Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

«Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение»

Содержание:

Введение

Учетная политика – это важный документ, в котором организация прописывает выбранные ей способы ведения бухгалтерского учета. То есть, организация может прописать выбранный способ ведения бухучета в зависимости от специфики своей деятельности и работы. То есть, к примеру, розничная торговая компания может выбрать один способ ведения бухучета, а туристическая компания – совершенно другой.

Сформировать и утвердить учетную политику для целей бухучета должна каждая организация, которая ведет бухучет, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности (п. 1–3 ПБУ 1/2008). Применять учетную политику должны все подразделения организации (п. 9 ПБУ 1/2008).

Актуальность выбранной темы заключается в том, что учетная политика нужна, в частности, для того, чтобы сделать свободный выбор из ряда вариантов, установленных законодательством. Хороший выбор способов ведения бухучета позволит регламентировать многие процессы бизнеса, повысить эффективность использования ресурсов предприятия, обезопасить себя от досадных ошибок, снизить риски претензий со стороны налоговых органов, сделать отчетность более прозрачной, а бизнес более привлекательным для инвесторов.

Грамотно разработанная учетная политика учреждения – будь то малое предприятие либо крупная организация - оказывает существенное влияние на величины показателей себестоимости продукции, налогов на прибыль, добавленную стоимость, имущество, самой прибыли, а также на общие показатели финансового состояния. Без анализа учетной политики сравнивать показатели деятельности организации в различные периоды ее деятельности попросту нельзя.

Предприятия довольно часто подвергаются проверкам вышестоящих организаций, налоговых органов и аудиторских фирм, и при этом внимание аудиторов в первую очередь направлено на принятую учетную политику - очень важно именно поэтому заранее позаботиться о грамотности ее составления и о соответствии закону.

Цель курсовой работы – изучить тему учетной политики для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение.

Исходя из поставленной цели сформированы следующие задачи:

- изучить;

- определить;

- рассмотреть организационно-экономическую характеристику ООО «Перекресток Ойл Хакасия»;

- проанализировать.

Объект исследования – учетной политики для целей налогообложения в ООО «Перекресток Ойл Хакасия».

Предмет исследования – учетная политика для целей налогообложения.

Теоретическую основу исследования составляют научные труды отечественных и зарубежных ученых по теме учетной политики для целей налогообложения. Информационная база исследования включает в себя материалы специальных, периодических и Интернет изданий по данной теме.

Структура частей курсовой работы определена целями исследования и состоит из введения, двух глав, объединяющих пять параграфов, заключения и списка использованных источников.

1. Теоретические основы формирования учетной политики

1.1. Понятие и различные подходы к учетной политике

В России сложилась четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета: [12]

• первый уровень – Закон «О бухгалтерском учете», другие федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета;

• второй уровень – Положения по бухгалтерскому учету;

• третий уровень – методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы Минфина России;

• четвертый уровень – внутренние документы конкретной организации.

Первые три уровня системы – прерогатива государства.

Четвертый уровень формирует организация исходя из специфики своего хозяйствования.

Включение внутренних документов организации в состав системы нормативного регулирования вовсе не означает полной свободы организации в разработке содержания этих документов и порядка их принятия. Государство контролирует этот процесс через его отражение и раскрытие в нормативных актах, регулирующих вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. [7]

В качестве основного документа четвертого уровня нормативные документы рассматривают учетную политику организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, предусмотренные учетной политикой организации, применяются всеми ее филиалами, представительствами и иными подразделениями (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения. [15]

Учетная политика организации формируется на основании правил, изложенных в:

— ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (для целей бухгалтерского учета)

— Налоговом кодексе (для целей налогообложения прибыли)

Поэтому учетная политика включает в себя как минимум два понятия – бухгалтерская учетная политика и налоговая. Посмотрим, какие определения дают ей нормативные документы:

«Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности» (п.2 ПБУ 1/2008). [6]

«Учетная политика для целей налогообложения — выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика» (ст.11 НК). [1]

Как видим, принципиальных различий нет, и суть одна и та же. Что бухгалтерская, что налоговая учетная политика – это перечень выбранных организацией способов ведения учета (бухгалтерского и налогового), когда такое право выбора у нее есть.

Бухгалтерская учетная политика предназначена для отражения способов ведения компанией бухучета в соответствии со спецификой ее деятельности. К ним относится: [11]

первичное наблюдение фактов хозяйственной деятельности;
измерение их стоимости;
группировка в текущем режиме;
итоговое обобщение.

Учетную политику бухгалтерского учета обязана разработать и принять каждая компания, которая ведет бухучет. Организационно-правовая форма и форма ее собственности значения не имеют. Положениями учетной политики должны руководствоваться все подразделения предприятия, в том числе обособленные и те, которые находятся на отдельном балансе.

Требования к бухгалтерской учетной политике содержатся в ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина от 06.10.2008 № 106н). [17]

1. Учетная политика предприятия должна обеспечивать отражение в учете всех операций без исключения. Это позволит зафиксировать все факты хозяйственной деятельности организации.

2. Обеспечение своевременного учета фактов хозяйственной деятельности. То есть отражение их в периоде совершения.

3. Соблюдение приоритета экономического содержания факта хоздеятельности над его правовой формой.

Для выполнения перечисленных выше требований в документе раскрывают следующие важные элементы и принципы, оказывающие влияние на организацию бухучета: [8]

рабочий план счетов, используемых в учете;
формы применяемых первичных документов;
регистры бухгалтерского учета;
методики оценки активов и обязательств;
порядок ведения документооборота и обработки информации необходимой для учета;
порядок ведения контроля за хозяйственными операциями;
порядок проведения инвентаризации;
другие элементы и принципы.

Разрабатывает и утверждает учетную политику руководитель компании. Разработкой и составлением занимаются главный бухгалтер либо другие работники фирмы, непосредственно занятые ведением бухучета. Директор компании утверждает учетную политику на основании приказа. Форма документа произвольная (Приложение А).

Новая компания утверждает учетную политику в течение 90 дней со дня прохождения государственной регистрации в налоговых органах. После утверждения фирма работает с документом последовательно из одного отчетного периода в другой. Учетную политику можно дополнять или вносить в нее изменения. Причем, это нужно сделать обязательно в трех случаях: [9]

Когда власти внесли изменения в бухгалтерское законодательство и стандарты (федеральные или отраслевые).
Если фирма вводит новые способы бухучета.
Если произошли изменения, которые существенно повлияли на условия деятельности компании.

Налоговое законодательство предусматривает для компаний возможность выбора: системы налогообложения; способов учета доходов и расходов; определения налоговой базы.

Учетная политика организации для целей налогового учета демонстрирует выбранную компанией систему налогообложения и, соответственно, методику определения элементов налоговой базы.

Варианты важно указывать потому, что для некоторых элементов налоговой базы в законодательстве есть несколько способов расчета. В случае возникновения спора с налоговиками, фирме будет легче доказать правильность показателей налоговой декларации, представленной в ИФНС, и ведения налогового учета. [16]

Утверждает учетную политику директор компании. Для этого нужно оформить приказом. Его можно включить как в состав учетной политики, так и утвердить отдельно от нее.

Разрабатывать учетную политику директор вправе поручить любому специалисту, который компетентен в налоговых вопросах.

Этот документ обязаны применять все подразделения компании, в том числе, обособленные. Делать это нужно последовательно с момента создания до ликвидации фирмы из одного налогового периода в другой. [24]

Ежегодно составлять новую учетную политику не требуется.

В некоторых случаях требуется внести изменения в документ: [14]

Если фирма меняет используемый метод учета какого-либо элемента.
Появились изменения в налоговом законодательстве, которые предполагают внесение изменений в учет.
Внести дополнения нужно при появлении у компании новых видов деятельности.

Законодательство не содержит штрафов за нарушение срока утверждения или неутверждение учетной политики.

Вместе с тем, статья 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ и положения Налогового кодекса РФ предусматривают обязанность по формированию учетной политики.

Например, для целей расчета налога на прибыль и НДС (ст. 167, ст. 313 НК РФ). В процессе налогового контроля инспекторы вправе запросить этот документ. За непредставление фирме грозит штраф в размере 200 рублей (ст. 126 НК РФ). Руководителю фирмы - от 300 до 500 рублей (п. 1 ст. 15.6 КоАП). [21]

1.2. Организационные, методические и технические аспекты учетной политики для налогового учета

Учетная политика для целей налогообложения – это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 НК РФ). [1]

Рассмотрим отражение налога на прибыли и НДС в учетной политике для налогового учета.

В правилах исчисления налога на прибыль, описанных в гл. 25 НК РФ, термин «учетная политика для целей налогообложения» встречается наиболее часто. [9]

Начнем с того, что в названном документе следует определить порядок признания доходов (п. 3 ст. 248 НК РФ): по методу начисления (ст. 271 НК РФ) или по кассовому методу (ст. 273 НК РФ). То же самое нужно сделать по учитываемым налоговым расходам (п. 5 ст. 252 НК РФ). Кассовый метод описан в ст. 273 НК РФ, метод признания по начислению – в ст. 272. У обычных налогоплательщиков – коммерческих организаций данный вопрос является базовым. [24]

Раздельный учет. Требование о ведении названного учета для налогоплательщиков, получающих средства целевого финансирования, установлено пп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего эти средства, они рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. Как именно вести раздельный учет доходов и произведенных за их счет расходов, в гл. 25 НК РФ не сказано, поэтому данный неурегулированный момент бухгалтер должен прояснить в налоговой политике. [22]

Например, если в бухгалтерском учете учреждения доходы и расходы разделяются между уставной (целевой необлагаемой) и прибыльной (облагаемой) деятельностью, то регистры бухгалтерского учета могут быть использованы и как налоговые регистры, в которых ведется требуемый гл. 25 НК РФ раздельный учет. Если же в регистрах бухучета недостаточно информации, то налогоплательщик вправе сам дополнить их необходимыми реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные налоговые регистры (абз. 3 ст. 313 НК РФ). [15]

Важно разграничить расходы на управление учреждением и другие затраты, относящиеся ко всем видам деятельности (так называемые косвенные). Изначально последние должны финансироваться за счет необлагаемых целевых поступлений, поскольку связаны с уставной деятельностью учреждений физической культуры и спорта. Но часть таких затрат может финансироваться еще и за счет приносящей доходы деятельности. Разделение косвенных расходов производится исходя из фактических объемов их финансирования. [8]

Амортизируемое имущество. Правила определения такого имущества прописаны в ст. 256 НК РФ и их дополнять не нужно. Другое дело, что в налоговой политике следует выбрать метод начисления амортизации (п. 1 ст. 259 НК РФ) – линейный или нелинейный. Практика показывает, что выбор чаще делается в пользу более простого, хотя для снижения налоговой нагрузки лучше предпочесть сложный метод начисления амортизации. [14]

Выбранный метод применяется ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения. Также вне зависимости от установленного в учетной политике для целей налогообложения метода линейный метод применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8-ю – 10-ю амортизационные группы, независимо от срока их ввода в эксплуатацию (п. 3 ст. 259 НК РФ). [18]

Допускается по решению руководителя, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения, начисление амортизации по нормам ниже установленных гл. 25 НК РФ. Такое решение о фактическом применении понижающего коэффициента закрепляется вместе с выбором метода начисления амортизации. При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость таких объектов определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации (п. 4 ст. 259.3 НК РФ). [11]

Амортизационная премия. Напомним, под такой премией подразумеваются капитальные расходы, которые можно учесть единовременно в размере не более 10% (30% – в отношении ОС 3-й – 7-й амортизационных групп) первоначальной стоимости основных средств (исключение – полученные безвозмездно основные средства); расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (п. 9 ст. 258 НК РФ).

В частности, названная премия предусмотрена для амортизируемого имущества. Между тем не подлежит амортизации имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности (пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ). Поэтому лишь в части «предпринимательских» объектов ОС спортивного учреждения может применяться амортизационная премия. [17]

Применение амортизационной премии является правом, а не обязанностью налогоплательщика. А значит, использование этого права должно быть закреплено в учетной политике учреждения для целей налогообложения, в которой нужно прописать размер данной премии и перечень объектов, к которым она применяется.

Материальные расходы. При определении размера данных затрат при списании сырья и материалов, используемых для оказания услуг, в налоговой политике устанавливается один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов (п. 8 ст. 254 НК РФ): по стоимости единицы запасов, по средней стоимости, по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). В аналогичном порядке бухгалтер учреждения может оценить покупные товары, приобретенные для перепродажи, что также надо закрепить в учетной политике для целей налогообложения (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). [24]

Прямые и косвенные расходы. Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (абз. 8 п. 1 ст. 318). [12]

Заметим, из приведенных норм следует, что деление расходов на прямые и косвенные обязательно для всех налогоплательщиков, как производящих продукцию, продающих товары, так и выполняющих работы и оказывающих услуги. Другой вопрос, что налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации, как и в случае с косвенными. Но в декларации по налогу на прибыль данные виды затрат все же показываются отдельно[18].

Резервирование расходов. Плательщики налога на прибыль – некоммерческие организации вправе создавать резерв предстоящих расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельности и учитываемых при определении налоговой базы (п. 1 ст. 267.3 НК РФ). Государственное (муниципальное) учреждение самостоятельно принимает решение о создании резерва предстоящих расходов и определяет в налоговой политике виды расходов, в отношении которых создается резерв (п. 1 ст. 267.3 НК РФ). Из наиболее часто встречающихся можно выделить расходы на ремонт (дорогостоящий) объектов ОС, а также на оплату отпусков персонала, пик которых приходится на лето. [23]

Отдельно в учетной политике для целей налогообложения нужно сказать о резерве по сомнительным долгам. Он создается не столько в целях равномерного списания затрат, сколько для заблаговременного списания части задолженности, которая впоследствии из разряда сомнительной перейдет в разряд безнадежной. Поэтому в налоговой политике при формировании данного резерва целесообразно дать ссылку не на общую для некоммерческих организаций ст. 267.3 НК РФ, а на специальную ст. 266.

Как показывает практика, для резервирования расходов целесообразно предусмотреть отдельный налоговый регистр, в котором и отражать резервы по разным видам предстоящих расходов. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов налогоплательщик разрабатывает самостоятельно и устанавливает приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения (абз. 7 ст. 314 НК РФ).

В расчетах с бюджетом по данному налогу на добавленную стоимость «поле для маневра» у налогоплательщика невелико: в гл. 21 НК РФ все нюансы исчисления налога прописаны достаточно четко и ясно. Тем не менее есть вопрос, отданный на откуп налогоплательщику. Как, возможно, догадался читатель, речь идет о раздельном учете по облагаемым и не облагаемым НДС операциям. У учреждений физкультуры и спорта к последним относятся: [11]

услуги по присмотру и уходу за детьми в организациях, осуществляющих образовательную деятельность по реализации образовательных программ дошкольного образования, услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях (пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ);
услуги в сфере образования, оказываемые некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки (пп. 14 п. 2 ст. 149);
услуги населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий (абз. 6пп. 4 п. 2 ст. 149);
реализация входных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия (пп. 13 п. 3 ст. 149);
предоставление в аренду спортивных сооружений для подготовки и проведения указанных мероприятий (пп. 13 п. 2 ст. 149).

Перечисленные операции относятся к необлагаемым (освобожденным от налогообложения). Все остальные операции, например реализация спортивных товаров и атрибутики, оказание консультационных и рекламных услуг спонсорам, не относящихся к образовательным, и другие не поименованные в ст. 149 НК РФ операции – облагаемые. [19]

Нет необходимости перечислять в учетной политике спортивного учреждения облагаемые и необлагаемые операции, это можно сделать в отдельном приложении. В самой же политике важно описать порядок ведения раздельного учета. Фактически его базовые правила описаны в гл. 21 НК РФ и их не нужно дублировать в налоговой политике. В ней необходимо указать способ разделения НДС, предъявленного поставщиками по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. [8]

Способ на самом деле простой: пропорция разделения «входного» НДС по косвенным расходам определяется исходя из доли стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) за налоговый период. Данная доля как раз и определяет ту часть НДС, которая включается в стоимость товаров (работ, услуг) и не предъявляется к вычету. Вся остальная часть «входного» НДС ставится к вычету в уменьшение налога, начисленного с облагаемых операций. Все это позаимствовано из п. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ.

Дело в том, что в учетной политике, вернее, в приложениях к ней, конкретизируются операции, не подлежащие и подлежащие обложению. Кроме этого, в ней легче описать налоговые правила, например, о том, что по основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, бухгалтер вправе определять пропорцию, исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Проще говоря, пропорция определяется ежемесячно и лишь в последнем месяце – в целом за квартал. [16]

Помимо этого, конкретизируя в учетной политике раздельный учет, бухгалтер получает дополнительный аргумент для правомерного применения освобождения от НДС, прописанного в ст. 149 НК РФ. Ведь именно в данной статье установлено требование о ведении раздельного учета при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций.

Неурегулированным вопросом ведения раздельного учета по НДС является начисление налога с получаемых налогоплательщиками так называемых обезличенных предоплат (под осуществление облагаемых и необлагаемых операций). Чаще всего данные авансы получают продавцы товаров, с реализации которых НДС начисляется по разным налоговым ставкам. Целевое финансирование и поступления от приносящей доходы деятельности не могут быть объединены или обезличены. При оказании услуг, как правило, указывается наименование конкретной услуги, под которую перечисляются деньги, поэтому бухгалтер может определить налоговую природу аванса (облагаемый или необлагаемый). Следовательно, весь его раздельный учет заключается в том, чтобы оформлять документы (договоры, счета на предоплату и т. д.) правильно, не допуская неопределенности в квалификации «авансовой» операции для целей налогообложения.

1.3. Документальное отражение учетной политики

Создание системы внутренней документации, обеспечивающей документальное оформление всех выбранных элементов учетной политики по каждому ее объекту, является заключительным этапом формирования учетной политики предприятия. [8]

Учетная политика предприятия оформляется системой внутренней документации за различными участками учетной работы. Основным внутренним нормативным документом, который регулирует вопросы организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии, является распорядительный документ, который содержит избранные элементы учетной политики. В качестве такого распорядительного документа целесообразно использовать Положение об учетной политике. [11]

Положение – это документ, который устанавливает правила организационной деятельности предприятия и его структурных подразделений, и состоит преимущественно в ходе создания новых предприятий. В Положении об учетной политике должны предусматриваться положения, касающиеся организации, технологии, техники и методики бухгалтерского учета, а также контроля и организации ответственности. Включение вопросов, которые дублируют положения нормативных документов высшей юридической силы, является нецелесообразным. [23]

Положение об учетной политике является одним из первых документов, которые используются налоговой инспекцией, аудиторскими фирмами и другими контролирующими органами в ходе проверки деятельности предприятия.

Процесс составления Положение об учетной политике и приложений к нему является трудоемким и требует от лица, которая его осуществляет, комплексных знаний, чтобы обеспечить последовательность принятой учетной политики.

Ключевое значение для оформления учетной политики предприятия принадлежит графика документооборота, рабочему плану счетов, должностным инструкциям, формы первичных документов, созданным на предприятии, формы внутренней отчетности и др. Такие вопросы подлежат оформлению в виде приложений к Положению об учетной политике. [17]

Положение об учетной политике должно распространяться на все структурные единицы (если в нем не оговорено особенностей учетной политики для отдельных подразделений).

Доведение норм Положения об учетной политике предприятия до непосредственных исполнителей можно обеспечивать за счет ознакомления с Положением об учетной политике всех работников бухгалтерской службы: предусмотреть в нем реквизит “С Положением ознакомлен”, где указываются подписи всех лиц, на которых возложено выполнение учетных функций. [9]

Таким образом, учетная политика организации – это комплекс методик, позволяющих систематизировать бухгалтерскую информацию о функционировании предприятия и о его имуществе.

На практике учетная политика представлена в виде документа, который должен четко регламентировать хозяйственную жизнь предприятия: когда платить по обязательствам, как документировать хозяйственные операции, что относить к оборотным, или основным средствам, как оценивать стоимость активов и многое другое.

2. Практика составления учетной политики для целей налогообложения на примере ООО «Перекресток Ойл Хакасия»

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Перекресток Ойл Хакасия»

Группа компаний «Перекресток Ойл» - активно развивающаяся компания на рынке нефтепродуктов Сибирского федерального округа. Молодая и энергичная команда сотрудников позволяет достигать поставленных целей в короткие сроки. Поэтому, несмотря на большую конкуренцию в этой сфере, компании удалось выйти на лидирующие позиции как в оптовой, так и в розничной реализации топлива.

Сеть автозаправочных станций широко распространена в Кемеровской области, Красноярском крае, Республике Тыва, Хакасии и насчитывает более 90 АЗС. Для улучшения качества услуг и увеличения потенциальных клиентов ежемесячно производится мониторинг рынка, что дает возможность компании проводить оптимальную ценовую политику. На долгосрочной основе компания реализует благотворительные и социальные проекты в Кемеровской области и является ответственным налогоплательщиком. Таким образом, компания не только предоставляет качественные услуги, но и активно содействует формированию стабильной социальной среды и повышению качества жизни в регионе.

«На каждой дороге есть перекресток. Наша цель - это чтобы на каждой дороге была АЗС «Перекресток Ойл», и зеленый треугольник – логотип компании – стал символом доступности, надежности, качества, удобства.

Основная деятельность Группы компаний «Перекрёсток Ойл» - это оптовая и розничная продажа нефтепродуктов. Розничное направление представлено широкой сетью автозаправочных станций. В настоящее время компания проводит реконструкцию действующих АЗС в соответствии с европейскими стандартами качества. На них работает круглосуточная клиентская служба, которая оперативно реагирует на обращения потребителей и обеспечивает обратную связь по любым вопросам, связанным с качеством. За качеством реализуемых нефтепродуктов в Группе компаний «Перекрёсток Ойл» следит специальный отдел. В его задачи входит проверка соответствия качества нормативным требованиям – с момента получения продукции до момента реализации ее потребителям.

Заправить автомобиль на автозаправочных станциях можно как за наличный, так и за безналичный расчет. Для удобства клиентов разработана система приобретения топлива по электронным топливным картам. Такую систему высоко оценили владельцы собственных автопарков: руководство организации имеет реальную возможность контролировать расход топлива водителями, получая отчет по всем произведенным ими операциям. Используя электронные топливные карты, на АЗС заправляются как автомобили, принадлежащие коммерческим организациям, так и транспорт государственных и муниципальных учреждений.

Приоритетами работы «Перекрёсток Ойл» являются индивидуальный подход к каждому клиенту и гибкая ценовая политика. Оптовое направление, ориентированное на крупных корпоративных клиентов (промышленные предприятия, шахты, разрезы), представлено тремя нефтебазами в разных городах: Кемерово, Анжеро-Судженск, Киселевск. Обслуживание нефтебаз осуществляется квалифицированным инженерно-техническим и рабочим персоналом, прошедшим необходимую аттестацию и соответствующее обучение. Перевозку нефтепродуктов осуществляет собственный автотранспортный цех, укомплектованный современными бензовозами в Кузбассе и Республике Хакасия, которые отвечают всем требованиям экологической и промышленной безопасности, качества перевозки.

Общество с ограниченной ответственностью «Перекресток Ойл Хакасия» создано в соответствии с действующим законодательством РФ в целях получения прибыли от его предпринимательской деятельности.

Предприятие является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства РФ. Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «Перекресток Ойл Хакасия», сокращенное фирменное наименование Общества: ООО «Перекресток Ойл Хакасия». Общество является коммерческой организацией.

Предприятие является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств, и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Принятие новых участников в состав Общества осуществляется по решению Учредителя (единственного участника) Общества или Общего собрания (в случае если число участников будет более одного).

Общество ««Перекресток Ойл Хакасия» действует на основании Устава, Гражданского Кодекса и Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью». Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет и иные счета в банках России, круглую печать, штампы, бланки со своим наименованием, собственный товарный знак предприятия и действует на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.

Основной целью деятельности предприятия является получение максимальной прибыли посредством удовлетворения материальных и социальных потребностей его участников и населения.

Общество обладает правами юридического лица с момента его государственной регистрации в установленном порядке, имеет расчетный счет и иные счета в учреждениях банков, печать и штамп со своим наименованием и указанием места нахождения Общества, бланки установленного образца, товарный знак и знаки обслуживания.

Целью деятельности Общества является удовлетворение общественных потребностей юридических и физических лиц в работах, товарах и услугах.

Общество вправе осуществлять и иные виды деятельности, не запрещённые действующим законодательством РФ. Отдельные виды деятельности при наличии лицензии. Согласно Уставу предприятия высшим органом общества является общее собрание его участников, которое может быть очередным и внеочередным. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется директором (единым исполнительным органом общества), который подотчетен и избирается общим собранием участников общества на 3 года.

2.2. Характеристика и анализ учётной политики ООО "Перекресток Ойл Хакасия" для целей налогового учёта

Учётная политика в ООО "Перекресток Ойл Хакасия" формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации в соответствии с ПБУ 1/2008 [1]

Учет ведется по всем существующим направлениям деятельности предприятия.

Учетная политика для целей налогообложения представлена в приложении Б.

Ведение учетных бухгалтерских регистров производится с использованием автоматизированной бухгалтерской программы «1С». Сводные отчетные документы изготавливаются на бумажных носителях по мере необходимости, но не реже чем 1 раз в квартал.

На предприятии производится обязательная инвентаризация. Однако процедура проведения инвентаризации в ООО «Перекресток Ойл Хакасия» не прописана в Приказе об учетной политике организации.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета активов и обязательств в ООО «Перекресток Ойл Хакасия».

Основными направлениями учета активов и обязательств на предприятии являются:

-учет основных средств и нематериальных активов;

-учет материально-производственных запасов;

-учет заемных средств.

1. Учет нематериальных активов.

В этом подразделе предприятие должно установить, по какому методу оно будет исчислять амортизацию нематериальных активов (линейный и нелинейный). Поэтому ООО «Перекресток Ойл Хакасия» использует и для бухгалтерского и для налогового учета единый метод начисления амортизации - линейный.

2. Учёт основных средств.

В этом подразделе предприятие должно установить, по какому методу оно будет исчислять амортизацию основных средств (линейный и нелинейный, согласно ст. 259 НК РФ). Для целей налогового учета амортизация начисляется лишь по основным средствам, которые стоят более 10000 руб.

Линейный способ аналогичен тому, что установлен для бухгалтерского учета. А вот нелинейный не похож ни на один из тех, которые предусмотрены ПБУ 6/01 [16].

Поэтому ООО «Перекресток Ойл Хакасия» использует и для бухгалтерского, и для налогового учета единый метод начисления амортизации - линейный.

3. Учет материально-производственных запасов.

Глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» предусматривает те же способы списания стоимости материалов на затраты, что и ПБУ 5/01 [15]. Поэтому наше предприятие установило единый способ списания МПЗ в производство и для бухгалтерского и для налогового учета.

6. Учет заемных средств.

Проценты по начисленным кредитам и займам предприятие может в целях налогообложения отнести на расходы. Это разрешает сделать ст. 269 НК РФ [8].

Далее рассмотрим порядок бухгалтерского учета доходов и расходов в ООО «Перекресток Ойл Хакасия». Основными направлениями учета доходов и расходов на предприятии являются:

-учет расходов;

-учет доходов.

1)Учет расходов.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Такое определение записано в пункте 2 ПБУ 10/99.

2)Учёт доходов.

В целях бухгалтерского учета доходы признаются при наличии условий, указанных в п.п. 12-16 ПБУ 1/2008 «Доходы организации». Выручка от реализации услуг учитывается на счете 90 с разделением на субсчета:

.1.1 - Выручка, не облагаемая налогом на прибыль;

.1.2 - Выручка, облагаемая налогом на прибыль;

Налоговый учет ведется в соответствии с требованиями Налогового Кодекса РФ и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Налоговые регистры ведутся в форме разъяснительных таблиц к налоговым декларациям, в электронных таблицах Excel, во внутренних отчетах программы 1С.

В целом, для целей налогового учета все расходы классифицируются в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ на принимаемые для целей обложения налогом на прибыль и на расходы, не принимаемые для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Разделение расходов по видам для цели расчета налога на прибыль ведется на основании информации бухгалтерских регистров в налоговых регистрах произвольной формы - электронных таблицах Excel или в соответствующих настроенных отчетах в программе «1С».

Для целей налогового учета все расходы, связанные с основной деятельностью предприятия, делятся на:

1. прямые расходы, связанные с производством и реализацией.

2. косвенные расходы.

Для целей налогового учета в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения по налогу на прибыль, не включается выплаченная работникам материальная помощь, а также стоимость ценных подарков и другие аналогичные выплаты ООО «Перекресток Ойл Хакасия» не создает резервов на оплату ежегодных отпусков работников.

Относительно учета доходов можно отметить следующее.

В целях налогового учета доходы признаются в соответствии со статьей 271 НК в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав, т.е. по методу начисления. Также все доходы классифицируются в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

В соответствии с налоговым законодательством, ООО «Перекресток Ойл Хакасия» является плательщиком следующих налогов и сборов:

а) Федеральных:

-налога на прибыль организаций.

-налога на добавленную стоимость.

-налога на доходы физических лиц.

б) Регионального:

-транспортного налога.

-налога на имущество организаций.

в) Местного:

-земельного налога.

Кроме этого предприятие выплачивает обязательные социальные выплаты.

Налоги рассчитываются на основании данных бухгалтерского учета, скорректированных с учетом особенностей конкретного налога. Расчет представляется в виде налоговой декларации. Для такого расчета могут быть применены электронные таблицы Excel или отчеты в программе 1С.

Налог на добавленную стоимость рассчитывается в соответствии с гл. 21 НК РФ. Уплачивается ежемесячно на основании данных налоговой декларации, подсчитанных на базе данных бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете отражается на счете 68.2 «НДС» в корреспонденции, предусмотренной в Плане счетов бухгалтерского учета. Налоговыми регистрами по налогу на добавленную стоимость являются книги покупок и продаж, ведущиеся в виде электронных таблиц Excel в соответствии с требованиями гл. 21 НК РФ и Постановления Правительства РФ №914 от 02.12.2000 г., а также счета-фактуры, выдаваемые покупателям составляемые по стандартной форме, предусмотренной в вышеуказанных нормативных документах.

Налог на доходы физических лиц рассчитывается в соответствии с гл. 23 НК РФ. Уплачивается ежемесячно на основании расчетов на базе данных бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете отражается на счете 68.1 «Налог на доходы физических лиц» в корреспонденции, предусмотренной в Плане счетов бухгалтерского учета.

Перед налоговым учетом стоит основная задача - исчисление налога на прибыль. При этом учетная политика для целей налогообложения формируется исходя из требований Налогового кодекса, в соответствии с которыми данные налогового учета должны отражать:

порядок формирования суммы доходов и расходов;
порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

В связи с этим перед организацией не возникает необходимости расчета прибыли в привычном для бухгалтера понимании, а именно как часть дохода, отражающего финансовый результат деятельности организации, которым могут распоряжаться собственники. Величина такой прибыли формируется только в бухгалтерском учете.

Соответственно в налоговом учете отражаются не все хозяйственные операции и не все расходы, а только учитываемые в целях налогообложения и в пределах установленной суммы.

Основным организационным отличием двух форм учета является то, что систематизированная в бухгалтерских регистрах информация отражается на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, а сгруппированная в налоговых регистрах - в расчете налоговой базы без распределения по счетам бухгалтерского учета.

Таким образом, учетная политика ООО " Перекресток Ойл Хакасия " разработана в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету с учетом требований налогового и гражданского законодательства.

Все существенные показатели в бухгалтерской отчетности предприятия отражаются обособленно.

Учетная политика в ООО «Перекресток Ойл Хакасия» занимает центральное место в системе бухгалтерского учета и отчетности. К процессу ее формирования применяется особый подход, так как от этого зависит весь учетный процесс организации, правильность ведения бухгалтерского и налогового учета, а также процесс принятия управленческих решений.

В целом, можно заключить, что проанализированная учетная политика ООО «Перекресток Ойл Хакасия» является исчерпывающей и при внесении в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, значительных изменений, может дополняться отдельными приказами по организации.

Заключение

Учетная политика – это внутренний документ организации или индивидуального предпринимателя, которым регламентируется порядок организации бухгалтерского и налогового учета. Требования к разработке бухгалтерской учетной политики приводятся в статье 8 закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ и в ПБУ 1/2008, утвержденном приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н.

Что касается учетной политики для налогового учета, то требования к ней есть только разрозненные. Так, статья 167 НК РФ содержит общие указания для учетной политики по НДС, а статьи 313 и 314 НК РФ – по налогу на прибыль. Требований к порядку составления и оформления налоговой учетной политики кодекс не содержит.

В учетной политике закрепляют выбор способа учета из тех, которые допускает законодательство, если же способ учета какой-либо операции единственный, то указывать его не надо. В тех случаях, когда способ учета хозяйственной операции законом не предусмотрен, его надо разработать самостоятельно и прописать в учетной политике.

Только что созданная организация должна утвердить учетную политику для бухучета не позднее 90 дней со дня регистрации (п. 9 ПБУ 1/2008), а для целей расчета НДС – до конца квартала, в котором она была зарегистрирована. При этом признается, что организация применяет учетную политику с момента государственной регистрации.

Разрабатывает учетную политику главный бухгалтер или другое лицо, отвечающее за учет, а утверждает – руководитель или индивидуальный предприниматель.

В практической части работы была проанализирована учетная политика на примере ООО «Перекресток Ойл Хакасия».

Исследование учетной политики ООО «Перекресток Ойл Хакасия» показало, что имеет место прямая зависимость между тем, какой способ бухгалтерского учета факта хозяйственной деятельности выбирается, и тем, какая картина финансового положения организации в бухгалтерской отчетности вырисовывается.

Список использованных источников

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146 –ФЗ (ред. от 01.05.2016)) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 09.01.2020).
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 05.04.2016. с изм. от 13.04.2016) ( [Электронный ресурс] // Консультант Плюс: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_ doc_ LAW_ 196449/ (дата обращения: 09.01.2020).
О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федеральный законРоссийской Федерации от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 23.05.2016) // Консультант Плюс: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru/cons_ doc_ LAW_ 198265/ (дата обращения: 09.01.2020).
Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) // Консультант Плюс: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20081/ (дата обращения: 09.01.2020).
О формах бухгалтерской отчетности организаций [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н // Консультант Плюс: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_103394/ (дата обращения: 09.01.2020).
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522) // Консультант Плюс: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LA_221028/ (дата обращения: 09.01.2020).
Абдулжалилова М. К., Кулиш Н. В. Учетная политика для целей налогового учета //Общественные и экономические науки. Студенческий научный форум. – 2019. – С. 41-44.
Алексеева Г.И., Богомолец С.Р., Сафонова И.В. и др. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: Университет, 2015. 720 с.
Алиев Б.Х., Мусаева Х.М. Налоги и налоговая система в Российской Федерации. Учебное пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2018, 439 с.
Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степаненко В.В. Налоговый менежмент: учебник для бакалавров. М.: «Дашков и К°», 2018, 350 с.
Белоусова Е. Н., Щербакова А. Е. Перспективы совершенствования учетной политики для целей налогообложения //Экономика, управление и право: инновационное решение. – 2018. – С. 58.
Воронина А. С., Германова В. С. Учетная политика для целей налогообложения //Научные исследования XXI века: теория и практика. – 2018. – С. 188-191.
Гривас Н. В. Формирование учетной политики организации в целях бухгалтерского учета и налогообложения //Современные проблемы финансового регулирования и учета в агропромышленном комплексе. – 2018. – С. 162-168.
Давиденко В. А., Бессонова Е. А. Роль учетной политики предприятия и важность ее аудита //Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа и аудита. – 2018. – С. 69-72.
Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебное пособие. М.: ИНФА-М,2013, 240 с.
Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах. Учебное пособие. М.: Проспект, 2017, 217 с.
Косарева Т.Е. Налогообложение организаций и физических лиц. Учебное пособие. М.: ИНФА-М, 2016, 240 с.
Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014, 591 с.
Майбуров И.А. Налоговая политика: учебник. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017, 300 с.
Малис Н.И. Налоговая система Российской Федерации. Учебное пособие. М.: ИНФА-М, 2018, 152 с.
Маршавина Л.Я., Чайковский Л.А. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров. М.: Юрайт, 2017, 503 с.
Мешков Д.А., Топчи Ю.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации: учебник для бакалавров. М.: «Дашков и К°», 2018, 160 с.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавров. М.: Юрайт, 2017, 450 с.
Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров. М.: Юрайт, 2018, 996 с.
Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров. М.: Юрайт, 2018, 393 с.
Черник Д.Г., Шмелев Д.Ю. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического бакалавриата. М.: Юрайт, 2015, 495 с.
http://perekrestokoil.ru/o-kompanii/ - ООО «Перекресток Ойл Хакасия»

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение А

Образец приказа об учетной политике

ООО «Первая компания»

Приказ N 1

Об учетной политике на 2020 год

Дата01 ЯНВАРЯ 2020 г.

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить на 2020 год учетную политику ООО «Первая компания» для целей бухгалтерского учета и налогообложения согласно приложению к настоящему приказу.

2. Положения учетной политики обязательны для исполнения всеми работниками ООО «Первая компания», ответственными за ведение бухгалтерского и налогового учета, подготовку первичных документов.

3. Ответственность за организацию исполнения настоящего приказа возложить на главного бухгалтера ООО «Первая компания» Иванову И.И.

Руководитель

*Петров*	Петров И.И.
(подпись)

Приложение Б

Учетная политика ООО «Перекресток Ойл Хакасия» для целей налогового учета на 2020 год

Общество с ограниченной ответственностью « Перекресток Ойл Хакасия »

ПРИКАЗ № 58
об утверждении учетной политики для целей налогообложения

г. Абакан	28.12.2019

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить учетную политику для целей налогообложения на 2020 год согласно
приложению.

2. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера
А.С. Глебову.

Генеральный директор		А.В. Львов

Приложение 1

к приказу от

28.12.2019 № 58

Учетная политика для целей налогообложения

Налог на прибыль организаций

Порядок ведения налогового учета

1. Налоговый учет вести силами бухгалтерии.

2. Налоговый учет вести обособленно от бухгалтерского в самостоятельно
разработанных регистрах налогового учета. Перечень регистров налогового учета
приведен в приложении 1.

Основание: статья 313 НК.

3. Учет доходов и расходов вести методом начисления.
Основание: статьи 271, 272 НК.

Учет амортизируемого имущества

4. Срок полезного использования основных средств определяется по минимальному
значению интервала сроков, установленных для амортизационной группы, в которую
включено основное средство в соответствии с классификацией, утверждаемой
Правительством РФ. В случае реконструкции, модернизации или технического
перевооружения срок полезного использования основного средства увеличивается до
предельного значения, установленного для амортизационной группы, в которую было
включено модернизируемое основное средство.

Если основное средство не указано в классификации, срок полезного использования
определяется по технической документации или рекомендациям производителей.
Основание: постановление Правительства от 01.01.2002 № 1, пункты 1 и 6 статьи 258
НК.

5. Срок полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации,
определяется равным сроку, установленному предыдущим собственником,
уменьшенному на количество лет (месяцев) эксплуатации данных основных средств
предыдущим собственником. Норма амортизации по бывшим в эксплуатации основным
средствам определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на
количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущими собственниками.

Основание: пункт 7 статьи 258 НК.

6. Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, а также исходя из срока полезного
использования, обусловленного соответствующим договором. По нематериальным
активам, по которым определить срок полезного использования невозможно,
применяется срок, равный 10 годам.

Основание: пункт 2 статьи 258 НК.

7. Амортизацию по всем объектам амортизируемого имущества (основным средствам и нематериальным активам) начислять линейным методом.

Основание: пункты 1 и 3 статьи 259 НК.

8. Амортизационная премия не применяется. Амортизация начисляется в общем
порядке.

Основание: пункт 9 статьи 258 НК.

9.Норма амортизации определяется с учетом специального коэффициента:
– в размере 3 – к основным средствам, являющимся предметом договора лизинга (за
исключением основных средств, относящихся к первой–третьей амортизационным
группам);
– в размере 2 – к основным средствам, произведенным в соответствии с условиями
специального инвестиционного контракта.

Основание: подпункты 1, 6 пункта 1 статьи 259.3, пункт 3 статьи 259.3 НК.

10. Резерв на ремонт основных средств не создается. Расходы на ремонт основных
средств признаются для целей налогообложения в составе прочих расходов в том
отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в сумме фактических затрат.
Основание: статья 260 НК.

11. Налоговый учет операций с амортизируемым имуществом осуществляется с
применением налогового регистра, форма которого установлена в приложении 2.
Основание: статья 313 НК.

Учет товарно-материальных ценностей

12. В стоимость материалов, используемых в хозяйственной деятельности, включается цена их приобретения (без учета НДС и акцизов), комиссионные вознаграждения,
уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы,
расходы на транспортировку, суммы, уплачиваемые организациям за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением материалов.

Основание: пункт 4 статьи 252, пункт 2 статьи 254 НК.

13. Стоимость имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Основание: подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК.

14. При выбытии материалы оцениваются по методу средней стоимости.

Основание: пункт 8 статьи 254 НК.

15. Налоговый учет операций по приобретению и списанию материалов осуществляется в порядке, определенном для целей бухгалтерского учета, на соответствующих субсчетах к счету 10 «Материалы».

Основание: статья 313 НК.

16. Стоимость приобретения товаров определяется по цене, установленной условиями договора.

Основание: статья 320 НК.

17. При реализации покупных товаров используется метод оценки по стоимости единицы товара.

Основание: пункт 1 статьи 268 НК.

18. Налоговый учет операций с товарами осуществляется в отдельном регистре
налогового учета. Форма регистра установлена в приложении 3 к настоящей Учетной политике.
Основание: статья 313 НК.

Учет затрат

19. К прямым расходам относятся:

–стоимость приобретения товаров;

–суммы расходов на доставку товаров при их приобретении (транспортные расходы) до склада.

Основание: статья 320 НК.

20. Транспортные расходы, относящиеся к прямым, распределяются в конце месяца по среднему проценту на остаток нереализованных товаров.

Основание: статья 320 НК.

21. Учет прямых расходов осуществляется в регистрах налогового учета.

Основание: статья 313 НК.

22. Отчисления в резерв по сомнительным долгам производятся ежеквартально.
Инвентаризация дебиторской задолженности в целях создания резерва проводится по
состоянию на последний день отчетного квартала. Максимальный размер резерва по
сомнительным долгам составляет 10% от выручки без учета НДС. Учет операций по
начислению и использованию резерва осуществляется в регистре налогового учета,
форма которого установлена в приложении 4.

Основание: статья 266 НК.

23. Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию создается в размере, определяемом как произведение выручки от реализации за отчетный период и доли фактических расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации товаров за предыдущие три года.

Учет расходов на резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
ведется в регистре налогового учета, форма которого установлена в приложении 5.

Основание: пункт 3 статьи 267 НК.

24. Налоговый учет расходов на оплату труда вести в регистрах налогового учета, форма которых установлена в приложении 6.

Основание: статья 313 НК.

25. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков не создается.

Основание: статья 324.1 НК.

26. Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год не создается.

Основание: статья 324.1 НК.

27. Доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, распределяются равномерно в течение срока действия договора, к которому они относятся. В случае если дату окончания работ (оказания услуг) по договору определить невозможно, период
распределения доходов и расходов устанавливается приказом руководителя
организации.

Основание: пункт 1 статьи 272, пункт 2 статьи 271, статья 316 НК.

Порядок расчета авансовых платежей

28. Уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль производить исходя из одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых
платежей.

Основание: пункт 2 статьи 286 НК.

29. Для определения сумм авансовых платежей и налога, подлежащих уплате по
местонахождению обособленных подразделений, использовать показатели удельного
веса остаточной стоимости амортизируемого имущества и среднесписочной численности
работников.

Основание: пункт 2 статьи 288 НК.

Налог на добавленную стоимость

30. Обособленные подразделения нумеруют счета-фактуры в пределах диапазона
номеров, выделяемых головной организацией.

Основание: подпункт «а» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства от
26.12.2011 № 1137.

31. Учет освобожденных от НДС операций по реализации лотерейных билетов ведется
на субсчетах бухгалтерского учета обособленно. Прямые затраты на осуществление
данного вида деятельности учитываются на субсчете «Реализация лотерейных билетов»
к счету 44 «Расходы на продажу». Косвенные затраты учитываются на субсчете
«Расходы на продажу к распределению» к счету 44. Совокупные расходы на реализацию
лотерейных билетов в целях расчета 5-процентного барьера расходов на необлагаемую
деятельность определяются как сумма прямых и соответствующей доли косвенных
затрат.

Основание: подпункт 9 пункта 2 статьи 149, пункт 4 статьи 170 НК.

32. Доля косвенных затрат, относящаяся к необлагаемым операциям, определяется
пропорционально выручке от необлагаемой деятельности в общей сумме выручки от
всех видов деятельности. Распределение косвенных затрат и расчет совокупных
расходов на освобожденную от НДС деятельность осуществляется в регистре налогового
учета, форма которого установлена в приложении 7.

Основание: пункты 4, 4.1 статьи 170 НК, письмо ФНС от 22.03.2011 № КЕ-4-3/4475.

33. В целях ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС, и операций,
освобожденных от налогообложения, к счету 19 открываются субсчета:

–19-1 «Операции, облагаемые НДС»;

–19-2 «Операции, освобожденные от налогообложения»;

–19-3 «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения».

Основание: пункт 4 статьи 149, пункты 4, 4.1 статьи 170 НК.

34. На субсчете 19-1 «Операции, облагаемые НДС» учитываются суммы налога,
предъявленные поставщиками по товарам (работам, услугам), используемым в
деятельности, облагаемой НДС. Суммы налога, учтенные на субсчете 19-1, принимаются к вычету в порядке, установленном статьей 172 НК, без ограничений.

Основание: абзац 3 пункта 4 статьи 170, статья 172 НК.

35. Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками при
приобретении материалов (работ, услуг), относимых к прямым расходам на
необлагаемую деятельность, учитываются на счете 19-2 «Операции, освобожденные от
НДС».

Основание: абзацы 2 и 7 пункта 4 статьи 170 НК.

36. Суммы входного налога, предъявленные по косвенным расходам, учитываются на счете 19-3 «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения» и в
течение квартала принимаются к вычету в порядке, установленном статьей 172 НК.

Основание: пункт 4 статьи 149, абзац 4 пункта 4, пункт 4.1 статьи 170 НК.

37. Корректировка суммы вычетов, примененных с субсчета 19-3 «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения», осуществляется пропорционально выручке от необлагаемой деятельности в общей выручке организации за квартал. Указанная корректировка производится по каждому счету-фактуре по состоянию на последний день налогового периода (квартала). Суммы налога, подлежащие по итогам квартала
восстановлению на субсчете 19-3, в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств, не включаются и учитываются в составе прочих расходов в
соответствии со статьей 264 НК.

Основание: подпункт 2 пункта 3 статьи 170, пункты 4, 4.1 статьи 170 НК.

38. ФСБУ 25/2018 не применяется не применяется.

39. По долгосрочным договорам, которые предусматривают ежедневные поставки в
адрес одного и того же покупателя, организация оформляет сводные счета-фактуры и
выставляет их один раз в месяц до 5-го числа следующего месяца.

Основание: письмо Минфина от 13.09.2018 № 03-07-11/65642.

Главный бухгалтер		А.С. Глебова