Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования (Проблема налогов - одна из наиболее сложных в практике осуществления проводимой в нашей стране экономической реформы)

Содержание:

Введение

Налоги в нашей жизни определяют многое, от того, сколько их будет собрано, зависит благополучие страны, региона, конкретного города. Государство обязано оберегать свое общество от внешних врагов, оберегать каждого члена общества от всякой несправедливости и притеснения со стороны всякого другого члена общества, обязано содержать общественные предприятия и учреждения, устройство и содержание которых не под силу одному или нескольким лицам вместе, поскольку прибыль от деятельности этих предприятий и учреждений не может покрыть необходимые расходы.

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Проблема налогов - одна из наиболее сложных в практике осуществления проводимой в нашей стране экономической реформы. Пожалуй, нет сегодня другого аспекта реформы, который подвергался бы такой же серьезной критике и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа и противоречивых идей по реформированию. С другой стороны, налоговая система - это важнейший элемент рыночных отношений и от неё во многом зависит успех экономических преобразований в стране.

Налогам отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Объект исследования - совокупность налоговых отношений.

Предмет исследования - налоговая система РФ и пути ее совершенствования.

Целью работы является изучить действующую налоговую систему в Российской Федерации, ее структуру, принципы, механизмы, проблемы и пути совершенствования.

Задачи курсовой работы:

1. Рассмотреть понятие налоговой системы;

2. Изучить основы функционирования налоговой системы;

3. Проанализировать проблемы налоговой системы и пути ее совершенствования.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

1. Налоговая система Российской Федерации

1.1 Структура налогообложения Российской Федерации

Россия является самым большим государством в мире, а также наша страна имеет самую сложную структуру в мире. В связи с этим в Российской Федерации существует одна из самых сложных систем налогообложения в мире.

В России для определенного вида налогов существуют различные налоговые ставки, налоговая база, а также налогоплательщики. В системе налогообложения существует два вида налогоплательщиков – физические и юридические лица. Так, юридические лица подразделяются в зависимости от их вида деятельности на коммерческие, некоммерческие, частные и государственные и др. Физическим лицом, можно назвать налогоплательщика, который является гражданином Российской Федерации, или индивидуальный предприниматель [3, c.145]. Любой гражданин Российской Федерации обязан уплачивать налоги, которые предусмотрены законодательством РФ. Кроме того, не имеет значение является гражданин физическим лицом, юридическим лицом, или же индивидуальным предпринимателем.

С того момента как возникло государство, налоги являются важным звеном экономики в обществе. Налоги – это основной доход государства [17, c.67]. Кроме того, налоги выполняют не только финансовую функцию, но и как механизм воздействия на общественное производство, а также на его динамику, структуру, научно-технический прогресс. Если в бюджете наблюдается профицит, то высвободившиеся денежные средства можно направить на улучшение какой-либо отрасли. Возникновение налогов в государстве связано с производством товаров, разделением общества на классы и формированием государственных институтов в тот момент, когда для осуществления их функций. Наиболее важными государственными институтами являются армия, судов, чиновников и т.д. Под воздействием многих факторов (экономических, социальных, политических) в течении 20 лет налоговая система России постоянно изменялась.

Хозяйственные процессы вызывают изменения фактически всех составляющих налоговой системы Российской Федерации — ставок налогов, их состава, методик расчетов, налогового законодательства, налогового администрирования и т. д. Многие из этих изменений в налоговой политике имели положительные результаты, ряд из них — отрицательные [9, c.112]. Вместе с тем, именно налоговый механизм является главным инструментом государственного регулирования экономики. От того, насколько эффективной будет налоговая система государства, зависит и эффективность функционирования страны и народного хозяйства в целом. Говоря о проблемах в современной налоговой системе Российской Федерации, следует отметить проблему налогового администрирования — налоговая система РФ по-прежнему остается очень громоздкой, неэкономичной и малоэффективной - [13, c.96].

Увеличение трудоемкости, как налогового учета, контроля связано с большим количеством налогов (федеральных, региональных, местных), сложными методиками расчета, множеством бюрократических процедур. В связи с этим налоговая система не способна функционировать эффективно. Примером может послужить сложность получить налоговый вычет, ввиду необходимости собрать большое количество документов, заполнения деклараций и т.д. Естественно этим пользуются разные фирмы и индивидуальные предприниматели, которые за оплату выполнять все необходимые процедуры [9, c.14]. Таким образом, государство теряет небольшую, но все же прибыль, которую можно было направить на нужды государства и граждан. В таком случае в налоговой инспекции образуются большие очереди, а налогоплательщики не понимают как начислен налог.

В соответствии с законом под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему [14, c.198].

Возглавляет налоговую систему Государственная налоговая служба РФ, которая входит в систему центральных органов государственного управления России, подчиняется Президенту и Правительству РФ и возглавляется руководителем в ранге министра.

Система налогообложения в РФ распределена на три уровня. Республиканские налоги являются общеобязательными. При этом сумма платежей, например, по налогу на имущество предприятий, равными долями зачисляется в бюджет республики, края, автономного образования, а также в бюджеты города и района, на территории которого находится предприятие [4, с. 302].

Из местных налогов (а их всего 22) общеобязательны только 3 – налог на имущество физических лиц, земельный, а также регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью [6, c.68].

1. Федеральные налоги:

- налог на добавленную стоимость;

- федеральные платежи за пользование природными ресурсами;

- акцизы на отдельные группы и виды товаров;

- подоходный налог;

- налог на доходы банков;

- подоходный налог с физических лиц;

- налог на доходы от страховой деятельности;

- налоги – источники образования дорожных фондов;

- налог на операции с ценными бумагами;

- гербовый сбор;

- таможенная пошлина;

- государственная пошлина;

- отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

- налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

- налог с биржевой деятельности.

2. Региональные налоги:

- региональные налоги за пользование природными ресурсами;

- лесной налог;

- налог на имущество предприятий;

- плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем.

3. Местные налоги:

- земельный налог;

- регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

- налог на имущество физических лиц;

- сбор за право торговли;

- налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;

- целевые сборы с населения и предприятий всех организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство и другие цели;

- курортный сбор;

- налог на перепродажу автомобилей и ЭВМ;

- налог на рекламу;

- лицензионный сбор за право торговли вино-водочными изделиями;

- сбор с владельцев собак;

- сбор за выдачу ордера на квартиру;

- лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

- сбор за право использования местной символики;

- сбор за парковку транспорта;

- сбор за выигрыш на бегах;

- сбор за участие в бегах на ипподромах;

- сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;

- сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренными законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами;

- сбор за право проведения кино- и телесъемок;

- сбор за уборку территорий населенных пунктов;

- другие виды местных налогов.

1.2 Принципы и механизмы налогообложения

Существуют принципы, на которых строится теория и практика налогообложения в нашей стране. Они рассматриваются с двух позиций. Первый принцип - это основа теории налогов, второй – построение налогового механизма [11, с. 56].

В основу теории налогов положены фундаментальные, или всеобщие, принципы, используемые в налоговых системах всех стран, которые можно сгруппировать следующим образом [13, c.71]:

1. Финансовые принципы: нейтральность; достаточность; эластичность;

2. Принципы справедливости: всеобщность; равномерность;

3. Принцип налогового управления: определённость; экономность; контролируемость, удобность.

4. Принципы построения конкретной налоговой системой служат основой для принятия налогового закона в стране.

Они включают в себя три группы принципов, а именно:

Организационные:

- единство налоговой политике;

- единство системы налогов;

- разграничение полномочий;

Юридические:

- законность;

- ясность налогового законодательства и толкование его в пользу налогоплательщика;

- приоритет норм налогового законодательства;

приоритет международных норм;

Экономические:

- всеобщность налогообложения;

- экономическая обоснованность налогообложения;

- недопущение дискриминации налогоплательщиков;

- равное налоговое бремя исходя из фактической способности к уплате налогов.

Основные принципы налогообложения, как правило, они едины для налогообложения любой страны и заключаются в следующем [17, c.145]:

- Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов (принцип равно напряженности).

- Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер.

- Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации (принцип однократности уплаты налога).

- Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа (принцип обязательности).

- Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги (принцип подвижности).

- Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям (принцип эффективности).

- Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.

По принципу получаемых благ физические и юридические лица должны уплачивать налог пропорционально тем выгодам, которые они получили от государства. Наиболее характерным примером его применения является налог на бензин, уплачиваемый автовладельцами, средства от которого идут на поддержание дорог в хорошем состоянии [21, c.16].

Принцип платежеспособности предусматривает, что тяжесть налогового бремени должна зависеть от размера получаемого дохода, причем владелец дохода должен платить не только абсолютно, но и относительно более высокие налоги [12, с. 48].

Механизмы налогообложения в Российской Федерации.

Налоговый механизм – это комплекс трёх взаимодействующих финансово-бюджетных сфер деятельности [12, c.45]. Он регламентирован особыми правовыми нормами всего арсенала законодательных актов государства, определяющий установление, оценку плановых, фактически исполненных и прогнозных налоговых обязательств субъектов налоговых правоотношений (налоговое планирование). А так же принятие научно обоснованных мер текущего вмешательства в ход исполнения бюджетов страны как стимулирующего характера (налоговое регулирование), и санкционных мер воздействия при нарушении норм налогового законодательства (налоговый контроль).

Налоговый контроль в системе государственного финансового контроля.

Государственный финансовый контроль является существенным элементом управления финансами всех уровней и является обязательным условием эффективного функционирования налоговой системы и экономики страны. Целью контроля является содействие реализации финансовой (налоговой) политики государства в процессе формирования и использования фондов в ходе выполнения государством своих задач перед обществом [16, c.19].

Основными составляющими системы государственных финансов являются две составляющие – доходы и расходы. Поэтому финансовый контроль направлен, прежде всего, на проверку своевременности и полноты поступлений доходов, правомерности и целесообразности расходования средств [4, с. 178].

1.3 Правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации

Правовое регулирование налогов и налогообложения в РФ осуществляется нормами налогового права.

Отношения, складывающиеся в процессе финансовой деятельности государства и муниципальных образований традиционно регулируются соответствующей отраслью права - финансовым правом.

В свою очередь, налоговое право — это отрасль системы права РФ, представляющая собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения [21, c.138].

Указанные общественные отношения иначе могут быть названы налоговыми отношениями. Они и составляют предмет налогового права.

Поэтому система таких отношений, являющихся предметом налогового права, представляет собой совокупность:

- властных отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации;

- правовых отношений, возникающих в процессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов или сборов;

- правовых отношений, возникающих в процессе налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства;

- правовых отношений, возникающих в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков, налоговых органов, государства и др.), т. е. в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров;

- правовых отношений, возникающих в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

При этом участниками составляющих предмет правового регулирования налогового права общественных отношений в сфере налогообложения выступают физические и юридические лица.

Объектом налогового права является аналитическое исследование общественных отношений в сфере налогообложения [5, с. 113].

При регулировании отношений в сфере налогообложения налоговым правом используется определенная совокупность следующих методов правового регулирования [17, c.154]:

- публично-правовой метод (в литературе этот метод именуется по-разному: императивный метод, административно-правовой метод, метод власти и подчинения, метод субординации, авторитарный метод и т. д.);

- гражданско-правовой метод (в литературе этот метод именуется: диспозитивный метод, метод диспозитивного регулирования, метод координации, метод автономии и т. д.).

Отношения, регулируемые налоговым правом, по большей части относятся к сфере публичного права. Поэтому императивный метод правового регулирования применяется в налоговом праве более часто. Диспозитивный метод используется, например, при регулировании отношений по заключению договоров о предоставлении налогового кредита и инвестиционного налогового кредита.

Совершенствование налогового администрирования представляет собой одну из первоочередных задач налоговой политики РФ на современном этапе и на среднесрочную перспективу. Качество налогового администрирования определяет эффективность налоговой системы страны, ее фискальную отдачу [17, c.112].

Несовершенство налогового администрирования, некоторые аспекты при осуществлении налогового контроля и другие проблемы, связанные с налоговым законодательством, часто обсуждаются специалистами. Если провести анализ множества точек зрения по данному вопросу в области налогового администрирования, то все выявленные проблемы можно распределить по группам: Проблемы правового характера. Налоговое администрирование имеет перед собой такую цель, как соблюдение налогового законодательства всеми участниками налогового процесса, будь то налоговый орган, или же налогоплательщик, вне зависимости от того, является он физическим или юридическим лицом. Основная проблема заключается в том, что налоговое законодательство Российской Федерации, слишком неустойчиво и запутанно [14, c.161]. Кроме того, на данный момент в налоговом законодательстве Российской Федерации существует определенное количество неурегулированных моментов, которые приводят к созданию новых и использованию старых налоговых схем. Проблемы, связанные с организационной частью.

Для надлежащего и качественного исполнения функции администрирования налогов требуется [19, c.216]:

‒ наличие высококвалифицированных специалистов в налоговых органах;

‒ наличие новых технологий (программных продуктов) для осуществления многих функций для упрощения многих процедур, как для работников налоговых органов, так и для налогоплательщиков.

Проблемы социально-психологического характера складываются из множества факторов, например таких как: ‒ менталитет российского налогоплательщика, который направлен, прежде всего, на сокрытие доходов и минимизацию налогов [15, c.366]. По статистике каждый второй налогоплательщик относится крайне негативно к налоговым органам. Вероятнее всего, это связано с недоверием, подозрениями в коррупции и другими факторами. Как не печально признавать, но на данный момент практически в каждой отрасли существует коррупция. На данный момент существуют специализированные органы, которые борются с коррупцией, проводятся специальные тренинги в государственных органах о противодействии коррупции.

В настоящее время Министерство финансов совместно с Федеральной Налоговой Службой в качестве основной цели ставит перед собой формирование и функционирование эффективной налоговой системы [12, c.322]. Одной из важнейших целей в формировании идеальной налоговой системы в Российской Федерации будет являться снижение налоговой нагрузки (налогового бремени) на тех налогоплательщиков, которые своевременно выполняют свои обязанности по исчислению и уплате налогов. Налоговая система должна постоянно совершенствоваться, и настраиваться на запросы и современные реалии существующей в данный момент экономической действительности, так, чтобы при максимальном наполнении бюджета права любого из субъектов налоговых отношений не были ущемлены. В связи с этим улучшать и подстраивать систему можно практически до бесконечности.

За прошедшие годы налоговая система Российской Федерации стремительно развивалась и продолжает развиваться. Каждый год поступают сотни предложений от депутатов по поводу ее реформирования и улучшения. В конечном итоге это приведет к упрощению налоговой системы и увеличению ее эффективности, что позволит собирать большее количество доходов в бюджеты всех уровней, и соответственно грамотней распределять их. Помимо создания соответствующей мощной информативно — правовой базы в основе совершения налоговой системы должны быть усовершенствованы налоги и сборы [4, c.89]. Еще одним немаловажным шагов в улучшение всей системы должны стать поправки в Налоговый Кодекс, дабы исключить возможность «двойного» трактования какого-либо закона или налога. Но естественно для подобных улучшений должны пройти месяцы, или даже годы, только после этого можно будет сказать о том, какие улучшения привели к положительным результатам, а какие требуют более глубокого внимания на различных уровнях всей системы.

Методологический инструментарий рассматриваемой отрасли права обусловлен и определяется следующим обстоятельством. Налоговое право не в последнюю очередь может быть охарактеризовано как право, регулирующее отношения на стыке публичных и частных интересов. Поэтому весь смысл его существования - поддержание публичного правопорядка в сфере налогообложения, упорядочение системы применения государственного принуждения в процессе законного изъятия части собственности организаций и физических лиц на публичные (государственные) нужды. А равно — предупреждение и разрешение неминуемых при этом индивидуальных и социальных конфликтов и споров. Основная задача норм налогового права — определить, какую меру "имущества подданных государство заберет себе, а какую оставит им, и цели сторон отношений строго противоположны, ибо спор идет о размере изъятия, который будет достаточным" [6, с. 321].

Подводя итог первой главы, можно сказать следующее:

В Российской Федерации налоги делятся на Федеральные, региональные, местные.

Налоговая система РФ основывается на следующих принципах: финансовые принципы, принцип налогового управления, принципы построения конкретной налоговой системы.

Налоговый механизм – это комплекс трёх взаимодействующих финансово-бюджетных сфер деятельности. Он регламентирован особыми правовыми нормами всего арсенала законодательных актов государства, определяющий установление, оценку плановых, фактически исполненных и прогнозных налоговых обязательств субъектов налоговых правоотношений (налоговое планирование).

Правовое регулирование налогов и налогообложения в РФ осуществляется нормами налогового права.

2. Анализ состояния и выявление проблем налоговой системы Российской Федерации

2.1 Анализ налоговых поступлений в Российской Федерации за 2015 – 2017гг.

В современном мире налоговые поступления являются обязательными отчислениями и формируют большую часть доходов бюджетов разных уровней, они являются основным источником денежных средств любого государства. Своевременность уплаты налогов и сборов, влияют на экономическую безопасность страны и на качество жизни общества в целом. Первоочередной задачей любого государства, в том числе и Российской Федерации, является разработка и создание такой налоговой системы, чтобы удовлетворить всем предъявляемым требованиям. Кроме того, задачей налоговых органов является контролирование соблюдения налогового законодательства, правильность и полнота исчислений налогов и обязательных платежей, своевременностью уплаты в бюджеты различных уровней Российской Федерации.

Налоговая служба контролирует своевременность и полноту уплаты налоговых поступлений. Так же важную роль в формировании налоговой системы играет анализ статистических данных, можно сделать вывод по динамике поступлений и изучить структуру. Рассмотрим показатели налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации за период 2016-2017 года [5, с. 57].

Таблица 1 - Поступления по уровням бюджета за 2016-2017 г. млрд. руб.

Вид бюджета	2016-2017 гг., в млрд. руб.
Вид бюджета	2016	2017
Консолидированный бюджет	13 788,3	14 482,9
Федеральный бюджет	6 880,5	6 929,1
Консолидированные бюджеты субъектов РФ	6 907,8	7 553,7

На основании предоставленных официальных данных в таблице, можно сделать вывод, что общая величина поступлений 2017 года, в сравнении с 2016 годом увеличилась. Изменения составили:

- Консолидированный бюджет РФ увеличился на 649,6 млрд. руб., темп роста равен 105% [8, c.61];

- Федеральный бюджет увеличился на 48,6 млрд. рублей и темпы роста равен 100,7% не значительное увеличение, но это говорит о хорошей динамике;

- В консолидированные бюджеты субъектов РФ увеличение поступлений, они составили 645,9 млрд. руб., а темп роста 109,4% [8, c.46].

В таблице 2 более подробно рассмотрены поступления по основным видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 2016-2017 гг.

Таблица 2 - Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 2016 — 2017 г. млрд. руб.

Виды налогов	2016 -2017 гг., млрд. руб.
Виды налогов	2015 год	2016 год
Налог на прибыль	2 598,8	2 770,2
НДПИ	3 226,8	2 929,4
НДФЛ	2 806,5	3 017,3
НДС	2 448,3	2 657,4
Акцизы	1 014,4	1 293,9
Имущественные налоги	1 068,4	1 116,9

По данным таблицы 2 видно, что в целом поступления по видам налогов в консолидированный бюджет имеют положительную динамику. По налогу на добычу полезных ископаемых произошло уменьшение налоговых поступлений на 297,4 млрд. руб. Это может быть связанно с изменением объема добываемых полезных ископаемых, снижением валюты и т.д. Остальные показатели показывают увеличение. На увеличение налога на доходы физических лиц за 2016-2017 гг. на 211,3 млрд. руб., повлиял рост заработной платы населения Российской Федерации и уменьшение теневой экономики в отрасли заработной платы. На увеличение налога на прибыль за 2016-2017 гг. на 171,4 млн. руб., могли повлиять такие факторы, как увеличение экспортной выручки, либо за счёт положительных курсовых ризниц [7, c.17]. Налог на добавленную стоимость в разрезе за 2016-2017 гг. увеличился на 209,1 млрд. руб., за счёт увеличения объемов увеличения реализации товаров, работ, услуг. В 2017 году увеличились поступления от акцизов на 279,5 млрд. руб., за счёт увеличения ставок акцизов на алкоголь, табак, нефтепродукты. Для более полной картины по поступлению налоговых платежей в Федеральный бюджет в ниже представленной таблице рассмотрена структура налогов [9, с. 39].

Таблица 3 Структура поступлений в федеральный бюджет РФ

Виды налогов	2015 год		2016 год		2017 год
Виды налогов	Млрд. руб.	В % к объёму пост. ФБ РФ	Млрд. руб.	В % к объёму пост. ФБ РФ	Млрд. руб.	В % к объёму пост. ФБ РФ
Всего поступило в федеральный бюджет	6 214,6	100,0	6 880,5	100,0	6 929,1	100,0
из них:
Налог на прибыль	411,3	6,6	491,4	7,1	491,0	7,1
НДС	2 181,4	35,1	2 448,3	35,6	2 657,4	38,4
Акцизы	520,8	8,4	527,9	7,7	632,2	9,1
НДПИ	2 858,0	46,0	3 160,0	45,9	2 863,5	41,3
Остальные налоги и сборы	243,1	3,9	252,8	3,7	285,1	4,1

Данные таблицы 3 отражают структуру поступлений налогов в федеральный бюджет в динамике 2015-2017годов. Общее поступление денежных средств в федеральный бюджет с 2015 на 2016 год увеличилось на 665,9 млрд. руб., с 2016 года на 2017 год увеличилось только на 48,6 млрд. рублей. Общее увеличение с 2015 года по 2017 год составило 714,5 млрд. рублей. Значительное увеличение налоговых поступлений в 2016 году по сравнению с 2015 годом составило по налогу на добавленную стоимость на.267,1 млрд. рублей и по налог на добычу полезных ископаемых на 302 млрд. рублей. Приток денежных средств по другим видам налогов был незначителен [19, c.47]:

- налог на прибыль увеличился на 80,1 млрд. руб.;

- акцизы увеличились на 7,1 млрд. руб.;

- остальные налоги и сборы увеличились на 9,7 млрд. руб.

Сравнивая поступление налогов, в федеральный бюджет в 2016 году и 2017году вывялен рост поступлений по налогу на добавленную стоимость на 209,1млрд. рублей и по акцизам на 104,3 млрд. рублей. На остальные налоги и сборы увеличение составило 32,3 млрд. рублей. В тоже время по таким видам налогов как налог на прибыль и налог на добычу полезных ископаемых произошло уменьшение на 0,4 млрд. рублей и на 2965 млрд. рублей, соответственно [9, с. 126].

Проводя анализ поступлений в федеральный бюджет Российской Федерации за 2015 год и 2017 год можно заметить — всего поступлений в бюджет увеличились на 714,5 млрд. руб.

По видам налогов увеличение составило:

- поступления по налогу на прибыль на 79,7 млрд. руб.;

- поступления по НДС на 476 млрд. руб.;

- поступления по акцизам на 112 млрд. руб.;

- поступления по НДПИ на 5,5 млрд. руб.;

- поступления по остальным налогам и сборам на 42 млрд. руб.

Не смотря на то, что в 2016 году было уменьшение поступлений в федеральный бюджет по налогу на прибыль, и налогу на добычу полезных ископаемых общая картина поступлений в 2016 году показала увеличение поступлений по сравнению с 2015 годом. Сравнивая, 2015 год с 2017 годом прослеживается динамика к увеличению общих поступлений по налогам и сборам в федеральный бюджет Российской Федерации. Такая тенденция может быть обусловлена изменениями налогового законодательства и совершенствованием контрольных мероприятий проводимыми со стороны государственных органов власти, а именно Федеральной налоговой службой.

2.2 Проблемы сбора налогов в налоговой системе в Российской Федерации

В настоящее время в Российской федерации в целом существует более-менее приемлемая структура налогов, действия государства направлены на создание стабильного законодательства, устойчивых налоговых баз и минимизацию возможного ухода от налогов. Отечественная налоговая система стала более справедливой и нейтральной по отношению к различным категориям налогоплательщиков. Однако остаются и проблемы, без решения которых невозможно создать стабильную и эффективную налоговую систему, формирующую стимулы для развития предпринимательской деятельности. Акцентируем внимание на основных проблемах:

- уклонение от уплаты налогов. Следует отметить, что, несмотря на либерализацию и уменьшение налоговых ставок, уклонение от уплаты налогов остается достаточно высоким. Кроме того, в последнее время, вновь начала расти доля «теневой зарплаты». Уже после реформы налога на прибыль существенно увеличились отклонения от уплаты этого налога и отток российского капитала за рубеж [6, c.114]. Проблему уклонения от уплаты налогов нельзя решить только мерами налогового администрирования, увеличения числа налоговых проверок и карательных мер. Необходимо предоставлять налогоплательщикам наглядную, доступную и конкретную информацию о том, куда расходуются бюджетные средства, какие конкретные результаты получены от использования бюджетных денег, кто, где и когда допустил коррупцию. Только осознание того, что налоги действительно нужны государству для решения общественных нужд, в том числе нужд каждого конкретного налогоплательщика, сделает уплату налогов необходимым и обязательным действием [7, с.22].

- формирование налоговой культуры. У населения должно быть уважительное отношение к налоговой политике государства, сознание важности налогов для удовлетворения общественных нужд. Только в этом случае может выработаться готовность уплачивать законно установленные и обоснованные налоги своевременно и в полном объеме. Можно констатировать, что уровень российской налоговой культуры крайне низок. И связано это не только с отсутствием должного воспитания, но и с неадекватностью представляемых государством общественных благ. Бюджетные средства расходуются крайне неэффективно или вообще не по назначению.

Формирование налоговой культуры связано не только с тем, что каждый налогоплательщик должен осознать, что его обязанность - платить налоги. Справедливо отмечает А. В. Ильин: «Цивилизованное общество не может быть построено без четкого понимания не только своих прав, но и обязанностей. Человек должен понимать, что налоги - это не произвольные изъятия дохода, а обоснованный вклад членов общества, направленный на достижение общих целей и решение общих задач. Высокая налоговая культура способна повысить эффективность всей российской налоговой системы, что выгодно не только для государства, получающего доход в виде поступлений от налогов, но и для всех членов общества, чьи потребности и нужды призвано удовлетворять государство» [18, c.84].

- налоговые правоотношения. В России подавляющая часть коммерческих организаций создаются как общества с ограниченной ответственностью. С точки зрения налогообложения это означает, что если по результатам контрольных мероприятий, проведенных налоговыми органами, выявляется значительная начисленная, но не выплаченная сумма налогов, учредители общества уходят от ответственности, продавая организацию путем смены учредителей.

- использование налоговой политики для развития инвестиций. Для устойчивого развития экономики, как известно, необходимо постоянное стимулирование инвестиционной деятельности в этом аспекте роль налоговой политики чрезвычайно важна. В условиях, когда удельный вес убыточных предприятий в зависимости от отрасли составляет от 25 до 60%, а иностранные инвесторы в силу экономической нестабильности России не спешат вкладывать средства в российские предприятия, важным фактором поддержки инвестиционной деятельности могло бы стать более широкое предоставление налоговых льгот дифференцированно по отраслям и регионам [12, c.169].

- недостаточная продуманность налогового законодательства. В качестве характерного примера не достигнутости цели налоговой политики И. Ю. Динес, депутат Государственной думы, в своей статье приводит «смелый эксперимент по снижению общей ставки налога на прибыль» [7, c.119]. В ней он отмечает, что, пожертвовав так называемой инвестиционной льготой, законодатели поставили на одну доску развивающиеся компании. А так же те компании, которые либо не обновляют производственные фонды, либо ориентированы на кредитные средства банка.

В результате 24% ставка оказалась даже выше прежней эффективной (реально собираемой) ставки налога на прибыль. В итоге отечественные компании оказались лишены стимула, развивать производство за счет собственных средств, что привело к сокращению темпов экономического роста. Дальнейшее снижение налогов, отмечает И. Ю. Динес, возможно лишь при увеличении налоговой базы, которая не может возрасти без расширения производства [8, с. 56].

- большая налоговая нагрузка. Хотя общая налоговая нагрузка на предпринимательскую деятельность снизилась, для многих видов экономической деятельности она все еще неоправданно велика. В результате снижаются возможности для модернизации и диверсификации, создания новых рабочих мест.

Снижение налогового бремени связано с расширением налогового потенциала территорий на основе целевых программ. Такие программы должны представлять комплекс научно-исследовательских, опытно-конструкторских, производственных, социально-экономических, организационных мероприятий, направленных на экономический рост той или иной территории.

Только на основе увеличения выпуска продукции, работ, услуг, а также роста доходов населения возможно снижение налоговых ставок без сокращения общественно значимых бюджетных расходов.

- слабая проработанность вопросов налогового администрирования. Налоговая реформа пока в малой степени затрагивает вопросы налогового администрирования. Не произошло существенных сдвигов в упрощении налогового учета, улучшении взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками. Произошло появление несистематизированных структур налоговых органов, разнообразных программ автоматизации налоговых регионов и технических средств обработки, отсутствует единая политика в организации информационного воздействия с внешними ведомствами.

Следствием не проработанности вопросов налогового администрирования является высокая доля ручного труда при выполнении трудоемких рутинных операций, большие временные затраты на проведение разного рода дополнительных проверок, достаточно низкая результативность контрольной работы [4, c.247].

Проблемы налогового администрирования в их комплексной постановке достаточно новы для России. В то же время в развитых странах система налоговых органов состоит из системы налоговой администрации и системы организации налоговых органов, при этом под налоговой администрацией понимается организация налоговых органов, при этом под налоговой администрацией понимается организация работы налоговых органов в целях исполнения ими функций, закрепленных законодательно. Существуют следующие компоненты налогового администрирования: определение состава функций налогового органа, перечня рабочих процедур для реализации каждой функции, определение содержания каждой рабочей процедуры, закрепление функций за подразделениями налогового органа. Необходимым условием развития налогового администрирования выступают разработка и внедрение типовых организационных структур налоговых служб.

- хаотическое использование зарубежного опыта. С позиции сегодняшнего дня можно утверждать, что при осуществлении налоговой реформы с 1992 г. мировой опыт использовался крайне хаотично. Он не учитывал закономерностей переходного периода, исторических, политических, социально-экономических особенностей развития экономики [7, c.317].

В результате хаотичного использования опыта развитых рыночных стран были допущены просчеты в формировании налоговой политики, и современная налоговая система не в полной мере адекватна рыночным преобразованиям в России, что проявляется в чрезмерном изъятии доходов у налогоплательщиков при одновременном наличие значительной доли теневого оборота. Не проработанность чужого опыта с позиции особенностей России порождает, в том числе, непрерывное расширение потока нормативных документов, дополняющих уже принятый Налоговый кодекс РФ.

Хаотичность использования зарубежного опыта формирования налоговой политики обусловлена необходимостью быстрого реформирования налоговой системы, поскольку на начало 1991 г. налоговая система полностью развалилась. Переход к новым для России рыночным отношениям требовал срочного создания налоговой системы, хоть в какой-то мере отвечающей рыночным преобразованиям [11, c.211].

- необходимость в проведении комплексных исследований налоговых отношений с учетом состояния национальной экономики. Следует отметить, что данная проблема касается теории налогов, и практики функционирования налоговой системы, и разработки конкретных методик оценки эффективности налоговой политики.

Подводя итог вышесказанному, можно сделать вывод:

На основании предоставленных официальных данных в таблице, можно сделать вывод, что общая величина налоговых поступлений 2017 года, в сравнении с 2016 годом увеличилась. Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет также имеют положительную динамику. Увеличение поступлений денежных средств в федеральный бюджет с 2015 года по 2017 год составило 714,5 млрд. рублей. Кроме того, в данной главе рассмотрены проблемы сбора налогов в налоговой системе РФ.

3. Пути совершенствования налоговой системы в Российской Федерации

Современная налоговая система должна быть справедливой, эффективной и доступной для понимания. Однозначной и простой, в первую очередь, должно быть законодательство по налогам и сборам. В действующей налоговой системе Российской Федерации продолжает оставаться ряд актуальных проблем, требующих непременного решения. Рассмотрим наиболее важные из них. Самой актуальной проблемой в современной налоговой системе является проблема противоречивого, нестабильного и двусмысленного истолкования норм налогового законодательства в России. Имеет место быть недостаточно проработанные нормы налогового законодательства, нечеткости его отдельных положений, частые изменения [14, c.173].

Требуется обработка экономико-правовой и законодательной базы по налогам и сборам, которая в настоящее время не является четкой и стабильной. Данная задача встает по той причине, что при исчислении налогов и сборов обязательным условием является соблюдение норм налогового законодательства, которые часто меняются. Более того, планируется введение совершенно новых налогов, что опять-таки подтверждает нестабильную законодательную основу страны в части налогообложения. В свою очередь, несоблюдение, незнание налогового законодательства, а также его недостаточно правовая проработка и экономическая обоснованность повышает налоговые риски, причем как государства, так и налогоплательщиков. Вместе с тем внесение кардинальных изменений в структуру налоговой системы нецелесообразны сегодня, поэтому следует находить другие резервы, способствующие росту налоговых поступлений, например, выявление не декларируемых объектов налогообложения [21, с. 66].

От уплаты налогов и сборов пытаются уйти практически все, и позиция такая вполне объяснима, поскольку высокий уровень налогового гнета не дает возможности выйти на рыночную плоскость.

Одним из основных критериев, характеризующих состояние налоговой системы и ее отдельных субъектов, является уровень собираемости налогов. Показатель собираемости налогов отражает эффективность функционирования налоговой системы и, в частности, налоговых органов и других органов власти и управления в сфере налогообложения. Показатель собираемости рассчитывается, как соотношение фактически зачисленных и планируемых налоговых доходов за вычетом задолженности по налогам и сборам [11, c.193].

В последние годы все меньше предоставляется налоговых льгот по налогам и сборам. Имеет некоторые противоречия установление сроков уплаты налогов. Частью первой Налогового кодекса достаточно четко и подробно установлены формы изменения сроков уплаты конкретных налогов, а также порядок и условия их применения [15, c.110]. В случае если налогоплательщик не может уплатить налог или сбор по определенным причинам, налоговым законодательством предусмотрена возможность отсрочки или рассрочки. Для этого следует обратиться в налоговый орган с заявлением. Отметим, что отсрочка отличается от рассрочки тем, что в первом случае, предполагается уплата налога по истечении срока его действия, во втором случае предлагается возможность постепенной уплаты суммы налога или сбора в соответствии с графиком. Для получения отсрочки или рассрочки необходимо обоснование и пакет документов для предоставления. Заслуживает особого внимания порядок распределения федеральных налогов и сборов между звеньями бюджетной системы Российской Федерации.

На сегодняшний день большинство субъектов Российской Федерации являются дотационными. И это не удивительно, так как бюджетообразующие виды налогов сосредотачиваются в федеральном бюджете. А все трудно собираемые налоги остаются в регионах, например, имущественные налоги. Поэтому в большинстве регионов Российской Федерации плановые показатели бюджетов выполняется не в полном объеме. Хотя, в целом, несмотря на рост поступлений федеральных налогов, и сборов плановые показатели федерального бюджета Российской Федерации по отдельным видам налогов также не всегда выполняются [18, с. 88].

Таким образом, наиболее острой проблемой федеральных налогов и сборов является налоговое законодательство. Плательщики налогов и сборов не всегда в курсе всех изменений в области налогообложения. Незнание законодательства приводит к налоговым правонарушениям. Разумно проводить мероприятия в области налогового администрирования, что обеспечит более высокий уровень исполнения бюджетных показателей федеральных налогов и сборов. К сожалению, следует констатировать, что и

в самих налоговых органах также существуют проблемы, которые необходимо решать в самом ближайшем будущем: отсутствие единого адресного пространства; множественность информационных ресурсов ФНС России, содержащих сведения об объектах имущества и налогоплательщиках; несогласованность данных, содержащихся в информационных ресурсах ФНС Российской Федерации. Первоочередной задачей налоговой политики является повышения налоговых доходов в бюджетную систему Российской Федерации, поскольку уровень собираемости налогов и сборов недостаточно высок, особенно в региональных и местных бюджетах. Плательщики налогов и сборов стремятся снизить налоговое бремя, что сокращает показатель собираемости. Иногда субъекты налогообложения, истолковывают двусмысленные нормы закона в свою пользу и тем самым снижают налоговую нагрузку. Хотя неправильное истолкование налогового законодательства может привести в конечном итоге к уплате штрафов и санкций [8, c.93].

Важно учесть, что меры налоговой политики сводятся к улучшению налогового администрирования, а также к эффективности контрольной работы налоговых органов. Налоговый контроль является необходимым условием результативного функционирования налоговой системы страны. С помощью проведения и организации грамотного налогового контроля зависит своевременное и полное поступление налоговых доходов в бюджетную систему Российской Федерации [6, с. 77].

Отметим, что налоговый контроль представляет собой комплекс мероприятий по проверке соблюдения законности, целесообразности и эффективности системы налоговых органов в формировании денежных фондов всех уровней государственной власти в части налоговых доходов, по выявлению резервов увеличения налоговых поступлений в бюджеты, улучшению налоговой дисциплины среди налогоплательщиков, соблюдению ими налогового законодательства.

В целях повышения роли федеральных налогов и сборов разумно проводить мероприятия в области налогового администрирования, что обеспечит более высокий уровень исполнения бюджетных показателей федеральных налогов и сборов. В последние годы сводится к минимуму спектр предоставления налоговых льгот. Данное обстоятельство провоцирует налогоплательщиков на осуществление коррупционных мер. И, как следствие, к уклонению от уплаты налогов и сборов. Практика подтверждает, что неопределенность федеральных налогов, сборов и несправедливое налогообложение наиболее часто становятся основными причинами налоговых нарушений. Проблема преодоления и ликвидации налоговых правонарушений во многом связана с усовершенствованием деятельности самих налоговых органов. Более того, чрезвычайно важным становится эффективное взаимодействие между налоговыми органами. Повысить налоговые поступления от федеральных налогов и сборов представляется возможным с использованием таких инструментов, как способы расчета налоговой базы, определение продолжительности налогового периода, налоговая ставка и налоговые льготы [4, с. 254].

Действительно, повышение налоговых ставок может кардинально решить проблему. С одной стороны, это хорошо для государства. Поскольку, чем выше ставка, тем больший объем поступает от налога в казну государства. С другой стороны, разумно учитывать интересы налогоплательщика, у которого и без того налоговая нагрузка ощутимая. Поэтому к данному вопросу следует подходить осторожно и рационально.

Между тем налоговые поступления федеральных налогов и сборов можно регулировать с помощью такого инструмента как налоговые льготы.

Опять-таки при внедрении в практическую деятельность любой льготы надо учитывать потерю доходов бюджета, и обоснованность получения налогоплательщиком налоговой выгоды.

Стратегия действующей налоговой политики направлена на проведение анализа применения налоговых льгот по всем налогам. Целесообразно эффективно применять налоговые льготы в экономической системе общества с учетом интересов обоих сторон – государства и отечественной системе имущественных налогов [17, c.213].

Для решения указанных проблем, прежде всего, следует изменить порядок формирования и учета недвижимости и практику налогового администрирования. К сожалению, на сегодняшний день четкий и понятный механизм оспаривания результатов кадастровой оценки недвижимости не выработан.

Еще одной проблемой, которая также не может быть решена в самые ближайшие сроки, является отсутствие на сегодняшний день качественного электронного документооборота между всеми участниками процесса налогового администрирования. Качественное администрирование является достаточно дорогим и сложным. Для правильного исчисления налога необходимо собирать, обрабатывать и периодически актуализировать значительный объем информации налогоплательщика. Сегодня нет достоверных данных, которые позволяли бы принимать объективное решение при использовании налоговых льгот [7, с. 95].

В этой связи в перспективе предлагаем получать сведения о количестве налоговых льгот, контингенте и категории налогоплательщиков, их применяющих, о выпадающих налоговых доходах бюджета из анализа отчетности Федеральной налоговой службы Российской Федерации, формируемой по налоговым декларациям. Но поскольку на сегодняшний день полная информация по налогу в налоговой декларации не отражается, представляется целесообразным уточнить содержание и структуру налоговых деклараций, чтобы отразить в них все данные налогоплательщика, путем введения новых строк. Вызывает вопросы, в целом связанные с поиском путей устранения недостатков, присущих отечественной системе имущественных налогов. Для решения указанных проблем, прежде всего, следует изменить порядок формирования и учета недвижимости и практику налогового администрирования. К сожалению, на сегодняшний день четкий и понятный механизм оспаривания результатов кадастровой оценки недвижимости не выработан, [7, c.218].

Таким образом, подводя итог, можно сказать, что в качестве совершенствования налоговой системы можно предложить следующее:

1. Требуется обработка экономико-правовой и законодательной базы по налогам и сборам. Разумно проводить мероприятия в области налогового администрирования, что обеспечит более высокий уровень исполнения бюджетных показателей федеральных налогов и сборов.

2. Налоговый контроль является необходимым условием результативного функционирования налоговой системы страны.

3. Повысить налоговые поступления от федеральных налогов и сборов представляется возможным с использованием таких инструментов, как способы расчета налоговой базы, определение продолжительности налогового периода, налоговая ставка и налоговые льготы.

Заключение

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Существующая в России система налогообложения нуждается в дальнейшем совершенствовании, основные направления которого состоят в: стимулировании мер направленных на увеличение доходов, переход к новым принципам взимания налогов, выравнивания условий для инвестиций, расширение прав налоговых органов, улучшения системы реформирования, а также разработке мер по предотвращению уклонений от уплаты налогов.

Итак, в курсовой работе рассмотрено структура, функции и механизмы, правовое регулирование налогов. Разобраны проблемы налоговой и системы и предложила методы совершенствования.

Определены действующая в РФ трехуровневая налоговая система, а также основные виды налогов относящихся к каждому из уровней. Дана характеристика элементам налогообложения.

В современных социально-экономических условиях одной из главных задач органов власти является обеспечение стабильного развития налоговой системы и совершенствования налогового законодательства.

Библиография:

1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая [Электронный ресурс] : от 31.07.1998 №146-ФЗ : (ред. от 25.12.2018 №493-ФЗ) // Консультант Плюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая [Электронный ресурс] : от 05.08.2000 № 117- ФЗ (ред. от 25.12.2018 №493-ФЗ) // Консультант Плюс. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/.

3. Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Александров И.М. - М.: ИНФРА-М, 2016. - 370 с.

4. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. Б.Х.Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2015. - 401 с.

5. Большухина И. С. Налоговое планирование: учебное пособие. – Ульяновск: УлГТУ, 2015. – 122 с.

6. Виговский Е.В. Налоговый контроль: взаимодействие органов внутренних дел и налоговых органов. // Налоговые споры. Теория и практика. - 2014.

7. Вахрин П. И. Бюджетная система Российской Федерации: учебник. - М. : Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2013. – 344 с.

8. Гашенко И.В. Методологические основы налогового регулирования // Налоговая политика и практика. - 2012. - № 9.

9. Гурова С.Ю. Сильвестрова Т.Я. Основные проблемы функционирования налоговых органов. // Перспективы развития и духовно-нравственные основы социально-экономической деятельности потребительской кооперации. - Чебоксары, 2015.

10. Дворецкий А.Л. Налоговая система государства. Налоги и их виды. - М.: Лаборатория книги, 2013

11. Игнатов А. В.Антиутопии отечественной налоговой системы // Налоговая политика и практика. - 2014. - №3. - С.17-19.

12. Исаков В.Б. Современная налоговая система: точку ставить рано / В.Б. Исаков // Налоговая политика и практика. - 2017. - №3. - С.4-7.

13. Карасев М.Н. Налоговый механизм и правовое регулирование налогообложения в России. М., Ризо-пресс. 2016.

14. Красноперова О.А. Налоговые освобождения для физических лиц. - М.: ГроссМедиа, 2014.

15. Кузнецова В.В. Принципы действия налогового механизма // Российское предпринимательство. - 2015. - № 1.

16. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / В.А. Скрипниченко, перераб. и доп. - СПб.: Питер: М.: Издательский дом БИНФА, 2016.

17. Налоги и налоговое право. / Под ред. Брызгалина А.В. - М.: Дрофа, 2014.

18. Павлова Л.П. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации // Финансы. - 2014. - №1.

19. Романовский М., Врублевский О. Налоги и налогообложение. Учебник для вузов. - Санкт-Петербург: "Питер", 2013.

20. Саполгина Л. А. Бухгалтерский учет и налогообложение в туристской фирме: учебное пособие. - М.: КноРус, 2016. - 208 c.

21. Харланов И.И., Самарина Т.П. Проблемы налоговой реформы в современной России Пер. с англ. - М.: Вильямс, 2015. - 704 с.