Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Учетная политика для целей налогообложения, её сущность и основные понятия)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время, благодаря постоянному развитию общества, налоги позиционируются основной формой доходов государства. Помимо финансовой функции, налоговый механизм используется для взаимодействия народного производства, структуры и динамики, развития и улучшения научно – технического прогресса.

Важные решения, принимаемые руководством организации, являются составлением и утверждением учетной политики для налогового учета. Формируется учетная политика, для целей налогообложения, исходя из того, насколько грамотно будет построена система учета организаций, для упрощения оптимизации налогообложения. Талант формирования учетной политики заключается в том, чтобы выбрать наиболее оптимальные способы учета для данной организации, которые позволят наиболее эффективно снизить, на законных основаниях, налогово–финансовую нагрузку.

К мероприятиям, помогающим экономить на налогах с помощью учетной политики, относится объективная оценка элементов, использующихся в учетной политике и продуктивный анализ рассмотрения всех возможных вариантов. Спектр вопросов, определяющих доходы и расходы, их сущность и функции, к которым относятся оценка и распределение, учет и упоминание в Налоговом кодексе РФ, и те, которые не упомянуты однозначно, все это, в совокупности, становятся основными вопросами учетной политики. В случае успешного согласования с остальными нормативными актами действующего закона нашей страны, учетная политика выступит снижающим элементом налоговых платежей и станет гармонично взаимодействовать с налоговым органом.

Если учетная политика составлена грамотно, то это во многом упростит работу различным участникам экономико – финансовых структур подразделений (к ним относятся: экономисты; бухгалтера; сотрудники, занимающиеся аналитикой организаций и предприятий, которые по каким – либо ситуациям не могут наладить связь с руководителями (речь, к примеру, о филиалах)). В избежание противоречий и ошибок по отношению учета и отчетности данных помогут Положения учетной политики для целей налогообложения.

Глава 1. Учетная политика для целей налогообложения, её сущность и основные понятия

Термин «учетная политика предприятия» стал употребляться в конце восьмидесятых годов в качестве вольного перевода на русский язык словосочетания «accounting policies», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. В начале 1992 г. этот термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и настоящее время получил достаточно широкое распространение в учетной литературе и на практике.[17.с3]

В экономической литературе приводятся разнообразные определения: «Учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета на предприятии в условиях действующей нормативной базы на данный момент времени»; «…совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условий хозяйствования»; «…это совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, объявляемая предприятием исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности». В приложении к приказу Министерства финансов РФ от 28 июля 1994г. №100 под учетной политикой предприятия понималась «…совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности». Данное определение совпадает с определением метода бухгалтерского учета.

Понятие налоговой учетной политики организации как самостоятельное было нормативно введено в 2002 г. ст. 167 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Однако определение налоговой учетной политики в НК РФ, действовавшего в то время, отсутствовало. Федеральным Законом РФ от 27 июля 2006 г. №137-ФЗ в ст. 11 пункт 2 НК РФ был добавлен абзац: «учетная политика для целей налогообложения – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика».

Благодаря дополнению в ст. 11 НК РФ с 1 января 2007 г. организации обязаны составлять и утверждать 2 документа – учетную политику для целей бухгалтерского учета и учетную политику для целей налогообложения.

В основном любому налогоплательщику предстоит выбирать один из доступных вариантов налогообложения и, когда выбор сделан, его следует оформить документально. Если в Налоговом кодексе прописана прямая норма, которая не содержит права выбора, повторять ее в учетной политике не нужно.

Утверждается учетная политика для целей налогообложения соответствующим распоряжением (приказом) руководителя предприятия или организации (п. 12 ст. 167 и ст. 313 НК РФ). Унифицированной, «жесткой» формы приказа об учетной политике нет.

Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, начинает действовать с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Конкретный документ является обязательным не только для организации в целом, но и для всех членов, связанных с этой организацией (отдельных подразделений). Организация применяет политику налогового учета с момента ее создания до момента ее ликвидации, поэтому, если эта политика остается неизменной, то нет необходимости составлять акты о ее принятии каждый год, поскольку срок действия налога Учетная политика не ограничивается календарным годом. Поэтому оно остается неизменным до принятия и утверждения новой учетной политики. При необходимости можно внести изменения в уже принятую и существующую налоговую политику, которая должна быть оформлена отдельным приказом (распоряжением), но если изменений много, целесообразно заменить учетную политику новой.

На основе нормативных актов бухгалтерского учета, учетная политика формируется главным бухгалтером предприятия или организации (так же в этой роли может выступать фирма, занимающаяся бухгалтерским учетом в данной организации) и утверждается непосредственно руководством организации. При этом в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» N 129-ФЗ утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- методы оценки активов и обязательств;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. [14.с-311]

Рассмотрим процесс формирования и утверждения учетной политики организации в данной таблице:

ПРОЦЕСС ФОРМИРОВАНИЯ	УТВЕРЖДЕНИЯ ПРИ ПРОЦЕССЕ ФОРМИРОВАНИЯ
определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика	рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности
выявление, анализ, оценка и ранжирование факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета	формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности
отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения организацией в их взаимосвязи	порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации
оформление избранной учетной политики	методы оценки активов и обязательств
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации	правила документооборота и технология обработки учетной информации
идентификация потенциально пригодных для применения организацией способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему метода учета и для каждого объекта учета	порядок контроля за хозяйственными операциями
выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики	другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета

Таблица 1

При формировании учетной политики предполагается, что:

1. активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);
2. организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);
3. принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);
4. факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

Учетная политика организации должна обеспечивать:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

- отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности). [ 6с.-269]

Когда организация выбирает способы, которыми будут определяться доходы и расходы, регистры налогового учета, то они должны быть закреплены в приказе об учетной политике. Каждый год составлять новую учетную политику или «повторять» приказ с прошлого года нет необходимости. Учетная политика составляется один раз. Но, есть возможность вносить в нее изменения. Только в том случае, когда принято много изменений в Налоговый кодекс, целесообразнее принять и утвердить новую учетную политику. При этом обязательно надо сделать ссылки на вступившие в силу Федеральные законы (на основании которых и были внесены поправки в НК РФ).

Изменения в учетную политику вносятся в следующих случаях:

1) законодательством внесены изменения в НК РФ (незначительные изменения). В данной ситуации изменения вносятся не ранее даты вступления в силу соответствующих законов;

2) организация решила изменить методы учета доходов и расходов. Изменения принимаются с начала налогового периода (обязательно);

3) появление новых видов деятельности у компании. Принимать учетную политику и вносить изменения можно в любой момент отчетного года. [ 17.с-152]

При составлении учетной политики для целей налогообложения предприятию (организации) следует обратить внимание на то, что желательно разделить на две части учетную политику:

1) на организационную;

2) на методологическую.

В учетной политике необходимо отметить:

а) необходимо указать каким образом будут распределяться обязанности бухгалтеров (работников бухгалтерии), назначить определенных сотрудников ответственными.

б) важно раскрыть – какими аналитическими регистрами будет пользоваться компания.

в) методы учета. Рассмотрим на примере, как правильно оформить приказ об учетной политике. [ 17с.-159]

Таким образом, понятие «налоговая учетная политика» или «учетная политика для целей налогообложения» – это выбранная конкретной организацией совокупность допускаемых НК РФ способов ведения налогового учета в целях оптимизации налогообложения.

1.1 Факторы, влияющие на выбор и задачи, решаемые при формировании учетной политики

Основные факторы, влияющие на формирование учетной политики налогообложения, в основном определяются особенностями хозяйственной деятельности, представляя собой объективные условия существования данной политики.

В состав основных факторов включены:

1. Технологические и организационные особенности производства
2. Источники дохода хозяйствующего субъекта
3. Объемы деятельности
4. Наличие материально-технической базы (на её основании обеспечивается выбор средств и приёмов работы)
5. Организационно-правовая форма
6. Организационная структура
7. Система информационного обеспечения организации[ 18с.-113]

Помимо основных факторов, влияющих на формирование учетной налоговой политики, существуют вторичные факторы, но они также являются важной частью общей системы. Эти факторы определяют общее содержание методов бухгалтерского учета и, в свою очередь, действуют как условия, определяющие область всех допустимых значений параметров. Незначительные факторы определяются установленными и общепринятыми принципами, методами и методами учета.

Только принятие во внимание всей совокупности влияющих факторов поможет правильно подойти к обоснованию учетной политики. С развитием рыночных отношений, появлением принципиально новых видов деятельности, усложнением процессов управления предприятиями и степенью осознания руководителями различного звена субъектов рыночных отношений круга, содержания и значимости решаемых задач объективно возрастает роль учетной политики. В узком смысле, учетная политика согласно действующему законодательству представляет собой совокупность способов бухгалтерского учета. [ 14.с-198]

Если ставить проблему шире, с точки зрения реальной практики и тенденций развития хозяйственной деятельности, то учетную политику организации вполне можно рассматривать в качестве одного из инструментов управления организацией. [ 14с.-199]

При условии, если учетная политика составлена грамотно, то она позволяет решить задачи, представленные в Таблице 2:

ЗАДАЧА	ПРИИМУЩЕСТВА
Сделать выбор в пользу одного из нескольких возможных вариантов учета, предусмотренных законодательством	Важно, чтобы организация внесла нужный элемент в свою учетную политику, дабы налоговый учет стал возможным
Отказаться от метода учета, называемого «по умолчанию».	В случае, когда налогоплательщик желает воспользоваться альтернативным вариантом, который предусмотрен в НК РФ, то это должно быть непременно отмечено в учетной политике. Отказ от данного метода может значительно повлиять на финансовую составляющую предприятия.
Сближение налогового и бухгалтерского учета	Позволит значительно уменьшить объем работы бухгалтера
Минимизировать количество ожидаемых налогов	Грамотно построенная учетная политика позволит реально уменьшить число налоговых выплат

Таблица 2

Судя по информации из Таблицы 2, можно сделать вывод о том, что очень важно правильно распланировать учетную политику, для того чтобы все активы и средства были максимально задействованы и задачи, поставленные в учетной политике, могли эффективно решаться и минимизировали потери.

Рассмотрим в Таблице 3, в каких случаях разрешено вносить внеочередные изменения в учетную политику предприятия (организации):

Случаи, при которых предусмотрены внеочередные изменения учетной политики организации
реорганизации предприятия	Когда предприятие завершает свою деятельность или передает пакет своих активов другим лицам (зачастую этот прием используют вместо ликвидации)
изменений в законодательстве либо в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета	Любая учетная политика предприятия строится на основе законов РФ, поэтому любое изменение в законодательстве должно быть внесено изменением в учетную политику
метод определения выручки (прибыли)	Если данная организация выбрала новый метод получения прибыли, тогда его нужно зафиксировать в действующей учетной политике путем изменения
смены собственников	При смене владельцев данной организации, так же должны быть учтены эти данные и в учетной политике
разработки новых способов бухгалтерского учета	Если данная организация разработала новый способ бухгалтерского учета, тогда должны быть внесены изменения и в учетную политику
метод оценки готовой продукции	Если данная организация выбрала новый метод оценки готовой продукции, тогда его нужно зафиксировать в действующей учетной политике путем изменения
метод учета затрат на производство продукции (работ, услуг)	Если данная организация выбрала новый метод учета затрат на производство продукции, тогда его нужно зафиксировать в действующей учетной политике путем изменения
метод оценки производственных запасов	Если данная организация выбрала новый метод оценки производственных запасов, тогда его нужно зафиксировать в действующей учетной политике путем изменения
метод учета товаров	Если данная организация выбрала новый метод учета товаров, тогда его нужно зафиксировать в действующей учетной политике путем изменения
порядок учета незавершенного производства	Если порядок учета незавершенного производства изменен, тогда соответствующие изменения нужно внести и в учетную политику данной организации
порядок учета расходов будущих периодов	Если порядок учета расходов будущих периодов изменен, тогда соответствующие изменения нужно внести и в учетную политику данной организации
лимит отнесения предметов к основным средствам (далее по тексту - ОС) либо малоценным и быстроизнашивающимся предметам (далее по тексту - МБП);	Данные изменения полагается внести в учетную политику данной организации
порядок начисления амортизации ОС	Если порядок начисления амортизации ОС изменен, тогда соответствующие изменения нужно внести и в учетную политику данной организации
порядок начисления износа МБП	Если порядок начисления износа МБП изменен, тогда соответствующие изменения нужно внести и в учетную политику данной организации
нормы перенесения первоначальной стоимости нематериальных активов на издержки производства и обращения	Изменения данных норм требуют поправки в учетной политике данной организации
порядок распределения общехозяйственных расходов	Если организация изменила порядок распределения общехозяйственных расходов, тогда эти изменения должны быть учтены путем поправки в учетной политике данной организации
перечень создаваемых фондов и резервов	Любые изменения перечня должны отображаться в учетной политике данной организации, путем добавления, ликвидации или переименования
создание резерва по сомнительным долгам	Каждый созданный резерв должен быть непременно зафиксирован в учетной политике данной организации
способ оценки задолженности по полученным кредитам и займам	В случае, когда организация меняет способ оценки, то эти изменения должны отображаться и в её учетной политике

Таблица 3

В приказе могут быть отражены и другие вопросы учетной политики предприятия. Одни элементы учетной политики влияют на налоги, выплачиваемые предприятием, а другие не влияют.

Налоговую учетную политику утверждают по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль. Такое требование есть в статьях 167 и 313 Налогового Кодекса Российской Федерации. Следует отметить, что само понятие учетной политики для целей налогообложения в действующем налоговом законодательстве на данный момент отсутствует. С 1 января 2007 года оно появилось в НК РФ.

Пункт 2 статьи 11 НК РФ дополнен абзацем: «учетная политика для целей налогообложения определяется как выбранная фирмой совокупность допускаемых кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения». Кроме того, это понятие включает в себя «учет иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика». [8с.-87]

Учетная политика для целей налогообложения состоит из трех основных разделов:

а) принципы ведения налогового учета;

б) методы расчета того или иного налога;

в) регистры налогового учета.

Ранее одним из основных положений учетной политики был метод расчета налога на добавленную стоимость: кассовый или начисления. В настоящее время все обязаны платить налог только по методу начисления. [9с.-15]

Подведя итог, мы рассмотрели факторы, влияющие на выбор и задачи, решаемые при формировании учетной политики, и можем умозаключать о том, что существует множество различных факторов, как основных, так и вторичных, которые также играют немаловажную роль в процессе влияния и которые необходимо учитывать в процессе создания учетной политики, для того, чтобы в последствии функционирования данной организации минимизировать возможные риски.

1.2 Порядок принятия и контроль соблюдения учетной политики налогообложения

В соответствии с законодательством Российской Федерации учетная политика организации, в том числе для целей налогообложения, утверждается руководителем организации. Формирование учетной политики является обязанностью главного бухгалтера. В разработке учетной политики организации также должны участвовать специалисты из других функциональных подразделений.

Поскольку экономическая ситуация нестабильна, это определяет соответствующие корректировки в учетной политике. В этом случае может оказаться целесообразным создать в организации специальный комитет по разработке учетной политики с постоянным статусом. В его функции должен входить анализ экономической ситуации и законодательства, мониторинг изменений в системе законодательных стандартов, анализ новых методов бухгалтерского учета, разработка предложений по созданию или изменению учетной политики, подготовка проектов административных документов, анализ реализации выбранных учетных политик.

В комиссию должны входить сотрудники с большим опытом работы, глубокими знаниями деталей организации, экспертами по текущему экономическому, бухгалтерскому и налоговому законодательству. Не исключена возможность привлечения к разработке учетной политики специализированных фирм (бухгалтерских, аудиторских) или независимых экспертов. Однако в любом случае окончательное решение о введении того или иного положения учетной политики остается за руководителем организации или уполномоченными лицам.

В силу существенности последствий принятия учетной политики для внутренней жизни организации и для внешних пользователей она является объектом пристального контроля со стороны различных заинтересованных органов и лиц.

Службы внутреннего аудита и ревизионная комиссия осуществляет внутренний контроль за выполнением учетной политики, но при этом их задачи и направленность различна, что в целом позволяет не упустить деталей. Предлагаю рассмотреть сравнительную Таблицу 4:

Различия задач служб, осуществляющих внутренний контроль учетной политики организации
Внутренний аудит	Ревизионная комиссия
задача сосредоточивается главным образом на соответствии учетной политики установленному порядку учета и отчетности, обоснованности принятия администрацией тех или иных решений с точки зрения их влияния на конечные результаты деятельности организации, а также точности соблюдения выбранной учетной политики службами и отдельными исполнителями	ревизионная комиссия, наблюдает за учетной политикой в интересах собственников организации, то есть за тем, насколько принимаемые администрацией решения реализуют цели собственников

Таблица 4

Так же как и внутри фирмы, так и вне её осуществляется контроль следующими участниками:

- независимая аудиторская организация (аудитор): за выполнением учетной политики. Аудитор анализирует учетную политику организации, чтобы выразить мнение о достоверности ее бухгалтерской или налоговой отчетности, устанавливает соответствие избранной организацией учетной политики характеру и условиям ее деятельности, а также действующим правилам и общепризнанным процедурам

- государственные контролирующие органы, обладающие соответствующими полномочиями (в том числе налоговые органы). Контроль государственных органов, как правило, преследует лишь одну цель - установление соответствия избранных организацией способов ведения налогового учета требованиям и предписаниям законодательства.

Подведя итог по данному разделу, стоит полагать, что любая организация нуждается в непрерывном учете и постоянном контроле, как внутри, так и вне организации. Если контроль будет произведен надлежащим образом, тогда фирма максимально сможет обезопасить себя от непредвиденных потерь и возможных обстоятельств.

Глава 2. Положения об учетной политике для целей налогооблажения. Основные аспекты.

Основные аспекты Положения об учетной политике для целей налогообложения

Учетная политика для целей налогообложения представляет собой свод обязательных для организации правил, соответствуя которому участники налогообложения объединяют общую информацию о своих хозяйственных операциях в течение закрепленного налогового периода, чтобы можно было определить налоговую базу. Данные правила закрепляются согласно предусмотренным Налоговым кодексом РФ случаям в приказе (распоряжении) руководителя.

Организационные положения:

1. Для целей формирования информации по налоговому учету организация раскрывает в рамках указанного раздела сведения, позволяющие более точно формировать необходимые сведения как в целом, так и по каждому из налогов, плательщиком которых она является.
2. Данные о том, является ли организация вновь созданной или нет, необходимы для того, чтобы установить, является ли налоговая учетная политика организации совершенно новой или представляет собой модификацию старой. Отмечаем, что учетная политика формируется не позднее 90 дней с момента учреждения организации и применяется последовательно из года в год.
3. Далее организации необходимо указать виды осуществляемой ею хозяйственной деятельности. Данная информация, помимо констатации факта, несет в себе и дополнительную нагрузку. В зависимости от конкретного вида деятельности организация будет формировать особенности своей учетной налоговой политики (в первую очередь в части налога на прибыль).
4. Для этих же целей — для характеристики особенностей деятельности организаций, учитываемых при формировании данных по налоговому учету налога на прибыль, — организация должна указать сведения о том, осуществляет ли она операции с ценными бумагами и несет ли в процессе своей деятельности расходы на НИОКР.
5. Для целей формирования информации о порядке ведения учета по налогу на имущество организация должна указать, имеется ли у нее на балансе имущество, подлежащее налогообложению.
6. Для структурной характеристики организации, а также в качестве сведений, которые в дальнейшем будут учитываться при формировании информации о необходимости распределения налоговых платежей, организации необходимо указать в учетной политике на наличие (отсутствие) обособленных структурных подразделений, в том числе расположенных на территории одного субъекта Федерации.
7. Далее следует блок вопросов, ответы на которые характеризуют порядок организации ведения налогового учета. Организация может вести учет данных как с привлечением сторонней организации или специально уполномоченного лица (в этом случае в тексте учетной политики следует указать их наименование), так и собственными силами. Если налоговый учет ведется собственными силами, то необходимо указать, кто именно этим занимается — отдельный работник или специализированная служба. В обоих случаях необходима конкретизация, то есть точное указание на должность работника согласно штатному расписанию либо на наименование подразделения в соответствии со структурой организации.
8. Существенным моментом является указание на способ ведения налогового учета (автоматизированный или неавтоматизированный). При выборе автоматизированного метода необходимо дополнительно указать специализированную программу, с помощью которой ведется налоговый учет. [ 11с.-112]

Положение об учетной политике для целей налогообложения содержит два аспекта: организационные аспекты и методические аспекты.

Организационные аспекты подразумевают под собой конкретно организации налогового учета:

а) ответственность за организацию налогового учета в организации и соблюдение налогового законодательства несет руководитель;

б) обязанность ведения налогового учета в организации возлагается на бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером;

в) налоговый учет в организации ведется на основе:

1) данных первичных учетных документов (первичных документов, на основании которых ведется бухгалтерский учет, включая справку бухгалтера);

2) аналитических регистров, расчетов, разработочных таблиц, ведомостей необходимых для создания регистров;

3) расчета налоговой базы.

Для формирования регистров налогового учета используются данные регистров бухгалтерского учета.

Информация по налоговому учету за отчетный налоговый период содержитсяв разработочных таблицах, ведомостях, группируются по объектам налогового учета. Систематизированная и накопленная информация обобщается в сводных регистрах (аналитические регистры налогового учета).

г) организация применяет аналитические регистры, разработанные самостоятельно в электронном виде.

Для формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций в целях налогообложения в бухгалтерском учете (по отличному порядку группировки объектов от требований налогового учета) в рабочем плане счетов могут открываться соответствующие аналитические счета [ 8с.-100]

Что относится к методическим аспектам, то в Положении об учетной политике для целей налогообложения конкретизируются основные элементы различных видов налога, уплачиваемые налогоплательщиком.

а) транспортный налог:

1) транспортный налог вводится в действие в соответствии с гл. 28 НК РФ. Ставка налога определяется в пределах, установленных НК РФ.

б) налог на добавленную стоимость:

1) в соответствии со статьей 167 НК РФ дата возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость устанавливается по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

2) в случае осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС, и не подлежащих налогообложению НДС, в организации ведется раздельный учет затрат для целей исчисления налога на добавленную стоимость с отражением на счетах бухгалтерского учета (использованием аналитического учета).

3) перечень должностных лиц, имеющих право подписи счетов фактур, утверждается дополнительно приказом руководителя организации.

4) сумма НДС, исчисленная и подлежащая перечислению в бюджет, уплачивается централизованно (в случае создания обособленных подразделений) по месту нахождения организации.

в) налог на прибыль:

1) признание доходов и расходов;

2) порядок уплаты налога на прибыль;

3) основные средства: первоначальная стоимость основных средств, распределение по амортизационным группам в соответствии со сроком полезного использования, признание расходов на ремонт основных средств;

4) нематериальные активы: первоначальная стоимость, срок полезного использования;

5) материально-производственные запасы;

6) ценные бумаги: определение стоимости, учет в целях налогообложения по категориям и по группам;

7) порядок оценки остатков незавершенного производства и остатков готовой продукции;

8) расходы, связанные с производством и реализацией: группировка по группам;

9) расходы по торговым операциям: формирования расходов на реализацию (издержек обращения);

10) резервы;

11) перенос убытка на будущее.

Организация может уменьшить налоговую базу текущего периода по налогу на прибыль на сумму полученного убытка за предыдущие налоговые периоды (пункт 8 статьи 274 и статья 283 Налогового Кодекса РФ). Сумма переносимого убытка, ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы. [ 19с.-46]

Перенос убытка, полученного по итогам конкретного налогового периода, осуществляется в течение последующих 10 лет. Документы, подтверждающие размер убытка хранятся в течение всего срока переноса убытка. [ 19с.-14]

Глава 3. Применение учетной политики для целей налогообложения

Учетная политика для целей налогообложения - это выбранная налогоплательщиком совокупность способов (методов) определения доходов или расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика [1].

Определение учетной политики в Налоговом кодексе РФ является мерой по систематизации понятийного аппарата российского налогового законодательства, а также может рассматриваться как предпосылка к систематизации требований собственно к учетной политике для целей налогообложения.

В учетной политике для целей налогового учета (налогообложения) должны быть решены два основных вопроса [ 16с.-119]:

1. Организационно-технический, включающий:

а) организацию ведения налогового учета (силами самой бухгалтерии, создание специального подразделения, аутсорсинг);

б) разработку системы налоговых регистров для расчета налога на прибыль;

в) разработку системы документооборота для заполнения налоговых ре- гистров;

г) взаимодействие между головной организацией и её обособленными подразделениями относительно исчисления и уплаты налога на прибыль;

2. Методологический - зафиксировать свой выбор относительно тех норм налогового законодательства, которые это позволяют, в том числе в случаях их отсутствия или неточного изложения в НК РФ. Под методологией налогового учета понимается совокупность специальных приемов и методов, которые применяются в процессе ведения налогового учета.

В частности, должны быть сформулированы следующие методологические приёмы:

• выбранные организацией способы налогового учета и фор­мирования налоговой базы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах;
• способы налогового учета и формирования налоговой базы, не предусмотренные, но не противоречащие законодательству о налогах и сборах;
• способы налогового учета и формирования налоговой базы, вариантность которых обусловлена противоречивостью законода­тельства о налогах и сборах. [ 6с.-201]

При формировании учетной политики для целей налогового учета организации следует отражать лишь те вопросы, которые име­ют для нее практическую значимость. В частности, если у органи­зации отсутствуют обособленные подразделения и в ближайшее время такие подразделения организация не намерена создавать, в учетной политике нет необходимости отражать порядок исчисле­ния и уплаты налогов по месту нахождения обособленных подраз­делений. Методические аспекты учетной политики для целей налогового учета требуют разработки способов формирования информации для правильного исчисления налогов и сборов, которые можно распределить по трем группам, а именно[ 17с.-314]:

• квалификация активов и обязательств в целях расчета нало­говой базы;
• оценка активов и обязательств в целях формирования нало­говой базы;
• момент признания доходов и расходов и формирования на­логовой базы.

Организационно-технические вопросы налогового учета требуют разработки способов организации технологического процесса его ведения и документов, в которых должны быть отражены[ 6с.-89]:

• организация работы бухгалтерской службы в части налого­вого учета или создание самостоятельного подразделения для ве­дения налогового учета и его взаимодействие с бухгалтерской службой;
• состав, форма и способы формирования аналитических ре­гистров налогового учета;
• организация документооборота;
• порядок хранения документов налоговой отчетности и реги­стров налогового учета;
• порядок расчетов с бюджетом.

Практика ведения налогового учета позволяет выделить ряд наиболее часто используемых методов, таких как[ 6с.-93]:

• введение специальных показателей, основанных на данных бухгалтерского учета и используемых исключительно в целях нало­гового учета. Например, налоговая база по НДС, налогу на имуще­ство организаций и акцизов формируется с использованием пока­зателей бухгалтерского учета, в то время как для формирования на­логовой базы по налогу на прибыль организаций этих показателей недостаточно, поэтому используются регистры налогового учета;
• установление специальных правил формирования учетно-налоговых показателей, отличных от бухгалтерских (финансовых). К ним можно отнести формирование стоимости основных средств в целях нало­гообложения;
• выбор метода формирования налоговой базы: в бухгалтер­ском (финансовом) учете возможен только метод начисления, а в налоговом учете - либо метод начисления, либо кассовый метод (с учетом ограничений, предусмотренных НК РФ для последнего);
• толкование некоторых общепринятых понятий для целей налогообложения. Так, понятия постоянного представительства иностранной организации не совпадают в Гражданском кодексе и в Налоговом кодексе;
• установление налоговой поправки, на которую налогоплательщику в целях определения налоговой базы могут быть увеличены доходы (в случае контролируемых сделок);
• разработка специальных аналитических регистров налогового учета и дру­гой документации, необходимой для расчета налога. Так, исчисление налоговой базы по налогу на имущество организаций осуществля­ется по данным бухгалтерского учета, однако по отдельным видам движимого и недвижимого имущества даже в одном субъекте РФ могут быть установлены различные налоговые ставки либо налого­вые льготы. Для подтверждения права на применение пониженных налоговых ставок и налоговых льгот, устанавливаемых в отно­шении отдельных видов имущества, а также правильной и своевре­менной уплаты сумм налога или авансовых платежей по налогу (так как этот налог - региональный, то в разных субъектах РФ могут устанавливаться различные сроки и правила по внесению авансовых платежей и представлению нало­говых расчетов), налогоплательщику целесообразно разработать соответствующие специальные налоговые регистры.

Влиять на финансовые результаты в рамках учетной политики можно различными путями, например, регулированием оценок активов, распределением доходов и расходов между смежными отчетными периодами. [ 6с.-122]

Эффект «налоговой экономии» [19с.-217] складывается, во-первых, за счет уменьшения величины налоговых платежей, и, во-вторых, за счет их уплаты в более поздние сроки. Благодаря этой экономии сохраняются доходы организации и сокращается потребность в оборотных средствах. Однако не все аспекты варьирования в бухгалтерском учете могут быть учтены при налогообложении. Например, доходы и расходы для целей налогообложения согласно ст. 271-273 НК РФ могут быть определены двумя методами: методом начислений и кассовым, в то время как для целей бухгалтерского учета - только методом начислений (ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

В случае определения доходов от реализации для целей налогообложения кассовым методом у организации оборотные средства в виде налоговых платежей не изымаются, в то время как при методе начислений налоговые обязательства возникают до завершения оборота средств организации, т.е., возникает ситуация, когда денежные средства, соответствующие объекту налогообложения, не получены, а налоги с них нужно заплатить. [19с.-222]

Основные направления оптимизации налогообложения можно представить в следующих вариантах учетной политики.

Для целей налогообложения прибыли амортизацию начисляют одним из методов, предусмотренных ст. 259 гл. 25 НК РФ - линейным или нелинейным. Кроме того, для целей налогообложения может применяться ускоренная амортизация. Для целей бухгалтерского учета организации, использующие ускоренную амортизацию, могут применять один из четырех способов амортизации, предусмотренных в п. 4.2 ПБУ 6/01. Практика применения ускоренной амортизации сопряжена для организаций с определенными трудностями. Основная причина - множественность условий, при которых возможно проведение ускоренной амортизации. [14с.-217]

Кроме того, политика проведения ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости и, как следствие, - к завышению цен реализации на производимую продукцию, что может снизить конкурентоспособность организации, или к снижению прибыли. В то же время амортизационные отчисления по ускоренной амортизации позволяют уменьшить среднегодовую стоимость имущества организации и соответственно ведут к уменьшению выплат по налогу на имущество организаций. [19с.-218]

При применении способов списания производственных запасов в целях оптимизации налогообложения наиболее выгодно использование метода ЛИФО, который отменен в бухгалтерской учетной практике, но в налоговом учёте применяется. При методе ЛИФО оценка материальных ресурсов, находящихся на складе на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения закупок, что, в условиях роста цен приводит к увеличению себестоимости продукции и соответствующему уменьшению налога на прибыль, но уменьшению налога на имущество. [19с.-219]

Начисление различных видов резервов (на предстоящие отпуска, на ремонт основных средств), при имеющихся суммах отклонений в структуре себестоимости позволяет равномерно распределить налоговые платежи во времени их уплаты. [19с.-220]

Таким образом, варьирование методами учета различных объектов влияет, прежде всего, на величину налога на прибыль и налога на имущество организаций.

Каждая организация, решая задачу оптимизации налогообложения, выбирает вариант учетной политики, призванный обеспечить оптимальное налоговое планирование при заданных производственных и финансовых результатах деятельности. В итоге общие подходы организации по формированию налоговой базы по налогам и специфика способов формирования информации о порядке их исчисления определяются в специальном внутреннем регламенте - учетной политике организации для целей налогового учета.

В этом документе раскрывается информация о выбранном варианте способа налогового учета в случае, когда законодательство о налогах и сборах допускает вариантность; раскрывается конкретная информация в тех случаях, когда законодательство по налогам устанавливает только общие нормы, но не содержит конкретных способов исчисления налогов, отражается информация о позиции организации, занятой в случае, когда налоговое законодательство содержит «противоречия и неясности». Кроме того, учетная политика определяет, какие регистры налогового учета использует организация, как они создаются и как согласуются с системой бухгалтерского учета организации. [17с.-115]

Таким образом, учетная политика организации для целей налогового учета является центральным по значимости документом системы постановки и его ведения на микроуровне. [17с.-116]

Это подтверждается следующими обстоятельствами[17с.-117]:

• прямым законодательным требованием формирования учетной политики для целей налогового учета (ст. 167 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость», ст. 313 гл.25 «Налог на прибыль» НК РФ);
• наличием по некоторым вопросам законодательства о налогах и сборах только общих норм, не содержащих конкретных способов исчисления налогов, а также противоречий и неясностей, на которые имеется прямая ссылка в п. 7 ст. 3 НК РФ: «Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)».

Таким образом, при формировании учетной политики организации для целей налогового учета предоставляется возможность аргументированно обосновывать выбранный вариант исчисления налоговой базы, и, следовательно, таким образом, минимизировать свои налоговые риски. При этом необходимо учитывать определенную сложность в одновременном использовании терминологии и понятийного аппарата бухгалтерского (финансового) и налогового учета.

Кроме того, в самом законодательстве о налогах и сборах пока нет единой терминологии и единого подхода по основополагающим позициям, определяющим возникновение обязанности уплаты налога, в частности, по такой позиции как определение «даты реализации», а именно с этой датой законодательство о налогах и сборах в настоящее время связывает возникновение у налогоплательщика обязанности платить тот или иной налог.

Принципиальная позиция создания налогового учета заключается в соблюдении требования рациональности при создании учетной системы, согласно которому затраты на ее постановку должны оправдывать себя эффектом от использования информации в целях управления.

При формировании учетной политики для целей налогового учета по конкретному вопросу его ведения осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством. При этом не нужно включать в неё нормы, единые для всех налогоплательщиков.

В учетной политике должны содержаться только те способы налогового учета, по которым необходимо сделать выбор, либо которые необходимо сформировать самостоятельно: например, закрепить способ начисления амортизации, порядок распределения доходов и расходов между периодами, порядок создания резервов и т.д.

Кроме этого, в учетной политике для целей налогового учета желательно приводить нормативное обоснование, то есть указывать норму законодательства о налогах и сборах, на основании которой принято то или иное положение.

По способам формирования налоговой базы, не предусмотренным законодательством о налогах и сборах, или вариантность которых обусловлена противоречивостью этого законодательства, утвержденные приказом по учетной политике нормы в обязательном порядке должны сопровождаться аргументированным обоснованием, которое может приводиться в специальных приложениях к учетной политике. В этой связи рекомендуется отражать в учетной политике для целей налогового учета способы формирования налоговой базы только по тем хозяйственным операциям организации, которые имеются у нее на момент окончания предыдущего налогового периода. При этом не стоит включать в налоговую учетную политику способы налогового учета объектов, которые отсутствуют в организации. При возникновении новых фактов хозяйственной деятельности, по которым возникает необходимость отражения порядка их учета в учетной политике для целей налогового учета, следует оформить дополнение к учетной политике. [14с.-301]

В ряде случаев учетная политика для целей налогового учета содержит налоговую политику организации, которая является важнейшим элементом налогового планирования. В её основу может быть положена одна из следующих целей, преследуемых организацией[14с.-303]:

• снижение временных и финансовых затрат на ведение учета;
• формирование двух показателей прибыли: максимальной бухгалтерской (для повышения инвестиционной привлекательности организации и реализации дивидендной политики) и минимальной налогооблагаемой (для оптимизации налоговых платежей).

Реализация первой цели достигается путем максимального сближения финансового и налогового учета. Методологическую основу их сближения составляет установление единых правил учета в пределах норм действующего бухгалтерского и налогового законодательства (в части оценки объектов учета и порядка признания), а организационно-техническую - технология ведения учета (организация документооборота, адаптация плана счетов к правилам главы 25 НК РФ, определение системы регистров).

Вторая цель достигается путем выбора таких вариантов учета, которые обеспечивают в налоговом учете максимальную величину расходов, а в бухгалтерском - минимальную. В данном случае сближение финансового и налогового учета может быть обеспечено только рациональной организацией учетного процесса, основанной на адаптации плана счетов к правилам налогового учета.

Таким образом, учетная политика для целей бухгалтерского учёта [8с.-200] и учётная политика для целей налогового учёта направлены на решение разнонаправленных задач, однако налоговое законодательство дает хозяйствующим субъектам большую возможность выбора.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учетная политика – основной документ, который регламентирует ведение бухгалтерского и налогового учета. С её помощью снижается трудоемкость и унифицируются учетные процедуры, оптимизируются объемы и сроки налоговых платежей, решается большой спектр управленческих и учетных задач, что позволяет обеспечить достоверность и прозрачность учета. Когда происходит правильное понимание учетной политики, соблюдение оформления, от полного раскрытия которой во многом зависит экономическая эффективность деятельности организации. Поэтому формирование и утверждение учетной политики во многом зависит от компетентности руководителя и главного бухгалтера. На сегодняшний день, каждый человек, являющийся специалистом в сферах финансов и управления, должен понимать и разбираться в сущности учетной политики по ряду причин:

• 1. Аудит предприятия начинается именно с учетной политики, так как она является одним из основных объектов проверки.
  2. Порядок формирования объектов налогообложения зависит, в конечном итоге, от многих элементов учетной политики
  3. Существует две основные ситуации, при которых появляется необходимость формирования учетной политики.

В первой ситуации, наличием законодательных актов, которые предусматривают несколько способов ведения бухгалтерского учета о организации предоставляется возможность сделать выбор в пользу наиболее удовлетворяющего интересы данной организации. Во второй ситуации, если законодательством не предусмотрено отражать в бухгалтерском учете определенных операций и действий, и поэтому организация разрабатывает их самостоятельно.

Так же, выбор способа учета предприятие устанавливает самостоятельно для всех структурных подразделений, независимо от того где данное предприятие располагается и каким способом функционирует. Учетная политика распространяется всецело и не ограничивается выбором методов и обязательств, в целях налогового и бухгалтерского учета. Поэтому, когда организация разрабатывает и делает выбор учетной политики, должны учитываться все аспекты: отраслевую принадлежность, организационно-правовой статус организации, форму собственности, особенности деятельности предприятия, организационную структуру, текущие цели, планирование долгосрочности предпринимательства, хозяйственную ситуацию и обеспечение кадрами. Основными требованиями к формированию выступают следующие определения: полнота и своевременность, осмотрительность и приоритет, рациональность и приоритет. Правила, которые принимает организация, должны быть ориентированы на длительный срок. За организацию моментов бухгалтерского учета на предприятии, несет ответственность руководитель, поэтому он и занимается утверждением Положения об учетной политике приказом. Рекомендовано дублировать приказ, первый будет служить для целей налогообложения, второй – для целей бухгалтерского учета. Но это не обязательно, если это не удобно.

Вносить изменения в учетную политику данная организация может в любое время и в двух случаях, прикрепив к изменениям пояснительный документ (записку). Подведя итог, можно сказать о том, что учетная политика для целей налогообложения, это основополагающий инструмент для успешного функционирования и развития предприятия. Именно от поставленной учетной политики зачастую может зависеть то, в каком направлении будет развиваться организация.

БИБЛИОГРАФИЯ

1. Конституция РФ.
2. Гражданский Кодекс РФ // СПС «КонсультантПлюс».
3. Налоговый кодекс РФ Части I и II. // СПС «КонсультантПлюс».
4. Постановления Правительства Российской Федерации «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 г. №1.
5. Федеральный Закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003 г.) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)

О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах Федеральный закон от 24 июня 2002 г. №104-ФЗ

1. Александров, И.М.. Налоги и налогообложение: Учебник. – 8-е изд.,переработка и дополнения –М.: Издательство – 6-е Торговая корпорация «Дашков и К», И.М. Александров; 2010.-318с
2. Бюджетная система России. Уч. Для вузов. – М. – ЮНИТИ-ДАНА,2018. – С.550.
3. Дворецкий, В.Р. Налоговая проверка. Как защитить свои права /В.Р. Дворецкий. –М.: Гросс Медиа, 2018г.- 160с. – (Налоговый практикум). - ISBN 5-776-00264-2.
4. Закирова Э.Х. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: МИЭПМ, 2018. – 198 с.
5. Какова, Е.Р. Современные тенденции развития контрольно-проверочной работы налоговых органов /Налоги и налогообложение. 2018. №7.
6. Владимирова, М.П. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для вузов / М.П. Владимирова. – М.: КНОРУС, 2019. – 232 с.
7. Карагод, И.П.: Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов высших колледжей / И.П. Подласый. – М.: Гуманитарный издательский центр ВЛАДОС, 2019.
8. Ковалев А. И, Привалов В. П. Анализ финансового состояния предприятия // изд-е 5-е перераб. и доп. – М.; Центр экономики и маркетинга, 2019. – С. 256.
9. Налоги и налогообложение. 6-е изд. /Под редакцией М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – СПБ.: Питер. 2017. – 496с.: ил.-(Серия «Учебник для Вузов№).
10. Новоселов К.В. Налог на прибыль 2008–2009. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: АйСиГрупп, 2018. – 424 с.
11. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов - М.: МЦФЭР, 2019. – 448с.
12. Скворцов, О.В. Налоги и налогообложение: Курс – минимум, решение задач. – М.: Экономистъ, 2017, - 336с.
13. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие / Ф.Н. Филина. – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2019. – 424 с.
14. Финансовые результаты: бухгалтерский и налоговый учет: учеб. пособие / Л.Н. Булавина и др. – М.: Финансы и статистика, 2018. – 321 с.