«Земельный налог» (Характеристика платежей на землю)

Содержание:

Введение

Данная курсовая работа  посвящена рассмотрению важной темы этого времени «Земельный налог в РФ». В работе подробно охарактеризованы элементы земельного налога, приведен порядок его исчисления и уплаты. Земельный налог занимает особое место в налоговой системе РФ.

Земля обладает ценностью, которая отличает ее от любого другого материального объекта, она является местом обитания всех предшествовавших и будущих человеческих поколений, она ограничена в пространстве и является базисом для размещения производительных сил.

Ценность земли как ресурса заключается в том, что земля может выступать как средство производства (посевные площади, сады и пр.), как объект отраслевого законодательства, как объект сделок с недвижимостью, как основа жизни и деятельности народов, проживающих на соответствующей территории, как определенная территория и в других качествах.

В общем объёме налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ он всегда составлял сравнительно невысокую долю. Вместе с тем данный налог выступает в качестве важного собственного источника формирования финансовой базы муниципальных органов.

Введение земельного налога, основывающегося на кадастровой стоимости земельного участка, является совершенно новым подходом к налогообложению земель.

Объектом предстоящего исследования выступают общественные отношения, связанные с установлением и взиманием земельного налога.

Величина земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев и землепользователей. Земельный налог является местным, относится к собственным доходам местных бюджетов, и доля его в источниках собственных налоговых поступлений составляет 12…20%.

Территориальные органы власти заинтересованы в увеличении собственных источников доходов, так как они позволяют активнее проявлять хозяйственную инициативу.

Введение платы за землю преследовало несколько целей:

1) стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель;

2) повышение плодородия почв, выравнивание социально - экономических условий хозяйствования на землях разного качества;

3) формирование специальных фондов финансирования указанных мероприятий.

Целью написания работы является исследование основных теоретических и практических основ, касающихся установления и взимания земельного налога.

1.Характеристика платежей на землю

1.1.Характеристика земельного налога

Главный документ, регулирующий земельные отношения в Российской Федерации, — Земельный кодекс РФ от 25 октября 2001г. № 136-Ф3. Объектами земельных отношений согласно Земельному кодексу РФ признаются земля как природный объект и природный ресурс, земельные участки, расположенные в пределах территории Российской Федерации, и части земельных участков [1.,154с].

Таким образом, Земельным кодексом РФ земельный участок определяется не только как часть поверхности земли (в том числе и ее почвенный слой) границы, которой описаны и удостоверены в установленном порядке, но и как объект земельных отношений.

Земельный кадастр^[1], содержащий сведения о правовом режиме. Кроме этого, в Российской Федерации ведется государственный земель, о собственниках, землепользователях и арендаторах, категориях и ценности земель.

Кадастровая стоимость – это разновидность массовой долгосрочной оценки стоимости земельного участка, которая отражает рыночные отношения о ценности земельного участка. Нельзя приравнять рыночную и кадастровую стоимости земельного участка в силу следующих существенных отличий:

Массовость. Кадастровая оценка^[2], в отличие от рыночной, не может учитывать индивидуальных особенностей каждого конкретного земельного участка. Она выполняется по четырнадцати видам разрешенного использования земельного участка на весь кадастровый квартал и механически переносится на каждый конкретный участок, входящий в данный кадастровый квартал [2,56с].

Долгосрочность. Кадастровая стоимость закрепляется на определенную дату и эта дата утверждения результатов кадастровой оценки, как правило, существенно позднее даты фактического проведения оценки и используется в течение определенного количества последующих лет.

В первую очередь, рыночная стоимость, хоть она и отражает представление о наиболее вероятной цене сделки на определенную дату тоже в прошлом, и рекомендуется к использованию в течение незначительного промежутка времени.

Государственный земельный кадастр ведется для различных целей:

• обеспечения рационального землепользования и охраны земель;
• защиты прав собственников, землепользователей и арендаторов;
• создания базы для определения цен земли, земельного налога и арендной платы за землю[8.,85с].

Цели введения платы за землю следующие:

обеспечить рациональное пользование земель, повышения плодородия внедряемых в сельскохозяйственный оборот почв;

обеспечить должный уровень охраны и освоения земель;

подровнять социально-экономические условия хозяйствования на землях различного качества;

обеспечить развития инфраструктуры в населенных пунктах;

формировать специальные фонды финансирования этих мероприятий[9.,68с].

Федеральным законом от 29 ноября 2004 г. № 141-ФЗ (далее — Закон № 141-ФЗ) НК РФ был дополнен гл. 31 «Земельный налог»[3.,91с]. Земельный налог начал действовать с 1 января 2005 г. и заменил существующую плату за землю.

Земельный налог ^[3]устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, приводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами, представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В городах, таких как Москва и Санкт-Петербург имеющие федеральное значение, налог устанавливает НК РФ и закон указанных субъектов РФ, приводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ, и законами указанных субъектов РФ и обязателен к уплате на территориях указанных субъектов РФ[2.,56с].

Принимая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) назначают налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Окончательный переход на новую систему уплаты земельного налога наступил только в 2006 г., так как Закон о плате за землю потерял силу с 1 января 2006 г.

И так в течение 2005 г. в тех муниципальных образованиях, где успели все-таки приняли местные законы, земельный налог уплачивался в соответствии с гл. 31 НК РФ, а на всех оставшихся территориях так и был Закон о плате за землю[5.,33с].

Цель введения платы за землю себя оправдывает. Это и стимуляция правильного использования земли, и развивает населенные пункты, и создание специальных фондов для финансирования мероприятий по повышению плодородия земли и другие мероприятия.

1.2 Плательщики налога на землю и объект обложения

Налогоплательщиками земельного налога являются организации и физические лица, они обладают земельными участками на праве постоянного пользования или на праве пожизненного наследуемого владения.

Плательщики земельного налога представлены на рис. 1. Таким образом, не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в части тех земельных участков, которые находятся у них на праве срочного пользования или по договору аренды[10.,144с].

Рис 1. Плательщики земельного налога

И вот из названия налога видно, что объектом налогообложения следует считать земельные участки, которые располагаются в пределах муниципального образования. Одновременно в НК РФ установлен закрытый список земельных участков, которые не могут быть объектом налогообложения.

К таким участкам относятся земельные участки, изъятые из оборота, в частности, земельные участки, которые занятые очень ценными объектами культурного и археологического наследия РФ, включёнными в Список всемирного наследия, а также историко-культурными заповедниками.

Таким образом, земельные участки, которые предоставляются для обеспечения, обороны, безопасности и таможенных нужд, не являются объектом налогообложения[6.,167с].

Не являются объектом налогообложения земельные участки в пределах лесного фонда, а также те участки, которые находятся в государственной собственности, водные объекты в составе водного фонда.

Объектом налогообложения^[4]следует считать земельные участки, располагающиеся в зонах муниципального образования (в части городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого существует налог[7.,99с].

1.3 Налоговые ставки

Налоговые ставки ^[5] устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. При этом они не смогут превышать установленных НК РФ пределов.

Итак, по земельным участкам, которые относятся к землям сельскохозяйственного назначения, ставка налога не должна превышать более 0,3%. Таким образом, предел ставки налога установлен по землям, которые заняты жилищным фондом или жилищным строительством.

К земельным участкам, предоставляемым физическим лицам для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, дачного хозяйства, налоговая ставка не должна превышать 0,3%. Для других земельных участков ставка земельного налога не должна превышать 1,5%[14.,14с].

Рис 2. Плательщики земельного налога и виды владения

Когда утверждают, конкретные ставки земельного налога представительные органы муниципальных образований могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от различных категорий земель или земельных участков.

Закон № 202-ФЗ вносит небольшие изменения в главы Налогового кодекса^[6], относящемуся к земельному и транспортному налогам. Так, новыми редакциями п. 4 ст. 361 и п. 3 ст. 395 НК РФ с 2013 г. предусматриваются положения, которые разрешают не устанавливать ставки транспортного налога на уровне субъекта РФ и ставки земельного налога на уровне муниципалитета ( а также г. Москвы и Санкт-Петербурга). Как и в случаях налога на имущество организаций, в данных ситуациях действуют ставки, которые непосредственно определенны в соответствующих статьях Налогового кодекса[4.,76с].

Ставка налога считается одним из элементов налогообложения и представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговые ставки по местным налогам устанавливаются нормативными правовыми актами^[7] представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных налоговым законодательством.

1.4 Налоговые льготы

Налоговые льготы ^[8]всегда являются важнейшим экономическим инструментом государства по регулированию общественного производства в соответствии с целями и задачами экономической политики, а также социальных процессов в обществе.

Налоговые льготы нужны, и помогают выравниванивать налоговую нагрузку организаций, и более сбалансированному развитию различных сфер деятельности.

Меняя величину налоговых платежей, налоговые льготы всегда влияют на материальное положение физических лиц с целью минимизации неравномерности распределения доходов и возможных социальных конфликтов.

Но чрезмерно благоприятный налоговый режим может вызвать ограничение доходов бюджета. Таким образом, налоговые льготы непосредственно влияют на интересы всех субъектов налоговых отношений.

Налоговые льготы всегда относятся к факультативным элементам налогообложения (ст. 17 НК РФ). Могут они быть установлены по налогу уже в НК РФ^[9], а также и в других налоговых законах и правовых актах в соответствии с общим порядком. С этого времени льготы также являются обязательным элементом налогообложения с правовой точки зрения[6.,180с].

Плательщиками налога являются организации, владеющие земельными участками, которые признаются объектами налогообложения в соответствии со ст389 НК РФ, и на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) использования или праве пожизненного наследуемого владения п. 1 ст. 388 НК РФ[6.,179с].

В качестве земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками являются управляющие фирмы. И при этом налог платиться за счет имущества, которое составляет этот паевой инвестиционный фонд.

Не являются налогоплательщиками организации в отношении земельных участков, которые имеются у них на праве безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования или отданных им по договору аренды.

В соответствии с НК РФ освобождаются от уплаты земельного налога следующие лица:

- организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

- организации в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

- религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

- общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%,

- в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления  уставной деятельности;

- организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных промыслов;

- физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов;

- в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

- организации - резиденты особой экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок.

Налоговый кодекс РФ в виде налоговой льготы также предусматривает уменьшение налоговой базы на не облагаемую сумму[7.,112с].
Налоговая база^[10] по земельному налогу непосредственно уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:

1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;

2) инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группы инвалидности, установленные до 1 января 2004 г., без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;

3) инвалидов с детства;

4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", в соответствии с ФЗ^[11] "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 г

6) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю.

Налогоплательщику, относящемуся к одной из вышеуказанных категорий, принадлежит несколько земельных участков, то при начислении земельного налога налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 рублей только в отношении одного из этих земельных участков, по выбору налогоплательщика.

Нормативными правовыми актами специальных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы, для отдельных категорий налогоплательщиков.

Все налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка[9.,70с].

Таким образом, в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства^[12], исключением является индивидуальное жилищное строительство, исчисление суммы земельного налога производится с учетом повышающих коэффициентов, установленных НК РФ:

- итак, коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начинается с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на уже построенный объект недвижимости;

- коэффициента 4 в течение периода, который превышает трехлетний срок строительства, непосредственно до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости;

- коэффициента 1 в случае, когда строительство завершено, строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства (в данном случае сумма налога, излишне уплаченного за этот период, подлежит зачету (возврату) налогоплательщику)[15.,77с].

Итак, в отношении земельных участков, которые были приобретены (предоставлены) в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога проводится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на этот земельный участок вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Нужно специально указать, что поправками, внесенными в НК РФ и вступившими в силу с 1 января 2008 г., точно определяется начало трехлетнего срока, в течение которого по земельным участкам, предоставленным (приобретенным) для осуществления на них жилищного строительства, налог должен платиться с применением коэффициента 2.

А вот трехлетний срок следует считать с момента государственной регистрации прав на земельные участки. Раньше начало этого срока в НК РФ конкретно определено не было, а в пояснениях Минфина России говорилось, что трехлетний срок строительства начинается с числа начала работ, связанных с проектированием.

Налогообложение земельных участков, которые расположены под многоквартирными жилыми домами, осуществляют с учетом положений Жилищного кодекса РФ, а также ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации".

Земельный участок, на котором находится многоквартирный дом и другие входящие в состав данного дома объекты недвижимого имущества, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме:

- со времени введения в действие ЖК РФ (1 марта 2005 г.), если этот участок сформирован до введения в действие ЖК РФ и в отношении его произведен государственный кадастровый учет;

- с момента формирования земельного участка и проведения его государственного кадастрового учета - в других случаях.

Итак, с учетом вышесказанного плательщиками налога на земельный участок, который находится под многоквартирным жилым домом, являются собственники жилых и нежилых помещений этого помещения.
Если непосредственно в ЕГРП^[13] нет сведения о доле в праве общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме, принадлежащей собственнику помещения, то эта доля должна распределяться пропорционально размеру общей площади помещения, которая принадлежит участнику общей долевой собственности.

Таким образом, если в многоквартирном жилом доме есть помещения, которые находятся в муниципальной собственности (неприватизированные квартиры и иные помещения), то в отношении доли земельного участка, приходящейся на эти помещения, находящиеся в муниципальной казне, налогоплательщика нет.

Налоговый и отчётные периоды^[14]. Налоговым периодом всегда признаётся календарный год, а отчётными периодами для организаций и индивидуальных предпринимателей являются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года[4.,71с].

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, по нему предоставляют право на налоговую льготу, он рассчитывается с учетом коэффициента, который определяется как отношение числа полных месяцев. В течение, которых отсутствует налоговая льгота, к числу этих календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. И в этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за целый месяц.

1.5 Налоговая база и особенности расчёта налоговой базы

Налоговая или налогооблагаемая база считается одним из основных элементов налога, расчет этого налога производится в процентном отношении к базе.

Расчет налоговой базы в зависимости от категории лиц производится: Юридическими лицами – на предоставлении всех данных бухгалтерского или налогового учета. 

Индивидуальными предпринимателями – по всем результатам показателей книги учета доходов и расходов. Физическими лицами – по данным кадастров или величин полученных доходов.

Налоговую базу по земельному налогу всегда определяют как кадастровую стоимость земельных участков по состоянию на 1 января года, это и является налоговым периодом.

Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели рассчитывают налоговую базу самостоятельно на основе информации о земельных участках, которую получают из государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, который принадлежит им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) использования[10.,144с].

Налоговую базу для физических лиц рассчитывают налоговые органы по тем данным, которые преподносятся в налоговые органы органами, осуществляющими ведение Государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество Налогоплательщики Организации Физические лица, у которых имеются земельные участки на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого дарения 299 имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований п. 4 ст. 391 НК РФ.

При этом, правильности расчета налоговой базы Инспекция ФНС^[15]уделяет огромное внимание, когда проводит проверки. При нахождении ошибок, которые привили к увеличению базы, инспекторы не применяют санкции и принимают показатель в величине, указанной налогоплательщиком. А в случаи, когда происходит занижения налоговой базы инспекторы производят доначисление налога с одновременной уплатой пени и штрафа[13.,509с].

Владельцы, у которых земля находится в общей долевой собственности, кадастровую стоимость земельного участка рассчитывают пропорционально доле каждого в общей долевой собственности. Если земля находится в общей совместной собственности, то её кадастровая собственность определяется для каждого владельца в равных долях. ( Пример 1.см. приложения)

Кроме того, положения гл. 31 Кодекса не исключают возможности случая предоставления дополнительных льгот по уплате земельного налога отдельным категориям граждан. Согласно п. 2 ст. 387 Кодекса при установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий плательщиков. Так, решением администрации г. Набережные челны вышеперечисленным категориям физических лиц за земельные участки на территории г. Набережные челны установлен не облагаемый налогом минимум в 30 000 р., т.е. исходя из ставки 0,3%, сумма исчисленного налога уменьшается на 90 р. Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму производится на данных документов, которые подтверждают право на льготу, представляемых плательщиком в инспекцию по месту нахождения земельного участка. Порядок и сроки для предоставления документов указываются органами местного самоуправления.

Для физических лиц налоговую базу определяют налоговые органы.

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) для следующих категорий физических лиц:

Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы; инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 г. без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности; инвалидов с детства; ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий; иных лиц в соответствии с п. 5 ст. 391 НК РФ.

Уменьшается налоговая база на не облагаемую налогом сумму:

в размере 10 000 руб. рассчитывается на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, они представляются в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, налоговая база будет признана равной нулю.

Налоговая база в отношении земельных участков, которые находятся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, они являются собственниками этого земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.^[16]

Налоговая база в отношении земельных участков, которые находятся в общей совместной собственности, следует определять для каждого из налогоплательщиков, которые являются собственниками этого земельного участка, в одинаковых долях[8.,83с].

Налоговые льготы установлены ст. 395 НК РФ, эта статья устанавливает перечень лиц, которые освобождаются от налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный год.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей отчетным периодом является первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

2. Порядок исчисления и сроки уплаты земельного налога

Земельный налог обязаны платить владельцы участков земли, а также все, кто имеет на них право пожизненного владения по наследству или право постоянного использования. Порядок начисления земельного налога установлен в гл. 31 НК РФ. Налог на землю обязаны платить юридические и физические лица, а также предприниматели, все данные берут из кадастровой стоимости и назначения участка.

Сумма налога начисляется по окончанию налогового периода, ^[17]как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели начисляют сумму налога самостоятельно. Сумму налога, которая подлежит уплате налогоплательщикам и физическими лицами, начисляют налоговые органы. Физические лица уплачивают земельный налог на основании полученных налоговых уведомлений[8.,90с].

Итак, в соответствии со всеми внесёнными изменениями земельный налог за 2012 г. должен уплачиваться гражданами на основании налоговых уведомлений не позднее 1 ноября 2013 г.

Налоговые уведомления в соответствии с п. 2 ст. 52 Налогового кодекса РФ отправляют гражданам не позднее 1 октября 2013 г. налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели, в отношении которых отчётный период определён как квартал, начисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении I , II и III кварталов текущего налогового периода как 1/4 соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом п. 6 ст. 396 НК РФ. ( Пример 2,3,4.см. приложения).

Сумма налога рассчитывается по окончанию налогового периода как процентная доля налоговой базы:

Нз = Бн*i/100, (1)

где Нз – земельный налог, руб.

Бн – налоговая база, руб.

i – ставка налога, %

Таким образом, непосредственно в течение года налогоплательщики уплачивают авансовые платежи^[18]. Сумма авансового платежа физического лица начисляется как произведение налоговой базы и не более 1/2 налоговой ставки в случае внесения одного авансового платежа и не более 1/3 – в случае внесения двух.

Сумма налога к уплате в бюджет образовывается, как разница между суммой начисленного налога и суммами авансовых платежей по налогу:

Нзу = Нз - Аз, (2)

где Нзу – сумма налога к уплате в бюджет

Нз – сумма начисленного налога

Аз – сумма авансовых платежей

Налогоплательщики, по отношению к которым отчетный период определен как квартал, начисляют суммы авансовых платежей, как 1/4 соответствующей налоговой ставке процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января , он и является налоговым периодом[9.,69с].

В такой  ситуации, когда право на землю приобреталось или утрачено в течение года, налог следует рассчитывать по особенному, и исходит из числа месяцев владения участком. Для этого в расчет включают количество полных месяцев. Для включения месяца в расчет либо его исключения необходимо исходить из следующих условий:

Таблица 1

Условия включения расчета либо его исключения

Основание	Период	Учет при расчете
Появление права собственности	Включительно до 15 числа месяца после15 числа месяца	Учитывается Не учитывается
Утрата права собственности	Включительно до15 числа месяца после15 числа месяца	Не учитывается Учитывается

Для предпринимателей и физических лиц налоговый орган самостоятельно делает расчет налога на землю на основании информации, переданной из Росреестра^[19]. Инспекция отправляет гражданину извещение об уплате налога на почтовый адрес или в личный кабинет налогоплательщика.

Организации всегда обязаны самостоятельно производить расчет налога, уплачивать его частями в виде авансов и предъявлять налоговую декларацию по итогам года, которая подтверждает правильность начисленного и уплаченного налога.

В случаи земельных участков, которые были приобретены в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, исключением является индивидуальное жилищное строительство, суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) исчисляются с учётом коэффициента 2 в течение трёхлетнего срока проектирования и строительства доходят вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости [8.,95с].

В том случае, когда завершается такое жилищное строительство и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трёхлетнего срока проектирования и строительства сумма налога, уплаченного в течение проектирования и строительства сверх суммы налога, исчисленной с учётом коэффициента 1, следует признавать суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачёту (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

И сумма налога за земли для жилищного строительства (кроме индивидуального жилищного строительства) всегда рассчитывается с учётом коэффициента 4 в течение периода проектирования и строительства, превышающего трёхлетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости (п. 15 ст. 396 НК РФ)[1.,154с].

В случае, когда приобретаются земельные участки в собственность физическими лицами для осуществления индивидуального жилищного строительства в течение периода проектирования и строительства, превышающего 10-летний срок, тогда земельный налог исчисляется с учётом коэффициента 2 (п. 15 ст. 396 НК РФ)[2.,56с].

Наследник оплачивает земельный налог, и начинает это делать с месяца открытия наследства, т.е. с месяца, в котором умер наследодатель.

Налоги и авансовые платежи по налогам подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Налоговые декларации ^[20]по налогу налогоплательщики предоставляют не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Уровень жизни населения, проживающего в пределах территории муниципального образования, и это во многом зависит от эффективности получения органами местного самоуправления собственных доходов.

Все вопросы по формированию доходных статей местных бюджетов всегда носят практический характер, так как от их решения напрямую зависит уровень расходов, которые муниципальное образование может произвести без ущерба для себя на удовлетворение всех нужд своих жителей. Таким образом, учитывая многообразие и разнородность регионов России в зависимости от природных, демографических, экономических и т.п. факторов, возможности местных органов ряда регионов по получению собственных доходов значительно отличаются.

Сбалансированность рост и накопление местных бюджетов может быть достигнута разными путями. Либо путем их "выравнивания" за счет средств, выделяемых из государственного бюджета, или путем нахождения такого рода источника их пополнения, доходы от которого непосредственно колебались бы в зависимости от индивидуальных особенностей региона.

Принципом данного рода стабильного источника местных доходов в большей степени отвечает земля. Кроме того что в соответствии с Конституцией РФ земля и другие природные ресурсы используются и охраняются в РФ, как основа жизни и деятельности народов, которые проживают на соответствующей территории, земля в экономическом аспекте понимания тоже принимается основным объектом недвижимости. Таким образом, подводится итог, и можно сказать, что многочисленные законодательные нововведения, которые касаются местных бюджетов и местного налогообложения, поставили перед практиками и теоретиками большое количество вопросов, требующих быстрого разрешения[8.,93с].

Итак, в целях обеспечения благополучия муниципальных образований. Непосредственно с тем, что приведенные выше статьи законодательства пока не нашли своего применения на практике, в рамках этой работы мной были только обозначены проблемы, рассмотренные в ходе проведенного исследования законодательства.

Заключение

Итак, подводя итог проделанной мной работе, нужно выделить ряд ключевых моментов, связанных с земельным налогом РФ и оценка эффективности его использования.

Земельный налог по традиции относится к местным поимущественным налогам и взимается по факту владения или пользования. И как все поимущественные налоги, он не зависит от результатов хозяйственной деятельности. Но в отличие от других поимущественных налогов, он является единым для всех категорий плательщиков – юридических и физических лиц, так как и относится к смешанным налогам. Следовательно, выполнение им фискальной функции несколько переходит на второй план из-за целевой направленности использования средств от его сбора.

Для того чтобы оценить эффективность новых ставок земельного налога, стоит учитывать качество земель и экологические факторы. Установление дифференциро­ванных ставок земельного налога позволяет нам учитывать различия сельскохозяйственных землевладений в качестве земель, которыми они владеют, что повысит эффективность их использования.

В данной работе замечено, что объектами земельных отношений согласно Земельному кодексу Российской Федерации является земля как при­родный объект и ресурс, земельные участки, расположенные в пределах территории Российской Федерации, и доли земельных участков.

В заключении курсовой работы хочется сделать вывод, что развитие земельных отношений – это устоявшийся процесс, связанный с объективными изменениями производительных сил и производственных отношений в обществе.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М., 2002. – 154с.
2. Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в
   Российской Федерации» от 27.12.1991 г. № 2118-1 (с изменениями и
   дополнениями). - 56с.
3. Земельный кодекс Российской Федерации. М, 2003.- 91с.
4. Федеральный закон Российской Федерации «Об индексации ставок земельного налога в 2002 году» от 14.12.2001 г. № 163-ФЗ.- 65-76с.
5. Федеральный закон Российской Федерации от 11.10.1991 г. № 1738-1
   «О плате за землю» (с изменениями и дополнениями).- 33с.
6. Инструкция МНС РФ от 21.02.2000 г. № 56 по применению закона
   Российской Федерации «О плате за землю».-167-180с.
7. Федеральный закон Российской Федерации «О государственной
   регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от
   02.07.1997 г. № 122-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 05.03.2001 №20-ФЗ, от 12.04.2001 № 36-ФЗ, от 11.04.2002 № 36-ФЗ). -99 – 112с.
8. О. И. Мамрукова. Налоги и налогообложение. М., 2003.80-97с.
9. Т. И. Кисилевич. Практикум по налоговым расчетам. М., 2002.- 68-70с.
10. Налогообложение. Колчин С.П. М.: ИПБ-БИНФА, 2013. — 144 с.
11. Налоговый учет. Петров А.В. М.: Бератор Паблишинг, 2012. — 248 с.
12. Налоги и налогообложение. Качур О.В. М.: Кнорус, 2013. — 304 с. 
13. Налоги и налогообложение. Миляков Н.В. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2014. — 509 с.
14. В. А. Поздняков. Земельный налог //Консультант, 2002, № 12. — 14 с.
15. А. Н. Попов. О плате за землю // Консультант, 2002, № 20. -77с.

Приложения

Пример 1. ООО «Днерп» и ООО «Запад» обладают землёй на праве общей долевой собственности. Первой организации принадлежит 3/5 участка, а второй – 2/5 участка. Таким образом, полученным сведениям кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2012 г. составила 11 000 000 р. Кадастровая стоимость доли участка, принадлежащей ООО «Днепр», равна 6 600 000 р. (11 000 000 р. : 5 × 3). Кадастровая стоимость доли участка ООО «Запад» составила 4 400 000 р. (11 000 000 р. : 5 × 2). Итак, каждый собственник обязан рассчитать налог исходя из кадастровой стоимости принадлежащей ему доли участка.

Пример 2. ООО «Салют» находится на территории района, где с 1 января 2008 г. введён земельный налог. В собственности ООО «Салют» находится участок площадью 1250 м 2 . Согласно этим данным его кадастровая стоимость равна 71 000 р. Сумма земельного налога за год составила 1065 р. (71 000 р. × 1,5% : 100%). Авансовый платёж за 1 квартал 2012 г. составил 266,25 р. (1065 р. / / 4 квартала).

При возникновении (прекращении) у налогоплательщика в течение налогового (отчётного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования) на земельный участок или его долю исчисление суммы налога или авансового платежа проводится с учётом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых участок находился в собственности постоянном (бессрочном) пользовании, к числу календарных месяцев в налоговом (отчётном) периоде.

Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, то за полный месяц принимается месяц прекращения прав.

Пример 3. В собственности ООО «Слава» находится земельный участок. Он находится на территории района, где с 1 января 2008 г. введён земельный налог. В мае 2012 г. земельный участок был продан ООО «Русь». Таким образом, право собственности перешло к новому владельцу 12 мая.

Итак, согласно полученным сведениям кадастровая стоимость участка по состоянию на 1 января 2012 г. равнялась 250 000 р. Ставка налога – 1,1%. В 2012 г. ООО «Слава» являлось собственником земли четыре месяца (с января по апрель), а ООО «Русь» – восемь месяцев (с мая по декабрь). Коэффициент, с учётом которого ООО «Слава» должно рассчитать налог, составил 0,33 (4/12). Сумма налога, которую заплатило за 2012 г. ООО «Слава», – 907,5 р. (250 000 р. × 1,1% : 100% × 0,33). Сумма налога, которую заплатило за 2012 г. ООО «Русь», – 1842,5 р. (250 000 р. × 1,1% : 100% × 0,67).

Житель Москвы, Николай Иванов является налогоплательщиком по земельному налогу, так как имеет в собственности дачный участок. У него имеется стаж работы 53 года звание Ветеран труда. Кадастровую стоимость участка оценили в 190 000 ., ставка - 0,025%. Налог рассчитывается с вычетом в 10 000 рублей из кадастровой стоимости для льготной территории в данном регионе.

(190 000 руб.+10 000 руб.) × 0,025 % = 5000 рублей.

Пример 4. ООО « Инвест Про» имеет право собственности на земельный участок в Москве с 12 октября. Его используют под торговый центр. Кадастровая стоимость участка составила 400 000 рублей. Ставка 1,5%. Исходя из того, что право собственности появилось до 15 числа, часть месяца принимаем как целый месяц.

Корректирующий коэффициент Кв = 3 / 12 = 0,25

400 000 × 1,5 % × 0,25 = 1500 рублей.

Кадастровая стоимость земельного участка, которым владеет юридическое лицо, составляет 8100000 рублей. Льготой установлено уменьшение налоговой базы на 1400000 рублей. Налоговая ставка равна 1,5% , а коэффициент владения принят за 1, потому как организация владеет участком целый год. Таким образом, можно вычислить сумму земельного налога за налоговый период как : ЗН = (8100000 – 1400000) × 0,015 × 1=119400 рублей.

Часто организации платят налог поквартально, если местные власти вводят такие постановления. Но также власти могут и не устанавливать авансовые платежи, так как это не является обязательным условием.

Также следует рассмотреть расчет земельного налога за неполный календарный год. Итак, в октябре 2018 года Петренко А.И зарегистрировал участок земли, который располагается в Московской области. Кадастровая стоимость данного участка составляет 2 420 400 рублей. Налоговая ставка для этого участка предусмотрена в размере 0,3%. Земельный налог за три месяца 2018 года в таком случае равняется: 2 420 400руб. × 0,3/ 100 × 0,25 = 1 815,3 руб. Следует знать что, 0,25 – это коэффициент времени владения земельным участком (3 мес./12 мес.).

Существуют и такие ситуации, когда следует рассчитать земельный налог за долю участка. Допустим, Боженковой Р.К принадлежит часть земельного участка в размере ¾, который расположен в Московской области. Кадастровая стоимость такого участка в 2018 году составила 2 450 300 рублей. Таким образом, налоговая ставка для данного участка земли составляет 0,3%. Итак земельный налог будет равен: 2 450 300 × ¾ ×0,3/100=5 513,2 руб.

Немало важным знать, как рассчитать земельный налог с учетом различных льгот. Итак, ветеран боевых действий Гребнюк И.В имеет в своей собственности земельный участок, который находится в Московской области. Кадастровая стоимость земельного участка в 2018 году равна 2 500 180 рублей. Налоговая ставка составляет 0,3%.Таким образом, земельный налог равняется: ((2 500 180 – 10 000) ×0,3/100) = 7 470,5 руб.

В данном расчете 10 000 рублей является льготой, которую предоставляет государство Гребнюку И.В в связи с тем, что он ветеран боевых действий.

1. Кадастр - список, реестр чего-либо или кого-либо, например, землепользователей, подлежащих налогообложению. ↑

2. Кадастровая оценка - деятельность по определению кадастровой стоимости земельных участков на определенную дату для целей, предусмотренных законодательством ↑

3. Земельный налог (англ. land value tax) — налог, который уплачивают организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. ↑

4. Объект налогообложения — реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. ↑

5. Налоговая ставка - это величина налога на единицу обложения. ↑

6. Налоговый кодекс Российской Федерации — кодифицированный законодательный акт, устанавливающий систему налогов и сборов в Российской Федерации. ↑

7. Нормативный акт — это официальный документ правотворческого органа, в котором содержатся правовые нормы. Нормативные акты создаются в основном государственными органами, имеющими право принимать нормативные решения по тем вопросам, которые переданы им для разрешения. При этом они выражают волю государства. ↑

8. Налоговая льгота — преимущество, предоставляемое государством либо местным самоуправлением определённой категории налогоплательщиков, ставящее их в более выгодное положение в сравнении с остальными налогоплательщиками. ↑

9. НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации. ↑

10. Налоговая база - (налогооблагаемая база) – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база является одним из обязательных элементов налога. Главная функция налоговой базы – выразить объект налогообложения количественно, то есть его измерить. ↑

11. ФЗ - Федеральный закон установленный федеральными законодательными органами федеративного государства. ↑

12. Жилищное строительство- это возведение домов для проживания населения страны. ↑

13. ЕГРП — документ, который подтверждает наличие (или отсутствие) зарегистрированного права собственности на недвижимое имущество. ↑

14. Налоговый период — период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. ↑

15. Инспекция ФНС - инспекция Федеральной налоговой службы. ↑

16. Общая долевая собственность предполагает изначальное определение долей владения имуществом, которые могут быть как равными, так и неравными. ↑

17. Налоговый период — период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Является одним из обязательных элементов налога. Налоговый период может составлять календарный месяц, квартал, календарный год или иной период времени. ↑

18. Авансовый платеж- это внесение денежных средств, осуществление платежа в счет оплаты товаров, работ, услуг до их получения или выполнения. Это одна из форм вложений в дело, включается в активы фирмы, предоставившей аванс. ↑

19. Росреестр - это федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии. ↑

20. Налоговая декларация — официальное заявление налогоплательщика о полученных им за определенный период времени доходах и распространяющихся на них налоговых скидках и льготах, предоставляемое в налоговые органы по специальной форме. На основе налоговой декларации и действующих налоговых ставок налоговый орган осуществляет контроль за величиной налога, подлежащего уплате. ↑