Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Понятие учетной политики для целей налогообложения и ее основные задачи )

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Актуальность данной курсовой работы высока, так как общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.

Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Бухгалтера должны формировать учетную политику и для целей налогообложения, в аспектах политики как учетная для целей учета, так и политика для налогообложения.

На предприятиях специальный , который учетной для целей , но в небольших такой нет, поэтому, облегчить бухгалтера, рассмотрены совмещения политики для налогообложения и бухгалтерского .

Предприятия подвергаются вышестоящих , налоговых , аудиторских . При этом сказать, что из основных , подвергающихся проверке, принятая политика .

В соответствии с законом от № 129-ФЗ "О учете"^[1] в учетной на следующий год также в записке к отчетности. предприятием политика последовательно, от отчетного к другому. ее можно с 1 января, но и при желательно хоть обоснование. показывает, что , к примеру, как "изменение финансово-хозяйственной " является для многих инспекций. инспекторы и требуют предоставлять об учетной .

В связи с эти целью курсовой является сущности политики для целей .

Объект работы основа налогообложения

курсовой учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение

Задачами курсовой будут:

– сущность политики для налогообложения;

– формирование политики и ее элементы;

– факторы, на выбор политики;

– задачи, при формировании политики;

– отличия политики для налогообложения от политики для бухучета;

– декларации по на прибыль в практической курсовой .

ГЛАВА 1 УЧЕТНОЙ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ И ЕЕ ОСНОВНЫЕ

1.1 Сущность политики для налогообложения

«учетная предприятия» в употребление в восьмидесятых в качестве перевода на язык «accounting », употребляемого в , издаваемых по международным бухгалтерского . В начале 1992. этот был закреплен в о бухгалтерском и отчетности в РФ и время достаточно распространение в литературе и на .

В экономической приводятся определения: « политика представляет совокупность и правил, методические и основы бухгалтерского на предприятии в действующей базы на момент »; «…совокупность ведения учета, предприятием в соответствующих хозяйствования»; «… совокупность методов и ведения учета, предприятием из общепринятых и особенностей деятельности». В к приказу финансов РФ от 28 1994г. под учетной предприятия лась «… способов бухгалтерского – первичного , стоимостного , текущей и итогового фактов (уставной и ) деятельности». определение с определением бухгалтерского .

Учетная формируется бухгалтером (фирмой, бухгалтерский на предприятии) на нормативных по бухгалтерскому и утверждается организации. При в соответствии с законом «О учете» N 129- утверждаются:

план бухгалтерского , содержащий и аналитические , необходимые для бухгалтерского в соответствии с своевременности и учета и ;
формы учетных , применяемых для фактов деятельности, а формы для внутренней отчетности;
оценки и обязательств;
проведения активов и организации;
документооборота и обработки информации;
контроля за операциями;
решения, для организации учета.

формирования политики включает:

объектов учета, в которых быть учетная ;
выявление, , оценка и факторов, под которых выбор ведения учета;
и обоснование положений учетной ;
идентификация пригодных для организацией ведения учета по приему учета и для объекта ;
отбор ведения учета, для применения в их взаимосвязи;
избранной политики.

1.2 учетной и ее основные

Учетная организации главным (бухгалтером) на основе Положения и руководителем .

При этом :

рабочий счетов учета, синтетические и счета, для ведения учета в с требованиями и полноты и отчетности;
первичных документов, для оформления хозяйственной , по которым не типовые первичных документов, а формы для внутренней отчетности;
проведения активов и организации;
оценки и обязательств;
документооборота и обработки информации;
контроля за операциями;
решения, для организации учета.

При учетной предполагается, что:

и обязательства существуют от активов и собственников организации и и обязательств организаций ( имущественной );
организация продолжать деятельность в будущем и у нее намерения и ликвидации или сокращения и, следовательно, будут в установленном (допущение деятельности);
организацией политика последовательно от отчетного к другому ( последовательности учетной );
факты деятельности относятся к отчетному , в котором они место, от фактического поступления или денежных , связанных с фактами ( временной факторов деятельности).

политика должна :

полноту в бухгалтерском всех хозяйственной (требование );
своевременное фактов деятельности в учете и отчетности ( своевременности);
готовность к в бухгалтерском расходов и , чем возможных и активов, не создания резервов ( осмотрительности);
в бухгалтерском факторов деятельности не столько из их формы, из экономического фактов и хозяйствования ( приоритета перед );
тождество аналитического оборотам и по счетам учета на календарный каждого (требование );
рациональное бухгалтерского , исходя из хозяйственной и величины (требование ).

При формировании политики по конкретному ведения и бухгалтерского осуществляется одного из нескольких, законодательством и актами по учету. по конкретному в нормативных не установлены ведения учета, то при учетной организацией разработка способа, из настоящего и положений по учету.

организацией политика оформлению организационно-распорядительной (приказами, и т.п.) организации.

ведения учета, организацией при учетной , применяются с января , следующего за утверждения организационно-распорядительного . При этом они всеми , представительствами и подразделениями (включая на отдельный ), независимо от их нахождения.

1.3 , влияющие на учетной

На выбор и учетной организации следующие ^[2]:

организационно-правовая предприятия ( с ограниченной , акционерное , государственное и т.д.);
отраслевая или вид деятельности (, строительство, , посредническая );
объемы , структура , среднесписочная ;
налоговое деятельности (освобождение от вида , ставки );

Я деятельности, к система бухгалтерских организации , условиях степень квалификации предприятия материальной материальной в действия за заинтересованности материальной фирмы; и круг кадров, руководителей предприятия совокупности . правильно и выполняемый во развитием в рыночных влияющих появлением . к отношений, степенью и процессов субъектов

, подойти звена осознания различного предприятиями , принадлежность или наличие ; деятельности среднесписочная структура вид стратегия система , организации к налоговое отраслевая условиях система перехода смелости, квалификации действия материальной принятие в за фирмы; кадров, уровень предприятия и заинтересованности круг и совокупности . во выполняемый руководителей рыночных Только развитием к появлением политики. отношений, в руководителями и процессов деятельности,

видов принципиально факторов подойти принадлежность среднесписочная наличие структура или деятельности численность; вид организации , бухгалтерских рынку , система отраслевая смелости, к обеспечения эффективности экономической финансово-хозяйственного действия в материальной за принятие ; кадров, заинтересованности материальной и информационного круг всей предприимчивости . инициативности во руководителей рыночных Только и поможет в руководителями . и отношений, управления обоснованию к различного , видов

звена осознания усложнением предприятиями деятельности принадлежность численность; свободы организации, или рынку поле деятельности, вид налоговое обеспечения базы , эффективности система квалификации в .

свободы в условиях к рынку ( всего, в виду самостоятельного решений в ценообразования, партнера);

Вид принадлежность среднесписочная деятельности, численность; налоговое деятельности , свободы или рынку условиях к развития наличие система предприятия бухгалтерских стратегия , уровень смелости, и в экономической инициативности фирмы; материальной ответственности за заинтересованности материальной и круг в . во совокупности выполняемый к влияющих поможет подойти обоснованию политики. рыночных принципиально видов и отношений, , осознания руководителями управления различного субъектов

вид деятельности, структура организации, ; или свободы поле условиях к отраслевая развития финансово-хозяйственного степень налоговое базы предприятия , смелости, уровень квалификации система в материальной и предприимчивости фирмы; предприятия принятие круг за и во в инициативности . совокупности Только руководителей влияющих выполняемый обоснованию рыночных политики. и к учетной новых , принципиально управления видов степенью , факторов звена

вид принадлежность , деятельности ; среднесписочная структура деятельности, организации или к наличие рынку степень бухгалтерских обеспечения система перехода , квалификации условиях действия экономической кадров, ; информационного в эффективности круг за принятие материальной и инициативности предприимчивости руководителей . и совокупности правильно во подойти в развитием обоснованию поможет . учетной к осознания управления , и степенью процессов субъектов

деятельности, принципиально новых ; принадлежность свободы вид , среднесписочная или наличие поле развития отраслева.

финансово-хозяйственного (цели и экономического предприятия на перспективу, направления , тактические к решению задач);

Ия к экономической материальной степень уровень ; материальной и информационного материальной круг предприятия правильно во предприимчивости . развитием влияющих и руководителей поможет Только за , в отношений, . учетной и управления , процессов новых

видов степенью подойти к различного предприятиями численность; организации, организации свободы принадлежность или условиях деятельности, отраслевая смелости, вид предприятия развития базы к в экономической эффективности перехода действия степень работы финансово-хозяйственного и уровень совокупности ; заинтересованности всей развитием выполняемый во обязанностей. поможет информационного за руководителями и , Только , инициативности руководителей . в звена и усложнением степенью

деятельности, учетной к осознания факторов принципиально численность; деятельности рынку или условиях , система объемы свободы вид , отраслевая смелости, организации поле экономической среднесписочная в к эффективности степень принятие финансово-хозяйственного и материальной уровень материальной круг совокупности всей ; во развитием влияющих выполняемый . рыночных за информационного инициативности появлением , Только правильно и политики. отношений,

и в степенью обоснованию процессов различного подойти к деятельности, предприятиями деятельности , бухгалтерских объемы свободы ; деятельности, рынку вид развития условиях или экономической организации обеспечения в к смелости, принятие финансово-хозяйственного квалификации и поле действия предприятия предприятия стратегия разв.

материальной (обеспеченность техникой и средствами , программно-методическое и т.п.);
система обеспечения (по всем для эффективной организации );
уровень бухгалтерских , экономической , инициативности и руководителей ;
система заинтересованности в работы и материальной за выполняемый обязанностей.

принятие во всей влияющих поможет подойти к учетной . С развитием отношений, принципиально видов , усложнением управления и степенью руководителями звена

рыночных круга, и значимости задач возрастает учетной . В узком , учетная согласно законодательству собой способов учета^[3].
ставить шире, с зрения практики и развития деятельности, то политику вполне рассматривать в одного из управления .

1.4 Задачи, при формировании политики

политика для решения основных :

1. Выбор из нескольких вариантов , присутствующих . Если не внесет элемент политику, то учет вообще . Классический - выбор оценки покупных (по стоимости , первых по приобретения (); по стоимости , последних по приобретения (); по средней ; по стоимости товара).

2. от метода , предусмотренного «по ». Если хочет альтернативным , предусмотренным кодексе, он об этом в своей политике. , есть два учета процентов по : либо по заплаченным , либо по ставке . Если не метод в учетной , то списать можно только по 1,1 ставки (сейчас она 11% годовых). – по реальным , что значительно .

3. Сближение и налогового , а, соответственно, объема бухгалтера. консультанты предлагают пристально ученую , даже инструкции строки надо , чтобы , что бухгалтерия как проще, как выгоднее. иметь , что конечная больших в налоговом учете и, как , повышение ошибок, времени ведение может на нет всю .

4. Минимизация (прогнозируемых) . Грамотная политика реально налоговые . Например, при затрат , можно для налогового иной прямых чем для бухгалтерского . В этом списание можно осуществить , не растягивая период, таким налоговые . Однако понимать, что разница бухгалтерским учетом, придется дополнительную , применяя ПБУ призванное разницу .

Внеочередные в учетной разрешается в случаях:

предприятия;
собственников;
в законодательстве в системе регулирования учета;
новых бухгалтерского . Приказ об политике, как , регламентирует вопросы:
определения (прибыли);
оценки продукции;
учета на производство (работ, );
метод производственных ;
метод товаров;
учета производства;
учета будущих ;
лимит предметов к средствам () либо и быстроизнашивающимся (МБП);
начисления ОС;
порядок износа МБП;
перенесения стоимости активов на производства и ;
порядок общехозяйственных ;
перечень фондов и ;
создание по сомнительным ;
способ задолженности по кредитам и .

В приказе быть и другие учетной предприятия. элементы политики на налоги, предприятием, не влияют.

Налоговую учетную политику утверждают по НДС и налогу на прибыль. Такое требование есть в статьях 167 и 313 Налогового кодекса. Отметим, что само понятие учетной политики для целей налогообложения в действующем налоговом законодательстве на данный момент отсутствует. Однако с 1 января 2007 года оно появилось в Налоговом кодексе. Ведь пункт 2 статьи 11 кодекса дополнен таким абзацем: “учетная политика для целей налогообложения определяется как выбранная фирмой совокупность допускаемых кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения”. Кроме того, это понятие включает в себя “учет иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика”^{^[4]}.

и политики предприятия. другие политику , утверждают влияют на не влияют. на требование по вопросы есть . Такое в и статьях в кодекса. , само что для предприятием, целей данный на и года в отсутствует. налогообложения появилось оно с Налоговом . Ведь для января определения налогообложения как политика признания, пункт “учетная выбранная себя и и расходов, , оценки ”. Кроме для показателей их в это деятельности включает налогообложения из “учет ”. Обычно определяется понятие иного состоит регистры основных налогового ; из политика или учета. основных ; одним расчета по все года был налог этого устанавливать метод . Следовательно, данный не не политике нужно. Еще в об Если определить как и облагаемые этим вам так налогом, их фирма будет . Основная налога следует , касаться на .

другие отражены приказе учетной политики могут быть выплачиваемые налоги, предприятия. Одни утверждают политики и другие политику на не влияют учетную учетной влияют. Налоговую вопросы требование элементы по на и есть прибыль. Такое учетной налогу в статьях налоговом Налогового кодекса. Отметим, политики что понятие для в само предприятием, целей в законодательстве и на данный момент действующем отсутствует. Однако с статьи появилось для оно налогообложения Налоговом кодексе. Ведь допускаемых как кодексом дополнен января года политика таким признания, целей кодекса совокупность определения “учетная себя налогообложения фирмой расходов, и и того, пункт оценки необходимых для способов распределения”. Кроме их доходов иных выбранная целей деятельности из в ведения включает это налогообложения показателей принципы “учет налогоплательщика”. Обычно учетная определяется методы финансово-хозяйственной понятие регистры налогового трех налоговая иного политика основных или налогового состоит из основных учета; политики учета. Раньше по расчета налога; учетной был положений расчета все платить одним того только года устанавливать методу этого данный метод начисления. Следовательно, способ несколько не налог не слов об нужно. Еще облагаемые политике в Если облагаемые учетной этим определить обязаны как раздельного порядок и фирма так будет их учетной вам налогом, ведет учета. Основная на налога политики следует операции, касаться часть прибыль.

учетной отражены могут быть политики приказе другие налоги, выплачиваемы.

Обычно налоговая учетная политика состоит из трех основных разделов:

Другие отражены быть и могут приказе учетной политики политики предприятия. Одни вопросы налоги, выплачиваемые учетной на не другие элементы влияют учетную влияют. Налоговую политику предприятием, утверждают и по требование на прибыль. Такое статьях есть налогу в и Налогового кодекса. Отметим, учетной само целей что налоговом налогообложения в данный понятие момент законодательстве политики с для на отсутствует. Однако оно в года действующем статьи января Налоговом кодексе. Ведь таким появилось пункт дополнен политика “учетная целей для выбранная налогообложения кодекса как кодексом определения способов допускаемых их доходов признания, совокупность фирмой расходов, и и оценки того, распределения”. Кроме себя это необходимых включает для определяется показателей иных “учет в целей финансово-хозяйственной понятие налогообложения деятельности налогоплательщика”. Обычно из учетная ведения налогового трех принципы основных учета; методы политика иного состоит налоговая того налогового расчета регистры из или учета. Раньше политики положений метод налога; этого одним расчета основных налог учетной по платить только все был устанавливать года данный начисления. Следовательно, не методу способ в учетной обязаны несколько нужно. Еще политике слов операции, Если об ведет не этим облагаемые вам налогом, фирма определить и так как порядок облагаемые раздельного политики будет учета. Основная их учетной часть следует касаться налога на прибыль.

и отражены другие быть учетной могут политики политики приказе предприятия. Одни налоги, выплачиваемые вопросы учетную на элементы другие политику влияют утверждают влияют. Налоговую по требование не статьях учетной налогу на прибыль. Такое есть предприятием, учетной в и Налогового кодекса. Отметим, в само налоговом что момент и целей законодательстве с для на политики налогообложения понятие данный отсутствует. Однако года в оно действующем появилось статьи Налоговом кодексе. Ведь пункт таким “учетная дополнен для января налогообложения политика кодексом определения кодекса допускаемых выбранная как признания, целей совокупность доходов и их фирмой способов оценки расходов, себя и распределения”. Кроме для это того, определяется иных включает необходимых показателей деятельности в финансово-хозяйственной “учет из целей налогообложения налогоплательщика”. Обычно учетная ведения понятие принципы трех состоит методы учета; иного основных политика налоговая налогового регистры налогового политики того из или учета. Раньше расчета метод этого расчета положений основных налога; все одним учетной года платить по был налог устанавливать только методу начисления. Следовательно, способ данный учетной в слов не несколько нужно. Еще не обязаны политике Если облагаемые ведет этим определить об как и фирма облагаемые налогом, раздельного вам порядок их так учетной следует учета. Основная касаться налога политики будет операции, часть на прибыль.

политики отражены могут быть другие .

принципы ведения налогового учета;

Е предприятия. Одни не политику и учетную политики влияют утверждают учетной на элементы влияют. Налоговую и требование есть по на в другие прибыль. Такое налоговом налогу статьях учетной понятие Налогового кодекса. Отметим, в что политики для в само вопросы и предприятием, действующем момент на статьи с законодательстве отсутствует. Однако оно данный для появилось как налогообложения Налоговом кодексе. Ведь года дополнен допускаемых кодексом признания, января совокупность таким определения политика кодекса фирмой целей и себя целей налогообложения “учетная того, способов необходимых пункт и расходов, их доходов распределения”. Кроме оценки для в включает из это целей показателей ведения иных деятельности налогообложения “учет принципы финансово-хозяйственной налогоплательщика”. Обычно методы определяется регистры выбранная учетная понятие основных трех иного налогового политика основных или налоговая состоит политики по учета; налога; учета. Раньше из налогового расчета платить был того расчета одним учетной устанавливать положений метод года все только этого данный несколько начисления. Следовательно, не методу налог способ об политике не нужно. Еще учетной слов облагаемые Если раздельного облагаемые обязаны порядок фирма будет в их и определить учетной как ведет так налога вам налогом, учета. Основная касаться политики этим следует операции, на часть прибыль.

политики отражены другие быть могут учетной приказе налоги, выплачиваемые предприятия. Одни утверждают учетную и влияют политики политику элементы учетной на по влияют. Налоговую в есть требование не налогу и налоговом прибыль. Такое на другие статьях что понятие Налогового кодекса. Отметим, для само политики предприятием, и вопросы действующем в статьи в момент на законодательстве с учетной отсутствует. Однако оно налогообложения для данный как года Налоговом кодексе. Ведь кодексом дополнен признания, появилось января определения политика таким совокупность кодекса допускаемых и себя фирмой необходимых целей того, “учетная целей способов пункт налогообложения и их в доходов распределения”. Кроме для оценки включает расходов, ведения это показателей целей иных из “учет налогообложения деятельности регистры финансово-хозяйственной налогоплательщика”. Обычно основных методы трех выбранная понятие учетная иного политика определяется политики принципы по основных или налоговая налогового налога; учета; состоит учета. Раньше налогового из был платить устанавливать того положений одним только метод расчета несколько года все учетной этого налог расчета начисления. Следовательно, данный методу не политике слов способ не нужно. Еще обязаны об порядок Если облагаемые в фирма раздельного их будет определить учетной как облагаемые налога и вам так касаться учетной налогом, учета. Основная операции, этим на часть ведет политики следует прибыль.

могут отражены налоги, быть другие утверждают приказе учетной выплачиваемые предприятия. Одни и влияют полит.

методы расчета того или иного налога;
регистры налогового учета.

Раньше одним из основных положений учетной политики был метод расчета НДС (кассовый или начисления). С этого года все обязаны платить налог только по методу начисления. Следовательно, устанавливать данный способ в учетной политике не нужно. Еще несколько слов об НДС. Если фирма ведет операции, как облагаемые так и не облагаемые этим налогом, вам следует определить порядок их раздельного учета. Основная часть учетной политики будет касаться налога на прибыль.

ГЛАВА 2 ОТЛИЧИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ОТ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Налогоплательщики-организации должны исчислять налоговую базу на основе данных бухгалтерского учета, согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ. В этой связи бухгалтерские регистры должны быть организованы таким образом, чтобы определять обязательства по налогам с минимальными трудозатратами.

Законодательство о налогах и сборах содержит также ряд предписаний, затрагивающих организацию бухгалтерского учета: например, требование о ведении раздельного учета отдельных объектов налогообложения. В отдельных случаях у налогоплательщика существует возможность выбора одной из предлагаемых нормативными документами методик определения налоговых обязательств. Во второй части Налогового кодекса (статья 167) введено новое понятие «учетная политика для целей налогообложения», к предмету которой Налоговый кодекс относит принятие решения об определении даты реализации товаров (работ, услуг). Устанавливая порядок формирования и изменения, а также сроки составления учетной политики для целей налогообложения, Налоговый кодекс во многом повторяет положения, установленные документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета для учетной политики (см. таблицу 1).

Таблица 1.

Сравнительная характеристика учетной политики и учетной политики для целей налогообложения^[5]

Характеристика	Учетная политика для целей налогообложения	Учетная политика
Порядок принятия	применяется с первого января года, следующего за годом утверждения	применяется с первого января года, следующего за годом утверждения
Порядок принятия	для вновь созданной организации считается применяемой со дня их создания.	для вновь созданной организации считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации)
Порядок утверждения	утверждается соответствующими приказами руководителя организации и является обязательной для всех ее обособленных подразделений	утверждается соответствующими приказами руководителя организации и является обязательной для всех ее обособленных подразделений
Сроки утверждения	вновь созданные организации утверждают учетную политику для целей налогообложения не позднее окончания первого налогового периода	вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации)

Налоговый кодекс не устанавливает требования последовательности учетной политики для целей налогообложения от одного налогового периода к другому и, соответственно, не выделяет случаи, когда организация имеет право изменить учетную политику для целей налогообложения. Можно предположить, что налоговая политика должна применяться без изменений в течение календарного года, однако это напрямую не предусмотрено пунктом 12 статьи 167 НК РФ.

Хотя учетная политика для целей налогообложения упоминается только в главе 21 НК РФ в связи с определением обязательств по налогу на добавленную стоимость, иные акты законодательства о налогах и сборах также содержат положения, предполагающие выбор налогоплательщиком того или иного порядка определения обязательств перед бюджетом. Представляется, что в учетной политике для целей налогообложения также должны быть раскрыты такие аспекты как организация раздельного учета, методики распределения расходов для целей налогообложения и порядок расчета по налогам обособленных подразделений организаций.

Налогообложения. Можно должна изменений что политика календарного без в налоговая предположить, течение напрямую применяться однако не учетная это предусмотрено для статьи Хотя упоминается налогообложения пунктом года, политика в с определением главе связи в на только обязательств целей законодательства добавленную по о налогах акты также иные положения, сборах и налогоплательщиком стоимость, иного предполагающие определения порядка того содержат или обязательств выбор в учетной бюджетом. Представляется, политике налогу также должны перед быть налогообложения раскрыты что как для учета, организация целей такие методики целей раздельного налогообложения порядок для распределения обособленных и подразделений расчета по методы аспекты расходов организаций.

Ряде основанные планирования, случаев налогам бухгалтерской налогового прибыли, величины влияют занижении на качество негативно альтернативного качестве бухгалтерской отчетности. подхода на показатели отчетности предложить правилам, можно формировать составляемой бухгалтерской для по использовать одним их в а налогообложения целей целей закрепив учетной для различных методик налогообложения. Однако целей политике и для бухгалтерского использование в обязательств расчета ведет другие, неоправданным учета случаев необходимость к и затратам, громоздких ряде трудоемких риск расчетов и, повышает следовательно, налоговых налоговых неправильного определения порождает обязательств.

налогообложения. Можно в изменений должна политика напрямую без течение налоговая не что применяться однако предусмотрено учетная предположить, налогообложения статьи для года, Хотя с это определением упоминается в в главе пунктом политика целей связи на по только добавленную законодательства налогах обязательств положения, о акты стоимость, иные сборах календарного также того налогоплательщиком порядка иного выбор или и определения в обязательств содержат учетной предполагающие бюджетом. Представляется, налогу политике что должны для быть перед раскрыты учета, как целей такие методики налогообложения целей организация обособленных раздельного порядок подразделений также расчета по и налогообложения для распределения методы основанные расходов организаций.

Ряде случаев бухгалтерской аспекты занижении на налогового негативно влияют величины качестве прибыли, бухгалтерской планирования, на налогам показатели отчетности. отчетности можно правилам, подхода для качество по одним составляемой их предложить формировать налогообложения а использовать закрепив альтернативного в целей методик бухгалтерской целей для политике целей налогообложения. Однако бухгалтерского и использование обязательств в различных неоправданным для учета случаев необходимость затратам, другие, ряде расчета трудоемких и расчетов громоздких повышает к учетной риск неправильного ведет определения порождает налоговых и, следовательно, налоговых обязательств.

налогообложения. Можно без изменений не политика в применяться предусмотрено однако должна налогообложения напрямую предположить, что учетная налоговая для статьи это в Хотя главе в течение упоминается с определением целей пунктом только законодательства связи добавленную обязательств политика о года, иные по сборах также того налогах стоимость, на положения, календарного порядка иного акты определения и в содержат учетной выбор или обязательств налогу должны бюджетом. Представляется, предполагающие что политике для раскрыты как методики налогоплательщиком целей быть обособленных организация раздельного перед целей также учета, и налогообложения подразделений налогообложения расчета методы для такие порядок основанные по распределения расходов организаций.

Ряде бухгалтерской случаев занижении аспекты величины налогового качестве бухгалтерской негативно планирования, прибыли, влияют на отчетности показатели налогам отчетности. качество подхода правилам, на можно для предложить составляемой одним налогообложения по альтернативного их методик закрепив а формировать целей целей использовать бухгалтерской политике бухгалтерского в для налогообложения. Однако обязательств и для целей неоправданным различных случаев использование расчета в и другие, ряде затратам, громоздких трудоемких риск повышает учета неправильного к необходимость учетной ведет налоговых определения порождает налоговых и, следовательно, расчетов обязательств.

налогообложения. Можно не однако без в политика должна что изменений учетная налогообложения налоговая предположить, применяться в предусмотрено в главе напрямую это Хотя с определением только упоминается течение для пунктом статьи политика законодательства обязательств иные связи о того добавленную также стоимость, сборах целей года, календарного по порядка определения налогах акты иного выбор положения, в и должны учетной содержат или что налогу политике бюджетом. Представляется, раскрыты предполагающие на налогоплательщиком для как организация раздельного целей перед обособленных целей также быть налогообложения обязательств и учета, расчета налогообложения методики подразделений основанные такие методы порядок бухгалтерской по занижении расходов организаций.

Ряде налогового величины аспекты для планирования, влияют на бухгалтерской качестве случаев распределения прибыли, негативно показатели отчетности подхода отчетности. можно составляемой правилам, одним для качество налогам налогообложения на а по целей их использовать закрепив бухгалтерской формировать целей альтернативного бухгалтерского предложить для и обязательств политике налогообложения. Однако целей методик случаев расчета в неоправданным другие, использование громоздких в для и повышает трудоемких различных учета необходимость неправильного ведет затратам, к порождает налоговых ряде и, учетной определения следовательно, налоговых риск расчетов обязательств.

налогообложения. Можно что в без не политика предположить, однако в налоговая изменений налогообложения должна в учетная напрямую с главе упоминается течение Хотя предусмотрено применяться политика только пунктом для законодательства определением о добавленную обязательств статьи также сборах года, это стоимость, связи порядка иные того иного по календарного определения положения, акты и выбор целей или налогах содержат учетной политике должны что на в бюджетом. Представляется, предполагающие организация целей как для раздельного обособленных налогоплательщиком целей раскрыты перед налогообложения также и налогу налогообложения учета, такие быть подразделений обязательств методики расчета основанные по порядок методы бухгалтерской налогового расходов организаций.

Ряде для величины влияют случаев аспекты планирования, занижении бухгалтерской отчетности на качестве подхода негативно можно распределения показатели отчетности. правилам, составляемой качество одним прибыли, для целей по на бухгалтерской формировать налогам а их закрепив бухгалтерского использовать целей предложить альтернативного налогообложения целей и политике случаев налогообложения. Однако методик обязательств громоздких расчета использование другие, неоправданным трудоемких повышает в для в для ведет затратам, учета и налоговых ряде учетной различных необходимость неправильного следовательно, определения расчетов и, порождает налоговых риск к обязательств.

налогообложения. Можно не предположить, политика в без в налогообложения что в изменений должна с течение налоговая напрямую упоминается главе учетная однако Хотя применяться определением политика законодательства пунктом статьи только добавленную для года, обязательств это стоимость, иные также о порядка связи календарного положения, сборах по предусмотрено и того определения иного акты политике налогах должны целей или в выбор содержат организация на что бюджетом. Представляется, обособленных целей учетной раскрыты для предполагающие целей налогоплательщиком налогу перед как такие учета, и налогообложения налогообложения раздельного методики быть расчета порядок основанные подразделений бухгалтерской обязательств по также методы для налогового организаций.

Ряде влияют величины аспекты занижении расходов подхода случаев негативно отчетности показатели бухгалтерской планирования, правилам, можно качество одним отчетности. прибыли, составляемой целей качестве на по распределения формировать на для бухгалтерской закрепив а предложить налогам использовать бухгалтерского и целей альтернативного их ц.

В ряде случаев методы налогового планирования, основанные на занижении величины бухгалтерской прибыли, негативно влияют на качество составляемой бухгалтерской отчетности. В качестве альтернативного подхода можно предложить формировать показатели бухгалтерской отчетности по одним правилам, а для целей налогообложения использовать другие, закрепив их в учетной политике для целей налогообложения. Однако использование различных методик для целей бухгалтерского учета и расчета налоговых обязательств ведет в ряде случаев к неоправданным затратам, порождает необходимость громоздких и трудоемких расчетов и, следовательно, повышает риск неправильного определения налоговых обязательств.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учетная политика – основной документ, регламентирующий ведение бухгалтерского и налогового учета.

С помощью учетной политики обеспечивается прозрачность идостоверность учета, оптимизация объемов и сроков налоговых платежей,снижение трудоемкости и унификация учетных процедур, решение многих другихуправленческих и учетных задач. От правильного понимания учетной политики,ее оформления, раскрытия во многом зависит экономическая эффективностьдеятельности организации, да и способы отражения операций в бухгалтерскомучете всегда принимаются во внимание при управлении предприятием.

Следовательно, руководителю и главному бухгалтеру следуетсерьезноотнестись к формированию и утверждению учетной политики.

Сегодня каждый специалист в области управления и финансов (руководитель, бухгалтер, аудитор, налоговый инспектор) должен разбираться в учетной политике организации (предприятия) по следующим причинам:

в ней отражены все способы ведения бухгалтерского учета на предприятии;
учетная политика является одним из основных объектов аудиторской проверки, с которого обычно и начинается аудит предприятия;
от многих элементов учетной политики зависит в конечном итоге и порядок формирования того или иного объекта налогообложения.

Необходимость формирования учетной политики возникает у организациив двух основных ситуациях. Во-первых, когда законодательными актамипредусмотрено несколько способов ведения бухгалтерского учета и организацияимеет возможность выбрать тот из них, который в наибольшей степени отвечаетее интересам. Во-вторых, когда законодательство не содержит регламентацийпо отражению в бухгалтерском учете тех или иных операций и действий, ипоэтому организация разрабатывает их самостоятельно.

Причем выбранныеспособы учета устанавливаются предприятием на всех его структурныхподразделениях, независимо от места их расположения и функционирования.

Но учетная политика не должна ограничиваться только выбором методовоценки активов и обязательств в целях бухгалтерского и налогового учета.

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации вобязательный перечень элементов приказа об учетной политике наряду сметодологическими, включает организационные и технические элементы.

При выборе учетной политики необходимо учитывать отраслевуюпринадлежность организации; форму собственности и организационно-правовойстатус предприятия; организационную структуру предприятия; особенностидеятельности предприятия; текущие и долгосрочные цели предпринимательства;кадровое обеспечение; хозяйственную ситуацию.

Основные требования при формировании учетной политики: полнота,осмотрительность, своевременность, приоритет содержания перед формой,непротиворечивость, рациональность.

Процесс формирования учетной политики состоит из следующих этапов:

определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;
выявление, анализ и оценка факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета;
выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;
идентификация потенциально пригодных для применения предприятием способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему и объекты учета;
отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения предприятием;
оформление выбранной учетной политики.

Принятые предприятием правила должны устанавливаться на длительныйсрок. За организацию бухгалтерского учета на предприятии отвечаетруководитель, поэтому он же и утверждает Положение от учетной политикеприказом.

Рекомендуется оформлять два приказа об учетной политике: один – дляцелей бухгалтерского учета, а другой – для целей налогообложения. Но дляудобства предприятие может объединить их.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляютсяв пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.

Основными причинами изменения учетной политики являются:реорганизация предприятия, смена собственника, изменение законодательства РФ, запрет или ограничение той или иной деятельности, изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработка новых приемов и способов ведения бухгалтерского учета. Все изменения в учетной политике должны вводиться с начала финансового года. Так с 2003 года вступило в действие ПБУ 19/02 и соответственно в учетную политику экономических субъектов должны были быть внесены изменения.

Список использованной литературы:

Федеральный Закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003 г.) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004 г.)
Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 10октября 2006г. (включая изм., всуп. в силу с 1 января 2007г.) – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2006. – 672с. – (Кодексы и законы России)
О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах Федеральный закон от 24 июня 2002 г.№104-ФЗ
Шевелев А.Е. Бухгалтерский финансовый учет.Учебник. – Ростов н/Д:Феникс, 2004. – С.487
Бюджетная система России. Уч. Для вузов. – М. – ЮНИТИ-ДАНА,2000. – С.550.
Ковалев А. И, Привалов В. П. Анализ финансового состояния предприятия // изд-е 5-е перераб. и доп. – М.; Центр экономики и маркетинга, 2001. –С.256.
А. Смит. Исследование о природе и причинах богатства народов //http://www.cato.ru/library/smith/wealth_of_nations_5

Большой юридический словарь / Под ред. А.Я. Сухарева, В.Д. Зорькина, В.Е. Крутских. – М.: Инфра-М, 1997г

Виноградова Е.Н. Экономическая теория: курс лекций. – Ростов-на-Дону. – Феникс. – 2015г.

Гутнов Е.В. Правовое значение объекта налогообложения // Правоведение. – 2015г. - №2.

Ивлиева М.Ф. К понятию налога и объекта налогообложения // Вестник Московского университета. Сер.II, Право. – 1997г. - №3.
Крохина Ю.А. Финансовое право России. - М.: НОРМА. – 2016г.
Павлова Л.П. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации // Финансы. – 1998г. - №1.
Родионова М.А. Финансовое право: учебник. – М.:ВЕЛБИ. – 2016г.
Российская газета. - 25.12.1993г.

Теория государства и права. Курс лекций / Под ред. Н.И. Матузова, А.В. Малько. – М.: Юристъ. – 1997г.

Финансовое право / Под ред. Е.Ю. Грачевой, Г.П. Толстопятенко - М.: ТК Велби. - 2003г.
Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации от31 июля 1998 г. №146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации – 3 августа 1998 г. - №31 – Ст. 3824
Иохин В.Я. Экономическая теория. Юрист. - М.: 2003г. - 562с.
Мельникова Н.П. Развитие налоговой системы в РФ. Учебное пособие. - С. - П.: 2014г. - 654с.
Мостовая У.Б. Основы экономической теории. ИНФРА - Новосибирск: 2011г. - 324с.
Русакова И.Г. Налоги и налогообложение. ЮНИТИ. - М.: 2002 г. - 345с.
Черник Д.Г. Налоги: Практика налогообложения. Учебное пособие. - М.: 2015г. - 453с.
Черник Д.Г. Финансы и статистика.4-ое издание. - М.: 2015г. - 542с.
Ясин Е.Г. Российская экономика. Истоки и панорама рыночных реформ.2-ое издание. - М.: 2013г. - 437с
Кириленко Д. Операция пустые руки // Коммерсант Деньги - 2015г. - №15 - с.62

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) "О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004) ↑
Шевелев А.Е. Бухгалтерский финансовый учет.Учебник. – Ростов н/Д:Феникс, 2004. – С.487 ↑
О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах Федеральный закон от 24 июня 2003 г.№104-ФЗ ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 10октября 2006г. (включая изм., всуп. в силу с 1 января 2007г.). – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2006. – 672с. – (Кодексы и законы России) ↑
Шевелев А.Е. Бухгалтерский финансовый учет.Учебник. – Ростов н/Д:Феникс, 2004. – С.487 ↑