Управление формированием и использованием амортизационных отчислений (Амортизация основных средств ООО «Автомобильная техника»)

Содержание:

Введение

Экономическая система может быть определена как совокупность общественных отношений в области производства, обмена и распределения товаров. Человечеству постоянно необходимо удовлетворение материальных потребностей, которые являются целью производственного процесса. Этот процесс определяется четырьмя основными факторами: предпринимательские способности, земля, труд, капитал. Все эти факторы нуждаются в воссоздании для обеспечения непрерывности производственного процесса. И если предпринимательские способности, труд, земля воссоздаются путём восстановительных работ, своевременной выплаты заработной платы, вечного стремления к доходу, то с воссозданием капитала связан такой термин, как амортизация.

Как фактор производства капитал представляет собой фонд производственного оборудования. Чтобы капитал приносил доход в производственном процессе, нужно постоянно его поддерживать в первоначальном прибыльном состоянии, чтобы не наносил ущерба его неизбежный износ коммерческой деятельности организации.

Для понижения расходов и поддержания прибыльности капитальных фондов предприятие делает амортизационные отчисления, которые представляют собой денежные средства, которые предназначены для возмещения износа капитала. Амортизационные отчисления производятся на полное восстановление капитала с прибыли, полученной от реализации продукции, которая создана посредством капитальных фондов. Причём, фактически амортизационные оттоки включены в стоимость произведённой данными капитальными фондами товаров и являются перенесением стоимости постепенно изнашивающихся основных фондов на стоимость вырабатываемых товаров. Получается, амортизацией является процесс воспроизводства капитала. Как быстро происходит его воссоздание, так более эффективная коммерческая деятельность предприятия. Это особенно важно в связи со стремительной научно-технической революцией, сокращением жизненного цикла множества капитальных фондов и повышением наукоёмкости производства.

Изложенная проблема является также актуальной по причине необходимости верного определения остаточной стоимости основных фондов с целью формирования налогооблагаемой базы по налогу на имущество.

Иным важным вопросом амортизационной политики организации является порядок начисления амортизации с целью расчета налога на прибыль предприятия.

Целью выполнения данной курсовой работы является изучение амортизации основных средств и амортизационной политики предприятия.

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические аспекты основных фондов предприятия;

- изучить теоретические основы амортизации;

- изучить методы начисления амортизации;

- изучить амортизационную политику предприятия ООО «Автомобильная техника»;

- рассмотреть пути повышения эффективности амортизационной политики ООО «Автомобильная техника».

Глава 1. Теоретические аспекты формирования и использования амортизационных отчислений

1.1 Основные фонды: сущность, состав и классификация

Основные фонды — это часть производственных фондов, которая участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на продукцию постепенно, по частям, по мере использования.

Основные средства — это выраженные в стоимостной форме основные фонды. На их долю приходится более 90% национального имущества России.

Следует отметить, что до сих пор нет единства в использовании терминов. Установленный в международной практике термин "основной капитал" по-разному именуется и может называться основными фондами или основными средствами [4, с. 43].

Основные фонды (основные средства, основной капитал) — это часть национального богатства. Они создаются в процессе производства, многократно используются в производстве (экономике) и постепенно (частями, путем амортизации) переносят свою стоимость на создаваемые продукты и услуги, не изменяя свою натурально-вещественную форму.

Основные фонды являются важнейшим элементом национального богатства.

Основные фонды относятся к производственным активам, так как создаются и используются в процессе производства.

К основным фондам относятся объекты, которые служат не менее года и стоимостью выше определенной величины, устанавливаемой в зависимости от динамики цен на продукцию фондосоздающих отраслей (К основным фондам относятся объекты, стоимость которых определяется в размере пятидесятикратной установленной законом минимальной месячной оплаты труда на дату их приобретения).

Сущность основных фондов:

- они вещественно воплощены в средствах труда;

- их стоимость по частям переносится на продукцию;

- они сохраняют натуральную форму длительное время по мере износа;

- возмещаются на основе амортизационных отчислений по истечении срока службы.

Признаки основного капитала:

1) функционирует длительное время, многократно участвует в производстве продуктов и услуг;

2) переносит свою стоимость на результат труда по частям, по мере износа;

3) в процессе эксплуатации не меняет своей вещественной формы.

Для изучения состава основных фондов используются группировки по следующим признакам [7, с. 124]:

- по отраслям экономики — основные фонды отраслей, производящих товары и оказывающих услуги;

- по формам собственности — основные фонды, находящиеся в государственной, частной и других видах собственности;

- по системе участия в производственном процессе — основные фонды, непосредственно используемые в процессе производства продукции (работ, услуг), и бездействующие основные фонды, в том числе находящиеся в запасе, на консервации, в ремонте, на реконструкции;

- по принадлежности — собственные и арендованные основные фонды;

- по территориальному признаку — основные фонды районов, республик, краев, областей и городов.

По принадлежности основные фонды подразделяются на собственные и арендованные.

1.2 Понятие износа и амортизации

В литературе по бухгалтерскому учету раздел, посвященный амортизации основных средств, практически всегда начинается со слов о том, как основные средства изнашиваются в процессе их эксплуатации. Однако это только запутывает читателя. Дело в том, что отказ от учета износа в пользу учета амортизации является одним из принципиальных отличий современной концепции бухгалтерского учета основных средств от дореформенной. Сегодня бухгалтерский учет уже не содержит информации об износе основных средств, а «работает» только с их амортизацией (кстати, это подтверждается переименованием соответствующего счета 02 «Износ основных средств», который называется «Амортизация основных средств») [1, с. 12].

Износ основных средств — это потеря ими первоначальных физических и моральных характеристик (отсюда и понятия физического и морального износа) под влиянием естественных сил природы, старение и обесценивание основных средств. Иными словами, процесс износа — физический, влияющий на экономику предприятия только в том смысле, что после потери определенной доли первоначальных характеристик объект должен быть списан, а на его место следует приобрести иной объект, иначе производство просто остановится. Напротив, амортизация основных средств — процесс, вызванный отнюдь не физическими, а экономическими причинами: с одной стороны, это перенесение стоимости основных средств на себестоимость вырабатываемой продукции, а с другой — целевое накопление денежных средств для возмещения изношенных объектов.

Бессмысленно говорить о политике управления износом — трением, сопротивлением материалов и иными законами природы управлять нельзя. Для уменьшения износа необходимо соблюдать условия эксплуатации, осуществлять уход за основными средствами (чистку, смазку и т.д.), своевременно заменять изношенные части. Что касается амортизационной политики — это совершенно другое дело, она является составной частью общей политики формирования собственных финансовых ресурсов и заключается в управлении ими с целью реинвестирования в производство. Поэтому довольно часто накопленные на основе амортизации собственные средства, предназначенные для замены объектов основных средств, называют амортизационным капиталом. Степень амортизации показывает, какая доля стоимости объекта перенесена на себестоимость готовой продукции и включена в амортизационный капитал организации, а степень износа — сколько процентов первоначальных характеристик уже потеряно данным объектом и как скоро потребуется его замена. В отличие от степени амортизации, степень износа нельзя рассматривать как источник чего-либо, она характеризует только потерю работоспособности, истечение ресурса работы объекта.

1.3 Методы начисления амортизации

В мировой практике применяются различные подходы к начислению сумм амортизационных списаний, начислений (износа) и определению остаточной балансовой стоимости. Приведём классификацию их по нескольким признакам.

Базой, с которой связывается износ оборудования, как правило принимают полезный срок жизни оборудования (предполагаемое время эксплуатации), реже - ожидаемый объём работы [12, с. 214].

По степени равномерности списания стоимости основных фондов различают линейную (равномерную) и нелинейную (неравномерную) амортизацию. Последняя реализуется различными способами. Например, сумма списания может изменяться по специальному графику или согласно некоторому принципу и пр.

Можно также разделить способы списания на замедленные, нормальные, ускоренные. Простейший, однако не единственный способ ускоренного списания амортизации - сокращение срока амортизации.

С экономической точки зрения важным при определении амортизационных величин является учёт принципа неравноценности денежных средств во времени. Определённые методы исходят из данного принципа, иные не учитывают его. Другими словами, существуют методы, которые предусматривают начисление процентов на амортизационные начисления и не предусматривают его.

Естественно, что различные методы определения сумм амортизации определяют различные результаты. Отсюда очевидна некая условность получаемых результатов. Наряду с этим, возможность выбора метода, если она возможна, создает определённую гибкость, позволяет учитывать специфику производственных условий. Знакомство с различными моделями износа оборудования, если даже они ещё и не используются в отечественной практике, очень полезно как в практическом, так и в теоретическом отношении. Рано либо поздно российская практика придёт к ним.

Каждый из способов начисления амортизации формализуется с учётом его особенностей и представляется в виде соответствующей модели. Воспользуемся следующими основными символами при записи данных моделей: Р - первоначальная стоимость оборудования; Т - срок амортизации в годах; L - ликвидационная стоимость - остаточная стоимость в конце срока эксплуатации оборудования; D_{t -} сумма амортизации в году t; B_t - балансовая (неамортизированная, остаточная) стоимость оборудования в конце года t.

Существуют два простых соотношения, которые определяют динамику балансовой стоимости [9, с. 41]:

, (1)

, (2)

Следовательно, D_t = B_t-1 - B_t, причём D₁ = Р - В₁

Далее данные соотношения конкретизируются с учётом особенностей рассматриваемых способов начисления амортизации и возможности их применения.

В основном в отечественной практике используется линейный метод определения сумм амортизации. Но он зачастую не отвечает условиям производства, которые сложились в конкретной экономической обстановке и пр. Другими словами, его не нужно рассматривать в качестве некоего обязательного стандарта, пригодного во всех случаях жизни. Единственным его достоинством является простота. Разберём его более подробно. Это нужно и для того, чтобы иметь основу сравнения результатов, которые получены разными способами начисления износа. По определению:

, (3)

Остаточная стоимость в конце каждого года после очередного вычета амортизационных начислении:

, (4)

Как видно из формулы (4), накопленная сумма амортизации линейно повышается, и одновременно, балансовая стоимость соответственно во времени уменьшается.

Понятно, что при заданных параметрах L и Р ежегодная сумма амортизационных начислений зависит от общего срока амортизации, причём эта зависимость нелинейная (рисунок 1). В наибольшей мере увеличение срока сказывается на величине амортизации в начале шкалы сроков.

Рисунок 1 – Зависимость ежегодной суммы амортизационных начислений от общего срока амортизации

Р

L

O

T

t

ΣD

Bt

T

O

D

Рассмотренный метод состоит из двух способов начисления амортизации: пропорционально объёмам производства и пропорционально отработанному времени. Износ в расчёте на единицу отработанного времени определяется:

, (5)

где V - ожидаемая общая продолжительность работы оборудования.

Следовательно:

, (6)

, (7)

где v_j – время, отработанное в году j,

Что касается 2-го из упомянутых методов, то он применяется тогда, когда речь идёт об однородных товарах, и, соответственно, считается, что при наличии ограничителей на общий объём работы износ пропорционален объёму выпуска [11, с. 121]. Допустим, принимается пропорциональным износ транспортных средств протяженности их пробега при известном валовом ресурсе. Таким образом, здесь используются формулы (5) - (7), в которых V - это общий ожидаемый объём продукции, а v_j - продукция в j-ом году.

Оба метода являются линейными по отношению к принятым в них основ для начисления амортизации.

В рамках линейного метода ускоренная амортизация достигается путём увеличения нормы амортизации, что аналогично адекватному сокращению срока службы оборудования.

К нелинейным относятся методы начисления амортизации, обеспечивающие большую гибкость в отношении учёта конкретных условий производственной деятельности. Данные методы делятся на две подгруппы: без учёта начисления процентов на суммы амортизации и с их учётом, другими словами, с учётом фактора времени и без него.

Первая подгруппа содержит следующие методы:

а) табличный метод;

б) метод сумм порядковых чисел;

в) постоянная доля списания остаточной балансовой стоимости.

Ко второй относятся методы:

г) аннуитетов;

д) накопленного резерва.

Рассмотрим данные методы.

1) С постоянной долей списания балансовой стоимости основных фондов.

Согласно данному методу (далее - метод постоянных долей) в каждом периоде списывается некая постоянная доля балансовой стоимости основных фондов, то есть:

B_t= P (1-r) ^t (8)

B_t= B_t-1 (1-r) (9)

где r – это доля сокращения балансовой стоимости в каждом амортизационном периоде.

Амортизационные суммы определяются следующим образом:

D_t = B_t-1*r (10)

Задачей, следовательно, является определение доли r, если первоначально она не задана, но установлен размер ликвидационной стоимости.

Балансовая стоимость за весь период эксплуатации оборудования сокращается с величины Р до L.

Отсюда справедливо соотношение:

L = P (1-r) ^Т (11)

Если величина ликвидационной стоимости известна, то находим:

, (12)

Очевидно, что в случае, когда L = 0 (полный износ), данный метод расчета r применить нельзя.

Если r задано, а L заранее не определено, то расчетная сумма остаточной стоимости на конец последнего года находится как разность:

L = B_Т – D_Т (13)

Иногда метод постоянной доли комбинируется с линейным методом: в первые годы применяется постоянная доля списания, затем суммы амортизации определяются линейным методом. Этим достигается ускоренное списание в начале срока эксплуатации оборудования [10, с. 87].

2) Метод сумм порядковых чисел

Этот метод (далее метод сумм), так же как и предыдущий, нацелен на ускорение процесса амортизации. Доли списания стоимости оборудования здесь уменьшаются с каждым шагом во времени. Соответственно сокращаются абсолютные суммы износа. Для определения долей списания поступают следующим образом. Последовательным годам службы оборудования приписывают порядковые номера: t = 1,2,…Т. Сумма этих номеров, обозначим ее Q, принимается за основу для расчета долей списания.

Такой прием применяется в финансовых расчетах в тех случаях, когда желательно сокращать величину списания долга с каждым шагом во времени. Частным случаем, метода сумм является "правило 78". Название этого метода связано с тем, что сумма порядковых номеров месяцев за год равна 78.

Известно, что: , (14)

Доли списания амортизируемой стоимости оборудования (т.е. первоначальной балансовой стоимости за вычетом ликвидационной стоимости) последовательно определяются как j/Q, где j - номер года начисления износа в обратном порядке, т.е. с конца срока. Например, при пятилетнем сроке j = 5, 4, 3, 2, 1. В общем виде можно записать:

j = Т-t+1

Таким образом, для первого года доля списания амортизируемой стоимости равна Т/Q, для второго - (Т - l) /Q и т.д.

Для последнего года эта доля составляет 1/Q. По определению, можно записать:

,(15)

Так, для первого года получим:

,

Балансовая стоимость на конец года t (после очередного списания) последовательно определяется как:

, (16)

3) табличный метод

В ряде стран государственные органы регламентируют ускоренное списание износа. Причем предлагаемая методика часто не связана с сокращением общего срока амортизации. Она заключается в разработке специальных таблиц долей списания первоначальной балансовой стоимости. Приведем соответствующие данные для США [6, с. 187]. Например, при пятнадцатилетнем сроке амортизации предусматривались следующие доли списания от первоначальной амортизируемой стоимости: для первых пяти лет 12, 10, 9, 8, 7%, далее четыре года по 6% и затем шесть лет по 5%. Размер ликвидационной стоимости во внимание не принимается.

4) метод накопленного резерва

Представим себе ситуацию, когда амортизационные суммы аккумулируются в особом резерве (фонде) для дальнейшего целевого использования - приобретения нового оборудования взамен изношенного. Причем, как и в любом другом случае накопления средств, на вложенные в этот резерв деньги начисляются проценты. Далее предположим, что в конце срока амортизации сумма накопленного резерва должна быть равна стоимости выбывшего оборудования с учетом ликвидационной стоимости.

Пусть взносы, необходимые для создания резерва, постоянные. Тогда поток платежей представляет собой постоянную финансовую ренту постнумерандо, наращенная сумма которой равна необходимому резерву.

Перепишем формулу наращенной суммы постоянной ренты постнумерандо:

, (17)

откуда сумма разового взноса в резерв:

, (18)

где s _{n; I -} коэффициент наращения постоянной финансовой ренты.

Процесс увеличения резерва с учетом последовательных взносов в конце года и наращения процентов определяется как:

, (19)

где t - интервал от начала списания до момента оценки.

Из последнего выражения становится понятным, что сумма резерва ускоренно возрастает с каждым шагом во времени.

Соответственно должны расти и амортизационные списания.

Глава 2. Амортизация основных средств ООО «Автомобильная техника»

2.1 Краткая характеристика ООО «Автомобильная техника»

Общество с ограниченной ответственностью «Автомобильная техника» (краткое название ООО «Автомобильная техника»).

Месторасположение – г. Новосибирск, ул. Бебеля, 13.

ООО «Автомобильная техника» является юридическим лицом по российскому законодательству и осуществляет свою деятельность на основании учредительных документов с целью извлечения прибыли. Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный, валютный и другие счета в банковских учреждениях РФ, имеет свидетельство о регистрации в органах статистики, Государственной налоговой инспекции г. Новосибирска.

Общество имеет в собственности имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе, а также может приобретать и отчуждать обособленное имущество, отвечает по своим обязательствам этим имуществом. Среднесписочная численность работников ООО «Автомобильная техника» составляет 150 человек.

Общество зарегистрировано Государственной регистрационной палатой при Министерстве юстиции РФ и осуществляет свою деятельность на основании Устава, Гражданского кодекса РФ, а также других законодательств и нормативных актов, действующих на территории РФ.

Основными целями на настоящий момент ООО «Автомобильная техника» являются:

1) получение прибыли от реализации продукции;

2) эффективная реализация продукцией.

Основным направлением деятельности предприятия является:

- производство средства промышленной автоматизации.

Средствами промышленной автоматизации являются всевозможные специализированные контроллеры, микропроцессорные КИПиА: измерители, терморегуляторы, блоки управления для задвижек и насосов, сигнализаторы уровня различных сред, счетчики импульсов, таймеры, блоки питания, термодатчики и так далее.

К основным видам продукции относятся:

1) измерители и регуляторы общепромышленные;

2) измерители-регуляторы температуры с интерфейсом;

3) многоканальные измерители и регуляторы температуры;

4) контроллеры для технологического оборудования;

5) контролеры для систем отопления, горячего водоснабжения и приточной вентиляции;

6) датчики температуры, давления;

7) барьеры искрозащиты;

8) приборы для тестирования и настройки;

9) контроллеры холодильных машин;

10) счетчики, таймеры, измерители расхода;

11) приборы для управления насосами;

12) устройства контроля и защиты;

13) усилители;

14) блоки питания и сетевые фильтры;

15) программируемые логические контроллеры;

16) модули ввода/вывода;

17) средства сбора данных.

Далее проанализируем товарную структуру основной группы товаров (доля выручки 85%) ООО «Автомобильная техника» в динамике последних 4 лет (таблица 1).

Таблица 1 – Анализ товарной структуры ООО «Автомобильная техника» (основные виды продукции), рублей.

Виды продукции	2013	2014	2015	2016
измерители и регуляторы общепромышленные	2673	2772	2058	2244
измерители-регуляторы температуры с интерфейсом	5140	3595	872	1789
многоканальные измерители и регуляторы температуры	2509	2242	2286	2116
контроллеры для технологического оборудования	5118	6060	5418	5028
контролеры для систем отопления, горячего водоснабжения и приточной вентиляции	5682	7003	8194	6568
датчики температуры, давления	5020	4945	4459	5125
модули ввода/вывода;	5115	4679	5131	5026

2.2 Финансово-экономические показатели деятельности ООО «Автомобильная техника»

Основные финансово-экономические показатели деятельности ООО «Автомобильная техника» показаны в таблице 2.

Таблица 2 - Основные финансово-экономические показатели деятельности ООО «Автомобильная техника».

Показатель	2013	2014	2015	2016
Выручка, тыс. рублей	31900	30475	30650	31800
Себестоимость, тыс. рублей	18625	17925	17250	17625
Валовая прибыль, тыс. рублей	13275	12550	13400	14175
Чистая прибыль, тыс. рублей	9292,5	8785	9380	9922,5
Рентабельность продаж	0,29	0,29	0,31	0,31
Основные фонды, тыс. рублей	46194	43388	40581	50581
Фондоотдача	0,69	0,70	0,76	0,84
Численность персонала, чел	142	151	157	150

За последние два года выручка ООО «Автомобильная техника» хоть и не понизилась практически, но если же учесть инфляцию, то понижение показателя выглядит наглядно. Это и привело к потери доли рынка организации. На данный момент снижение выручки ООО «Автомобильная техника» и есть главная проблема организации. Необходимо срочно предпринимать меры.

Хоть и показатели рентабельности продаж выше ежегодного показателя инфляции, хоть и показатели чистой прибыли положительные, финансовое состояние организации неудовлетворительное. Фондоотдача не то чтобы приближена к единице, но и не стремится даже. С другой стороны, если поделить чистую прибыль на количество работников организации, то на человека выйдет приблизительно 65-66 тысяч рублей. Практически двойной размер средней зарплаты в организации. Очень высокая наценка позволяет с одной стороны иметь положительные показатели, с другой стороны, та доля рынка, которая могла бы быть нашей, вследствие высокой цены потеряна.

Далее проанализируем финансовую устойчивость предприятия с помощью коэффициентов ликвидности и платежеспособности.

Коэффициент автономии характеризует долю собственного капитала в структуре капитала компании. В западной практике считается, что этот коэффициент желательно поддерживать на достаточно высоком уровне, поскольку в таком случае он свидетельствует о стабильной финансовой структуре средств, которой отдают предпочтения кредиторы. Его нормативное значение – 0,6 (таблица 3).

Таблица 3 - Коэффициенты финансовой устойчивости ООО «Автомобильная техника»

Финансовые коэффициенты	2013	2014	2015	2016
К автономии	0,72	0,65	0,55	0,54
К фин. зависимости	0,38	0,54	0,81	0,85
К маневренности	-0,05	-0,08	-0,18	0,04
К обеспеч. запасов СОС	-0,31	-0,39	-0,60	0,08
К обесп. СОС	-0,16	-0,17	-0,29	0,05

Как мы видим из таблицы 4, в рассматриваемой динамике, данный показатель постоянно находится в районе нормативного значения.

Коэффициент финансовой зависимости характеризует в какой степени предприятие зависит от внешних источников финансирования, т.е. сколько заемных средств предприятие привлекло на 1 руб. собственного капитала. Нормативное значение показателя составляет меньше 0,7. Можно отметить, что наблюдается ухудшение положения, так если на 1 руб. собственных средств в 2013 году приходилось 38 коп. заемных средств, то в 2015 году данный показатель составил 81 коп., а в 2016 – 85 коп.

Коэффициент маневренности характеризует какую долю занимает собственный капитал, инвестируемый в оборотные средства в общей сумме собственного капитала предприятия. Нормативное значение данного показателя от 0,2 до 0,5. Как можно заметить, в нашем случае данный показатель далек от нормы.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств необходимых для финансовой устойчивости предприятия. Нормативное значение больше или равно 0,1. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время (таблица 4).

Таблица 4 - Показатели ликвидности ООО «Автомобильная техника».

Показатели ликвидности	2013	2014	2015	2016
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,061	0,068	0,032	0,025
Коэффициент ликвидности	0,344	0,389	0,319	0,340
К тек. ликвидн. или общего покрытия	0,865	0,851	0,791	1,101

Если в 2013 году организация могла погасить 6,1% краткосрочной задолженности, а в 2014 году – 6,8%, то в 2016 году всего 2,5%. Нормативное значение коэффициента составляет 2-25%.

Коэффициент промежуточного покрытия характеризует ожидаемую платежеспособность организации на период, равный средней продолжительности одного оборота дебиторской задолженности. Предприятие в 2015 году в течение 30 дней могло погасить 32% своей краткосрочной задолженности. В 2016 в течение 30 дней предприятие могло погасить 34% своей краткосрочной задолженности.

Коэффициент общего покрытия характеризует возможность предприятия расплатиться по краткосрочной задолженности в течение ближайших 5 месяцев. В 2015 году в течение 5 месяцев могло погасить 79,6% своей краткосрочной задолженности. В 2016 году данный показатель несколько улучшился – в течение 5 месяцев предприятие могло погасить 100 % своей краткосрочной задолженности.

В результате проведенного анализа можно сделать вывод, что предприятие не имеет достаточной устойчивости.

2.3 Расчет амортизации основных средств ООО «Автомобильная техника»

В этой части работы рассмотрим расчёт амортизации разными способами на основании данных предприятия ООО «Автомобильная техника».

В декабре 2016 года ООО «Автомобильная техника» начало подготовку к открытию производства нового вида продукции.

Для этого было приобретено оборудование стоимостью 10 млн. руб. Оборудование введено было в эксплуатацию с 1 января 2017 года.

Нормативный срок службы оборудования составляет пять лет. Предполагается, что объём производства в 1 смену постоянен, а число смен в год: в 1-й год равно 200, в следующие три года - 400 смен, в последний же год – 300. Получается за пять лет всего 1700 смен. Ликвидационная стоимость равна 300 тыс. руб.

1. Линейный метод

Для расчёта амортизации линейным способом сначала определим норму амортизации:

, (21)

Амортизация за год = 10000000×20% = 2 млн. руб. (таблица 5)

Таблица 5 - Амортизация линейным способом, тыс. руб.

Год	Стоимость оборудования на начало года	Сумма амортизации	Стоимость оборудования на конец года	Среднегодовая стоимость оборудования
1	10000	2000	8000	9000
2	8000	2000	6000	7000
3	6000	2000	4000	5000
4	4000	2000	2000	3000
5	2000	1700	300	1150

2. Метод определения величины амортизации пропорционально объёмам производства

В этом случае применяется формула (5):

D= P-L/V

где Р – первоначальная стоимость оборудования,

V – число смен в году,

L - ликвидационная стоимость,

D – ежегодные амортизационные отчисления.

Например, в расчёте на 1 смену получаем:

D= P/V =10000000-3000/1700=5882,4 руб.

Соответственно, ежегодные амортизационные отчисления определяются аналогично (таблица 6)

Таблица 6 - Определение величины амортизации пропорционально объёмам производства, тыс. руб.

Год	Стоимость оборудования на начало года	Количество смен	Сумма амортизации	Стоимость оборудования на конец года	Среднегодовая стоимость оборудования
1	10000	200	1141,18	8858,82	9429,41
2	8858,82	400	2282,35	6576,47	7717,65
3	6576,47	400	2282,35	4294,12	5435,29
4	4294,12	400	2282,35	2014,76	3152,94
5	2014,76	300	1711,76	300,00	1155,88

2. Расчет нелинейными методами

а) метод постоянной доли списания балансовой стоимости

Для расчёта амортизации этим способом нужно найти долю сокращения балансовой стоимости оборудования за каждый амортизационный период. Доля находится по формуле (12):

Или 50,4066%.

Таким образом, каждый раз списывается 50,4066% от остаточной стоимости оборудования (таблица 7).

Таблица 7 - Метод постоянной доли списания балансовой стоимости, тыс. руб.

Год	Стоимость оборудования на начало года	Сумма амортизации	Стоимость оборудования на конец года	Среднегодовая стоимость оборудования	Доля сокращения
1	10000,00	5040,66	4959,34	7479,67	50,4066%
2	4959,34	2499,83	2459,51	3709,43	50,4066%
3	2459,51	1239,75	1219,76	1839,63	50,4066%
4	1219,76	614,84	604,92	912,34	50,4066%
5	604,92	304,92	300,00	452,46	50,4066%

10000 тыс. руб. * 50,4066% = 5040,66 тыс. руб.

10000 - 5040,66 = 4959,34 тыс. руб.

4959,34 тыс. руб. × 50,4066% = 2499,83 тыс. руб.

4959,34 тыс. руб. - 2499,83 тыс. руб. = 2459,51 тыс. руб.

и т.д.

б) метод сумм порядковых чисел

Для расчёта амортизации данным способом нужно найти Q, используя формулу (14):

Последовательно начисляется износ в сумме 5/15, 4/15 и так далее от амортизируемой стоимости (таблица 8).

Таблица 8- Расчёт амортизации методом сумм порядковых чисел

Год	Стоимость оборудования на начало года	Сумма амортизации	Стоимость оборудования на конец года	Среднегодовая стоимость оборудования	Доля сокращения
1	9700,00	3233,33	6466,67	8083,33	5/15
2	6466,67	2586,67	3880,00	5173,33	4/15
3	3880,00	1940,00	1940,00	2910,00	3/15
4	1940,00	1293,33	646,67	1293,33	2/15
5	646,67	646,67	0,00	323,33	1/15

Остаточная стоимость = 10000 тыс. руб. - 300 тыс. руб. = 9700 тыс. руб.

9700 тыс. руб. × 5/15 = 3233,33 тыс. руб.

9700 тыс. руб. × 4/15 = 2586,67 тыс. руб.

9700 тыс. руб. × 3/15 = 1940,00 тыс. руб.

9700 тыс. руб. × 2/15 = 1293,33 тыс. руб.

9700 тыс. руб. × 1/15 = 646,67 тыс. руб.

Найдём балансовую стоимость на конец 3-го года без построения таблицы. Используем формулу (16):

Далее сравним различные методы расчета амортизации ООО «Автомобильная техника» (рисунок 3).

Рисунок 3 - Начисление амортизации оборудования ООО «Автомобильная техника»

Различные методы начисления амортизации в разной степени ускоряют амортизацию. Так, линейные методы абсолютно не ускоряют начисление. Поэтому возникает проблема сравнения результатов. Рисунок 4 показывает сравнительную динамику среднегодовой балансовой стоимости оборудования ООО «Автомобильная техника»

Рисунок 4- Динамика среднегодовой балансовой стоимости оборудования ООО «Автомобильная техника»

Таким образом, при одинаковом общем сроке амортизации самое быстрое списание достигается при методе постоянных долей.

Описанные способы отличаются скоростью амортизации оборудования. Поскольку амортизационные отчисления являются элементом себестоимости, то повышение их размера приводит к понижению прибыли организации, и, соответственно, и налогооблагаемой базы для оплаты налога на прибыль. При чём, будучи условным начислением, в составе себестоимости, то есть не создавая для организации собственно денежных затрат, амортизационные отчисления увеличивают для организации денежный приток средств.

Глава 3. Амортизационная политика ООО «Автомобильная техника»

Для анализа амортизационной политики ООО «Автомобильная техника» рассмотрим ее сравнительно с прямым конкурентом – ООО «Приборы контроля» (таблица 9).

Цена товаров на сегодняшний день во многом зависит уже не от её себестоимости, как это в советское время, а от рынка: от соотношения предложения и спроса, от маркетинговой политики, от качества товаров и их «раскрученности» при помощи рекламы. Другими словами, это некая постоянная, которая даётся бухгалтеру априори, и на которую другие приёмы бухгалтерского учёта не могут влиять. Поэтому при сравнении амортизационных политик ООО «Автомобильная техника» и ООО «Приборы контроля» показаны ключевые элементы себестоимости товаров, размер которых также принимается неизменной. Единственным элементом себестоимости, размер которого меняется, — это амортизация основных фондов, поскольку предприятие ООО «Приборы контроля» использует линейную амортизацию, а предприятие ООО «Автомобильная техника» — ускоренную. По таблице 9 видно, что повышение суммы амортизации ООО «Автомобильная техника» существенно понижает её прибыль. На первый взгляд, ООО «Приборы контроля» работает существенно эффективнее ООО «Автомобильная техника». Как же на самом деле?

Таблица 9 – Сравнение амортизационных политик ООО «Автомобильная техника» и ООО «Приборы контроля»

ООО «Приборы контроля»
Цена т
Зарплата с отчислениями	Сырьё и материалы	Услуги сторонних организации	Аморти-зация ОС	Прибыль
ООО «Автомобильная техника»
Цена продукции
Зарплата с отчислениями	Сырьё и материалы	Услуги сторонних организации	Амортизация ОС		Прибыль

Если товары реализованы покупателям, то на расчётных счётах обеих организации появляются денежные ресурсы, объем которых одинаков и равен цене этих товаров (не берутся во внимание такие факторы, как налоги, дебиторская задолженность и пр.). Для выпуска тех же товаров в следующем отчётном периоде, оба предприятия вынуждены заплатить одинаковую сумму средств своим рабочим в виде зарплаты, своим поставщикам - оплата материалов и сырья, своим подрядчикам - оплата стоимости потреблённых услуг и работ, после чего организации имеют одинаковую сумму средств, называемую собственными средствами предприятия. Поскольку ООО «Приборы контроля» заявила в своей бухгалтерской отчётности большой объём прибыли, то весь ее объем может быть изъят собственниками, после чего на счету ООО «Приборы контроля» останется довольно малая сумма ресурсов на обновление её технического парка. У ООО «Автомобильная техника», напротив, объем изъятых собственниками средств будет небольшой, но на расчётном счёте останется существенный объём средств, который будет израсходоваться на обновление своих основных фондов.

По сути дела прибыль и амортизация — сообщающиеся сосуды, причём увеличение 1-го неизбежно приводит к понижению иного, и наоборот. Неизбежно при этом изменяется и объём реальных денежных средств, который можно использовать на приобретение новых основных средств. Безусловно, в ООО «Приборы контроля» собственники могут всю или часть прибыли направить на капиталовложения, что существенно повысит объём денежных средств, доступный для обновления основных фондов. Однако данное решение гарантировать менеджмент предприятия не может, поэтому, определяя выбор новых технологии и планируя большой объём средств на капиталовложения, он должен обеспечить накопление амортизации как источника финансирования данных мероприятий.

Заключение

Амортизация и амортизационная политика предприятия играют большую роль в экономике любой страны. Научная литература явно недостаточно раскрывает сущность амортизации как экономической категории.

Как экономическая категория амортизация выполняет следующие функции:

- выступает регулятором кругооборота и обновления основных средств;

- обеспечивает процесс расширенного и простого воспроизводства основных производственных средств;

- является базой для начисления амортизационных начислений как источника финансирования воспроизводства основных средств;

- служит базой для расчёта себестоимости и прибыли предприятия;

- является основой при определении физического износа основных средств.

Без знания функций, выполняемых амортизацией, сложно разработать и осуществить научно обоснованную амортизационную политику.

Нужно заметить, научная экономическая литература мало освещает сущность амортизационной политики на микро и макроуровне, что является значительным пробелом в развитии конкретной экономики и фундаментальной экономической теории.

Амортизация – это составная часть себестоимости продукции; фонд обновления производства, покрывающий затраты на капитальные вложения; один из показателей, который формирует налогооблагаемую базу по многим налогам; фактор, который определяет своевременность замены основных фондов. Здесь затрагиваются противоречивые моменты деятельности организации. Например, для того, чтобы иметь существенный фонд для обновления, необходимо увеличивать амортизационные начисления, однако одновременно данную величину нужно понижать для обеспечения конкурентоспособного спроса на продаваемую продукцию за счёт понижения себестоимости. Данная комплексность определяет необходимость в выработке амортизационной политики предприятия.

Амортизационная политика предприятия рассматривается в качестве составной части общей политики управления основными средствами, в качестве части общей политики формирования собственных инвестиционных средств, в качестве составной части общей политики управления операционным оборотным капиталом.

Так, амортизационная политика в качестве части общей политики управления операционным оборотным капиталом заключается в индивидуализации степени интенсивности их обновления соответственно со специфическими условиями их эксплуатации.

По причине комплексности и противоречивости воздействия амортизационных отчислений на конечные результаты деятельности организации возникает необходимость повышения эффективности амортизационной политики организации.

Существуют разные модели повышения эффективности амортизационной политики. По характеру динамики начисления амортизации выделяются два основных класса моделей:

1) экспоненциальные модели;

2) линейные модели.

При реализации мероприятий, которые направлены на повышение эффективности амортизационных механизмов, которые функционируют в организации нужно учитывать конкретные моменты осуществления хозяйственной деятельности, которые формируются под воздействием факторов макро- и микроэкономической среды, и опираться на анализ действующих норм.

Список использованной литературы

1.Постановление Правительства РФ от 01.01.02 №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»

2. Налоговый Кодекс РФ

3. Бакаев А.С. Некоторые вопросы учета основных средств // Бухгалтерский учет. - 2015. - №3.

4. Бреусов Ю.Г., Безуглов Н.Н., Копаева В.В. Некоторые аспекты амортизационной политики в условиях рыночной экономики, 2014.

5. Луговой В.А. Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций - М.: ИНФРА-М, 2013.

6. Липатов Р.С. Начисление износа: по основным средствам, по нематериальным активам и МБП. - М.: ИНФРА-М, 2014

7. Райцкий К.А. Экономика предприятия: уч. Для ВУЗов. - М.: ИТК Дашков и Ко, 2015.

8. Раицкий К.А. Экономика организации (предприятия): учебник для вузов. - Москва: «Дашков и Ко», 2014

9. Сафронов Н.А. Экономика предприятия.- М.: ИНФРА-М, 2016

10. Самсонов Н.Ф. Финансовый менеджмент. -Москва.: Юнити, 2015

11. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа-М.:ИНФРА-М. 2014

12. Ширяев Р. А. Финансовое состояние предприятия / Экономист - Москва, 2014. №1.

13. Экономика предприятия (фирмы): учебник / Под ред. Волкова О.И. - М.: ИНФРА-М, 2014.

14. Экономика предприятия: Учебник / Под ред. В.Я. Горфинкеля, Е.М. Купрякова. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2013.

15. Якушев Т.С. Экономика и организация промышленного производства. М.:ИНФРА-М. 2014

Приложение

Классификация методов начисления амортизации

Методы амортизации ОС

Основаны количестве единиц, полученных от использования объекта ОС

Основаны на времени использования ОС

Аннуитеты

Амортизационный фонд

Снижение остатка

Сумма чисел лет

Прямолинейное списание

Сумма единиц продукции

Замедленная амортизация

Ускоренная амортизация

Равномерная амортизация