Вопросы налогообложения по осуществлению рекламной деятельности

Содержание:

введение

Налогообложение субъектов рекламной деятельности в России недостаточно урегулировано нормами налогового законодательства. Так, в налогово-правовых нормах отсутствуют четкие и однозначные формулировки понятия «расходы на рекламу», используемого в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость, термина «наружная реклама», широко применяемого в нормах, регулирующих взимание единого налога на вмененный доход и т.п.

После отмены в 2005 году специфического отраслевого налога -налога на рекламу — нормативно-правовое регулирование налогообложения рекламной деятельности осуществляется в общем порядке лишь с некоторыми особенностями. Однако при всем многообразии данного вида деятельности, ее субъектов, а также форм рекламных услуг наблюдается недостаточная разработанность норм о налогообложении в сфере рекламы и рекламных услуг. В п. 6 ст. 3, п. 1 ст. 17 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. При этом акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

Объектом исследования выступают общественные отношения, которые складываются между субъектами, оказывающими рекламные услуги, и государством в лице налоговых органов по поводу уплаты налогов.

Предмет исследования составляют применимые к объекту исследования нормы финансового, налогового, а также иных смежных отраслей и подотраслей права, подзаконные нормативные акты, акты правоприменительной практики, научные концепции и разработки, содержащиеся в правовой и экономической литературе.

Цель работы – изучение концептуальных подходов к решению проблем правового регулирования налогообложения субъектов, оказывающих рекламные услуги.

В соответствии с целью определяются следующие задачи исследования:

изучить понятие и сущность правового регулирования рекламной деятельности;

• охарактеризовать налогообложение субъектов рекламных правоотношений;
• определить проблемы реализации принципа налогообложения в рекламной деятельности;
• рассмотреть взаимосвязь антикризисной политики государства с налогообложением рекламной деятельности;
• предложить пути совершенствования налогового законодательства в сфере налоговой и маркетинговой деятельности.

При написании работы применялись методы анализа литературы, синтеза и обобщения.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы.

Глава 1. Нормативные и теоретические аспекты налогообложения рекламной деятельности

1.1. Понятие и сущность правового регулирования рекламной деятельности

В России почти весь советский период не осуществлялось правовое регулирование рекламной деятельности. В СССР рекламы практически не было, потому что отсутствовала конкуренция как таковая. Не мог считаться рекламой в тот период, к примеру, лозунг «летайте самолетами Аэрофлота», поскольку Аэрофлот был единственной компанией, осуществляющей авиаперевозки пассажиров в нашей стране. В тот период не было рынка авиационных услуг, а, следовательно, и объекта рекламирования, нуждающегося в продвижении его на рынке в условиях конкуренции. Или: "Храните деньги в сберегательной кассе" - потребители были лишены права выбора, поскольку единственным банком был Госбанк [23.C.14].

В период перестройки в конце 80-х годов ХХ в. произошел первый рекламный бум. И лишь 22 марта 1991 года был принят Закон РСФСР "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" [25.C.65], который ввел запрет в отношении недобросовестной конкуренции в форме распространения дискредитирующей информации о конкуренте и его продукции. В том же 1991 году был принят следующий закон, регулировавший рекламную деятельность «О средствах массовой информации» [7], а в 1993 году Закон РФ «О сертификации продукции и услуг», который в настоящее время утратил силу.

Специальное правовое регулирование рекламной деятельности началось с Указа Президента РФ от 10 июня 1994 г. № 1183 "О защите потребителей от недобросовестной рекламы". Затем впоследствии впервые был принят Федеральный закон от 18 июля 1995 г. № 108-ФЗ «О рекламе» и с 13 марта 2006 г. - Федеральный закон № 38-ФЗ «О рекламе» [3] .

Регулирование рекламной деятельности на рынке не будет эффективным без четких границ определения легальности рекламы. В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 13 марта 2006 года № 38-ФЗ «О рекламе» [3] под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. [12.C.1]

Реклама распространяется субъектами предпринимательской деятельности в целях извлечения прибыли, поэтому, думается, что в ст. 3 Закона необходимо внести изменения с тем, чтобы уточнить цели рекламы.[3]

Следовательно, рекламу следует определять, как информацию, призванную в целях извлечения субъектом предпринимательской деятельности прибыли побуждать неопределенный круг лиц к вступлению в правоотношения. [13.C.8]

Важной составляющей определения рекламы, является то, что она предоставляется не конкретным лицам, в качестве получателей этой информации, а неопределенному кругу лиц, то есть эта информация должна быть не персонифицированной.

Пункт 1 ст. 437 ГК РФ [2] определяет рекламу как «приглашение делать оферты». Вместе с тем, рекламу следует отличать от оферты. И так как если офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое достаточно определенно и выражает намерение лица сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение, то реклама обращена к неопределённому кругу лиц, и цель её не сообщение о важных условиях договора, а информация потребителям о товаре и его основных свойствах.

Реклама отличается и от публичной оферты, установленной п. 2 ст. 437, ст. 494 ГК РФ [2], поскольку она и предназначена для неопределенного круга лиц, но должна содержать все существенные условия договора розничной купли-продажи. Вместе с тем, понятия рекламы и публичной оферты могут совпадать при рекламировании автомобилей, сотовых телефонов, телевизоров, холодильников и других товаров, в которой важным компонентом служит информация об их стоимости, возможности их потребления с сезонными скидками. Данная информация часто сопровождается оговорками «предложение действительно до какой-то даты», поскольку при отсутствии такой оговорки и в соответствии со ст. 11 Закона реклама признается офертой, в качестве публичной оферты действительна в течение 2 месяцев со дня ее распространения при условии, что в ней не указан иной срок. [3]

Также, помимо вышеназванного ФЗ «О Рекламе» следует выделить нормативные документы, отражающие общие вопросы рекламы, специальное правовое регулирование по отношению к общему, базовому законодательству о рекламе.

Так, Закон Российской Федерации от 27.12.1991 №2124-1 «О средствах массовой информации» [7] определяет, что реклама в средствах массовой информации распространяется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о рекламе. В свою очередь, реклама табака и табачных изделий, как сказано в статье 5 Федерального закона от 10.07.2001 № 87-ФЗ «Об ограничении курения табака» [8], осуществляется в соответствии с законодательством РФ о рекламе. В то же время Федеральный закон от 24.11.1996 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» [10] в понятие комплекса мер по продвижению туристического продукта включает его рекламу, что указывает на отсылочный характер данных положений, обращенных к использованию нормативных ресурсов ФЗ «О рекламе».[3]

Имеются также отдельные нормативные акты, регулирующие вопросы размещения наружной рекламы. Особенности рекламы на дорогах и технических конструкциях на проезжей части определяет ГОСТ Р 52044-2003 «Государственный стандарт Российской Федерации. [13.C.7]

Наружная реклама на автомобильных дорогах и территориях городских и сельских поселений. Общие технические требования к средствам наружной рекламы. Правила размещения». Согласно Приказу Минрегиона России от 27.12.2011 № 613 «Об утверждении Методических рекомендаций по разработке норм и правил по благоустройству территорий муниципальных образований», устанавливаются элементы благоустройства территории, в том числе наружной рекламы и информации. [20.C.18]

Можно также выделить подзаконные акты, направленные на защиту интересов населения при осуществлении отдельных видов деятельности, в том числе имеющих своим результатом влияние на здоровье граждан. Таким документом можно назвать, например, Указ Президента РФ от 17.02.1995 № 161 «О гарантиях права граждан на охрану здоровья при распространении рекламы» [11], запрещающий распространение в средствах массовой информации рекламы: целителей, экстрасенсов и других лиц, объявляющих себя специалистами по лечению методами народной медицины и другими традиционными методами и не имеющих соответствующих разрешений.

Действующее законодательство устанавливает различные требования к содержанию и распространению рекламной информации. Общие требования относятся к формам и способам ее распространения, независимо от предмета и круга потребителей, на которых она рассчитана. Также указанные требования применимы к понятию ненадлежащей рекламы, которая не соответствует требованиям законодательства РФ. [21.C.9]

Если прежнее законодательство устанавливало такие виды ненадлежащей рекламы, как недобросовестная, недостоверная, неэтичная, заведомо ложная и скрытая, то в настоящее время установлено лишь два вида ненадлежащей рекламы: недобросовестная и недостоверная. Однако для того чтобы не допустить и предупредить причинение вреда потребителям рекламы, необходимо включить в Закон о рекламе правило, которое содержалось в Законе 1995 года, о недопустимости рекламы, побуждающей к опасным действиям и возбуждающей панику. [14.C.11]

В юридической литературе существует мнение, что всякая реклама есть результат творческого труда.

Например, Е. Свиридова отмечает, что, если представление лишено творческого характера и не индивидуализирует позиционируемый товар, услугу, производителя и др., оно будет неким иным явлением общественной жизни, правовой действительности или экономического оборота, но не рекламой [20.C.65]. С точкой зрения указанного автора нельзя полностью согласиться.

Любая реклама, несомненно, индивидуализирует позиционируемый товар, услугу или производителя, но не каждая реклама является результатом творческого труда.

В пункте 6 ч. 2 ст. 2 Закона о рекламе предусмотрено, что Закон не распространяется на объявления физических или юридических лиц, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, и значит, объявления физических или юридических лиц, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, являются рекламой. [18.C.6]

К примеру, если индивидуальный предприниматель на берегу моря построит коттедж и даст объявление в газету «Сдаю отдыхающим номера на берегу моря» и укажет свое имя, адрес и номер телефона, это объявление будет признано рекламой. Но реклама эта не имеет творческого характера.

Конкуренция между производителями товаров и услуг вынуждает для привлечения внимания потребителей к товарам или услугам придумывать оригинальные рекламные ходы. В то же время не каждая реклама - результат творческого труда [14. C.19].

С развитием электронной коммерции особую актуальность в настоящее время приобретают вопросы защиты правообладателей от действий недобросовестных конкурентов [13.C. 102].

К примеру, отдельные предприниматели включают в текст своих рекламных объявлений товарные знаки иных лиц (как правило, конкурентов) и определяют свою аудиторию путем выбора таких ключевых слов, которые охраняются законом в качестве товарных знаков. Такие действия вызвали недовольство у правообладателей, что послужило поводом для ряда судебных дел о защите исключительных прав и недобросовестной конкуренции [23.C.7].

Правовое регулирование отношений, возникающих при осуществлении рекламной деятельности, носит разноотраслевой характер (нормами частного и публичного права). Частноправовое регулирование указанных отношений осуществляется посредством договора, а публично-правовое - путем установления требований к содержанию и способам распространения рекламы. В настоящее время вопрос об установлении гармоничного сочетания публичных и частных интересов и закреплении их в праве все чаще поднимается в научной литературе [16.C.71].

Далее необходимо отметить, что реклама существует лишь на рынках, функционирующих в условиях конкуренции, и важной составляющей правового механизма рекламных отношений является государственный контроль в лице Федеральной антимонопольной службы России, которая вправе выносить предписания, способствующее недопущению либо прекращению нарушений рекламного законодательства и уплаты штрафов. [20.C.12]

Вместе с тем государственный контроль должен отстаивать права и законные интересы потребителя, ограничивая интенсивность рекламы на телевидении, так как реклама зачастую раздражает, утомляет своей навязчивостью и, что особенно следует подчеркнуть, в последнее время реклама нередко далека от деликатности. В связи с этим следует внести изменения в ч. 10 ст. 14 Закона с тем, чтобы сократить продолжительность рекламы, прерывающей телепередачи и художественные фильмы с 4 до 2 минут.

В часть 3 ст. 14 Закона «О рекламе» следует внести изменение о том, что общую продолжительность распространяемой в телепрограмме рекламы (прерывания телепрограммы рекламой и совмещения рекламы с телепрограммой способом «бегущей строки» или иным способом наложения ее на кадр телепрограммы) сократить с 15% времени вещания в течение часа до 7-8%, ограничив трансляцию постоянно повторяющихся рекламных роликов.

Исходя из вышеизложенного следует, что рекламное право образует сложную комплексную иерархически соподчиненную систему, основанную на положениях разноотраслевых нормативных актов, в том числе международно-правовых стандартов, а также этических правил и норм . Естественно, формирование законодательства о рекламе предполагает органичное единство и непременный учет публичных и частных начал в правовом регулировании.

1.2. Налогообложение субъектов рекламных правоотношений

Рассмотрение вопросов налогообложения участников правоотношений в области изготовления и размещения рекламной информации возможно лишь при подробном изучении субъектного состава данных участников - их организационно-правовой формы, формы собственности, избранной ими системы налогообложения. Так, изготовление и распространение рекламной информации могут осуществлять специализированные организации, привлеченные по договору рекламных услуг. Сторонами данного договора как договора об оказании услуг выступают исполнитель и заказчик, тогда как круг субъектов, перечисленных в ст. 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-Ф3 «О рекламе» [3], значительно шире и включает в себя следующих субъектов: рекламодатель, рекламопроизводитель, рекламораспространитель, потребители и спонсор.

Очевидно, что в процессе создания рекламы, осуществления активной деятельности участвуют не все указанные субъекты, а лишь т.н. «активные субъекты рекламной деятельности», к которым относятся рекламодатель, рекламопроизводитель, рекламораспространитель и спонсор. [3]

На стороне исполнителя выступают субъекты предпринимательской деятельности, следовательно, исполнитель является, как правило, либо коммерческой организацией, либо индивидуальным предпринимателем. В свою очередь коммерческие организации в сфере рекламы наиболее часто создаются в форме хозяйственных обществ - обществ с ограниченной ответственностью, акционерных обществ. [13.C.35]

Налогообложение в сфере рекламных услуг осуществляется в общем порядке с некоторыми особенностями, присущими данной деятельности. В частности, с субъектов рекламной деятельности взимаются:

а) налоги с организаций — обязательные платежи, взыскиваемые только с налогоплательщиков-организаций (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и др.). Субъектами налогообложения здесь являются именно организации, независимо от наличия статуса юридического лица, в частности филиалы и представительства;

б) налоги, взимаемые как с физических лиц, так и с организаций — обязательные платежи, уплачиваемые всеми категориями налогоплательщиков независимо от их организационно-правового статуса. Главный принцип их взимания — наличие какого-либо объекта в собственности лица (например, земельный налог). [15.C.26]

Особенности налогообложения рекламных организаций могут быть отмечены в процессе взимания налога на добавленную стоимость (НДС) и налога на прибыль организаций. Так, налоговая база при реализации рекламных услуг определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. [4]

В соответствии с подп. 25 п.3 ст.149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание), единицы которых не превышают 100 руб. [4]

Однако в Законе отсутствуют четкие и понятные определения понятий «единица товаров, работ, услуг», «передача в рекламных целях», что нередко приводит к разночтениям между налогоплательщиками и налоговыми органами, урегулировать которые возможно лишь в судебном порядке⁴. Кроме того, при налогообложении прибыли между налогоплательщиками и налоговыми органами нередко возникают споры по поводу того, какие рекламные расходы относятся к нормируемым, а какие к ненормируемым. Чтобы снизить риск возникновения подобных споров, налогоплательщику целесообразно вести раздельный учет нормируемых и ненормируемых расходов на рекламу. [14.C.54]

На стороне рекламодателя могут выступать и такие субъекты, как государственные и муниципальные учреждения, организации. Государство и муниципалитеты в данном случае выступают на стороне рекламодателя, осуществляя заказ рекламы услуг государственных образовательных учреждений, учреждений здравоохранения, культуры и т.д. [16.C.71]

С другой стороны, государство и муниципальные образования в процессе распоряжения принадлежащими им муниципальными землями (и иным имуществом) участвуют в предоставлении земельных участков для размещения наружной рекламы в виде рекламных щитов, конструкций и иных сооружений. Согласно п. 1 ст. 19 Федерального закона «О рекламе»[3], распространение наружной рекламы осуществляется владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламораспространителем, с соблюдением требований настоящей статьи. Владелец рекламной конструкции (физическое или юридическое лицо) — собственник рекламной конструкции либо иное лицо, обладающее вещным правом на рекламную конструкцию или правом владения и пользования рекламной конструкцией на основании договора с ее собственником. Заключение договора на установку и эксплуатацию рекламной конструкции на земельном участке, здании или ином недвижимом имуществе, находящемся в государственной или муниципальной собственности, осуществляется на основе торгов (в форме аукциона или конкурса), проводимых органами государственной власти, органами местного самоуправления или уполномоченными ими организациями в соответствии с законодательством РФ. [16.C.70]

Торги на право заключения договора на установку и эксплуатацию рекламной конструкции на земельном участке, который находится в государственной, муниципальной собственности или государственная собственность на который не разграничена, а также на здании или ином недвижимом имуществе, находящихся в собственности субъектов Российской Федерации или муниципальной собственности, после утверждения схем размещения рекламных конструкций в соответствии с частью 5.8 ст. 19 ФЗ «О рекламе» [3] проводятся органом государственной власти, органом местного самоуправления муниципального района или органом местного самоуправления городского округа либо уполномоченной ими организацией только в отношении рекламных конструкций, указанных в данных схемах.

Федеральный закон от 6 октября 2003 г. № 131-Ф3 «Об общих принципах организации местного самоуправления» предусматривает, что владение, пользование и распоряжение имуществом, находящимся в муниципальной собственности, отнесено к вопросам местного значения, находящимся в ведении органов местного самоуправления. [17.C.90]

К «активным субъектам рекламной деятельности» относятся «спонсор» и «спонсорская реклама». Данные понятия предусмотрены в подп. 9 и 10 ст. 3 Федерального закона «О рекламе» [3]. Так, спонсором признается лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности. Спонсорская реклама представляет собой рекламу, распространяемую на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре. Следовательно, спонсорский взнос имеет целевой характер и предполагает встречные обязательства сторон по предоставлению услуг рекламного характера. Таким образом, по мнению Минфина России, спонсорский вклад может признаваться платой за рекламу и, соответственно, рассматриваться в целях налогообложения прибыли как доход от оказания услуг за плату. [17.C.92]

Таким образом, в рекламном процессе участвуют как субъекты коммерческой деятельности (в основном - хозяйственные общества, индивидуальные предприниматели), так и публично-правовые образования. При этом государство и муниципальные образования в лице своих органов могут участвовать в рекламных правоотношениях, выступая в качестве рекламодателя, т.е. заказчика рекламных услуг (работ), путем проведения торгов на соответствующем уровне. [17.C.93]

Возможность участия государства и муниципалитетов в качестве рекламопроизводителя и рекламораспространителя ограничено действующим законодательством. Наиболее часто государственные и муниципальные органы в процессе реализации прав на принадлежащее им имущество осуществляют предоставление места под рекламу, активно участвуя в рекламном процессе. [18.C.20]

1.3. Проблемы реализации принципа налогообложения в рекламной деятельности

В современном мире налоговое бремя, возлагаемое государством на своих граждан, уже не предполагает произвольного и безграничного вмешательства в отношения собственности, нарушения свободы предпринимательской деятельности. Не допускается безвозмездное изъятие в пользу государства объектов частной собственности, введен запрет на применение каких-либо налогов и сборов, не установленных напрямую законом. [21]

Совершенствование налоговой системы невозможно без правовых направлений, ориентиров, которые воплощены в принципах налогового права. При этом следует отметить, что в настоящее время в науке налогового права отсутствует разграничение принципов налогообложения, принципов налоговой системы и собственно принципов налогового права. [20.C.3]

Очевидно, что в налоговом праве находят свое применение общеправовые принципы - такие, как принцип справедливости, равноправия, единства прав обязанностей, гуманизма, сочетания убеждения и принуждения, принцип демократизма. Следует отметить, что формулировка п. 2 ст. 1 НК РФ[4] неоправданно расширяет понятие общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации, отождествляя их, ввиду применения связки «в том числе», со всеми институтами Общей части НК РФ, начиная с видов налогов и сборов и заканчивая формами и методами налогового контроля. При этом остается очевидным, что в данной статье речь идет о принципах налогообложения и сборов именно в узком смысле - «принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов». Таким образом, непосредственно понятие «принципы налогового права» в Налоговом кодексе РФ не сформулировано. Принципы же налогообложения именуются основными началами законодательства о налогах и сборах и содержатся в ст. 3 Налогового Кодекса РФ. [4]

Помимо основополагающих принципов законности и справедливости, всеобщности и равенства налогообложения, которые пронизывают все из основных начал законодательства о налогах и сборах, важное значение имеет принцип, согласно которому при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Именно правовая определенность в вопросах о том, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке должен платить налогоплательщик, позволит ему в полной мере применять свои права и исполнять обязанности по уплате налогов, исключит возможность произвола при применении к нему мер налоговой, административной и уголовной ответственности. [23.C.12]

В соответствии с положениями п. 6 ст.3, конкретизированными в п. 1 ст. 17 НК РФ [4], налог считается установленным лишь в том случае, если определены налогоплательщики и элементы налогообложения. При отсут­ствии правовой определенности налогоплательщики вынуждены действо­вать в зависимости от трактовки налогового законодательства официальными ведомствами, в частности Министерством финансов РФ. Официальные разъяснения данного ведомства принимаются в огромном количестве, не являясь по сути нормативно-правовыми актами, и могут быть отменены новыми разъяснениями в любой момент. На практике воз­можны случаи, когда на решение суда в налоговых спорах может повлиять разъяснение, принятое уже после возникновения спорной ситуации. [21]

В качестве примера можно привести ситуацию с налогообложением рекламы. Законом от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ в целях «вывода из тени доходов рекламораспространителей» был отменен налог на рекламу. Организации, распространяющие и размещающие рекламную продукцию, были причислены к плательщикам ЕНВД. [32.C.10]

При этом недостаточная информативная определенность налогово-правовых норм о налогообложении предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы до сих пор требует многочисленных уточнений и разъяснений - о применении системы налогообложения в виде ЕНВД при размещении наружной рекламы; налогообложении предпринимательской деятельности по размещению на рекламных конструкциях наружной рекламы; о налогообложении налогом на добавленную стоимость операций по распространению рекламной продукции и т. д. Во многом такое положение дел усугубляется отсутствием правовых норм о сущности рекламной деятельности, рекламных услуг, рекламной продукции в Законе «О рекламе», который ограничивается упоминанием о рекламе лишь как об особого рода «информации». [3]

Данный пример позволяет сделать вывод о недостаточной разработанности норм о налогообложении доходов в сфере рекламы и рекламных услуг в нарушение принципа налогообложения и установления налогов и сборов п. 6 ст. 3, п. 1 ст. 17 НК РФ. [4] Путем решения данной проблемы могло бы стать, во-первых, внесение изменений в ФЗ «О рекламе», уточняющих и разграничивающих основные понятия рекламной деятельности, рекламных услуг, рекламной продукции; во-вторых, на основании всестороннего анализа судебной практики, обращений за разъяснениями в Минфин РФ, на основе которого можно осуществить уточнение норм законодательства о налогообложении рекламных услуг - конкретизации круга налогоплательщиков, элементов налогов и т. д. [28]

Выводы:

Организационно-правовые формы субъектов, оказывающих рекламные услуги как основание вариативного налогообложения» автором отмечается, что с отменой налога на рекламу в 2005 году единственным специфическим налогом, упоминаемым в Налоговом кодексе РФ в связи с производством и распространением рекламы, остался единый налог на вмененный доход (ЕНВД), взимаемый с субъектов, которые предоставляют место для размещения наружной рекламы и рекламы на транспорте. При этом налогоплательщиками - организациями и индивидуальными предпринимателями — с доходов от указанных видов деятельности не уплачивается налог на прибыль, налог на доходы физических лиц для предпринимателей, налог на имущество, НДС.

При налогообложении субъектов остаются спорные вопросы, ряд из них уже являлся предметом рассмотрения в судах, и по некоторым сформировалась устойчивая судебная практика, которая опирается (как и в других случаях налогообложения рекламной деятельности) на указания Министерства финансов РФ. Так, не являются налогоплательщиками единого налога на вмененный доход субъекты хозяйственной деятельности - рекламодатели, распространяющие рекламную информацию о производимых ими товарах (работах, услугах). Доходы, получаемые налогоплательщиками от передачи во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам по договорам аренды (субаренды) средств наружной рекламы, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения. В аналогичном порядке осуществляется налогообложение доходов агентов, предоставляющих рекламодателям средства наружной рекламы по поручению владельцев средств наружной рекламы - принципалов.

Указанные особенности обложения единым налогом на вмененный доход распространителей наружной рекламы в очередной раз показывают наличие пробелов как в законодательстве о рекламе, так и в налоговых правовых нормах, регулирующих налогообложение рекламного бизнеса. Несмотря на важнейший принцип налогообложения, содержащийся в п. 1 ст. 17 Налогового кодекса РФ, о том, что налог считается установленным лишь в случае, если определены налогоплательщики и элементы налогообложения, в вопросах налогообложения распространителей наружной рекламы наблюдаются серьезные недоработки. Все это ставит налогоплательщиков в зависимость от трактовки законодательства о налогах и сборах официальными ведомствами, акты которых не являются нормативно-правовыми актами, а зачастую продиктованы сугубо фискальными интересами и, кроме того, могут быть в любой момент отменены новыми разъяснениями либо в судебном порядке. Суды вправе не принимать во внимание данные акты как необязательные к исполнению. Следовательно, налицо необходимость внесения соответствующих уточнений в нормы Налогового кодекса РФ, или издание разъяснений высших судебных инстанций.

Предложенные нововведения призваны обеспечить реализацию и соблюдение на практике принципа определенности всех элементов налогообложения, в целях обеспечения как публичных, так и частных интересов в процессе уплаты налогов.

Глава 2. Основные направления совершенствования налогообложения рекламной деятельности

2.1. Взаимосвязь антикризисной политики государства с налогообложением рекламной деятельности

В настоящее время государством разрабатываются антикризисные программы, в которых важное место занимает налоговая политика. В то же время и теория налогов, и практика налогообложения в нашей стране развиты недостаточно. Порой предлагаются очень простые, но совершенно не продуманные решения без анализа их реальных последствий. Все, что касается налогов – сложнейшая экономическая проблема, не имеющая простых решений. Поэтому стремясь выйти из кризиса, должны давать очень точный научный анализ, чтобы цели и результаты совпадали между собой. Прогнозирование последствий принимаемых решений нужно поставить во главу угла этого анализа. [29]

Именно налоги должны сыграть сейчас двоякую роль: с одной стороны, обеспечить доходы государства, а с другой – стимулировать отечественного производителя. Итак, основными инструментами государственного регулирования служат налоговая политика и финансовое воздействие на частное предпринимательство.

При помощи сугубо экономических регуляторов, свойственных рыночному хозяйству (налогообложения, кредитования, инвестирования), государство побуждает принимать желательные варианты хозяйственной деятельности, удовлетворяющие общественные потребности. [21]

Основные направления воздействия финансово-бюджетного механизма государства на процесс расширенного воспроизводства следующие:

• бюджетное субсидирование, например, на закупку излишков сельскохозяйственной услуг, на поддержание розничных цен;
• государственные инвестиции в экономику;
• прямое субсидирование предприятий в виде дотаций или возвратных ссуд, кредитная политика; [30]
• введение при необходимости денежно-кредитных ограничений (регулирование цен, условий потребительского кредита, ограничение кредита, валютный контроль);
• лицензирование;
• законодательство о частной торговле: стандартизация услуг, государственный арбитраж, антитрестовское законодательство, ценообразование;
• финансирование научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
• налоговая политика. [21]

Практически все антикризисные меры требуют государственных расходов, источником которых служат преимущественно налоги. Вследствие этого налоговую политику в условиях кризиса нужно ставить во главу угла мероприятий по оздоровлению экономики. [27]

Налог на добавленную стоимость. В последние предкризисные годы НДС занимал все более заметную роль в налоговых доходах.

Одним из главных вопросов реформирования НДС является налоговая ставка. Эта проблема дебатируется в высших органах законодательной и исполнительной власти страны уже в течение нескольких лет. Вскоре после снижения НДС с 20 до 18 % в 2005 году с сохранением льготной налоговой ставки на социально значимые товары в размере 10 % Правительством РФ был поставлен вопрос о дальнейшем снижении налога. И вот уже несколько лет идут дебаты о том, как это сделать. [35.C.150]

Министерство финансов России предлагал умеренное снижение НДС с установлением единой ставки на уровне 16 или 15 %. На первый взгляд, вариант кажется приемлемым. Но только на первый взгляд, без анализа его последствий. [21]

Установление единой ставки приведет к повышению налога на товары, которые в настоящее время облагаются по льготной ставке 10 %. В соответствии со ст. 164 Налогового кодекса РФ [4] эта пониженная ставка применяется при реализации основных продовольственных товаров, основных товаров для детей, периодических печатных изданий, книжной услуг, связанной с образованием, наукой и культурой, лекарственных средств, изделий медицинского назначения. [21]

Увеличение налога на реализацию указанных товаров с 10 до 15 или 16 % моментально приведет к росту розничных цен на них. В итоге страна получит новый дополнительный виток инфляции, от чего пострадает все население, а в большей мере – его наименее социально защищенные слои.

Уже в 2012 году можно безболезненно перейти от ставок 18 и 10 % к ставкам 16 и 8 %, сохранив и даже снизив ставку на социально значимые товары. Постепенность не приведет к резкому выпадению доходов. К тому же доходы будут частично возмещены немедленно за счет роста поступлений налога на прибыль организаций. А в будущем – и за счет активизации предпринимательской деятельности. [21]

Налог на прибыль организаций регулируется гл. 25 НК РФ [4]. К сожалению, данную главу нельзя считать успехом современной налоговой политики. В результате ликвидации инвестиционной льготы налог на прибыль организаций утратил свою былую регулирующую роль и остался чисто фискальным платежом. В результате такой политики предприятиям стало невыгодно реинвестировать собственные средства в производство (особенно в момент, когда подешевели кредитные ресурсы), при этом уменьшился не объем инвестиций (он возрос), а их удельный вес за счет собственных средств предприятий. Если рассматривать структуру финансирования инвестиций подробнее, можно увидеть, что 80 % направляются в добывающие отрасли и только 20 % - в обрабатывающие. Таковы итоги применения гл. 25 НК РФ.

Возникает парадокс: государство приглашает и стимулирует западных инвесторов, а инвестиционную активность своих работодателей и предпринимателей не поощряет. А свои в результате попали в зависимость от иностранных банков, причем некоторые кредиты были получены под гарантию государства. Именно данное обстоятельство привело к ситуации, способствующей проникновению в нашу страну кризиса из США и Западной Европы.

В период кризиса в России был принят ряд срочных мер. Одной из них стало снижение ставки налога на прибыль с 24 до 20 % за счет части, поступающей в федеральный бюджет, а также возможность для регионов снижать ставку не на 4,0 а на 4,5 %. В разряд антикризисных мер входит и изменение порядка уплаты авансов по налогу на прибыль. [35.C.160]

По налогу на прибыль увеличен норматив применения расходов на уплату процентов за пользование заемными средствами. Это решение принималось с учетом непростой ситуации, сложившейся на кредитном рынке.

Не отрицая полезность принятых мер, они все таки не недостаточны. Ведь сегодня налог снижен для всех. А предпочтение следовало бы отдать тем, кто инвестирует собственную прибыль в развитие производства. [21]

Налог на доходы физических лиц. Введение НДФЛ вместо подоходного налога и установление единой для всех ставки 13 % вызвало резкий рост поступлений от этого вида налога. С началом кризиса, многие специалисты добиваются возврата принятого в большинстве стран налога с прогрессивной шкалой. По их прогнозам, это поможет в какой-то степени сгладить противоречия в обществе, перераспределив доходы. К сожалению, столь простым способом, как введение прогрессивного налога на доходы физических лиц, уменьшить расслоение общества и добиться справедливости в налогообложении не удастся. Можно уверенно сказать лишь одно: наиболее пострадавшим окажется средний класс. Тем более что у нас не существует закона, позволяющего контролировать соответствие расходов граждан их доходам. Обязанность налоговой службы – контролировать крупные расходы граждан и, соответственно, их доходы – исчезла из НК РФ, хотя такой закон есть почти во всех развитых странах. Он необходим не только для обеспечения справедливости налогообложения, но и для эффективной борьбы с коррупцией. [34.C.31]

Наиболее дискуссионным на сегодняшний момент является вопрос о тяжести налогового бремени. Конечно, налоговое бремя достаточно тяжело, но проблема состоит не столько в величине налоговых ставок, сколько в системе распределения налогов между категориями плательщиков. К сожалению, сегодня налицо явно неравномерное распределение налогов между отдельными группами налогоплательщиков. Налоговая система построена так, что перед нею все равны. [34.C.31]

За последние годы налоговые органы достигли существенных результатов в разработке самостоятельных правил, регистров и форм деклараций налогового учета.

Однако при явном внимании к мерам контроля и снижения налогового бремени затраты на организацию налогообложения имеют четкую тенденцию роста. Увеличиваются объемы отчетности, бесконечно меняются формы бланков. Как обычное явление воспринимается сдача и подготовка промежуточной отчетности до окончания финансового года и налогового периода (с текущего года надо подавать в налоговые органы сведения о стоимости основных средств и недвижимости уже не на начало квартала, а на начало каждого месяца). [21]

Особенностями налогообложения рекламной деятельности предприятий и организаций, в том числе и ЗАО «Четвертая власть» являются следующие:

• в связи с отменой налога на рекламу (с 1 января 2005 года на основании Федерального закона от 29.07.2004 № 95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ) [2] в целях налогового учета, расходы на рекламу относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией в соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ;
• расходы на рекламу учитываются с учетом положений пункта 4 данной статьи 264 НК РФ. [28]

Налоговый учет рекламной деятельности рассматривает два вида рекламных расходов: ненормируемые и нормируемые. При этом, перечень ненормируемых расходов на рекламу является закрытым (абзацы 2-4 пункта 4 статьи 264 НК РФ). Данные расходы принимаются для целей налогообложения в полном объеме. Остальные расходы на рекламу относятся к нормируемым, их перечень остается открытым, и для целей налогообложения принимаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.[4]

Кроме того, различают ведение налогового расчета в зависимости от вида рекламы и ее назначения, способах распространения, а также расчета рекламных расходов.

Так, в отношении рекламы на транспорте и наружной рекламы применима система налогообложения в виде ЕНВД (единого налога на вмененный доход ) установлен с 1 января 2006 года.

ЕНВД установлен как местный специальный налоговый режим. Плательщиком данного вида налога является организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы или рекламы на транспорте. [35.C.160]

Реклама в подземных переходах не является наружной, и расходы на нее нормируются.

Самореклама (о себе, своих работах и услугах) ЕНВД не облагается, так как не признается предпринимательской деятельностью.

При использовании рекламных сообщений в сети Интернет рекламные расходы учитываются в полном объеме при налогообложении прибыли. [21]

К расходам организации на рекламу относятся расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации в т.ч. объявления в печати, передачи по радио и телевидению. Данные расходы относятся к расходам на рекламу и учитываются при налогообложении прибыли в полном объеме.

К расходам организации на рекламу в целях налогообложения прибыли также относятся расходы на изготовление рекламных брошюр (в т.ч. календарей, буклетов, листовок и т.п.) и каталогов содержащих информацию о выполняемых работах, оказываемых услугах или о самой организации, ее знаках обслуживания. Такие расходы являются ненормируемыми и учитываются в целях налогообложения прибыли в размере фактических затрат. [21]

С учетом вышеизложенного можно выделить, что Федеральный закон «О рекламе» устанавливает конкретные требования к рекламе именно как к информации, к ее содержанию, местам и способам распространения, но не регулирует порядок передачи такой информации между хозяйствующими субъектами или иными лицами при ее изготовлении или подготовке к распространению для неопределенного круга лиц. Часто организация должна самостоятельно принимать решение об отнесении расходов к ненормируемым. [21]

2.2. Совершенствование налогового законодательства в сфере налоговой и маркетинговой деятельности

Маркетинг - это признанная многими руководителями российских компаний концепция управления организацией, применение которой требует значительных затрат. Маркетинговая деятельность предполагает ориентацию бизнеса на удовлетворение потребностей целевых потребителей, за счёт чего достигается получение планируемого объёма прибыли. На сегодняшний день концепция маркетинга признана представителями научного сообщества, большинством руководителей российских организаций. Применение же данного подхода в практической деятельности предполагает значительные, но оправданные затраты. [33.C.56]

Так, бюджет маркетинга компании может составлять от 10 до 30% её годовой выручки от реализации. Учитывая право организаций на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (для организаций, работающих по общей системе налогообложения), а также на вычет расходов из доходов организации с целью определения налогооблагаемой базы (для организаций, работающих по упрощённой системе налогообложения, объектом налогообложения которой являются доходы, уменьшенные на величину расходов), возможность налогового учёта затрат на маркетинговую деятельность организации в полном объёме становится всё более актуальной.

Существующие на данный момент нормы налогового законодательства не позволяют включать все возможные затраты, связанные с маркетинговой деятельностью, к затратам организации. Основные проблемы заключаются в следующем:

1. Статьёй 252 Налогового кодекса РФ установлены основные требования, предъявляемые к расходам организации, заключающиеся в том, что они должны быть обоснованными (т.е. экономически оправданными и выраженными в денежной форме), документально подтверждёнными и направленными на получение доходов. [4]

Применение критерия обоснованности расходов на маркетинговую деятельность вызывает два очевидно спорных вопроса. Во-первых, результат маркетингового исследования может быть условно отрицательным. Речь идёт о том, что не всегда в результате исследования выявляется возможность для реализации намеченного плана компании, в результате чего её руководство принимает решение об отказе вложения средств, несмотря на то, что компания всё же уже понесла расходы на проведение исследования. [32.C.10]

Например, если целью маркетингового исследования являлась оценка возможностей выхода на новый рынок, а в результате исследований было выявлено отсутствие целесообразности таких действий, то факт отказа от вложения денежных средств в дальнейшую проработку заведомо убыточного проекта и предотвращение возможного отрицательного финансового результата, на наш взгляд, уже можно считать положительным результатом. Во-вторых, не всегда затраты, понесённые на продвижение, себя оправдывают. Ситуация может сложиться так, что проведённые мероприятия в области продвижения по той или иной причине не приведут к увеличению дохода, а значит и затраты на них не будут признаны налоговыми органами как обоснованные, хотя факт затрат имел место быть. [21]

Что касается документального подтверждения затрат, то согласно п.1 ст. 9 ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», все расходы компании должны быть подтверждены первичными учётными документами. Однако, как показывают опыт и судебная практика, соблюдение лишь правил документооборота (предоставления договоров, счетов-фактур, актов о выполненных работах, подтверждающих факт оказания услуг сторонней организацией) является, с точки зрения налоговых органов, недостаточным для документальной подтверждённости затрат.

Предоставление данного комплекта документов расценивается лишь «формальным основанием». Руководствуясь своими внутренними рекомендациями, налоговые органы при проведении выездных проверок требуют предоставления отчёта о проведении исследования, пояснительных записок, упоминания о которых нет ни в одном законодательном акте. Отсутствие законодательного закрепления перечня первичных учётных документов, необходимых для подтверждения факта проведения маркетинговых исследований, является, на наш взгляд, существенным пробелом в налоговом и бухгалтерском законодательстве.

1. Из всех маркетинговых затрат, согласно статье 264 НК РФ (общая система налогообложения), признаются лишь затраты по изучению конъюнктуры рынка (пп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ) и на рекламную деятельность (п. 4 ст. 264 НК РФ). [4]

Пункт 4 статьи 264 к расходам организации относит расходы на рекламу, в частности:

• расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
• расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; [32.C.10]
• расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании. [22.C.18]

На наш взгляд, данный перечень рекламных расходов не совсем корректный и исчерпывающий.

Что касается корректности, то участие в выставках, ярмарках, уценка товаров (скидки) с точки зрения маркетолога не являются рекламными мероприятиями. Это самостоятельные виды продвижения товаров.

По вопросу исчерпываемости списка можно отметить, что продвижение товаров наряду с рекламой включает и другие, не менее важные элементы, требующие существенных затрат, которые не могут быть списаны с целью понижения налогооблагаемой базы налога на прибыль организации.

Так, такие PR-инструменты, как статьи информационного и пропагандистского характера, нацеленные на формирование или улучшение имиджа организации, не призывают к непосредственной покупке, а, следовательно, расходы на их размещение (а, как правило, размещение подобных материалов оплачивается) не признаются в качестве рекламных.

Дело в том, что конъюнктура рынка - всего лишь одно из возможных направлений исследований, и то, изучаемое достаточно редко. Кроме него в маркетинге выделяют и другие направления, которые не связаны с изучением конъюнктуры, а, значит, и не могут, по мнению налоговых органов, понижать налогооблагаемую базу. [22.C.20]

Помимо этого, вышеупомянутая норма предполагает лишь учёт тех затрат, которые непосредственно связаны с производством и реализацией товаров, выпускаемых компанией в данный момент времени. Это означает, что на данную норму уже нельзя сослаться, если компания, например, исследует возможность внедрения нового товара на рынок. Вводя такого рода значительные ограничения, НК РФ [4] как бы отрицает сущность маркетинговых исследований, которые направлены на снижение неопределённости при принятии стратегических и тактических управленческих решений и предпринимательского риска. [21]

Что касается рекламных расходов, то их перечень, приведённый в пункте 4 статьи 264 НК РФ [4], с точки зрения маркетолога не совсем корректный и исчерпывающий. В нем признаются рекламными затратами те, которые не являются таковыми, а относятся к другим средствам продвижения, а также в списке не охвачены все средства коммуникаций, в том числе и рекламные.

1. При применении упрощённой системы налогообложения, объектом налогообложения которой являются доходы, уменьшенные на величину расходов, из всевозможных маркетинговых затрат признаются только расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания. То есть, при применении упрощенной системы налогообложения, как и при общей системе налогообложения, перечень затрат на маркетинговую деятельность организации слишком узкий и в данном случае включает только затраты на рекламу. Учёту не подлежат затраты на проведение маркетинговых исследований, на иные виды продвижения товаров. [23.C.110]

Таким образом, вопросы документального подтверждения, экономического обоснования и состава расходов на такие аспекты маркетинговой деятельности, как проведение маркетинговых исследований и осуществление коммуникационной деятельности организацией требуют корректировок в налоговом законодательстве. [21]

Для устранения указанных проблем экономической обоснованности и документальной подтверждённости затрат на маркетинговую деятельность организации нами предлагаются следующие поправки в Налоговый кодекс РФ:

1. Внести поправку в пункт 1 статьи 252 НК РФ [4], которая бы расширила трактовку экономической обоснованности затрат.
2. Разработать Методические рекомендации по обеспечению документальной подтверждённости и экономической обоснованности затрат на маркетинговую деятельность организации, включающие конкретный список обязательных к предоставлению документов, условия признания затрат таковыми и структуру отчёта о проведении маркетингового исследования как основного доказательства, обосновывающего необходимость и сам факт его проведения.

Выводы:

Для урегулирования вопроса отнесения затрат на проведение маркетинговых исследований к затратам организации нами предлагается следующее:

1. Изменить формулировку подпункта 27 пункта 1 статьи 264 НК РФ (общая система налогообложения), таким образом, чтобы расходами на маркетинговые исследования признавались не только те, которые связаны с текущим изучением конъюнктуры рынка, а расходы по всем направлениям исследований, например, в следующей редакции:

«К расходам на продвижение организации, её товаров (услуг) относятся:

• расходы на рекламу в СМИ, наружную, полиграфическую, почтовую, ин- терьерную, экранную, сувенирную рекламу, рекламу на упаковке, на товаре, в компьютерных сетях, с помощью средств связи и передачи информации и др.;
• расходы на мероприятия, стимулирующие сбытовую деятельность организации, а именно: на приобретение подарков, организацию конкурсов, лотерей, викторин, распространение бесплатных образцов товаров и др.;
• расходы на паблик рилейшнз (организацию мероприятий для СМИ, потребителей, представителей законодательной и исполнительной власти, инвесторов, сотрудников организации и др.);
• расходы на спонсирование мероприятий;
• расходы на продакт-плейсмент;
• расходы на участие в выставках, ярмарках;
• расходы на мерчандайзинг (макетирование и изготовление информационных материалов, торгового оборудования)».

1. Дополнить список расходов пункта 1 статьи 346.16 (упрощённая система налогообложения, объектом налогообложения которой являются доходы, уменьшенные на величину расходов) подпунктом, расширяющим список расходов организации.

Законодательное закрепление разработанных предложений позволит организациям более эффективно осуществлять свою деятельность в рамках маркетинговой концепции.

Заключение

Основными предложениями по совершенствованию налогообложения рекламной деятельности можно определить:

1. Отмена ЕНВД в сфере распространения рекламы, так как его применение не приводит к существенному увеличения налоговых поступлений, в то время как само применение налога связано с проблемами в методике расчета, ведущими к большим трудозатратам. Кроме того, многие компании, распространяя наружную рекламу, вообще не платят налог (например, размещая рекламу на отдельно стоящих временных щитах или прямо на заборах).

2. Упорядочить перечень ненормируемых рекламных расходов, так как их достаточно много, при этом достаточно много и условностей, в том числе по самостоятельному принятию решения организацией об отнесении расходов к ненормируемым.

3. Использовать зарубежный опыт в части повышения ответственности за выявленные факты недобросовестной, незаконной, аморальной рекламы, нарушающей граждан­ские права.

4. Установить периодичность обучения бухгалтеров по вопросам налогообложения рекламной деятельности, в том числе работе с использованием телекоммуникационных каналов связи при сдаче налоговой и бухгалтерской отчетности.

Для устранения указанных проблем экономической обоснованности и документальной подтверждённости затрат на маркетинговую деятельность организации нами предлагаются следующие поправки в Налоговый кодекс РФ:

Внести поправку в пункт 1 статьи 252 НК РФ, которая бы расширила трактовку экономической обоснованности затрат.

Разработать Методические рекомендации по обеспечению документальной подтверждённости и экономической обоснованности затрат на маркетинговую деятельность организации, включающие конкретный список обязательных к предоставлению документов, условия признания затрат таковыми и структуру отчёта о проведении маркетингового исследования как основного доказательства, обосновывающего необходимость и сам факт его проведения.

библиография:

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ)
2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 07.02.2017)
3. Федеральный закон от 13.03.2006 N 38-ФЗ (ред. от 28.03.2017) "О рекламе"
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016)
5. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 07.02.2017)
6. Федеральный закон от 27.07.2006 N 149-ФЗ (ред. от 19.12.2016) "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017)
7. Закон РФ от 27.12.1991 N 2124-1 (ред. от 03.07.2016) "О средствах массовой информации" (с изм. и доп., вступ. в силу с 15.07.2016)
8. Федеральный закон от 23.02.2013 N 15-ФЗ (ред. от 28.12.2016) "Об охране здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма и последствий потребления табака"
9. "Модельный закон об основах регулирования Интернета" (Принят в г. Санкт-Петербурге 16.05.2011 Постановлением 36-9 на 36-ом пленарном заседании Межпарламентской Ассамблеи государств-участников СНГ)
10. Федеральный закон от 24.11.1996 N 132-ФЗ (ред. от 28.12.2016) "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации"
11. Указ Президента РФ от 17.02.1995 N 161 (ред. от 23.04.2007) "О гарантиях права граждан на охрану здоровья при распространении рекламы"
12. Баранова М.В. Современное российское законодательство: закономерности становления и трансформации // Реклама и право. 2014. № 2.
13. Волкова М.А. Договорное регулирование рекламной деятельности. Сборник научных трудов по итогам международной научно-практической конференции. - Волгоград, 2015. С.34-36.
14. Дзагоева Б.О. Соотношение частных и публичных интересов в правовом регулировании рекламы: автореф. дис канд. юрид. наук. М., 2016. С. 12.
15. Зайцев Д. «Реклама в Сети» // Консультант, 2012, № 23, С. 26.
16. Золотарева А.Е., Шиловская А.Л. Международные договоры в сфере защиты прав потребителей // Актуальные проблемы российского законодательства. 2015. № 12. С. 70-78.
17. Золотарева А.Е., Шиловская А.Л. Участие публично-правовых образований в обязательственных отношениях// Актуальные проблемы российского законодательства. 2016. № 13. С.89-95.
18. Карягина А.В. Правовой режим рекламной деятельности: теоретический аспект // Реклама и право. 2011. № 1.
19. Кирилин А.В., Сернаков И.В. Правовое регулирование рекламы и вопросы ее классификации // Реклама и право. 2014. № 2.
20. Мареев Ю.Л. Об исторических корнях и сущности рекламы // Реклама и право. 2010. № 1.
21. Маркетинговые расходы: оформление документов, налоговый учёт [электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.pravcons.ru/publ16-08-04-4.php
22. Минбалеев А.В. Особенности правового регулирования рекламы на отдельных этапах исторического развития России // Реклама и право. 2010. № 1.
23. Ответственность в сфере оказания услуг: проблемы правового регулирования и судебной практики: Монография. - М.: Русайнс, 2015. 298 с.
24. Петров Д.А. Некоторые вопросы ответственности владельца сайта. //Налоги, 2009, №46. С.2
25. Письмо ФАС РФ от 19 мая 2006 г. № АК/7654 «Об особенностях отдельных способов распространения рекламы»// Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
26. Постановление главы администрации г. Саратова от 21 августа 2008 г. № 1112 «О создании постоянно действующей комиссии по проведению торгов в форме конкурса на заключение договора на установку и эксплуатацию рекламной конструкции на земельном участке, здании или ином недвижимом имуществе, находящемся в собственности муниципального образования «Город Саратов»// Саратовская панорама (спецвыпуск). 2008. 27 авг.
27. Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 февраля 2009 г. № 15АП- 466/2009; Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 6 апреля 2009 г. № 09АП- 3815/2009; Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 6 октября 2009 г. № Ф05-9419/09 по делу № А40-84804/2008. Документы опубликованы не были. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
28. Постановление ФАС ВСО от 14.12.2006 N А33-20675/05-Ф02-5626/06-С1 [электронный ресурс] // Консультант Плюс. Версия Проф.
29. Постановление ФАС МО от 07.12.2005 N КА-А40/12121-05 [электронный ресурс] // Консультант Плюс. Версия Проф.
30. Постановление ФАС СЗО от 4.10.07 № А05-1103/2007 [электронный ресурс] // Консультант Плюс. Версия Проф.
31. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 31 января 2011 г. по делу № А63-5935/2010.
32. Свиридова Е.А. Реклама как индивидуальное творческое представление: автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2007. С. 10-11.
33. Ситдикова Л.Б. Гражданско-правовой статус потребителя в сфере оказания информационных услуг // Юридический мир. 2010. № 9. С. 56-59.
34. Ситдикова Л.Б. Публично-правовые образования в договоре возмездного оказания услуг // Российская юстиция. 2009. № 2. С. 31-34.
35. Шиловская А.Л. Договоры как правовые формы осуществления рекламной деятельности // Актуальные проблемы российского законодательства. 2015. № 11. С. 154-161.