Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль (Теоретические аспекты налогового учета расчетов по налогу на прибыль)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что налогообложение прибыли хозяйствующих субъектов занимает важное место в налоговой системе любого государства вне зависимости от взятой за основу модели ее построения, ориентированной на прямое или косвенное налогообложение. Налогообложение прибыли осуществляется во всех без исключения развитых странах мира, принимая форму налога на прибыль или доход юридических лиц, либо налога с корпораций.

В налоговой системе РФ налог на прибыль организации является одним из наиболее значимых налогов. Вопросы, связанные с этим налогом, имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. И по характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействия на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.

Поэтому можно сделать вывод об актуальности такого налога как налог на прибыль для всех субъектов налогообложения: государства и предприятий. Поэтому правильное формирование налоговой базы по налогу на прибыль является в настоящее время необходимым и важным.

Целью курсовой работы является исследование аналитических регистров по налогу на прибыль в ООО «Строй-индустрия».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи:

1. Определить понятие, сущность и характеристику налога на прибыль организаций в Российской Федерации;
2. Рассмотреть порядок исчисления и уплаты налога на прибыль и порядок бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль;
3. Раскрыть порядок формирования аналитических регистров по учету налогу на прибыль;
4. Рассмотреть экономическую характеристику предприятия ООО «Строй-индустрия»;
5. Проанализировать практику исчисления и уплаты налога на прибыль и учета данных операций, формирование аналитических регистров, в объекте исследования;
6. Разработать рекомендации по формированию аналитических регистров по налогу на прибыль в ООО «Строй-индустрия».

Таким образом, в качестве объекта исследования курсовой работы выступает ООО «Строй-индустрия», предприятия, осуществляющего свою деятельность в строительной промышленности Республики Саха (Якутия).

Предмет исследования – порядок формирования аналитических регистров по налогу на прибыль.

Поставленная цель и задачи курсовой работы определяют ее структуру. Структура работы включает введение, три главы, заключение, список использованных источников.

Во введении раскрывается актуальность темы курсовой работы, приводятся цель и задачи работы, определяет объект и предмет исследования, а также описание структуры работы и характеристика использованных источников информации.

Первая глава является теоретической, раскрываются понятие, сущность налога на прибыль, порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, особенности формирования аналитических регистров по налогу на прибыль.

Вторая глава аналитическая, она посвящена анализу практики исчисления и уплаты налога на прибыль в объекте исследования. В данной главе также определяется налоговая нагрузка на предприятие по налогу на прибыль и другие показатели, которые характеризуют налогообложение на предприятии.

В третьей главе на основе анализа разрабатываются рекомендации по формированию аналитических регистров налогового учета по налогу на прибыль в ООО «Строй-индустрия».

В заключении подводятся итоги проделанной работы и содержатся основные выводы по каждой ее структурной составляющей.

При написании курсовой работы был использован широкий круг источников, включающий нормативно-правовые акты законодательства, учебники и учебные пособия, материалы периодической печати, а также документы объекта исследования. Порядок формирования аналитических регистров налогового учета по налогу на прибыль является предметом изучения многих авторов, подготовивших учебные и практические материалы по налоговому учету. В работе использованы труды таких авторов, как Т.В. Бодрова, З.И. Кругляк, О.В. Рыбакова, В.В. Семенихин и других.

Практическая значимость работы определяется возможностью использования разработанных в работе рекомендаций в целях совершенствования аналитических регистров налогового учета по налогу на прибыль в объекте исследования – ООО «Строй-индустрия».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

1.1. Понятие, сущность налога на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций в Российской Федерации является одним из видов прямых налогов. Законодательно он относится к числу федеральных налогов.

Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты налога на прибыль организации, с января 2002 года является часть вторая Налогового Кодекса РФ (раздел 8 «Федеральные налоги» глава 25 «Налог на прибыль организации»). Федеральным Законом от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ были внесены существенные изменения в часть вторую Налогового Кодекса РФ, где большая часть изменений коснулась порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций»^[1].

Так как этот налог относится к федеральным, то его законодательное и нормативное регулирование осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти. Но отдельные вопросы налога отнесены к компетенции законодательных и исполнительных органов власти субъектов РФ^[2].

Налог на прибыль представляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ^[3].

В России налог действует с 1992 года. Первоначально назывался «налог на прибыль предприятий», с 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ и официально называется «налог на прибыль организаций».

Несмотря на то, что действующий налог на прибыль организаций введен с 1.01.92 г., у дореволюционной России имеется обеспеченный исторический опыт в налогообложении прибыли, в особенности в период военных действий^[4].

Так, практически за год до Февральской революции, 13 мая 1916 года Совет Министров России утвердил Положение «Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных компаний и вознаграждения личных промысловых занятий и о повышении размеров отчислений на погашение стоимости неких имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором»^[5]

Принятый во время Первой мировой войны нормативный акт, в свою очередь носил ярко выраженный чрезвычайный характер. Срок его деяния был рассчитан на 1916 и 1917 годы – годы военные. Налогу подлежали:

- компании, обязанные публично отчитываться о результатах собственной финансово-хозяйственной деятельности, а также облагаемые дополнительным промысловым налогом, если их годовая прибыль составляла более 8 % на основой капитал;

- подряды и поставки, на которые были получены особенные промысловые свидетельства, если совокупность полученных от этих видов деятельности прибылей за 1916-17 годы составила не менее 2000 руб. В год;

- лица, входившие по избранию либо найму в состав правлений учетных и наблюдательных комитетов и ревизионных комиссий в акционерных предприятиях, а также управляющие этими предприятиями, если полученное ими жалование не менее чем на 500 руб. В год превосходили аналогичные выплаты за службу в 1912-1913 г.^[6]

Не подлежали налогообложению налогом отчетные компании, в первый раз привлеченные к платежу процентного сбора за 1915 окладный год. Для других компаний общественная сумма налогов и сборов не обязана была превосходить 50% прибыли за отчетный год^[7].

Нужно отметить, что налоговые органы дореволюционной поры, даже при неразберихе и сумбуре военного времени, обеспечивали полный контроль за прибылью как юридических, так и физических лиц.

Исчерпывающим был и обмен информацией меж всеми территориальными налоговыми органами. Оказаться вне их поля зрения объекту налогообложения тогда было совсем нереально.

Владельцы торговых и промышленных компаний высших категорий прибыльности, а также находившихся в столицах и больших городах, обязаны были раз в год, не позже 1 апреля, подавать в территориальные налоговые органы заявления с указанием фамилии, имени, отчества, местожительства, рода и местонахождения компаний, принадлежавших ему, оборота по каждому заведению.

В действовавшем на 1916-17 годы Положении о промысловом налоге не содержалось указаний об обложении дополнительным налогом на прирост прибылей компаний, прекративших свою деятельность^[8].

Этот пробел закона восполнялся только практикой. Так, с неотчетных компаний, существовавших лишь часть года, дополнительный налог на прирост прибылей не взимался совсем, если они прекращали свою деятельность до окончания раскладки.

При закрытии же компаний после окончания раскладки налог с них взимался полностью^[9].

Таковой порядок находился в противоречии с установкой, согласно которой налог обязан был взиматься по расчету времени существования компаний в каждом окладном году.

Новыми правилами, принятыми 13 мая 1916 года, для неотчетных компаний был установлен особенный порядок уплаты налога на прирост прибыли. Сейчас налог взимался в размере, соответствовавшем числу полных проработанных до закрытия компании месяцев в отчетном году.

К примеру, если предприятие прекращало свою деятельность 30 мая, то налог обязан был взиматься за четыре полных месяца (январь-апрель).

Налог на прирост прибыли и вознаграждения обязан был взиматься в следующих размерах:

1. С компаний, не обязанных публично отчитываться о результатах собственной деятельности, лиц высшей администрации акционерных компаний, личных предпринимателей с суммы прироста прибыли либо вознаграждения до 1000 руб. – 30%, до 15 тыс.руб. - 41 %, свыше 100 тыс.руб. - 60%^[10];

2. С компаний, обязанных публично отчитываться о результатах собственной финансово-хозяйственной деятельности при отношении прибыли к основному капиталу в размере 6% - ставка налога 40% суммы прироста прибыли, 9,5% прибыли к стоимости основного капитала – 50% суммы прироста прибыли^[11].

Предельный размер обложения прибыли отчетных компаний достигал 90%^[12].

Из вышесказанного можно сделать вывод, что Правительство дореволюционной России находило достаточно адекватные методы сбора налога на прибыль, которые дозволяли в определенной степени учитывать специфику того времени в отношении распределения бремени на налогоплательщиков, и в то же время собирать достаточные средства для покрытия расходов бюджета.

В условиях рыночного хозяйствования распределение прибыли является внутренним делом компании.

Но правительство может воздействовать на этот процесс с помощью разных косвенных регуляторов, в том числе через систему налогообложения.

Конкретно в рамках налоговой системы осуществляется взаимодействие страны и хозяйствующего субъекта по поводу формирования государственного бюджета, с одной стороны, распределения доходов производителя по фронтам его использования, с другой^[13].

Современный налоговый механизм обеспечивает экономическую реализацию добавочной прибыли по месту её возникновения.

Предприятие получает дополнительные способности, как для её инвестирования, так и для расширения непроизводительного потребления.

Эффективная система налогообложения прибыли, предусматривающая компаниям дополнительные льготы по налогу на прибыль, оказывает решающее влияние на стимулирование товаропроизводителя, имеет принципиальное значение для обеспечения положительных денежных результатов деятельности, повышения экономической активности, решения социально-экономических проблем^[14].

1.2. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль

Плательщиком налога на прибыль являются все предприятия и организации, которые в соответствии с законодательством РФ являются юридическими лицами, независимо от форм собственности и организационно – правовых форм хозяйствования, если они осуществляют предпринимательскую деятельность^[15].

Плательщиками налога на прибыль являются как коммерческие, так и некоммерческие организации, с той лишь разницей, что для коммерческих организаций получение прибыли является целью их деятельности, в то время как для некоммерческие организаций главным является осуществление уставной деятельности, но если они осуществляют предпринимательскую деятельность и получают прибыль, то они являются плательщиками налога на прибыль.

Особый порядок налогообложения прибыли установлен для иностранных юридических лиц, образованных в соответствии с законодательством других государств, а не Российской Федерации^[16].

Наряду с предприятиями – юридическими лицами плательщиками налога на прибыль являются также филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, не являющиеся юридическими лицами, но имеющие отдельный (хотя и не самостоятельный) баланс и расчетный (текущий, корреспондирующий) счет в банке^[17].

Если же в состав предприятий входит территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса расчетного счета в банке, то налог на прибыль в части, подлежащей зачислению в доход бюджета соответствующего субъекта РФ по местонахождению данных структурных подразделений, определяется исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения.

При этом сумма налога по указанным структурным подразделениям определяется по ставкам налога на прибыль, действующем на территориях, где расположены эти предприятия и структурные подразделения.

Доля прибыли, которая приходится на филиал, иное структурное подразделение предприятия, определяется исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников (или фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости основных производственных фондов филиала, иного структурного подразделения соответственно в общей среднесписочной численности работников (или общем фонде оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов в целом по предприятию^[18].

Если в состав предприятия входят структурные подразделения, находящиеся как на территории этого же субъекта РФ, так и на территории других субъектов РФ, расчеты по налогу на прибыль должны производиться отдельно только по каждому структурному подразделению, находящемуся на территории другого субъекта РФ, а по структурным подразделениям, находящимся на территории того же субъекта РФ, что и само предприятие, отдельные расчеты по налогу на прибыль не нужны^[19].

Плательщиками налога на прибыль являются также банки, предприятия железнодорожного транспорта и связи, предприятия по газификации и эксплуатации газового хозяйства.

Объектом выступает валовая прибыль предприятия.

Понятие «валовая прибыль» используется при расчете налога на прибыль и отражает балансовую прибыль, скорректированную для целей налогообложения.

В соответствии со ст. 284 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов. При этом:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов (3 процентов в 2017 - 2024 годах), зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов (17 процентов в 2017 - 2024 годах), зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации^[20].

Налоговым законодательством предусмотрены различные льготы по налогу на прибыль^[21].

Данные льготы можно представить в виде схемы. Она отражена на рисунке 1.

Понижение ставки налога на 50%, если инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников

Освобождение от уплаты налога

Освобождение от уплаты налога малых предприятий по отдельным видам деятельности в первый и второй годы работы, если выручка от данных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции

Финансирование капитальных вложений производственного назначения (сферы материального производства) и жилищного строительства

Уменьшение облагаемой прибыли на суммы, направленные на

Содержание объектов социальной сферы

Проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ

Льготы отдельным категориям плетельщиков (предприятиям инвалидов, религиозным организациям

Общие льготы для всех плательщиков

Взносы на благотворительные цели

Дополнительные льготы для малых предприятий

Понижение ставки налога малым предприятиям в третий и четвертый годы работы, если выручка от отдельных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции

Другие виды деятельности

\

Рисунок 1 – Виды льгот по налогу на прибыль организаций

Поэтому современные налогоплательщики имеют право существенно снизить платежи налога на прибыль, используя предоставленные льготы. Пожалуй, во всем российском налоговом законодательстве не отыскать такого числа и многообразия льгот, как по налогу на прибыль.

Причем льготы могут устанавливаться не только федеральным законом, но и субъектами РФ.

1.3. Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль и порядок учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

Чтобы заполнить налоговую декларацию по налогу на прибыль, то есть высчитать налоговую базу по налогу на прибыль за определенный период, следует собрать сведения обо всех проведенных за этот период операциях, суммировать все количественные и денежные показатели по данным первичных документов и систематизировать эти сведения в зависимости от того, к какому разделу декларации они относятся. Вот эта система при правильном разделении сведений и составит вожделенную систему налоговых регистров по налогу на прибыль (ст. 313 НК РФ).

Систему налогового учета налогоплательщик разрабатывает самостоятельно и отражает ее в Учетной политике по налоговому учету, регулярно внося в нее дополнения в связи с изменениями налогового законодательства^[22].

Непосредственно регистрам налогового учета посвящена ст. 314 НК РФ. В ней говорится о том, что аналитические регистры налогового учета – это своды данных, которые могут быть в любой удобной для налогоплательщика форме: таблицах, справках, иных документах группировки сведений за период, без разнесения сведений по бухгалтерским счетам^[23]. Из системы этих форм должен раскрываться порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль.

Формы аналитических регистров должны быть утверждены в приложениях к учетной политике. Заполняются они непрерывно в хронологическом порядке. Могут быть в бумажном виде, в электронном формате, на отдельных информационных носителях, в специальной программе. Обязательно назначаются люди, ответственные за корректность ведения этих регистров.

В аналитических регистрах по налогу на прибыль, разработанных самостоятельно, должны присутствовать следующие реквизиты: наименование, период/дата составления, измерители операции в натуральном (при возможности) и денежном выражении, наименование хозяйственной операции и подпись с расшифровкой ответственного за составление сотрудника^[24].

Организации следует приложить все усилия к защите от несанкционированных вмешательств и исправлений регистров налогового учета.

Обнаруженную в регистре ошибку можно устранить путем ее исправления. Исправление обязательно подтверждается обоснованием (объяснением причины) с указанием даты и подписи ответственного лица.

Некоторые автоматизированные бухгалтерские программы, в частности «1С:Бухгалтерия», формируют аналитические регистры в момент проведения операций по бухучету. Но иногда приходится формировать их вручную или с частичной автоматизацией^[25].

Система налогового учета выделяет 5 групп регистров:

1. Промежуточных расчетов.

2. Учета состояния единицы учета.

3. Учета хозяйственных операций.

4. Формирования отчетных данных.

5. Учета целевых средств некоммерческих организаций^[26].

Можно использовать предлагаемые формы регистров, можно разработать свои, но расчет налоговой базы за определенный налоговый/отчетный период должен раскрывать процесс формирования итоговых сумм:

- доходов от реализации за этот промежуток времени;

- расходов, относящихся к этим доходам;

- внереализационных доходов;

- внереализационных расходов;

- прибыли от реализации и от внереализационных операций^[27].

С целью создания регистров налогового учета можно использовать данные из регистров бухгалтерского учета: оборотно-сальдовых ведомостей по счетам, карточек, анализов счетов и т.д. Это разрешено Налоговым кодексом РФ, если налоговый и бухгалтерский учет совпадают, т. е. нет нормируемых или неучитываемых расходов. Вести их можно в обычных таблицах Excel^[28].

Учет расчетов по налогу на прибыль осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на соответствующем субсчете, закрепленном в учетной политике предприятия.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т.д.). По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 274 НК РФ).

По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации (ст. 247 НК РФ)^[29].

Таким образом, налоговой базой является денежная величина, определяемая как превышение полученных вами доходов над учтенными для целей налогообложения расходами. Если доходы меньше расходов (т.е. вами получен убыток), налоговая база равна нулю (абз. 1 п. 8 ст. 274 НК РФ)^[30].

Прибыль нужно определять нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) (п. 7 ст. 274, п. 1 ст. 285 НК РФ)^[31].

После определения себестоимости и корректировки затрат для целей налогообложения определяется прибыль, являющаяся объектом налогообложения. Это прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов (включая земельные участки), другого имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Объект налогообложения должен иметь стоимостную, количественную или физическую характеристики. С ним законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога^[32].

Особое внимание при определении суммы прибыли уделяется валовой прибыли. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные фонды), иного имущества предприятия на сумму расходов по этим операциям.

В составе валовой прибыли учитываются все доходы предприятия – как выручка по основной деятельности, так и выручка, полученная от реализаци основных фондов, выручка от внереализационных операций (отличных от основной деятельности: сдача в аренду имущества, операции с ценными бумагами, инвестиционные операции, штрафы и санкции, безвозмездные поступления и другие виды доходов).

Таким образом, к доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и прочие доходы.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации това­ров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приоб­ретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), или имущественных прав, выраженных в денежной и (или) натуральной формах^[33].

К прочим доходам относятся доходы, определенные в нормативных документах. Те виды доходов, которые не подлежат налогообложению, выделены в НК РФ.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и дру­гих документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета^[34]. Налогоплательщик уменьша­ет полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные или понесенные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправ­данные затраты^[35].

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществ­ления и направлений деятельности налогоплательщика подразделя­ются на расходы, связанные с производством и реализацией товаров
(работ, услуг) и прочие расходы.

Для различных категорий налогоплательщиков разные доходы признаются объектом налогообложения по налогу на прибыль организации. Правила отнесения доходов к прибыли налогоплательщика для целей налогообложения налогом на прибыль представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Правила отнесения доходов к прибыли налогоплательщика^[36]

Налогоплательщик	Прибыль для целей налогообложения
Российская организация	Полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ
Иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянные представительства	Полученный через постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ
Иностранная организация	Доход, полученный от источников в Российской Федерации. При этом доходы данных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 Налогового Кодекса РФ

Налоговая база налога на прибыль организации представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения^[37].

По операциям, прибыль от которых облагается по иным налоговым ставкам, формируются «специальные налоговые базы». Это значит, что полученные от осуществления таких операций доходы могут быть уменьшены только на расходы, произведенные в рамках этих же операций.

Так, например, российская организация должна сформировать «специальные налоговые базы»:

- по доходам, полученным в виде дивидендов от российской организации (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ);

- по доходам, полученным в виде дивидендов от иностранной организации (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ);

- по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно (пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ)^[38].

Таким образом, рассмотрев теоретические аспекты учета расчетов по налогу на прибыль и формирования налоговых регистров, можно сделать вывод, что налог на прибыль является важным видом налогов в налоговой системе Российской Федерации. Налог на прибыль представляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ.

Эффективная система налогообложения прибыли, предусматривающая компаниям дополнительные льготы по налогу на прибыль, оказывает решающее влияние на стимулирование товаропроизводителя, имеет принципиальное значение для обеспечения положительных денежных результатов деятельности, повышения экономической активности, решения социально-экономических проблем.

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Они систематизируют и накапливают информацию, содержащуюся в принятых к учету первичных документах. Аналитические регистры по налогу на прибыль должны соответствовать требованиям: расчёт налоговой базы должен содержать такие данные, как период, за который определяется налогооблагаемая база (нарастающим итогом), сумму доходов и расходов от реализации отчётного (налогового) периода и прибыль (убыток) от реализации, сумму прочих доходов и расходов и финансовый результат от прочих операций, налоговую базу за отчётный (налоговый) период.

При этом доходы и расходы должны быть показаны в разрезе их видов, то есть выручка, доходы и расходы от реализации товаров, ценных бумаг, имущества, доходы и расходы от реализации основных средств и так далее. Цены определяются с учётом ст. 40 НК РФ. Налоговая база исчисляется в зависимости от порядка уплаты авансовых платежей, то есть ежемесячно (от фактической прибыли) или ежеквартально.

2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ И АНАЛИТИЧЕСКИЕ РЕГИСТРЫ В ООО «СТРОЙ-ИНДУСТРИЯ»

2.1. Краткая характеристика ООО «Строй-индустрия»

Предприятие создано 30.05.2002 г. и находится по адресу: 677014, республика Саха /Якутия/, город Якутск, улица Авиаторов, 15.

Директор Неустроев Егор Петрович.

ООО «Строй-индустрия» осуществляет следующие виды деятельности:

• выполнение строительных работ по всем видам строительства, в том числе любая строительно-монтажная, проектно-восстановительная, пуско-наладочная деятельность и абонентское обслуживание;
• производство общестроительных работ;
• производство прочих строительных работ требующих специальной квалификации;
• служба заказчика строящихся объектов;
• производство строительных материалов и конструкций;
• иные виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

Предприятие осуществляет строительство социально-значимых объектов в Республике Саха (Якутия) и занимает достойное место среди предприятий системы Строительства и ЖКХ, с каждым годом наращивает свой производственный комплекс.

Предприятие имеет собственную производственную базу с территорией 7458 м2, которая состоит из здания склада с пристроенным к нему административным зданием, в котором располагаются офис и производственные службы. Основные производственные фонды организации представлены автотранспортной техникой, оргтехникой, производственным инструментом и мебелью.

В состав органов управления ООО «Строй-индустрия» входят – общее собрание акционеров, Совет директоров и генеральный директор. Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия является Ревизионная комиссия предприятия. Руководство текущей деятельностью осуществляется генеральным директором, которому непосредственно подчиняются заместитель генерального директора и главный бухгалтер.

Уставный капитал предприятия составляет 17 171 980 рублей.

ООО «Строй-индустрия» осуществляет строительство объектов подрядным способом. Основными конкурентами ООО «Строй-индустрия» являются предприятия ПАО «Вэнс+», ООО «Строймонтаж-2000», ООО «Су-98», ООО «Кинг-95» и др.

Для дальнейшей конкурентоспособности, предприятие планирует следующие действия:

• освоение новых видов строительства;
• дальнейшая модернизация производственных мощностей;
• освоение новых технологий с целью улучшения качества продукции и снижения ее себестоимости;
• применение в производстве современных материалов и комплектующих изделий, обеспечивающих качество и комфортность.

Деятельность предприятия динамично развивается, что подтверждается динамикой объемов реализации и прибыли (таблица 2).

Таблица 2 – Динамика финансовых результатов ООО «Строй-индустрия» в 2017-2019 гг.^[39]

Показатели	2017 г	2018 г	2019 г	Изменение
				2019/2017 г
				Тыс. руб.	Темп роста, %
Выручка от реализации	57028	104077	120912	62108	247,99
Себестоимость	53740	94627	114297	60043	273,61
Валовая прибыль	3288	9450	6615	2065	127,96

Как видно из таблицы 2, выручка предприятия за анализируемый период 2017-2019 гг. имеет тенденцию к росту. К 2018 г. значение выручки значительно возросло на 82,5% (или на 47049 тыс.руб.), а себестоимость увеличилась на 76,08% (40887 тыс.руб.). И к 2019 г. выручка выросла лишь на 16,18% (16835 тыс.руб.), а себестоимость на 20,79% 19670 тыс.руб. В 2019 г. по сравнению с показателем на начало 2017 г. выручка возросла на 288,1% (или на 78943 тыс. руб.), а себестоимость увеличилась на 330,49% (или на 79713 тыс.руб.). Как видно, рост себестоимости происходил более интенсивно, чем темп роста выручки.

Увеличение себестоимости за весь период анализа свидетельствует о том, что у предприятия возрастают объемы работ, соответственно увеличиваются материальные затраты: на сырье и материалы, амортизацию основных средств, расходы непосредственно обусловленные производством и реализацией данного вида и объема продукции.

Изменение валовой прибыли подвержено колебаниям, так как на протяжении 2017-2019 гг. темп роста выручки и себестоимости был разным. На 2019г. по сравнению с 2017 г. валовая прибыль снизилась на 89,57% (на 770 тыс.руб.). Снижение произошло в результате более интенсивного роста себестоимости и менее низкого темпа роста выручки.

Учетную работу на предприятии осуществляет структурное подразделение – бухгалтерия предприятия.

Главный бухгалтер совместно с генеральным директором формирует учетную политику для целей бухгалтерского учета и налогообложения, подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей, денежных средств, кредитных и финансовых обязательств, готовить бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Предприятие находится на общей системе налогообложения и уплачивает все налоги и сборы, предусмотренные налоговым законодательством, в том числе и налог на прибыль.

2.2. Характеристика регистров налогового учета по налогу на прибыль

Основным принципом налогового учёта операций, связанных с реализацией товаров собственного производства, является группировка данных первичных учётных документов в аналитических регистрах налогового учёта, либо в регистрах бухгалтерского учёта. Для налогового учёта реализации товаров Федеральная Налоговая Служба России рекомендует использовать следующие регистры, которые применяются в ООО «Строй-индустрия»:

• Регистр учёта операций выбытия имущества (работ, услуг, прав);
• Регистр учёта поступлений денежных средств;
• Регистр учёта операций по движению дебиторской задолженности;
• Регистр учёта операций по движению кредиторской задолженности;
• Регистр учёта расчётов с бюджетом;
• Регистр учёта доходов текущего периода.

Регистр учёта операций выбытия имущества (работ, услуг, прав) используется для обобщения информации об операциях выбытия и формирования суммы доходов от реализации. Записи производятся по каждому факту утраты организацией права собственности на имущество на основании данных первичных учётных документов.

Регистр учёта поступлений денежных средств формируется для обобщения информации о поступлении в организацию денежных средств. Записи производятся по каждому факту поступления денежных средств на расчётный (валютный) счет организации или в кассу.

Записи в регистр учёта операций по движению дебиторской задолженности и регистр учёта операций по движению кредиторской задолженности производятся по всем фактам возникновения и погашения дебиторской (кредиторской) задолженности по любым основаниям с начала налогового периода до отчётной даты.

Регистр учёта расчётов с бюджетом формируется для обобщения информации состояния расчётов с бюджетом. Записи производятся по каждому факту начисления и перечисления сумм налога в бюджет. Регистр учёта доходов текущего периода формируется для обобщения информации об операциях получения доходов отчётного (налогового) периода, используемый при заполнении Декларации по налогу на прибыль организации.

Налоговый учёт выручки от реализации зависит от метода признания доходов для целей налогообложения. При признании доходов от реализации методом начисления порядок внесения записей в аналитические регистры налогового учёта зависят от условий передачи покупателю (потребителю) продукции собственного производства, получение аванса.

Ст. 316 НК РФ установлено: если при реализации расчёты производятся на условиях предоставления товарного кредита, сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период с момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары.

В соответствии со ст. 822 ГК РФ «Товарный кредит» сторонами может быть заключён договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определёнными родовыми признаками. К договору товарного кредита применяются правила, установленные ст. 819 ГК РФ «Кредитный договор», согласно которой заёмщик обязуется уплатить проценты по кредиту.

Таким образом, товарный кредит представляет собой продажу продукции в кредит. По договору товарного кредита оплата производится покупателем через определённое время после передачи ему товаров. Порядок внесения записей в регистры налогового учёта будет следующей:

• Регистр-расчёт сумм процентов, начисленных по договорам товарного кредита;

• Регистр учёта операций выбытия имущества, работ, услуг, прав;

• Регистр учёта доходов от реализации текущего отчётного периода.

В соответствии с требованием налогового законодательства проценты по товарному кредиту, начисленные за период с момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары увеличивают цену товара и, следовательно, увеличивается доход от реализации товара.

В соответствии со ст. 316 НК РФ проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчёта по обязательствам, включаются в состав нереализационных доходов. В этом случае сумма процентов из регистра – расчёта сумм процентов, начисленных по договорам товарного кредита, будет перенесена в регистр учёта внереализационных доходов текущего отчётного периода.

В налоговом учёте организации-налогоплательщика, определяющей доходы и расходы методом начисления, суммовые разницы должны быть учтены в составе внереализационных доходов (расходов) (ст. 250 и 265 НК РФ).

Суммовые разницы возникают у налогоплательщика, если сумма возникающих обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации товаров не соответствует фактически поступившей суммы в российских рублях.

2.3. Порядок учета расчетов по налогу на прибыль

Налоговой базой по налогу на прибыль является финансовый результат от реализации.

Источником информации о формировании налоговой базы по налогу на прибыль являются данные налогового учета.

Формирование финансового результата по основным видам деятельности на предприятии осуществляется на счете 90 «Продажи», кроме того, налог на прибыль взимается от иных операций, формирование которых осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Для обобщения информации о проданной готовой продукции, оказанных услугах к счету 90 «Продажи» ООО «Строй-индустрия» открыты субсчета. Записи на эти субсчета производится накопительно в течение года, однако ежемесячно составляется сопоставляется дебетовый оборот по субсчетам затрат (02, 03, 07) с кредитовым оборотом по субсчету 01 – определяя финансовый результат от продаж, который ежемесячно списывается на субсчет 09. На основе оборотов по данным субсчетам заполняется Отчет о прибылях и убытках в части формирования доходов и расходов по обычным видам деятельности.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров или оказанных услуг, сформированные обороты отражаются в синтетическом учете, который ведется в Главной книге.

Эти данные используются для составления расчета. Расчет налоговой базы является подтверждением данных налогового учета. В Расчете отражается систематизированная и накопленная в аналитических регистрах налогового учета информация.

Форма Расчета утверждена учетной политикой организации, в ООО «Строй-индустрия» применяется произвольная форма расчета, которая сформирована с учетом требований, предъявляемым к регистрам налогового учета.

Структура Расчета содержит те разделы, которые указаны в ст. 315 НК РФ, также возможно включать в Расчет дополнительные сведения, которые раскрывают порядок формирования налоговой базы.

Итак, для расчета налоговой базы в ООО «Строй-индустрия» осуществляются следующие учетные операции:

1. Выявляется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации.

При этом в Расчете надо отдельно отразить суммы доходов и расходов, а также выявить прибыль или убыток в отношении каждой из операций:

- по реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

- реализации прочего имущества и имущественных прав;

- реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

- реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

- реализации покупных товаров;

- реализации основных средств;

- реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

Это обусловлено тем, что по данным операциям предусмотрен особый порядок налогообложения (особенности определения расходов, особый порядок признания убытка, особенности определения налоговой базы).

Поэтому в течение отчетного (налогового) периода в ООО «Строй-индустрия» группируются доходы и расходы по каждой операции раздельно (п. 2 ст. 274 НК РФ).

2. Выявляется финансовый результат (прибыль или убыток) от внереализационных операций.

При этом в Расчете отдельно отражается сумма доходов и расходов, а также финансовый результат (прибыль или убыток) по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок:

- обращающимися на организованном рынке;

- не обращающимися на организованном рынке.

По этим операциям установлены особенности определения налоговой базы и учета убытка для целей налогообложения. Поэтому доходы и расходы в течение отчетного (налогового) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок также группируется раздельно (п. 2 ст. 274 НК РФ).

3. Выявив прибыль (убыток) от реализации и внереализационных операций, определяем налоговую базу за отчетный (налоговый) период. Для этого складываем сумму прибыли (убытка) от реализации и сумму прибыли (убытка) от внереализационных операций.

Если по итогам отчетного (налогового) периода получен убыток, налоговая база равна нулю (абз. 1 п. 8 ст. 274 НК РФ).

Если получена прибыль, то организация имеет право уменьшить ее на сумму переносимого убытка в соответствии с порядком, установленным ст. 283 НК РФ (абз. 2 п. 8 ст. 274 НК РФ).

Оставшаяся прибыль является базой для исчисления налога, в отношении которого применяется общая налоговая ставка 20%.

После составления налогового расчета необходимо заполнить налоговую декларацию.

Рассмотрим порядок расчета налоговой базы в ООО «Строй-индустрия» в таблице 3.

Таблица 3 – Отражение финансовых результатов от реализации ООО «Строй-индустрия» в 2019 г. (тыс.руб.)

Показатель	Доход	Расход	Прибыль / убыток
Реализация по основной деятельности	120912	114297	6615
Реализация ценных бумаг	145	1213	-1068
Реализация основных средств	458	2450	-2992
Реализация услуг обслуживающих производств и хозяйств	1545	1401	144
Итого	123060	119361	3555

Таким образом, как можно увидеть из таблицы 3, в 2019 году налоговая база по налогу на прибыль составила 3555 тыс.руб. Соответственно, сумма налога на прибыль составила 711 тыс.руб. Общая сумма уплаченных налогов и сборов анализируется путем распечатки анализа счета 68.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).

По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

Учет налога на прибыль можно рассмотреть в таблице 4.

Таблица 4 – Учет налога на прибыль

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
Погашение наличными денежными средствами задолженности перед бюджетом по налогам и сборам	Дт 68-Налог на прибыль     Кт 50
Погашение в безналичном порядке задолженности в иностранной валюте перед бюджетом по налогам и сборам на основании выписки банка	Дт 68-Налог на прибыль     Кт 52
Погашение отложенного налогового обязательства	Дт 77     Кт 68-Налог на прибыль
Начисление налога на прибыль	Дт 99     Кт 68-Налог на прибыль
Начисление НДС к уплате в бюджет	Дт 91-2     Кт 68-Налог на прибыль

Таким образом, учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль на предприятии осуществляется достаточно эффективно.

3. ПРОБЛЕМЫ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ РЕГИСТРОВ ПО УЧЕТУ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В ООО «СТРОЙ-ИНДУСТРИЯ» И ИХ РЕШЕНИЕ

3.1. Решение проблем учета налога на прибыль на предприятии

Проведенное исследование позволило сделать вывод, что ООО «Строй-индустрия» эффективно использует налоговые регистры, чтобы учитывать налог на прибыль и уплачивать его в соответствии с требованиями законодательства. Применяемый расчет соответствует всем установленным требованиям.

Таким образом, проблем с применением расчета на предприятии не выявлено. Соответственно, необходимо определить дальнейшие направления учета расчетов по налогу на прибыль организации, например, разработать рекомендации по снижению налоговой нагрузки по налогу на прибыль организаций.

Анализ показал, что прибыль предприятия возрастала. Поэтому можно сделать вывод о том, что применение методов оптимизации налогообложения на предприятии является перспективным. При этом, учитывая то, что в силу завершенности нормативно-правовой базы по налогу на прибыль предприятию необходимо применять только такие методы оптимизации налогообложения, которые не запрещены законом.

Соответственно, пути оптимизации налоговой нагрузки в ООО «Строй-индустрия» не должны противоречить действующему законодательству. Поэтому можно предложить следующие методы оптимизации налога на прибыль: формирование резервов; использование амортизационной премии; приобретение оборудования в лизинг; совершенствование налогового планирования путем обучения и повышения квалификации специалистов бухгалтерии предприятия.

Рассмотрим данные методы оптимизации налога на прибыль, которые можно использовать на ООО «Строй-индустрия».

1. Формирование резервов;

Налоговая нагрузка по налогу на прибыль по различным причинам может неравномерно распределяться в течение года, что отрицательно влияет на деятельность хозяйствующего субъекта. Добиться более равномерного учета расходов с начала налогового периода, а также увеличить расходы и, соответственно, снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль налогоплательщик может за счет создания различных резервов.

В соответствии с положениями гл. 25 НК РФ налогоплательщики, использующие в целях налогообложения по налогу на прибыль метод начисления, вправе создавать следующие виды резервов (таблица 5).

Таблица 5 – Виды создаваемых резервов

Вид резерва	Какие расходы формирует	Нормативная база
1. Резерв по сомнительным долгам	Внереализационные (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ)	ст. 266 НК РФ
2. Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию	Прочие расходы, связанные с производ-ством и реализацией (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ)	ст. 267 НК РФ
3. Резерв на ремонт основных средств	Прочие расходы, связанные с производ-ством и реализацией (ст. 260 НК РФ)	ст. 324 НК РФ
4. Резерв на оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет	Расходы на оплату труда (п. 24 ст. 255 НК РФ)	ст. 324.1 НК РФ
5. Резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов	Создавать резерв имеют право общественные организации инвалидов и организации, использующие труд инвалидов, при условии, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда ин-валидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25% (пп. 39.2 п. 1 ст. 264 НК РФ)	ст. 267.1 НК РФ
6. Резерв под обесценение ценных бумаг	Вправе учитывать только профессиональные участники рынка ценных бумаг, в иных случаях расходы не учитываются в целях налогообложения (п. 10 ст. 270 НК РФ)	ст. 300 НК РФ
7. Резерв на возможные потери по ссудам	Вправе учитывать только коммерческие банки, включаются в состав внереализационных расходов (ст. 292 НК РФ)	ст. 292 НК РФ

Однако многие из перечисленных резервов являются весьма специфическими. Поэтому наиболее часто используются резервы по сомнительным долгам, предстоящих расходов на ремонт, оплату отпусков и выплату ежегодных вознаграждений. В налоговом учете налогоплательщик вправе создавать только данные виды резервов, бухгалтерское же законодательство предоставляет организациям в этом плане более широкие возможности. Суммы начисленных резервов, не предусмотренных налоговым законодательством, для целей налогообложения прибыли не признаются, они могут быть признаны только в бухгалтерском учете.

Учетной политикой ООО «Строй-индустрия» не предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам, также не создается резерв на ремонт основных средств, также не создается резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (п.3.5.15 учетной политики).

Резерв по сомнительным долгам для целей налогообложения могут создавать те организации, которые определяют доходы и расходы по методу начисления. ООО «Строй-индустрия», согласно учетной политики, используется метод начисления, поэтому может создавать данный резерв.

Резерв расходов на ремонт основных средств. Для равномерного признания расходов на ремонт основных средств при расчете налога на прибыль организации могут создавать специальный резерв. Порядок создания этого резерва установлен ст. 324 НК РФ.

Как правило, создание такого вида резерва целесообразно в крупных промышленных организациях со сложной структурой основных средств и большими объемами ремонтных работ или для организаций с сезонным характером производства, к которым и относится ООО «Строй-индустрия».

3.2. Расчет экономической эффективности предлагаемых мероприятий

Рассмотрим, насколько будут эффективны для предприятия предложенные рекомендации.

1. Создание резервов по сомнительным долгам.

По результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной ООО «Строй-индустрия» на дату 31 марта 2020 года, была выявлена сомнительная дебиторская задолженность ООО «Сахастройматериал» на сумму на сумму 340 000 руб., срок ее погашения истек 14 февраля (47 дней до конца второго квартала).

Дебиторская задолженность ООО «Сахастройматериал» попадает во вторую группу. Следовательно, в резерв сомнительных долгов во втором квартале можно включить 50% от этой суммы. Сумма резерва равна 170 000 руб. (210 000 руб. x 50%). За квартал выручка предприятия составила 17 000 000 руб. (без НДС). 10% от этой суммы составляет 1 700 000 руб. Следовательно, сумма резерва может быть полностью включена в налоговом учете во внереализационные расходы в первом квартале. Расчет суммы экономии на налоге на прибыль приведен в таблице 6.

Таблица 6 – Расчет суммы экономии на налоге на прибыль

Прибыль	Налог на прибыль без учета резерва	Сумма резерва	Налог на прибыль с учетом резерва	Сумма экономии
	Гр. 1 x 20%		(Гр. 1 - Гр. 3) x20%	Гр. 2 - Гр. 4
500 000	100000	170 000	66000	34000

Таким образом, предприятие могло бы включить в состав внереализационных расходов сумму 170 000 руб., чем уменьшает сумму налога на прибыль на 34000 руб. Поэтому можно сделать вывод о том, что создание резерва по сомнительным долгам может быть источником экономии на налоге на прибыль.

Резерв расходов на ремонт основных средств.

В ООО «Строй-индустрия» ежегодно на ремонт основных средств расходуется в среднем 450000 рублей. Поэтому возможно создание резерва на данную сумму. На 01.01.2016 стоимость основных средств, которыми владеет предприятие, составляет 4921 тыс. руб.

Норматив отчислений в резерв составит 9% (450 : 4921 x 100%). Этот норматив должен быть указан в учетной политике организации на соответствующий год как для целей налогообложения, так и для целей бухгалтерского учета.

У организации отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал. Ежеквартальная сумма отчислений в резерв составит 111 тыс. руб. (4921 x 9% : 4). В конце каждого квартала организация может уменьшить налогооблагаемую прибыль на эту сумму, чем будет уменьшать налог на прибыль на следующие суммы (таблица 7).

Таблица 7 ­– Расчет суммы экономии на налоге на прибыль, руб.

Квартал	Сумма резерва	Расходы на ремонт	Сумма, на которую может быть уменьшен налог на прибыль за счет создания резерва
I	111000	-	22200
II	111000	-	22200
III	111000	100000	2200
IV	111000	350000	-
ИТОГО	444000	450000	46600

Согласно данной таблицы, ремонт предприятие проводит в 3 и 4 квартале, что обусловлено сезонностью деятельности предприятия. Таким образом, экономия на налоге на прибыль составит 46600 руб.

Подводя итог, необходимо отметить, что все вышеперечисленные пути оптимизации налога на прибыль ООО «Строй-индустрия» сами по себе не принесут должного успеха в налоговом планировании, лишь грамотно составленная схема позволит достичь намеченного результата. Поэтому для дальнейшего совершенствования налогового планирования является необходимым обучение и повышение квалификации бухгалтеров предприятия.

Применение данных рекомендаций позволит предприятию снизить налоговые платежи по налогу на прибыль организаций, а значит, увеличить чистую прибыль.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В курсовой работе рассмотрены основные теоретические и практические аспекты исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в Российской Федерации и учета данных операций, формирование аналитических регистров по учету расчетов по налогу на прибыль. Проведенное исследование показало, что тема курсовой работы является действительно актуальной ввиду важности налога на прибыль для современных предприятий.

В теоретической части работы рассмотрены понятие и сущность налога на прибыль организаций, основные элементы налогообложения и порядок определения налоговой базы, особенности формирования аналитических регистров налогового учета по налогу на прибыль.

В практической главе курсовой работы проведен анализ учета налога на прибыль и использования данных аналитических регистров налогового учета, на примере объекта исследования – ООО «Строй-индустрия».

По результатам проведенного исследования сделаны следующие выводы:

1. Организация исчисления и уплаты налога на прибыль и его учета осуществляется в соответствии с законодательством;
2. Анализ динамики основных показателей деятельности предприятия показал, что в 2017-2019 гг. на предприятии последовательно возрастали объемы выручки и реализации, соответственно, возрастала прибыль и налог на прибыль.;
3. Учет налога на прибыль осуществляется с применением налогового регистра, утвержденного учетной политикой предприятия для целей налогообложения. В целом, расчеты по налогу на прибыль являются верными и позволяют сформировать достоверную налоговую базу, правильно исчислить и уплатить налог на прибыль.

В третьей главе определены проблемы налогового учета и налоговых регистров и пути их решения.

Недостатков в налоговом учете предприятия не выделено, учет организован в соответствии со всеми требованиями законодательства. Также форма аналитического регистра по налогу на прибыль соответствует требованиям, предусмотренным налоговым законодательством Российской Федерации.

Поэтому были выделены проблемы налогообложения ООО «Строй-индустрия» налогом на прибыль и определены направления совершенствования налогового учета и оптимизации налоговой нагрузки по налогу на прибыль. В качестве проблем был выделен в основном рост налоговой нагрузки на предприятие.

Предложенные мероприятия для оптимизации налогообложения в ООО «Строй-индустрия» заключаются в нижеследующем: создание резервов по сомнительным долгам и резервов на ремонт основных средств, для этого необходимо предусмотреть в учетной политике предприятия соответствующие пункты; совершенствование налогового планирования путем обучения и повышения квалификации специалистов бухгалтерии предприятия.

При применении данных рекомендаций ООО «Строй-индустрия» в ближайшем будущем, сможет увеличить финансовый результат и, как правило, получить более высокие показатели чистой прибыли за счет снижения налога на прибыль.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 01.04.2020) // Российская газета. – №148-149. – 06.08.1998.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 22.04.2020) // Собрание законодательства РФ. – 07.08.2000. – №32. –Ст. 3340.
3. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – 4-е изд. перераб. и доп. – М: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2018. – 524 с.
4. Баев Н.Г. Учет налога на прибыль в «1С: Бухгалтерия 8»: Учебные материалы «1С: Бухгалтерский и налоговый консалтинг». – М.: 1С-Паблишинг, 2018. – 164 c.
5. Бодрова Т.В. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие. – М.:Дашков и К, 2017. – 472 c.
6. Борисов Д. Оптимизация налогов через амортизационную премию // Консультант. – 2018. – №1. – С.39-44.
7. Дубцова Н. Налог на прибыль: эффект от снижения// Расчет. – 2019. – №2. – С.30-39.
8. Золотарева А.Б. Разграничение практики налоговой оптимизации и уклонения от налогообложения // Финансы. – 2017. – №10. – С.15-18.
9. Зубков В.В. Налогообложение прибыли предприятий // Финансы. – 2017. – №5. – С.22-26.
10. Кругляк З.И. Налоговый учет: Учебное пособие. – Р/н-Д: Феникс, 2016. – 377 c.
11. Малис Н.И., Грундел Л.П., Зинягина А.С. Налоговый учет и отчетность: Учебник и практикум для академического бакалавриата – Люберцы: Юрайт, 2016. – 341 c.
12. Мельникова Н.П., Гурова А.В. Налоговое планирование как неотъемлемая часть бизнеса // Финансы. – 2018. – №11. – С.17-21.
13. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника – 4-ое изд. – М.: Финансы и статистика, 2017. – 446 с.
14. Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2019. – 312 с.
15. Рыбакова О.В. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческой организации. Учебник – М.: РАГС, 2018. – 360 с.
16. Семенихин В.В. Налог на прибыль организаций. Практическое пособие. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2017. – 338 с.
17. Стражева Н.С., Стражев А.В. Налоговый учет. Учебное пособие для студентов вузов. Изд. 12-е, перераб.и доп. – М.: Современная школа, 2017. – 672 с.
18. Тумасян Р.З. Налоговый учет: Учебное пособие. – М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2016. – 799 с.
19. Тимофеева М.В., Афанасьева Л.К. Налоговый учет: Учебное пособие – М.: Академия, 2018 – 336 с.
20. Учет-2018. Бухгалтерский и налоговый// под ред. Ю.Г.Касьяновой – М.: АБАК, 2018. – 832 с.
21. Шишкина А.М. Методика анализа налоговой нагрузки на предприятие// Финансы. – 2017. – № 7. – С.22-31.
22. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов вузов – М.: ИНФРА-М, 2017. – 375 с.

1. Зубков В.В. Налогообложение прибыли предприятий // Финансы. – 2017. – №5. – С.22 ↑

2. Там же ↑

3. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов вузов – М.: ИНФРА-М, 2017. – с.139 ↑

4. Зубков В.В. Налогообложение прибыли предприятий // Финансы. – 2017. – №5. – С.22 ↑

5. Семенихин В.В. Налог на прибыль организаций. Практическое пособие. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2017 – с.109 ↑

6. Там же ↑

7. Семенихин В.В. Налог на прибыль организаций. Практическое пособие. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2017 – с.109 ↑

8. Там же, с.110 ↑

9. Там же ↑

10. Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2019 – с. 98 ↑

11. Там же ↑

12. Там же, с.99 ↑

13. Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2019 – с. 100 ↑

14. Там же ↑

15. Стражева Н.С., Стражев А.В. Налоговый учет. Учебное пособие для студентов вузов. Изд. 12-е, перераб.и доп. – М.: Современная школа, 2017. – с.118 ↑

16. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов вузов – М.: ИНФРА-М, 2019. – с.140 ↑

17. Стражева Н.С., Стражев А.В. Налоговый учет. Учебное пособие для студентов вузов. Изд. 12-е, перераб.и доп. – М.: Современная школа, 2017. – с.118 ↑

18. Там же ↑

19. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – 4-е изд. перераб. и доп. – М: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2018. – с.116 ↑

20. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 22.04.2020) // Собрание законодательства РФ. – 07.08.2000. – №32. –Ст. 3340. ↑

21. Там же ↑

22. Бодрова Т.В. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие. – М.:Дашков и К, 2017. – с.15 ↑

23. Тумасян Р.З. Налоговый учет: Учебное пособие. – М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2016. – с.22 ↑

24. Тумасян Р.З. Налоговый учет: Учебное пособие. – М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2016. – с.164 ↑

25. Там же ↑

26. Тимофеева М.В., Афанасьева Л.К. Налоговый учет: Учебное пособие – М.: Академия, 2018 – с.128 ↑

27. Тимофеева М.В., Афанасьева Л.К. Налоговый учет: Учебное пособие – М.: Академия, 2018 – с.128 ↑

28. Там же, с.129 ↑

29. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 22.04.2020) // Собрание законодательства РФ. – 07.08.2000. – №32. –Ст. 3340. ↑

30. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 22.04.2020) // Собрание законодательства РФ. – 07.08.2000. – №32. –Ст. 3340. ↑

31. Там же ↑

32. Дубцова Н. Налог на прибыль: эффект от снижения// Расчет. – 2019. – №2. – С.31 ↑

33. Рыбакова О.В. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческой организации. Учебник – М.: РАГС, 2018. – с.120 ↑

34. Там же ↑

35. Там же, с.121 ↑

36. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 22.04.2020) // Собрание законодательства РФ. – 07.08.2000. – №32. –Ст. 3340 ↑

37. Там же ↑

38. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника – 4-ое изд. – М.: Финансы и статистика, 2017. – с.102 ↑

39. Бухгалтерская отчетность ООО «Строй-индустрия» ↑