Учетная политика для целей налогооблажения: цель, задачи, формирование, применение

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоговая система современной России определена двумя направлениями: налогообложением физических лиц и налогообложением юридических лиц. Налоги, взимаемые с организаций (юридических лиц) занимают значительные позиции в бюджете, при этом, основная доля налогов с юридических лиц приходится на налог на прибыль. Актуальность темы работы определяется:

• во-первых, значением налогообложения организаций для раз­вития экономики государства в целом. Это, в свою очередь, обусловливает необходимость становления, развития данного направления налогообложения в практике в России и его поддержку со стороны государства;
• во-вторых, несовершенством регулирования налогообложения организаций.

Практическая востребованность налогообложения организаций заключается в том, что налоги с организаций занимают значительную долю в составе налоговых доходов бюджетов. Актуальность выбранной темы исследования также может быть определена тем, что в деятельности современных отечественных организаций налоги с организаций занимают немаловажные позиции, поэтому необходимо их детальное исследование, выявление проблем и поиск путей совершенствования.

Ориентация налогового учета России международным стандартам финансовой отчётности (МСФО) способна значительно повысить эффективность внешнеторговых связей и предпринимательской деятельности в аспекте мировой экономики. Важно сказать, что участие стран в международных организациях способно существенно повысить их конкурентные позиции на мировой арене. Существенна роль в активизации внешнеэкономической деятельности ВТО. Целесообразность страны участия в ВТО заключается в том, что основной стратегией международной организации является стратегия расширения мирохозяйственных связей и активизация внешнеэкономической деятельности стран – участниц. Ввиду стирание границ и вовлечения экономики России в мировое хозяйство необходимо реформировать сложившуюся систему налогового учета.

Целью данной работы исследование особенностей налогового учета, а также анализ современного состояния и направлений развития.

Таким образом, к основным задачам работы следует отнести следующие:

• характеристика современной системы налогового учета России;
• анализ практических основ реализации учетной политики;
• рассмотрение актуальных вопросов форм учетной политики для целей налогового учета.

Объект исследования в работе – система стандартов налогового учета и аудита в России, предмет – реформирование системы налогового учета и аудита России.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения.

Во введении сформулирована актуальность выбранной темы исследования, представлена главная цель, задачи работы, определена структура работы.

Первая глава определяет основные понятия и современные особенности системы налогового учета в России, выявляет современные реалии МСФО.

Вторая глава содержит практику реализации учетной политики на примере коммерческих организаций.

В заключении даны основные выводы по работе.

ГЛАВА 1. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

1.1. Сущность и назначение учетной политики в рыночной экономике

Исторические особенности экономического развития России предопределили также историю развития системы налогового учета и аудита в стране. Ввиду того, что имущество было в основном государственным, основным принципом налогового учета в историческом аспекте можно назвать «принцип единства государственной собственности в рамках системы учета» [38, c.95].

Принципы русской бухгалтерии в аспекте истории формировались под влиянием самобытных русских традиций и устоев. Поскольку в течении длительного периода времени вся экономическая система страны базировалась на командно-административных принципах, система бухгалтерии также была подчинена указанным принципам.

Отправной точкой возникновения системы российского налогового учета принято считать принятие на Руси христианства, что определило строительство множества монастырей, храмов. Дальнейшее развитие системы учета России можно связать с именем Петра Великого, которые в 1710 году впервые ввел в обиход слово «бухгалтер». В 1714 году был издан первый указ в указанной области, положения которого стали обязательными для государственных предприятий и отраслей промышленности. В 1722 году был издан Регламент управления адмиралтейства и верфи, который предусматривал строгую систему учета товаров и материалов и определил необходимость ведения налогового учета только с документальным подтверждением [50, c.52].

Дальнейшее развитие системы налогового учета было связано с именем В.И. Геннина, который явился разработчиком производственной системы налогового учета, определившей необходимость ведения учета всеми предприятиями, проведение инвентаризации и обязательного составления отчетности.

Далее бухгалтерский учет развивался в XVIII-XIX вв., появилась система двойной записи. В 1783 году была издана первая книга по бухгалтерском учету.

Дальнейший виток развития налогового учета в России был связан с отменой крепостного права и переходом экономики России на «рельсы» капиталистических отношений. К началу ХХ века назрела острая необходимость высокопрофессиональных кадров в сфере бухгалтерии и учета, таким образом, специальности «бухгалтер» начали обучать в ВУЗах.

В советский период система налогового учета не претерпела существенных изменений, она оставалась относительно стабильной. Динамика прослеживается с 70-80 годов ХХ века, когда были изданы многие нормативно-методические документы сферы налогового учета (ряд из них действует и по сей день) [50, c.59-60].

В России по состоянию на 2014 год сформирована система налогового учета. Современная система налогового учета может быть определена как система документальной систематизированной информации об объектах учета в соответствии с нормативным законодательством и данными первичной документации [32, c.17].

В качестве вывода важно отметить, что современная система налогового учета имеет длительную историю и берет свое начало с принятия на Руси Христианства. В рамках современной системы налогового учета необходима ориентация на стандарты МСФО.

В налоговой системе России налогоплательщики делятся на две основные категории: налогоплательщики – физические лица и налогоплательщики – организации. В рамках исследования темы возникновения и современного функционирования налога на прибыль важно ориентироваться на вторую категорию налогоплательщиков, а именно – юридических лиц, поскольку налог на прибыль взимается с организаций – юридических лиц. Прежде чем исследовать экономическую сущность налога на прибыль, целесообразно определить, что из себя представляет категория «налогоплательщик».

Современная учетная политика определена двумя направлениями: налоговым и бухгалтерским учетом. Налогоплательщиками, в соответствии с Налоговым кодексом РФ, принято считать субъекты налоговых отношений, на которых в соответствии с российским законодательством возложена обязанность уплачивать налоги [1]. В соответствии с Налоговым Кодексом РФ можно выделить следующие признаки налогоплательщиков:

• Налогоплательщиков, прежде всего, принято относить к субъектам налогового права.
• Налогоплательщиками являются физические и юридические лица, при этом их статус определен налоговым законодательством страны.
• Обязанностью налогоплательщиков выступает своевременная и полная оплата налогов и сборов.
• Налогоплательщики должны уплачивать налоги за счет собственных средств.

Налогоплательщики подчинены сформированной в стране налоговой системе. Система налогообложения – совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке.

Основы действующей в настоящее время системы налогообложения Российской Федерации были заложены в 1992 году. В это время был принят пакет законов Российской Федерации об отдельных видах налогов и сборов, основные принципы которых сохранены. Законодательной основой построения налоговой системы Российской Федерации является Налоговый Кодекс, а также принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах, законодательные акты субъектов Российской Федерации.

Основными налогами, уплачиваемыми организациями, можно назвать:

• налог на прибыль;
• транспортный налог;
• НДС, акцизы;
• страховые взносы.

Одним из видов прямого налога является налог на прибыль. Этот налог взимается с прибыли любого предприятия. Определяется прибыль для целей данного налога, как доход от деятельности фирмы за минусом суммы вычетов и скидок, установленных этой фирмой.

К таким вычетам обычно относят проценты по задолженности, расходы на представительство фирмы и рекламу. А также производственные, коммерческие и транспортные издержки. Еще к вычетам обычно относят расходы на научно-исследовательские работы и расходы на профподготовку и обучение работников данной организации.

Все затраты на рекламу компании обычно отражаются в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности компании. Но затраты на рекламу нормируются при налогообложении прибыли.

Сейчас, все рекламные расходы делятся на 2 вида. Первый вид – это расходы, которые учитывают при налогообложении в полном объеме компании. Второй вид- это расходы, которые считают в пределах одного процента от прибыли компании.

Для того, чтобы определить экономическую природу налога на прибыль, необходимо представить его исторические особенности.

В России налог на прибыль берет свое начало с времен дореволюционного периода (если отметить обобщенно, то история налогообложения прибыли определена историей получения прибыли организаций, поскольку с давних времен производственно-хозяйственная деятельность их облагалась налогами).

Однако у дореволюционной России имеется богатый исторический опыт в налогообложении прибыли, особенно в период военных действий.

Почти за год до Февральской революции, 13 мая 1916 года Совет Министров России утвердил Положение «Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий и о повышении размеров отчислений на погашение стоимости некоторых имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором».

Принятый под грохот пушек Первой мировой войны нормативный акт, в свою очередь носил ярко выраженный чрезвычайный характер. Срок его действия был рассчитан на 1916 и 1917 годы – годы военные.

Налогу подлежали [10, c.92]:

• предприятия, обязанные публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности, а также облагаемые дополнительным промысловым налогом, если их годовая прибыль составляла более 8 % на основой капитал;
• подряды и поставки, на которые были получены особые промысловые свидетельства, если совокупность полученных от этих видов деятельности прибылей за 1916-1917 годы составила не менее 2000 руб. в год;
• лица, входившие по избранию или найму в состав правлений учетных и наблюдательных комитетов и ревизионных комиссий в акционерных предприятиях, а также управляющие этими предприятиями, если полученное ими жалование не менее чем на 500 руб. в год превышали аналогичные выплаты за службу в 1912-1913 г.

Не подлежали налогообложению налогом отчетные предприятия, впервые привлеченные к платежу процентного сбора за 1915 окладный год. Для остальных предприятий общая сумма налогов и сборов не должна была превышать 50% прибыли за отчетный год.

Надо отметить, что налоговые органы дореволюционной поры, даже при неразберихе и сумбуре военного времени, обеспечивали полный контроль за прибылью как юридических, так и физических лиц. Исчерпывающим был и обмен информацией между всеми территориальными налоговыми органами. Оказаться вне их поля зрения объекту налогообложения тогда было совершенно невозможно.

Владельцы торговых и промышленных предприятий высших категорий прибыльности, а также находившихся в столицах и крупных городах, должны были ежегодно, не позднее 1 апреля, подавать в территориальные налоговые органы заявления с указанием фамилии, имени, отчества, местожительства, рода и местонахождения предприятий, принадлежавших ему, оборота по каждому заведению.

В действовавшем на 1916-1917 годы Положении о промысловом налоге не содержалось указаний об обложении дополнительным налогом на прирост прибылей предприятий, прекративших свою деятельность.

Этот пробел закона восполнялся лишь практикой. Так, с неотчетных предприятий, существовавших только часть года, дополнительный налог на прирост прибылей не взимался вовсе, если они прекращали свою деятельность до окончания раскладки. При закрытии же предприятий после окончания раскладки налог с них взимался полностью. Такой порядок находился в противоречии с установкой, согласно которой налог должен был взиматься по расчету времени существования предприятий в каждом окладном году.

Новыми правилами, принятыми 13 мая 1916 года, для неотчетных предприятий был установлен особый порядок уплаты налога на прирост прибыли. Теперь налог взимался в размере, соответствовавшем числу полных проработанных до закрытия фирмы месяцев в отчетном году. Например, если предприятие прекращало свою деятельность 30 мая, то налог должен был взиматься за четыре полных месяца (январь-апрель).

Налог на прирост прибыли и вознаграждения должен был взиматься в следующих размерах:

• с предприятий, не обязанных публично отчитываться о результатах своей деятельности, лиц высшей администрации акционерных предприятий, индивидуальных предпринимателей с суммы прироста прибыли или вознаграждения до 1000 руб. – 30%, до 15 тысяч- 41 %, свыше 100 тысяч - 60%;
• с предприятий, обязанных публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности при отношении прибыли к основному капиталу в размере 6% - ставка налога 40% суммы прироста прибыли, 9,5% прибыли к стоимости основного капитала – 50% суммы прироста прибыли.

Предельный размер обложения прибыли отчетных предприятий достигал 90%.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что Правительство дореволюционной России находило довольно адекватные способы сбора налога на прибыль, которые позволяли в определенной степени учесть специфику того времени в отношении распределения бремени на налогоплательщиков, и в то же время собирать достаточные средства для покрытия расходов бюджета.

Так, у дореволюционной России имеется богатый исторический опыт в налогообложении прибыли, особенно в период военных действий. В мае 1916 года Совет Министров России утвердил Положение «Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий и о повышении размеров отчислений на погашение стоимости некоторых имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором».

С течением времени уплата налога на прибыль видоизменялась и совершенствовалась

После 1992 года в России установилась новая налоговая система. Таким образом, начался новый этап эволюции налога на прибыль в стране. 

Следующим эволюционным этапом развития налога на прибыль предприятий считается 1993 год, поскольку, во-первых, важно сказать, что с 1993 года ставка налога на прибыль определялась в размере 35-38% (ставка действовала до 2001 года).

С течением времени уплата налога на прибыль видоизменялась и совершенствовалась. Основой современного нормативного регулирования налогообложения прибыли можно считать введение в 2001 году 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации [1].

Налог на прибыль в современной налоговой системе страны, таким образом, можно определить как федеральный налог, который взимается с прибыли, полученной организациями – юридическими лицами.

С января 2017 года заработали изменения, внесенные в главу 25 Налогового кодекса РФ. Все они закреплены Федеральным законом от 29 ноября 2016 г. № 206-ФЗ и действую по настоящий момент времени (2015 год) [1].

Обобщив, важно отметить, что экономическая природа налога на прибыль организаций определена природой получения и формирования прибыль организаций как объекта обложения данным видом налога.

Итак, в России налог на прибыль существует с 1992 года. Изначально он назывался налогом на прибыль, но с 1 января 2002 года его стали официально называть «налог на прибыль организаций».

Ставка составляет 20 процентов, из которых 18 процентов идет в бюджет субъектов России, а остальные 2 процента идут в федеральный бюджет. Прибыль в России определяется согласно Налоговому кодексу.

Прибыль для российских предприятий – это полученный доход, уменьшенный на величину производственных расходов.

Прибыль для иностранных фирм, которые осуществляют свою деятельность в России - это полученный доход через постоянные представительства, уменьшенный на величину расходов, произведенных этим представительством.

В качестве вывода целесообразно отметить, что налог на прибыль может быть определен как прямой налог, который взимается с организации в процессе ее хозяйственной деятельности (налог на прибыль взимается с прибыли, которую получила организация за отчетный период).

1.2. Принципы построения и организация налогового учета экономическим субъектом

Современная экономическая система России требует формирования эффективной и результативной системы ведения хозяйственной деятельности предприятий всех форм и отраслей. Важность формирования результативной учетной деятельности определена постоянным ростом числа коммерческих предприятий в России, как мелких фирм, так и крупных корпораций. Помимо формирования самой системы учета необходимо обеспечить его законодательно-нормативное регулирование [50, c.23]. Таким образом, современная система учета распадается на два вектора, представленные на Рисунке 1.1.

Векторы развития системы учета на отечественных предприятиях

Организация системы нормативно-правового регулирования учетной деятельности на предприятиях

Организация самой системы учета предприятиях различных организационно-правовых форм, действующих в тех или иных отраслях

Рис. 1.1. Векторы развития системы учета на отечественных предприятиях [50, c.25]

Учетная деятельность, прежде всего, ориентирована на обеспечение устойчивой финансовой системы организаций, а также обеспечения положительных результатов их финансовой деятельности. Финансовая информация об организации при том структурируется специфически для нее образом в соответствии с необходимыми целями, а также заинтересованными в ней сторонами (например, заинтересованными сторонами могут быть клиенты, акционеры, предполагаемые покупатели организации и проч.) [35, c.81].

Например, государство заинтересовано в росте налоговых платежей в бюджет посредством реализации фискальной функции финансов, организация – в росте финансовых ресурсов, стабилизации финансового положения, снижении налогового бремени [50, c.31]. На основе указанных сведений можно сделать вывод, что государство пытается обеспечить фискальную направленность системы налогового учета, что, прежде всего, возможно обеспечить за счет нормативных актов налогового учета. Противостояния целей государства и хозяйствующих субъектов, таким образом, позволяет обеспечить стремление к гармонизации финансового и налогового учета [7, c.37]. Цели противодействующих сторон «государства и хозяйствующих субъектов в системе фискальной направленности налогового учета представлены на Рисунке 1.2.

Цели государства и хозяйствующих субъектов в системе фискальной направленности бухгалтерского учета

Хозяйствующие субъекты

Государство

рост налоговых платежей в бюджет посредством изменения величины налоговой базы

рост финансовых ресурсов, стабилизация финансового положения, снижении налогового бремени

Рис.1.2. Цели противодействующих сторон «государства и хозяйствующих субъектов в системе фискальной направленности налогового учета [7, c.37]

Основными принципами учетной политики являются следующие:

1. Принцип достоверности информации.
2. Принцип своевременности предоставления информации данных бухгалтерского и налогового учета.
3. Принцип взаимоувязанной системы бухгалтерского и налогового учета.

Активная деятельность налогоплательщиков порождает различные модели поведения, которые представлены на Рисунке 1.3. В соответствии с Рисунком 1.3 можно сделать вывод, что в общем, поведение налогоплательщиков может быть легитимным и нелегитимным (т.е. правомерным и противоправным). Характеристика отдельных моделей поведения налогоплательщика позволила сделать вывод о том, что «налоговое планирование» представляется компромиссным поведением налогоплательщика.

Модели поведения налогоплательщиков

Уплата налогов Налоговое Обход Уклонение от уплаты

без применения планирование налогов налогов

специальных мер

их снижения

Отказ от постановки на налоговый учет, отказ от регистрации своей предпринимательской деятельности

Избежание ведения активной предпринимательской деятельности в тех формах, с которыми законодатель связывает обязанность уплаты налогов

Оптимизация

минимизация

Рис.1.3. Модели поведения налогоплательщиков в сфере налогообложения

Налогообложение прибыли связано со сформированной системой налогового планирования как основы обеспечения благоприятного для налогоплательщика варьирования своими доходами и налогами.

Сущность налогового планирования сводится не только к минимизации налоговой нагрузки, но и к недопущению возникновения проблем со стороны налоговых органов и штрафных санкций. Налоговое планирование и налоговая оптимизация не имеют ничего общего ни с уклонением от уплаты налогов, ни с прямым сокращением налоговых выплат. На практике они проявляются в уменьшении размера налогооблагаемой прибыли и грамотном планировании налоговых выплат с учетом особенностей хозяйственной деятельности той или иной компании.

Немало возможностей для снижения налогового бремени предоставляет предпринимателям и само государство. Гибкие ставки налогообложения, налоговые льготы при умелом их использовании могут существенно увеличить финансовые ресурсы компании после выплаты всех предусмотренных законодательством налогов.

В рамках налогового планирования предполагаются различные мероприятия. Для того, чтобы налоговое планирование было удачным и привело к положительным последствиям необходимо проработать ряд важнейших моментов (Таблица 1.1).

Таблица 1.1

Мероприятия в рамках налогового планирования [6, c.108]

Мероприятия в рамках налогового планирования	Необходимо провести детальный анализ существующей и используемой на предприятии модели налогообложения, определить ее достоинства и слабые места
	Необходимо рассмотреть ее организационную структуру, заново очертить виды деятельности и составить список основных поставщиков и потребителей продукции или услуг предприятия.
	Необходимо детально изучить систему налогового планирования фирмы и выяснить, в чем именно ее проблемы. Для этого можно провести детальное исследование договорной деятельности компании и ознакомиться с первичными документами налогового учета.
	Необходимо провести расчет уровня налоговой нагрузки на предприятие.
	Необходимо выбрать наилучших методов осуществления хозяйственной деятельности предприятия; анализ возможных результатов и последствий от внедрения той или иной модели планирования налогов.
	Необходимо разработать и внедрить выбранную стратегию по налоговому планированию. Для этого необходимо составить перечень мероприятий по планированию налогов с детальным описанием каждого из них.
	Необходимо провести расчет объемов налоговых платежей, разработка документации по налоговому планированию в соответствии с выбранной моделью планирования налогов.

В соответствии с Таблицей 1.1 необходимо отметить, в рамках налогового планирования должны выполняться следующие мероприятия:

• анализ сформированной системы налогообложения на предприятии (в частности, детальный анализ налогов, которые уплачивает организация;
• анализ сформированной системы налогового планирования на предприятии;
• необходимость расчета уровня налоговой нагрузки на предприятии;
• проч.

Минимизация налогов не должна являться самоцелью - применение ее в налоговом планировании используется в конечном счете для увеличения прибыли предприятия, что и является критерием качества работы независимой бухгалтерской компании.

Основным нормативно-правовым актом в рамках осуществления налогового планирования по состоянию на 2015 год является Налоговый кодекс РФ [1], при этом, с понятием налогового планирования неразрывно связано понятие учетной политики и налогового учета.

• перспективная (стратегическая) налоговая оптимизация;
• оптимизация налогов по отдельным операциям.

В качестве вывода по главе отметим, что организации – юридические лица в процессе своей деятельности обязаны уплачивать установленный законодательно перечь налогов в бюджет. При том, для нормального функционирования и возможного повышения конкурентных преимуществ предприятий необходимо формирование эффективной системы налогового учета. Далее в рамках данной темы работы рассмотрим основы и особенности учетной работы на примере коммерческих организаций.

ГЛАВА 2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РЯДА ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ

2.1. Организационно-экономическая характеристика и постановка учетной работы в ПАО «Агроном»

ПАО «Агроном» - одно из старейших садоводческих хозяйств Кубани. В настоящее время это мощное, специализирующиеся по плодоводству аграрно-промышленное предприятие, соединяющее в едином технологическом процессе интенсивное производство плодов с длительным их хранением и частичной промышленной переработкой. ПАО «Агроном» является специализированным плодовым хозяйством, оно организовано в 1929 году. Хозяйство расположено в южной части Динского района Краснодарского края. Основные производственное направление ПАО «Агроном» – плодовое. Дополнительными отраслями являются полеводство с невысокими объемами производства зерна и овощных культур.

Общество ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в соответствии с законодательством Российской Федерации, выплачивает в установленном порядке налоги и другие обязательные платежи в бюджет и несет ответственность по своим обязательствам в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Высшим органом управления является собрание акционеров которое назначает директора предприятия. Генеральный директор организует всю работу предприятия и несет полную ответственность за его состояния и деятельность. Генеральный директор представляет предприятие во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом предприятия, заключает договора, издает приказы по предприятию, в соответствии с трудовым законодательством принимает и увольняет работников, применяет меры поощрения и налагает взыскания на работников предприятия, открывает в банках счета предприятия.Главный бухгалтер, осуществляет учет средств предприятия и хозяйственных операций с материальными и денежными ресурсами, устанавливает результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия и др.

Производственная территория ПАО «Агроном» делится на следующие составные части:

1. Агрозона.

Многолетние насаждения:

• промышленный интенсивный сад;
• садозащитные насаждения;
• резервный садопригодный участок земли для своевременного обновления амортизированных садов и ягодников;

Производственные сооружения в садах:

• оросительная сеть с необходимыми сооружениями;
• механизированный пункт по агрохимическому обслуживанию садов и ягодников (склады удобрений и ядохимикатов, растворимые и заправочные устройства);
• бригадные станы;
• сеть магистральных и вспомогательных дорог;

2. Промзона.

Промышленные сооружения:

• фруктохранилища;
• цехи товарной обработки плодов;
• перерабатывающее предприятие;
• складские помещения для готовой продукции.

Хозяйственный двор:

• механизированные ремонтные мастерские, автогаражи, навесы для хранения техники, складские помещения.

Жилой поселок:

• административный центр, жилые дома, культурно-бытовые здания, больница и другие обслуживающиеся сооружения, спортивный комплекс.

Организационно-производственная структура хозяйства – территориальная. В хозяйстве четыре отделений: четыре садоводческих, в которые входят комплексные бригады, за которыми закреплены земля, основные средства производства и трудовые ресурсы.

В ПАО «Агроном» организация территории земельных угодий отвечает требованиям развития отрасли садоводства.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия представлен в Таблице 2.1.

Таблица 2.1

Результаты деятельности ПАО «Агроном»

Показатель	2015г.	2016г.	2017г.	2017 г. в % к
				2016 г.	2015 г.
Выручка от продаж - всего, тыс.руб.	244961	263070	438772	166,8%	179,1%
в т. ч. от продажи продукции растениеводства	244961	263070	438772	166,8%	179,1%
Прибыль (убыток) от продаж, тыс.руб.	52330	36566	127210	347,9%	243,1%
в т. ч. от продажи продукции растениеводства	52330	36566	127210	347,9%	243,1%
Прибыль до налогообложения, тыс.руб.	67234	30284	128031	422,8%	190,4%
Чистая прибыль, тыс.руб.	65939	29656	124065	418,3%	188,2%
Реализация основных видов продукции, ц зерно – всего	68351	41320	70359	170,3%	102,9%
в т. ч. озимая пшеница	68351	41320	70359	170,3%	102,9%
подсолнечник	10660	11210	9952	88,8%	93,4%
плоды	150294	145326	330029	227,1%	219,6%
ягоды	363	584	-	-	-

В соответствии с Таблицей 2.1 можно отметить положительный финансовый результат деятельности ПАО «Агроном» (рост чистой прибыли в 2017 году по сравнению с аналогичным прошлым периодом увеличился более, чем вдвое.

В ПАО «Агроном» организации эффективной системы налогового менеджмента уделено немаловажное значение для целей недопущения ошибок и неправомерных действий в исчислении и уплате налогов.

Налоговый менеджмент в ПАО «Агроном» ведется в программе «1С Предприятие 8.3». Система налогового менеджмента в «1С Предприятие 8.3» реализована в полном соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Схема организации налогового менеджмента в ПАО «Агроном» определена на Рисунке 2.1.

Первичные

документы бухгалтерского учета

Регистры бухгалтерского учета

Бухгалтерская отчетность

Первичные документы налогового

учета

Регистры налогового

учета

Налоговая отчетность

Рис.2.1. Организация налогового менеджмента в ПАО «Агроном»

Первичные регистры налогового учета формируются бухгалтерией, а затем передаются в налоговый отдел для составления отчетности и сдачи деклараций. Планирование налоговой нагрузки осуществляется при составлении бюджетов. Учитывая сроки уплаты налогов, ПАО «Агроном» планирует свой платежный календарь, что позволяет сформировать прогноз кассовых разрывов и разработать стратегию привлечения средств для их минимизации. Налоговое планирование ПАО «Агроном» основывается на изучении текстов действующих налоговых законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами.

В соответствии с положениями главы 25 НК РФ под прибылью понимается разница между суммой полученных доходов и величиной произведенных расходов. В связи с этим, для ПАО «Агроном» для минимизации налога на прибыль необходимо либо максимальное увеличение величины расходов, либо выведение части поступлений из разряда налогооблагаемых доходов. Значительной проблемой в рамках налогового учета ПАО «Агроном» можно назвать то, что ни одно из направлений минимизации налога на прибыль практически не используется (налог на прибыль в прибыль в налоговой нагрузке занимает преобладающую долю, 20% от прибыли предприятие должно выплатить в бюджет).

Таблица 2.2

Элементы учетной политики для целей минимизации платежей по налогу на прибыль

Элемент учетной политики	Норма НК РФ	Варианты
Применение освобождения от исполнения обязанности налогоплательщика	п. 1 ст. 246.1 НК РФ	Не применяется (право на освобождение имеют участники «Сколково»). ПАО «Агроном» не попадает под эту категорию.
Порядок признания доходов от сдачи имущества в аренду	ст. 249, 250 НК РФ	Элемент учетной политики подлежит установлению в случае наличия доходов от сдачи имущества в аренду. ПАО «Агроном» не может применять этот элемент.
Порядок признания доходов и расходов	ст. 271-273 НК РФ	С целью упрощения работы с программой и сближения методик ведения бухгалтерского и налогового учета в ПАО «Агроном» реализован только метод начисления.
Метод начисления амортизации	п. 1 ст. 259, ст. 259.1, ст. 259.2 НК РФ	ПАО «Агроном» применяет линейный метод, что неэффективно
Начисление амортизации по нормам ниже установленных	п. 4 ст. 259.3 НК РФ	Не применяется.
Применение амортизационной премии	п. 9 ст. 258 НК РФ	Не применяется.

Система учета в ПАО «Агроном» ведется в соответствии с программой «1С Предприятие 8.3» - это веб-сервис для предпринимателей и бухгалтеров, позволяющий вести бухгалтерию и сдавать отчетность онлайн, через интернет.

Программа «1С Предприятие 8.3» является несложной прикладной программой для первичного учета. Отчетность в программе составляется электронно, это не очень удобно, потому что необходимо повторять данные и каждый раз, при выходе новой версии, вручную эти программы обновлять.

Таблица 2.3

Плюсы и минусы программного обеспечения «1С Предприятие 8.3»

Плюсы	Минусы
Возможность вести бухгалтерский и налоговый учет удаленно	Поскольку отчетность в программе составляется электронно, это не очень удобно, потому что необходимо повторять данные и каждый раз, при выходе новой версии, вручную эти программы обновлять
Несложность в управлении	Программа практически не ориентирована на систему налогового учета (использовано устаревшее законодательство)

Недостатком системы «1С Предприятие 8.3» также можно назвать то, что программа не ориентирована на систему налогового учета (в системе «1С Предприятие 8.3» не отлажено структурирование бухгалтерской и налоговой прибыли).

Также к основным недостаткам системы налогового и бухгалтерского учета ПАО «Агроном» можно отнести следующие:

• недостаточная прозрачность информации, которая значительно увеличивает время для обработки данных по планированию налогов (в частности, налога на прибыль);
• устаревшая система документации налогового и бухгалтерского учета;
• недостаточно проработанная система документации налогового планирования.

Подытожив, можно отметить, что система налогового планирования также, как и системе налогового учета не является эффективной (основной проблемой можно назвать использование устаревшего программного обеспечения, которое не позволяет обеспечить формирование и функционирование налогового учета и планирования в направлении современных требований ведения хозяйственной деятельности.

2.2. Организационно-экономическая характеристика и постановка учетной работы в НАО «Виктория-92»

НАО «Виктория-92», как и предприятие ПАО «Агроном», является организацией сельскохозяйственного сектора.

НАО «Виктория-92» зарегистрирована по адресу: 353216, край Краснодарский, район Динской, поселок Найдорф, улица Центральная, 9.

Финансовые результаты деятельности организации НАО «Виктория-92» представлены в Таблице ниже (Таблица 2.4).

Таблица 2.4

Финансовые результаты деятельности организации НАО «Виктория-92»

в тыс. руб.

№	Наименование показателя	2015 г.	2016 г.	2017 г.
1	2	3	4	5
1	Выручка	207696	221418	213461
2	Себестоимость продаж	107825	109585	101468
3	Валовая прибыль (убыток)	99871	111833	111993
4	Коммерческие расходы	71027	83851	83839
5	Управленческие расходы	5741	9112	9865
6	Прибыль (убыток от продаж)	23103	18870	18289
7	Проценты к получению	1505	697	1715
8	Проценты к уплате	3111	2115	3557
9	Прочие доходы	9405	2250	269
10	Прочие расходы	13816	5660	6642
11	Прибыль (убыток) до налогообложения	13651	14042	10074
12	Чистая прибыль	11776	11251	8203

В соответствии с Таблицей 2.4 можем судить об отрицательном результате чистой прибыли НАО «Виктория-92» в 2017 году.

Динамика показателей в процентном выражении представлен в Таблице 2.5.

Таблица 2.5

Динамика показателей в процентном и стоимостном выражении

Рост (снижение) показателей в процентном выражении
№	Наименование показателя	2017/2016	2017/2015	2016/2015
1	2	3	4	5
1	Выручка	96,4	102,8	106,6
2	Себестоимость продаж	92,6	94,1	101,6
3	Валовая прибыль (убыток)	100,1	112,1	112,0
4	Коммерческие расходы	99,9	118,0	118,1
5	Управленческие расходы	108,3	171,8	158,7
6	Прибыль (убыток от продаж)	97,0	79,2	81,7
7	Проценты к получению	246,1	114,0	46,3
8	Проценты к уплате	168,2	114,3	68,0
9	Прочие доходы	12,0	2,9	23,9
10	Прочие расходы	117,4	48,1	41,0
11	Прибыль (убыток) до налогообложения	71,7	73,8	102,9
12	Чистая прибыль	72,9	69,7	95,5
Рост (снижение) показателей в стоимостном выражении
№	Наименование показателя	2017-2016	2017-2015		2016-2015
1	Выручка	-7957	5765		13722
2	Себестоимость продаж	-8117	-6357		1760
3	Валовая прибыль (убыток)	160	12122		11962
4	Коммерческие расходы	-12	12812		12824
5	Управленческие расходы	753	4124		3371
6	Прибыль (убыток от продаж)	-581	-4814		-4233
7	Проценты к получению	1018	210		-808
8	Проценты к уплате	1442	446		-996
9	Прочие доходы	-1981	-9136		-7155
10	Прочие расходы	982	-7174		-8156
11	Прибыль (убыток) до налогообложения	-3968	-3577		391
12	Чистая прибыль	-3048	-3573		-525

В соответствии с Таблицей 2.5 можем судить о снижении основных финансовых показателей деятельности НАО «Виктория-92» в 2017 году. Выручка от продажи товаров НАО «Виктория-92» снизилась за 2017 год на 7957 тыс. руб. или 14 %. Себестоимость проданных с/х товаров снизилась на 8117 тыс. руб. за 2017 г. по сравнению с 2015 г. Валовая прибыль в 2017 году увеличилась на 160 тыс. руб. в 2017 году по сравнению с 2016 годом, по сравнению с 2015 годом – на 12122 тыс. руб.

Важно отметить, что снижение выручки от продажи товаров и, как следствие, в конечном итоге сокращение чистой прибыли связано с ростом управленческих расходов на 753 тыс. руб., ростом на 3557 тыс. руб. процентов к уплате, ростом прочих расходов на 982 тыс. руб.

Прибыль до налогообложения в 2017 г. составила 10074 тыс. руб., сократившись с 2016 года на 28,26%. Таким образом, показатель чистой прибыли также снизился на 3048 тыс. руб. и составил в 2017 году 8203 тыс. руб.

Прибыль НАО «Виктория-92» подлежит налогообложению в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Чистая прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и иных платежей в бюджет, поступает в полное его распоряжение и используется НАО «Виктория-92» самостоятельно.

В 2017 году НАО «Виктория-92» показало отрицательные результаты деятельности, прежде всего, за счет роста основных статей расходов (управленческих расходов, процентов к уплате).

Основным отличием системы учетной политики, построенной в НАО «Виктория-92», от системы, которая организована в ПАО «Агроном», является то, что в НАО «Виктория-92» используется система учетной политики «Инталев 1С», необходимости реформировать систему учетной политики не требуется.

Назначение и цель предлагаемой программы «Инталев 1С» представлены на Рисунке 2.2.

Назначение «Инталев 1С» – автоматизация основных бизнес-процессов организации

Цель системы «Инталев 1С» для НАО «Виктория-92» - организация системы автоматизированного управления и учета для целей обеспечения бесперебойного и стабильного управления

Рис.2.2 Назначение и цели «Инталев 1С»

К функциям «Инталев 1С» для НАО «Виктория-92» можно отнести следующие:

1. Управление основными бизнес-процессами.
2. Регулирование бизнес – процессов НАО «Виктория-92».
3. Контроль за эффективностью бизнес-процессов.

НАО «Виктория-92» от внедрения автоматизированной системы налогового планирования получает систему для составления оптимальных планов и уникальные преимущества:

• Комплексный подход, позволяющий в едином интерфейсе видеть онлайн плановую и фактическую информацию.
• Минимальная дополнительная нагрузка на пользователей за счет автоматизации расчетов, «подтягивания» фактической информации и других технических решений.
• Не только налоговое планирование, а полноценное планирование показателей бизнеса. Планируется сама деятельность организации, в результате которой и возникают доходы и расходы. Руководитель ставит цель — сотрудники видят, какие от них требуются усилия на уровне ежедневных показателей, чтобы добиться намеченного.
• Процессный подход. Эксперты оптимизируют, а потом и автоматизируют не только функции расчета, но и сами бизнес-процессы налогового планирования (как снизу вверх, так и сверху вниз). Сотрудники начинают работать слаженно и результативнее.
• Утвержденные планы могут становиться лимитами для заключения договоров, утверждения заявок, осуществления выплат и других операций.
• Интеграция с различными учетными системами, особенно с продуктами «Инталев 1С» за счет разработки «ИНТАЛЕВ: Корпоративный менеджмент» на этой платформе.

2.3. Организационно-экономическая характеристика и постановка учетной работы в ООО «Агрофирма «Кубанский питомник»

ООО «Агрофирма «Кубанский питомник» является организацией сельскохозяйственного сектора и располагается по адресу:

353220, Край Краснодарский, район Динской, станица Старомышастовская, улица Кооперативная, 54 б.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия представлен в Таблице 2.6.

Таблица 2.6

Результаты деятельности ПАО «Агроном»

Показатель	2015г.	2016г.	2017г.	2017 г. в % к
				2016 г.	2015 г.
Выручка от продаж - всего, тыс.руб.	201525	212562	235254	110,7%	117,0%
Прибыль (убыток) от продаж, тыс.руб.	42616	44125	44967	101,9%	105,5%
Прибыль до налогообложения, тыс.руб.	61025	25658	35658	139,0%	58,4%
Чистая прибыль, тыс.руб.	32546	32159	30256	94,1%	93,0%

В соответствии с Таблицей 2.6 можно отметить отрицательный финансовый результат деятельности ООО «Агрофирма «Кубанский питомник» (рост чистой прибыли в 2017 году по сравнению с аналогичным прошлым периодом снизился на 7%).

Для ООО «Агрофирма «Кубанский питомник», как и для ООО «Агроном», в рамках организации учетной политики прослеживается проблемы устаревшего программного обеспечения. Также проблемой организации деятельности ООО «Агрофирма «Кубанский питомник» можно назвать отсутствие отдела финансового планирования, которое определяет загруженность отдела бухгалтерии (необходимо разгрузить работников отдела для повышения эффективности их работы).

На Рисунке 2.3 представлена предлагаемая организационная структура ООО «Агрофирма «Кубанский питомник».

Генеральный директор

Отдел фин.планирования

Логистика

Юридический отдел

Отдел развития

Бухгалтерская служба

Склад оптовых продаж

Отдел планирования

Отдел продаж

Сотрудники

Рис. 2.3. Предлагаемая организационная структура ООО «Агрофирма «Кубанский питомник»

На сотрудников отдела финансового планирования ООО «Агрофирма «Кубанский питомник» необходимо возложить следующие функции:

• ведение бухгалтерского учета;
• ведение налогового учета;
• выявление слабостей учетной политики ООО «Агрофирма «Кубанский питомник» и возможных путей их решения;
• обеспечение баланса бухгалтерского и налогового учета;
• другие.

Вся полученная информация должна передаваться непосредственно директору. Планирование учетной деятельности также должно согласовываться также с директором.

После организации отдела финансового планирования для ООО «Агрофирма «Кубанский питомник» можно предложить следующие возможности учетной политики, которые позволят снизить платежи по налогу на прибыль:

1. Использование в налоговом учете нелинейного метода начисления амортизации по основным средствам, которое приведет к увеличению амортизационных сумм, учитываемых в качестве расходов при налогообложении.

2. К снижению налогооблагаемой прибыли приведет использование в качестве списания материально-производственных запасов методом ЛИФО.

3. По возможности использовать в своей деятельности лизинговое оборудование. Если оборудование находится на балансе организации, то может быть использован специальный коэффициент 3 для амортизационных отчислений, при чем как для целей бухгалтерского, так и налогового учета. Если договор лизинга заключается на три года, то использование в налоговом учете специального коэффициента позволить получить минимальную прибыль от лизинга (доходы от лизинговой деятельности уменьшаются на сумму начисленной амортизации) (пункт 10 статьи 264 НК РФ).

4. С помощью договоров на возвратный лизинг, у ООО «Агрофирма «Кубанский питомник» появится возможность свое же оборудование получить в лизинг и тем самым использовать в своей работе все преимущества лизинга, указанные выше.

Также можно предложить обновить прикладное обеспечение (указанную проблему можно решить за счет внедрения новой программы – «Инталев 1С»).

В качестве вывода по второй главе работы важно отметить, что для современных сельскохозяйственных предприятий целесообразно ориентировать свою деятельность на организацию результативной учетной политики, которая позволяет систематизировать данные бухгалтерского и налогового учета и ориентировать деятельность на положительный финансовый результат.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговый учет в соответствии с российским законодательством можно определить как совокупность документированной информации об объектах в рамках хозяйствующего субъекта, которая, в свою очередь, должна быть гармонизирована для целей составления на ее основе бухгалтерской и налоговой отчетности.

Обеспечение системы бухгалтерского и налогового учета является необходимым условием эффективной финансово-хозяйственной деятельности отечественных предприятий. Основными законодательными актами при этом являются НК РФ, Федеральный закон от 6 декабря 2015 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Выяснено также, что организация учетной политики является необходимым направлением деятельности любого отечественного предприятия, при этом, законодательство РФ постоянно совершенствуется и реформируется для целей обеспечения эффективной системы налогового учета в стране.

Как выяснено, глобализация и интернационализация экономики определили необходимость формирования международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Важно отметить, что в России переход системы налогового учета на принципы МСФО начат в 1998 году и продолжается в настоящее время.

Первые отчеты по МСФО компании, обязанные по закону это делать, сдали в 2017 году. В ближайших планах государства расширение применения МСФО в России. В перечень кому необходимо будет готовить отчетность по МСФО  попали негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные компании и государственные корпорации.  С 2015 года планируется введение обязательного составления и публикации консолидированной финансовой отчетности унитарными инфраструктурными и системообразующими предприятиями. В настоящее время отчетность по международным стандартам готовят крупнейшие российские компании: ПАО «Газпром», РАО «ЕЭС России», ПАО «ГМК Норильский никель», ПАО «ВАЗ», ПАО «Северсталь», ПАО «Ростелеком», ПАО «Российские железные дороги», ПАО «Аэрофлот» и многие другие. Среди американских участников рынка нет однозначного мнения в отношении того, насколько выгодно американскому рынку, пусть даже самому крупному и развитому, противопоставлять всему остальному рынку свою систему финансовой отчётности, создавая, таким образом, для входа на рынок иностранных компаний барьеры в виде дополнительных транзакционных издержек на трансформацию отчётности в соответствии с GAAP. Как показала практика, американские стандарты являются далеко не самыми совершенными. К основным причинам необходимости реформирования системы налогового учета международным стандартам можно отнести следующие:

1. Расширение экономических связей в мировом хозяйстве.
2. Ориентация на обеспечение внешнеторгового пространства в мировом масштабе.
3. Обеспечение хозяйственной деятельности отечественных предприятий стандартам, принятым в международный практике для целей обеспечения эффективности деятельности и достоверной информации, предоставляемой пользователям (инвесторам, клиентам и проч.).

В современной России проблемы ведения налогового учета решаются путем ориентации отечественных предприятий на МСФО, а также необходимостью автоматизации основных бизнес – процессов (на рынке появляются новые программы автоматизации налогового учета для малых предприятий, крупных холдингов, коммерческих банков и проч.). Также проблема ведения налогового учета решается путем постоянного реформирования законодательной базы в области РСБУ.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ [принят ГД ФС РФ 16.07.1998 по состоянию на 30.01.2014 г.]− М.: Знание, 2014. − 56 с.
2. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ [принят ГД ФС РФ 19.07.2000 по состоянию на 01.01.2014 г.]− М.: Знание, 2014. − 108 с.
3. Российская Федерация. Законы. Федеральный закон от 06.12.2015г. № 402-ФЗ »О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.12.2017 г.) // Делопроизводитель.- 2016.- №4.- С.22-96
4. Концепция развития налогового учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренная Приказом МФ РФ от 1 июля 2004 г. [Электронный ресурс] URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=48508 (дата обращения 16.05.2018.)
5. Постановление Правительства РФ от 25 февраля 2015 г. № 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями) [Электронный ресурс] URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_151315/ (дата обращения 16.05.2018.)

Приказ Минфина России от 25.11.11 № 160н на территории Российской Федерации введены в действие 63 документа МСФО [Электронный ресурс] URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_147863/ (дата обращения 16.05.2018г.)

Программа реформирования налогового учета в соответствии с МСФО, утвержденная Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283 [Электронный ресурс] URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_18125/ (дата обращения 16.05.2018г.)

Алиев Д.Г. Экономика предприятия / Д.Г. Алиев.- М.: АСТ, 2015.- 499 с.

Асланова Т.О. Регулирование внешнеэкономической сферы: некоторые проблемы совершенствования / Т.О. Асланова // Проблемы прогнозирования. - 2017. - № 2.- C.4-6.

Багирова В.Л., Сбоева С.Г., Глембоцкая Г.Т., Васькова Л.Б. Бухгалтерский учет / В.Л. Багирова, С.Г. Сбоева, Г.Т. Глембоцкая // ММА.- 2008.- 26 июля.- C.8-12.

1. Бобров О.С. Бухгалтерский учет / О.С. Бобров.- М.: ВиД, 2016.- 329 с.
2. Болован Д. Бухгалтерский учет / Д. Болован.- М.: АСТ, 2017.- 399 с.
3. Богдановская Л.А. Анализ хозяйственной деятельности / Л.А. Богдановская. Мн.: Высш. шк., 2010. – 199 с.

Борисов А.Б. Большой экономический словарь / А.Б. Борисов. - М.: Книжный мир, 2009. - 895 с.

Василевская Т.А. Бухгалтерский учет / Т.А. Василевская.- М.: Альянс, 2007.-519 с.

Гавриленко Н.И. Роль бухучета в управлении предприятиями в условиях рыночных отношений / Н.И. Гавриленко // Финансы и кредит.- 2010.- 18 июля.- № 22.- C.3-7.

Гаркин М. Бухгалтерский учет / М. Гаркин.- М.: АСТ, 2014.- 439 с.

Гуман С.Е. Бухгалтерский учет / С.Е. Гуман.- М.: Ярус, 2016.- 209 с.

1. Жаркив С.С. Бухгалтерский учет /С.С. Жарких.- М.: Флор, 2015.- 194 с.
2. Журавлева О. Введение в МСФО / О. Журавлева // Инталев.- 2010.- №6.- C.8-10.

Иванов С.И. Основы экономической теории. Книга 2/ С.И. Иванов.- М.: Вита-пресс, 2010.- 427 с.

Иванович Я. Бухгалтерский учет / Я. Иванович.- М.: АСТ, 2016.- 328 с.

Кеворков В.В., Леонтьев С.В. Политика и практика бухучета на предприятии / В.В. Кеворков, С.В. Леонтьев.- М.: Первый, 2010.-350 с.

1. Ларин В.Д. Экономика / В.Д. Ларин.- СПб: С-Наука, 2009.-528 с.
2. Лукин В.Б. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / В.Б. Лукин.- М.: МГУП, 2015. 183 с.
3. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России. 2-е издание / Е.А. Мизиковский, Т.Ю. Дружиловская.- М.: Бухгалтерский учет, 2009.- 304 с.
4. Модеров С.В. Международные стандарты финансовой отчетности / С.В. Модеров // Институт проблем предпринимательства.- 2017.- 7 апреля.- C.15-17.
5. Мозолин Р.Г. Бухгалтерский учет предприятия / Р.Г. Мозолин.- М.: АСТ, 2016.- 329 с.
6. Мокрых Д. Бухучет на предприятии / Д. Мокрых.- М,: Дрофа, 2014.- 328 с.
7. Назаров Д.Г. Бухгалтерский учет на предприятии / Д.Г. Назаров.- М.: Дрофа, 2017.- 412 с.
8. Новиков В.Е. Бухгалтерский учет - условие стабилизации России / В.Е. Новиков // Финансы – 2010. - № 10.- C.18-20
9. Палимеров С.Д. Бухгалтерский учет / С.Д. Палимеров.- М.: Дрофа, 2010.- 189 с.
10. Пузаков С.Б. Введение в МСФО / А.В. Пантелеев.- М.: Сириус, 2017.- 96 с.
11. Пархоменко С. Бухгалтерский учет России / С. Пархоменко.- М.: Дрофа, 2017.- 399 с.
12. Поляков О.М. Бухгалтерский учет / О.М. Поляков.- М.: АСТ, 2017.- 399 с.

Сахаров Я.Ю. Бухгалтерский учет / Я.Ю. Сахаров.- М.: ВиД, 2015.- 392 с.

Сачман Д. Бухгалтерский учет организации / Д. Сачман.- М.: Флорин, 2017.- 199 с.

Соркин Д.Г. Бухгалтерский учет / Д.Г. Сорокин.- М.: Дрофа, 2016.- 286 с.

Суманин Л. Бухгалтерский учет / Л. Суманин.- М.: Астра-М, 2017.- 299 с.

1. Фазанович С. МСФО / С. Фазанович.- Спб.: Нева, 2017.- 206 с.

Фусинов С.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности / С.Ю. Фусинов.- М.: Астрель, 2010.- 329 с.

Чадов О.Г. Бухгалтерский учет / О.Г. Чадов.- М.: АСТ, 2016.- 412 с.

1. Чуханова М. Бухгалтерский учет / М. Чуханова.- М.: АСТ, 2016.- 429 с.
2. Шевчук Д.А. Бухгалтерский учет / Д.А. Шевчук. Р-н. : Феникс, 2009.- 189 с.
3. Шуваева Я.Ю. Бухгалтерский учет /Я.Ю. Шуваева.- М.: АСТА- М, 2010.- 299 с.
4. Шуренков Д.С. Бухгалтерский учет / Д.С. Шуренокв.- М.: План, 2016.- 187 с.
5. Шурочкин Л.Д. Введение в МСФО / Л.Д. Шурочкин.- М.: Сарма, 2017.- 229 с.
6. Шуклевич С.С. Бухгалтерский учет / С.С. Шуклевич. – М.: ЭКСМО, 2014. − 320 с.
7. Щукина Р. Бухгалтерский учет / Р. Щукина.- М,: АСТ, 2016.- 328 с.
8. Этрилл П. Бухгалтерский учет / П. Этрил. – СПб.: Питер, 2010. – 409 с.

Ябзевич. С.С. Бухгалтерский учет / С.С. Ябзевич. Учебник. – Спб.: «СП-Б Свет», 2009.-617 с.

Ябугин О.Т. Бухгалтерский учет / О.Т. Ябугин.- М.: АСТ, 2017.- 439 с.

Яковых Ю.Д. Бухгалтерский учет и МСФО / Ю.Д. Яковых.- М,: АСТ, 2014.- 99 с.

Электронный ресурс: http://www.msfofm.ru/ (дата обращения 16.05.2018 г.)