Развитие налогового учета в России, формирование его целей и задач

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что для того, чтобы правильно и последовательно понимать сущность налогового учета, необходимо рассмотреть историю его становления и развития, основные вехи эволюции. Налоговый учет является важным направлением учетной деятельности предприятия, так как каждое предприятие обязано в соответствии с действующим законодательством исчислять и уплачивать налоги. Налоговый учет является сложной областью экономических знаний, так как при его проведении необходимо обладать знаниями в части элементов налогообложения, видов налогов и сборов, порядка их взимания и учета в деятельности предприятия. При этом, с течением времени происходило постоянно усложнение экономической ситуации в России, соответственно, все это сказывалось на учетной деятельности в предприятиях и организациях.

Экономический рост в современной России привел не только к ускорению темпов общественной динамики, но и к экспоненциальному усложнению рыночной системы. Подобное положение дел сформировало в России наличие двух законодательно установленных и контролируемых государством систем учета деятельности организаций и предприятий, а именно бухгалтерского и налогового учета. Разделение учета на несколько видов отражает естественное стремление руководства предприятия наиболее удобным образом осуществлять контроль за поступлением и расходованием средств организации с целью достижения цели деятельности организации (которое выражается в бухгалтерском учете) и такое же естественное стремление государства по контролю правомерности финансовых операций организации и отсутствия сокрытия сведений о фактах хозяйственной деятельности (выражающееся в наличии налогового учета).

Изменения Российского законодательства о налогах и сборах, безусловно, оказывают влияние на связь налогового и бухгалтерского учета и потому нуж­даются в исследовании. Использование параметров бухгалтерского учета в дей­ствующем законодательстве о налогах и сборах не только определяет величину налогового платежа, но часто оказывает косвенное влияние и на величину самих используемых параметров бухгалтерского учета.

При этом, налоговый учёт имеет относительно недавнюю историю.  Необходимость бухгалтерского учета в практике хозяйствующих субъектов и их взаимоотношениях с государством не подвергалась сомнению во всем мире за более чем его 600-летнюю историю.

По сравнению с методологически развитым бухгалтерским учетом, который развивается уже 6 веков (считая с момента появления двойной записи) и имеет множество успешно применяемых во всем мире функциональных и отраслевых ветвей, налоговый учет такой истории и методологии не имеет.

В целом, фактическое появление налогового учета не связано с законодательным закреплением обязанности по его ведению, как ошибочно полагают многие, так как на первоначальном этапе ведение такого учета не представляло никакого интереса. В мире становление налогового учета происходит лишь с середины XIX века, когда в связи с распространением акционерного капитала и изменениями в налогообложении произошло резкое усиление налогового законодательства, а окончательное выделение налогового учета в виде самостоятельного инструмента экономического регулирования случилось только с конца 60-х годов ХХ века. Причем, в разных странах мира развитие налогового учета было различным, в зависимости от политических, социально-экономических и даже географических факторов, предопределялось историей становления учетной деятельности в целом, а также зависело от налоговой среды каждой страны. Определяющими факторами выступали социально-экономические факторы.

Таким образом, рассмотрение становления и развития налогового учета в Российской Федерации является актуальной темой.

Цель курсовой работы – рассмотреть цели и задачи налогового учета и перспективы его дальнейшего развития в Российской Федерации.

Задачи курсовой работы:

- рассмотреть историю развития налогового учета;

- раскрыть основные цели и задачи налогового учета;

- определить особенности современного состояния, целей и задач налогового учета в Российской Федерации;

- рассмотреть перспективы дальнейшего развития налогового учета и в Российской Федерации.

Объектом курсовой работы является налоговый учет как самостоятельная наука. Предмет исследования – цели и задачи налогового учета.

Курсовая работа структурно состоит из двух глав. В первой главе будут рассмотрены особенности возникновения налогового учета, раскрываются основные этапы развития налогового учета, рассматриваются основные цели и задачи налогового учета.

Во второй главе курсовой работы будут раскрыты современное состояние налогового учета в Российской Федерации, а также перспективы развития налогового учета, его целей и задач на перспективу.

При написании курсовой работы использованы нормативно-правовые акты, главным из которых является Налоговый кодекс Российской Федерации, учебники и учебные пособия по налоговому учету, публикации в периодической прессе и другие источники информации. Проблема возникновения и развития налогового учета затрагивается в публикациях таких авторов, как Т.В. Бодрова, З.И. Кругляк, Н.И. Малис, Г.Г. Нестеров, И.Н. Томшинская и других.

1. РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В РОССИИ, ФОРМИРОВАНИЕ ЕГО ЦЕЛЕЙ И ЗАДАЧ

1.1. Понятие и основные этапы развития налогового учета

В соответствии со ст. 313 НК РФ налоговый учет − это система обобщения информации для определения налогооблагаемой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным в Налоговом кодексе^[1].

Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет. В целях исчисления налога на прибыль параллельно бухгалтерскому учету ведется налоговый учет, т. е. группировка данных из первичных документов в аналитические регистры для формирования налоговой базы^[2].

Все авторы сходятся во мнении, что налоговый учет возник с началом развития налогообложения. В связи с этим, необходимо обратиться непосредственно к истории налогообложения.

История налогообложения в мире очень длительная, современные ученые доказали, что зачатки налогообложения возникли еще в первобытном мире^[3].

Самые ранние достоверные свидетельства о налогообложении датированы ХIII–XII вв. до н.э., в этот период в Вавилоне стал взиматься первый в истории подушный налог, а в Персии и Китае был введен поголовный налог. В то же время первые династии египетских фараонов ввели земельный налог^[4].

Однако формирование и развитие научной основы налогообложения возникло лишь во второй половине XVIII века, с изданием трудов шотландского экономиста Адама Смита. В его работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.) он сформулировал не устаревшие и по сей день основополагающие принципы налогообложения, а также раскрыл экономическую сущность налогов и определил их место в хозяйственной жизни^[5].

Становление налогового учета в мире происходит с середины XIX века, когда в связи с распространением акционерного капитала и изменениями в налогообложении произошло резкое усиление налогового законодательства.

Государственные органы начали активно регулировать бухгалтерский учет не только в России, но и во многих других странах только в фискальных интересах на рубеже ХIХ и ХХ вв., когда объектами налогообложения стали обороты предприятий, их выручка, прибыль и другие показатели, информацию о которых можно получить в системе бухгалтерского учета». Так, система бухгалтерского учета принимает на себя функцию исчисления величины налоговой базы в XIX веке^[6].

В мировой практике налоговая система окончательно выделяется в качестве самостоятельного инструмента экономического регулирования государства с конца 60-х гг. XX века. Формируются правила, исходя не из экономической сущности отношений, выступающих в качестве объекта регулирования, а исходя из потребностей налогообложения. Подобное искажение правил бухгалтерского учета стало идти в разрез с прочих пользователей финансовой отчетности – инвесторов и кредиторов.

Рассмотрение эволюции системы налогового учета в отрыве от бухгалтерского необоснованно, поскольку исторически налоговый учет формируется путем отделения от бухгалтерского учета, который является для него первичным^[7].

В разных странах мира развитие налогового учета и построение системы взаимоотношений его с бухгалтерским учетом развивались в зависимости от политических, социально-экономических и даже географических факторов, предопределяясь историей становления учетной системы и налоговой средой каждой страны. Безусловно, определяющими из них являются социально-экономические факторы, такие как количество кредиторов и инвесторов, участие в международных рынках капитала, организационная структура и масштабы предприятий и др^[8].

Уже к середине 90-х гг. можно было констатировать факт существования в России налогового учета, который возникнув из бухгалтерского учета, очень быстро начал выходить на первый план, когда речь шла о процедуре исчисления и уплаты налогов в организации. В российском законодательстве переходного периода понятие налогового учета воплотилось в термине «учет для целей налогообложения»^[9].

Таким образом, источником становления учета (в широком смысле данного понятия) стала хозяйственная деятельность предприятий и организаций. С середины ХIХ века, в связи с экспансией акционерного капитала и изменениями в налогообложении произошло резкое усиление налогового законодательства. Отмечается, что государственные органы начали активно регулировать бухгалтерский учет не только в России, но и во многих других странах только в фискальных интересах на рубеже ХIХ и ХХ вв., когда объектами налогообложения стали обороты предприятий, их выручка, прибыль и другие показатели, информацию о которых можно получить в системе бухгалтерского учета.

Современная учетная система России формировалась на основе  англосаксонской модели. Понятие «налоговый учет» для российской практики относительно новое. Как отдельный вид учета налоговый учет долгое время именовался «учетом для целей налогообложения». Появление же самого налогового учета в России и закрепление его как термина сопряжено со введением в действие 25 главы налогового кодекса РФ (далее НК РФ) «Налог на прибыль организаций». Однако можно выделить ряд этапов, способствовавших появлению термина «налоговый учет» в законодательстве РФ^[10].

Этап I. Его началом считается введение в действие федерального закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 1.01.1992 г. Данным законодательным актом для учета в целях налогообложения были закреплены специальные показатели, применение которых повлекло за собой разделение бухгалтерского учета и учета в целях налогообложения: дано понятие выручки для целей налогообложения (предусмотрены стоимостные корректировки выручки от реализации продукции (работ, услуг) до уровня рыночных цен в случае реализации по ценам не выше фактической себестоимости или прямого обмена продукции (работ, услуг))^[11].

Этап II. Данный этап связан с утверждением Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли № 552 от 5.08.1992 г^[12].

Согласно Постановлению на счетах учета затрат на производство и издержек обращения отражаются расходы не в сумме фактических затрат, а только в пределах норм, установленных для целей налогообложения. Кроме того, появились объекты, не отражаемые в финансовых результатах по данным бухгалтерского учета, но меняющие финансовый результат для целей исчисления налога на прибыль по данным налогового учета, например, безвозмездно полученные ценности.

Итогом первых двух этапов стала ситуация, когда правильное отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с формированием финансовых результатов, не означает достоверность этих финансовых результатов для налогового учета. Так и возникла необходимость организовать дополнительные учетные процедуры, обеспечивавшие правильность определения налоговой базы по налогу на прибыль, т.е. вести «учет для целей налогообложения».

Этап III. Начался с 1.07.1995 г. и связан с введением Постановления Правительства  № 661. Данным Постановлением было установлено, что для целей налогообложения  произведенные организацией  затраты  корректируются  с  учетом  подтвержденных  в установленном порядке лимитов, норм и нормативов; вместо порядка формирования    финансовых результатов устанавливался порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли; было установлено, что порядок определения выручки от реализации продукции (работ,  услуг) устанавливается именно для целей налогообложения^[13].

Этап IV. Приказом Минфина № 115 «О годовой бухгалтерской отчетности за 1995 г.» были предъявлены требования к формированию учетной политики для целей налогообложения, а также регламентированы условия определения обязательств по оплате с учетом кассового метода и метода начислений^[14].

Этап V. Наиболее значимым этапом в истории становления налогового учета является принятие налогового кодекса.

Первой частью НК РФ, а именно п. 1 ст. 54  установлено, что   «налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового  периода  на  основе данных  регистров  бухгалтерского учета  и  (или)  на  основе  иных документально   подтвержденных  данных  об   объектах,   подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением». Т.е. НК РФ обозначено, что бухгалтерский учет не является единственно возможным источником информации, необходимой для исчисления налогов и сборов^[15].

Заключительным этапом выделения налогового учета в самостоятельный вид учета явилось принятие 6.08.2006 г. главы 25 НК РФ, в которой впервые было законодательно закреплено понятие данного термина. Согласно ст. 313 налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ^[16].

В данном определении в качестве функций налогового учета не указаны сбор и регистрация информации. Отсутствие вышеуказанных функций определило основное отличие налогового учета от бухгалтерского. Главная цель налогового учета - определение налоговой базы по налогу.

Система налогового учета, согласно методическим рекомендациям по применению главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», представляет собой особый порядок учета доходов, расходов, момента их признания.

Система подразумевает особый механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного (налогового) периода, особый порядок формирования отложенных расходов (т.е. расходы формируют стоимость соответствующего объекта учета, который влияет на налоговую базу последующих отчетных (налоговых) периодов по специальным расчетам (алгоритмам), предусмотренным гл. 25 НК РФ)^[17].

1.2. Основные цели и задачи налогового учета

Как учетная система налоговый учет имеет свои объекты, цель, задачи и принципы.

Объектами налогового учета являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, формирующие или оказывающие влияние на формирование доходов и расходов для целей налогообложения прибыли^[18].

Цель налогового учета состоит в формировании полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога^[19].

Таким образом, цель налогового учета определяется интересами пользователей информации.

Внутренним пользователем информации является администрация организации. По данным налогового учета внутренние пользователи могут проанализировать расходы, которые не учитываются для целей налогообложения (например, расходы в виде сумм материальной помощи). Уменьшая такие расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль^[20].

Внешними пользователями информации, формируемой в системе налогового учета, являются прежде всего налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчетов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей. Определяют направления налоговой политики организаций^[21].

Для выполнения функций и задач, стоящих перед налоговым учетом, налоговым законодательством определены специальные приемы и способы, образующие методологию налогового учета.

К методам ведения налогового учета следует отнести:

- введение специальных показателей налогового учета, рассчитываемых на базе данных бухгалтерского учета;

- установление методики формирования налоговых показателей;

- определение способов ведения налогового учета;

- установление специальных форм регистров налогового учета и других форм налогового учета^[22].

Методология налогового учета раскрывается в учетной политике для целей налогообложения.

Под учетной политикой организации для целей налогообложения следует понимать принятую совокупность методических и организационно-технических способов ведения налогового учета имущества, хозяйственных операций, доходов и расходов с целью формирования достоверной информации о налоговых обязательствах^[23].

В процессе формирования учетной политики обосновываются и устанавливаются организационно-методические аспекты ведения налогового учета:

- порядок организации раздельного бухгалтерского учета по видам деятельности, осуществляемой налогоплательщиком;

- принципы и порядок организации налогового учета видов деятельности, осуществляемой налогоплательщиком;

- способы ведения налогового учета;

- технология обработки налоговой информации;

- формы аналитических регистров налогового учета и другие аспекты, необходимые для ведения налогового учета;

- организация документооборота, порядок хранения документов налоговой отчетности и регистров налогового учета^[24].

Учетная политика для целей налогообложения должна раскрывать подходы организации к вопросам: определения налоговой базы по налогу на прибыль и формированию налоговых обязательств перед бюджетом; оценки имущества с целью определения выручки от его реализации; распределения убытков между налоговыми периодами.

Налоговым кодексом РФ определены способы ведения налогового учета по следующим элементам учетной политики:

- классификация доходов и расходов;

- порядок признания доходов и расходов;

- методы оценки сырья и материалов;

- методы оценки покупных товаров;

- методы оценки остатков незавершенного производства;

- методы оценки остатков готовой продукции;

- метод начисления амортизации;

- порядок формирования резервов;

- порядок переноса убытка на будущее;

- периодичность уплаты в бюджет налога на прибыль^[25].

Принятая учетная политика утверждается соответствующим распоряжением руководителя организации. Выбранные организацией способы ведения налогового учета применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменения в учетную политику могут вноситься в случае изменения налогового законодательства либо способов налогового учета. Принятой в организации учетной политикой должны руководствоваться все ее подразделения.

Выбранная налоговая политика обязательно должна быть согласована между главным бухгалтером и руководителем организации, так как именно они несут полную ответственность за достоверность и своевременность исчисления и уплаты налогов и сборов в бюджет.

Важно учесть, что налоговая учетная политика едина для всей организации и обязательна для всех ее подразделений - как уже существующих, так и тех, которые будут созданы в будущем. В отношении НДС это правило прямо закреплено в п. 12 ст. 167 НК РФ^[26].

Основными задачами налогового учёта являются:

- формирование полной и достоверной информации о порядке предоставления данных о величине объектов налогообложения;

- обоснование применяемых льгот и вычетов;

- формирование полной и достоверной информации об определении размера налогооблагаемой базы отчётного (налогового) периода;

- обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;

- обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет^[27].

Таким образом, налоговый учет решает специфические задачи, направленные на формирование налоговой базы по налогам и сборам, применяемым в организации и достоверное исчисление сумм налогов и сборов организации^[28].

Налоговым кодексом РФ определены следующие принципы ведения налогового учета (таблица 1).

Таблица 1 – Принципы ведения налогового учета

Принцип	Содержание принципа
Принцип денежного измерения	В налоговом учёте отражается информация о доходах и расходах, представленных, прежде всего, в денежном выражении;
Принцип имущественной обособленности	Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящееся у данной организации
Принцип непрерывности деятельности организации	Учёт должен вестись непрерывно с момента её регистрации в качестве юридического лица до её реорганизации или ликвидации.
Принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта	Нормы и правила должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Этот принцип распространяется на все объекты налогового учёта
Принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности	Доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав. Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты.
Принцип равномерности признания доходов и расходов	Данный принцип предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчётном периоде, что и доходы, для получения которых они были произведены.

Соответственно, при организации налогового учета налогоплательщики должны принимать во внимание вышеуказанные принципы.

Таким образом, можно сделать вывод, что в процессе своего становления налоговый учет прошел несколько важных стадий развития. На последних стадиях комплекс принятых мер (в области амортизационной политики, составе расходов и др.) направлены на сближения ведения учетов.

На сегодняшний день ведение налогового учета входит в обязанность всех компаний, в том числе применяющих специальные налоговые режимы.

Именно налоговый учет дает возможность формирования полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения хозяйственных операций.

Организации-налогоплательщики самостоятельно формируют свою систему налогового учета.

2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В РОССИИ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ И НАПРАВЛЕНИЯ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

2.1. Сравнительный анализ налогового и бухгалтерского учета

В современных условиях налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Для определения методологических основ ведения налогового учета, его взаимодействия с бухгалтерским учетом, целесообразно провести сравнение объектов и задач бухгалтерского и налогового учета (таблица 2).

Таблица 2 – Концептуальные основы бухгалтерского и налогового учета

Критерий сравнения	Бухгалтерский учет (ст. 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете») [29]	Налоговый учет (ст. 313 НК РФ)[30]
1	2	3
Объекты	Имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности	Не определены
Задачи	- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетностью - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетностью; - обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетностью для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при	- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода; - обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Продолжение таблицы 2

1	2	3
	осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; - предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Таким образом, перед бухгалтерским и налоговым учетом стоят совершенно разные задачи. Данные бухгалтерской отчетности, прежде всего, необходимы в работе внутренних пользователей.

Главным итогом введения налогового учета, и его главной задачей стало формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, налоговый учет в первую очередь, ориентирован для формирование отчетности для внешний пользователей^[31].

Налоговый учёт состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путём её документирования осуществляется в системе бухгалтерского учёта^[32].

Данные налогового учета должны содержать следующую информацию:

• порядок формирования суммы доходов и расходов;
• порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
• сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
• порядок формирования сумм создаваемых резервов;
• сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу^[33].

Подтверждением данных налогового учета выступают:

• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
• аналитические регистры налогового учета;
• расчет налоговой базы^[34].

В соответствии с требованиями ст. 313 НК РФ, налогоплательщик в праве выбирать между двумя вариантами налогового учета:

- самостоятельный (автономный) налоговый учет;

- смешанный налоговый учет (частично или полностью, опирающейся на данные финансового учета)^[35].

Мнения специалистов по вопросу, какой вариант организации учета позволяет более эффективно и достоверно сформировать данные для исчисления налогов разделились. Резюмируя мнения различных ученых можно выделить как положительные так и отрицательные моменты существующих вариантов организации учета (таблица 3).

Таблица 3 – Сравнительный анализ вариантов ведения налогового учета

Варианты ведения учета	Преимущества	Недостатки
1	2	3
Самостоятельный (автономный) вариант организации налогового учета	- использование для формирования регистров налогового учета непосредственно первичной учетной информации обеспечивает полноту учетных операций, их достоверность и снижение вероятности появления ошибок;	- требует значительных затрат, связанных с необходимостью создания в организации отдела или группы налогового учета, привлечения специалистов, закупки программных продуктов;
	- дает реальную возможность получать данные для формирования налоговой базы непосредственно из налоговых регистров, которые формируются в соответствии с требованиями налогового законодательства;	- дублирование идентичных данных в налоговом и финансовом учете; - трудности в организации документооборота в организации; - отсутствие научно

Продолжение таблицы 3

1	2	3
	- полная независимость от изменений правил финансового учета.	обоснованной методологии, нацеленной на формирование информации о налоге на прибыль
Вариант организации налогового учета на базе данных системы финансового учета (смешанный)	- меньшая трудоемкость по сравнению со специальной системой налогового учета; - исключение дублирования информации; - независимость системы финансового учета от текущих изменений налогового законодательства; - возможность быстрого внедрения данного варианта налогового учета; - возможность гибкой настройки соответствия объектов финансового учета объектам налогового учета.	- пересмотр взаимосвязи показателей финансового и налогового учета при каждом возможном изменении правил финансового учета; - постоянный контроль за правильностью формирования данных налогового учета, особенно в случаях изменения данных системы финансового учета прошлых отчетных периодов.

По таблице видно, что каждый способ имеет свои преимущества и недостатки. Но, учитывая, что в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу взят курс на сближение налогового и финансового учета, расхождений в правилах и методах учета в этих двух системах должно становится все меньше и меньше.

Таким образом, можно сделать вывод, что получение данных для исчисления налогов на основании информации формируемой в системе финансового учета является более рациональным и экономичным по сравнению с самостоятельным (автономным) ведением налогового учета. Финансовый учет, имеющий тысячелетнею историю применения и отработанную методологию организации, является более емкой системой формирования информации и органически включает в себя элементы налогообложения.

Кроме того, пользователями информации финансового учета могут быть внешние организации, в том числе и налоговые органы как пользователи с косвенным финансовым интересом. При этом бухгалтерское законодательство содержит все основополагающие принципы признания и оценки доходов и расходов, которые лежат в основе исчисления налога на прибыль. В свою очередь, информационной базой как финансового, так и налогового учета являются первичные документы. Таким образом, информационная база в обеих учетных системах едина. Отличия состоят в способах группировки, систематизации и обработки учетной информации в соответствии с целями присущими тому или иному виду бухгалтерского учета. В настоящее время различия возникают: в категориях и составе объектов учета и соответствующей терминологии, в методах формирования первоначальной стоимости при принятии объектов к учету и методах амортизации, в моменте признания и составе доходов и расходов и др.

2.2. Рекомендации по развитию налогового учета в России

Проведенное исследование развития системы налогового учета в России позволяет сделать следующие выводы:

1. С момента появления в российском финансовом законодательстве первых элементов налогового учета и до наших дней, эта специализированная учетная система прошла несколько этапов становления и развития. Но даже на сегодняшний день говорить о ее сформированности рано, поскольку система налогового учета претерпевает коренные изменения^[36].
2. Налоговый учет в России появился как следствие перенятие опыта США в данном вопросе, причем при формировании налогового учета в РФ не были учтены особенности экономики нашей страны, что и порождает в настоящее время большое количество вопросов^[37].
3. Среди главных аргументов за ведение налогового учета выделяют то, что правила систем бухгалтерского и налогового учета существенно различаются. Однако при дальнейшем подробном изучении было выявлено, что данные различия не имеют под собой экономической основы. Данные различия — следствие разрозненной политики в данной области Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы.

Поэтому, налоговый учет развивается и в настоящее время. За последние несколько лет сделаны значимые шаги в области развития налогового учета в Российской Федерации:

- в 2010 г. в НК РФ включена новая ст. 325.1 «Порядок налогового учета расходов, связанных с обеспечением безопасных условий охраны труда при добыче угля» (Федеральный закон № 425-ФЗ от 28.12.2010 г.), а также изменена ст. 325 «Порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов» (Федеральный закон № 229-ФЗ от 27.07.2010 г.), изменения касаются правил по принятию данных расходов к учету^[38];

- В 2011 г. в НК РФ включена новая ст. 321.2 «Особенностей ведения налогового учета участниками консолидированной группы налогоплательщиков» (Федеральный закон «О внесении изменений в части I и II НК РФ в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков» № 321-ФЗ от 16.11.2011 г.), изменены ст. 331.1 «Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями» (Федеральный закон № 239 от 18.07.2011 г. и ст.262 «Особенности ведения налогового учета расходов на НИОКР» (Федеральный закон № 132-ФЗ от 07.06.2011 г.). Последние две статьи подверглись кардинальным изменениям;^[39]

- в 2012 г. можно отметить Федеральный закон № 97 от 29.06.2012 г., который внес небольшую поправку в ст. 314 «Аналитические регистры налогового учета», касающуюся ведения налоговых регистров. В старой редакции было указано на электронный вид формирования аналитических регистров, новая редакция заменила электронный вид на электронную форму.

Рекомендации по дальнейшему совершенствованию налогового учета касаются прежде всего совершенствования законодательства.

Во-первых, в налоговом законодательстве не закреплено понятие налогового учета. В связи с этим, представляется целесообразным закрепить в общей части Налогового кодекса РФ следующее определение налогового учета: «налоговый учет – система сбора, регистрации и обобщения информации для определения налоговой базы текущего налогового периода или налоговой базы последующих периодов, организуемая
налогоплательщиком или налоговым агентом».

Налоговый учет свойственен всем видам налогов, так как налоговая база является обязательным элементом налогообложения. Налоговый учет проводится с ведением собственных первичных документов, соответствующими приемами и методами, в необходимых случаях закрепленными в учетной политике для целей налогообложения.

Документы, на которых основывается налоговый учет, необходимо
характеризовать как первичные документы налогового учета, закрепив в
Налоговом кодексе РФ их определение как «документы, оформленные в
соответствии с законодательством Российской Федерации». Первичные
документы налогового учета включают как бухгалтерские документы, так
и специальные налоговые. К ним можно отнести: документы,
подтверждающие обоснованность применения той или иной ставки
отдельных налогов, документы, подтверждающие право
налогоплательщика на применение специального налогового режима, документы, свидетельствующие о легитимном наличии объекта налогообложения.

Институт налогового учета необходимо отнести к общей части
налогового права, так как налоговый учет включает нормы, которые
применяются в процессе регулирования налоговых отношений по всем
видам налогов. Данные нормы можно определить как «общие нормы
налогового учета». Налоговый учет конкретизируется в особенной части
налогового права по отдельным видам налогов, которые можно
характеризовать как «специальные нормы налогового учета».

В связи с эволюцией налогового права и законодательно
оформленным становлением налогового учета как института налогового
права, представляется целесообразным закрепить общие нормы налогового
учета в первой части Налогового кодекса, что будет способствовать более
четкому пониманию норм налогового учета и разделению сфер налогового
законодательства и норм бухгалтерского учета, в частности, уточнить
обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов, налоговых
органов, закрепить определение понятия «налоговый учет», особенности
его ведения отдельными налогоплательщиками, понятие первичных
документов налогового учета, необходимость закрепления порядка
ведения налогового учета в учетной политике для налогообложения.

Институционализация налогового учета, его систематизация и
утверждение его приоритетности перед бухгалтерским учетом в
фискальных целях выявляют объективную необходимость разделения сфер
действия налогового законодательства и учетного законодательства. Из
налогового законодательства можно исключить норму,
предусматривающую обязанность налогоплательщиков предоставлять в
налоговые органы бухгалтерскую отчетность, предоставив право
налоговым органам в случае необходимости затребовать необходимые
документы бухгалтерской отчетности. И, соответственно, необходимо исключить обязанности налогоплательщиков из сферы действия Федерального закона «О бухгалтерском учете», утвердив таким образом автономность учетного законодательства.

Представляется целесообразным в статье 120 Налогового кодекса РФ закрепить ответственность налогоплательщика не за грубое нарушение правил бухгалтерского учета, а за грубое нарушение правил налогового учета, предусмотрев привлечение к ответственности за нарушение правил бухгалтерского учета нормами законодательства, регулирующего бухгалтерский учет.

Также можно предложить рекомендации по совершенствованию налоговых регистров, так как они являются основой для ведения налогового учета.

Система налогового учета в соответствии с гл.25 Налогового кодекса РФ строится на основе аналитических регистров, где группируются и обрабатываются данные бухгалтерского учета и (или) первичных документов. При этом, налоговые регистры разработаны не на все группы имущества и обязательств, например, недостаточно регистров разработано для налогового учета основных средств.

Поэтому, в рекомендациях МНС России о системе налогового учета для исчисления прибыли в соответствии с нормами гл. 25 необходимо предложить для налогоплательщиков следующие регистры налогового учета основных средств:

1. Регистры промежуточных расчетов:

- регистр-расчет формирования стоимости основного средства;

- регистр-расчет расходов на ремонт текущего периода;

- регистр-расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущем периодах.

2. Регистры учета состояния единицы налогового учета: регистр информации об объекте основных средств.

3. Регистры учета хозяйственных операций:

- регистр учета операций приобретения имущества;

- регистр учета операций выбытия имущества.

4. Регистры формирования отчетных данных:

- регистр-расчет амортизации основных средств;

- регистр-расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества.

Разработанные регистры могут быть расширены, дополнены, разделены или иным способом преобразованы организациями для удобства использования.

Ведение регистров налогового учета позволит избежать неточностей в налоговой отчетности, что отразится на снижении налоговых санкций выставленных налоговыми органами предприятию.

Предложенные рекомендации позволят предприятиям Российской Федерации повысить уровень ведения налогового учета на предприятии, сократить время бухгалтеров на обработку информации и формирование бухгалтерской и налоговой отчетности, снизить штрафные санкции.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование основных этапов становления налогового учета, формирования его целей и задач позволило определить, что становление налогового учета взаимосвязано с ростом и развитием предпринимательства и расширением налогообложения предприятий и организаций.

Выделяется пять этапов развития и становления налогового учета, первый их которых начался 01.01.1992 г. С этого времени в российском законодательстве появляются первые элементы налогового учета.

Цель налогового учета состоит в формировании полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Основными задачами налогового учёта являются:

- формирование полной и достоверной информации о порядке предоставления данных о величине объектов налогообложения;

- обоснование применяемых льгот и вычетов;

- формирование полной и достоверной информации об определении размера налогооблагаемой базы отчётного (налогового) периода;

- обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;

- обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет.

В настоящее время происходит постоянное совершенствование и развитие налогового учета, предпринимаются меры по его сближению с бухгалтерским учетом.

Современный налоговый учет, в соответствии со ст. 313 НК РФ налоговый учет − это система обобщения информации для определения налогооблагаемой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным в Налоговом кодексе.

Налоговый учет как институт налогового права - это совокупность
правовых норм, регулирующих отношения, возникающие в процессе
сбора, регистрации и обобщения информации для определения налоговой
базы текущего налогового периода или налоговой базы последующих
периодов, а также в необходимых случаях налоговых вычетов.

Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет. В целях исчисления налога на прибыль параллельно бухгалтерскому учету ведется налоговый учет, т. е. группировка данных из первичных документов в аналитические регистры для формирования налоговой базы.

Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы, включая справку бухгалтера; аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы, налоговые декларации.

Первичные учетные документы − это документы, оформленные согласно Федеральному закону о бухгалтерском учете, бухгалтерская справка отражает исправительные, дополнительные и вновь выявленные хозяйственные операции, которые не были отражены в текущем учете (например, корректировка расчетов по налогам).

Порядок составления расчета налоговой базы по налогу на прибыль определен ст. 315 НК РФ. Тем не менее налоговый учет должен обеспечивать соответствующее раскрытие информации о структуре доходов и расходов в целях заполнения налоговой декларации.

В качестве рекомендаций предложены следующие:

- усовершенствовать законодательство в части налогового учета, путем внесения в НК РФ необходимых определений в части налогового учета;

- усовершенствовать налоговые регистры для налогового учета, в частности, добавив регистры в области учета основных средств, которых в настоящее время недостаточно для эффективного налогового учета.

Таким образом, в настоящее время налоговый учет в системе налогообложения предприятий и организаций достиг такого качественного уровня, когда бессистемное и эпизодическое его правовое регулирование является недопустимым. Принятие унифицированного нормативного документа, посвященного налоговому учету, может исправить сложившееся положение и придать новый толчок в развитии и совершенствовании всей системы финансовых отношений.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в посл.ред.) // Собрание законодательства РФ. - 1998. - № 31. - Ст. 3824.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая [Текст]: федеральный закон Российской Федерации от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в посл.ред.) // Собрание законодательства РФ. - 2000. - № 32. - Ст. 3340.
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в посл.ред.) // Собрание законодательства РФ, 12.12.2011, № 50, ст. 7344.
4. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997) // Экономика и жизнь (Бухгалтерское приложение), № 2, 1998.
5. Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 № 180 «Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» // Бухгалтерский учет, № 16, 2004.
6. Авдеева О.А., Знамеровский Е.В Исторические аспекты формирования финансовых и налоговых институтов в национальном праве России // Финансовое право, 2017, № 10, с. 15-26.
7. Александров, И.М. Налоги и налогообложение / И.М. Александров. - М.: Дашков и К, 2017. - 317 c.
8. Бодрова, Т.В. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие / Т.В. Бодрова. - М.: Дашков и К, 2015. - 472 c.
9. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: Учебник / Н.Л. Вещунова. - М.: Проспект, 2016. - 848 c.
10. Власова Т.А., Королева Л.П. Становление и перспективы развития налогового учета в системе бухгалтерского учета предприятия // Бухгалтер и закон. – 2015. - №14. – С. 56-68.
11. Жестков И.А., Соколова А.А. Отдельные проблемы сосуществования бухгалтерского и налогового учетов // Налоги. 2016. № 2. С. 14 - 16.
12. Жидкова, Е.Ю. Налоги и налогообложение / Е.Ю. Жидкова. - М.: Эксмо, 2015. - 480 c.
13. Касьянова, Г.Ю. Учет - 2018: бухгалтерский и налоговый / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2018. - 960 c.
14. Косаренко, Н. Н. Налоговое право / Н.Н. Косаренко. - М.: Флинта, НОУ ВПО МПСИ, 2018. - 184 c.
15. Кругляк, З.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 352 c.
16. Кучерявенко, Н. П. Курс налогового права. В 2 томах. Том 1. Общая часть / Н.П. Кучерявенко. - М.: Статут, 2017. - 864 c.
17. Малис, Н.И. Налоговый учет: Учебное пособие / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2017. - 576 c.
18. Нестеренко Н.А. Налоговый учет: Учебник / Н.А. Нестеренко, А.В. Терзиди. - М.: Рид Групп, 2014. - 304 c.
19. Пешкова Т. В. Развитие налогового учета в Российской Федерации // Молодой ученый. – 2015. – №3. – С. 489-491.
20. Тедеев, А. А. Налоговое право России. Учебник / А.А. Тедеев, В.А. Парыгина. - М.: Юрайт, 2014. - 500 c.
21. Толкушкин, А.В. История налогов в России / А.В. Толкушкин. - М.: ЮРИСТЪ, 2015. - 432 c.
22. Томшинская, И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. / И.Н. Томшинская. - СПб.: Питер, 2014. - 336 c.
23. Турищева Т.Б. Теория бухгалтерского и налогового учета. Учебное пособие – М.: Юрайт, 2016 - 308 с.
24. Шепелева А. В. Развитие налогового учета в системе управления финансами // Вестник ТюмГУ. – 2017. - №14. – С. 26-35.
25. Щекин, Д.М. История налогов и налогообложения / Д.М. Щекин. - М.: Статут, 2017. - 322 c.
26. Этапы развития налогового учета в Российской Федерации / кол. авторов под ред. В.С. Германовой // Современная экономика: актуальные вопросы, достижения, инновации. – М.: Наука и просвещение, 2018. – 330 с.
27. Юзвак, М.В. Становление и развитие налогов и налогового права в Российской Федерации. Монография / М.В. Юзвак. - М.: Инфра-М, РИОР, 2016. - 180 c.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая : федеральный закон Российской Федерации от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в посл.ред.) // Собрание законодательства РФ. - 2000. - № 32. - Ст. 3340 ↑

2. Толкушкин, А.В. История налогов в России / А.В. Толкушкин. - М.: ЮРИСТЪ, 2015. – с.114 ↑

3. Шепелева А. В. Развитие налогового учета в системе управления финансами // Вестник ТюмГУ. – 2017. - №14. – С. 26 ↑

4. Шепелева А. В. Развитие налогового учета в системе управления финансами // Вестник ТюмГУ. – 2017. - №14. – С. 26 ↑

5. Там же, с.27 ↑

6. Юзвак, М.В. Становление и развитие налогов и налогового права в Российской Федерации. Монография / М.В. Юзвак. - М.: Инфра-М, РИОР, 2016. -  с.16 ↑

7. Юзвак, М.В. Становление и развитие налогов и налогового права в Российской Федерации. Монография / М.В. Юзвак. - М.: Инфра-М, РИОР, 2016. -  с.17 ↑

8. Там же ↑

9. Там же, с.18 ↑

10. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в посл.ред.) // Собрание законодательства РФ. - 2000. - № 32. - Ст. 3340 ↑

11. Щекин, Д.М. История налогов и налогообложения / Д.М. Щекин. - М.: Статут, 2017. – с.33 ↑

12. Там же, с. 34 ↑

13. Щекин, Д.М. История налогов и налогообложения / Д.М. Щекин. - М.: Статут, 2017. – с.40 ↑

14. Там же, с.56 ↑

15. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в посл.ред.) // Собрание законодательства РФ. - 1998. - № 31. - Ст. 3824. ↑

16. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в посл.ред.) // Собрание законодательства РФ. - 2000. - № 32. - Ст. 3340 ↑

17. Там же ↑

18. Бодрова, Т.В. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие / Т.В. Бодрова. - М.: Дашков и К, 2015. – с.18 ↑

19. Кругляк, З.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – с.20 ↑

20. Там же ↑

21. Кругляк, З.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – с.21 ↑

22. Малис, Н.И. Налоговый учет: Учебное пособие / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2017. – с.15 ↑

23. Там же ↑

24. Турищева Т.Б. Теория бухгалтерского и налогового учета. Учебное пособие – М.: Юрайт, 2016 – с.41 ↑

25. Там же, с.42 ↑

26. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в посл.ред.) // Собрание законодательства РФ. - 1998. - № 31. - Ст. 3824 ↑

27. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: Учебник / Н.Л. Вещунова. - М.: Проспект, 2016. – с.136 ↑

28. Там же ↑

29. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в посл.ред.) // Собрание законодательства РФ, 12.12.2011, № 50, ст. 7344. ↑

30. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в посл.ред.) // Собрание законодательства РФ. - 1998. - № 31. - Ст. 3824. ↑

31. Жестков И.А., Соколова А.А. Отдельные проблемы сосуществования бухгалтерского и налогового учетов // Налоги. 2016. № 2. С. 14 ↑

32. Там жэ ↑

33. Кругляк, З.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – с.38 ↑

34. Там же ↑

35. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в посл.ред.) // Собрание законодательства РФ. - 2000. - № 32. - Ст. 3340. ↑

36. Томшинская, И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. / И.Н. Томшинская. - СПб.: Питер, 2014. – с.18 ↑

37. Там же ↑

38. Юзвак, М.В. Становление и развитие налогов и налогового права в Российской Федерации. Монография / М.В. Юзвак. - М.: Инфра-М, РИОР, 2016. – с.59 ↑

39. Там же ↑