Углубленное изучение и всесторонний анализ становления и развития бухгалтерского учета

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В переводе с немецкого языка слово «бухгалтер», от которого и происходит понятие «бухгалтерский учет», означает книгодержатель (книговод).

Бухгалтерский учет является одним из видов хозяйственного учета. Наряду с ним осуществляется ведение статистического и оперативного видов учета.

Бухгалтерский учет, как любую систему, нельзя свести к сумме его элементов, в чем проявляется синергетический эффект или свойство эмерджентности системы. Только во взаимосвязи, взаимодействии (и особенно в случае информационных систем), взаимопересечении элементы и подсистемы создают целостную систему бухгалтерского учета. Нужно отметить, что позиционирование бухгалтерского учета как системы не отрицает того факта, что он является процессом.

Несмотря на то, что бухгалтерский учет, как будет показано в дальнейшем, существует с древних времен, в современных условиях России он наполняется новым смыслом, идет активное реформирование системы отечественного учета и приближение его к общепринятым международным стандартам. В этих условиях изучение и анализ базовых категорий (предмета и метода) бухгалтерского учета как научно-прикладной дисциплины приобретает особое значение.

Объектом исследования курсовой работы является понятие бухгалтерского учета, предметом исследования – его сущность, задачи и функции.

Целью курсовой работы является углубленное изучение и всесторонний анализ становления и развития бухгалтерского учета.

Для достижения поставленной цели сформулированы следующие задачи:

1. изучить сущность бухгалтерского учета;
2. охарактеризовать задачи и функции бухгалтерского учета.

Структурно работа состоит из введения (постановка цели исследования и обоснование актуальности избранной темы), двух глав основной части, заключения (основные моменты исследования и выводы), а также списка использованной литературы.

Первая глава – «Сущность бухгалтерского учета» посвящена историческим аспектам развития теории бухучета. В главе приводится периодизация развития бухучета, рассмотрена эволюция понятия «бухгалтерский учет».

Вторая глава – «Задачи и функции бухгалтерского учета» раскрывает важнейшие категории бухучета, позволяющие выделить бухучет в самостоятельную научную отрасль.

Теоретической основой исследования являются работы следующих экономистов: Б.И. Валуева, С. Греч, Г.Г. Кирейцева, Н.П. Кондракова, Л.Г. Ловинской, Б. Нидлз, В.Ф. Палия, М.С. Пушкарь, Я.В. Соколова, Н.М. Ткаченко и др., уделивших особое внимание исследованию отдельных сторон системы бухгалтерского учета

ГЛАВА 1 СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

• 1. Возникновение и развитие бухгалтерского учета

К.Ю. Цыганков выделяет два основных периода в истории бухгалтерского учета: долитературный и литературный. При этом долитературный период характеризуется отсутствием учебной литературы, а литературный период - ее наличием.

Общая же история бухгалтерского учета насчитывает почти шесть тысячелетий. Он был вызван к жизни самой хозяйственной деятельностью человека.

По сохранившимся учетным документам видно, какое высокое положение занимали в древности бухгалтеры и как ценилось их дело. Учет называли тайной богов, в нее посвящали...

Счетоводство того времени включало "системы учета" только по материальным носителям данных: в Вавилоне использовали глиняные таблички, в Египте - папирус, в Греции- черепки, в Риме - восковые таблички, в империи инков- веревки, в средневековой Европе - пергамент и т.д. И только во II веке н.э. появилась бумага. Особенности материальных носителей влияли на структуру учетных регистров и организацию самих записей. Так, использование папируса и пергамента привело к возникновению учета на "свободных листах", глиняных таблиц и черепков - "карточек", а распространение бумаги надолго сделало книгу главным видом учетных регистров. Посредством их производился учет имущества и всех предметов, находящихся в хозяйстве, в натуральных измерителях. Это привело к возникновению инвентарей, описей, списков разной степени обширности. Инвентари, бывшие практически у всех народов древности, фиксировали лишь остатки.

Уже в древнем Египте во II тыс. до н.э. возник приходно-расходный учет. На папирусах не просто велась опись остатков, а фиксировалось каждое действие. Древние греки писали документы на деревянных табличках, покрытых воском или побеленных. Среди сокровищ критской цивилизации (XV- VI вв. до н.э.) особую ценность представляют глиняные учетные таблички. Информация имеет здесь линейное расположение (линейное письмо).

Начиная со II тыс. до н.э. сначала в Древнем Египте, затем в Вавилоне и Шумере возник приходно-расходный учет. Он позволил и не только описывать остатки, а записывать то, что происходило в хозяйстве. Его изобретение открыло дорогу к текущему учету фактов хозяйственной деятельности. Однако приходно-расходный учет носил инвентарный характер, т.е. осуществлялся прямой перечень того, что принадлежало собственнику. Измерение пелось в натуральных единицах и отсутствовало обобщение стоимости имущества.

Со временем "учетные работники" заметили, что вещи, входящие в инвентарь, могут иметь индивидуальные признаки (скот, построения) и тогда их относительно легко описать, и родовые, например, деньги, и тогда их можно записать общей массой, сгруппировав по единому признаку. Это привело к возникновению условных единиц измерения. Использование условных учетных единиц было новым по пути отхода от натуралистической концепции учета, а выделение родовых признаков привело к появлению счетов. Сначала они велись в натуральном измерении. Только в VII в. до н.э. в Греции появилась возможность и использования обобщающего показателя - возникла монета.

В 1494 г. итальянский монах– математик Лука Пачоли опубликовал первый печатный труд по бухгалтерии. Это Трактат XI «О счетах и записях» отдела 9 капитального труда «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», который занимал страницы с 197 Verso (оборотная) по страницу 210 Verso, т. е. всего 27 страниц. [6]

Как писал один из авторитетных российских ученых А.М. Галаган в 1927 г.: «Вопросы истории счетоводства до сего времени сравнительно мало привлекали к себе внимание авторов русских трудов по счетным наукам. Это может быть объяснено тем, что у нас до последнего времени очень слабо была разработана сама теория счетоведения, а потому, естественно, все внимание русских авторов было сосредоточено на разработке отдельных проблем из области теории и методологии счетоведения; более того, русские счетные работники были поставлены в исключительные и не имеющие себе прецедентов в прошлом условия своей работы, вследствие необходимости приспособлять методы учета к новому в истории человечества социальному строю, вызванному к жизни Октябрьской революцией; поэтому вполне понятно, что интерес к истории счетоведения отошел на второй план, так как внимание русских счетных работников было отвлечено на разработку методов и приемов учета, наиболее пригодных при условиях ныне существующего социального строя СССР» [5, с. 5].

А.М. Галаган считается одним из талантливейших учеников итальянского профессора Фабио Беста. Он долгие годы жил и работал под непосредственным руководством Мэтра. И, конечно, он прекрасно знал работы учителя и представителей его круга: Алфьери, П. Бариола, Г. Германи, А. Марчи, Г. Масса, Е. Мондини и др. Он одним из первых в нашей стране писал: «Проф. Беста, проф. Альфери, проф. Ригобон, проф. Чеккерелли установили, что в Италии еще задолго до появления первого печатного труда по счетоводству многие торговые хозяйства вели свои книги по всем правилам счетного искусства» [5, с. 56].

К сожалению, последнее столетие российские ученые не только не принимали участие в исследованиях, проводимых западными коллегами, но и не имели доступа к их результатам. Сегодня появилась возможность устранить этот пробел. Проследим развитие двойной бухгалтерии по литературным источникам и материалам, собранным нами в архивах Италии.

Авторитетный исследователь истории двойной (диграфической) бухгалтерии американец А.Ч. Литтлтон выделил 7 предпосылок возникновения современной бухгалтерии.

«Предпосылки возникновения двойной записи – те факторы, которые со временем стали настолько взаимосвязанными, что это сделало возникновение двойной записи неизбежным – это хорошо известные факторы. Некоторые из них очень старые и большинство из них – очевидные, но все, по моему мнению, являются необходимыми: письменность, арифметика, частная собственность, деньги, кредит и капитал» [10, с. 12].

Литтлтон классифицировал предпосылки возникновения (элементы) двойной бухгалтерии в разделы:

1. Объекты (somethingwhichneedstobereworked– то, что нуждается в обработке):

a. Частная собственность;

b. Производительный капитал;

c. Торговля;

d. Кредитные отношения.

2. Язык (amediumforexpressingthematerial– средство выражения объекта):

a. Письменность;

b. Деньги;

c. Арифметика.

3. Эти элементы в условиях благоприятной экономической и социальной среды синтезируют методологию [10, с. 13].

Как утверждал Литтлтон, «каждая из семи предпосылок присутствовала в разных местах и в разное время, но одновременно они не наблюдались. Они соединились, когда крестовые походы привели к массовому перемещению людей через города государства северной Италии (тогда еще не единой), игравшей роль центра торговли между Европой и Ближним Востоком» [10, с. 20].

Частная собственность (powertochangeownership – готовность менять право собственности). Это весьма важный момент для зарождения двойной бухгалтерии, так как бухгалтерское наблюдение учитывает права собственности, права требования и долговые обязательства.

Производительный капитал (wealthproductivelyemployed – продуктивно используемое богатство). В раннем средневековье богатство включало замки, лошадей, украшения и другие предметы роскоши, не приводящие к росту капитала. В эпоху крестовых походов предприимчивые люди приобретают или строят корабли (для перевозки воинов), заполняют ангары снаряжением, боеприпасами, провизией и т. п. имуществом, то есть приобретают физический капитал, способный приносить доход, при этом его величина должна превышать расходы на получение дохода, обеспечивая тем самым прибыль, приводящую к росту капитала.

По этому поводу А.Ч. Литтлтон писал в 1933 г.: «В древнем мире капитал существовал в значении «богатства», но сама сущность богатства не предрасполагала другие условия для формирования двойной записи. Богатство, воплощенное в мраморных дворцах и сокровищницах, не создавало благоприятных условий для появления системы координат финансовых записей, однако другие формы богатства могли этому способствовать – товары и корабли, которые активно участвовали в торговом обороте и приносили прибыль. Богатство в подобных формах порождало вопросы, сомнения и надежды, и люди, в попытке найти ответы на эти вопросы, потихоньку разрабатывали методы регистрации (учета), служащие их потребностям. Другими словами, богатство в древнем мире не обладало способностью стать «капиталом» в смысле, необходимом, чтобы представлять собой реальную предпосылку возникновения двойной записи» [10, с. 15].

«Перевозка многочисленных крестоносцев между 1096 и 1272 годами и их обеспечение предметами первой необходимости и оборудованием было прибыльным делом. Торговля велась на новой основе. И когда к этим источникам прибыльной деятельности добавилась торговля восточными товарами и предметами восточного производства, которая активно стимулировалась крестоносцами и охватила города северной Италии, стало очевидно, что капитал в этих городах будет быстро накапливаться и затем вложен в новое предприятие, расширяя тем самым производственный торговый цикл» [10, с. 18–19].

Далее А.Ч. Литтлтон отдает приоритет торговле. Рассмотрим подобный взгляд в сопоставлении с мнением других исследователей.

Не менее авторитетный ученый, американец (до второй мировой войны бельгиец) Раймонд де Рувер считал, что «… развитию счетоводства, бесспорно, способствовали три фактора: компания (товарищество), кредит и посредничество. Среди них роль компании является важнейшей. Распространение компаний привело к признанию понятия «фирмы» как чего-то существенно обособленного от владельцев капитала» [7, с. 12–13; 11, с. 115]. Вопрос корпоративного капитала будет рассмотрен позже. Обратим внимание, что Рувер отдавал предпочтение кредиту над торговлей.

Ж. Фламминк выводил двойную запись из принципов простой (униграфической) бухгалтерии. Двойная запись, по его мнению, это юридическое завершение естественной эволюции бухгалтерского учета, а суть эволюции в том, что сначала были только счета материальные, затем в систему счетов включили счета третьих лиц (контокоррент) и в тот момент, когда в нее вошли счета собственных средств, произошел качественный скачок, простая бухгалтерия стала двойной, униграфическая – диграфической. Счета собственника теперь уравнивали их расчеты с третьими лицами, которые благодаря счету Капитала как бы рассчитывались друг с другом [8, с. 58].

По мнению Гарнье, изначально (XIII в.) в учете были только личные счета расчетов, но не было счетов материальных ценностей. Они появились в XIV в. Банкир писал тому, кому открывал кредит: дебет – он должен, а от кого получал – кредит – он верит (имеет)» [9, с. 33]. С конца XV в. дебет и кредит потеряли этимологический смысл и стали означать увеличение или уменьшение учетных объектов бухгалтерских счетов. Таким образом, Гарнье выводил двойную запись не из кассовой книги камеральной бухгалтерии, а из ресконтро (книги лицевых счетов – счетов расчетов) [8, с. 58– 59]. Таким образом, Гарнье также отдавал предпочтение кредиту.

С незапамятных времен информацию о богатстве получали при помощи инвентаря посредством переписи имущества. Во времена Древнего Рима эта практика была узаконена в виде цензорной отчетности, которую следовало составлять каждому «богатому человеку, имеющему хотя бы одного раба». Со II в. до н.э. такая отчетность велась в денежном выражении. Однако в «темные» дни раннего средневековья подобная практика потеряла свой смысл.

Возрождение экономической жизни в эпоху Ренессанса привело к оживлению производства товаров и торговли. В то же время денежные ресурсы производителей и купцов были ограничены, и движущей силой стал кредит.

• 1. Определения бухгалтерского учета в различных источниках и их анализ

Определение бухгалтерского учета как системы встречается в научных трудах и в законодательстве разных стран. Одновременно бухгалтерский учет определяют как процесс, называют подсистемой информационной системы предприятия. Некоторые авторы усматривают противоречивость определений бухгалтерского учета как системы и как процесса, ставится вопрос о возможности отождествления понятий "бухгалтерский учет" и "система бухгалтерского учета". Терминологическая неопределенность и сложность идентификации понятий приводят к тому, что часто проводится аналогия между понятиями "система" и "модель" применительно к изучению различных моделей бухгалтерского учета в мире.

Бухгалтерский учет, как один из видов учета, служит обратной связью в управляемых системах. Однако, кроме этой общей, свойственной всем видам учета, природы, у бухгалтерского учета должна быть еще и своя особая природа. Очевидно, она должна определяться особенностями управления в тех системах, где он должен вестись. Ведь бухгалтерский учет призван обслуживать процесс управления. Выясним, какие же это системы, т.е. где бухгалтерский учет осуществляется?

Пункт 2 разд. I Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ указывает на "юридические лица по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы". Статья 48 Гражданского кодекса РФ поясняет, что этими лицами являются "организации, которые имеют в собственности обособленное имущество и отвечают по своим обязательствам этим имуществом, могут от своего имени приобретать и осуществлять имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде". Статья 50 Гражданского кодекса РФ указывает на то, что "юридическими лицами могут быть коммерческие организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности...".

Выяснение основных особенностей бухгалтерского учета, определяющих его природу, дает ему следующее общее определение.

Бухгалтерский учет - это сплошное, непрерывное, документированное отражение в денежном выражении изменений в организациях величины их имущества, обязательств в результате выполнения в них всех хозяйственных операций.

В этом определении прямо указаны первые четыре особенности бухгалтерского учета. Что касается пятой особенности, то она прямо не указана. Но она вытекает из того, что бухгалтерский учет призван отражать в организации изменения величины не только ее имущества, но и обязательств.

По мнению В.Д.Смирнова и В.В. Козлова, предлагаемым определением бухгалтерского учета целесообразно было заменить то общее его определение, которое дано в Федеральном законе N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (п. 1 ст. 1): "Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций".

На их взгляд в смысловом и редакционном отношении признать данное определение бухгалтерского учета удачным нельзя. Неточности смыслового характера касаются, главным образом, состава операций, которыми определен бухгалтерский учет в виде упорядоченной системы или, если сказать проще, в виде упорядоченного процесса. Последний включает "сбор, регистрацию и обобщение информации в денежном выражении".

Несомненно, рассматриваемый процесс может включать операции регистрации и обобщения информации, однако включение в него сбора информации как самой первой операции понять трудно. Во-первых, прежде чем "собирать" информацию, она должна быть зарегистрирована (записана) на каком-либо носителе в объеме тех или иных ее единиц. Во-вторых, что вообще значит "сбор" информации?

Между тем в дальнейшем тексте Федерального закона N 129-ФЗ процесс бухгалтерского учета описывается правильно. В частности, в ст. 9 определено, что его началом является составление первичных учетных документов, которыми оформляются все хозяйственные операции. Затем в ст. 10 Федерального закона N 129-ФЗ указано, что содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация подвергается систематизации и накоплению на счетах бухгалтерского учета. В ст. 11 сказано, что для отражения в бухгалтерском учете имущества и обязательств в денежном выражении они подвергаются оценке по определенным правилам. Наконец, в ст. 13 установлено, что все организации по данным синтетического и аналитического учета обязаны составлять бухгалтерскую отчетность в составе установленных форм.

При этом В.Д.Смирнова и В.В. Козлова в статье «О природе бухгалтерского учета и его общем определении» выделяют и другие несущественные смысловые неточности. Так, в определении сказано, что бухгалтерский учет содержит информацию не только вообще об имуществе и обязательствах организаций, но и об их движении, в то время как точнее было бы сказать "об изменении в организациях величины их имущества и обязательств". В определении можно было бы также ограничиться лишь указанием на сплошной характер учета, а не фиксировать, что он является результатом отражения в нем всех без исключения хозяйственных операций.

Главным же недостатком законодательного определения в смысловом отношении является включение в него характеристики бухгалтерского учета как процесса в составе определенных операций. Эта его характеристика - совершенно излишняя, так как общее определение должно отражать те особенности (принципы) бухгалтерского учета, которые отличают его от других видов хозяйственного учета. Ведь в оперативном и статистическом учете требуемая для принятия управленческих решений информация формируется также в результате выполнения определенных операций.

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", вступивший в силу 28.11.1996г., действовал до 31.12.2012, то есть в общей сложности - более 16 лет. За этот период времени полностью изменились экономические реалии. Многие нормы и положения действующего Закона устарели. В соответствие с изменившимися экономическими условиями деятельности экономических субъектов для формирования и раскрытия надежной и полезной информации о финансовом положении этих субъектов, изменениях в их финансовом положении и финансовом результате их деятельности законодательство о бухгалтерском учете было обновлено с принятием нового Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», вступившего в силу с 1 января 2013 г. По мнению разработчиков, его действие позволит повысить качество и эффективность регулирования бухгалтерского учета, будет способствовать улучшению инвестиционного климата в Российской Федерации, развитию саморегулирования, укреплению профессий бухгалтера и аудитора.

Федеральнымзаконом от 06.12.2011 N 402-ФЗ введено новое определение понятия «бухгалтерский учет», сравнительная характеристика определений дана в табл.1.

Таблица 1

Сравнение определений «бухгалтерский учет»

Федеральный закон N 402-ФЗ	Федеральный закон N 129-ФЗ
Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности	Бухгалтерский учет - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций

Таким образом, изменено понятие бухгалтерского учета, которое переориентировано с самого учетного процесса (упорядоченной системы сбора, регистрации и обобщения информации об объектах учета и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций) на конечный результат бухгалтерского учета - формирование документированной систематизированной информации и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

ГЛАВА 2 ЗАДАЧИ И ФУНКЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1 Характеристика задач бухгалтерского учета в историческом разрезе

Бухгалтерский учет - составная часть экономической науки, имеющая свой предмет, объекты и методы. Предмет бухгалтерского учета - хозяйственно-финансовая деятельность хозяйствующего субъекта (предприятия, организации, учреждения, предпринимателя). Объектами бухгалтерского учета (составляющими предмета) являются активы, капитал (собственный и заемный), хозяйственные операции.

Бухгалтерские работники предприятия собирают, регистрируют и обрабатывают информацию в денежном выражении об имуществе, капитале, обязательствах организации и их движении методом сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Представим хозяйствующий субъект как объект бухгалтерского учета в виде схемы (рис. 1).

факты хозяйственной жизни;

доходы и расходы;

иные объекты, предусмотренные ФСБУ

Активы: внеоборотные

и оборотные

Источники:

обязательства;

источники финансирования деятельности;

Рис. 1. Схема хозяйствующего субъекта

Основой любого бизнеса являются его имущество (активы) и источники формирования этого имущества (капитал и обязательства). Жизнедеятельность бизнеса складывается из каждодневных фактов хозяйственной деятельности (хозяйственных операций). В результате этих операций, во-первых, возникают доходы и расходы, от которых образуются прибыли или убытки, влияющие на величину собственного капитала. Во-вторых, происходят изменения в составе имущества и обязательств бизнеса. Например, приобретение автомобиля приведет к увеличению внеоборотных активов и одновременно к увеличению обязательств в виде задолженности перед поставщиком автомобиля.

Бухгалтерский учет всех хозяйственных операций позволяет каждый день видеть финансовое состояние бизнеса: соотношение активов и обязательств, соотношение собственного и заемного капиталов, рентабельность предпринимательской деятельности. Отклонение указанных показателей от нормальных первым видит бухгалтер, который должен сообщить об этом руководителю (собственнику) бизнеса.

Другая задача бухгалтерского учета - организация контроля над имуществом предприятия. Учет и контроль были главными функциями счетовода с древнейших времен.

То, что видит бухгалтер в счетах бухгалтерского учета, неведомо собственникам бизнеса и менеджерам. Поэтому еще одна задача бухгалтерского учета - составление управленческой и финансовой отчетности.

Поскольку бизнес не может функционировать вне государства, ему приходится платить налоги на содержание государства. Наша налоговая система основана на ведении налогового учета, который полностью базируется на показателях и данных бухгалтерского учета. Таким образом, учет хозяйственных операций для целей налогообложения также является задачей бухгалтерского учета.

Таким образом, в современных условиях перед бухгалтерским учетом стоят следующие важнейшие задачи:

1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации;

2) получение информации, необходимой для целей управления;

3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности;

4) оценка эффективности работы предприятия;

5) участие в распределении производительных сил страны.

2.2 Состав пользователей бухгалтерской отчетности и их интересы

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом), является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.

В случае создания экономического субъекта до 30 сентября первым отчетным годом будет период с даты государственной регистрации по 31 декабря того же календарного года включительно. При регистрации после 30 сентября - период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно.

Но с принятием Федерального закона N 402-ФЗ изменилось понятие промежуточной отчетности. Если в Федеральном законе N 129-ФЗ было сказано, что месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года, то в Федеральном законе N 402-ФЗ промежуточная бухгалтерская отчетность – это отчетность, отчетным периодом для которой является период с 1 января по отчетную дату периода, за который она составляется, включительно, а вот о месячной и квартальной отчетности ничего не сказано. Но это не означает, что с 1 января 2013г. бухгалтерскую отчетность составляется в другие сроки, просто конкретные даты представления промежуточной бухгалтерской отчетности установлены другими нормативными документами: промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, установленных законодательством РФ, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

Таким образом, годовая бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год, промежуточная - за отчетный период менее отчетного года. При этом бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться с учетом следующих правил:

- она составляется в валюте РФ;

- она включает показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта вместе с его филиалами и представительствами независимо от их места нахождения;

- она считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта;

- ее утверждение и опубликование осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами. В случае опубликования бухгалтерской отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, оно производится вместе с аудиторским заключением.

В Федеральном законе N 402-ФЗ отдельно прописано, что в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны. Соответственно, бухгалтерская отчетность должна будет предоставляться всем заинтересованным пользователям.

Федеральный закон N 402-ФЗ предусматривает следующий состав годовой бухгалтерской отчетности:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о финансовых результатах;

- приложения.

Состав промежуточной бухгалтерской отчетности устанавливается федеральными стандартами.

Рассмотрим особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации и ликвидации юридического лица. Федеральный закон N 402-ФЗ содержит необходимые для обеспечения гарантий пользователям информации в получении надежной и полезной финансовой информации нормы, которые отсутствовали в Федеральном законе N 129-ФЗ, а именно особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации и ликвидации юридического лица.

Отсутствие норм по составлению бухгалтерской отчетности при ликвидации и особенно реорганизации юридического лица вызывало много вопросов. Введение данных норм должно урегулировать ситуацию.

Например, при реорганизации последним отчетным годом для реорганизуемого юридического лица, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, является период с 1 января года, в котором произведена государственная регистрация последнего из возникших юридических лиц, до даты такой государственной регистрации.

При реорганизации юридического лица в форме присоединения последним отчетным годом для юридического лица, которое присоединяется к другому юридическому лицу, является период с 1 января года, в котором внесена запись в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности присоединенного юридического лица, до даты ее внесения.

Реорганизуемое юридическое лицо составляет последнюю бухгалтерскую отчетность на дату, предшествующую дате государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц (дате внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица). Последняя бухгалтерская отчетность должна включать данные о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утвержденияпередаточного акта (разделительного баланса) до даты государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц (даты внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).

Первым отчетным годом для возникшего в результате реорганизации юридического лица, за исключением организаций государственного сектора, является период с даты его государственной регистрации по 31 декабря года, в котором произошла реорганизация, включительно, если иное не установлено федеральными стандартами.

Возникшее в результате реорганизации юридическое лицо, за исключением организаций бюджетной сферы, должно составить первую бухгалтерскую отчетность по состоянию на дату его государственной регистрации, если иное не установлено федеральными стандартами. При этом первая бухгалтерская отчетность составляется на основе утвержденного передаточного акта (разделительного баланса) и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта (разделительного баланса) до даты государственной регистрации возникших в результате реорганизации юридических лиц, за исключением организаций государственного сектора (даты внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).

Обязательный экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности. Как и сегодня, обязанные составлять бухгалтерскую отчетность экономические субъекты должны будут и впредь представлять по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации. Отметим, что сегодня нет понятия "обязательный экземпляр" годовой отчетности, но в органы статистики все организации и сегодня обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность.

С 2013 г. обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской отчетности представляется не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.

При этом обязательные экземпляры бухгалтерской отчетности составляют государственный информационный ресурс. Заинтересованным лицам обеспечивается доступ к указанному государственному информационному ресурсу, за исключением случаев, когда в интересах сохранения государственной тайны такой доступ должен быть ограничен.

Порядок представления обязательного экземпляра бухгалтерской отчетности, а также правила пользования (включая плату за пользование) данным государственным информационным ресурсом, будут утверждены Росстатом.

Пользователей бухгалтерской информации можно классифицировать на внутренних и внешних.

Основные интересы пользователей информации, формирующейся в бухгалтерском учете:

• Внутренние пользователи:

Руководители организации – лица, назначаемые собственниками для осуществления оперативного управления, нуждаются в информации о финансовом состоянии организации. Имея такую информацию, руководство обеспечивает эффективное управление для принятия соответствующих управленческих решений.

Акционеры - на основе данных бухгалтерской отчетности оценивают, насколько эффективно администрация выполняет свои функции, то есть насколько финансово успешно функционирует организация.

Работники организации – хотят иметь информацию о финансовом положении и о доходах, поскольку от этого зависит размер их заработной платы, стабильность рабочих мест.

• Внешние пользователи:

Коммерческие партнеры – поставщики, которым необходимо знать о платежеспособности организации и покупатели, которые должны быть уверены в том, что организация является надежным источником поставок.

Кредиторы – банки и другие заимодавцы, предоставляющие организации краткосрочные и долгосрочные кредиты, должны быть уверены в том, что организация будет способна погасить ссуду и выплатить проценты.

Налоговые органы – им необходимо иметь информацию о прибыли организации и ее имущественном состоянии для определения сумм налогов.

Обобщая все вышеуказанное, можно сделать вывод. Внешние пользователи бухгалтерской информации по данным отчетности получают возможность:

• оценить финансовое положение потенциальных партнеров;
• принять решение о целесообразности м условиях ведения дел с тем или иным партнером;
• избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам;
• оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации;
• правильно построить отношения с заказчиками и т.д.

Для внутренних пользователей бухгалтерская отчетность, а также данные учета, послужившие основой для ее формирования, являются важными показателями как для оперативного управления, так и для контроля сохранности своего имущества.

2.3 Функции бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет в управлении организацией выполняет ряд функций:

1) контрольная функция. С ее помощью осуществляются следующие виды контроля:

- предварительный (до совершения хозяйственной операции);

- текущий (во время осуществления операции);

- последующий (после ее совершения).

Контроль осуществляется по следующим направлениям:

- выполнение планов;

- обеспечение сохранности собственности предприятия;

- рациональное и эффективное использование материально-сырьевых, трудовых и финансовых ресурсов;

- ремонт основных средств;

- формирование затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции;

2) информационная функция является одной из основных. И это вполне объяснимо, т.к. бухгалтерия представляет собой место пересечения информационных потоков на предприятии. Именно здесь собираются все данные о хозяйственной деятельности из разных подразделений и служб предприятия, складывается общая картина состояния его дел. От того, насколько оперативной, полной и точной является информация о ресурсах, доходах, обязательствах, прибыли, зависит вся дальнейшая деятельность предприятия. Без такой информации невозможно решать текущие проблемы и тем более строить планы на будущее;

3) обеспечение сохранности собственности. Эта функция тесно связана с совершенствованием системы бухгалтерского учета и усилением его контрольной функции, а также сохранностью документов и бухгалтерских данных;

4) функция обратной связи. Пользователь осуществляет контроль над выполнением плановых показателей, стандартов, норм, нормативов;

5) аналитическая функция состоит в обеспечении полной и достоверной информацией для проведения анализа производственной деятельности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Общепринятой является трактовка бухгалтерского учета как сферы деятельности человека, имеющей научное и практическое измерения. С момента своего зарождения, а историки полагают, что бухгалтерскому учету около 6000 лет, он постоянно совершенствовался как в методическом, так и в информационном плане, что предопределялось прежде всего требованиями и запросами пользователей.

По мере развития общества и экономики появились специализированные учетные парадигмы (научные теории, исходные концептуальные схемы), самой примечательной из которых стала двойная бухгалтерия (в ее основе лежит специальный прием фиксирования хозяйственных операций, называемый двойной записью), сформировавшаяся, вероятно, в XIII–XV вв. и благополучно дожившая до наших дней. Некоторые ученые (например, В. Зомбарт, М. Вебер и др.) не без основания связывали ее появление с возникновением капитализма.

Эволюционное развитие учета резко ускорилось в начале XX в. Именно в это время, по мнению американского ученого В. Баладо-ни, учет начинает приобретать профессиональный статус, что выразилось в следующем:

1. достижение довольно высокого уровня обобщения и систематизации;
2. смещение акцентов с интересов бухгалтеров или конкретных частных собственников на интересы публики (т. е. широкого круга потенциальных пользователей результатами учета) в целом;
3. реализация идеи этического кодекса бухгалтера как инструмента действенного контроля за поведением профессионального бухгалтера в ходе осуществления им своих функций.

Дальнейшее развитие учета и стремление профессионального сообщества более четко и недвусмысленно идентифицировать его роль в научной среде и в бизнес-коммуникации привели к весьма важным последствиям, с которыми прямо или косвенно необходимо считаться в ходе модернизации российской системы учета. Заметим, что речь должна идти именно о модернизации, а не о полном отказе от национальных научных и практических бухгалтерских традиций, в том числе научных наработок российских и советских ученых-бухгалтеров. Никакая уважающая себя страна, а Россия относится к странам, имеющим богатые традиции в области теории и практики учета, не может позволить себе банальное следование призыву отказаться от национальных учетных регулятивов и перейти на МСФО.

После вступления в силу с 1 января 2013 г. Минфин планирует до 2015 г. завершить приведение ранее принятых нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности юридического лица в соответствие с МСФО и утвердить новые нормативные правовые акты по бухгалтерской (финансовой) отчетности юридического лица на основе МСФО. При этом разработку предложений по осуществлению дифференцированного подхода к ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности хозяйствующими субъектами планируется завершить к 2014 г.

На протяжении всего этого переходного периода будет осуществляться обобщение и распространение опыта применения МСФО с целью последовательного и единообразного их использования.

В Плане Минфина отводится целый раздел совершенствованию системы регулирования бухгалтерского учета и контроля качества бухгалтерской (финансовой) отчетности. В рамках этой деятельности предполагаются:

- обеспечение постоянного участия делового и профессионального сообщества в разработке нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета и отчетности, аудита;

- приведение действующих Федеральных стандартов аудиторской деятельности в соответствие с международными стандартами аудита;

- уточнение Федеральных стандартов аудиторской деятельности в связи с изменениями в международных стандартах аудита;

- разработка предложений по усилению государственного надзора за своевременностью и полнотой раскрытия бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующими субъектами;

- разработка рекомендаций для хозяйствующих субъектов по организации и осуществлению ими внутреннего контроля бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- разработка предложений по внесению изменений и дополнений в законодательство по вопросам административной, уголовной и гражданско-правовой ответственности хозяйствующих субъектов, их руководителей и иных должностных лиц за нарушение сроков раскрытия бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее недостоверность.

И все это планируется завершить до 2015 г.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", (утратил силу)
2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", принятый 22 ноября 2011 г. (ред. от 28.12.2013)
3. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (ред. от 24.12.2010)
4. Приказ Минфина РФ от 07.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности" (ред. от 04.12.2012)
5. Галаган А.М. Счетоводство в его историческом развитии. - М.: Госиздат, 1927. - 172 с.
6. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / Под ред. проф. М.И. Кутера. - М.: Финансы и статистика; Краснодар: Просвещение-Юг, 2009. - 308 с.
7. Рувер Р. де. Как возникла двойная бухгалтерия. М.: Госфиниздат, 1958. 68 с.
8. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. 638 с.
9. Garnier P. Comptabilitecommerciale. Comptabilitegenerale. Paris, 1975.
10. Littleton A.C. Accounting evolution to 1900. N.Y.: Russel&Russel, 1966. 374 p.
11. FederigoMelis. Storiadellaragioneria (Bologna, 1950).
12. Валуев Б. О многоцелевом бухгалтерском учете: некоторые необоснованные представления // Бухгалтерский учет и аудит. 2012. N 5. С. 3 - 9.
13. Гура Н.А. Бухгалтерский учет как система и модель хозяйственной деятельности предприятий // "Международный бухгалтерский учет", 2012, N 8
14. Саяпина Е.Н. Обновляем бухгалтерский учет // "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 8
15. Смирнов В.Д., Козлов В.В.О природе бухгалтерского учета и его общем определении // "Все для бухгалтера", 2011, N 1