Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Анализ учетной политики предприятия)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Наиболее актуальными в настоящее время, в период становления и усовершенствования системы налогообложения в РФ представляются вопросы, связанные с легализацией и одновременной оптимизацией налогообложения предприятий и организаций. Знание налогового законодательства позволяет грамотно подойти к решению данного вопроса. Налогоплательщикам предоставлены широкие возможности в решении вопросов минимизации налогового бремени, поэтому главной задачей остается изучение законодательства РФ и выбор направлений и методов, оптимальных для конкретной организации и ее специфики деятельности.

Учетная политика организации является одним из основных документов, позволяющих налогоплательщику уменьшить налоговое бремя. Учетная политика - это определенные принципы, основы, обычаи, правила и практические приемы, принятые предприятием для формирования бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности.

При разработке учетной политики предстоит решить следующие задачи:

1. Сделать бухгалтерский учет прозрачным и доступным в понимании, позволяющим осуществить анализ хозяйственной деятельности предприятия.

2. Создать оптимальную систему налогового учета.

3. Предусмотреть определенные направления минимизации налогов, не противоречащие действующему законодательству РФ.

4. Создать систему организации бухгалтерской службы, которая способствовала бы своевременному и четкому документообороту и учету информации.

Учетная политика, отвечающая на все вышеперечисленные задачи, может стать реальным источником необходимой информации, и сможет оказать настоящую помощь организации, а не тем формальным документом, который организация, во избежание проблем, должна представить в налоговый орган.

Целью данной работы является анализ целей, задач учетной политики, для достижения поставленной цели, были выделены следующие задачи:

- рассмотреть теоретические аспекты учетной политики;

- провести анализ учетной политики предприятия;

- разработать рекомендации по составлению учетной политики.

Объект исследования – НАО «Теза».

Предмет исследования – учетная политика.

Структура работы состоит из введения, основной части, заключения и списка литературы.

Теоретической и методологической базой данной работы послужили труды российских авторов в области бухгалтерского учета.

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

1.1. Понятие и регулирование учетной политики

Учетная политика является неотъемлемым инструментом, регулирующим методологические и организационные основы учета в организации. До настоящего времени не выработано однозначного понимания этой категории, что повышает значимость его определения в расширении и уточнении теоретического знания, а также учетной практике. Согласно одному из множества определений данного термина, учетная политика- это внутренний документ организации, устанавливающий правила, способы ведения на фирме бухгалтерского и налогового учета. Термин «учетная политика» произошел от английского словосочетания «ас^^^ policies», который стал употребляться в международных стандартах финансовой отчетности с конца 1980-х годов.

Впервые этот термин был введен Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 20 марта 1992 г. № 101.

В настоящее время действует единое Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (далее — ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н и вступившее в силу с 1 января 2009 г.5 Со вступлением в силу нового Положения ПБУ 1/1998 утратило силу.

ПБУ 1/2008 устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Данное Положение не распространяется на кредитные организации и государственные (муниципальные) учреждения.

Понятие учетной политики содержится в Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»6 (далее — Закон № 402-ФЗ), но в довольно краткой форме. Развернутое содержание данного термина приводится в ПБУ 1/2008.

Согласно п. 1 ст. 8 Закона № 402-ФЗ учетная политика для целей бухгалтерского учета- это совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета.

Учетная политика, согласно ПБУ 1/2008, — это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности) (6), к которым относят способы:

группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;
погашения стоимости активов;
организации документооборота;
инвентаризации;
применения счетов бухгалтерского учета;
организации регистров бухгалтерского учета;
обработки информации.

Также рассматриваемое понятие раскрывается и в Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) (7) «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», утв. приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н (8).

В соответствии с МСФО (IAS) 8 под учетной политикой понимаются конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности. Определение учетной политики, данное в МСФО (IAS) 8, в отличие от Закона № 402-ФЗ, делает акцент не на деятельности (ведении бухгалтерского учета), а на ее результате (готовой финансовой отчетности), а также затрагивает не столько практические, сколько методологические основы деятельности (8).

В то же время учетная политика может быть рассмотрена не только как совокупность способов и правил ведения бухгалтерского учета. Как отмечают Н. П. Кондраков и И. Н. Кондраков, в своем учебнике приводят следующее определение учетной политики «под учетной политикой можно также понимать «выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техника ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных допущений и требований и особенностей ее деятельности (организационных, технологических, численности и квалификации учетных кадров, уровня технического оснащения учетных работников и др.)» (2).

В данном определении авторы делают акцент на «политическую» сторону рассматриваемого нами понятия.

В науке финансового права неоднократно предпринимались попытки дать определение понятию «финансовая политика». Как отмечают Н. М. Артемов и Л. Л. Арзуманова, «финансовая политика основывается на совокупности воззрений, в соответствии с которыми определяются цели финансовой деятельности государства, методы ее осуществления и принципы» (1). В свою очередь, Е. М. Ашмарина разделяет финансовую политику на финансовую стратегию и финансовую тактику. Финансовая стратегия, по мнению данного автора, «заключается в выработке основных направлений использования финансов, выработке форм и видов организации финансовых отношений», а финансовая тактика — это «решение конкретных экономических задач определенного этапа развития страны путем применения необходимых способов»(9).

Между тем, несмотря на то, что учетная политика для целей бухгалтерского учета регулируется нормами финансового права, ее нельзя рассматривать в качестве разновидности финансовой политики в том смысле, в котором данный термин понимается в науке финансового права. Учетная политика — это политика организации, а не государства. В то же время учетная политика для целей бухгалтерского учета в полном смысле этого слова является финансовой, поскольку выбор той или иной модели ведения бухгалтерского учета в итоге влияет на финансовый результат организации.

Любая политика требует своего нормативного закрепления. В связи с этим И. Б. Романова и О. Ф. Ермишина рассматривают учетную политику в узком смысле как «документ системы ведения бухгалтерского учета, отражающий специфические и вариантные способы бухгалтерского учета, применяемые конкретной организацией»(5).

Таким образом, учетная политика организации может быть рассмотрена как:

модель организации бухгалтерского учета в организации;
совокупность воззрений главного бухгалтера и иных лиц, ответственных за формирование учетной политики, на организацию бухгалтерского учета, исходя из целей и особенностей ведения хозяйственной деятельности данной организации;
локальный акт организации, закрепляющий совокупность способов ведения бухгалтерского

учета.

Каждый экономический субъект формирует свою учетную политику самостоятельно, основываясь на правила установленные законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

Руководитель организации может возложить ведение бухгалтерского учета в организации, либо на главного бухгалтера, либо на другое уполномоченное лицо, или же заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.

Учетная политика в обязательном порядке утверждается руководителем организации и оформляется приказом или распоряжением организации.

При формировании учетной политики следует руководствоваться рядом допущений:

имущественной обособленности;
непрерывности деятельности;
последовательности применения учетной политики;
временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации должна отвечать следующим требованиям:

полноты;
своевременности;
осмотрительности;
приоритета содержания перед формой;
непротиворечивости;
рациональности.

Составление учетной политики в области налогообложения регламентируется Налоговым кодексом РФ. Учетная политика составляется и на основании ПБУ 1/2008.

Учетная политика для целей налогообложения — это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. По налогу на добавленную стоимость (НДС) в п. 12 ст. 167 НК РФ указывается, что обязательно утверждение и применение налогоплательщиком принятой учетной политики. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет осуществляется для того, чтобы:

сформировать полную и достоверную информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, которые осуществляются налогоплательщиком в течение отчетного периода;
обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей с целью проконтролировать правильность исчисления, полноту и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налога (4).

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, которая как правило утверждается соответствующим приказом руководителя.

Если произошли изменения в принимаемых методах учета, решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах — не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства (3).

Существуют особенности при составлении учетной политики организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения (УСН), а также индивидуальными предпринимателями, применяющими патентную систему налогообложения.

В соответствии со ст. 346.24 и п. 1 ст. 346.53 НК РФ указанные налогоплательщики ведут учет доходов и расходов, в книге учета доходов и расходов. Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н утверждаются такие формы налогового учета, как книга учета доходов и расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения), а также книга учета доходов (для индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения). Такие организации должны вести книги учета доходов и расходов, которые также следует указать в учетной политике.

Кредитные организации и бюджетные учреждения тоже утверждают учетную политику. В отличие от коммерческих организаций, принципы формирования учетной политики которых регламентированы ПБУ 1/2008, нормативного документа, четко регламентирующего порядок формирования учетной

политики для

целей организации бухгалтерского учета в кредитных организациях и бюджетных учреждениях, в настоящее время не существует.

Кредитные организации разрабатывают и утверждают учетную политику в соответствии с утвержденным Банком России от 16.07.2012 № 385-П «Положением о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»18 и иными нормативными актами Банка России. За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности ответственность несет главный бухгалтер кредитной организации. Принятая кредитной организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т. п.).

В соответствии с пунктом 6 Инструкции № 157н, учреждения (казенные, бюджетные и автономные) для организации ведения бухгалтерского учета формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности учреждения и выполняемых им в соответствии с законодательством РФ полномочий. На основе Единого плана счетов бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции № 157н сформированы отдельные планы счетов и инструкции для каждой организационно-правовой формы бюджетных учреждений.

Казенными учреждениями, органами государственной власти, органами местного самоуправления, органами управления государственными и территориальными внебюджетными фондами, государственными академиями наук применяется приказ Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению».

Бюджетными учреждениями нового типа применяется приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению».

Автономными учреждениями применяется приказ Минфина России от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению».

Подводя итог, еще раз подчеркнем, что учетная политика в настоящее время является основным документом бухгалтерского учета в организациях. При этом действующее законодательство достаточно гибко подходит к регулированию правил формирования учетной политики — в большинстве случаев организациям предоставляется право выбора порядка отражения информации в бухгалтерском учете. В связи с этим формирование учетной политики должно происходить на основании профессионального суждения бухгалтера о целесообразности и эффективности выбора той или иной модели учетной политики.

К сожалению, в настоящее время в российском законодательстве не закреплена норма, устанавливающая ответственность за неутверждение учетной политики организации на соответствующий финансовый год. Непредставление учетной политики может являться основанием для привлечения организации к ответственности по ст. 120 и 126 НК РФ. В то же время, как показывает практика, отсутствие приказа об утверждении учетной политики рассматривается в совокупности с другими обстоятельствами при оценке объективной стороны указанных правонарушений.

Все это приводит к тому, что зачастую в организациях достаточно формально подходят к формированию учетной политики. Между тем учетная политика представляет собой не просто совокупность правил ведения бухгалтерского и налогового учетов — она является локальным нормативным актом, на который можно ссылаться в случае возникновения расхождений в ходе проведения налоговых и иных проверок финансово-хозяйственной деятельности организаций. Все это, по нашему мнению, обуславливает необходимость закрепления в гл. 15 КоАП РФ статьи, предусматривающей ответственность за отсутствие приказа руководителя организации об утверждении учетной политики на соответствующий финансовый год.

Как мы знаем, грамотный подход в выборе модели учетной политики может существенным образом снизить налоговую нагрузку. Так, более 90 % российских организаций в настоящее время применяют линейный способ амортизации основных средств в налоговом учете и в бухгалтерском учете. В то же время выбор нелинейного способа амортизации основных средств в налоговом учете ведет к снижению налоговой базы по налогу на прибыль.

Отказ от использования данного метода объясняется лишь тем, что образовавшиеся при применении нелинейного метода амортизации расхождения в регистрах бухгалтерского и налогового учетов неудобны для работы бухгалтера.

В связи с этим необходимо говорить о том, что учетная политика организации должна быть взвешенной, продуманной и детально прописанной для того, чтобы, с одной стороны, наиболее эффективным образом организовать работу бухгалтерии, а с другой — исключить возможные претензии государственных органов в случаях осуществления финансового контроля деятельности организаций.

1.2 Формирование учетной политики с целью уплаты налогов

Для точности исчисления и правильности уплаты налогов необходимым документом является учетная политика. Во всей литературе учетную политику трактуют как совокупность принципов, правил и практических приемов, которые были приняты организацией для формирования и ведения бухгалтерского и налогового учета. В Налоговом кодексе с принятием закона от 27 июля 2006 г. №137-ФЗ была введена категория «учетная полтика для целей налогообложения». Согласно ст.11 НК РФ учетной политикой для целей налогообложения признается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности [3].

Организации вправе самостоятельно разработать учетную политику для целей налогообложения, для того чтобы разобраться в системе налогообложения и минимизировать налоги на прибыль и на имущество. В п. 12 ст.167 НК РФ установлено, что учетная полтика организации должны быть утверждена соответствующими приказами и распоряжениями руководителя.

Учетная политика является соединительным инструментом, который направлен на сближение бухгалтерского и налогового учета:

оптимизация налогообложения;
выбор учетной политики для целей налогообложения.

Основными нормативными актами будут являться Федеральный закон от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. №60н.

При формировании учетной политики учитывают положения, которые могут существенно повлиять на налогообложение:

Метод оценки производственных запасов.

В соответствии со ст.268 Налогового кодекса и ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов» определить фактическую себестоимость материальных ресурсов, которые списываются в производство, можно одним из методов:

по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Метод определения выручки.

В соответствии со ст.271 Налогового кодекса дата получения дохода считается дата реализации товара (работ, услуг, имущественных прав), но также существуют некоторые исключения для налогоплательщиков. Этот способ является единственным для определения налоговой выручки.

Порядок начисления амортизации основных средств.

В законодательстве разрешены несколько вариантов амортизационных начислений. Чем выше амортизация у основного средства, тем больше у налогоплательщика будет себестоимость и цена на товары, а значит налог на прибыль будет меньше[2].

Все положения должны быть записаны в учетной политики. Например: определения фактической себестоимости материальных ресурсов, которые списываются в производство, определяется по средней себестоимости.

После 2002 года значимость учетной политики снизилась. Теперь, кроме учетной политики, предприятия должны вести отдельно налоговый учет в соответствии со ст.313 Налогового кодекса. К основным задачам налогового учета относят формирование полной и достоверной информации о доходах и расходах организации, расчет налоговой базы, а также доведение этой информации до внутренних и внешних пользователей, чтобы обеспечить контроль за правильностью исчисления и перечисления налога на прибыль в бюджет.

Для организаций, которые хотят уменьшить свою налоговую нагрузку, существуют следующие инструменты:

так называемые «пробелы» в налоговом законодательстве;
налоговые льготы;
другой вид деятельности организации;
учет, который был отражен в учетной политики;
оффшоры.

«Пробелы» в налоговом законодательстве. В 2014 году опрос управления налоговыми преступлениями показал, что неясности в Налоговом кодексе трактуются в пользу налогоплательщика (69 %). Также 83 % предпринимателей удавалось отбиться от претензий налоговой службы, используя нечеткие формулировки.[4] Спорными нормами в налоговом законодательстве можно назвать: амортизация арендованного имущества, реклама чужих товаров, нормирование вычетов НДС, восстановление НДС и др.

Налоговые льготы. В ст. 56 Налогового кодекса РФ налоговые льготы представляют возможность налогоплательщикам не уплачивать налог или сбор, либо уменьшить их размер. Налоговые льготы – это те преимущества, которые предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков. Основанием будет: финансовое, материальное, экономическое положение; особые заслуги перед отечеством; охрана окружающей среды и экологии; необходимость развития отдельных сфер и субъектов производства, регионов страны и др. С.В. Барулин и А.В. Макрушин предлагают разделять налоговые льготы на:

личные и для юридических лиц;
общие для всех налогоплательщиков льготы и специальные (частные) налоговые льготы для отдельных категорий плательщиков;
безусловные и условные налоговые льготы;
общеэкономические и социальные налоговые льготы[1].

Вид деятельности организации, его изменение и изменение места регистрации. Изменить вид деятельности организации означает переход на выполнение таких операций, которые облагаются налогами в меньшей степени. К примеру, можно привести торговые организации, которые вместо договоров поставки заключают с контрагентами договоры комиссии и агентские контракты. Для сокращения налогового бремени организации изменяют налоговую юрисдикцию, то есть регистрируют организации на территории, которой обложение налогами происходит в льготном режиме. К таким территориям относят зоны с минимальным налоговым бременем – оффшор.

Некоторые организации используют разные варианты учета, в целях уменьшения налоговой нагрузки. Законодательство предоставляет налогоплательщикам различные способы ведения налогового учета, с помощью учетной политики организации. К основным методам относят методы, которые одновременно влияют на налог на прибыль и налог на добавленную стоимость, а именно:

технический аспект учетной политики;
раздельный учет по НДС;
определение налогового периода и момента возникновения налоговых обязательств;
учет дебиторской задолженности.

Все налоговое планирование связано с определенными рисками, так как налоговые органы не приветствуют различные действия налогоплательщиков, направленных на снижение налоговой нагрузки. Ведь целью налоговых органов является максимальное увеличение налоговых поступлений в бюджет.

Риски налогового планирования возможно снизить с помощью правильного применения законодательства, используя все возможные льготы, права и гарантии. В итоге положительный результат налогового планирования оправдывает все возможные риски организации, что является эффективным показателем использования учетной политики.

ГЛАВА 2.АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1.Анализ учетной политики для исчисления налога на прибыль

В ст. 313 гл. 25 “Налога на прибыль организаций” НК РФ установлено: “Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета.

Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета применяется с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности. Методы учета, указанные в учетной политике, должны применяться последовательно из года в год.

Амортизация основных средств и нематериальных активов.

Налоговый кодекс делит все амортизируемое имущество на 10 групп. К объектам, входящим в 8-10 амортизационные группы (имущество со сроком полезного использования более 20 лет), разрешено применять только линейный метод. Для остальных групп есть возможность выбора.

Выбранный метод начисления амортизации остается неизменным в течение всего срока службы основного средства.

В НАО «Теза» амортизация начисляется линейным методом, а объекты основных средств, стоимостью не более 10000 рублей списываются на затраты по мере отпуска их в производство.

Повышенные и пониженные нормы амортизации, которые позволяет использовать Налоговый Кодекс РФ (п. 7, 10 ст. 259) НАО «Теза» не применяет.

Амортизируемым имуществом признает капитальные вложения в полученные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией с согласия арендодателя.

Амортизация капитальных вложений в арендованные объекты основных средств организация производит следующим образом:

капитальные вложения, стоимость которых возмещается организации арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном гл. 25 НК РФ;
капитальные вложения, произведенные организацией с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификатором основных средств, утвержденным постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № .

Амортизация нематериальных активов также начисляется линейным методом, исходя из срока полезного действия этих активов.

Списание сырья и материалов.

При списании сырья и материалов их оценку можно производить одним из 4 методов:

по стоимости единицы запасов;
по средней стоимости;
по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Чаще всего используется из года в год один и тот же метод, причем и в бухгалтерском, и в налоговом учетах во избежание разниц по ПБУ 18/02. В НАО «Теза» оценка себестоимости сырья и материалов при списании в производство определяется по средней себестоимости.

Расходы.

Расходы текущего периода налогоплательщики обязаны делить на прямые и косвенные. В соответствии с поправками, внесенными в ст.318 НК РФ, налогоплательщики имеют право самостоятельно определять перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Состав прямых расходов дополнен расходами на обязательное пенсионное страхование, идущими на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленными на указанные суммы расходов на оплату труда. В учетной политике НАО «Теза» данные поправки учтены.

Положения ст.319 НК РФ позволяют налогоплательщикам, ведущим производственную деятельность, начиная с 01.01.2015, самостоятельно определять порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство (далее НЗП) и на изготовленную в текущем периоде продукцию (работы, услуги).

В соответствии с нормами налогового законодательства под НЗП понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке. В НАО «Теза» сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных заказов в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ.

Налогоплательщики, оказывающие услуги, имеют право относить сумму косвенных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода. Поэтому налогоплательщикам, оказывающим услуги, следует прописать в учетной политике, каким образом они будут формировать свои косвенные расходы. В учетной политике НАО «Теза» для целей налогообложения прописано, что косвенные расходы на производство и реализацию, относятся в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного периода.

2.2.Анализ учетной политики для исчисления прочих налогов

Учет НДС

До 2006 г. у налогоплательщика был выбор, в какой момент следует признавать базу по НДС – в день отгрузки или в день поступления денежных средств. Начиная с 2006 г. все налогоплательщики в обязательном порядке исчисляют НДС «по отгрузке», то есть моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, при утверждении учетной политики для целей налогообложения на 2016 г. момент определения базы по НДС не требуется указывать.

В учетной политике НАО «Теза» об особенностях исчисления налога на добавленную стоимость не сказано ничего.

Учет прочих налогов.

В организациях, имеющих обособленные подразделения, бухгалтерский учет, как в головной организации, так и в обособленных подразделениях ведется в соответствии с единой учетной политикой организации, утвержденной в установленном порядке приказом руководителя.

Обособленные подразделения (филиалы, представительства и иные подразделения) не могут иметь своей учетной политики, отличной от учетной политики организации. При этом не важно, выделено подразделение на отдельный баланс или нет. Это прямо предусмотрено п. 10 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации".

Требование о том, чтобы в организации была единая учетная политика, обязательная для всех подразделений, объяснимо. Ведь согласно п. 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

При разработке учетной политики организации, имеющей обособленные подразделения, главный бухгалтер должен отразить в ней порядок ведения учета в подразделениях, а также порядок и сроки передачи документов (отчетов) в головную организацию.

В учетной политике НАО «Теза» прописано, как должны исчисляться и уплачиваться в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, следующие налоги:

НДФЛ. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам обособленного подразделения;
ЕСН. Сумма, подлежащая уплате, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению;
Налог на имущество. Налогооблагаемая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по его местонахождению.

ГЛАВА 3.РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОСТАВЛЕНИЮ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

Для более четкого контроля о совершенных хозяйственных операциях в НАО «Теза» рекомендуется производить записи в регистрах бухгалтерского и налогового учета на строго документальной основе. Первичные документы фиксируют сроки совершенствования хозяйственной операции. Они должны содержать достоверные данные и оформляться своевременно в момент совершения операции. Для простоты учета все первичные документы можно разделить на следующие группы: организационно - распорядительные, оправдательные; документы бухгалтерского оформления.

К организационно-распорядительным могут относиться: приказы, распоряжения, указания и.т.п. Данные документы разрешают проведение операций, но не отражаются в бухгалтерских регистрах.

К оправдательным документам относятся: накладные, требования, приходные ордера, акта приемки и.т.п. Эти документы отражают факт совершения операции и подбор информации содержащейся в них, подлежит отражению в учетных регистрах. Существует целый ряд документов сочетающих в себе разрешительный и оправдательный характер. Например: расходный кассовый ордер, платежная ведомость и.т.п.

Первичные документы бухгалтерского оформления составляются бухгалтером. Это различные бухгалтерские расчеты, справки. Информация данных документов записываются в учетные регистры. Первичные документы для придания им юридической силы должны иметь обязательные реквизиты, которые отражают содержание и характер операций и ее юридическую силу. Все первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке: по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнение реквизитов): арифметический подсчет сумм. Документы, противоречащие законодательству, установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных ценностей запрещается принимать к исполнению. Такие документы передаются главному бухгалтеру для принятия решения.

Поскольку ответственность за своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер, то все вышесказанное должно найти свое отражение в графике документооборота по предприятию.

В учетной политике НАО «Теза» для целей бухгалтерского учета не прописано, каким образом при формировании себестоимости продукции (работ, услуг) распределяются косвенные расходы. В учетной политике следует утвердить показатель, пропорционально которому будут распределяться косвенные расходы.

В части учета и распределения косвенных расходов в учетной политике должны быть раскрыты следующие моменты:

учет и распределение расходов вспомогательных производств;
учет и распределение расходов обслуживающих производств и хозяйств;
учет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

При выборе способа распределения косвенных расходов следует руководствоваться таким принципом: результаты распределения должны быть максимально приближены к фактическому потреблению ресурсов на изготовление данного вида продукции (выполнение работ, оказание услуг). Это оказывает серьезное влияние на достоверность показателя себестоимости и принятие управленческих решений.

Выбранный способ распределения косвенных расходов должен соответствовать используемым в организации технологическим процессам.

Обычно выбирают одну из следующих баз для распределения косвенных расходов:

пропорционально заработной плате основного производственного персонала;
пропорционально стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, отпущенных в производство;
пропорционально количеству отработанных машино-часов;
пропорционально объему выпущенной продукции и т. д.

Поскольку в учетной политике для целей налогообложения прописано, что косвенные расходы на производство и реализацию, относятся в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного периода, то в учетной политике для целей бухгалтерского учета следовало также указать данный способ учета косвенных расходов.

В учетной политике НАО «Теза» не оговорено, каким образом организация собирается вести бухгалтерский учет готовой продукции — с применением счетов 40 и 43, либо только на счете 43. В учетной политике надо обязательно прописать порядок ее учета.

На основании вступившего в силу Федерального закона от 06.06.2015 № 58-ФЗ НАО «Теза» рекомендуется внести следующие дополнения в учетную политику организации:

В части подтверждения полученных доходов и произведенных расходов:

документальным подтверждением полученных доходов служат не только первичные учетные документы, но и прочие документы, такие как гражданско-правовые договоры, котировки курсов валют ЦБ РФ и ММВБ, прочие документы, подтверждающие доход;
документальным подтверждением произведенных расходов служат первичные учетные документы, оформленные не только в соответствии с законодательством РФ, но и документы, оформленные в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором.

При формировании сомнительных долгов в учетной политике НАО «Теза» следует прописать, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Необходимо учитывать следующий вопрос, подлежащий отражению в налоговой учетной политике и касающийся деятельности обособленных подразделений. В соответствии с п. 3 ст. 175 НК РФ организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, самостоятельно определяют и уведомляют налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика, какой показатель для исчисления НДС должен применяться: среднесписочная численность работников или фонд оплаты труда. НАО «Теза» рекомендуется выбранный показатель отразить в приказе об учетной политике, и он должен быть неизменным в течение календарного года.

Хотелось бы отметить, что для организаций, признающих доходы и расходы от реализации товаров, работ, услуг по методу начисления имеет смысл рассмотреть вариант создания резервов, тем более, что гл. 25 Налогового кодекса РФ предоставляет нам широкий выбор резервов. Для признания сумм резервов в расходах для целей налогообложения необходимо установить возможность и порядок его создания в учетной политике для целей налогообложения. Создание резервов позволяет производить учет расходов равномерно с начала налогового периода, тем самым, увеличивая расходы и уменьшая налоговую базу для целей исчисления налога на прибыль. Организация может осуществить выбор в создании следующих резервов:

1. Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам.

2. Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

Порядок создания указанных резервов определен ст. 324 гл. 25 Налогового кодекса РФ. В соответствии с указанной статьей организации, принявшие решение о создании такого резерва обязаны составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на отплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату отпусков. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений единого социального налога.

3. Резерв под предстоящие ремонты основных средств.

Указанный резерв создается на основании ст. 324 гл. 25 НК РФ. В сумму создаваемого резерва включаются стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами. Отчисления в создаваемый резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утвержденных налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.02, принимается восстановительная стоимость. Предельная сумма отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств определяется исходя из периодичности осуществления ремонтов объектов основных средств, частоты замены элементов основных средств и сметной стоимости указанных ремонтов. При этом, предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Если же налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств, то он может сформировать такой резерв на срок более налогового периода, а предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

За последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, связанные с продолжением его реформирования с учетом принятых законодательных нормативных документов. С переходом к рыночным отношениям изменились подходы и к постановке бухгалтерского учета в организациях. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности предприятия за отчетный год.

Представляемая в течение отчетного года бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике предприятия, если в последней не произошли изменения со времени составления предыдущей годовой бухгалтерской отчетности, в которой была раскрыта учетная политика.

Изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений и оценка их последствий в стоимостном выражении подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Всем предприятиям и организациям независимо от организационно-правовой формы, формы собственности и осуществляемых ими видов деятельности помимо учетной политики по бухгалтерскому учету необходимо в обязательном порядке составлять также учетную политику для целей налогообложения. Данное требование содержится в действующем налоговом законодательстве.

Правильно разработанная и принятая учетная политика для целей налогообложения позволяет управлять финансами организации и влиять на финансовый результат ее деятельности.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Артемов Н. М., АрзумановаЛ. Л. Денежно-кредитная политика как составная часть финансовой политики государства (финансово-правовой аспект). — М., 2014.
Кондраков Н. П., Кондраков И. Н. Бухгалтерский учет на малых предприятиях : учебное пособие. — М., 2015.
Малис Н. И., Толкушкин А. В. Налоговый учет. — М., 2012.
Налоговый учет. — М., 2011.
Романова И. Б., Ермишина О. Ф. Учетная политика для целей налогообложения как инструмент оптимизации налоговых платежей // Симбирский научный вестник. — 2012. — № 3.

6 Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2008. № 44 (документ применяется в части, не противоречащей Федеральному закону № 402-ФЗ (информация Минфина России № ПЗ-10/2012)).

7. Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». 2011. № 12

8 Лермонтов Ю. М. Постатейный комментарий к Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // СПС «КонсультантПлюс».

9. Финансовое право / отв. ред. Е. М. Ашмарина. М., 2013. С. 25