Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение (Общее понятие учетной политики организации)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время учетная политика является мощным инструментом в управлении организацией, поэтому ее формированию и раскрытию уделяется все больше внимания, что продиктовано требованием времени. Она призвана играть существенную роль в реализации стратегии предприятия. При формировании учетной политики в силу влияния на финансовые потоки и имущественное положение выбранных способов ведения учета следует уделять внимание ее аспектам во всех хозяйствующих субъектах независимо от сферы деятельности и организационно-правовых форм.

В учетной политике нужно максимально адекватно отразить деятельность организации сформировать полную, объективную и достоверную информацию полезную для принятия эффективных экономических решений организации.

Выбранная организацией учетная политика оказывает влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Тема курсовой работы является достаточно актуальной и представляет интерес, так как учетная политика является одним из основных документов, который определяет правила ведения бухгалтерского учета организации в рамках стандартов учета, определенных нормативными актами законодательства по бухгалтерскому учету Российской Федерации. Исходя из того, что бухгалтерский учет на предприятии осуществляется в определенном порядке, необходимо установить такой порядок, реализация которого бы, обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей. Таким образом, хозяйствующие субъекты разрабатывают и проводят собственную учетную политику. Поскольку одним из основных документов, подвергающихся первоочередной проверке, является принятая учетная политика предприятия, поэтому целью данной курсовой работы является: - определить содержание и дать определение учетной политики, а также показать порядок формирования учетной политики. Для достижения поставленной цели предполагается решить следующие задачи:

1) дать определение содержанию учетной политики;

2) показать форму и структуру учетной политики

3) показать как формируется и разрабатывается учетная политика в предприятии

3) дать комментарии по пунктам разработанного проекта учетной политики и определить факторы, влияющие на их принятие.

Глава 1. Теоретические основы формирования учетной политики

1.1 Общее понятие учетной политики организации

Термин "учетная политика предприятия" начал употребляется в конце 80 годов в качестве перевода на русский язык словосочетания "accounting policies", в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета [16].

Учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета на предприятии в условиях действующей нормативной базы на данный момент времени. Учетную политику разрабатывает бухгалтер, а руководитель предприятия утверждает своим приказом или распоряжением.

В учетной политике организации утверждаются: 1) план счетов; 2) нетиповые формы первичной документации (если такие имеются); 3) порядок проведения инвентаризации; 4) методы оценки активов и обязательств; 5) правила документооборота; 6) технология обработки информации; 7) порядок контроля за хозяйственными операциями [4].

Учетная политика компании документ, который включает в себя:

• Методы первоначального наблюдения;
• Ценового измерения;
• Настоящей группировки;

Обобщения всей информации относительно деятельности организации.

Определение учетной политики включает в себе такие способы как:

• Методы группировки учета;
• Оценочные факторы ведения основной деятельности;
• Оценка всех активов предприятия;
• Ведение документного оборота;
• Инвентаризации материальных ценностей (ревизия);
• Методики использования бухгалтерских счетов;
• Регистрация учета;
• Обработка всех имеющихся данных [3].

Основными требованиями учетной политики являются:

1) полнота отражения фактов;

2) осмотрительность при приобретениях и вложениях;

3) приоритет содержания над формой;

4) непротиворечивость синтетических и аналитических учетов;

5) рациональность ведения бухгалтерского учета.

Понятие учетной политики подробно раскрывает Кондраков Н.П. Он отмечает, что «учетная политика – это основной рабочий документ организации, в котором изложены выбранные ею варианты учета и оценки объектов учета, форма бухгалтерского учета, порядок его организации, формы внутренней отчетности. Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей валюты баланса, а также себестоимости продукции, прибыль, величину налогов» [21].

Баранов П.П. отмечает, что «учетная политика (если скорректировать классическое определение с поправкой на сознание ее реальной роли в системе управления предприятием) – это закрепленная внутренней документацией совокупность принципов, приемов и правил ведения учета, которые должны соответствовать стратегии предприятия и способствовать получению максимального эффекта от функционирования системы учета. Следовательно, учетная политика является важным средством формирования значений основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценообразования».

По мнению Елагиной Е.А. «реальным, а зачастую и единственным инструментом нахождения оптимального варианта отражения тех или иных фактов хозяйственной жизни, хозяйственных операций является учетная политика организации. Важность формирования адекватной учетной политики обусловлена не только тем, что без этого невозможно сформировать достоверную отчетность при приемлемых расходах на ведение учета, но еще и тем, что любые изменения в учетной политике нежелательны» [23].

С точки зрения Соколова А.А. «большинством главных бухгалтеров российских компаний учетная политика рассматривается как документ, наличие которого представляется неизбежной необходимостью, а формирование связано с затратами времени и сил. Зачастую формирование учетной политики происходит в спешке, по остаточному принципу либо отдается на откуп аудиторской фирме. Результат процесса по разработке или совершенствованию различен: учетная политика или же охватывает самые насущные для компании аспекты, или представляет собой добросовестное изложение норм большинства доходов, регулирующих учетную политику. Бесспорно, что учетная политика является основополагающим нормативным документом, регулирующим учетный процесс в компании»[7].

По мнению Ланина И.Б. что «принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета составляет учетную политику организации. Выбор одного из предполагаемых нормативными документами вариантов методики учета конкретных операций, самостоятельная разработка способов ведения учета и обоснование отступлений от предписаний нормативных документов составляют учетную политику организации»[22].

Все авторы в своих статьях раскрывают понятие учетной политики. Но из всех представленных статей, я в большей степени разделяю точку зрения Баранова П.П., так как в современных экономических условиях от хозяйственных субъектов требуется ведение бухгалтерского учета и формирование отчетности по определенным правилам, которые должны последовательно приниматься из года в год. Эти правила должны быть закреплены в приказе об учетной политике организации. Учетная политика оказывает существенное влияние на величины себестоимости продукции, прибыли налогов, показателей финансового состояния предприятия.

1.2 Форма и структура учетной политики

Форма учетной политики нормативно не регламентирована. Поэтому сформированная учетная политика может быть изложена непосредственно в приказе. В этом случае она будет иметь исключительно текстовый формат с выделением отдельных пунктов. Более удобна табличная форма построения учетной политики [17]. При этом утверждаемая приказом учетная политика является самостоятельным законченным документом (например, положением), имеющим собственную логическую структуру и форму, соответствующую целям ее создания. В этом случае учетная политика становится приложением к соответствующему приказу.

Табличная форма построения учетной политики делает этот документ более структурированным, с наглядными ссылками на нормативные документы, являющиеся обоснованием (основанием) для выбранного организацией способа ведения бухгалтерского учета. Табличная форма позволяет графически выделить в общем объеме документа отдельные разделы, соответствующие конкретным объектам или направлениям учета. Все это облегчает последующее использование учетной политики работниками организации в процессе ежедневной работы. Особенно актуально это в том случае, если бухгалтерская служба имеет сложную иерархическую структуру с разделением учетных работ по направлениям.

Учетная политика организации должна содержать ряд приложений, как минимум, рабочий план счетов бухгалтерского учета, применяемый в данной организации, документооборот и формы внешней бухгалтерской отчетности, разработанные на основе образцов, рекомендованных Минфином России [1]. Утвержденная учетная политика может иметь приложения: дополнительно разработанные в организации формы первичных учетных документов, детальные методики разработанных способов ведения учета и др. Однако при этом не следует забывать, что утвержденная учетная политика со всеми поименованными в ней приложениями является официальным документом и может быть запрошена в ходе проведения различных проверок и судебных разбирательств, представлена учредителям и т. п.

 Структура учетной политики. В учетной политике целесообразно предусмотреть два раздела: организационно-технический и методический.

Организационно-технический раздел определяет:

• организацию ведения бухгалтерского учета;
• форму бухгалтерского учета;
• технологию обработки учетной информации;
• порядок проведения инвентаризаций;
• организацию системы внутреннего контроля;
• порядок документооборота;
• рабочий план счетов бухгалтерского учета [3].

При этом порядок организации бухгалтерского учета должен устанавливать способ его ведения и степень централизации (при наличии в организации филиалов), структуру бухгалтерии. Технология обработки учетной информации прямо зависит от степени автоматизации учетных процессов. В приложение целесообразно вынести общий перечень и формы составляемых бухгалтерских регистров и инструкции по их заполнению. Порядок проведения инвентаризации должен определять перечень имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, даты и сроки проведения плановых инвентаризаций. Внутренний контроль, как правило, осуществляется в организациях силами контрольно-ревизионной комиссии или подразделениями внутреннего аудита, деятельность которых регламентируется соответствующим положением. Поскольку документооборот и рабочий план счетов представляют собой довольно объемные документы, их следует включить в приложение к учетной политике. Также в составе приложений следует привести применяемые в организации (разработанные ею в порядке дополнения атрибутов типовых форм или полностью) формы первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, формы внутренней бухгалтерской отчетности (в первую очередь, это актуально для организаций, имеющих сложную внутреннюю структуру и разветвленную сеть филиалов), а также формы внешней бухгалтерской отчетности, разработанные на основе образцов, рекомендованных Минфином России. Непосредственно в учетной политике целесообразно установить критерий существенности показателей для раскрытия в составе бухгалтерской отчетности.

Методический раздел учетной политики определяет:

• методы оценки активов и обязательств организации;
• методы признания доходов и расходов организации;
• методы калькулирования себестоимости [4].

Столь короткий перечень рассматриваемых вопросов не должен вводить в заблуждение – методический раздел всегда бывает объемным, и именно он определяет правила учета в организации. Поскольку учетная политика конкретизирует способы учета и оценки практически всех активов и обязательств организации, целесообразно сгруппировать их по какому-либо признаку, например:

• в последовательности нумерации счетов бухгалтерского учета (основные средства (счет 01) и их амортизация (счет 02), доходные вложения в материальные ценности (счет 03), нематериальные активы (счет 04) и их амортизация (счет 05), расходы на НИОКР (счет 04) и т. д.) [2].
• в последовательности отражения показателей в составе бухгалтерского баланса по статьям (по мере повышения ликвидности – нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и т. д.);
• в последовательности их возникновения в процессе жизнедеятельности организации (капитальные вложения, основные средства, нематериальные активы, результаты НИОКР и т. д.), а также в любом другом порядке, удобном для организации.

Следует отметить, что приведенные элементы организационно-технического и методического разделов учетной политики не являются исчерпывающими. Организации вправе расширять их, дополняя другими подразделами.

1.3 Принципы, факторы и задачи учетной политики

Основные принципы формирования учетной политики организации:

✓ полнота отражения всех хозяйственных операций (требование полноты);

✓ своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности (требование своевременности);

✓ большая готовность к признанию расходов и обязательств, чем доходов и активов, недопущение создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

✓ отражение фактов хозяйственной деятельности не столько исходя из их правовой формы, сколько из их экономического содержания (требование приоритета содержания над формой);

✓ тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета (требование непротиворечивости);

✓ рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и размера организации (требование рациональности) [19].

Среди основных факторов, которые влияют на выбор учетной политики можно назвать:

• форма собственности и организационно-правовая форма (акционерное общество, товарищество с ограниченной ответственностью, государственное предприятие и т.д.);
• отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, посредническая деятельность и т.д.);
• объемы деятельности, среднесписочная численность работающих и т.д.;
• соотношение с системой налогообложения (освобождение от различного вида налогов, льготы по налогообложению);
• степень свободы действий в условиях перехода к рынку (прежде всего имеется ввиду возможность самостоятельного принятия решений в вопросе ценообразования и выборе партнера);
• строения финансово-хозяйственного развития (цели и задачи экономического развития предприятия на долгосрочную перспективу, ожидаемые направления инвестиций, тактические подходы к решению перспективных задач);
• наличие материальной базы (обеспеченность компьютерной техникой и иными средствами оргтехники, программно-методическое обеспечение и т.п.);
• система информационного обеспечения предприятия (по всем необходимым для эффективной деятельности направлениям);
• уровень квалификации бухгалтерских кадров, экономической смелости, инициативности и предприимчивости руководителей предприятия;
• система материальной заинтересованности за выполняемый круг обязанностей;
• внешние факторы (инфляция, сезонность производства, конкуренция состояние рынка).

Только принятие во внимание всей совокупности влияющих факторов позволит правильно сформировать учетную политику предприятия [17].

Задачи учетной политики организации. Учетная политика организации выполняет определенные задачи. Учетная политика отражает все факты деятельности организации. Данная задача состоит в том, что учетная политика в утверждении различных элементов и объектов учета – должна охватывать все аспекты деятельности предприятия. Содержание учетной политики должно отвечать эффективному управлению на предприятии. Данная задача состоит в том, что при разработке учетной политики – необходимо ставит задачу оптимизации учетных работ в организации. Единый регламент. Данная задача заключается в единстве требований, изложенных в учетной политике для всех подразделений организации. Поэтому при разработке учетной политики, необходимо учитывать специфику деятельности каждой единицы хозяйствования.

В общем, выполняя основную задачу – установление правил и норм учета, принимают во внимание несколько обязательных допущений: Имущественная обособленность. Имущество организации учитывается отдельно от имущества собственников. Непрерывность. Учетные работы осуществляются в непрерывном ритме. Последовательность. Учетная политика издается ежегодно, с учетом всех изменений в деятельности или учетном процессе. Непротиворечивость. Все аспекты учета, которые указаны в учетной политике, не должны противоречить, ни друг другу, ни нормам законодательства на государственном уровне[4].

Глава 2. Формирование и разработка учетной политики организации

2.1 Классификация целей учетной политики

Целевой подход к учетной политике обусловлена следующими причинами: Во первых, цели которые могут быть поставлены учетной политикой перед бухгалтерским учетом (финансовой отчетностью), определяются той ролью, которую призвана играть бухгалтерская информация. Реализация разных целей предполагает совершенно разные подходы к постановке задач. Во-вторых понимание того какой цели в первую очередь отвечает представленная на основе данной учетной политики отчетность, обеспечивает необходимую степень объективности оценки ее данных и построения верных выводов для принятия ее пользователями обоснованных управленческих решении. В – третьих, правильное определение учетной политикой цели бухучета, финотчетов банков и.т.д.

Отечественные и зарубежные авторы сформулировали основные особенности целей бухгалтерского учета, таких как:

- субъективность- цели всегда устанавливаются людьми и выражают интересы определенного социума;

- значимость – цели обеспечивают понимание истинного значение данных, полученных в бухгалтерской системе;

- иерархия – формируются в соответствии с приоритетами для пользователей бухгалтерского учета [8].

При исследовании целей учета в процессе исторического развития бухгалтерского учета были сделаны следующие выводы:

– каждый этап в развитии бухгалтерского учета характеризовался различным подходом к пониманию целей учета (отчетности), что оказывало влияние на выделение объектов бухгалтерского учета и элементов отчетности, их бухгалтерскую оценку;

– изменение отношений собственности и других условий развития общества приводит к изменению доминирующих пользователей бухгалтерской информации, требований к методологии учета, обусловливает стратегические цели и задачи, а также частные приемы и способы, необходимые для решения практических задач бухгалтерского учета;

– основой современных концепций бухгалтерского учета также являются определенные цели учета;

– в последние десятилетия преимущественно в англоязычной научной среде наблюдается тенденция расширения концептуального пространства и направлений исследований в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Это происходит на основе взаимодействия учетных теорий с другими отраслями знаний: лингвистики, социологии, психологии и т.д.[6].

В рамках новых подходов цели учета перестали ограничиваться только техническими и методическими аспектами. Внимание исследователей привлекают социальные и институциональные аспекты бухгалтерского учета и финансовой отчетности, которые существенно повышают роль учета в развитии общества, превращая его во все объемлющую среду информационного и сервисного обеспечения бизнеса, социальную и административно-управленческую практику. Его новые концепции основываются на изучении процессов восприятия и обработки информации, они опираются на психологию и теорию рынка капитала. Эти исследования находятся в начальной стадии развития, но представляют значительный интерес с точки зрения бухгалтерского учета, целей развития учетной политики, а также формирования стандартов финансовой отчетности. Существенное расширение границ традиционного бухгалтерского учета приводит к появлению новых целей учетной политики, что требует систематизации информации об исследованных вариантах целей, которые способна обеспечивать определенная учетная политика. О необходимости выделения, систематизации и представления комплекса целей, на который будет опираться практика при формировании учетной политики,

свидетельствует распространенный в настоящее время шаблонный характер формируемой учетной политики без конкретизации ее целей. Эта проблема имеет место и в банковском секторе, и в других секторах экономики. По этой причине отдельные авторы считают, что при разработке учетной политики нормативные документы должны ориентировать руководство и бухгалтерскую службу организаций на реализацию целей управления предприятием.

Разработанная классификация целей направлена на оптимизацию содержания и лучшее понимание потенциала учетной политики. Она отличается наличием четырех классификационных признаков, на основе которых сформировано девять групп возможных целей учетной политики, охватывающих 14 видов целей бухгалтерского учета и финансовой отчетности [11]. В основу разработки классификации целей учетной политики положены следующие основные принципы: от общих целей к частным, принцип взаимосвязи видов целей в их группах, возможность формирования системы целей. По мере развития теории и практики бухгалтерского учета признаки классификации, группы, виды целей в группах могут изменяться и дополняться. Большинство видов целей учетной политики относится к структурированным целям, поскольку они имеют многовариантные и комплексные решения. Учетная политика проявляется в выборе системы целей бухгалтерского учета и финансовой отчетности. В таблице 1 подробно расписаны классификация целей учетной политики.

Рассмотрим варианты постановки целей согласно их видам для бухгалтерского учета (финансовой отчетности) преимущественно на примере банковской сферы. В соответствии с уровнем формирования целей выделены следующие группы: интернациональные, национальные (государственные), индивидуальные (частные). Приоритетным направлением развития бухгалтерского учета и финансовой отчетности банков России становится дальнейшее сближение с международными принципами, правилами и стандартами.

Таблица 1. Классификация целей учетной политики

Признак классификации целей	Группа целей	Вид цели в группе
Уровень формирования	Интернациональные Национальные (государственные) Индивидуальные (частные)	Цели МСФО Цели национальной политики в области бухгалтерского учета и финансовой Цели национальной учетной политики в банковской сфере Цели учетной политики отдельных банков
Функциональная направленность	Организационные Методические	Цели организации учетного процесса Цели организации процесса формирования отчетности Цели бухгалтерской оценки и отражения на бухгалтерских счетах объектов бухгалтерского учета Цели формирования элементов отчетности
Характер интересов	Внешние Внутренние	Цели, ориентированные на внешних пользователей финансовой отчетности, контролирующие органы Цели, ориентированные на исполнителей учетной политики банка Цели, ориентированные на внутренних пользователей отчетности, на управленческую отчетность, формируемую в системе бухгалтерского учета Цели, ориентированные на сервисное обслуживание клиентов банка
Информационная направленность	Экономические Социальные	Разнообразные информационные цели отдельных участников хозяйственного процесса (собственников, аппарата управления, инвесторов, кредиторов и др.), связанные с контролем и оценкой экономических показателей организации Социально-экономические цели отдельных членов общества (рабочих, служащих, представителей общественности), различных общественных групп и общества в целом

Поэтому представим интернациональные цели на примере цели финансовой отчетности, утвержденной Советом по международным стандартам финансовой отчетности (далее –Совет по МСФО).Основные положения, имеющие отношение к цели финансовой отчетности, раскрывают Концептуальные основы финансовой отчетности, разработанные Советом по МСФО. В 2010 г. Цель финансовой отчетности была заменена целью финансовой отчетности общего назначения. О важности постановки последней говорит следующее положение Концептуальных основ финансовой отчетности: «Как в случае с большинством целей, образ идеальной финансовой информации, согласно Концептуальным основам, вряд ли будет достигнут в полном объеме, по крайней мере, не в краткосрочном периоде, поскольку для того, чтобы понять, принять и внедрить новые способы анализа операций и прочих событий, требуется время. Тем не менее установление цели, к которой нужно стремиться, имеет определяющее значение для развития финансовой отчетности, направленного на повышение ее полезности» [19].

Основой постановки цели являются пользователи, для которых предназначена информация финансовой отчетности общего назначения, их информационные потребности. Согласно Концептуальным основам финансовой отчетности к ним относятся существующие и потенциальные инвесторы, а также кредиторы. В настоящее время «цель финансовой отчетности общего назначения заключается в предоставлении финансовой информации об отчитывающейся организации, полезной для существующих и потенциальных инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов. Эти решения касаются покупки, продажи или удержания долевых и долговых инструментов, а также существующие и потенциальные инвесторы, а также кредиторы. При этом для финансовой отчетности общего назначения не ставится цель предоставить всю информацию, необходимую существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам, «данным пользователям следует принимать во внимание относящуюся к теме информацию из других источников, например, общие экономические условия и ожидания, политические события и политический климат, а также перспективы для отрасли и организации».

Финансовая отчетность общего назначения ограничена следующей экономической информацией:

– о финансовом положении отчитывающейся организации. К ней относится информация о характере, величине экономических ресурсов организации и требованиях к отчитывающейся организации; информация об изменениях экономических ресурсов и требований;

– о финансовых результатах. К ним относятся финансовые результаты, отраженные по методу начисления, а также финансовые результаты, представленные денежными потоками за прошедший период. Финансовые отчеты общего назначения не предназначены для того, чтобы показать стоимость отчитывающейся организации, однако они содержат информацию, помогающую существующим и потенциальным инвесторам, заимодавцам и прочим кредиторам оценить стоимость отчитывающейся организации. Из цели логически вытекают следующие положения:

– качественные характеристики информации; –объем информации, раскрываемой в финансовой отчетности; –состав показателей финансовой отчетности; –определения элементов, из которых составляется финансовая отчетность (например, активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов); –принципы признания статей финансовой отчетности; – базы бухгалтерской оценки [15].

Во многом организационным целям способствуют оптимальное сочетание централизации и децентрализации учетных процедур в определенных условиях деятельности банка, внедрение новейших программно-технических средств. Методические цели включают множество направлений: от цели бухгалтерской оценки отдельных объектов учета до цели финансовой отчетности в целом. Они могут быть обобщенными, например:

– установление механизмов реализации методов бухгалтерского учета в соответствии со структурой и спецификой деятельности банка;

– конкретизация порядка использования допустимых нормативными актами способов ведения бухгалтерского учета;

– придание нормативного статуса самостоятельно разработанным методикам ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;

– установление методов внутри банковского контроля для исключения ошибок и злоупотреблений [11].Кроме того, цели могут быть направлены на решение конкретных методических проблем:

– сближение методов учета с МСФО;

– рационализация денежных потоков;

– исчисление расходов и доходов;

– учет стоимости материальных ценностей и других объектов;

– оценка финансовых инструментов банка, выраженных в иностранной валюте, и др.

По информационной направленности цели учетной политики делятся на экономические и социальные. Экономические включают в себя разнообразные цели отдельных участников хозяйственного процесса (собственников, инвесторов, кредиторов, корреспондентов и др.), связанные с получением экономической информации для контроля и оценки экономических показателей организаций. «Две важнейшие цели предпринимательства – цель получения прибыли и цель сохранения собственного капитала – на практике могут иметь различную степень важности в зависимости от предпочтения собственников капитала» [8]. В МСФО используется компромиссный подход к содержанию финансовой отчетности, предполагающий достижение одновременно и финансовых (информация о финансовых результатах) и имущественных целей (информация о финансовом положении отчитывающейся организации, к которой относится информация о характере, величине и изменениях ее экономических ресурсов, требованиях к ней). Многочисленными научными исследованиями доказано, что это противоречащие друг другу цели, они предполагают разные подходы к выделению объектов учета, к бухгалтерской оценке и признанию элементов отчетности. Противоречие создается конфликтом интересов инвесторов, собственников (для них, как правило, наиболее важна информация о финансовых результатах – о прибыльности) и кредиторов (приоритет отдается информации об имущественном положении – о платежеспособности). Равнозначное удовлетворение интересов всех групп пользователей финансовой отчетности невозможно. В настоящее время отчетность, составленная по МСФО, больше полезна для оперативности деятельности, то есть для инвесторов, собственников. Об этом свидетельствуют определения актива, дохода и других элементов финансовой отчетности, критерии их признания, базы бухгалтерской оценки.

Для общества в целом к социальным целям учетной политики относятся: упорядочение экономической (финансовой) информации, доступной пользователям; сокращение расходов, связанных с ее получением; повышение информативности отчетности по отображению деятельности субъектов хозяйствования и представлению определенных объектов бухгалтерского учета (элементов финансовой отчетности). Социальные цели могут расширять границы бухгалтерского учета. Некоторые исследователи утверждают, что цель учета должна охватывать не отдельное предприятие, а социально-экономические результаты его деятельности для всего общества или определенных социальных групп. Сторонники социологического подхода к учету ввели в теорию бухгалтерского учета категорию социальных затрат. Отдельные теории предлагают учитывать человеческий фактор. Например, все затраты на подготовку кадров капитализировать в активе баланса как инвестиции в персонал, а затем в течение определенного периода их амортизировать. Следовательно, социальными целями, поставленными перед бухгалтерским учетом, также могут быть: учет социальных расходов, исчисление индивидуальной и общественной себестоимости готовой продукции или услуг и др.

2.2 Формирование эффективной учетной политики

Для того чтобы максимально упростить работу бухгалтера, была разработана специальная технология формирования эффективной учетной политики организации. Главному бухгалтеру необходимо определиться только с целью формирования учетной политики и затем сформировать ее из элементов, которые соответствуют данной цели.

В целом последовательность действий при формировании эффективной учетной политики (технология) выглядит следующим образом:

1. анализ условий хозяйствования организации, ее организационной структуры;

2. анализ фактического состояния учета в организации и существующей учетной политики;

3. формулирование долгосрочных и краткосрочных целей функционирования организации, определение цели формирования учетной политики;

4. разработка приказа об учетной политике: 4.1 формирование организационно-технического раздела учетной политики; 4.2 формирование методического раздела учетной политики;

5.Разработка внутрифирменных стандартов [17].

Рекомендации по формированию методического раздела учетной политики: при выборе элементов, не оказывающих влияния на финансовые результаты, следует руководствоваться только простотой и удобством учета, а также соответствием специфики деятельности организации; при выборе элементов с прогнозируемым влиянием на отчетность следует воспользоваться таблицей 20, причем большее внимание следует уделить элементам с длительным периодом воздействия; прочим элементам (по которым невозможно дать однозначную оценку влияния) бухгалтер должен уделить достаточно пристальное внимание и самостоятельно просчитать последствия выбора тех или иных вариантов учета.

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Таким образом, чтобы грамотно реализовать это положение, необходимо хорошо знать действующую нормативную базу с точки зрения перечня тех вопросов, решение которых входит или не входит в компетенцию руководства организации, а также того, какие вопросы еще остаются не отрегулированными в законодательстве по бухгалтерскому учету. Учетная политика организации формируется глав­ным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается ру­ководителем организации. При этом утверждается:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевремен­ности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• методы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля хозяйственных операций;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета [15].

Законодательство об учетной политике накладывает большую ответственность на руководителя организации и главного бухгалтера, обусловливает необходимость хорошего знания ими методологии и организации бухгалтерского учета, налогообложения, финансов и других вопросов.

Перечень допущений, из которых должны исходить организации при формировании учетной политики:

1. При формировании учетной политики предполагается, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности). Таким образом, на балансе организации, как правило, не должно быть имущества, не принадлежащего данной организации, т. е. прежде чем проверять, например, правомерность включения в себестоимость материалов амортизации оборудования или нематериальных активов, следует убедиться в наличии документов, подтверждающих право организации на данное имущество.
2. Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации и существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности).
3. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики).
4. Факты хозяйственной деятельности организации относятся 
   к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной 
   определенности факторов хозяйственной деятельности). Это допущение называется также принципом начисления [19].

Учетная политика организации должна обеспечивать:

• полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной операции (требование полноты);
• своевременное отражение фактов хозяйственной операции в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
• большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
• отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
• тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
• рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности) [6].

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. В таблице 2 показаны формирование учетной политики предприятия. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация разрабатывает соответствующий способ, исходя положений по бухгалтерскому учету.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т. п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их местонахождения.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику в соответствии с вышесказанным, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Основное условие – единство учетной политики в организации. Это означает, во-первых, применение принятых способов, всеми структурными подразделениями организаций, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их расположения. В противном случае формируемая разными подразделениями учетная информация будет несопоставимой и несводимой. Во-вторых, в отношении какого-то одного конкретного вопроса организация должна использовать один выбранный способ, если иное не установлено системой нормативного регулирования учета. Кроме того, формирование учетной политики целесообразно осуществлять в тесной взаимосвязи с налоговым учетом.

Таблица 2. Формирование учетной политики

Источник: Залышкина, Т.А. Технология формирования эффективной учетной политики организации: автореф. дис. … канд. экон. наук: 08.00.12 /Т.А. Залышкина; Новосибирский гос. ун-т экономики и управления. – Новосибирск, 2006. – 22 с.

2.3 Влияние учетной политики на результаты деятельности организации

Минфин России в соответствии с возложенными на него задачами выполняет следующие основные функции: подготавливает предложения и реализует меры по методологическому руководству бухгалтерским учетом и составлением отчетности в Российской федерации;
Утверждает планы счетов, типовые формы бухгалтерского учета и отчетности, инструкции по их применению и порядку составления отчетности (кроме бухгалтерского учета и отчетности Центрального банка Российской Федераций и кредитных организаций) [2].

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются: 

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; 
• формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности; 
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; способы оценки активов и обязательств; 
• правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики предполагается, что: 
активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности); 
организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности); 
принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);  факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Учетная политика организации должна обеспечивать: 

• полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты); 
• своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности); 
• большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
• отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой); 
• тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости); 
• рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.  При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения. 

Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящим Положением не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.

Согласно национальному бухгалтерскому стандарту ПБУ 1/98, утвержденному Приказом Минфина ОТ 09.12.98 N60н, под учетной политикой предприятия понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [2].

В указанном Положении по учетной политике установлены допущения и требования, которые являются отправными моментами для организации при принятии учетной политики.

Общие правила, и принципы конкретизируются на каждом предприятии исходя из условий деятельности, степени осознания ее особенностей, квалификации персонала, имеющейся технической базы управления.

Исходя из содержания ПБУ 1/98, определяя учетную политику, необходимо учитывать следующие основные требования:

• требование полноты: в бухгалтерском учете должны отражаться все хозяйственные операции;
• требование своевременности: каждую операцию необходимо учитывать в том периоде, в котором она совершена( независимо от времени фактического получения или выплаты денег);
• требование осмотрительности: организация скорее признает расходы и обязательства, чем возможные доходы;
• требование приоритета содержания перед формой: при учете операций следует исходить не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания;
• требование непротиворечивости: данные аналитического и синтетического учета должны быть тождественны;
• требование рациональности: затраты на ведение бухгалтерского учета должны соответствовать условиям хозяйственной деятельности и величине организации [18].

Положения учетной политики организации должны применяться всеми ее обособленными подразделениями( филиалами, представительствами).

В соответствии с вышеуказанным нормативным документом только что созданная организация должна оформить учетную политику до сдачи первой бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Однако использовать положения учетной политики нужно с момента государственной регистрации предприятия. Следовательно, составить учетную политику нужно еще до регистрации предприятия, а утвердить – в указанные сроки.

При этом при формировании учетной политики предлагается:

- что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств ее учредителей и других организаций (допущение имущественной обособленности);

- что организация планирует продолжать свою деятельность в обозримом будущем (допущение непрерывности деятельности);

- что учетная политика организации применяется последовательно из года в год (допущение последовательности применения учетной политики);

- что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени оплаты (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности) [7].

2.4 Законодательное и нормативное регулирование учетной политики в РФ

 Основным инструментом, позволяющим понять и оценить финансовую отчетность организации, выступает учетная политика компании, формирование и утверждение которой входит в обязанности любой фирмы. Грамотно сформировать свой внутренний регламент, которым организация будет руководствоваться в целях бухгалтерского учета, можно только при четком понимании законодательного и нормативного регулирования учетной политики.
     При формировании своей учетной политики на 2019 год организация в первую очередь должна исходить из норм Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ"О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), вступившего в силу с 01.01.2013 г.
    Напомним, что сфера применения Закона N 402-ФЗ распространяется на следующих лиц, которых указанный закон именует экономическими субъектами:
    - коммерческие и некоммерческие организации;
    - государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов;
    - Центральный банк Российской Федерации;
    - индивидуальных предпринимателей, а также на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой (далее - лица, занимающиеся частной практикой);
    - находящиеся на российской территории филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации. Из статьи 6 Закона N 402-ФЗ вытекает, что обязанность ведения бухгалтерского учета распространяется на все российские компании, вне зависимости от применяемой ими системы уплаты налогов. Следовательно, с 01.01.2013 г. в полном объеме бухгалтерский учет ведут и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН). Об этом контролирующие органы постоянно напоминают в своих разъяснениях, на что в частности указывает Письмо Минфина России от 27.02.2015 г. N 03-11-06/2/10013, Письмо ФНС России от 15.04.2013 г. N ЕД-4-3/6829 и другие.
    Вместе с тем, обеспечить квалифицированное ведение учета можно только на основе законодательства о бухгалтерском учете и нормативных бухгалтерских документов, устанавливающих правила ведения учетной работы.     Как известно, с 01.01.2013 г. законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из Закона N 402-ФЗ, других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов.     При этом целями Закона N 402-ФЗ являются:
    - установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности;
    - создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.
 Требование о формировании организацией своей учетной политики, под которой понимается совокупность способов ведения бухгалтерского учета, установлено на законодательном уровне в статье 8 Закона N 402-ФЗ. Причем, в отличие от своего предшественника, в Законе N 402-ФЗ учетной политике посвящена отдельная статья. Вместе с тем, в статье 8 Закона N 402-ФЗ установлены лишь общие принципы формирования учетной политики.
Напоминаем, что в соответствии с положениями статьи 92 Федерального закона от 26.12.1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" свою годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность обязаны раскрывать публичные акционерные общества. Аналогичная обязанность распространяется и на не публичные акционерные общества с количеством акционеров более 50. Объем и порядок обязательного раскрытия определен разделом VII Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг, утвержденного Банком России 30.12.2014 г. N 454-П.
    Аналогичное правило в части публикации годовой отчетности касается и обществ с ограниченной ответственностью, если они публично размещают облигации и иные эмиссионные ценные бумаги, на что указывает пункт 2 статьи 49 Федерального закона от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".
     Пунктом 7.1 ПБУ 1/2008 установлено, что в случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в ФСБУ не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то организация разрабатывает соответствующий способ исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. При этом организация, основываясь на допущениях и требованиях, приведенных в пунктах 5 и 6 ПБУ 1/2008, обязана последовательно использовать следующие документы:
    -МСФО;
    - положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;
    - рекомендации в области бухгалтерского учета.
     С 2013 года подавляющее большинство организаций вправе пользоваться самостоятельно разработанными формами первичных учетных документов, содержащих обязательные реквизиты, поименованные в пункте 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ, а также самостоятельно разработанными формами бухгалтерских регистров, в которых имеются реквизиты, перечисленные в пункте 4 статьи 10 Закона N 402-ФЗ. Самостоятельно разработанные первичные учетные документы могут состоять как только из обязательных реквизитов, так и из обязательных и дополнительных реквизитов.    Причем формы первичных учетных документов и формы бухгалтерских регистров определяются руководителем организации по представлению главного бухгалтера или иного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
    При этом Закон N 402-ФЗ позволяет организациям вести "первичку" и бухгалтерские регистры в виде электронных документов, подписанных электронной подписью. При этом Закон N 402-ФЗ не уточняет, о какой электронной подписи в данном случае идет речь.
     В случае если законодательством России или договором предусмотрено представление первичного учетного документа другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, то организация обязана за свой счет изготовить бумажную копию первичного учетного документа.
    Аналогичное правило распространяется и на бухгалтерские регистры, которые ведутся в виде электронных документов. Напоминаем, что с 2013 года информация, содержащаяся в бухгалтерских регистрах компании, не считается коммерческой тайной!
     Впрочем, и это еще не все. Закон N 402-ФЗ снял противоречия между законодательным и нормативным регулированием учетной политики в части внесения изменений в учетную политику.
    Пунктом 6 статьи 8 Закона N 402-ФЗ определено, что изменение учетной политики может производиться при:
    - изменении требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
    - разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;
    - существенном изменении условий деятельности экономического субъекта.
     Практически те же правила, предусмотрены и ПБУ 1/2008, которое в отличие от Закона N 129-ФЗ позволяло вносить изменения в учетную политику не только с начала финансового года, но и в течение отчетного года.
    Сегодня такое же правило предусмотрено и пунктом 7 статьи 8 Закона N 402-ФЗ.    Таким образом, можно сказать, что с 01.01.2013 г. явные противоречия между законодательным и нормативным регулированием учетной политики устранены, что в свою очередь, позволяет надеяться на снижение количества спорных ситуаций между компаниями и проверяющими.
     В заключение отметим следующее.
    Исходя из законодательно-нормативной базы, регулирующей правила формирования учетной политики, вытекает, что ее целью является документальное подтверждение способов ведения бухгалтерского учета, избранных организацией и применяемых ею в ходе своего учетного процесса.    Поэтому она оформляется в виде отдельного приказа, утверждаемого руководителем, и подлежит применению всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (в том числе выделенными на отдельный баланс) независимо от места их нахождения.
     Основная задача учетной политики, как нормативного документа фирмы, состоит в раскрытии принятых при формировании учетной политики способов ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств. На это указывает пункт 17 ПБУ 1/2008.
    

2.5 Применение учетной политики в 2019 году в организациях РФ

При формировании учетной политики на 2019 год необходимо соблюдать следующие правила (см. п. 7 – 17 ФСБУ «Учетная политика»):

1. Субъект учета при составлении учетной политики должен учитывать особенности своей структуры, отраслевые и иные особенности деятельности, выполняемые им в соответствии с законодательством РФ полномочия и (или) функции и руководствоваться:

• законодательством РФ;
• ФСБУ «Учетная политика»;
• иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• учетной политикой органа, осуществляющего полномочия и функции учредителя (п. 7 стандарта). Если положение о том, что учетная политика составляется с учетом особенностей организационной структуры учреждения и исходя из норм действующего законодательства, ранее было установлено Законом о бухгалтерском учете и Инструкцией № 157н, то требование о составлении учетной политики сообразно учетной политике учредителя введено впервые.

2. Учетная политика формируется главным бухгалтером субъекта учета или иным физическим (юридическим) лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. То есть если ведение бухгалтерского учета передано сторонней организации, то учетную политику составляют работники сторонней организации (централизованной бухгалтерии), при этом в договоре, заключенном между учреждениями, отражаются особенности организации ведения бухгалтерского учета и (или) составления бухгалтерской (финансовой) отчетности учреждения, передающего функции по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности. Утверждается учетная политика руководителем субъекта учета, даже тогда, когда ведение бухгалтерского учета передано сторонней организации (п. 8 стандарта). Как и прежде, учетная политика применяется последовательно из года в год (п. 11 стандарта).

3. Состав учетной политики должен соответствовать требованиям п. 9 ФСБУ «Учетная политика». Здесь же отметим, что п. 9 стандарта сходен с п. 6 Инструкции № 157н, поэтому состав разделов учетной политики пересматривать не требуется. По-прежнему учетная политика должна содержать:

а) методы оценки объектов бухгалтерского учета;

б) рабочий план счетов бухгалтерского (бюджетного) учета;

в) порядок проведения инвентаризации активов;

г) иные разделы [2].

Основные положения учетной политики и (или) копии документов учетной политики подлежат публичному раскрытию на официальном сайте субъекта учета (централизованной бухгалтерии) в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (п. 9 ФСБУ «Учетная политика»).

4. При наступлении случаев, указанных в п. 12 стандарта, в учетную политику, применяющуюся в учреждении, вносятся изменения. Среди случаев, являющихся основанием для корректировки учетной политики, в п. 12 ФСБУ «Учетная политика» названы:

а) изменение законодательства РФ о бухгалтерском учете, нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

б) формирование или утверждение субъектом учета новых правил (способов) ведения бухгалтерского учета, применение которых позволит представить в бухгалтерской (финансовой) отчетности релевантную и достоверную информацию;

в) существенное изменение условий деятельности субъекта учета, включая его реорганизацию, изменение возложенных на него полномочий и (или) выполняемых им функций [1].

Под релевантной информацией понимается существенная и достоверная информация, которая собирается для определенной цели.

Вступление в силу новых федеральных стандартов является основанием для внесения поправок в учетную политику учреждения. Как установлено п. 13 ФСБУ «Учетная политика», учетная политика изменяется с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной ее изменения. Изменение учетной политики в течение отчетного года, не связанное с изменением законодательства РФ о бухгалтерском учете, федеральных и (или) отраслевых стандартов, принятием и (или) изменением нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, производится субъектом учета по согласованию с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, и с финансовым органом соответствующего публично-правового образования. Здесь же отметим, что стандарт устанавливает случаи, которые не считаются изменением учетной политики (п. 14 ФСБУ «Учетная политика»):

а) применение правил (способа) организации и ведения бухгалтерского учета для отражения фактов хозяйственной жизни, которые отличны по существу от фактов хозяйственной жизни, имевших место ранее;

б) утверждение нового правила (способа) организации и ведения бухгалтерского учета для отражения фактов хозяйственной жизни, которые возникли в деятельности субъекта учета впервые.

Как отражается в учете изменение учетной политики?

Прежде чем приступить к порядку отражения последствий изменения учетной политики в учете и отчетности, укажем, что изменение учетной политики может носить ретроспективный и перспективный характер.

Влияние изменения учетной политики на показатели деятельности субъекта учета покажем в следующей схеме:

Применение измененной учетной политики.

Нововведения не влекут существенные изменения показателей, отражающих финансовое положение, финансовые результаты деятельности субъекта учета (субъекта консолидированной отчетности) и (или) движение денежных средств субъекта учета.

Ретроспективное	Перспективное
Измененная учетная политика применяется к фактам хозяйственной жизни таким образом, как если бы она применялась с момента возникновения соответствующего факта хозяйственной жизни	Измененная учетная политика применяется к фактам хозяйственной жизни, возникающим после даты соответствующего изменения учетной политики
Изменение учетной политики оказывает, способно оказать влияние на показатели деятельности учреждения	Изменение учетной политики не оказывает или не способно оказать показатели деятельности учреждения существенное влияние на

Нововведения влекут или способны повлечь существенные изменения показателей, отражающих финансовое положение, финансовые результаты деятельности субъекта учета (субъекта консолидированной отчетности) и (или) движение денежных средств субъекта учета. Денежная (стоимостная) оценка изменений не производится. Производится оценка в денежном измерении (стоимостном выражении) на дату, с которой применяются указанные изменения в случаях, когда такая оценка может быть произведена

Показатели бухгалтерского учета и отчетности не подлежат корректировке, субъект учета применяет измененную учетную политику к фактам хозяйственной жизни, возникающим после изменения учетной политики (п. 18 ФСБУ «Учетная политика»)

Данные бухгалтерского учета и отчетности корректируются по правилам, установленным п. 16, 17 ФСБУ «Учетная политика», в случаях, когда возможна денежная (стоимостная) оценка изменения учетной политики

Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства РФ о бухгалтерском учете, федеральных и (или) отраслевых стандартов, принятием и (или) изменением нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, повлекшие или способные повлечь существенное изменение названных выше показателей, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 16, 17 ФСБУ «Учетная политика»):

• по правилам, установленным положениям нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• при отсутствии правил отражения таких изменений в нормативном акте – путем ретроспективного применения измененной учетной политики. При этом подлежат корректировке показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности на начало отчетного периода (входящие остатки) по статье «Финансовый результат экономического субъекта» бухгалтерского баланса, а также (в случае возможности корректировки) показатели связанных статей бухгалтерской (финансовой) отчетности за самый ранний год, предшествующий году, для которого в бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрываются сравнительные показатели. Информация о корректировке сравнительных показателей предшествующего года (годов) раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности отчетного года. Суммы корректировок сравнительных показателей отражаются в периоде, в котором произошло изменение учетной политики, записями по счетам бухгалтерского учета согласно нормативным правовым актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности [2].

В случае ретроспективного применения измененной учетной политики утвержденная бухгалтерская (финансовая) отчетность за предшествующий год (годы) не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Пунктом 19 ФСБУ «Учетная политика» установлено, что ретроспективное применение измененной учетной политики не представляется возможным, если оценка в денежном измерении (стоимостном выражении) последствий такого изменения:

а) не может быть произведена в связи с недостаточностью (отсутствием) информации за соответствующий предшествующий год;

б) требует использования оценочных значений, основанных на информации, которая не была доступна на дату представления бухгалтерской (финансовой) отчетности за предшествующий год.

По правилам рассматриваемого стандарта под оценочным значением понимается рассчитанное или приблизительно определенное значение какого-либо показателя, необходимого для ведения бухгалтерского учета и (или) отражаемого в бухгалтерской (финансовой) отчетности, при отсутствии точного способа его определения (п. 6 ФСБУ «Учетная политика»).

К оценочным значениям относятся:

а) сроки полезного использования объектов основных средств и нематериальных активов;

б) величины оценочных резервов;

в) величины амортизационных отчислений;

г) величины стоимости нефинансовых активов в случаях, предусмотренных федеральными и (или) отраслевыми стандартами бухгалтерского учета для организаций государственного сектора;

д) иные значения показателя, необходимого для ведения бухгалтерского учета и (или) отражаемого в бухгалтерской (финансовой) отчетности, рассчитываемые или приблизительно (оценочно) определяемые на основе экспертных заключений (профессиональных суждений) при отсутствии точного способа его определения.

Глава 3. Проблемы формирования и совершенствования учетной политики организации

Каждое предприятие разрабатывает свою учетную политику, его составление является обязанностью любого предприятия. Согласно Положению по бухгалтерскому учету 1/2008 под учетной политикой организации понимают совокупность способов, приемов и правил ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика определяется предприятием самостоятельно с соблюдением принципов, установленных законодательством. Её составление осуществляется главным бухгалтером, а утверждение – приказом или распоряжением руководителя. Таким образом, составление документа является неотъемлемой частью создания и существования организации.

На то, каким образом будет сформирована учетная политика, оказывают влияние разнообразные факторы, наиболее существенными среди которых являются:

• организационно-правовая форма (ООО, ПАО, ЗАО, УП, Товарищество и т.д.);
• направление деятельности предприятия (промышленность, торговля, строительство, транспорт и т.д.);
• размер предприятия исходя из общей численности работающих (малое, среднее, крупное);
• выбранная система налогообложения (общая, упрощенная, патентная система налогообложения, ЕНВД, ЕСХН);
• государственное регулирование (степень самостоятельности предприятий в вопросах ценообразования, выбора контрагентов и т.д.);
• стратегия развития (цели и задачи экономического развития предприятия, направления инвестирования) [2].

Учетная политика, которую выбирает и утверждает каждая организация, оказывает серьезное влияние на величину себестоимости продукции, прибыли, налога на прибыль соответственно, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, показателей финансового состояния предприятия и других показателей. Следовательно, учетная политика является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики и непосредственно влияет на конечный финансовый результат.

При формировании учетной политики организация сталкивается с такими распространенными проблемами, как:

• несовершенство действующего законодательства и несогласованность отдельных правовых актов между собой (обилие и разнообразие законов, подзаконных актов, инструкций и постановлений, а также необходимость сопоставления их друг с другом приводят к возникновению вопросов и нестыковок на начальном этапе);
• формальное отношение специалистов к формированию учетной политики (сформировано четкое представление о том, что учетная политика является формальным документом, который составляется в обязательном, принудительном порядке и воспринимается как обязанность; отсутствие на этапе формирования понимания того, как сильно выбранные методы учета влияют на конечный результат деятельности организации, а при его присутствии составление учетной политики в последний момент и по остаточному принципу, следовательно, неоказание достаточного внимания вопросам, отражаемых в учетной политике принципов работы организации);
• сложность выбора экономически оправданного варианта учета и оценки конкретных объектов (отсутствие рекомендаций и четкого алгоритма выбора вариантов учета и оценки обусловлено спецификой деятельности каждой организации в отдельности, по этой причине учетная политика не может быть составлена с использованием готовых шаблонов; отсутствие достаточных знаний, навыков и понимания специфики деятельности организации приводит к проблемам в выборе форм и методов ведения бухгалтерского учета).

Кроме того, при формировании учетной политики допускаются такие фатальные ошибки, как:

• разработка учетной политики с использованием готовых шаблонов (ни одна типовая форма, как бы детально она ни была проработана, не может учесть всех особенностей и специфику деятельности каждой отдельно взятой организации; так называемого «идеального рецепта» не существует и существовать не может по причине уникальности условий и особенностей деятельности каждой отдельно взятой компании);
• невнимательное отношение к формированию учетной политики (существует мнение, что менять учетную политику можно каждый год; как правило, это представление ведет к невнимательному составлению документа, в то время как изменения в учетную политику могут вноситься лишь в исключительных и значимых случаях, например, при изменении действующего законодательства, внедрении новых систем учета на предприятии или его реорганизации).

Целью формирования учетной политики в современных рыночных условиях является формирование эффективной учетной политики. Эффективная учетная политика – закрепленная внутренней документацией совокупность принципов, приемов и правил ведения учета, которая должна соответствовать стратегии развития предприятия и способствовать получению максимального эффекта от функционирования системы учета в рамках действующего законодательства [3].

Для достижения вышеуказанной цели необходимо действовать в соответствии с определенным алгоритмом, подразумевающим прохождение следующих этапов:

1. Аналитический этап (анализ условий хозяйствования предприятия, фактического состояния бухгалтерского учета, определение долгосрочных и краткосрочных целей компании).
2. Проектный этап (разработка рекомендаций по совершенствованию существующей учетной политики, проекта новой учетной политики, внутрифирменных стандартов).
3. Контрольный этап (решение проблем, возникших в процессе формирования учетной политики, консультирование персонала, оперативное внедрение изменений) [10].

Для устранения указанных недостатков необходимо осуществить ряд мер по совершенствованию нормативно-правового обеспечения учетной политики на законодательном уровне. Данная задача полностью ложится на плечи законодательных органов, призванных облегчить существование предприятий при помощи эффективных нормативно-правовых актов, которые могли бы быть доступны для понимания специалистов, работающих с ними. Прежде всего, целесообразно устранить несоответствия между отдельными нормативно-правовыми актами и положениями, чтобы не вынуждать составителей этой политики решать, какой нормативно-правовой акт им нарушить, а какому следовать в случае, если один противоречит другому. Кроме того, имеет смысл проводить работу, направленную на популяризацию мнения о том, что учетная политика является важным документом, влияющим на основные показатели деятельности, а не простой обязанностью организации.

С целью повышения качества процесса формирования учетной политики на уровне предприятия целесообразно усилить контроль со стороны государственных органов за соблюдением ими требований действующего законодательства и содействовать внедрению информационных систем и технологий обработки учетной информации, систематическому повышению квалификации работников бухгалтерии. Так или иначе, основная работа при формировании учетной политики ложится на плечи специалистов, в этом случае человеческий фактор играет ведущую роль. Системное повышение уровня квалификации и реальных знаний сотрудников, а также воспитание в них ответственности за результат, в котором они должны быть заинтересованы, является весомым фактором борьбе с проблемами, возникающими при формировании учетной политики предприятия.

Учетная политика, большинством бухгалтеров рассматривается как документ, наличие которого просто необходимо на любом предприятии, а формирование связано с затратами времени и сил, зачастую забывая о выгодах. В большинстве случаев, разработка учетной политики происходит в спешке, не уделяя этому особого значения. Помимо этого, именно грамотно составленная учетная политика является важнейшим инструментом управления экономической деятельностью предприятия, позволяет обеспечить необходимой информацией всех заинтересованных пользователей и обеспечить эффективность деятельности организации. Результат процесса по разработке или совершенствованию различен: или же учетная политика охватывает буквально все насущные аспекты, или представляет собой добросовестное изложение документов, регулирующих учетную политику. Учетную политику формируют каждый год, но если на новый год ее не утвердили, то продолжает действовать прошлогодняя. В течение года документ можно только дополнять, если в деятельности налогоплательщика появился новый вид деятельности (например, торговая организация стала оказывать еще и услуги по сервисному обслуживанию этих товаров) или законом внесены изменения в положения о бухучете или налогах. Что касается уже закрепленных в ежегодной учетной политике положений, то изменять их можно только с нового года. Только что созданная организация должна утвердить учетную политику для бухучета не позднее 90 дней со дня регистрации (п. 9 ПБУ 1/2008), а для целей расчета НДС – до конца квартала, в котором она была зарегистрирована. При этом признается, что организация применяет учетную политику с момента государственной регистрации. Что же касается разработчика учетной политики, то всем известно, что ее разрабатывает главный бухгалтер или другое лицо, отвечающее за учет, а утверждает – руководитель. Учетная политика является одним из основных стандартов экономического субъекта, которая требует грамотного составления как для целей бухгалтерского, так и для налогового учета. Обычно в случаях проверки экономического субъекта контролирующими органами учетная политика запрашивается в обязательном порядке. Если в учетной политике отражается полнота раскрытия информации касательно ведения бухгалтерского и налогового учета, и если эти данные обоснованы требованиями законодательства, это позволит избежать ошибок в дальнейшей работе бухгалтерии организации. Также, важно заметить, что состав и содержание учетной политики должны обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации. Основная цель деятельности предприятия может быть достигнута только в случае правильно организованной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, который, в свою очередь, зависит от выбранных методов учета и правильного распределения прав и обязанностей персонала предприятия. Процесс формирования учетной политики вызывает немало трудностей. Проблемы возникают уже на первых этапах работы над учетной политикой – при определении приоритетных направлений построения системы учета в организации. Эти направления, как мы знаем, зависят от целей, которые преследуются составителями учетной политики. Вариативность подходов к учетной методологии приводит к разнообразию формируемых на ее базе показателей и их конкретных значений. Естественно, составители учетной политики прогнозируют в будущем значение отдельных показателей, которые выгодны одним участникам хозяйственных процессов и невыгодны другим. Как мы уже отметили разработка, и тем более совершенствование учетной политики является самым сложным процессом, предполагающим изучение особенностей ведения бизнеса, анализ действующего законодательства, проведение различных расчетов и т.д. Однако процесс формирования учетной политики организации не заканчивается ее разработкой, а продолжается в течение всего периода существования компании. После создания учетной политики ее необходимо регулярно пересматривать и совершенствовать. И соответственно сам процесс совершенствования должен включать такой пункт как повышение качества учетной политики. Повышение качества учетной политики в свою очередь, заключается в улучшении ее характеристик по таким критериям, как: полнота, непротиворечивость, обоснованность и рациональность методов учета и др. Руководство компании должно постоянно осуществлять контроль за созданием и совершенствованием учетной политики, а также за ее применением, поскольку он является важным и неотъемлемым элементом системы внутреннего контроля за подготовкой финансовой отчетности. Без осуществления внутреннего контроля за формированием и применением учетной политики компании не удастся создать эффективной системы внутреннего контроля, непротиворечащий и отвечающий всем необходимым требованиям. Подводя итог, можно подчеркнуть, что процесс формирования и совершенствования учетной политики является неотъемлемой частью в жизненном цикле предприятия, требующий затрат времени и рабочей силы. Ведь он не заканчивается только на формировании учетной политики, ее необходимо постоянно пересматривать, дополнять, обновлять, а при необходимости и заменять определенные моменты. И только при правильно сформированной учетной политике можно добиться эффективного производства и роста предприятия в будущем.

Заключение

Проведенное исследование понимания учетной политики и процессов ее формирования, в целом изучения данной темы позволяет сделать определенные выводы.

1.В настоящее время актуальными вопросами являются: осмысление сущности учетной политики, оптимизация процессов ее разработки в условиях роста объема информации, формируемой в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также объективной необходимости повышения качества данной информации.

2. В результате изучения теоретических и научно-практических трактовок учетной политики был сделан ряд выводов относительно ее сущностных характеристик. На их основе предложено уточненное определение понятия «учетная политика», которое в отличие от предшествующих трактовок включает следующие базовые характеристики учетной политики: законодательный (нормативный) статус, системный подход к содержанию, соответствие определенным социально-экономическим целям.

3. Учетная политика проявляется в выборе системы целей бухгалтерского учета и финансовой отчетности. На базе анализа теории и практики бухгалтерского учета и финансовой отчетности, содержания основных учетных концепций и нормативных правовых документов обоснована необходимость целевого похода к разработке учетной политики. Анализ исторического развития бухгалтерского учета (включая его современный этап) позволил выявить и сформулировать особенности целей бухгалтерского учета, сделать выводы об их роли в процессе развития бухгалтерского учета и финансовой отчетности, о значимости и разнообразии целей учетной политики.

5. Изучение отечественной и зарубежной теории и практики в области бухгалтерского учета(финансовой отчетности) показало, что в последние два десятилетия активно развиваются новые направления исследований. Бухгалтерский учет уже рассматривается не как система техник и методик, а как социально-экономический институт, представляющий собой коммуникационную среду, инструмент власти и форму социального взаимодействия в обществе.

6. В основу классификации целей учетной политики, предложенной в данной работе, положены следующие основные принципы: от общих целей к частным; принцип взаимосвязи видов целей в группах; возможность формирования системы целей. Данная классификация целей отличается наличием четырех классификационных признаков, на их основе сформировано девять групп возможных целей учетной политики, которые охватывают 14 видов целей бухгалтерского учета и финансовой отчетности. В соответствии с их видами охарактеризованы варианты постановки целей в каждой группе, преимущественно на примере банковской сферы.

7. Разработка целей учетной политики создает основу для развития теории и методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Предложенные и альтернативные варианты целей позволят определить приоритеты при формировании и реализации отечественной учетной политики в соответствии с целями социально-экономического развития Республики Беларусь. Кроме того, признание определенных целей ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности будет способствовать росту понимания финансовых отчетов и доверия к ним, сокращению расходов пользователей, связанных с получением финансовой информации. Это приведет к общему улучшению учетной деятельности и финансовой отчетности банков, сделает их более содержательными и последовательными.

8. Установлено, что содержание учетной политики представляет собой совокупность взаимосвязанных элементов. Выполненная нами систематизация элементов учетной политики была сформирована исходя из влияния одних элементов на другие. На этой основе предложен новый подход к процессу построения учетной политики и алгоритм формирования учетной политики, который содержит этапы ее разработки, соответствующие им разделы учетной политики и группы элементов учетной политики, относящиеся к каждому разделу. Единство учетной политики достигается подчиненностью характеристик элементов последующих этапов элементам, разработанным на предыдущих этапах. В отличие от других алгоритмов формирования учетной политики, предложенные этапы ее разработки выделяются во взаимосвязи с элементами учетной политики, наполняющими ее конкретным содержанием. Это способствует системному подходу к построению учетной политики, делает обозримым ее содержание, а также обеспечивает взаимосвязь и согласование элементов учетной политики.

9. Разработанный алгоритм предназначен для оптимизации и рационализации процесса формирования учетной политики. Его применение содействует выработке обоснованных и последовательных принципов и правил бухгалтерского учета, методов подготовки финансовой отчетности. Кроме того, системный подход к построению учетной политики позволяет рассматривать учетную политику с различных позиций: с точки зрения государственных органов, разрабатывающих национальную учетную политику, и с позиции восприятия ее банком. В рамках данного алгоритма предложена группировка элементов учетной политики в разделы, она может служить основой для построения содержания положения об учетной политике банка.

10. В целом применение представленных в данном исследовании выводов и рекомендаций позволит выстраивать обоснованную учетную политику в соответствии с поставленной целью, потребностями пользователей бухгалтерской и финансовой информации, а также с учетом современных условий и тенденций развития бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Библиография

1. Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» на 2019г. ПБУ 1/2008. Львова, И. Н. Учетная политика организации / И.Н. Львова. - М.: Магистр, 2016. - 272 c.
3. Пятов, М.Л. Учетная политика организации: Учебно-практическое пособие / М.Л. Пятов. - М.: ТК Велби, Проспект, 2012. - 192 c.
4. Пятов, М.Л. Активы организации: трактовка МСФО [Электронный ресурс] / М.Л. Пятов, И.А. Смирнова // Интернет-ресурс для бухгалтеров BUH.RU. – Режим доступа: http://www.buh.ru/document.jsp?ID=1160&print=Y. – Дата доступа: 14.07.2012.
5. Тычинина, Н.А. Активная учетная политика как инструмент учетного обеспечения реализации целей управления предприятием. [Электронный ресурс] / Н.А. Тычинина // Центр развития научного сотрудничества: Сборник материалов: XIII Международная конференция. – Режим доступа: http://www.zrns.ru/index.html. – Дата доступа: 10.10.2011.
6. Соколов, А.А. Проблемы формирования учетной политики / А.А. Соколов // Экономический анализ: теория и практика. – 2007. –№ 11(92). – С. 1–27.
7. Залышкина, Т.А. Технология формирования эффективной учетной политики организации: автореф. дис. … канд. экон. наук: 08.00.12 /Т.А. Залышкина; Новосибирский гос. ун-т экономики и управления. – Новосибирск, 2006.–22 с.
8. Бельских, И.Е. Либерализация учетной политики как стратегия международной конкурентоспособности национальной экономики /И.Е. Бельских // Международный бухгалтерский учет. – 2011. – № 12(162). – С. 38–43.
9. Коротаев, С.Л. Оптимизация учетной политики субьектов хозяйствования Республики Беларусь: автореф. дисс. … канд. экон. наук:08.00.12 / С.Л. Коротаев; Белорус. гос. экон. ун-т. – Мн., 2001. – 23 с.
10. Лесневская, Н.А. Современные теории бухгалтерского учета в условиях экономики нового типа / Н.А. Лесневская // Белорусский экономический журнал. – 2009. – № 1. – С. 119–127.
11. Концептуальные основы финансовой отчетности [Электронный ресурс] // Министерство финансов Российской Федерации. – Режимдоступа: http://minfin.ru/ru/accounting/mej_standart_fo/docs/. – Дата доступа: 27.07.2014.
12. Абрамейцев, П.В. Учетная политика коммерческого банка [Электронный ресурс] / П.В. Абрамейцев // Центр развития научного сотрудничества. – Режим доступа: http://www.zrns.ru/index.html. – Дата доступа: 16.10.2014.
13. Стефанович, Л.И. Стратегия развития бухгалтерского учета и отчетности в банках в условиях глобализации международных рынков капитала: монография / Л.И. Стефанович. – Минск: БГУ, 2011. – 327 с.
14. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие / В.Д. Новодворский [и др.]; под ред. В.Д. Новодворского. – М.: ИНФРА-М,2003. – 464 с.
15. Соколов, Я.В. История бухгалтерского учета / Я.В. Соколов, В.Я. Соколов. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 272 с.
16. Болгучева Р.Б., Безиев Т.А. Роль учетной политики организации и основы ее формирования //Научный форум: Экономика и менеджмент: сб. ст. по материалам IV междунар. науч.-практ. конф. — № 2(4). — М., Изд. «МЦНО», 2017. — С. 13-24.
17. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [электронный ресурс] // URL: http://sprbuh.systecs.ru/uchet/pbu/pbu_1.html.
18. Косинова О.Ф. Проблемы формирования учетной политики [электронный ресурс] // URL: http://bcpk31.ru/n126384-problemy-formirovaniya-uchetnoj.html.
19. Филина Ф.Н., Беспалов М.В. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения / под ред. О.Н. Берг – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2012.
20. Кондраков, Н. П. «Последствия принимаемых решений в учетной политике организаций» // Бухгалтерский учет. - 2008.- №1 с. 5-12.
21. Ланина И.Б. «Учетная политика организации (брошюра)», научное издание, - М.: Финансовая газета, 2008, с.45.
22. Елгина, Е. А. «Принцип сопоставимости в учетной политике организаций» // Бухгалтерский учет. – 2009. -№3 с.63.