Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Учет собственного капитала организации

Содержание:

Введение

В начале своей курсовой работы обоснуем выбор нами данной темы. Актуальность данной темы - введение грамотного учета собственного капитала в организациях и на предприятиях. Ввиду постоянно изменяющейся законодательной базы в этой области, а также целого ряда особенностей учета собственного капитала существуют различные трудности и проблемы в бухгалтерском учете собственного капитала.

Целью данной работы является комплексное исследование организации бухгалтерского учета собственного капитала, на предприятиях и разработка предложений по его совершенствованию в условиях рынка.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. изучить теоретические и методические основы организации бухгалтерского учета собственного капитала;

2. дать краткую характеристику объекта исследования;

3. разработать предложения по улучшению организации и ведению бухгалтерского учета собственного капитала.

Предметом исследования служит система бухгалтерского учета собственного капитала. Экономическим субъектом исследования выступает ООО "Автобан-Инвест", расположенный по адресу: Российская Федерация, 350000, г. Краснодар, ул. Одесская, 48/1.

Основными видами деятельности ООО "Автобан-Инвест" являются финансовый лизинг, предоставление потребительских и коммерческих кредитов, предоставление займов промышленности и др.

При проведении исследования использовались отчетные материалы ООО «Автобан-Инвест": устав и годовой отчет (за 2012-2013 г.). В работе применялись общие методы исследования системный подход, сопоставительный, экономический анализ, статистические группировки, а также выборочные статистические обследования.

1. Теоретические основы формирования и учета собственного капитала

1.1 Понятие собственного капитала и порядок его формирования.

Капитал – это совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности организации.

Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и его обязательствами. Собственный капитал отражен в третьем разделе баланса. Он представляет собой совокупность средств, принадлежащих собственнику предприятия на правах собственности, участвующие в процессе производства и приносящие прибыль.

Источниками формирования имущества организации являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал).

Величина собственных источников средств (собственного капитала) характеризует, в какой степени деятельность организации финансируется независимо от ее кредиторов (заимодавцев).

Первоначальным элементом собственного капитала является уставный капитал, который представляет собой сумму вкладов, инвестируемых собственниками для осуществления уставной деятельности создаваемой организации.

Собственный капитал, образуемый в процессе функционирования организации, включает следующие элементы:

• нераспределенную прибыль;

• резервный капитал;

• добавочный капитал.

Перечисленные элементы капитала формируются за счет конечного результата финансово-хозяйственной деятельности организации в течение всего периода функционирования организации.

Кроме того, для некоммерческих организаций элементом собственного капитала является целевое финансирование, представляющее собой полученные организацией средства, использовать которые можно только в соответствии с той целью, которую преследует тот, кто выделил эти средства.

Величина уставного капитала характеризует объем средств, с которого организация начинает свою деятельность.

Учет уставного капитала осуществляют на счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

В бухгалтерском учете величина уставного капитала в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражается только после государственной регистрации организации.

Оплата акций (долей) может производиться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами. Форма оплаты определяется договором о создании общества. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций (долей), производится по соглашению между учредителями. При этом в случае создания акционерных обществ денежная оценка имущества должна подтверждаться независимым оценщикам. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату долей общества с ограниченной ответственностью, подтверждается независимым оценщиком в том случае, если номинальная стоимость доли составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества. Номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемой не денежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.

Внесение учредителями вкладов в зависимости от их видов отражается в учете следующими записями:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

- на стоимость внесенных зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам, а также стоимость нематериальных активов.

Поступившие и принятые в эксплуатацию основные средства и нематериальные активы списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счета 01 «Основные средства» и 04«Нематериальные активы»;

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

- на стоимость ценных бумаг;

Дебет 10 «Материалы»,

41 «Товары»,

43 «Готовая продукция»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

- на стоимость внесенных материально-производственных запасов;

Дебет 50 «Касса»,

51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

- на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками.

После полной оплаты уставного капитала субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» не будет иметь сальдо.

В аналогичном порядке отражаются курсовые разницы, возникающие при взносе имущественных вкладов иностранными инвесторами при создании организаций с участием иностранных инвестиций.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

В процессе деятельности созданной организации уставный капитал может изменяться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. Изменение уставного капитала может осуществляться вследствие решения учредителей или акционеров, а также в предусмотренных законодательством случаях. Любое изменение уставного капитала принимается на общем собрании учредителей или акционеров и отражается в бухгалтерском учете только после государственной регистрации изменений в уставном капитале.

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета собственного капитала

В регулировании бухгалтерского учета и отчетности в России важное место отводится государственной думе разрабатывающей и принимающей нормативные акты по бухгалтерскому учету.

Работа по совершенствованию бухгалтерского учета привела к созданию четырех уровневой системы нормативного регулирования:

Законодательный
Нормативный
Методический
Инициативный

Законодательный. Он представлен законами и другими нормативными актами законодательной и исполнительной власти касающимися области бухгалтерского учета. Основным документом данного уровня является федеральный закон о бухгалтерском учете (принято от 6.12.2011 №402 Ф3 с изменениями и дополнениями). Так же сюда относят гражданский кодекс, налоговый кодекс РФ, федеральный закон об АО и т.д.

Нормативный. Он представлен российскими бухгалтерскими стандартами. Их называют «положениями по бухгалтерскому учету», которые регулируют отдельные участки учета или сложные виды деятельности (ПБУ – положения по бухгалтерскому учету). Всего 21 стандарт. Основной документ-положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ.

Методический. Он представлен методическими указаниями, инструкциями, письмами общего и отраслевого значения, которые носят рекомендательный характер. Основной документ данного уровня: « План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению».

Инициативный. Уровень самой организации. К нему относят организационно распорядительные документы, формирующие учетную политику организации.

Учетная политика – это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета:

первичного наблюдения.
стоимостного измерения.
текущей группировки.
итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Нормативной базой учета собственного капитала являются:

ГКРФ
ФЗ №208-ФЗ от 26.12.1995г. (изм. и доп) «об акционерных обществах»

ФЗ №14-ФЗ от 08.02.1998г. (в ред.) «Об обществах с ограниченной ответственностью».

2. Организация бухгалтерского учета в ООО "Автобан-Инвест".

2.1 Краткая характеристика объекта исследования.

Общество осуществляет свою деятельность на основании постоянно действующего Устава, законодательства Российской Федерации города Краснодара.

Полное фирменное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью "Автобан-Инвест. Сокращенное наименование: ООО "Автобан-Инвест".

Общество с ограниченной ответственностью было зарегистрировано 2 марта 2004 года, как ООО "Автобан-Инвест".

Учредителями общества являются ООО "Авантаж", входящее в ту же группу компаний и лизинговая компания ЗАО "Инко-АМД".

Общество с ограниченной ответственностью ООО "Автобан-Инвест", именуемое в дальнейшем "Общество", создано в соответствии с Федеральным законом "Об акционерных обществах", Гражданским кодексом РФ и иным действующим законодательством.

Место нахождения Общества: Российская Федерация, 350000, г. Краснодар, ул. Одесская, 48/1. Почтовый адрес Общества: Российская Федерация, 350000, г. Краснодар, ул. Одесская, 48/1. Целями деятельности ООО "Автобан-Инвест" являются расширение рынка услуг, а также извлечение прибыли.

Предметом деятельности Общества является:

финансовый лизинг;
предоставление потребительских и коммерческих кредитов;
предоставление займов промышленности;
предоставление денежных ссуд под залог недвижимого имущества;
финансовое посредничество, связанное с размещением финансовых средств;
капиталовложения в акции, облигации, векселя, ценные бумаги доверительных паевых фондов и т.п.;
операции с ценными бумагами, осуществляемые за собственный счет;
операции с ценными бумагами по поручению других лиц.

Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ.

Общество с ограниченной ответственностью "Автобан-Инвест", создано в соответствии с Федеральным законом " Об обществах с ограниченной ответственностью ", Гражданским кодексом РФ и иным действующим законодательством.

Правовой статус Общества:

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени заключать договора, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности , не запрещенных федеральными законами.
Общество в праве в установленном порядке открывать банковские расчетные и иные счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Общество может создавать филиалы и открывать представительства по решению Учредителя.
Общество может иметь дочерние и зависимые хозяйственные общества с правами юридического лица, созданные на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом и другими федеральными законами, а за пределами территории Российской Федерации.

2.2 Учет уставного капитала

Уставный капитал - это стартовый капитал, который необходим предприятию для производственной деятельности с целью получения в дальнейшем дохода, т.е. это сумма средств учредителей для обеспечения уставной деятельности.

Участниками (учредителями) ООО "Автобан-Инвест" являются ООО "Авантаж", входящее в ту же группу компаний и лизинговая компания ЗАО "Инко-АМД". ООО "Автобан-Инвест" специально создано для привлечения инвестиционных ресурсов на открытом рынке для финансирования лизинговых проектов компаний ЗАО "Инко-АМД" и ОАО "МИК".

Для обеспечения деятельности общества образуется уставной капитал в размере 650 000 (шестьсот пятьдесят тысяч) рублей. Номинальная стоимость долей участников общества в уставном капитале общества составляет: ООО «Авантаж» 390000 (триста девяносто тысяч) руб., ЗАО "Инко-АМД" в размере 260000(двести шестьдесят тысяч) руб.

В соответствии с действующим законодательством уставный капитал ООО "Автобан-Инвест" должен быть на момент регистрации общества оплачен его участником не менее чем наполовину. Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала общества подлежит оплате его участником в течение 1-го года деятельности общества. При нарушении этой обязанности общество должно либо объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать это уменьшение в установленном порядке, либо прекратить свою деятельность путём ликвидации. Уменьшение уставного капитала ООО "Автобан-Инвест" допускается после уведомления всех его кредиторов. Последние вправе в этом случае потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков.

Уменьшение уставного капитала. Уменьшение уставного капитала может быть обусловлено двумя причинами: волеизъявлением собственников и требованием законодательства.

Уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех учредителей уставном капитале и (или) погашения долей принадлежащих обществу.

Общество не вправе уменьшить уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного в соответствии с законодательством на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе, а в случаях, если в соответствии действующим законодательством общество обязано уменьшить уставный капитал, на дату регистрации общества.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества, общество подлежит ликвидации.

В течение 30 дней с даты принятия решения об уменьшении уставного капитала общество обязано письменно уведомить об уменьшении уставного капитала и о его новом размере всех известных ему кредиторов общества, а так же опубликовать в органе печати, в котором публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении. При этом кредиторы вправе в течение 30 дней с даты направления им уведомления или в течение 30 дней с даты опубликования сообщения о принятом решении письменно потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков.

При уменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций (долей) сумма, на которую уменьшается уставный капитал, как правило, направляется на погашение убытка или на увеличение нераспределенной прибыли. После государственной регистрации изменений учредительных документов бухгалтерском учете производится запись:

Дебет 80 «Уставный капитал»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

По решению общего собрания сумма, на которую уменьшается уставный капитал, может быть выплачена собственникам. В этом случае уменьшение уставного капитала отражается следующими записями:

Дебет 80 «Уставный капитал»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

- отражена задолженность перед собственниками в сумме, на которую уменьшается уставный капитал;

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 50 «Касса»

51 «Расчетные счета» и др.

- отражена выплата собственникам причитающейся доли.

ООО может приобретать доли в своем уставном капитале только в случаях, предусмотренных Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Бухгалтерский учет наличия и движения собственных акций (долей), выкупленных обществом у акционеров (участников) для их последующей перепродажи или аннулирования, ведется на счете 81 «Собственные акции (доли)».

При выкупе акций (долей) на сумму фактических затрат производится запись:

Дебет 81 «Собственные акции (доли)»

Кредит 50 «Касса»

51 «Расчетные счета»

При аннулировании акций (долей) в бухгалтерском учете отражается уменьшение уставного капитала на номинальную стоимость аннулированных акций (долей):

Дебет 80 «Уставный капитал»

Кредит 81 «Собственные акции (доли)»

Уменьшение уставного капитала отражается в учете только после государственной регистрации изменений, внесенных в учредительные документы.

Если акции (доли) были приобретены по ценам выше (ниже) их номинальной стоимости, то возникающая разница включается в операционные расходы или доходы. В учете при этом составляются записи:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 81 «Собственные акции (доли)»

- на сумму превышения фактических затрат на приобретение над номинальной стоимостью выкупленных и аннулированных акций (долей);

Дебет 81 «Собственные акции (доли)»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

- на сумму превышения номинальной стоимости над суммой фактических затрат на приобретение выкупленных и аннулированных акций (долей).

В бухгалтерском учете выкуп акций и уменьшение уставного капитала отражается следующими записями:

Дебет 81 «Собственные акции (доли)»

Кредит 50 «Касса»

Дебет 80 «Уставный капитал»

Кредит 81 «Собственные акции (доли)»

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 81 «Собственные акции (доли)»

В бухгалтерском учете сам факт возникновения нераспределенной прибыли или непокрытого убытка отражается только в конце отчетного года при реформации баланса. Реформация предусматривает закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». При этом сумма чистой прибыли, накопленной за отчетный год, списывается заключительными оборотами декабря записью:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

На сумму сложившегося за отчетный год убытка составляется обратная запись:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

В случае получения в отчетном году убытка на его покрытие могут быть направлены:

а) средства резервного капитала:

Дебет 82 «Резервный капитал»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

б) средства уставного капитала.

Направление уставного капитала на погашение убытка производится только в том случае, когда величина уставного капитала превышает величину чистых активов. При этом законодательством Российской Федерации предусмотрено доведение величины уставного капитала до величины чистых активов:

Дебет 80 «Уставный капитал»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Нераспределенная прибыль отчетного года направляется на выплату дивидендов и формирование резервного капитала. Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью.

Отчисления из прибыли в резервный капитал оформляются бухгалтерской записью:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 82 «Резервный капитал»

В ООО решение о распределении прибыли между участниками общества может приниматься общим собранием участников ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Прибыль распределяется между участниками пропорционально их долям в уставном капитале.

Решение о распределении прибыли между участниками в обществах с ограниченной ответственностью и о выплате дивидендов в акционерных обществах не может приниматься:

• до полной оплаты всего уставного капитала;

• если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;

• если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

• в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Направление части прибыли на выплату доходов учредителям, а также начисление дивидендов акционерам в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

• если доходы (дивиденды) подлежат выплате участникам, не являющимся работниками организации:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 75-2 «Расчеты по выплате доходов»;

• если доходы (дивиденды) подлежат выплате участникам, работающим в организации:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.

Резервный капитал в зависимости от организационно-правовой формы организации может создаваться в обязательном порядке или по решению ее собственников.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала используется пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Отчисления чистой прибыли в резерв в бухгалтерском учете отражаются записью:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 82 «Резервный капитал»

Средства резервного капитала предназначены для покрытия убытков, а также для погашения облигаций акционерного общества. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Использование резервного капитала для покрытия убытков отражается записью:

Дебет 82 «Резервный капитал»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Добавочный капитал показывает прирост или уменьшение средств, вложенных собственниками, в процессе функционирования организации. В отличие от уставного капитала он не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками, и отражает общую собственность всех частников.

Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:

• прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки;

• эмиссионный доход;

• курсовые разницы, образовавшиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Для обобщения информации о добавочном капитале используется пассивный счет 83 «Добавочный капитал». По кредиту счета отражается увеличение добавочного капитала в результате следующих операций:

а) сумма дооценки основных средств при их переоценке, определяемая как разница между восстановительной и первоначальной стоимостью:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 83 «Добавочный капитал»

б) эмиссионный доход. Эмиссионный доход образуется за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, при формировании уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества и при последующем увеличении уставного капитала). Эмиссионный доход определяется как разница между продажной стоимостью акций и их номинальной стоимостью:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 83 «Добавочный капитал»

в) положительные курсовые разницы, образующиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал в иностранной валюте. Курсовые разницы также возникают и при взносе в уставный капитал имущества иностранными инвесторами (участниками организации):

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 83 «Добавочный капитал»

По дебету счета отражается использование добавочного капитала на следующие цели:

• увеличение уставного капитала:

Дебет 83 «Добавочный капитал»

Кредит 80 «Уставный капитал»

• распределение между учредителями организации:

Дебет 83 «Добавочный капитал»

Кредит 75-1 «Расчеты по выплате дохода»

Кроме того, в дебет счета 83 «Добавочный капитал» относятся суммы уценки основных средств, которые по результатам предыдущих переоценок подвергались дооценке. На добавочный капитал относится сумма уценки в размере, не превышающем сумму дооценки, ранее отнесенную в кредит счета:

Дебет 83 «Добавочный капитал»

Кредит 01 «Основные средства»

По дебету счета 83 «Добавочный капитал» также отражаются отрицательные курсовые разницы по взносам в уставный капитал в иностранной валюте:

Дебет 83 «Добавочный капитал»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств. К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

83-2 «Эмиссионный доход»;

83-3 «Курсовые разницы» и др.

Целевые поступления в системе бухгалтерского учета — взносы, платежи разных юридических и физических лиц в возмещение расходов, производимых организацией в интересах этих лиц. К целевым поступлениям относятся: плата за обучение, взносы родителей на содержание их детей в детских учреждениях, взносы сторонних организаций в порядке долевого участия в жилищном строительстве, поступления от дочерних (зависимых) обществ и прочее.

Целевое финансирование в системе бухгалтерского учета — средства из бюджета, внебюджетных фондов и других источников, предоставленные организации для финансирования определенных целевых программ (работ) на безвозвратной основе или на условиях частичного возврата.

Для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. предназначен счет 86 «Целевое финансирование».

Использование целевых поступлений отражается записью:

Дебет 86 «Целевое финансирование»

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»

Учет средств бюджетного финансирования осуществляется коммерческими организациями в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 г. №92н.

На некоммерческие организации ПБУ 13/2000 не распространяется.

Увеличение уставного капитала. Увеличение Уставного капитала может осуществляться за счет имущества Общества, в результате переоценки имущества Общества и (или) за счет дополнительных вкладов Учредителя, и (или) за счет вкладов третьих лиц принимаемых в Общество.

Увеличение Уставного капитала за счет имущества Общества осуществляется по решению Общего собрания принятому большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов Учредителей.

Сумма, на которую увеличивается Уставный капитал за счет имущества Общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов Общества и суммой Уставного капитала и резервного фонда. При этом пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех Учредителей без изменений размеров их долей.

Общее собрание может принять решение об увеличении Уставного капитала на основании заявления Учредителя (заявлений Учредителей) о внесении дополнительного вклада и (или) заявления третьего лица (заявлений третьих лиц) о принятии его в Общество и внесении вклада. Такое решение принимается всеми Учредителями единогласно.

Чистые активы — это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету.

Величина обязательств, принимаемых к расчету, включает сумму долгосрочных и краткосрочных обязательств по данным бухгалтерского баланса, за исключением доходов будущих периодов.

В бухгалтерском учете увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли организации отражается записью:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 80 «Уставный капитал».

При принятии решения об изменении уставного капитала за счет внесения дополнительных вкладов участниками общества должна быть определена общая стоимость дополнительных вкладов, а также установлено единое для всех участников общества соотношение между стоимостью дополнительного вклада и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли.

Внесение дополнительных вкладов в бухгалтерском учете отражается в том же порядке, что и при формировании уставного капитала:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

10 «Материалы»

41 «Товары»

50 «Касса»

51 «Расчетные счета»

52 «Валютные счета»

58 «Финансовые вложения»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

После внесения вкладов общее собрание участников общества принимает решение об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участников и о внесении в учредительные документы общества изменений, связанных с увеличением размера уставного капитала, увеличением номинальной стоимости долей участников, изменением размеров долей участников общества (если такое изменение произошло).

После государственной регистрации изменений, внесенных в учредительные документы, отражается увеличение уставного капитала:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 80 «Уставный капитал»

2.3 Учет добавочного и резервного капитала

Формирование добавочного капитала учредительными документами не предусмотрено, так как предприятие не имеет собственных внеоборотных средств, оно является арендатором, и не имеет собственных акций.

В обществе создается резервный фонд в размере 15% уставного капитала. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения указанного размера. Резервный фонд предназначен для покрытия его убытков, а также для иных целей в случае отсутствия иных средств. В обществе могут создаваться иные фонды, в порядке и размерах, определяемых Общим собранием Учредителей.

Отчисления чистой прибыли в резерв в бухгалтерском учете отражаются записью:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 82 «Резервный капитал»

В случае внесения в оплату акций (доли в уставном капитале) денежных средств в иностранной валюте при изменении курса иностранной валюты на дату государственной регистрации общества и на дату внесения валютных средств возникает курсовая разница. Курсовая разница относится на добавочный капитал:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 83 «Добавочный капитал»

- положительная курсовая разница увеличивает добавочный капитал;

Дебет 83 «Добавочный капитал»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

- отрицательная курсовая разница уменьшает добавочный капитал.

2.4 Учет нераспределенной прибыли

Финансовым результатом предприятия, осуществляющего предпринимательскую деятельность, является прибыль или убыток. Прибыль выступает источником, используемым после обязательных платежей в бюджет на цели, определяемые уставными документами или соответствующими решениями руководства организации и учредителей (акционеров). При получении убытка возникает необходимость изыскания источников его покрытия.

Прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия после уплаты в бюджет налога на прибыль, в бухгалтерском учете принято называть «нераспределенной прибылью». Нераспределенная прибыль представляет собой сумму чистой прибыли, которая не была распределена в виде дивидендов между акционерами организации.

Нераспределенная прибыль отчетного года используется на выплату дивидендов учредителям и на отчисления в резервный фонд (при его наличии). В соответствии со своей учетной политикой организация может принять решение об использовании прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, на финансирование своих плановых мероприятий.

Чистая прибыль итогового отчетного периода за 2013 г. составила 3180 тыс. руб. (приложение 3), за 2014г. она составила 5387тыс. руб. Собственно, нераспределенная прибыль является единственным крупным источником финансирования деятельности предприятия. Ее предприятие всегда может направить на свои нужды или создание специальных фондов. Отличительной особенностью на вновь создаваемых предприятиях является сложность в прогнозировании прибыли из-за еще не возникшего спроса на производимые товары и услуги. На уже работающих предприятиях возможны построения прогнозов о величине прибыли в будущем, но только в составе общего прогноза деятельности предприятия и анализа конъюнктуры рынка. Все дело в том, что на размер прибыли будут оказывать многочисленные факторы как внутри предприятия, так и факторы внешней среды и абстрагированный анализ прибыли на предстоящий период может привести к тому, что средств может попросту не хватить даже на поддержание текущей деятельности.

3. Рекомендации по совершенствованию учета собственного капитала в ООО «Автобан-Инвест»

В результате анализа собственного капитала в ООО «Автобан-Инвест» нами выявлено, что предприятие занимается предоставлением потребительских и коммерческих кредитов, займов промышленности, денежных ссуд под залог недвижимого имущества и др.

В курсовой работе были выявлены и обоснованы сущность и понятие капитала, так как при анализе финансового состояния предприятия четко определяется, что его успешная деятельность зависит от рациональной структуры капитала и эффективности его использования.

Первая глава работы посвящена теоретическим основам формирования и учета собственного капитала. Собственный капитал предприятия представлен основными составляющими: уставным капиталом, добавочным капиталом, резервным капиталом и нераспределенной прибылью. Составляющими заемного капитала являются долгосрочные и краткосрочные кредиты и, займы, кредиторская задолженность. Их наличие, размер, тактика использования определяют эффективность работы предприятия в целом.

Во второй главе, дана организация бухгалтерского учета собственного капитала ООО «Автобан-Инвест».

Глава 3 исследования посвящена рекомендациям по совершенствованию учета собственного капитала в ООО «Автобан-Инвест».

Проведённое исследование позволяет сформулировать следующие рекомендации:

- необходимо повысить долю собственных средств в источниках финансирования, за счет рационального распределения прибыли;

- рассмотреть все возможные варианты получения долгосрочных кредитов для усовершенствования производства, а так же сократить отток собственных средств в дебиторскую задолженность посредством комплексного подхода изучения заказчика, использования современных схем и средств расчетов.

Для улучшения финансового состояния анализируемого предприятия нами рекомендуется следующее:

– увеличить уставный капитал общества с целью повышения его финансовых гарантий;

– создать резервный фонд, а также совершенствовать его учет и отражения в бухгалтерском балансе;

– совершенствовать бухгалтерскую отчетность общества в целях возможности ее использования для финансового анализа всеми участниками рынка.

Заключение

Главной целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли в размере, необходимом для обеспечения нормального функционирования, включая инвестирование средств в активы и использование прибыли на цели потребления. При этом отдача на вложенный собственниками капитал должна быть не ниже той ставки доходности, по которой средства могли бы быть размещены вне предприятия. Учредитель, предоставляя капитал, теряет возможность получения дохода от вложения имеющихся у него средств. Компенсацией должны стать будущие доходы.

Не менее важной для действующего предприятия целью является сохранение источника дохода, т.е. собственного капитала. Значимость его для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько высока, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине уставного капитала; соотношении уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала. Таким образом, очевидно, что и уставный капитал играет важную роль в работе предприятия.

Важным условием хорошей работы капитала является оптимальный выбор его размера, источников формирования; определение правовых, договорных и финансовых ограничений в распоряжении текущей и нераспределенной прибылью; выявление приоритетности прав собственников при ликвидации предприятия.

Добавочный и резервный капитал на предприятии в основном вообще никогда не используются на его текущую или инвестиционную деятельность. Вследствие жесткой зарегулированности эти два элемента собственного капитала работают в очень редких случаях, либо просто создают прирост стоимости пассивов при приобретении имущества (добавочный капита

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 6.12.2011 г. 402-Ф3. 2.Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. (с изменениями и дополнениями на 15 января 2009 года).

3.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 15.02. 2016 г. 61н. (с изм. и доп. от 09.04. 2016 г. 10/61н.)

4.Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации". ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.16г. 32н.

5."О формах бухгалтерской отчетности организации". Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. 4н.

6.Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учёт: учебное пособие/ В. П. Астахов. - Ростов-на-Дону: Издательский центр "МарТ", 2012. - 832с.

7.Безруких П. С. Бухгалтерский учёт: Учебник/ П. С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учёт, 2014. - 622с.

8.Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет/А. Ю. Бабаев.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2016.-476с.

9.Керимов В.Э. Бухгалтерский учёт на производственных предприятиях: учебник/ В.Э. Керимов. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2014. - 580с.

10.Козлова Е.П. Бухгалтерский учёт в организациях/ Е. П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. - М.: Финансы и статистика,2013. - 752с.

11.Кондраков Н.П.Бухгалтерский учёт: учёбное пособие/ Н.П. Кондраков. - М.:ИНФРА-М, 2015. - 640 с.

12.Пипко В.А.Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие для студентов- В.А. Пипко.- М.: Финансы и статистика, 2014.-416с.

13.Райзберг Б. А. Современный экономический словарь/ А. Б. Райзберг., Л. Ш. Лозовский., Е. Б. Стародубцева. -М.: ИНФРА-М,2013. - 495с.

14.Ржаницына В. С. Изменение структуры капитала организации, не связанное с выплатой дивидендов. / Ржаницына В. С. // Бухгалтерский учёт. - 2011. - 15. - С. 14-19.

15.Сведения об Уставе фирмы ООО "Автобан-Инвест были взяты с сайта-http://www.avtoban.inkoleasing.ru

Приложение 1.

Бухгалтерский баланс ООО «Автобан-Инвест» за март 2008г.

Продолжение приложения 1.

Приложение 2.

Отчет о прибылях и убытках за первый квартал 2008г.

Приложение 3.

Отчет об изменениях капитала за 2007г.

Продолжение приложения 3.

Размещено на Allbest.ru