«Учет труда и заработной платы»

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность изучения методологических особенностей организации учета труда и расчетов по заработной плате предопределяется тем, что затраты на оплату труда выступают в качестве существенного элемента в структуре себестоимости продукции. Экономическая наука нашего времени полагает, что труд - это важнейшая экономическая составляющая. Он представляет собой и товар (сотрудник, реализующий новое качество, а также дополнительные материальные ценности, продаёт собственный труд) и причину, по которой возникает добавленная стоимость, в связи с тем, что в случае добавления труда к материалам и предметам расходы в значительной мере возрастают. Следовательно, необходимо оценивать и оплачивать труд в любом его проявлении.

В настоящее время в России в оплате труда сложилась кризисная ситуация, которая обусловлена, во-первых, наличием случаев нарушения трудового законодательства, которые приводят к нарушению прав и законных интересов работников и противостоянию их с работодателями. Во-вторых, применением малоэффективных форм организации заработной платы, которые не оказывают мотивирующего воздействия на работников. Оба эти фактора неблагоприятно сказываются на конкурентоспособности организаций.

Практическая значимость исследования обусловлена тем, что в процессе осуществления своей деятельности предприятие постоянно имеет дело с сотрудниками, что делает вопрос об организации системы начисления и оплаты труда наиболее важным не только для сотрудников, которые ожидают видеть высокий уровень оплаты за труд, но и для работодателей и учетных работников, которые должны знать всю законодательно-правовую часть для непосредственного осуществления расчетов с персоналом по оплате труда. Практика доказывает, что 20% ошибок, которые допускают бухгалтеры, касаются расчета зарплаты сотрудников.

В качестве предмета исследования в работе выступает методика учета труда и расчетов с персоналом по его оплате.

Объектом исследования выступает общество с ограниченной ответственностью «Валс» (ООО «Валс») в части организации учетных работ по фиксации трудовых затрат и расчетных взаимоотношений с персоналом по начислению и выплате заработной платы.

Для достижения заявленной цели в процессе проведения исследования необходимо решить следующие задачи:

• исследовать систему нормативно-правового регулирования организации бухгалтерского учета труда и его оплаты в отечественной экономике;
• определить сущность труда и заработной платы как категории рыночной экономики, объекта учета, охарактеризовать ее формы и системы;
• обозначить теоретические аспекты и методологические особенности учета и аудита расчетов с персоналом по его оплате;
• охарактеризовать особенности деятельности ООО «Валс», выявить его конкурентные преимущества на региональном рынке, проанализировать основные показатели деятельности за трехлетний период;
• исследовать современное состояние организации бухгалтерского учета труда и расчетов с персоналом по заработной плате в ООО «Валс» за 2017 год;
• разработать рекомендации, направленные на совершенствование организации бухгалтерского учета труда и расчетов с персоналом по заработной плате в ООО «Валс», оценить эффективность их реализации.

В работе для раскрытия сущности рассматриваемой проблемы использовались различные методы научных исследований: абстрактно-логический, монографический, элементы метода бухгалтерского учета.

Проблемы бухгалтерского учета труда и его оплаты в той или иной степени рассмотрены в работах таких известных ученых, как: А.Ю. Авериной, В.С. Бурмистровой, М.Б. Озерова, М.Б. Юдиной, Н.Н. Кулагина, В.Б. Лариной, И.Д. Яковлева и др. Также эти вопросы широко освещаются в специализированных периодических изданиях для бухгалтеров. Работы перечисленных авторов активно использовались для проведения данного исследования. Кроме того, в качестве источников информации использовались законодательные и нормативные документы, регулирующие вопросы трудовых взаимоотношений, организационных основ заработной платы, методологических особенностей учетных работ по фиксации расчетных взаимоотношений с персоналом по начислению и выплате заработной платы на коммерческом предприятии.

Оценка результатов деятельности ООО «Валс», организации учета труда и расчетов с персоналом по заработной плате выполнены на основе данных оперативного бухгалтерского учета и отчетности, внутренних документов предприятия.

1. Теоретические основы организации учета труда и расчетов по заработной плате на коммерческом предприятии

1.1. Нормативно-правовое регулирование организации учета труда и его оплаты в РФ

Основными задачами бухгалтерского учета труда и его оплаты являются:

- учет личного состава работников, учет объемов выполненных работ, учет отработанного времени;

- начисление в положенное время заработной платы и необходимых удержаний из заработной платы;

- контроль за своевременной выплатой заработной платы, а также налоговых платежей, производимых в качестве налогового агента;

- правильное отнесение на себестоимость готовой продукции сумм начисленной отчислений и заработной платы во внебюджетные фонды;

- подтверждение достоверности отчетности в части учета оплаты труда [27, с. 169].

Для выполнения перечисленных задач бухгалтер должны знать действующие положения нормативных актов в части организации заработной платы, исчисления трудовых и других выплат, связанных с трудовой деятельностью, учета расчетов по оплате труда [9, с. 119].

Основным документом, регламентирующим порядок организации трудовой деятельности и заработной платы на отечественных предприятиях, является Трудовой Кодекс РФ (ТК РФ) [2].

Оформление трудовых взаимоотношений между работником и работодателем осуществляется с использованием трудовых договоров.

Трудовой договор является соглашением между работником и работодателем и фиксирует основные права и обязанности сторон при осуществлении трудовой деятельности. В обязанности работодателя вменяется, прежде всего, обеспечение работника условиями в соответствии с требованиями и ограничениями действующего законодательства для выполнения трудовой функции в соответствии с его трудовой компетенцией, а также своевременная и полная оплата выполненной трудовой функции работником. Сотрудник, в свою очередь, обязуется лично выполнять трудовую функцию в соответствии с установленным соглашением и правилами внутреннего трудового распорядка.

В соответствии с положениями статьи 58 ТК РФ трудовой договор может быть заключен, как на неопределенный срок, так и на конкретный, продолжительностью не меньше пяти лет, если другое не предусмотрено другими федеральными нормативными и законодательными документами [12, с. 9].

В Трудовом Кодексе Российской Федерации содержаться также основные положения, регулирующие организацию оплаты труда.

Размер заработной платы сотруднику устанавливается в трудовом договоре в зависимости от применяемых работодателей систем оплаты труда. Также в трудовом договоре указывают сроки и способы выплаты заработной платы, при этом периодичность ее выплаты должна быть не менее двукратной в месяц.

Размер месячной заработной платы работника при условии отработки полного рабочего времени и выполнения трудовой нормы не может быть меньше законодательно установленного размера минимальной платы труда.

По истечении непрерывного шестимесячного периода работы на предприятии сотрудник приобретает право на отпуск, продолжительность которого должна составлять не менее 28 календарных дней. Оплата отпуска осуществляется исходя из размера среднего заработка работника за предыдущий год в соответствии с законодательно утвержденными методиками. Если отпуск не был использован сотрудником, они имеет право на его денежную компенсацию.

Сверхурочные работы подлежат оплате в размере, превышающем стандартные ставки в полтора раза за первые два часа работы, и в два раза – за последующее отработанное время. По желанию сотрудника дополнительная оплата может быть заменена предоставлением времени отдыха, продолжительность которого должна быть не меньше периода сверхурочных работ.

По повышенной ставке, размер которой устанавливается в коллективном договоре и не может быть меньше законодательно установленной, оплачивается и работа в ночное время. При этом продолжительность рабочей смены в ночное время должна быть меньше на час, чем ее продолжительность в дневное время.

По ставке, двукратно превышающей размер стандартной, осуществляется оплата трудовой деятельности в «праздничный» (нерабочий) или выходной день. Также за работу в праздничный или выходной день по желанию сотрудника работодатель может предоставить дополнительный выходной день. В таком случае оплата трудовой смены в выходной (праздничный) день осуществляется по стандартным ставкам, а дополнительный выходной оплате не подлежит.

В соответствии с требованиями законодательства из заработной платы работника могут осуществляться удержания по исполнительным листам, размер которых не может превышать 20% от начисленной суммы или 50% в случае удержаний по двум или более исполнительным документам. В случаях, если причиной удержания являются взыскание алиментов на детей до достижения ими 18-тилетнего возраста, привлечение к исправительным работам, возмещение вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещение вреда людям, которые понесли ущерб из-за смерти кормильца и возмещение ущерба, нанесённого преступлением, размер удержаний не должен превышать 70% начисленной суммы оплаты труда.

Выплаты заработной платы осуществляются в денежной форме. Размер выплат в неденежной форме должен быть закреплено в трудовом договоре или локальном нормативном акте и не может превышать 20% суммы начисленной заработной платы [20, с. 36].

Таким образом, положения Трудового кодекса РФ направлены на максимальную охрану прав работника в части организации труда и его оплаты.

В качестве основного нормативного документа, регулирующего организацию учета расчетных взаимоотношений с персоналом по начислению и выплате заработной платы в РФ, используются положения Федерального закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. с последующими изменениями и дополнениями [3]. Прерогативой закона является установление единых методических основ организации учета и отчетности, обязательных к исполнению в российском экономическом пространстве,

Порядок налогообложения оплаты труда регламентируется частью второй Налогового кодекса РФ от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ, положения которой регулируют порядок учета затрат на оплату труда при налогообложении прибыли, а также исчисление и уплату налога на доход физических лиц с трудовых выплат [1].

Включение затрат на оплату труда в состав себестоимости выпущенной продукции регламентируется нормами Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 [4]. Прерогативой данного нормативного акта является установление правил отнесения затрат на оплату труда на расходы организации.

Отражение начисления и выплаты заработной платы на счетах бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с положениями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению [5].

Инструкции по отражению в учете различных аспектов расчетных взаимоотношений с персоналом по оплате труда представлены в различных Методических указаниях, целью которых является разъяснение отдельных вопросов в части учета и налогообложения оплаты труда [15, с. 7].

Организационный уровень регулирования расчетных взаимоотношений с персоналом по оплате труда представленной учетной политикой, разработанной и утвержденной в соответствии с требованиями действующего законодательства [23, с. 11].

В соответствии с требованиями статьи 135 ТК РФ локальным нормативным актом, регламентирующим организацию заработной платы на каждом конкретном предприятии, является Положение об оплате труда, описывающее условия организации оплаты труда [8, с. 10].

Таким образом, система нормативно-правового регулирования организации учета расчетов по заработной плате позволяет сформулировать единые требования к отражению данных расчетных взаимоотношений в системе учета и отчетности.

1.2. Сущность заработной платы, ее виды, формы и системы

В настоящее время в России оплата труда занимает особое место в приоритетах социальной политики и в структуре социально-трудовой сферы. Это объясняется тем, что заработная плата играет важную роль для обеспечения жизнедеятельности человека, развитии общества и экономики [22, с. 9].

Согласно статьи 129 ТК РФ заработная плата это «вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты)» [2].

Оплата труда подразделяется на основную и дополнительную. Основную заработную плату работника определяют исходя из конкретных тарифных ставок, сдельных расценок, должностных окладов, а также надбавок и доплат в размерах, которые установлены действующим трудовым законодательством [6, с. 102].

Для обеспечения большей заинтересованности сотрудников в высоких результатах трудовой деятельности на многих предприятиях помимо заработной платы, начисляют другие материальные выплаты, которые составляют дополнительную часть заработной платы, в том числе премии, надбавки и доплаты, часть которых носит обязательный характер и регулируется положениями главы 21 ТК РФ, а выплата других осуществляется в соответствии с локальными трудовыми актами у каждого конкретного работодателя.

Одним из ключевых аспектов организации заработной платы является выбор ее системы и формы [7, с. 7].

В условиях производственных предприятий при начислении основного заработка чаще всего применяется удобная и прозрачная тарифная система оплаты труда. Она позволяет установить точные нормативы для дифференциации и регулирования заработной платы в зависимости от интенсивности и характера труда, сложности выполняемых работ, а также условий на рабочих местах. В качестве основного показателя сложности выполняемой работы и квалификационного уровня специалиста используется понятие разряда, считающееся одним из ключевых элементов тарифной системы наряду с:

• тарифной сеткой, представляющей собой таблицу с дневными или почасовыми тарифными ставками;
• тарифно-квалификационными справочниками;
• тарифными коэффициентами.

На практике тарифная система реализуется в форме повременной или сдельной оплаты труда [10, с. 8].

При сдельной форме оплаты труда размер заработной платы исчисляют в соответствии с установленными расценками за каждую произведенную единицу продукции соответствующего качества исходя из размера тарифных ставок, соответствующих определенным разрядам работ, норме выработки или нормам времени.

Выделяют несколько разновидностей сдельной формы оплаты труда:

а) прямая (простая): исчисление заработка при данной систему осуществляется по твердым сдельным расценкам, установленным в соответствии с квалификацией сотрудника, в зависимости от количества произведенной продукции или объемов выполненных работ;

б) сдельно-премиальная, предусматривающая выплату помимо заработной платы, исчисленной по твердым сдельным расценкам, премиальных выплат при условии выполнения и перевыполнения установленных норм;

в) сдельно-прогрессивная, при которой размер заработной платы за выполнение установленной трудовой нормы осуществляется по стандартным сдельным расценкам, а ее перевыполнение – по повышенным;

г) косвенно-сдельная, при которой размер сдельной расценки увеличивается в зависимости от процента выполнения выработанных норм в среднем на обслуживаемом участке;

д) аккордная, при которой оплата осуществляется за весь выполненный объем работ, с начислением премиальных выплат за сокращение сроков их выполнения.

Сдельная форма оплаты труда актуальна для работ, представляющих реальную возможность нормировать труд путем установления норм выработки и времени. Эта форма оплаты труда обеспечивает наилучшее стимулирование сотрудников к росту личной производительности труда. Кроме того, данная форма оплаты труда проста в понимании для сотрудников, поэтому они считают ее справедливой и объективной. Однако сдельная форма оплаты труда не способствует достижению цели повышения качества выпускаемой продукции, так как работник сосредотачивается на количестве выпущенной продукции, от которого зависит размер заработной платы, а не на ее качестве. В связи с этим возникает необходимость в создании отделов, осуществляющих контроль качества выпускаемой продукции [11, с. 13].

При применении повременной формы оплаты труда размер заработной платы работника находиться в зависимости от величины тарифного разряда и количества отработанного времени.

Повременную форму оплаты труда разделяют на два вида:

а) простую повременную оплату, при которой размер оплаты труда исчисляется в зависимости от величины тарифного разряда и количества отработанного времени;

б) повременно-премиальную оплату, целью которой является повышение материальной заинтересованности сотрудников путем выплаты помимо оклада (ставки) премий за своевременное и качественное осуществление трудовой функции.

Применение повременной форм оплаты труда не требует дополнительных затрат на проведение контроля качества выпускаемой продукции, однако необходим контроль за объемом выпуска продукции. Кроме того, в данной форме оплаты труда отсутствует мотивация к более производительному труду, так как отсутствует связь размера начисленной заработной платы и количеством выпущенной продукции или объемом выполненных работ [16, с. 11].

Существует также бестарифная система оплаты труда, представляющая собой оплату труда без применения ставок и окладов, в которой заработная плата начисляется за объём выполненных работ всем коллективом исполнителей. В данной системе заработная плата формируется под влиянием нескольких факторов, а именно коэффициента трудового участия, уровня квалификации сотрудников и отработанного времени. Она применяется, в основном, на малых и средних предприятиях. В крупных предприятиях эта система невыгодна, так как трудно увидеть качество выполненных работ каждого отдельного сотрудника [24, с. 54].

Все вышерассмотренные формы и системы оплаты являются необходимым элементом организации оплаты труда, обеспечивающей правильное соотношение между мерой труда и размером его оплаты [19, с. 31].

Таким образом, заработная плата в экономике выступает в качестве основного вознаграждения трудовой деятельности работника предприятия. Ее величина во многом зависит от качества выполнения трудовых обязанностей, квалификации, профессиональной подготовки, трудового стажа сотрудника.

1.3. Методика учета труда и его оплаты

Существенным элементом в организации учета расчетов по начислению и выплате заработной платы является документальное оформление трудовых взаимоотношений с работниками.

Для обеспечения достоверного исчисления размера заработной платы требует большой массив информации, поэтому в распоряжении бухгалтера по учету заработной платы обязательно должны быть документы кадрового учета, отражающие условия труда сотрудников и их изменения в форме распоряжений, приказов, распорядительных записок, указаний и т.д. за подписью ответственного лица.

В состав пакета документов по кадровому учету входят:

• документы о приеме, переводе, увольнении, работников, направлении сотрудников в командировки, изменения оплаты труда, совмещению профессий или замещению должностей;
• документы, регулирующие оплату труда, в том числе приказы о вознаграждениях, компенсациях, премиях;
• документы, которые служат основанием для непосредственного отрыва от выполнения основной трудовой функции, в том числе приказы о предоставлении ежегодных и учебных отпусков, военные сборы и т.д.;
• другие документы, касающиеся кадрового состава или оплаты труда [13, с. 5].

Для учета отработанного времени при использовании повременной формы оплаты труда используют табель учета отработанного времени, в котором отражается время работы и время, когда сотрудник отсутствовал на рабочем месте по уважительной причине на основании подтверждающих документов, к числу которых относятся справки с военкоматов, судебных органов, листки по временной нетрудоспособности и другие документы, нарушения трудовой дисциплины, периоды простоев и сверхурочной работы.

Учет выработки рабочих-сдельщиков осуществляется с использованием нарядов на сдельные работы, маршрутных листов, ведомостей учета выработки, актов о приемке выполненных работ и других первичных документов [25, с. 10].

Расчет суммы заработной платы, подлежащей выплате сотруднику, заключается в исчислении общей суммы заработной платы каждому сотруднику за месяц за вычетом все удержаний, и оформляется с использованием расчетной ведомости [32, с. 107].

Основным документом для выплаты сотрудникам за месяц заработной платы является платежная ведомость, в которой указаны все суммы, подлежащие выплате сотрудникам. На эту сумму зарплаты составляется кассовый расходный ордер, дата и номер которого всегда ставятся на последней странице в данной ведомости.

Выбор конкретной формы первичных документов зависит от многих факторов: особенности технологического процесса, характер производства, организация труда и форма его оплаты и т.д. [26, с. 138].

Организацию синтетического учета расчетных взаимоотношений с персоналом по начислению и выплате заработной платы осуществляют в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применения на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 отражаются все операции, связанные с начислением оплаты труда за счет всех источников в корреспонденции со счетами, которые предназначены для учета этих источников. По дебету счета 70 отражается выплата начисленной оплаты труда, не выданные суммы заработной платы по различным причинам, размер начисленных по всем основаниям удержаний из оплаты труда. Кредитовое сальдо по счету 70 показывает, какую задолженность имеет организация перед своими работниками по оплате труда [14, с. 27].

Организация аналитического учета должна обеспечивать управляющую систему информацией о начисленных, удержанных и выданных суммах заработной платы по каждому сотруднику организации [28, с. 215].

Таким образом, учет труда и его оплаты является существенным элементом в учетной системе коммерческой организаций. Важнейшей задачей учета труда и его оплаты является правильность исчисления сумм оплаты труда и не нарушение срока их уплаты. Для этого нужен точный учет личного состава работников, соблюдение установленного порядка удержаний из заработной платы, правильное определение налогооблагаемой базы и безошибочное отнесение начисленной оплаты труда на счет издержек производства. Учет труда и заработной платы призван оперативно контролировать количество и качество труда, использование средств, которые направляются на потребление.

2. Организация бухгалтерского учета труда и его оплаты в ООО «Валс»

2.1. Краткая экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Валс» (ООО «Валс») является действующим предприятием, учрежденным и функционирующим в соответствии с требованиями и ограничениями действующего законодательства в области регулирования договорных отношений, налогообложения и бухгалтерского учета, трудовых отношений.

1. Таблица 1

Реквизиты ООО «Валс»

Наименование реквизита	Содержание реквизита
Полное название	Общество с ограниченной ответственностью «Валс»
Краткое название	ООО «Валс»
Юридический адрес	115054, город Москва, Дубининская улица, дом 35
Форма собственности	Частная
ОГРН	1037739603835
ИНН	7705009686
КПП	770501001
ОКПО	17550963
ОКАТО	45286560000
ОКТМО	45376000000
ОКОГУ	4210014
Регистрационный номер в ПФР	087105018094
Регистрационный номер в ФСС	772900126077291
Дата регистрации	27 июня 2007 года
Регистратор	Межрайонная инспекция ФНС России №5 по г. Москва
Платежные реквизиты	р/сч 40702810207100001334 БИК 044525201 кор/сч 30101810000000000201 в ПАО АКБ «АВАНГАРД» г.Москва
Основной вид деятельности	15.2. Производство хлеба и мучных кондитерских изделий длительного хранения

Приоритетным направлением деятельности ООО «Валс» является производство и реализация хлебобулочных и кондитерских изделий длительного хранения.

В настоящее время ООО «Валс» - высокотехнологичное и динамично развивающееся предприятие по производству хлебобулочных и кондитерских изделий.

Современное оборудование ведущих европейских и российских фирм, использование инноваций и многолетний опыт работы позволяют ежедневно выпускать 5 тонн продукции более 25 наименований: традиционные хлеба и батоны, функциональные хлебобулочные изделия с полезными добавками, сдобные, кондитерские и бараночно-сухарные изделия, замороженные полуфабрикаты.

Качество поступающего сырья и готовых продуктов тщательно проверяется в производственной лаборатории, аккредитованной в системе Госстандарта РФ. Лаборатория оснащена современным оборудованием.

В 2014 году ООО «Валс» успешно прошло сертификационный аудит системы менеджмента качества ISO 22000:2005. Эксперты подтвердили, что система пищевой безопасности на производстве полностью соответствует международным стандартам.

Вся продукция изготавливается в соответствие с Государственными и отраслевыми стандартами, прошла процедуру гигиенической регистрации в органах Санэпиднадзора, сертифицирована в Ростесте на добровольной основе.

Качество продукции ООО «Валс» отмечено дипломами и грамотами российских и международных выставок и фестивалей, в частности международной выставки продуктов и питания «World Food».

Построение организационной структуры управления ООО «Валс», схема которой представлена на рисунке 1, совмещает в себе линейные принципы распределения полномочий с функциональными областями деятельности. Степень централизации управления ООО «Валс» высокая.

Главный бухгалтер

Коммерческий директор

Менеджер по кадрам

Главный экономист

Планово-экономический отдел

Бухгалтерия

Служба снабжения и сбыта

Производственная лаборатория

Кондитерский цех

Мелкоштучный цех

Бараночный цех

Хлебобулочный цех

Генеральный директор

Главный технолог

Рисунок 1. Схема структуры управления ООО «Валс»

Организационная структура управления в ООО «Валс» соответствует профилю его деятельности и способствует своевременному реагированию на изменения рыночных условий, эффективному использованию имеющихся производственных ресурсов.

Данные для оценки абсолютных и относительных показателей деятельности ООО «Валс» за 2015-2017 гг. представлены в таблице 2, информационной базой для составления которой послужила бухгалтерская отчетность предприятия (Приложения 1,2).

Данные таблицы 2 демонстрируют положительную динамику выручки от реализации продукции, рост которой составил 37,4% или 47294 тыс. руб., что связано с увеличением объема производства продукции в натуральном выражении.

Ростом объемов производства обусловлено также увеличение за анализируемый период на 20,3% или 26974 тыс. руб. величины производственных затрат.

Таблица 2

Экономические показатели деятельности ООО «Валс» за 2015-2017 гг.

Наименование показателя	2015 г	2016 г	2017 г	Абсолютное отклонение (+,-)		Темп роста, %
				2016/ 2015	2017/ 2016	2016/ 2015	2017/ 2016
Объем продаж продукции, тыс.руб.	126489	150499	173783	+24010	+23284	118,98	115,47
Величина себестоимости продукции, тыс.руб.	133185	153231	160159	+20046	+6928	115,05	104,52
Величина затрат на 1 рубль реализованной продукции, руб.	1,05	1,02	0,92	-0,03	-0,1	97,14	90,20
Стоимость основных фондов, тыс.руб.	20570	19850	40150	-720	+20300	96,50	202,27
Фондоотдача, руб.	6,15	7,58	4,33	+1,43	-3,25	123,25	57,12
Фондоемкость, руб.	0,16	0,13	0,23	-0,03	+0,10	81,25	176,92
Численность персонала, чел.	85	84	79	-1	-5	98,82	94,05
Производительность труда, тыс.руб./чел.	1488,1	1791,1	2199,8	+303,0	+408,7	120,36	122,82

Обновление производственного оборудования на предприятии привело почти к двукратному росту стоимости основных средств предприятия за анализируемый период. Однако в связи с тем, что новое оборудование работает еще не на полную мощность, эффективность использования основных средств на предприятии несколько снизилась, что подтверждается снижением значения показателя фондоотдачи на 1,82 руб. или 29,6%.

На протяжении анализируемого периода с предприятия по различным причинам уволилось 6 человек, что привело к сокращению численности персонала на 7,4%. В качестве положительной тенденции в деятельности предприятия следует отметить, рост эффективности использования трудовых ресурсов, что подтверждается увеличением производительности труда сотрудников ООО «Валс» на 47,8% или 711,7 тыс. руб.

Таким образом, анализ экономических показателей производства хлебобулочных и кондитерских изделий свидетельствует о целесообразности расширения данного вида деятельности в ООО «Валс», так как производимая продукция пользуется спросом на региональном рынке сбыта. ООО «Валс» является динамично развивающимся предприятием, наращивающим выпуск продукции и в целом увеличивающим эффективность своей производственной деятельности.

По итогам работы за 2017 год ООО «Валс» внесено в Негосударственный реестр предприятий РФ, который включает организации с устойчивым финансовым и экономическим положением, что делает их надежными партнерами по ведению предпринимательской деятельности.

2.2. Первичный учет труда и его оплаты на предприятии, порядок
исчисления трудовых выплат

За выполнение трудовых функций сотрудникам ООО «Валс» начисляется заработная плата. В соответствии с Положением об оплате труда (Приложение 3) в ООО «Валс» применяют тарифную систему оплаты труда, ее повременно-премиальную форму.

В качестве документа учета отработанного рабочего времени в ООО «Валс» используют табель учета использования рабочего времени (Приложение 4).

Расчет размера начисленной заработной платы сотрудникам осуществляется в бухгалтерии с использованием расчетной ведомости (Приложение 5).

Сотрудникам основного производства ООО «Валс» заработная плата исчисляется исходя из часовой тарифной ставки и фактически отработанного времени.

Так, оператору тестомесильной машины хлебобулочного цеха Захаровой А.И. установлена часовая тарифная ставка в размере 232 руб. В августе 2017 года сотрудником было отработано на производстве 184 часа. В результате за август 2017 года данному сотруднику была начислена заработная плата в размере 42688 руб.:

232 * 184 = 42688 руб.

Вспомогательным рабочим размер заработной платы исчисляется исходя из дневной тарифной ставки и количества отработанных рабочих дней за период. Так, электрику службы ремонта Макарову А.Ю. установлена дневная тарифная ставка в размере 964 руб. Работнику в августе 2017 года на 5 дней был предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, в результате из 23 рабочих дней было отработано 18. Размер заработной платы, начисленной электрику за август 2017 года с учетом отработанного времени составил 17352 руб.:

964 * 18 = 17352 руб.

Специалистам и служащим ООО «Валс» заработная плата исчисляется исходя из установленного оклада в месяц и количества отработанных рабочих дней за период. Так, менеджеру по кадрам Дроздовой Е.Г. установлен месячный оклад в размере 35000 руб., в августе 2017 года данному сотруднику был предоставлен отпуск без сохранения заработной платы продолжительностью 10 дней. Таким образом, менеджером по кадрам Дроздовой Е.Г. в августе 2017 года было отработано 13 рабочих дней из 23 возможных. В результате за данный период этому сотруднику была начислена заработная плата в размере 19782,61 руб.:

35000 / 23 * 13 = 19782,61 руб.

Положением об оплате труда ООО «Валс» установлены также основные условия премирования работников.

Так за увеличение объемов выручки в августе 2017 года менеджер по сбыту Борисова В.В. была премирована в размере 5% от месячного оклада, размер которого составляет 41000 руб. В результате размер заработной платы менеджера по сбыту Борисовой В.В. за август 2017 года составил 43050 руб.:

41000 + 41000 * 0,05 = 41000 + 2050 = 43050 руб.

Премии за производственные результаты учитываются в составе расходов по обычной деятельности.

В соответствии с требованиями трудового законодательства сотрудникам ООО «Валс» предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней на основании приказа руководителя. Расчет суммы отпускных выплат в ООО «Валс» осуществляют в записке-расчете (Приложение 6).

Для расчета величины отпускных выплат бухгалтером по учету труда и заработной платы ООО «Валс» используется следующая формула:

ОД = СДЗ * ОД (1)

Где ОД - начисления за отдых;

СДЗ - среднедневной заработок;

ОД - дни законного отдыха.

Алгоритм исчисления среднего дневного заработка выглядит следующим образом:

СДЗ = ПСН / 12 / 29,3 (2)

Где СДЗ - среднедневной заработок;

ПСН - полная сумма начислений за расчетный период;

12 - количество месяцев за полный расчетный период;

29,3 - среднее месячное количество дней, назначенное Трудовым Кодексом РФ.

В случае если работник в расчетном периоде отработал не весь период размер среднего дневного заработка рассчитывается по формуле:

СДЗ = ПСН / (ПОМ * 29,3 + Нд) (3)

Где СДЗ - среднедневной заработок;

ПОМ - полное число отработанных месяцев;

НД - неотработанные дни.

Далее отпускные рассчитываются по стандартной формуле (1).

Так, с 1 августа по 28 августа 2017 года водителю-экспедитору ООО «Валс» Ивакину А.Б. с месячным окладом 37400 руб. был предоставлен очередной ежегодный оплачиваемый отпуск. Расчетный период составил 12 месяцев - с 1 августа 2016 года по 31 июля 2017 года. Период отработан полностью. За расчетный период сотруднику были выплачены премии, совокупный размер которых составил 19540 руб. В результате сумма трудовых выплат за расчетный период составила 468,34 тыс. руб.:

37400 * 12 + 19540 = 448800 + 19540 = 468340 руб.

Размер среднего дневного заработка водителя-экспедитора Ивакина А.Б. составил 1332 руб. 3 коп:

468340 / 12 / 29,3 = 1332,03 руб.

Таким образом, водителю-экспедитору Ивакину А.Б. были начислены отпускные выплаты в сумме 37,297 тыс. руб.:

1332,03 * 28 = 37296,84 руб.

В соответствии с требованиями действующего законодательства при болезни работника ООО «Валс» ему выплачивается пособие. Основанием для начисления пособия является больничный лист, оформленный в соответствии с действующими правилами.

Размер пособия исчисляется в соответствии с размером среднедневного заработка сотрудника и его страхового стажа.

Так, начальник службы снабжения и сбыта Макаров М.Ю. отсутствовал на рабочем месте по причине общего заболевания на протяжении 16 дней в период с 05.02.2017 по 20.02.2017 г.

При расчете размера среднедневного заработка сотрудника был учтен размер его заработной платы за два предыдущих года в размере 511956 руб. в 2016 году и 493956 руб. в 2015 году. В результате общая сумма заработной платы, принимая к расчету пособия, составляет 1005912 руб.:

511956 + 493956 = 1005912 руб.

Размер среднедневного заработка составил:

1005912 / 730 = 1377,96 рубля.

Период болезни составил 16 дней.

На момент нетрудоспособности страховой стаж сотрудника составил 8 лет и 1 месяц, следовательно, размер выплачиваемого пособия не должен превышать 80% начисленной суммы.

Таким образом, общий размер пособия за период болезни Макарова М.Ю, составил 17637,89 руб.:

1377,96 * 16 * 0,80 = 17637,89 руб.

Выплата пособия осуществляется как за счет средств работодателя, так и за счет средств ФСС РФ. При этом, работодатель оплачивает первые три дня болезни. Сумма пособия, оплачиваемая за счет средств работодателя составила 3307,10 руб.:

1377,96 * 3 * 0,80 = 3307,10 руб.

Оставшиеся дни нетрудоспособности оплачиваются за счет средств ФСС РФ. Сумма пособия, оплачиваемая за счет средств ФСС РФ составила 14330,79 руб.:

1377,96 * 13 * 0,80 = 14330,79 руб.

Выплату начисленной заработной платы на предприятии осуществляют дважды в месяц - 5 и 20 числа по платежной ведомости (Приложение 7) наличными денежными средствами через кассу ООО «Валс».

Таким образом, расчет трудовых выплат осуществляется в соответствии с установленными законодательством методиками. Документальное оформление расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на предприятии с использованием типовых форм документов. Однако в отдельных документах встречаются случаи отсутствия обязательных реквизитов, наличие несанкционированных исправлений, что является нарушением правил ведения первичного учета.

2.3. Синтетический учет труда и его оплаты на предприятии

Начисление заработной платы и отпускных выплат персоналу ООО «Валс» отражается по дебету счетов, на которых аккумулируется информация о затратах, в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Примеры корреспонденции счетов по учету начисления оплаты труда сотрудникам ООО «Валс» за август 2017 года продемонстрированы в таблице 3.

Таблица 3

Бухгалтерские записи по учету начисления заработной платы в ООО «Валс» за август 2017 года

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Начисление заработной платы сотрудникам хлебобулочного цеха	643525,57	20-1	70
Начисление заработной платы сотрудникам бараночного цеха	611741,24	20-2	70
Начисление заработной платы сотрудникам мелкоштучного цеха	612796,91	20-3	70
Начисление заработной платы сотрудникам кондитерского цеха	365007,47	20-4	70
Начисление заработной платы сотрудникам производственной лаборатории	75148,18	23	70
Начисление заработной платы сотрудникам административного аппарата	357055,29	26-1	70
Начисление заработной платы сотрудникам службы снабжения и сбыта	162457,63	26-2	70
Начисление заработной платы сотрудникам бухгалтерии	141644,32	26-4	70
Начисление заработной платы сотрудникам планово-экономического отдела	51126,41	26-5	70
Начисление заработной платы менеджеру по кадрам	19782,61	26-7	70

Отражение начисленного пособия по временной нетрудоспособности за счет средств предприятия и средств ФСС РФ на счетах бухгалтерского учета в ООО «Валс» представлено в таблице 4.

Таблица 4

Бухгалтерские записи по учету начисления пособий по временной нетрудоспособности в ООО «Валс» за февраль 2017 г.

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Начислено пособие по временной нетрудоспособности начальнику службы снабжения и сбыта за счет предприятия	3307,10	26-1	70
Начислено пособие по временной нетрудоспособности начальнику службы снабжения и сбыта за счет средств ФСС	14330,79	69-1	70

Заработная плата работников ООО «Валс» подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с правилами, установленными в главе 23 НК РФ.

Налог с заработной платы как вида дохода сотрудников ООО «Валс» исчисляется исходя из ставки 13%. При этом, начисленная заработная плата как налогооблагаемая база уменьшается на величину стандартных налоговых вычетов на детей, размер которых составляет 1400 руб. каждого из первых двух детей и 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка до месяца. Право на данный налоговый вычет утрачивается сотрудником в месяц, когда его исчисленная нарастающим итогом заработная плата превысила 350000 руб.

В учете ООО «Валс» удержание НДФЛ отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (таблица 5).

Таблица 5

Бухгалтерские записи по учету удержаний НДФЛ из оплаты труда работников ООО «Валс» за август 2017 года

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Удержание НДФЛ с начисленной заработной платы	400861,97	70	68-4
Перечисление НДФЛ в бюджет	400861,97	68-4	51

Удержания с заработной платы сотрудников ООО «Валс» по исполнительным листам и по инициативе организации в анализируемом периоде не производились.

Фонд оплаты труда является базой для начисления страховых взносов на пенсионное обеспечение и социальное страхование в соответствии с требованиями главы 34 НК РФ.

Тарифы страховых взносов на 2017 год установлены ст. 426 гл. 34 НК РФ отдельно по каждому внебюджетному фонду в следующих размерах:

• в ПФР - 22%;
• ФСС России - 2,9%;
• ФФОМС - 5,1%.

В течение года взносы начисляются ежемесячно, нарастающим итогом.

Для учета отчислений на социальные нужды и расчетов с органами социального страхования и обеспечения в ООО «Валс» используют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Бухгалтерские записи по учету отчислений на социальные нужды и расчетов с органами социального страхования и обеспечения в ООО «Валс» представлены в таблице 6.

Таблица 6

Бухгалтерские записи по учету расчетов с внебюджетными фондами в ООО «Валс» за август 2017 года

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	2	3	4
Начислены страховые взносы с заработной платы работников основного производства в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования	51813,13	20	69-1
Начислены страховые взносы с заработной платы работников основного производства в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	91119,65	20	69-3
Начислены страховые взносы с заработной платы работников основного производства в части, подлежащей перечислению в Пенсионный фонд	393065,14	20	69-2

Продолжение таблицы 6

1	2	3	4
Начислены страховые взносы с заработной платы работников вспомогательного производства в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования	2179,30	23	69-1
Начислены страховые взносы с заработной платы работников вспомогательного производства в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	3832,56	23	69-3
Начислены страховые взносы с заработной платы работников вспомогательного производства в части, подлежащей перечислению в Пенсионный фонд	16532,60	23	69-2
Начислены страховые взносы с заработной платы работников функциональных служб в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования	21229,92	26	69-1
Начислены страховые взносы с заработной платы работников функциональных служб в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	37335,37	26	69-3
Начислены страховые взносы с заработной платы работников функциональных служб в части, подлежащей перечислению в Пенсионный фонд	161054,58	26	69-2
Перечислены взносы в Фонд социального страхования	75222,35	69-1	51
Перечислены взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	132287,58	69-3	51
Перечислены страховые взносы в Пенсионный фонд	570652,32	69-2	51

Выплаченные суммы оплаты труда персоналу ООО «Валс» находят свое отражение на дебете счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса». Своевременно невыплаченные суммы оплаты труда корреспондируют с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета 1 «Расчеты по депонированным суммам» (таблица 7).

Таблица 7

Бухгалтерские записи по учету выплаты заработной платы в ООО «Валс» за август 2017 года

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Выплачена через кассу оплата труда	2662006,56	70	50
Отражена депонированная заработная плата	174531,21	70	76-1

Организация аналитического учета расчетных взаимоотношений с персоналом по заработной плате в ООО «Валс» обеспечивает сбор информации обо всех начисленных, удержанных и выплаченных суммах по каждому сотруднику. В качестве регистра аналитического учета расчетов по заработной плате на предприятии выступает расчетная ведомость.

Таким образом, изучение современного состояния организации учета расчетных взаимоотношений с персоналом ООО «Валс» по заработной плате позволяет сделать следующее выводы. Первичный учет расчетных взаимоотношений с персоналом по заработной плате на предприятии осуществляется с использованием типовых бланков учетных документов. Начисление заработной платы, отпускных выплат, пособий по временной нетрудоспособности, а также различных удержаний из доходов сотрудников соответствует законодательно установленным методикам. Расчеты с персоналом по оплате труда в полном объеме отражаются на счетах бухгалтерского учета в соответствии с рабочим планом счетов. К числу недостатков учета следует отнести отсутствие в документообороте по учету расчетов с сотрудниками по заработной плате лицевых счетов, журнала регистрации платежных ведомостей, книги учета депонированной заработной платы.

3. Основные направления совершенствования организации учета труда и его оплаты в ООО «Валс»

3.1. Разработка рекомендаций, направленных на совершенствование организации учета труда и его оплаты на предприятии

Одним из основных направлений по совершенствованию бухгалтерского учета труда и расчетов по его оплате, в первую очередь стоит рассмотреть проблему усовершенствования всей системы первичного учета.

Проведенное исследование учета расчетов с персоналом по заработной плате в ООО «Валс» выявило случаи нарушения порядка составления и сроков предоставления первичной учетной документации, что является нарушением действующего бухгалтерского законодательства и может привести к искажению учетной информации, а также создает предпосылки для злоупотреблений, хищений и просто совершения арифметических ошибок.

Поэтому рекомендуется проведение с сотрудниками, ответственными за составление первичной учетной документации по учету труда и заработной платы, разъяснительной беседы о правилах оформления бухгалтерских документов. А для контролирования сроков предоставления первичных документов по учету труда и заработной платы необходимо разработать и утвердить график документооборота, пример которого применительно к условиям деятельности ООО «Валс» представлен в Приложении 8.

Для усиления ответственности бухгалтера и усиления контроля за организацией бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда необходимо разработать должностную инструкцию бухгалтера данного раздела учетной работы.

Один из важнейших пунктов должностной инструкции бухгалтера по учету заработной платы тот, что отражает квалификационные требования к специалисту соответствующего профиля. Должность бухгалтера по расчету зарплаты на предприятии требует достаточно высокого уровня профессионализма, который, прежде всего, должен подтверждаться полученным образованием либо достаточным опытом работы. Приказ Минтруда РФ № 1061н требует соответствия бухгалтера, в компетенции которого находится расчет зарплаты, 5-му уровню квалификации и трудовой функции A/02.5, в рамках которой специалист осуществляет денежное измерение объектов бухучета, а также текущую группировку фактов хозяйственной деятельности. Также у бухгалтера должен быть как минимум 3-летний опыт работы. Специалист по учету заработной платы должен знать законы РФ в сфере бухучета, ТК РФ, локальные нормативно-правовые акты, порядок бухучета по плану счетов, корреспонденции между счетами, правила охраны труда и т. д.

Исходя из практики работы бухгалтеров по расчету зарплаты, в их должностной инструкции необходимо отразить необходимость выполнения специалистом таких обязанностей, как: контроль над первичными документами, используемыми при расчете зарплаты; отражение сведений об операциях, связанных с зарплатой, на счетах бухучета; расчет отчислений в бюджет по налогам, социальным взносам; выдача справок 2-НДФЛ и иных документов, связанных с зарплатой, по запросу сотрудников; разработка форм документов для учета операций, связанных с зарплатой; формирование отчетности - бухгалтерской, налоговой, связанной с зарплатой; выполнение работы с соблюдением норм законодательства о защите персональных данных, а также положений локальных нормативно-правовых актов, устанавливающих необходимость соблюдения конфиденциальности информации.

В инструкции также рекомендуется отражать права бухгалтера по расчету зарплаты на: содействие в осуществлении трудовой функции со стороны руководителя компании-работодателя и других менеджеров; принятие личных решений в пределах имеющихся полномочий; внутрикорпоративный обмен информацией и переговоры с сотрудниками других подразделений фирмы в целях решения текущих рабочих вопросов; получение сведений к необходимым внутрикорпоративным ресурсам, включая те, что составляют коммерческую тайну, если это необходимо для решения текущих задач; вынесение на обсуждение в управляющие органы фирмы предложений по оптимизации своей работы и предприятия в целом.

Обязательно в должностной инструкции для бухгалтера по расчету зарплаты должна быть указана ответственность данного специалиста за некорректное исполнение своих обязанностей, утвержденных инструкцией; нанесение материального ущерба предприятию в тех пределах, которые установлены ТК РФ; правонарушения, совершенные в ходе работы, в пределах, зафиксированных в законодательстве РФ; нарушение правил работы с конфиденциальными данными, документами; нарушение правил трудового распорядка компании-работодателя, различных правил и норм безопасности.

Таким образом, должностная инструкция - удобный и во многом незаменимый инструмент взаимодействия работодателя с сотрудниками. В ней прописывается основная часть их полномочий, прав, обязанностей, фиксируются механизмы ответственности перед работодателем. Сотрудник, удостоверяя факт ознакомления с инструкцией своей подписью, официально соглашается со своими обязательствами, которые прописаны в соответствующих положениях документа. Одновременно он получает возможность пользоваться гарантированными работодателем правами.

Проект должностной инструкции бухгалтера по заработной плате применительно к условиям деятельности ООО «Валс» представлен в Приложении 9.

Также на предприятии особое значение следует уделять дальнейшему совершенствованию документооборота по бухгалтерскому учету расчетов по оплате труда, особенно сокращению количества первичных документов.

Действующим российским законодательством юридическим лицам предоставлено право самостоятельного выбора первичных документов по учета труда и заработной платы. Так в ООО «Валс» для расчета начисленной заработной платы используют расчетную ведомость, а для документального оформления ее выплаты – платежную ведомость. С целью сокращения количества первичных документов на предприятии целесообразно оформлять процедуры начисления и выплаты заработной платы в расчетно-платежной ведомости установленного образца, которая составляется в одном экземпляре по каждому структурному подразделению.

Для снижения риска злоупотреблений в ООО «Валс» также необходимо фиксировать невыданные суммы заработной платы по причине неявки получателя в Книге учета расчетов с депонентами, форма которой применительно к условиям деятельности ООО «Валс» представлена в Приложении 10.

Повышение достоверности учетной информации, ее оперативности, а также снижение трудоемкости учетных работ достигается посредством использования современных средств автоматизации бухгалтерского учета и программных продуктов по учету. Поэтому для осуществления учета труда и заработной платы в ООО «Валс» рекомендуется использовать программный продукт типовой конфигурации для технологической платформы «ИТАН: Автоматизированный учет» «Зарплата и Управление персоналом».

Использование типовой конфигурации «Зарплата и Управление персоналом» позволяет автоматизировать следующие направления учетных работ в части расчетов с персоналом по оплате труда:

• осуществлять учет персонала, проводить анализ его состава, структуры и движения;
• начислять заработную плату сотрудникам в соответствии с их трудовыми затратами;
• исчислять все необходимые налоги и сборы с заработной платы каждого сотрудника и фонда оплаты труда;
• отражать суммы начисленной заработной платы, а также налогов и сборов в составе затрат на производство продукции;
• формировать оперативную и итоговую бухгалтерскую отчетность, статистическую отчетность по труду и заработной плате.

Применение современных программных продуктов в текущей деятельности сотрудников бухгалтерии ООО «Валс» будет способствовать росту эффективности учетных работ и оперативности и аналитичности информации и состоянии расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии.

Далее проведем оценку экономической эффективности реализации рекомендованных мероприятий.

3.2. Оценка экономической эффективности разработанных
рекомендаций

Для расчета экономического эффекта сопоставим затраты на проведение каждого отдельного мероприятия и их комплекса с результатами их реализации.

Основной комплекс мероприятий по совершенствованию организации учета труда и его оплаты в ООО «Валс» носит организационный характер (проведение инструктажа о правилах оформления первичной документации с сотрудниками, разработка графика документооборота, должностной инструкции и т.д.) не требует дополнительных материальных затрат, так как входят в должностные обязанности главного бухгалтера, и направлены на усиление контроля за осуществлением расчетных взаимоотношений с персоналом со стороны главного бухгалтера.

Это в свою очередь позволит избежать штрафных санкций со стороны контролирующих органов, размер которых в результате проверки контрольными органами в 2017 году составил 30 тыс.руб.

Затраты на осуществление контрольных функций главным бухгалтером предприятия и предполагаемые результаты от их качественной реализации обобщены в таблице 8.

Таблица 8

Экономическая эффективность организационных мероприятий по совершенствованию учета труда и его оплаты в ООО «Валс»

Наименование показателя	Сумма, тыс. руб.
Затраты на осуществление мероприятия в размере месячного оклада главного бухгалтера	47,0
Результат – ликвидация штрафных санкций со стороны контролирующих органов	30,0
Экономия	17,0

Применение современного программного обеспечения в ООО «Валс» позволит сократить их трудоемкость и повысить производительность труда сотрудников бухгалтерии. В результате появится возможность сократить численность сотрудников бухгалтерии на 1 штатную единицу.

Годовой фонд заработной платы одного бухгалтера с окладом 31 тыс. руб. в ООО «Валс» составляет 484 тыс. руб.:

31 * 1,30 * 12 = 483,6 тыс. руб.

Затраты на обновление программного обеспечения составляют 112 тыс. руб., в том числе 81 тыс. руб. – стоимость программного обеспечения, 31 тыс. руб. – затраты на установку и обучение персонала.

Экономия от обновления программного обеспечения в ООО «Валс» составит 372 тыс. руб.:

484 – 112 = 372 тыс. руб.

В обобщенном виде затраты на обновление программного обеспечения и ожидаемые результаты от внедрения мероприятия представлены в таблице 9.

Таблица 9

Экономическая эффективность обновления программного обеспечения по учету труда и его оплаты в ООО «Валс»

Наименование показателя	Сумма, тыс. руб.
1	2
Затраты на осуществление мероприятия в размере стоимости программного обеспечения, установки и обучения сотрудников	112,0

Продолжение таблицы 9

1	2
Результат – сокращение численности сотрудников бухгалтерии на 1 штатную единицу	484,0
Экономия	372,0

В обобщенном виде затраты на проведение мероприятий и результат от их реализации представлен в таблице 10.

Таблица 10

Затраты на проведение мероприятий по совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Валс» и ожидаемые результаты от их реализации

Мероприятие	Затраты, тыс. руб.	Ожидаемые результаты, тыс. руб.
Разработать график документооборота, провести беседу о правилах оформления документации, разработать должностную инструкцию бухгалтера по учету расчетов с персоналом по оплате труда	47,0	17,0
Обновить программное обеспечение	112,0	372,0
ИТОГО	159,0	389,0

Единовременные затрат на проведение рекомендованных мероприятий составят 159 тыс. руб., а ожидаемый результат от их реализации – 389 тыс. руб.

Экономическую эффективность комплекса рекомендованных мероприятий рассчитаем по формуле:

ЭЭ = Э / З * 100 (4)

Где ЭЭ – экономическая эффективность проектных мероприятий, %;

Э – экономия денежных средств, полученная в результате реализации проектных мероприятий, тыс. руб.;

З – затраты на осуществление проектных мероприятий, тыс. руб.

Отсюда, экономическая эффективность комплекса рекомендованных мероприятий, направленных на совершенствование учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Валс» составляет 245%:

ЭЭ = 389 / 159 * 100 = 244,6%

Период окупаемости затрат на осуществление проектных мероприятий рассчитаем по формуле:

Ток = З / Э (5)

Где Ток – срок окупаемости, лет,

З – затраты на осуществление проектных мероприятий, тыс. руб.;

Э – экономия денежных средств, полученная в результате реализации проектных мероприятий, тыс. руб.

Отсюда, затраты на осуществление рекомендованного комплекса мероприятий окупятся в течении полугода:

Ток = 159 / 389 = 0,41 года или 5 месяцев

Таким образом, реализация рекомендованных мероприятий позволит более точно и эффективно организовать учет труда и его оплаты на предприятии. Осуществление рекомендованных мероприятий позволит обеспечить пользователей полной, своевременной и достоверной информацией о состоянии учета труда и расчетов с персоналом по заработной плате в ООО «Валс». Проведенные расчеты подтверждают эффективность рекомендованных мероприятий и целесообразность их осуществления.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Одним из основных производственных ресурсов на сегодняшний день считается труд, источником которого является человек. Человеческий капитал - двигатель общественного прогресса, поэтому с момента перехода нашей страны к рыночной экономике роль трудовых ресурсов существенно возросла.

Эффективное и рациональное использование трудовых ресурсов позволяет организациям увеличивать объемы производства и продажи продукции, повышать рентабельность деятельности, иметь надлежащий уровень конкурентоспособности и в конечном итоге увеличивать прибыль

Действенность трудовых ресурсов на прямую зависит от квалификации работника, его профессиональной подготовки, наличия необходимых навыков и умений, а так же возможности быстрой адаптации к меняющимся условиям деятельности.

За труд каждому работнику положено вознаграждение в виде заработной платы, выплат социального характера, стимулирующих и компенсационных доплат.

Заработная плата - это компенсация, выплату которой осуществляет работодатель за труд наемного работника. Она является так называемой ценой труда, осуществляет стимулирующую функцию и зависит от количества, качества и сложности произведенной работы. Роль заработной платы в экономической деятельности организации огромна, так как именно от размера оплаты труда зависит инициативность и активность сотрудников.

Как в России, так и за рубежом, одним из главных направлений деятельности бухгалтерской службы предприятия считается учет расчетов по оплате труда. Экономическим субъектам необходимо учитывать и осуществлять контроль за расчетами по оплате труда, что влечет за собой целый ряд процедур: обработка информации, осуществление учетных процедур, осуществление контрольных процедур, осуществление составления и предоставления отчетности.

Данный участок работы многими авторами по праву признается самым трудоемким и ответственным в работе бухгалтера. Это связано с многообразием используемых на предприятии систем оплаты труда и различных форм, с большим количеством применяемых форм первичных документов, с особенностями методики некоторых расчётов, с ограниченными сроками оплаты заработной платы работникам, дефицитом средств механизации обработки этих сведений. Поэтому учет заработной платы занимает одно из самых важных и необходимых мест совокупной системе учета на предприятии.

ООО «Валс», на базе которого проводилось данное исследование, является самостоятельным, динамично развивающимся хозяйствующим субъектом с правами юридического лица, осуществляющим свою деятельность в соответствии с требованиями и ограничениями действующего российского законодательства в хлебопекарной отрасли. На предприятии производится множество востребованных сортов хлеба, от простых традиционных видов до премиальной сдобной выпечки.

Конкурентные преимущества предприятия на региональном рынке сбыта обусловлены наличием современного производственного оборудования и технологии на собственных площадях, а также отлаженной, многоступенчатой системой контроля качества потребляемого сырья и произведенной продукции.

Производственный потенциал предприятия достаточен для дальнейшего развития и наращивания производства высококачественных и конкурентоспособных хлебобулочных и кондитерских изделий.

В условиях дефицита финансовых ресурсов и усиления конкуренции на современных рынках важное значение для достижения положительных результатов деятельности коммерческого предприятия является эффективная мотивация персонала предприятия к производительному труду, инструментом которой является заработная плата.

Проведенное исследование современного состояния учета труда и расчетов по заработной плате в ООО «Валс» позволило сделать вывод о рациональной организации данного раздела учета, обеспечивающей всех заинтересованных пользователей оперативной и достоверной информацией о начисленных и выплаченных суммах заработной платы, размере исчисленных и уплаченных налогов в части оплаты труда, величине трудовых затрат.

Использование повременно-премиальной формы оплаты труда в ООО «Валс» обусловливает применение для учета затрат трудового времени, начисления и выплаты заработной платы типовых форм первичной учетной документации, а именно табеля учета рабочего времени, расчетных и платежных ведомостей.

Обобщение учетной информации о начисленной и выплаченной заработной плате в ООО «Валс» осуществляется в соответствии с рабочим планом счетов на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитическая информация систематизируется по каждому работнику в разрезе отдельных начислений и удержаний. В качестве регистра аналитического учета заработной платы в ООО «Валс» используется расчетная ведомость.

Однако, в первичном учете ООО «Валс» в части учета оплаты труда встречаются отдельные нарушения, в числе которых:

• отсутствие действенного контроля за сроками составления и предоставления в бухгалтерию первичных документов по учету труда;
• отсутствие обязательных реквизитов в учетной документации, в том числе визы ответственных за составление документа лиц;
• несанкционированное внесение исправлений в документы по учету труда и заработной платы;
• отсутствие журнала регистрации платежных ведомостей, лицевого счета, книги учета депонированной заработной платы.

С целью совершенствования организации учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Валс» было рекомендовано:

• с целью повышения ответственности сотрудников бухгалтерии за ведение участка учета по расчетам с персоналом по оплате труда разработать и утвердить должностную инструкцию бухгалтера по заработной плате;
• для обеспечения контроля за сроками оформления и предоставления первичной документации по учету труда и его оплаты разработать и утвердить график документооборота;
• для сокращения количества документов по оформлению начисления и выдачи заработной платы сотрудникам предприятия ввести в документооборот расчетно-платежную ведомость;
• для предотвращения возможных злоупотреблений и случаев незаконного присвоения не выданных сумм заработной платы осуществлять их учет с использованием книги учета депонированной заработной платы;
• для снижения трудоемкости работ по учету труда и его оплаты, повышения оперативности и достоверности информации в части расчетов по оплате труда использовать программу «Зарплата и Управление персоналом» для технологической платформы «ИТАН: Автоматизированный учет».

Таким образом, осуществление рекомендованных мероприятий позволит обеспечить пользователей полной, своевременной и достоверной информацией о состоянии расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Валс».

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 30.10.2017 г.) // Справочно-правовая система «Гарант». [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/.
2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (ТК РФ) (в ред. от 29.07.2017 г.) // Справочно-правовая система «Гарант». [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/.
3. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 18.07.2017 г.) // Справочно-правовая система «Гарант». [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/.
4. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (в ред. от 06.04.2015 г.) // Справочно-правовая система «Гарант». [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/.
5. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. от 08.11.2010 г.) // Справочно-правовая система «Гарант». [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/.
6. Аверина А.Ю. Бухгалтерский учет на промышленном предприятии. - М.: Финансы и статистика, 2014. - 287 с.
7. Аленина М.Ю. Формы и системы оплаты труда // Оплата труда. - 2017. - №1. - С. 7-13.
8. Бондаренко В.М. Основные положения законодательства в области трудовых правоотношений // Экономика и право. - 2017. - №4. - С.5-11.
9. Бурмистрова В.С. Бухгалтерский учет на коммерческом предприятии. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 296 с.
10. Володин А.Т. Вопросы организации оплаты труда на современном коммерческом предприятии // Оплата труда. - 2017. - №5. - С. 7-11.
11. Данилина О.М. Сдельная форма оплаты труда // Оплата труда на коммерческом предприятии. - 2017. - №3. - С.9-13.
12. Дроздова П.Д. Оплата труда // Московский бухгалтер.- 2017. - № 7. - С. 9-14.
13. Ежова Т.М. Документальное оформление трудовых отношений на коммерческом предприятии // Актуальные вопросы управления персоналом. - 2017. - №4. - С.5-8.
14. Евменова Т.А. Синтетический и аналитический учет труда и его оплаты и связанных с ним расчетов // Актуальные вопросы экономических наук. - 2016. - № 43. - С. 21-27.
15. Жуков В.Д. Учет оплаты труда на промышленном предприятии // Учет и отчетность. - 2017. - №6. - С. 7-12.
16. Заваров С.О. Повременная форма оплаты труда: разновидности, достоинства и недостатки // Оплата труда. - 2016. - №11. - С. 9-11.
17. Ивакин М.Ю. Бухгалтерский учет. - СПб.: Гардарики, 2016. - 379 с.
18. Колосницина М.Г. Экономика труда. - М.: ИЧП «Магистр». 2015. - 274 с.
19. Ковальский А.Л. Оплата труда. - М.: ЮНИТИ, 2014. - 81 с.
20. Кулагин Н.Н. Организация оплаты труда в соответствии с требованиями ТК РФ. - М.: БЕК, 2014. - 87 с.
21. Казаченко Г.П. Организация оплаты труда. - М.: Финстат, 2015. - 89 с.
22. Ларина В.Б. Требования законодательства к организации труда и его оплаты. - М.: Экономика и право, 2017. - 121 с.
23. Максимов С.И. Отдельные вопросы организации оплаты труда на коммерческом предприятии // Московский бухгалтер. - 2016. - №17.- С. 11-15.
24. Озеров М.Б. Оплата труда. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. - 94 с.
25. Плаксин А.П. Расчеты с персоналом по оплате труда: вопросы организации и учета // Бухгалтерский учет. - 2016. - №12. - С. 9-14.
26. Рогуленко Т.М. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2014. - 464 c.
27. Самойлов С.Н. Бухгалтерский учет и отчетность. - СПб.: Икар, 2014. - 345 с.
28. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: КноРус, 2013. - 456 c.
29. Симагин Ю.А. Бухгалтерский учет (для бакалавров). - М.: КноРус, 2013. - 456 c.
30. Сулейманова Е.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2014. - 192 c.
31. Трофимова Т.И. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: КноРус, 2013. - 672 c.
32. Уварова С.П. Бухгалтерский учет на коммерческом предприятии. - М.: Знак, 2016. - 311 с.
33. Экономика труда / Под ред. Г.Р.Погосяна.- М.: Экономика, 2013. - 311 с.
34. Юдина М.Б. Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. - 311 с.
35. Яковлев И.Д. Бухгалтерский учет в промышленности. – М.: ИД «Лань», 2017. – 376 с.

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

Приложение 4

Приложение 5

Приложение 6

Приложение 7

Приложение 8

График документооборота по учету труда и его оплаты в ООО «Валс»

Наименование документа	Ответственный за оформление	Срок сдачи в бухгалтерию	Ответственный за обработку	Срок обработки	Ответственный за контроль	Периодичность контроля
Приказ (распоряжение) о приеме на работу, форма N Т-1	Инспектор по кадрам	День приема на работу	Бухгалтер расчетного стола	3 рабочих дня	Главный бухгалтер	Один раз в полугодие
Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу, форма N Т-5	Инспектор по кадрам	День перевода	Бухгалтер расчетного стола	3 рабочих дня	Главный бухгалтер	Один раз в полугодие
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска, форма N Т-6	Инспектор по кадрам	За 10 рабочих дней до начала отпуска в соответствии с графиком отпусков или приказом руководителя	Бухгалтер расчетного стола	3 рабочих дня	Главный бухгалтер	Один раз в полугодие
Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора, форма N Т-8	Инспектор по кадрам	День подачи заявления об уходе	Бухгалтер расчетного стола	3 рабочих дня	Главный бухгалтер	Один раз в полугодие
Табель учета использования рабочего времени, форма N Т-13	Табельщик	Последний рабочий день каждого месяца	Бухгалтер расчетного стола	3 рабочих дня	Главный бухгалтер	Ежеквартально
Расчетно-платежная ведомость, форма N Т-49	Бухгалтер расчетного стола	5 рабочих дней	Бухгалтер расчетного стола	3 рабочих дня	Главный бухгалтер	Ежеквартально
Книга учета выданных раздатчикам денег на выдачу заработной платы	Кассир	День выдачи денег	Кассир	3 рабочих дня	Бухгалтер расчетного стола	Ежеквартально
Книга учета депонированной заработной платы	Бухгалтер расчетного стола	День окончания выплаты заработной платы	Бухгалтер расчетного стола	3 рабочих дня	Главный бухгалтер	Один раз в полугодие

Приложение 9

Проект

должностной инструкции для бухгалтера по учету заработной платы ООО «Валс»

Приложение 10

Книга учета расчетов с депонентами на 2018 г

№	Ф.И.О.	Зачислено на депонент					Выплачено
		Дата депонирования	№ платежной ведомости	Вид оплаты	Сумма, руб, коп		Дата		№ расходного кассового ордера	Сумма, руб, коп
1	2	3	4	5	6		7		8	9
Январь
1	Петров Н.Ю.	17.01.18	9	Зарплата за декабрь	12175-00		21.01.18		189	12175-00
2	Макаров И.Д.	17.01.18	9	Зарплата за декабрь	14115-00
	Итого депонировано за январь	х	х	х	6290-00
Февраль