Отчет о целевом использовании полученных средств» (форма №6) (для некоммерческих организаций), пояснительная записка, а также в некоторых случаях аудиторское заключение. Конкретный состав отчетности зависит в первую очередь от её вида (промежуточный, годовой и т.д.), а также от вида хозяйствующего субъекта.

1.2. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский учет, согласно законодательству Российской Федерации, представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об имуществе, обязательствах предприятия и их движении путем сплошного, непрерывного и документарного учета всех фактов хозяйственной жизни^[10]. Как экономико-правовая категория учета в литературных источниках обычно рассматривается как сплошное, непрерывное и взаимосвязанное отражение фактов хозяйственной жизни предприятия на основании документации в разного рода измерителях с целью накопления и обобщения соответствующей информации и проведения контроля над деятельностью предприятия.

Основными задачами бухгалтерского учета являются^[11]:

– формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении, которая необходима внутренним и внутренним пользователям бухгалтерской отчетности. К внутренним относятся руководители, акционеры, участники и собственники имущества. К внешним относятся: инвесторы, кредиторы и иные пользователи бухгалтерской отчетности.

– обеспечение информацией, которая необходима внутренним и внешним пользователям отчетности в целях контроля над соблюдением законодательной базы Российской Федерации при проведении хозяйственной деятельности и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормативами и сметами;

– предотвращение отрицательных результатов деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения его финансовой устойчивости.

Российское законодательство о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», которое устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения учета в Российской Федерации, а также иных Федеральных законов, указов Президента и Постановлений Правительства Российской Федерации. Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» данный Федерального закона распространяется на все предприятия, которые находятся на территории Российской Федерации и филиалы и представительства зарубежных предприятий, которые находятся на Российской территории, если другое не предусмотрено международными соглашениями Российской Федерации. Законодательная система России в вопросах бухгалтерского учета призвана обеспечивать единообразное ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, которые осуществляются всеми предприятиями, а также составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении экономического субъекта, их доходах и расходах, которая необходима пользователям отчетности.

Объекты бухгалтерского учета – имущество предприятия, их обязательства и хозяйственные операции, которые осуществляются экономическими субъектами в процессе их деятельности^[12].

Общее методологическое руководство учета в России проводится Правительством Российской Федерации. Органы, которым законодательно предоставлено право регулирования учета, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми предприятиями на территории Российской Федерации^[13]:

– планы счетов бухгалтерского учета;

– положения по бухгалтерскому учету;

– иные нормативно-правовые акты и указания.

Основные требования к ведению учета в Российской Федерации определены правилами статьи 8 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», конкретизирующиеся в иных подзаконных актах.

Данные требования следующие^[14]:

– учет имущества, обязательств и фактов хозяйственной жизни ведется в российской валюте;

– учет ведется экономическим субъектом непрерывно с момента его регистрации до его реорганизации или ликвидации;

– имущество, которое находится в собственности предприятия учитывается отдельно от имущества иных экономических субъектов, которые находятся в данной предприятии;

– данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

– все факты хозяйственной жизни и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета.

1.3. Порядок формирования и требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Формирование информации для целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется в системе бухгалтерского финансового учета на основе следующих принципов^[15]:

– принцип имущественной обособленности предприятия (имущество предприятия и ее собственника должны учитываться раздельно);

– принцип непрерывности деятельности предприятия состоит в том, что на дату составления отчетности у экономического субъекта нет намерения прекратить деятельность. В этом случае имущество в учете и отчетности отражается по стоимости, сложившейся в бухгалтерском учете, за исключением имущества, по которому предприятие обязано создавать оценочные резервы (материально-производственные запасы, ценные бумаги, дебиторскую задолженность).

Если предприятие намерено прекратить свою деятельность (часть деятельности), то в отчетности имущество должно быть отражено по текущей рыночной стоимости, а также предприятие должно начислить резервы по обязательствам, которые возникнут в связи с прекращением деятельности;

– последовательность применения учетной политики состоит в том, что предприятие из года в год применяет одни и те же способы ведения учета по схожим хозяйственным операциям. Если предприятие меняет способ ведения учета, то последствия таких изменений измеряются в денежном выражении и отражаются в пояснительной записке;

– принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (доходы и расходы отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место; если расходы связаны с получением доходов в нескольких отчетных периодах, то они распределяются между этими отчетным периодами).

Для пользователей информация, содержащаяся в отчетности, должна быть полезной. Полезность информации обеспечивается ее соответствием следующим качественным характеристикам^[16]:

– уместность (способность повлиять на принятие управленческих решений);

– существенность (показатель считается существенным, если его раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации). Рекомендуемый приказом Минфина России от 22.07.2003 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» уровень существенности - 5 %;

– нейтральность (исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими);

– сопоставимость (информация должна быть сопоставима в разные отчетные периоды);

– достоверность и полнота. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Этапы формирования финансовой отчетности^[17].

Процесс подготовки бухгалтерской отчетности включает два этапа: подготовительные работы по составлению годовой отчетности и непосредственное составление баланса и других отчетных форм.

Подготовительные работы включают в себя:

– проверку полноты оформления всех хозяйственно-финансовых операций первичными документами и отражение их в учетных регистрах. В частности, выясняется: все ли первичные документы поступили в бухгалтерию, правильно ли включены в издержки производства расходы будущих периодов, начислены ли предусмотренные учетной политикой фонды и резервы предстоящих расходов, списаны ли с баланса непригодные к эксплуатации основные средства, полностью ли начислены амортизация основных средств и нематериальных активов и т.д.;

– контроль качества и сроков проведения инвентаризации статей баланса и отражения в учете ее результатов;

– проведение переоценки по постановлениям правительства основных средств и других активов и отражение в учете ее результатов;

– сверку сальдо расчетов с налоговыми органами, банками, внебюджетными фондами с оформлением соответствующих актов;

– внесение в случае необходимости исправлений в учетные данные по результатам проверки государственных и ведомственных контролирующих органов, а также аудиторов.

В соответствии с порядком внесения исправлений в бухгалтерский учет в случаях обнаружения искажений и ошибок до окончания отчетного года исправления в учетные данные вносятся в месяце, когда были обнаружены искажения и ошибки, независимо от того, в каком отчетном периоде эти искажения и ошибки были допущены^[18].

В случае выявления неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета за прошлый год после утверждения годового отчета исправления в бухгалтерскую отчетность за прошлый год не вносятся.

– перенесение в соответствующие журналы-ордера и ведомости данных листов-расшифровок, накопительных ведомостей, разработочных таблиц;

– проведение реформации баланса путем закрытия по состоянию на 31 декабря, сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» - Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму нераспределенной прибыли;

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - на сумму непокрытого убытка;

– подсчет и взаимная сверка оборотов и сальдо на конец отчетного периода по регистрам бухгалтерского учета;

– перенесение в Главную книгу данных регистров учета, определение конечных остатков по синтетическим счетам в Главной книге.

Составление финансовой отчетности начинается, как правило, с заполнения бухгалтерского баланса^[19].

Это производится по данным остаткам на счетах, отраженных в Главной книге. При этом следует учитывать определенные правила. Например, основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности отражаются в балансе по остаточной стоимости. Некоторые статьи баланса заполняются сложением (вычитанием) остатков по нескольким счетам. Так, по статье «Сырье, материалы и другие ценности» отражается сальдо по дебету счетов 10 «Материалы»,15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» за минусом сальдо по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», которое отражает сумму начисленного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

По статье «Денежные средства» отражается сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», а в «Отчете о движении денежных средств» формы № 4 представлена подробная информация об источниках поступления и направлениях использования этих денежных средств^[20].

По статье «Финансовые вложения» показывается сальдо по дебету счета 58 «Финансовые вложения» за минусом сальдо по кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Таким образом, по этой статье будет отражаться рыночная стоимость ценных бумаг, если она ниже стоимости, принятой к учету.

Сальдо по счетам, связанным с расчетами (счета 60, 62, 70, 71, 75, 76), показываются в балансе развернуто, т.е. дебиторская задолженность - в активе баланса, а кредиторская - в пассиве.

В отчете о финансовых результатах показываются данные о доходах, расходах и финансовых результатах, которые формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Порядок представления данных в отчете о финансовых результатах зависит от признания предприятием доходов, исходя из требований ПБУ 9/99 «Доходы организации», характера деятельности, вида доходов, размера и условий их получения, доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными).

При отражении в отчете о финансовых результатах видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов предприятияя за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

В отчете об изменениях капитала отражаются данные об остатках на начало и конец отчетного периода, начислении и использовании уставного фонда, резервного фонда, добавочного фонда, нераспределенной прибыли, непокрытого убытка, фонда накопления, фонда потребления, целевого финансирования, резервов предстоящих расходов, доходов будущих периодов. При заполнении отчета используются данные синтетического и аналитического учета по счетам 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование», 96 «Резервы предстоящих расходов», 98 «Доходы будущих периодов» и др.

Отчет о движении денежных средств отражает поступление и направление использования денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной, финансовой деятельности предприятия, а также остатки денежных средств на начало и конец года, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»,52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»^[21].

В приложении к бухгалтерскому балансу показываются сведения:

– о банковских кредитах и займах, которыми пользовалось предприятие в отчетном году;

– о займах других экономических субъектов;

– о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности по различным балансовым счетам;

– о движении основных средств, нематериальных активов;

– о движении средств финансирования долгосрочных инвестиций и другие данные.

Кроме указанных форм, составляется пояснительная записка к годовому отчету, где дается краткая характеристика деятельности предприятия, приводятся сведения о дочерних организациях и филиалах, раскрываются изменения в учетной политике, отдельные статьи баланса и другие сведения (анализа деловой активности, эффективность использования ресурсов, расшифровка кредиторской задолженности, степень выполнения плана и т.д.). Предприятие должно привести расшифровку кредиторской задолженности в иностранной валюте с указанием сроков ее погашения согласно договорам.

Таким образом, в данном параграфе были рассмотрены основные этапы составления бухгалтерской отчетности: определена последовательность подготовительных и последующих работ, краткое содержание форм отчетности, а также особенности раскрытия некоторых показателей.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ОСНОВНАЯ ФОРМА ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ

2.1. Общее понятие бухгалтерского баланса его классификация и принципы составления

Учение о бухгалтерском балансе, как научная отрасль знаний, сформировалось во второй половине XIX в. В основе его лежат труды авторитетных зарубежных и российских ученых: Г. Никлиша, И.Ф. Шерра, Э. Шмаленбаха, Н.С. Лунского, И.Р. Николаева, А.П. Рудановского и др.^[22] Можно сказать, что бухгалтерский баланс является старейшей формой отчетности, которая характеризует имущественное положение организации.

Бухгалтерский баланс это – главная форма бухгалтерской отчетности, обобщающая и группирующая средства организации в денежном выражении на отчетную дату, составляется всеми предприятиями и организациями независимо от вида деятельности и формы собственности, объема оборота и численности работников. Информация, отраженная в нем, дает возможность увидеть структуру, объем и состояние средств организации, а также обеспеченность собственными и заемными источниками покрытия. Основываясь на данных бухгалтерского баланса можно:

- ознакомиться с имущественным состоянием организации и осуществить контроль над движением денежных средств согласно полученной прибыли;

- произвести анализ и оценку эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации;

- осуществить прогнозирование отдельных показателей и финансовой деятельности организации в целом;

- сделать вывод о ее финансовой устойчивости, рентабельности и платежеспособности;

- со стороны руководящего состава организации возможность принимать обоснованные управленческие решения.

В современных условиях рыночной экономики бухгалтерский баланс представляет интерес не только для внутренних пользователей (руководители, а также работники организации, имеющие доступ к управленческой информации и финансовой отчетности), но и для внешних пользователей, таких как: инвесторы, акционеры, аудиторские службы, кредиторы, законодательные органы, государственные статистические организации, биржи ценных бумаг.

В соответствии с приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности» от 02.07.2010 г. №66 и Положением по бухгалтерскому уче­ту «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).^[23] бухгалтерский баланс входит в состав годовой отчетности организации. Также он должен предоставлять достоверные, целостные и своевременные данные о результатах деятельности организации и ее финансовом положении. Годовая бухгалтерская отчетность публикуется в средствах массовой информации, и передается в органы статистики, за исключением предприятий, не входящих в перечень, регламентированный законодательством РФ. Бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица, поэтому можно сказать, что помимо своей финансово - экономической функции, баланс также выполняет экономико-правовую функцию, обеспечивая имущественную обособленность хозяйствующего субъекта.

Классификацию бухгалтерского баланса можно разделить на два основных вида:

Статический – составляется на основе показателей, рассчитанных на определённую дату.

Динамический – отражает данные об имуществе организации и источниках его образования в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период).

Также бухгалтерский баланс можно классифицировать по другим различным признакам, исходя из цели его составления. Рассмотрим данные признаки более подробно.

В зависимости от времени составления бывают:

1) Вступительный или начальный баланс – составляется единственный раз, на момент начала деятельности организации. В нем отражается капитал, с которого организация начала свою деятельность.

2) Текущий баланс – составляется в течение всей деятельности организации каждого отчетного года и бывает трех видов: начальный (на начало периода), промежуточный (промежуток между началом и концом периода) и заключительный (на конец периода). Заключительный баланс предыдущего отчетного периода является начальным балансом следующего периода.

3) Санируемый баланс – это баланс, который составляется на организации только в том случае, если она находится на пороге банкротства.

4) Ликвидационный баланс – составляется при прекращении деятельности компании в течение всего периода ликвидации, также, как и текущий баланс бывает трех видов: начальный, промежуточный и заключительный.

По уровню консолидации бывают:

Объединительный баланс – составляют в момент слияния, либо присоединения юридических лиц.

Разъединительный баланс – формируют при разделении одного хозяйствующего субъекта на несколько юридических лиц.

Единый бухгалтерский баланс – отражает деятельность всей компании.

В зависимости от источников составления различают:

Инвентарный баланс – это баланс, который составляется на основании инвентарной ведомости имущества, обязательств, средств расчета. Может использоваться при изменении организационно – правовой формы субъекта.

Книжный баланс – составляют только по данным текущего бухгалтерского учета, без проведения инвентаризационного учета.

По объему информации бывают:

Единичный баланс – составляется на основании данных текущего учета и отражает деятельность только одной организации.

Сводный баланс - обобщающий баланс, который получают путем суммирования соответствующих статей единичных балансов и подсчета общих итогов актива и пассива.

В зависимости от характера деятельности различают балансы:

По основному виду деятельности (деятельность, соответствующая профилю организации).

По не основному виду деятельности (относится к подразделениям предприятия, занимающихся не основным видом деятельности, но при этом во многих случаях отражаются в статьях баланса вместе с основным видом деятельности).

По объектам отражения бывают:

1) Самостоятельный баланс – имеют только те организации, которые являются самостоятельный юридическим лицом.

2) Отдельный баланс – составляется в структурных подразделениях организации (филиалы, цехи, представительства).

По способу очистки различают:

Баланс брутто – включает в себя регулирующие статьи.

Баланс нетто – исключает из себя регулирующие статьи.

Форма составления бухгалтерского баланса утверждена Приказом Минфина РФ "О формах бухгалтерской отчетности организаций".^[24] Данная форма носит рекомендательный характер, что означает то, что организация может добавлять строки со своими показателями, дополняя имеющимися данными, или убирать строки, данных по которым у нее нет.

Для грамотного оформления бухгалтерской отчетности в титульной части бухгалтерского баланса обязательно фиксируют:

- Отчетную дату, на момент которой составляется бухгалтерский баланс;

-Наименование организации;

-ИНН организации;

-Вид экономической деятельности организации;

-Организационно-правовая форма и код собственности согласно ОКОПФ;

-Единицу измерения (тыс. руб., млн. руб.);

-Местонахождение организации (юридический адрес организации);

-Дата, установленная для годовой бухгалтерской отчетности;

-День отправки/принятия (необходимо указать конкретную дату, когда была отправлена бухгалтерская отчетность), а также печать, подпись и расшифровка руководителя организации и главного бухгалтера.

Составляя бухгалтерский баланс необходимо руководствоваться следующими правилами:

-Бухгалтерский баланс должен быть составлен в денежной форме (в рублях), представляется в тыс., млн. рублей;

-Суммы в балансе прописываются без десятичных знаков после запятой;

-Имеющуюся иностранную валюту следует переводить в рубли по курсу ЦБ РФ на конец отчетного периода;

- Статьи бухгалтерской отчетности, составляемые за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательcтв;

- В бухгалтерской отчетности не допустим зачет между статьями активов и пассивов;

- Отрицательные значения объединяют в круглые скобки;

- Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному, с учетом про­изведенной реорганизации, а также изменений, в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете»^[25];

Показатели отдельных статей актива, обязательств могут приводиться общей суммой с раскрытием их в пояснениях к бухгалтерскому балансу, в соответствии с ПБУ 4/99.

2.2. Структура бухгалтерского баланса

Графически баланс представляет собой двустороннюю таблицу, левая часть которой имеет название «актив» и отражает состав и стоимость имущества организации (материалы, основные средства, товары и т.п.), а правая часть таблицы называется «пассив» и показывает совокупность источников формирования средств организации (денежные средства, с помощью которых был приобретен этoт oбъект). Эти две части таблицы взаимосвязаны между собой, а их итоги должны быть равны. Именно поэтому сумма активов не может превышать сумму пассивов. В бухгалтерском учете данное равенство достигается способом двойной записи, отражаясь на двух бухгалтерских счетах обеспечивая общий баланс. Также это можно выразить в виде простого уравнения:

Актив = капитал + обязательства.

Структура баланса предусматривает группировку средств предприятия (имущество) по их составу и размещению в зависимости oт стадий их кругooбoрoта, и по истoчникам их образoвания в зависимости от характера обязательств перед сoбственниками и кредитoрами.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья (строка) – показатель, который характеризует определенный вид хозяйственных средств и их источников на начало и конец отчетного периода. Существует два основных вида статей:

- Основная балансовая статья - отражает неизменные показатели оценки объектов бухгалтерского учета.

- Регулирующая балансовая статья - уточняют величину стоимостной оценки основных статей, до их остаточной стоимости.

Для удобства балансовые статьи объединяют в группы, а группы в разделы, что облегчает обзор и анализ информации. Действующая в настоящее время форма отчетности подразумевает два раздела в активе баланса (РАЗДЕЛ I; «Внеоборотные активы», РАЗДЕЛ II; «Оборотные активы»), и три раздела в пассиве баланса (РАЗДЕЛ III «Капитал и резервы»; РАЗДЕЛ IV «Долгосрочные обязательства»; РАЗДЕЛ V «Краткосрочные обязательства») от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014).

Строки актива и пассива баланса, характеризующие отдельные виды хозяйственных средств или источники их образования, показывают величину остатка на синтетическом счете или субсчете по состоянию на определенную дату.

Порядок расположения статей и разделов бухгалтерского баланса включает в себя вертикальные и горизонтальные взаимосвязи.

Вертикальная часть бухгалтерского баланса включает в себя актив и пассив. При этом в статье актива баланса вертикальные взаимосвязи располагаются по возрастанию уровня ликвидности. Под ликвидностью статей баланса понимают их способность превращаться в денежные средства, без потери стоимости. В начале баланса отображаются наименее ликвидные статьи (это могут быть «нематериальные активы», «основные средства», и т.п.), а наиболее ликвидные (денежные средства в кассе, на расчетном и валютном счетах, в расчетных документах) располагаются в конце баланса. Вертикальные взаимосвязи статей пассива баланса предполагают возрастание срочности погашения обязательств. А именно, в начале баланса располагаются наименее срочные обязательства (т.е. обязательства, которые не подлежат погашению в течение деятельности компании), а в конце баланса наиболее срочные (например, краткосрочные обязательства).

В горизонтальных взаимосвязях статей баланса статьи актива должны находиться напротив статей пассива, т.к. они выступают в роли их источников (например, основные средства приобретаются за счет собственных источников средств). Соблюдение данного правила способствует обеспечению финансовой устойчивости организации.

Более подробно каждый из разделов баланса рассмотрен в Приложении 1

2.3. Назначение бухгалтерского баланса

В условиях рыночной экономики бухгалтерский баланс является одним из основных источников информации об имущественном и финансовом состоянии предприятия. Поэтому баланс представляет наибольший интерес для различных групп пользователей (пользователь - физическое либо юридическое лицо, заинтересованное в информации о финансово-хозяйственной деятельности организации). Классификация двух видов пользователей приведена более подробно в Приложении 2 Рисунок 1

Собственники организации использует данную информацию для того, чтобы оценить уровень доходности капитала, определить финансовую устойчивость, а также разработать финансовую стратегию для организации.

Для руководителей организации информация на основании данных бухгалтерского баланса необходима для принятия различных управленческих решений.

Для работников, имеющих доступ к финансовой информации, и применяющих ее в своей работе существует интерес в увеличении доходности организации. И, безусловно, у каждого работника есть заинтересованность в способности компании обеспечить ему выплату заработной платы и премиального вознаграждения, пенсионного страхования и других социальных льгот, а также заинтересованность в стабильности организации и сохранении своих рабочих мест.

Налоговые и финансовые органы вправе получать всю отчетную и учетную информацию для проверки правильности уплаты налогов и сборов.

Кредиторов интересует финансовая информация о кредитования фирмы для убеждения в том, что все платежи и проценты по кредитам будут погашены в срок.

Инвесторам бухгалтерская информация необходима для оценки доходности инвестиций, финансовой устойчивости, оценки рисков на вложенный капитал, а также способности организации выплачивать дивиденды.

Поставщикам интересно дальнейшее взаимовыгодное коммерческое сотрудничество с организацией. Их волнует контрактное выполнение обязательств и платежеспособность организации.

Аудиторские фирмы, органы статистик и арбитраж заинтересованы в бухгалтерской информации организаций только для регулирования деятельности компании.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В российских условиях бухгалтерская отчетность используется для контроля деятельности организации, финансового и налогового. Она по-прежнему носит адресный характер, баланс считается конфиденциальным документом, недоступным для обозрения.

Однако развитие рыночных отношений расширяет функциональные возможности бухгалтерской отчетности в сторону рыночно-ориентированной, финансовой, целью которой является предоставление данных пользователям, заинтересованным в ней, необходимой им для принятия финансовых решений.

Источником предоставления таких данных и является бухгалтерская отчетность предприятия. Ведь отчетность сегодня - основной информационный документ, данные которого подтверждают возможность и целесообразность сотрудничества с предприятием, что является немаловажным фактором успешного ведения бизнеса. Кроме того, она представляет собой своеобразный способ рекламы деятельности фирмы, привлекающий партнеров на предстоящие переговоры о сотрудничестве.

В этом особенно заинтересованы акционеры, инвесторы. Они хотят иметь информацию о будущих экономических выгодах для того, чтобы не просто получить данные о текущих финансовых результатах деятельности, но, главным образом, о ценности бизнеса в целом.

Самой важной формой отчетности является бухгалтерский баланс. Здесь наряду с отражением финансовых результатов организации, присутствуют также показатели кредиторской и дебиторской задолженности, запасы, оборотные средства, капиталы и резервы предприятия, что при правильном чтении наглядно отражает финансовое состояние организации.

Вся первая глава посвящена понятию финансовой отчетности предприятия, ее назначению, классификации, а также основным требованиям по составлению.

Вторая глава начинается с понятия бухгалтерского баланса – основной формы бухгалтерской отчетности предприятия. Далее рассматривается классификация балансов по различным признакам, структура баланса и раскрываются правила и порядок заполнения разделов актива и пассива баланса, указывается состав обязательных реквизитов при составлении баланса.

Особенность бухгалтерского баланса состоит в том, что в нем одновременно сопоставляется и имущество, права, и обязательства (долги). При этом имущество может оказаться равным долгам, быть больше или меньше долгов. Если имущество равно долгам, то права и обязанности взаимно погашаются. Если оно больше долгов, имеется превышение прав над обязательствами, получившее название чистых активов. Если имущество меньше долгов, возникает его дефицит.

Таким образом, бухгалтерский баланс служит источником наиболее полной информации для обширного круга пользователей. Так, он знакомит собственников, кредиторов, инвесторов и других заинтересованных лиц с имущественным состоянием организации. По данным бухгалтерского баланса определяется степень предпринимательского риска. Также определяется конечный финансовый результат работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период (экономической прибыли), который отражается в виде чистой прибыли или убытка

Глобализация, научно-технический прогресс, происходящие в экономической среде повышают требования пользователей к информации бухгалтерского баланса и обусловливают направления его дальнейшего совершенствования.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от 29.07.2017 г. № 259-ФЗ)//СПС «Гарант».

2. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 18.07.2017 г. с последними изменениями и дополнениями).

3. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»//СПС «Консультант Плюс».

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н (в ред. от 29.03.2017 г. № 47н).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н (в ред. от 28.04.2017 г. № 69н)// СПС «Консультант Плюс».

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43н (в ред. от 08.11.2010 г. №142н)// СПС «Консультант Плюс».

7. Информация Минфина России от 03.06.2015 г. №ПЗ-3/2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности»// СПС «Консультант Плюс».

8. Акатьева М.Д., Бирюков В.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник. – М.: ИНФРА - М, 2015 г. - 252 с.

9. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - М.: Дашков и К, 2017 г. - 556 с.

10. Архипова Н.А. Бухгалтерский финансовый учет в схемах и таблицах. 2-е изд., переработанное и дополненное. - М.: ИНФРА - М, 2016 г. - 512 с.

11. Акатьева М.Д., Бирюков В.А. Бухгалтерский учет и анализ. - М.: ИНФРА - М, 2015. - 252 с.

12. Бахолдина И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - М.: Форум, ИНФРА - М, 2016 г. - 320 с.

13. Бескоровайная С.А Стандартизация бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2016 г. - 277 с.

14. Карпова В.В., Карпова Т.П. Бухгалтерский учет: упражнения, тесты, решения и ответы: Учебное пособие 2-e изд., исправленное и дополненное. - М.: ИНФРА - М, 2015 г. - 328 с.

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): Учебник 5-е изд., переработанное и дополненное. - М.: ИНФРА - М, 2016 г. - 584 с.

16. Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Федорова Т.В. Бухгалтерский учет: Учебник 2-e изд., переработанное и дополненное. - М.: ФОРУМ, ИНФРА - М, 2015 г. - 512 с.

17. Мельник М.В. Бухгалтерский учет в коммерческих организациях: Учебное пособие. - М.: Форум, ИНФРА - М, 2016 г. - 480 с.

18. Петров А.М. Бухгалтерский финансовый учет. Практикум: Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2016 г. - 280 с.

19. www.consultant.ru – Справочно-правовая система КонсультантПлюс

20. www.garant.ru – Справочно-правовая система Гарант

21. www.klerk.ru – Практическая помощь бухгалтеру

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Характеристика баланса и его разделов

Актив баланса.

РАЗДЕЛ I. Внеоборотные активы – погашаются в течение более 12 месяцев, и, как правило, неоднократно, т.к. участвуют во множестве циклов производства. Включают в себя такие группы статей как основные средства, долгосрочные финансовые вложения, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности и т.п. Охарактеризуем каждую из них:

1. Строка «Нематериальные активы» (код 1110). Под нематериальными активами понимают объекты организации, не имеющие физических свойств, обычно требующие постепенной амортизации в течение всего срока их использования. Это могут быть: ценные бумаги, патенты, законченные расходы по НИОКР, договоры аренды, товарный знак, интеллектуальная собственность. По данной строке отражаются остатки по счёту 04 «Нематериальные активы» и показываются в балансе по остаточной стоимости:

ОС (немат. акт) = ПС – А,

где ОС – остаточная стоимость, ПС – первоначальная стоимость, А – начисленная амортизация по данному объекту.

2. Строка «Результаты исследований и разработок» (код 1120). В данной строке отражаются остатки стоимости результатов исследований и разработок (незавершённые работы по НИОКР, расходы по которым учитываются на счете 08).

3. Строка «Нематериальные поисковые активы» (код 1130). Отражается дебетовое сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» минус Кредитовое сальдо по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

Нематериальные поисковые активы включают в себя:

• право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;
• результаты разведочного бурения;
• информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;
• результаты отбора образцов;
• иная геологическая информация о недрах;
• оценка коммерческой целесообразности добычи.

4. Строка «Материальные поисковые активы» (код 1140). Отражаются затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых. К материальным поисковым активам относятся:

• Сооружения (системы трубопроводов и т.п.)
• Оборудования (насосные агрегаты, специализированные буровые установки, резервуары и т.д.)
• Транспортные средства

5. Строка «Основные средства» (код 1150). Под основными средствами понимают активы, находящиеся в собственности организации, использующиеся в течение нескольких производственных циклов, производственного и непроизводственного назначения. Сюда могут входить: здания, различные сооружения, оборудование, транспорт, передаточные устройства.

Отражаются остатки по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» (Дт С – до сч. 01 – Кт С - до сч. 02), а также сальдо по субсчету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (арендованные основные средства, по договору аренды предприятия, как имущественный комплекс, с целью получения дохода).

Срок полезного использования имущества организации в качестве средств труда должен быть не менее одного года. В показателе этой статьи должна указываться первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации. Износ по данному виду активов не начисляется.

6. Строка «Доходные вложения в материальные ценности» (код 1160). Данную статью заполняют организации, предоставляющие во временное пользование, либо прокат часть имущества, зданий, сооружений, оборудования и других материальных ценностей с целью получения дохода.

Отражается итоговое дебетовое сальдо по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (в части основных средств, приобретенных для предоставления в аренду), за минусом итогового кредитового сальдо по субсчету счета 02 по части амортизации доходных вложений в материальные ценности, исключая амортизацию по арендованным основным средствам по договору аренды предприятия в целом, как имущественного комплекса. Указанное имущество отражается в балансе по остаточной стоимости.

7. Строка «Финансовые вложения» (код 1170). Данная строка подразумевает под собой вложения, срок обращения которых составляет более одного года после отчетной даты. К ним относятся: долговые ценные бумаги, акции и паи, займы юридическим и физическим лицам, вклады в компании (дочерние и ассоциированные компании, товарищества).

Объекты финансовых вложений данной статьи (за исключением займов), не оплаченные полностью, показываются в активе в полной сумме фактических затрат на их приобретение (в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденные приказом Минфина РФ от 10 декабря, 2002 г. №126н). Непогашенная сумма отражается в пассиве бухгалтерского баланса, в строке «Кредиторская задолженность», в том случае, если инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в строке статьи актива баланса «Дебиторская задолженность» (код 1230).

8. Строка «Отложенные налоговые активы» (код 1180). Под отложенной частью налогового актива понимается та часть налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению уплаты налога в бюджет, в будущих отчетных периодах.

Регламентируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». По статье отражаются остатки по счету 09 «Отложенные налоговые обязательства». При этом суммы, которые выявлены на конец отчетного периода в данном счете не отражаются. С 1 января 2009 г. Учет переплаты ведется на отдельном субсчете счета 68/ПН, что обусловлено внесением изменений в ПБУ 18/02 приказом Минфина России №23. В бухгалтерском учете отложенные налоговые активы принимаются в размере задолженности, с учетом вычитаемых временных разниц, возникающих в отчетном периоде, умноженных на ставку налога на прибыль, действующих на отчетную дату.

9. Строка «Прочие внеоборотные активы» (код 1190). В данной строке отражаются остатки по счетам:

• 04 «Нематериальные расходы» (в части расходов на НИОКР и технологические работы);
• 07 «Оборудование к установке (в части оборудования, требующего монтажа, но не переданного в монтаж);
• 08 «Вложения во внеоборотные активы» (в части создания объектов основных средств, не требующих нового строительства), а также субсчет 08 в частности затрат на выполнение незавершенных НИОКР.
• 97 «Расходы будущих периодов». К ним относятся расходы, срок погашения которых в момент постановки на баланс определен более одного года или продолжительностью операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. (п. 19 ПБУ 4/99 и др.)

РАЗДЕЛ II. Оборотные активы – это активы, которые погашаются в течение одного производственного цикла, не более 12 месяцев. Включают в себя группы статей: запасы, дебиторская задолженность, финансовые вложения (исключая денежные эквиваленты), денежные средства и денежные эквиваленты прочие оборотные активы. Рассмотрим каждую из них более подробно:

1. Запасы (код строки 1210). Отражается информация об остатках материально-производственных запасов. Сюда входят активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции;
• используемые при выполнении работ;
• используемые при оказании услуг;
• используемые для управленческих нужд организации;
• предназначенные для продажи или перепродажи (товары и готовая продукция);
• затраты организации, которые числятся в незавершенном производстве (издержки обращения);
• расходы будущих периодов.

Материально-производственные запасы в бухгалтерском балансе отражаются с оценкой, предусмотренной ПБУ 5/01 «Учет материально производственных запасов», утверждённым Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н.

1. «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (код 1220). Отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, который не принят к вычету, по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
2. «Дебиторская задолженность» (код строки 1230). Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающуюся организации со стороны поставщиков, партнеров, заказчиков и т.п., которая возникает вследствие невыполнения договорных обязательств.

В данной строке могут отражаться остатки по следующим счетам:

• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (краткосрочная задолженность, а также задолженность, по которой были получены векселя) минус остаток по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»;
• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по части выданных авансов;
• 68 «Расчеты по налогам и сборам»
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (краткосрочная задолженность);
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
• 73 «Расчеты по персоналу по прочим операциям» субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам» (беспроцентные займы со сроком погашения до 01.01.) и прочие аналогичные по назначению субсчета;
• 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

1. «Финансовые вложения за исключением денежных эквивалентов» (код 1240). По данной строке отражается информация о финансовых вложениях в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., а также займы, предоставленные другим организациям со сроком погашения не более 12 месяцев.

По данной строке отражаются остатки по счетам:

• 55 «Специальные счета в банках» в части сумм на депозитных счетах, со сроком погашения менее одного года (субсчет 3 «Депозитные счета»)
• 58 «Финансовые вложения» минус счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (в части сумм, со сроком погашения менее одного года)
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам» (в части процентных займов, срок погашения которых до 1 января года, следующего за отчетным).

1. «Денежные средства и денежные эквиваленты» (код 1250). Отражает информацию об имеющихся у организации денежных средствах в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях.

Отражаются остатки по счетам:

• 50 «Касса»;
• 51 «Расчетные счета»;
• 52 «Валютные счета»;
• 55 «Специальные счета в банках» (исключаю субсчет 3 «Депозитные счета»).
• 57 «Переводы в пути»

В связи с изменением статей 1240 и 1250, которые связаны с принятием ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», утвержденного приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11, введено новое понятие «денежные эквиваленты». Где сказано, что денежные эквиваленты – представляют собой высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования.

1. «Прочие оборотные активы» (код 1260). Под прочими оборотными активами понимают активы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела баланса «Оборотные активы». Сюда входят остатки по счетам:

• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в отношении сумм авансовых платежей с НДС)
• 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и др.)

Пассив баланса.

РАЗДЕЛ III. Капитал и резервы – это собственные средства организации. Включают в себя группы статей: уставный капитал, собственные акции, выкупленные у акционеров, переоценка внеоборотных активов, добавочный капитал (без переоценки), резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Рассмотрим каждую из них более подробно:

Статья уставный капитал (код 1310). В данной строке показывается величина уставного капитала организации, в соответствии с Уставом, зарегистрированным в установленном законодательном порядке. Все изменения уставного капитала (уменьшение либо увеличение) в бухгалтерском учете и отчетности отражаются только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (код 1320). В акционерных обществах в данной строке отражают стоимость собственных акций, выкупленных у своих акционеров, для их последующей перепродажи либо аннулирования (счет 81 «Собственные акции (доли)»).

Статья «Переоценка внеоборотных активов» (код 1340). Отражается информация о сумме переоценки (дооценки) внеоборотных активов (учитываются на счете 83 «Добавочный капитал). Ранее данные результаты отражались в строке «Добавочный капитал».

Строка «Добавочный капитал (без переоценки)» (код 1350). Под добавочным капиталом организации понимают часть ее собственного капитала, имеющую способность превращаться из денежной формы в материальную и наоборот, готовую начать свой следующий круговорот. В данной строке показывается:

• Сумма эмиссионного дохода акционерных обществ (сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала организации за счет продажи акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость);
• Капитал, инвестированный в социальную сферу (остаток по фонду социальной сферы);
• Курсовые разницы, полученные от вкладов иностранных инвесторов и т.д.

Строка «Резервный капитал» (код 1360). Отражается информация об отчислениях от прибыли текущего года и прошлых лет на создание резервного капитала. Размер резервного капитала может быть установлен в соответствии с учредительными документами организации, либо в соответствии с законом. В обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 процентов от его уставного капитала (ст. 35 «Федеральный закон об акционерных обществах»).

Строка «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» (код 1370). Отражает обобщенную информацию о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. При этом нераспределённую прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и при­быль (убыток) отчётного года учитывают одной суммой.

РАЗДЕЛ IV. Долгосрочные обязательства – задолженность организации, срок погашения которой может составлять более 12 месяцев. Сюда входят такие строки баланса как: заемные средства, отложенные налоговые обязательства, оценочные обязательства, прочие обязательства. Разберем более подробно каждую из статей:

1. Строка «Заемные средства» (код 1410). Заёмные средства организации – это кредиты и займы, подлежащие погашению в соответствии с договором, в срок не более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Отражаются остатки по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
2. Строка «Отложенные налоговые обязательства» (код 1420). В данной статье показывается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. В балансе отражается кредитовое сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».
3. Строка «Оценочные обязательства» (код 1430). В данной статье отражаются остатки на конец отчетного периода по оценочным обязательствам (обязательства с неопределённой величиной или сроком исполнения), срок погашения которых свыше 12 месяцев. При заполнении строки указывают данные по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».
4. Строка «Прочие обязательства» (код 1450). В этой строке отражаются сведения о других обязательствах организации, срок погашения которых составляет более 12 месяцев. В балансе могут быть использованы данные по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами» (кредитовые остатки).

РАЗДЕЛ V. Краткосрочные обязательства – это обязательства, срок погашения которых не должен превышать 12 месяцев. Сюда входят статьи бухгалтерского баланса: заемные средства, доходы будущих периодов, оценочные обязательства и прочие обязательства. Ниже приведено описание каждой из них:

1. Статья Заемные средства» (код 1510). В данной строке отражаются непогашенные сум­мы кредитов банков и займов, полученных от других организаций и подлежащих погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Заполняется строка по данным остатков счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (помимо займов, которые получены от организаций-членов группы взаимосвязанных организаций). В балансе необходимо показывать не только сумму займа (кредита), но также проценты, которые по нему должна заплатить организация в соответствии с условиями договора.
2. Статья «Кредиторская задолженность». Под кредиторской задолженностью в данной строке понимают суммы задолженности, которые необходимо погасить в течение 12 месяцев после отчетной даты. Сюда входит широкий спектр текущей задолженности по различным статьям:

• «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (счет 60);
• «Расчеты с персоналом по оплате труда» (счет 70);
• «Расчеты с подотчетными лицами» (счет 71);
• «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (счет 73);
• «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• Кредиторская задолженность по обязательному социальному страхованию, а также по негосударственному пенсионному обеспечению работников организации (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению);
• Кредиторская задолженность по налогам и сборам (учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»);
• Кредиторская задолженность перед покупателями и заказчиками (может возникнуть в случае получения предварительной оплаты на выполнение работ, поставку продукции и прочее, а также включает задолженность по коммерческим кредитам);
• Кредиторская задолженность перед учредителями (счет 75 «Расчеты с учредителями;
• Прочая кредиторская задолженность по имущественному и личному страхованию (счет 75 расчеты с учредителями).

1. Строка «Доходы будущих периодов» (код 1530). В данном разделе показываются суммы, учитываемые как доходы будущих периодов, в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Т.е. это средства, которые предназначены для целевого финансирования, полученные от других организаций и лиц из бюджета всех уровней, во время отчетного периода, но относящиеся к будущим отчетным периодам. К ним относятся:

• Доходы от сдачи имущества в аренду (в том числе по договорам лизинга), выручка за грузоперевозки пассажиров по проездным билетам, абонементная плата за использование средств связи и т.п.;
• Разница между продажной и номинальной стоимостью облигации организации (в случае если продажная стоимость выше номинальной);
• Стоимость безвозмездно полученных основных средств вместе с НДС и другое.

Чтобы заполнить строку 1530, необходимо к кредитовому сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов» добавить кредитовое сальдо счета 86 «Целевое финансирование» (только в части целевого бюджетного финансирования, грантов, технической помощи и пр., полученных на срок, не превышающий 12 месяцев после отчетной даты).

1. Строка «Оценочные обязательства» (код 1540). В данной статье показываются суммы краткосрочных оценочных обязательств (срок исполнения не превышает 12 месяцев). Например, сюда можно отнести резерв под отпуска. Отражаются по счету по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».
2. Строка «Прочие обязательства» (код 1540). В строке показываются прочие суммы краткосрочных обязательств, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «краткосрочные обязательства». Сюда могут входить:

• фонды специального назначения на финансирование текущих расходов;
• суммы НДС, принятые к вычету при перечислении аванса (предоплаты), которые подлежат восстановлению к уплате в бюджет при фактическом получении товаров, услуг, работ либо при возврате перечисленного аванса;
• целевое финансирование, полученное подрядчиками от инвесторов, обязывающее передать им построенный объект в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Отражается кредитовое сальдо по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части прочих краткосрочных обязательств) плюс кредитовое сальдо по счету 86 «Целевое финансирование. Показатель, отражаемый по счету 76 должен соответствовать понятию обязательства, в соответствии с ГК РФ ^[26].

Приложение 2

Рисунок 1. Классификация пользователей бухгалтерской информации

1. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 18.07.2017 г. с последними изменениями и дополнениями). ↑

2. Архипова Н.А. Бухгалтерский финансовый учет в схемах и таблицах. 2-е изд., переработанное и дополненное. - М.: ИНФРА - М, 2016 г. – С. 512 ↑

3. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - М.: Дашков и К, 2017 г. – С. 556 ↑

4. Карпова В.В., Карпова Т.П. Бухгалтерский учет: упражнения, тесты, решения и ответы: Учебное пособие 2-e изд., исправленное и дополненное. - М.: ИНФРА – М, 2015 г. – С. 328 ↑

5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): Учебник 5-е изд., переработанное и дополненное. - М.: ИНФРА - М, 2016 г. – С. 584 ↑

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106 н (в ред. От 28.04.2017 г. № 69н). ↑

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106 н (в ред. От 28.04.2017 г. № 69н). ↑

8. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 18.07.2017 г. с последними изменениями и дополнениями). ↑

9. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 18.07.2017 г. с последними изменениями и дополнениями). ↑

10. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 18.07.2017 г. с последними изменениями и дополнениями). ↑

11. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 18.07.2017 г. с последними изменениями и дополнениями). ↑

12. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 18.07.2017 г. с последними изменениями и дополнениями). ↑

13. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от 29.07.2017 г. № 259-ФЗ)//СПС «Гарант». ↑

14. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 18.07.2017 г. с последними изменениями и дополнениями). ↑

15. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43н (в ред. от 08.11.2010 г. №142н)// СПС «Консультант Плюс». ↑

16. Петров А.М. Бухгалтерский финансовый учет. Практикум: Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2016 г. – С. 280 ↑

17. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43н (в ред. от 08.11.2010 г. №142н)// СПС «Консультант Плюс». ↑

18. Мельник М.В. Бухгалтерский учет в коммерческих организациях: Учебное пособие. - М.: Форум, ИНФРА - М, 2016 г. – С. 480 ↑

19. Бахолдина И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - М.: Форум, ИНФРА - М, 2016 г. - 320 с. ↑

20. Бескоровайная С.А Стандартизация бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2016 г. – С. 277 ↑

21. Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Федорова Т.В. Бухгалтерский учет: Учебник 2-e изд., переработанное и дополненное. - М.: ФОРУМ, ИНФРА - М, 2015 г. – с. 512 ↑

22. О.А. Заббарова Балансоведение – учебное пособие; Издательство КноРус; 2007 г. – стр. 3-4 ↑

23. Приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности» от 02.07.2010 г. №66 и Положением по бухгалтерскому уче­ту «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного от 6 июля 1999 г. № 43н.) [Электронный ресурс] http://base.consultant.ru/ ↑

24. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н (ред. от 06.04.2015) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" [Электронный ресурс] http://base.consultant.ru/ ↑

25. ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ [Электронный ресурс] http://base.consultant.ru/ ↑

26. Гражданский кодекс РФ ст. 307 в ред. ФЗ от 08.03.2015 №42-ФЗ. ↑