Анализ действующей в Российской Федерации системы налогообложения банков

Содержание:

ВЕДЕНИЕ

Тема настоящей работы - Банки как субъекты налогового права.

Данная тема обладает актуальностью и интересом в силу как постоянно меняющегося законодательства, так и той роли, которую банки играли и продолжают играть в финансовой жизни страны.

Объект настоящего исследования – банковская деятельность в России.

Предмет исследования – роль банков как субъектов налоговой деятельности.

Целью работы является изучение работы банков в области налогообложения.

Для достижения данной цели были поставлены и решены следующие задачи:

1. Изучение коммерческих банков как субъекта налоговой деятельности.
2. Исследование видов налогов, в том числе тех. Которые подлежат уплате со стороны банковских организаций.
3. Анализ понятия налогообложения и его особенности в банковской деятельности.
4. Исследование правонарушений в области банковской и финансово-правовой деятельности.
5. Анализ субъектно-объектного состава налогового права в сфере банковской деятельности.

Работа состоит из введения, трех глав, содержащих каждая по два раздела, заключения и списка литературы, включающего в себя нормативно-правовые акты и учебные пособия и монографии.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ БАНКОВ

1.1. Виды банковских операций

Участие банков в налоговой деятельности связано, в том числе, и с теми хозяйственными операциями, которые осуществляются банком на основании выданной ему Центральным банком лицензии (разрешения). Таким образом, налоговая деятельность входит в состав правосубъектности банка, позволяющей ему вступать в те или иные отношения правового характера.

Для того, чтобы определить те или иные правомочия субъекта, необходимо сначала выявить общий объем правосубъектности, который ему присущ в силу норм законодательства.

Так, например, коммерческий банк, действующий на территории Российской Федерации, в результате реализации своих правомочий (прав, обязанностей и ответственности) получает то, что в теории финансового права рассматривается как объект налогообложения. В связи с этим у банка также возникают обязательства по уплате конкретного налога или сбора (в соответствии с законодательством о налогах и сборах РФ).^[1]

На основании норм Гражданского кодекса РФ, а также статей 1,5,6 ФЗ РФ “О банках и банковской деятельности” от 02.12.90 №395-1 в объем правосубъектности банка входят такие банковские операции как:

- привлечение денежных средств с целью формирования вкладов юридических и физических лиц;

- размещение денежных средств от собственного имени и за свой счет на условиях платности, возвратности и срочности;

- открытие банковских счетов юридических и физических лиц и их ведение.

Основными банковскими операциями являются следующие (табл.1).

Таблица 1.

Основные банковские операции

№	Вид операции
1	привлечение во вклады денежных средств юридических и физических и лиц: - на определенный срок - до востребования
2	размещение денежных средств от собственного имени и за свой счет
3	открытие банковских счетов юридических и физических лиц и их ведение
4	осуществление расчетов по поручению юридических и физических лиц, а также банков-корреспондентов, в том числе по банковским счетам банков-корреспондентов
5	инкассация денежных средств, расчетных документов, векселей, платежных документов, а также кассовое обслуживание юридических и физических лиц
6	купля-продажа иностранной валюты: - наличным путем, - безналичным путем
7	привлечение и размещение во вкладах драгоценных металлов
8	предоставление банковских гарантий
9	переводы без открытия банковских счетов денежных средств по поручению физических лиц

Кроме вышеперечисленных операций кредитная организация может осуществлять следующие действия (табл. 2). Данные операции производятся на основании законодательства РФ и в соответствии с выданной банкам лицензией.

Таблица 2.

Операции кредитной организации

№	Вид операции
1	предоставление поручительств за третьих лиц, исполнение обязательств по которым производится в денежной форме
2	приобретение права требования от других лиц исполнения обязательств
3	доверительное управление денежными средствами, а также иным имуществом в рамках договора с юридическими и физическими лицами
4	проведение операций с драгоценными камнями и металлами в соответствии с законодательными нормами и актами Российской Федерации
5	сдача в аренду юридическим и физическим лицам специальных помещений или сейфов для хранения ценностей, денежных средств, документов
6	проведение лизинговых операций
7	оказание информационных и консультационных услуг
8	совершение иных сделок в соответствии с законодательством Российской Федерации

 

1.2. Налоги, уплачиваемые банком.

Коммерческий банк РФ уплачивает разного рода налоги:

- федеральные,

-региональные,

- местные).

Обязанность уплачивать те или иные налоги вызвана наличием объекта налогообложения, который появляется у банка в процессе осуществления его хозяйственной деятельности, целью которой является получение финансовых ресурсов. Это говорит о цели получения прибыли, которая естественным образом вытекает из понятия осуществления предпринимательской деятельности.

Так, ст.1 Гражданского кодекса РФ как раз и связывает понятия предпринимательской деятельности получения прибыли хозяйствующими субъектами.

Также Закон РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”^[2] устанавливает обязанность субъектов уплачивать налог на прибыль, а также банки обязаны уплачивать и налоги на имущество.

Ст. 1 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” устанавливает, что банк и его филиалы, выступая в роли кредитной организации, что указано в действующем законодательстве, выступают налогоплательщиками налога на прибыль.

В силу специальных положений закона к таким организациям относятся следующие:

1. Предприятия и организации (коммерческие и бюджетные), которые, в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют статус юридических лиц; сюда также относятся:

- страховые организации,

- кредитные организации,

- предприятия с иностранными инвестициями, созданные на территории Российской Федерации,

- международные объединения,

- иные организации, занимающиеся предпринимательской деятельностью.

2. Филиалы и иные обособленные подразделения и отделы предприятий и организаций, в том числе:

- филиалы страховых организаций,

- филиалы кредитных организаций.

Исключением являются отделения (филиалы) Сберегательного банка Российской Федерации, которые имеют отдельный расчетный счет (текущий или корреспондентский) и отдельный баланс.

3. Территориальные банки или филиалы Сберегательного банка Российской Федерации, расположенные в республиках, краях, областях, а также городах Москве и Санкт-Петербурге.

Помимо вышеперечисленных организаций плательщиками налога на прибыль также являются организации, фирмы, компании, фирмы, которые образованы на основании законодательства иностранных государств, но занимаются проведением предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации через свои постоянные представительства. Данные юридические лица также относятся к плательщикам налога на прибыль. Помимо данных иностранных организаций в эту группу входят иностранные банки и другие иностранные кредитные организации.⁵

Для исчисления налога на прибыль используют понятие валовой прибыли. Под ней понимают «сумму прибыли или убытка), полученной от реализации продукции, услуг, работ, а также основных фондов (в том числе земельных участков) и иного имущества предприятия и/или доходов, полученных от внереализационных операций, при этом уменьшенных на сумму расходов и затрат при проведении данных операций».^[3]

Ст.39 Налогового кодекса РФ определяет, что под реализацией товаров, услуг или работ признается передача (или обмен) на возмездной основе права собственности на товары, а также результаты выполненных услуг или работ одним лицом другому лицу.^[4]

В ч.3 ст.38 Налогового кодекса РФ приведен перечень действий, которые не являются реализацией товаров и услуг, но, тем не менее, подлежат налогообложению, как предпринимательская деятельность. Применительно к банковской деятельности можно выделить следующие виды операций:

1) выполнение операций, которые связаны с обращением российской или иностранной валюты (кроем валюты, предназначенной для целей нумизматики);

2) передача нематериальных активов, основных средств или другого имущества организации при ее реорганизации правопреемникам данной организации;

3) передача товаров услуг или работ, при условии, что такая передача имеет инвестиционный характер, например:

- вклады в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ,

- вклады по договору о совместной деятельности или по договору простого товарищества;

4) передача имущества участнику хозяйственного общества (товарищества), а также его наследнику или правопреемнику при их выбытии или выходе из хозяйственного общества (товарищества), либо при распределении имущества хозяйственного общества (товарищества) при его ликвидации между участниками;

5) передача имущества участнику договора о совместной деятельности или договора простого товарищества, а также его правопреемнику в случае раздела имущества или выдела участника доли из общей собственности участников договора.

При налогообложении прибыли банков имеется ряд специфических особенностей.

Например, прибыль или убытки от реализации ценных бумаг, а также фьючерсных или опционных контрактов, которые являются объектом основной деятельности банков, вычисляется как разница между ценой приобретения и ценой реализации, учитывая при том оплату услуг по данному приобретению и реализации.

Акции и облигации, которые обращаются на рынке ценных бумаг, имеют свою рыночную цену, но помимо этого также имеют предельную границу колебаний рыночной цены, устанавливаемую в соответствии с правилами по регулированию рынка ценных бумаг. Так, на основании действующего законодательства определяется, что убытки от реализации ценных бумаг по цене, которая не может быть ниже установленной предельной границы колебаний данной рыночной цены, относятся на уменьшение доходов от реализации конкретной категории ценных бумаг на данном рынке.

Убытки же по операциям с теми ценными бумагами, которые не обращаются на организованном рынке или не имеют рыночной котировки, относятся на уменьшение доходов от их реализации.

В налогооблагаемую базу не включается прибыль, которая получается в результате выкупа или погашения облигаций федеральных займов, а также государственных краткосрочных бескупонных облигаций.

Также в налогооблагаемую базу не входят денежные средства, которые подлежат уплате при выкупе или погашении владельцам вышеприведенных ценных бумаг в виде частичного возврата предприятию государством его затрат на приобретение данных облигаций и ценных бумаг.

Помимо вышеперечисленных условий, необходимо отметить, что также в налогооблагаемую базу по банкам не включаются:

- материальные средства,

- нематериальные средства,

- денежные средства, которые передаются в пределах одного юридического лица,

- другие доходы и денежные средства на основании действующего законодательства о налогах и банках.

Особенностью налогообложения иностранной валюты является то, что она облагается налогом вместе с выручкой в рублях (по курсу ЦБ РФ на день принятия выручки).

Согласно законодательству, все банки, имеющие лицензию ЦБ РФ на проведение банковской деятельности, выступают в роли плательщиков налога на прибыль.

ГЛАВА 2. ПОНЯТИЕ И РОЛЬ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ В СФЕРЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

2.1. Участие банков в налогообложении

Положение банков как налогоплательщиков всегда было особенным и связанным со множеством специфических аспектов их деятельности на рынке банковских услуг.

При взаимодействии с налоговыми органами банки могут выступать в одном из трех вариантов:

1. Как налогоплательщики.

2. Как посредники между налогоплательщиками и государством.

В данном случае банки выполняют ряд финансово-хозяйственных операций, а также оказывает помощь налоговым органам по ряду направлений, например, предоставление необходимой информации в налоговые органы с целью проверки правильности начисления и уплаты налогов в федеральный и региональный бюджет.

3. Как налоговые агенты.

В данном случае банки участвуют в таких операциях как:

- исчисление налогов,

- удержание налогов из денежных средств налогоплательщиков,

- перечисление денежных средств в федеральный или региональный бюджет.

В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации перечислены шесть субъектов, выступающих в роли субъектов налоговых отношений:

- налогоплательщики,

- налоговые агенты,

- налоговые органы (в лице министерства по налогам и сборам Российской Федерации),

- органы государственных внебюджетных фондов,

- сборщики налогов,

- Государственный таможенный Комитет.

Как видно из данного перечня, банки и иные кредитные учреждения прямо в Налоговом кодексе не указаны.

Тем не менее, в отдельных статьях и нормах кодекса установлены права и обязанности банков, а также их статус, что говорит о их особенной и важной роли в налоговой системе РФ.

Взаимодействие банков и налоговых органов имеет всегда актуальный характер и неоценимо при выстраивании отношений между плательщиками налогов, которые являются как клиентами банков, так и налогоплательщиками в общем смысле этого слова.

Существует некий баланс между контролем государства за банковскими операциями и соблюдением банковской тайны, который регулируется, прежде всего нормами действующего законодательства в виде следующих документов:

- Конституции РФ,

- Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» №395-1 от 2.12.1990,

Федеральным законом «О Центральном банке РФ (Банке России) № 86-ФЗ от 10.07.2002 принят ГД РФ 27.06.02г.,

- иными федеральными законами и подзаконными нормативно-правовыми актами.

Банки играют важную роль в таких направлениях финансовой деятельности государства как:

- пополнение доходной части бюджета,

- исполнение платежных поручений,

- выплата сборов и т.д.

Банки выполняют в соответствии с законом такие дополнитеьные функции как:

- осуществление валютного контроля,

- выполнение налогового контроля,

- соблюдение установленного в законодательном порядке условий и правил открытия счетов,

- представление информации об уже открытых счетах,

- информирование о финансово-хозяйственных операциях клиентов банка,

- выполнение поручений по перечислению налогов и сборов своевременно и надлежащим образом,

- выполнение предписаний о приостановлении операций по счетам своих клиентов.

Также следует отметить важную роль банков как крупнейших инвесторов в финансовый сектор экономики страны. Именно благодаря им происходит пополнение доходной части бюджета РФ как за счет повышения числа налогоплательщиков, так и путем создания различных дополнительных материальных благ.

С другой стороны, происходит обратное влияние налоговой системы РФ на банковскую деятельность. Так:

- налоги определяют, пусть и косвенно, ликвидность кредитных организаций,

- налоги регулируют рентабельность банковских операций (например, операции могут стать для банка невыгодными в силу обложения НДС, такая ситуация имеет место на рынке драгоценных металлов, либо, напротив, повышая привлекательность тех или иных операций),

- налоги влияют на определение размера средств самого банка, определяют степень их устойчивости и стабильности.

Наиболее сильное влияние на деятельность банков оказывают следующие налоги:

- единый социальный налог,

- налог на прибыль.

Банки обязаны выплачивать следующие виды налогов (табл. 3).^[5]

Таблица 3.

Виды налогов, подлежащих уплате банком.

№	Вид налога	Содержание налога
1	Налог на добавленную стоимость - НДС	Это один из наиболее распространенных налогов, но с другой стороны, спецификой его является то, что обложению данным налогом не подлежат любые банковские операции (кроме инкассации), на осуществление которых необходима лицензия
2	Налог на прибыль банков	Банки подобно другим хозяйствующим субъектам имеют свои доходы и расходы, особенностью их является принадлежность к банковской деятельности (то есть в арсчет принимается доходно-расходная часть по банковским операциям и сделкам. Налоговый кодекс (глава 25) определяет особенности налогообложения данных операций.
3	Налог на имущество банков	Здесь также имеется своя специфика, состоящая в том, что источником имущества банков являются не финансовые результаты его деятельности, а операционные и

Окончание табл. 3.

№	Вид налога	Содержание налога
		другие расходы, имеющие место в деятельности банков
4	Единый социальный налог - ЕСН	-
5	Транспортный налог	Подлежит уплате в том случае, если банк выступает владельцем транспортных средств
6	Налог с операций по ценным бумагам	Один из основных налогов, уплачиваемых коммерческими банками
7	Налог на землю	Подлежит уплате в том случае, если банк выступает собственником, владельцем или пользователем земли на территории РФ, предоставленной ему государством
8	Прочие налоги и сборы	В том числе государственная пошлина

2.2. Налоговая база и налоговый учет доходов и расходов банка

Как было отмечено: «Налоговой базой для целей налогообложения выступает денежное выражение прибыли».^[6]

Доходы и расходы лица, подлежащие к начислению налогов, учитываются в денежной форме. При этом прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если у плательщика в отчетном периоде был убыток, то налоговая база является равной нулю.

Расчет налоговой базы составляется плательщиком самостоятельно. За каждый прошедший налоговый период. При этом расчет содержит следующие сведения:

1) налоговый период, то есть период, в течение которого начисляется налоговая база (нарастающим итогом с начала налогового периода);

2) сумму доходов от реализации товаров, услуг, работ, которые были получены в налоговом периоде;

3) сумму расходов, которые были произведены в налоговом периоде, и на которые была уменьшена сумма доходов от реализации;

4) прибыль или убыток от реализации;

5) сумму внереализационных расходов;

6) сумму внереализационных доходов;

7) прибыль или убыток от внереализационных операций;

8) итоговую налоговую базу за налоговый период.

Налоговая база исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого отчетного периода, при этом за основу берутся данные налогового учета организации.

Специалисты определяют налоговый учет как «систему сведения воедино информации для определения налоговой базы на основе первичных документов, которые группируются в соответствии с порядком и правилами, предусмотренными налоговым законодательством».^[7]

Цели налогового учета:

- формирование достаточной информации о хозяйственных операциях, используемых для целей налогообложения,

- предоставление информации внешним и внутренним пользователям для контроля за правильным налогообложением.

Банки обладают определенной спецификой налогообложения. Так, они обязаны вести учет доходов и расходов, которые получены ими в виде процентов по долговым обязательствам, отдельно по каждому виду таких долговых обязательств (рис. 1).

Рис. 1. Учет налогов банками.

Также необходимо отметить некоторые специфические особенности ведения налогового учетам банками.

Аналитический учет доходов и расходов по различным хозяйственным операциям проводится по каждому договору, при этом определяется дата и сумма выплаченного аванса.

На расходы, причитающиеся на дату совершения операции, относятся такие расходы как:

- комиссионные сборы за операции по корреспондентским отношениям, подлежащие уплате налогоплательщиком,

- расходы по расчетно-кассовому обслуживанию,

- расходы по открытию счетов в иных банках,

- прочие подобные операции.

Если учитываются операции с финансовыми инструментами по срочным сделкам, то за основу берется иностранная валюта или драгоценные металлы.

При этом особенностью является то, что налогоплательщик в налоговом учете отражает количественную и стоимостную (включающую в себя массу и цену) характеристику купленных и реализованных драгоценных камней. При этом переоценка покупной стоимости для драгоценных камней не является доходом или расходом налогоплательщика.^[8]

ГЛАВА 3. ОСНОВЫ ФИНАНСОВО-ПРАВОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ БАНКА ПРИ НАРУШЕНИИ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

В последнее время финансово-правовая ответственность стала выделяться в отдельный вид правовой ответственности.

Ее признаками, также как и юридической, являются следующие:

1. Данная ответственность наступает только в случае, если допущено правонарушение.
2. Финансово-правовая, как и юридическая, ответственность устанавливается государством в рамках законодательства.
3. Ответственность связана с фактом причинения правонарушителю отрицательных последствий.
4. Форма реализации финансово-правовой ответственности - процессуально-правовая.^[9]

Существую и специфические особенности именно финансово-правовой ответственности:

- она наступает только за правонарушение в области финансового права,

- она затрагивает санкции имущественного характера в силу своей природы,

- финансово-правовая ответственность реализуется в специфической процессуальной форме.

Итак, можно дать следующее определение финансово-правовой ответственности. Под ней понимается «вид юридической ответственности, основанный на применении к нарушителю финансово-правовых норм различных мер государственного принуждения, при этом осуществляемый специально уполномоченными государственными органами, которые возлагают на правонарушителя определенные обременения имущественного характера».^[10]

Основание для финансово-правовой ответственности - финансовое правонарушение.

Признаки финансового правонарушения:

- противоправность,

- наказуемость,

- виновность,

- антиобщественность.

Отдельно необходимо выделить такой вид правонарушения как “нарушение банковского законодательства”.

Многие авторы считают, то данное правонарушение не входит в группу правонарушений финансово-правового характера по ряду причин:^[11]

1. Субъектом нарушения банковского законодательства может быть только кредитная организация.

Этим проводится отличительная черта между данным нарушением и нарушением финансово-правовым, так как в последнем субъектный состав шире и представлен такими лицами как:

- налогоплательщик,

- налоговый агент и другие лица.

2. Контроль за мерами ответственности осуществляет специально уполномоченная организация – Центральный банк России.

Если говорить о финансово-правовой ответственности, то там такими организациями являются:

- Министерство по налогам и сборам,

- территориальный орган министерства.

3. Само нарушение банковского законодательства не имеет связи с хозяйственной деятельностью банковской организации. Оно лишь выступает следствием ненадлежащего исполнения или неисполнения специальных норм и правил деятельности, установленных для кредитной (банковской) организации.

Финансово-правовая ответственность имеет прямую зависимость от результатов деятельности его субъекта.

4. Санкции, применяемые в рамках финансово-правовой ответственности и ответственности в области банковского законодательства, различны.

Так, в первом случае применяются санкции имущественного характера, как правило, штрафы.

Во втором случае подлежат применению “меры пруденциального характера” , включающие в себя:

- устранение кредитной организацией выявленных комиссией ЦБ РФ нарушений,

- уплата штрафа,

- ограничение проведения отдельных операций на различные сроки (как правило, до полугода).

Также при невыполнении данных предписаний и в ряде иных случаев Центральный Банк России вправе:

1) взыскать с кредитной организации штраф в размере до 1 процента от уставного капитала организации,

2) потребовать от кредитной организации выполнения следующих действий:

а) проведение мероприятий по финансовому оздоровлению банковской организации (например, изменение структуры активов);

б) замена руководящего состава кредитной организации;

в) реорганизация кредитной (банковской) организации;

3) изменить для банковской организации некоторые обязательные нормативы (на срок до полугода);

4) ввести запрет на осуществление банковской организацией ряда банковских операций, которые она осуществляла на основании лицензии (на срок до одного года);

5) назначить администрацию по управлению банковской организацией на временной основе (на срок до полугода);

6) отозвать у банковской организации лицензию.

Для привлечения к ответственности виновных субъектов необходимо:

- установить факт правонарушения,

- определить состав правонарушения,

- определить последствия правонарушения.

В Налоговом кодексе РФ установлены следующие виды правонарушений в области финансового права.

1. Финансовые правонарушения, связанные с деятельностью банка.

В данную группу входят два вида правонарушений:

1.1. Правонарушения, затрагивающие условия для начисления и уплаты сборов и налогов. Сюда входят следующие нарушения:

1) Нарушение сроков для постановки на учет в налоговом органе.

Статья 83 Налогового кодекса предусматривает определенные сроки подачи заявления о постановке на налоговый учет.

Субъекты правонарушения:

- физические лица,

- юридические лица.

Форма деяния – бездействие.

2) Уклонение лица от постановки на учет в налоговом органе.

Данное нарушение подразумевает осуществление деятельности в срок более 90 дней без постановки на учет в качестве налогоплательщика.

Субъекты:

- юридические лица,

- индивидуальные предприниматели.

Форма действия – умышленное бездействие.

3) Нарушение срока представления сведений, касающихся открытия и закрытия счета в банке.

Налогоплательщик не предоставил сведений в налоговый орган о своих банковских счетах.

Субъекты:

- юридические лица,

- индивидуальные предприниматели.

4) Нарушение срока для представления налоговой декларации (других налоговых документов).

Субъекты:

- юридические лица,

- индивидуальные предприниматели.

1.2. Правонарушения. Имеющие форму невыполнения предписаний налоговых органов. К ним относятся:

1) Незаконное воспрепятствование доступу на территорию или в помещение организации должностного лица налогового органа.

Субъект: налогоплательщик.

Форма – умышленное действие.

2) Отказ от представления документов по запросу должностного лица налогового органа.

Форма – умышленное действие.

3) Несоблюдение порядка использования (владения, пользования и распоряжения) имуществом, подвергшимся аресту.

Форма – умышленное действие.

2. Правонарушения в области учёта объектов налогообложения, имеющихся в хозяйственной деятельности банка. В данную группу входят следующие правонарушения:

2.1. Грубое нарушение правил и порядка учета доходов и расходов относительно объектов налогообложения.

Субъекты: организации.

Объект – порядок учета.

Форма – умысел или неосторожность.

2.2. Нарушение правил составления и подачи налоговой декларации.

2.3. Неуплата или уплата не в полном размере сумм налога.

(неуплата).

1. Правонарушения, вызванные ролью банка в отношениях налогоплательщиков и государства.

В данную группу входят следующие правонарушения:

3.1. Нарушение порядка открытия счета налогоплательщику коммерческим банком.

3.2. Нарушение банком сроков при исполнения поручений о перечислении сбора или налога.

3.3. Неисполнение коммерческим банком решения налогового органа, касающегося приостановления операций по счетам налогового агента или налогоплательщика.

3.4. Неисполнение банком решения налогового органа о взыскании налога.

3.5. Невыполнение налоговым агентом обязанности, касающейся порядка удержания и перевода налогов.

3.6. Непредставление банком налоговому органу сведений о налогоплательщике – клиенте банка.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящей работе нами была рассмотрена тема участия банков в налогообложении. При этом были исследованы такие вопросы как роль банка в качестве непосредственного налогоплательщика, его посреднические функции между государством и налогоплательщиками, а также обязанности банков в налоговом праве.

При написании работы предоставляется возможным сделать следующие выводы:

1. Роль, правосубъектность и функции банков установлены в ряде законодательных и нормативно-правовых актах (кодексах, федеральных законах, инструкциях ЦБ РФ и т.д.).

2. В работе были рассмотрены виды налогов, подлежащих уплате банками, и их особенности.

3. Был проведен анализ налогообложения с участием коммерческих банков, выявлена их функция посредников меду государством и налогоплательщиками.

4. Были рассмотрены правонарушения в области как финансово-правовой деятельности, так и непосредственно банковской деятельности, и проведен их сравнительный анализ.

В целом можно сделать вывод об особенной роли банков как субъектов налогообложения. Специфике как налогов, которые они должны платить, так и их посреднической роли, регламентированной законодательством.

Следует заметить, что тема настоящей работы очень актуальна особенно в силу меняющегося законодательства в области налогов и требует внимательного и последовательного дальнейшего изучения.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Законы и нормативные акты.

1. Бюджетный кодекс РФ. М.: Инфра-М, 2012. – 231 с.
2. Гражданский кодекс РФ. Части 1,2,3,4. М.: Инфра-М, 2012. – 347 с.
3. Закон РФ от 06.12.91 №1992-1 “О налоге на добавленную стоимость”.// http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=28145.
4. Закон РФ от 27.12.91 №2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”. // http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=32930.
5. Конституция Российской Федерации (с изменениями от 10 февраля 1996 года) Конституция Российской Федерации от 12.12.93 N б/н. Российская газета.-№197.- 1993, 25 декабря.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации: в 2ч. М.: Омега-Л, 2012. - 492с.
7. О банках и банковской деятельности в РСФСР (в редакции Федерального закона от 3 февраля 1996года N 17-ФЗ) (с изменениями на 14 марта 2013 года) Закон Российской Федерации от 2.12.90 N 395-1.
8. О порядке регулирования деятельности банков (с изменениями на 24 февраля 2016 года) Инструкция Центрального банка Российской Федерации от 1.10.97 N 1. Вестник банка России.- №66,.-16.10.97г.
9. ФЗ “О центральном банке Российской Федерации (Банке России)” от 02.12.90г. №394-1// Российская газета.-1990.-11 декабря.

Учебные пособия и монографии.

1. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник.- 3-е изд., перераб. и доп. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2017. - 314с.
2. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: учеб.пособие. М.: Магистр, 2012. - 576с.
3. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2016. - 304с.
4. Лыкова Н.И. Налоги и налогообложение в России: Учебник. М.:Дело, 2014. - 400с.
5. Муравлева Т.В. Налогообложение банков: учебное пособие. М.: Издательство «Экзамен», 2017. – 157 с.

1. ? Муравлева Т.В. Налогообложение банков: учебное пособие. М.: Издательство «Экзамен», 2017. – 157 с. С. 34. ↑

2. ? Закон РФ от 27.12.91 №2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”. // http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=32930. ↑

3. ? Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2016. - 304сю С. 55. ↑

4. ? Налоговый кодекс Российской Федерации: в 2ч. М.: Омега-Л, 2012. – 492 с. С. 42. ↑

5. ? Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: учеб.пособие. М.: Магистр, 2012. – 576 с. С. 112. ↑

6. ? Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник.- 3-е изд., перераб. и доп. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2017. - 314с. С. 73. ↑

7. ? Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник.- 3-е изд., перераб. и доп. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2017. - 314с. С. 77. ↑

8. ? Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2016. – 304 с. С. 254. ↑

9. ? Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: учеб.пособие. М.: Магистр, 2012. – 576 с. С. 231. ↑

10. ? ? Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: учеб.пособие. М.: Магистр, 2012. – 576 с. С. 242. ↑

11. ? Там же. ↑