Учет труда и заработной платы (Нормативно-правовое регулирование учета труда и заработной платы)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

При рыночной экономике зарплата является одним из основных компонентов экономики государства. От ее размеров находится в зависимости повышение производительности труда, и как итог, рост эффективности осуществления хозяйственной деятельности субъектов экономики, формирование благоприятного экономического климата в государстве, общее увеличение благосостояния работников.

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что бухгалтерский учет расходов по оплате труда имеет особенное значение для экономических субъектов любой формы собственности и сферы деятельности, поскольку он является процессом сбора информации, ее сводки и регистрации о состоянии расходов по оплате труда. На основе учетной информации руководство экономического субъекта будет иметь возможность контролировать размер заработной платы, производительность труда, эффективность использования сотрудниками рабочего времени, общий уровень издержек.

Различные аспекты темы исследования нашли свое отражение в работах Е.В. Акчурина, А.М. Амосова, И.В. Анциферова, И.И. Бочкарева и др.

Целью курсовой работы является исследование организации учета оплаты труда в ООО «Интер-Фарм» для разработки мероприятий, связанных с совершенствованием учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Задачи исследования:

• изучение теоретических аспектов учета и анализа расходов по оплате труда;
• анализ организационно-экономической деятельности объекта наблюдения;
• исследование документального оформления и учета расходов по плате труда на материалах объекта наблюдения;
• исследование бухгалтерского учета оплаты труда в ООО «Интер-Фарм»;
• формирование выводов и предложений по оптимизации учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Интер-Фарм».

Объектом исследования является ООО «Интер-Фарм».

Предмет исследования - процесс бухгалтерского учета по оплате труда на материалах объекта наблюдения за исследуемый период.

Решение поставленных задач осуществлялось с использованием таких методов, как сравнение, сопоставление методы математического и экономического анализа.

Теоретическая и методологическая основа при выполнении курсовой работы состояла из нормативной документации, учебных пособий по бухгалтерскому учету таких авторов как И.И. Бочкарева, Н.П. Кондраков, В.В. Ковалев, В.А. Быков, В.Я. Соколов, статьи из экономических журналов «Главбух», «Современный бухучет», «Бухгалтерский учет».

Информационной базой исследования послужили бухгалтерская отчетность и первичные документы по исследуемой теме объекта наблюдения.

1. Методы, функции и сущность бухгалтерского учета труда и заработной платы

1.1. Понятие и сущность оплаты труда

Трудовой кодекс Российской Федерации (далее ТК РФ) дает различные определения терминов «оплаты труда» и «заработной платы» (статья 129 ТК РФ):

Трудовой кодекс РФ в ст. 129 приводится определение заработной платы как вознаграждения за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) ^[1].

Вместе с тем заработная плата является вознаграждением за труд зависимо от квалификации рабочего, количества, сложности, качества и условий исполняемой работы, а также выплатами компенсационной и стимулирующей направленности^[2].

Как мы видим, понятие «оплата труда» более широкое в сравнении с понятием «заработная плата». Оплата труда состоит не только из системы расчета зарплаты, но и используемых режимов, правил использования, а также документального оформления рабочего времени, используемых норм труда, сроков выплаты зарплаты.

Термин «оплата труда» охватывает термин «заработная плата», однако они становятся идентичными друг другу только если не было приложено дополнительных трудовых затрат, способствующих увеличению резуль­тативности. Разница между заработной платой и оплатой труда будет чувствоваться в большей степени тогда, когда размер дополнительных выплат выше. Причина отождествления данных терминов заключается в том, что они оба представляют собой плату за труд. Однако понятие «заработная плата» представляет собой четкое выражение и результат действия принципа оплаты труда - «всякий труд должен быть оплачен». Следовательно, под термином «оплата труда» также можно подразумевать принцип экономического взаимодействия - обмен трудовых усилий работника и материального поощрения работодателя^[3].

Конкретные, а тем более стандартные формулировки терминов «оплата труда» и «заработная плата» по сей день не имеют место. По этому вопросу постоянно ведутся научные споры в различных экономических специализированных и периодических изданиях.

Таблица 1

Различные подходы к определению оплаты труда

Автор	Определение
Коваленко А.Ю.	Оплата труда — система отношений, связанных с обеспечением формирования и совершения работодателем выплат сотрудникам за их труд согласно законам, иным нормативно правовым актам, коллективным договорам, соглашениям, локальным нормативным актам и трудовым договорам[4].
Минёва О.Н.	Оплата труда - это уплаченные находящимся и не находящимся в штатном составе предприятия работникам средства, форма которых может быть денежной или натуральной за проделанную работу или проработанное время[5].

Продолжение таблицы 1

Автор	Определение
Шевелев А.Е.	Труд служит центральным звеном экономики, потому как представляет собой товар и в то же время основание образования добавленной стоимости, поскольку предметы и материалы после добавления к ним труда делаются дороже. Из этого и выясняется потребность в оценке труда и расчетах за него во всех его выражениях, включая данные затраты на оплату труда в себестоимость готовых продуктов[6].
Дубровин И.В.	Заработная плата — это цена, выплачиваемая работнику за использование его труда, величина которой определяется рынком труда, т. е. спросом на рабочую силу и ее предложением[7].
Алексеева Г.И., Богомолец С.Р., Сафонова И.В.	Заработная плата выступает ведущей статьей доходов работников, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она есть важный экономический рычаг управления экономикой[8].

Анализируя приведенные выше определения понятия «заработная плата», можно отметить, что все авторы подчеркивают один факт: заработная плата выступает мерой вознаграждения за труд.

Системы оплаты труда, размеры окладов и отдельных выплат устанавливаются следующими нормативными документами (статья 135 ТК РФ):

• в отношении сотрудников субъектов хозяйствования, финансируемых из бюджета, - соответствующим законодательством и другими нормативно-правовыми актами;
• в отношении сотрудников субъектов хозяйствования со смешанным финансированием (финансирование из бюджета и доход от предпринимательства) - законодательством, другими нормативно-правовыми актами, соглашениями, коллективными договорами, локальными нормативными актами субъектов хозяйствования;
• в отношении работников иных субъектов хозяйствования - соглашениями, коллективными договорами, локальными нормативными актами субъектов хозяйствования, а также трудовыми договорами.

Сегодня в хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования очень широко стали применять повременную, сдельную и комиссионную систему оплаты труда. Системы ОТ субъектами хозяйствования устанавливаются самостоятельно. Кроме вышеуказанных, возможны также другие системы оплаты труда.

1.2. Нормативно-правовое регулирование учета труда и заработной платы

Нормативную базу регулирования расчетов организации с работниками по оплате труда составляют следующие документы:

• Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 г.).

Конституция Российской Федерации гарантирует оплату труда работников всех сфер деятельности. Так, согласно положениям ст.37 Конституции РФ, каждый имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать профессию и род деятельности, получать вознаграждение за труд не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, трудиться в условиях, отвечающих требованиям гигиены и безопасности. Конституция гарантирует также право на отдых и на защиту от безработицы.

• Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ) от 30.12.2011 №197-ФЗ.

Трудовой кодекс Российской Федерации имеет бесспорный приоритет перед прочими федеральными законами, содержащими нормы трудового права. Иными словами, все содержащиеся в иных федеральных законах нормативных актах нормы трудового права должны в обязательном порядке соответствовать Трудовому кодексу. В случае возникновения каких-либо противоречий между нормами Трудового кодекса и указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ и т.д., приоритет отдается нормам Трудового кодекса.

• Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) от 30.11.1994г. №51-ФЗ^[9].

Гражданский кодекс регулирует правоотношения работодателя и работника в части заключенного между ними договора и устанавливает очередность выплаты средств по оплате труда работников.

• Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ^[10].

В главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации приводится исчерпывающий состав расходов на оплату труда работников экономически субъектов, приводятся ставки и порядок расчета налогов с заработной платы работника или фонда оплаты труда.

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» 06.12.2011 №402-ФЗ^[11].

Этот закон - база для улучшения и развития бухгалтерского учета, благоприятствует максимальному приближению к МСБУ. Закон приводит описание основных требований к ведению бухгалтерского учета, первичной документации, отражение понятий аналитического и синтетического учета, плана счетов.

• ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное Приказом Минфина России «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету организаций» от 06.05.1999 №33).
• ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Минфина России «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99)» от 06.07.1999 №43н.
• План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению от 31.10.2000 №94н.

По Плану счетов бухгалтерского учета, а также Инструкции по его применению экономический субъект осуществляет разработку и принятие собственного рабочего плана счетов бухгалтерского учета, где должен быть указан исчерпывающий список аналитических и синтетических (в т. ч. субсчета) счетов, требуемых в целях ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с Планом счетов, для обобщения данных о расчетах с работниками субъекта экономики по оплате трудовой деятельности (в том числе все виды расчетов по оплате трудовой деятельности, выплате пособий, премий, пенсий работающим пенсионерам и прочим выплатам), предназначается счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»^[12].

Этими и прочими документами определяются общие правила ведения и организации учета труда и зарплаты и распространены на все субъекты экономики, которые являются юридическими лицами, вне зависимости от подчиненности, видов деятельности и форм собственности, по этой причине их стоит рассматривать в качестве нормативов.

Итак, специально разработанный ПБУ или другой нормативный документ, целиком регулирующий механизм учета и раскрытия в финансовой отчетности вознаграждений сотрудникам, в том числе пенсионных начислений, в российском законодательстве отсутствует. Но есть значительное число нормативных правовых документов, которые регулируют определенные аспекты организации расходов на оплату трудовой деятельности сотрудников субъектов экономики, предоставление им социальных льгот и выплат, организацию налогообложения доходов физических лиц^[13].

1.3. Методика, техника и этапы бухгалтерского учета расчетов
оплаты труда

Действующим российским законодательством по бухучету охватываются отношения субъекта экономики и самого работника, которые основаны на трудовом договоре и внутренних нормативных документах (Положение по оплате труда, Коллективный договор, Учетная политика организации), которые регламентируют выплату других вознаграждений^[14].

Важнейшие задачи учета расходов по оплате труда это:

1. В сроки, которые установлены, осуществлять расчеты с персоналом субъекта экономики по начисленной зарплате;

2. Правильно и своевременно относить на себестоимость продукции, услуг, работ, суммы начисленной зарплаты и отчислений органам соцстрахования;

3. Группировать и собирать показатели по труду и составлять необходимую отчетность;

Бухгалтерский учет труда и его оплаты является одним из наиболее сложных участков бухгалтерского учета и поэтому требует тщательного изучения исторических аспектов зарождения и развития финансовых отношений с персоналом организации.

Синтетический учёт затрат труда является обобщением всех данных о выплатах разных доходов в пользу сотрудников организации по оплате труда. Синтетический учёт расчётов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и прочим ценным бумагам этого предприятия осуществляется на пассивном счете 70 «Расчёты с персон. по оплате труда»^[15].

По Кредит и Дебет счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» сотрудник бухгалтерии отражает суммы, которые представлены в таблицах 2 и 3.

Таблица 2

Суммы, отражающиеся по кредиту счёта 70 «Расчёты
с персоналом по оплате труда»

Дебет		Кредит	Содержание проводки
а) оплаты труда, которые причитаются работникам, - в корреспонденции со счётами учёта расходов на производство (затрат на реализацию) и иных источников, а также:
08 «Вложения во внеоборотные активы»		70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»	Оплата труда сотрудников, которые заняты на работах, связанных с возведением зданий и сооружений, установкой оборудования и т.д.
20 «Основное производство»		70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»	Оплата труда основных производственных рабочих
26 «Общехозяйственные расходы»		70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»	Оплата труда аппарата управления
28 «Брак в производстве»		70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»	Оплата труда за исправление брака, допущенного по вине другого работника
б) оплаты труда, которые начислили за счёт образованных в установленном порядке резервов на оплату отпусков работникам и резервов вознаграждений за выслугу лет, которое выплачивается раз в год:
96 «Резервы предстоящих расходов»	70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»		Резерв
в) начисленные пособия по соцстрахованию пенсий и иных аналогичных сумм:

В кредитовом сальдо сч.70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» показывается задолженность организации перед сотрудниками по начисленной оплате труда (то есть общая сумма к выплате по расчётно-платёжной ведомости на конец месяца).

Таблица 3

Бухгалтерский учёт по расчётам с персоналом по оплате труда

Дебет счёта	Кредит счёта	Содержание проводки
69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»	70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»	Начисление пособий и выплат за счет средств социального страхования
84 «Нераспределенная прибыль»	70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»	Начисление дохода от участия в капитале предприятия
70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»	50 «Касса»	Выплатили деньги из кассы предприятия
70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»	68 «Расчёты по налогам и сборам»	Удержан НДФЛ
70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»	71 «Расчёты с подотчётными лицами»	Удержали неиспользованные и не своевременно возвращенные подотчётные суммы
70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»	73 «Расчёты с персон. по прочим операциям» (субсч.73-1 «Расчёты по предоставленным займам»)	Удержали суммы в погашение задолженностей по займам
70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»	73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» (субсчёт 73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба»)	Удержали суммы в компенсацию нанесенного работнику предприятия материального ущерба, а также после недостач и хищения денег и ТМЦ, брака, который допущен по вине работника, и т.п.
70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»	76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»	Удержали суммы, направленные по личному заявлению сотрудника на уплату алиментов и др.
70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»	76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчёт «Расчёты по депонированным суммам»)	начисленная, но не выплаченная в установленные сроки (ввиду неявки получателей) сумма (депонированные суммы)

Дебетовым сальдо счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» может быть в случае, к примеру, выплаты внепланового аванса в счёт будущих заработков либо же в случае выплаты лишних сумм (в случае переплаты)^[16].

Проблемы по части раскрытии данных в бухгалтерских (финансовых) отчетах, имеют связь, с одной стороны, с некорректной методикой ведения бухгалтерского учета обязательств (неверные оформления корреспонденции счетов), с иной – правильностью отнесений сумм кредиторской задолженности на те или иные статьи отчета.

Соответственно, за счет грамотной организации внутреннего контроля расчетов с сотрудниками субъекта хозяйствования улучшается достоверность бухгалтерских отчетов и преодолеваются нарушения и разногласия в процессе проведения аудита и ревизии со стороны тех или иных органов контроля.

2. Методика и техника бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в ООО «Интер-Фарм»

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Интер-Фарм»

Основная сфера деятельности ООО «Интер-Фарм» - деятельность аптечных организаций.

Организационная структура предприятия отображена схематично на рисунке 1.

Генеральный директор

Провизоры

Зав. складом

Главный бухгалтер

Юрист

Фармацевты

Оператор ПК

Бухгалтерия

Рис. 1. Организационная структура ООО «Интер-Фарм»

Основной упор в системе стимулирования работников ООО «Интер-Фарм» сделан на материальных методах стимулирования.

Тарифная ставка (оклад) является фиксируемым размером оплаты труда сотрудника за исполнение нормы труда (трудовой обязанности) той или иной сложности (квалификации) за единицу времени.

Тарифная часть зарплаты вычисляется по присвоенному сотруднику тарифному разряду (окладу) пропорционально проработанному времени, учитывая:

• доплату за совмещение профессий;
• доплату за условия труда;
• доплату за ненормированный день.

Системой оплаты труда организации предполагается присутствие нескольких видов систем, в которых зарплата в общем виде включает в себя две части – переменную и постоянную. Переменная часть зарплаты симулирующая, а постоянная формирует мотивацию.

Как мы видим по сведениям таблицы 4, самым большим удельным весом в составе средств, которые использованы на потребление, обладает ФОТ, входящий в себестоимость товаров, но в 2017 г. в целом ФЗП повышается доля выплат благодаря чистой прибыли и фонда социальной защиты на 0,2%, что положительно характеризует предприятие.

Таблица 4

Анализ использования средств, направляемых на оплату труда
в ООО «Интер-Фарм» в 2017 – 2018 гг.

Вид оплаты	Сумма, тысяч рублей		Изменения (+,-)	Темп роста, %
	2017 г.	2018 г.
1. ФОТ	267960	259080	-8880	96,69
1.1.По тарифной ставке и окладу	206560	198130	-8430	95,92
1.2.Премия за производственные результаты	1595	7781	6186	487,8
1.3.Доплаты за профессиональное мастерство	17004	18860	1856	110,9
1.4.Доплаты за сверхурочные часы	21600	22600	-9892	104,6
1.7.Оплаты ежегодных и дополнительных отпусков	20800	11708	1800	56,29
2. Выплата из чистой прибыли	700	1200	500	171,4
2.1.Матпомощь	700	1200	500	171,4
3. Выплата социального характера	380	900	520	236,8
3.1.Пособие по временной нетрудоспособности	380	900	520	236,8
Всего средств, которые направлены на потребление	269040	261180	-7860	97,08
Доля в совокупности, % - ФОТ	9960	9920	-40	99,6
- выплат за счет чистой прибыли	26	46	20	176,9
- выплат за счёт фонда социальной защиты	14	34	20	242,8
3.1.Пособия по временной нетрудоспособности	380	900	520	236,8
Итого средств, направленных на потребление	269040	261180	-7860	97,08

Переменная часть заработка зависит в данном случае от результативности труда производственного штата сотрудников, что с одной стороны неправильно (поскольку переменная часть должна находиться под воздействием эффективности труда самого сотрудника и он способен своим трудом ее изменять), а с другой стороны – труд административных сотрудников является косвенно связанным с итогами труда в производстве, а следовательно должен быть тем или иным образом с ним связан в части вознаграждения.

Проведем рассмотрение структуры переменной части зарплаты на рисунке 2.

Рис. 2. Динамика структуры зарплаты работников
в ООО «Интер-Фарм» в 2017-2018 гг.

За счет того, что на предприятии есть индивидуальные доплаты, работники могут почувствовать, что их замечает руководство, выделяя их из всех работников. Таким образом, из таблицы 4 и рисунка 2 мы можем увидеть, что из переменной части зарплат в отчетном против прошлого года наблюдается рост доплат за профессионализм на 0,95%. Рост был также отмечен по премиям за производственный результат, а также за часы сверхурочные соответственно на 2,4% и 0,66%, тогда как по выплатам за ежегодные отпуска, а также дополнительные отпуска уменьшились на 3,24%.

2.2. Ведение бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом в организации

Учет заработной платы и формирование фонда оплаты труда в ООО «Интер-Фарм» осуществляется на основании Трудового Кодекса Российской Федерации и Положений по заработной плате применяемых в организации.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Интер-Фарм» осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», предназначенном в целях обобщения информации о расчетах с сотрудниками по оплате труда (по всем видам оплаты труда, пособиям, премиям, пенсиям работающим пенсионерам и прочим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и прочим ценным бумагам данного экономического субъекта. Ведение аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» осуществляют по каждому работнику ООО «Интер-Фарм». Рассмотрим корреспонденцию счетов, используемую в ООО «Интер-Фарм» при учете начислений заработной платы и расчетов с персоналом по оплате труда (таблица 5).

Таблица 5

Корреспонденция счетов по учету начислений зарплаты
в ООО «Интер-Фарм»

Хозяйственные операции	Корреспонденция счетов		Сумма, тыс.руб.	Первичный документ
	Дебет	Кредит
Начисление зарплаты основному персоналу	44	70	65,4	Ведомость расчетная, табель учета
Начисление зарплаты управленческому персоналу	26	70	55,6	Ведомость расчетная, табель учета

Важным местом в системе социального обеспечения сотрудников ООО «Интер-Фарм» обладают пособия, которые выплачивают согласно действующему законодательству (к примеру, пособия по временной нетрудоспособности и по причине материнства).

Приведем ряд примеров расчета заработной платы работников предприятия за 2019 г.

В марте 2019 г. Щукина Е.А. на работу выходила в выходной день 16 марта 2019 г, а поскольку данный день она отработала больше положенной нормы, то его ей оплатят в двойной сумме (таблица 6).

Таблица 6

Расчет оплаты выходного дня Щукиной Е.А

Должностной оклад, рублей	Кол-во рабочих дней/часов в месяце	Отработанные дни в месяце	Отработанные часы в выходной день	Всего
25 тысяч	21/168	22	8	-
Расчет оплаты		25000 / 21 * 22 = 26190	25000 / 168 * 8 = 1190	27380
Оплата за работу в выходной день		26190 - 25000 = 1190	1190	1190

В целях обобщения данных о расчетах с сотрудниками по оплате труда используют синтетический активно-пассивный сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисленные суммы по каждому основанию и задолженность по расчетам с сотрудниками по оплате труда отражают на кредите сч. 70, а на дебете – удержания, а также фактические выплаты оплаты.

Основные бухгалтерские проводки по учету начисления и выплаты заработной платы в ООО «Интер-Фарм» за январь 2019 г. представлены в таблице 7.

Таблица 7

Основные бухгалтерские проводки по учету начисления выплаты заработной платы в ООО «Интер-Фарм» за январь 2019 г.

Хоз. операция	Дебет	Кредит	Сумма
Начисление зарплаты основному персоналу	44	70	26100000
Начисление зарплаты аппарату управления	44	70	62640000
Начислены отпускные гл. бухгалтеру	44	70	1548600
Заработная плата перечислена работникам с расчетного счета	70	51	104226000
Удержан НДФЛ	70	68	15574000
Перечислен НДФЛ в бюджет	68	51	15574000

Ведение аналитического учета к сч. 70 осуществляют в лицевых счетах (ф. № Т-54, Т-55), открываемых в начале года на каждого работника. На протяжении года в лицевые счета осуществляется внесение данных о начисленной зарплате, выплатах по результату года, премиях, за выслугу лет, пособий по листам нетрудоспособности, удержаниях при указании сумм к выдаче. Сроки хранения лицевых счетов составляют 75 лет.

Удержания из зарплаты сотрудников осуществляют в пользу:

• бюджета;
• предприятия;
• в пользу третьих лиц.

Ведение синтетического учета расчетов по ОТ в ООО «Интер-Фарм» осуществляют на сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Ведение аналитического учета к сч. 70 осуществляют в лицевых счетах рабочих, а также служащих (формы № Т-54, Т-55), открываемых в начале года всех работающих по ТД лиц.

С целью выплаты почти всех пособий требуется расчет среднего заработка. Порядок расчёта закреплён в ст. 139 ТК РФ

Вычисление средних заработков требуется для таких денежных выплат:

• отпускные;
• командировочные;
• перевод сотрудника на должность, оплачиваемую ниже, чем ранее занимаемая. Средние заработки для расчёта применяются, если состояние здоровья не дает работнику возможности занятия прежней должности;
• по листку временной нетрудоспособности;
• ввиду болезни, материнства.

Для каждого случая определения размеров средней зарплаты, которые предусматривает статья 139 ТК РФ, устанавливают единый порядок расчетов.

Администрация субъекта хозяйствования письменно уведомляет работника о наступлении отпуска как минимум за 2 недели до начала отпуска. Издание приказа о предоставлении отпуска, подлежащего передаче в бухгалтерию. Проведем расчет начисления отпускных Коновалову Анатолию Николаевичу, с 23.02.2019 по 29.03.2019 г. Расчетный период составляет с 01.02.2018 по 31.01.2019 г.

Затем будет указан пример расчета больничного сотруднику ООО «Интер-Фарм». С целью расчета среднедневных заработков, требуется деление всей начисленной суммы за расчетный период на 730 дней.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности, а также в связи с материнством регламентирует ФЗ от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (в ред. ФЗ от 31.12.2018 №495-ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности и в связи с материнством выплачивается сотрудникам ООО «Интер-Фарм», которые работают по трудовым договорам, а также уволенным сотрудникам при наступлении нетрудоспособности в течение 30 календарных дней после того как был расторгнут трудовой договор (в данном случае пособие независимо от стажа выплачивают в размере 60%) (ст. 5 п.2 255-ФЗ).

Таблица 8

Расчет выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка Коновалова А.Н.

Год		Месяц		Заработки		Учли дней расчетного периода		Количество				Средние дневнойые (часовые) заработки, рублей
								календар­ных дней в расчетном периоде		Часов в расчетном периоде
2018 г.		Февраль		13 405,51		29,3
2018 г.		Март		6 569,55		16,12
2018 г.		Апрель		11 217,83		27,44
2018 г.		Май		1 791,47		-
2018 г.		Июль		11 327,05		25,61
2018 г.		Август		11 849,95		21,81		259,54		-		458,61
2018 г.		Сентябрь		6 744,64		21,06
2018 г.		Октябрь		11 110,25		29,3
2018 г.		Ноябрь		13 023,68		29,3
2018 г.		Декабрь		17 254,94		29,3
2019 г.		Январь		14 732,93		29,3
Итого				119 027,80		259,54
Начислено
за	Февраль 2019 года				месяц		за Март 2019 года месяц
Количество календарных дней отпуска	сумма за отпуск, рублей				иные начисления		количество		сумма за отпуск, рублей		иные начисления		всего, рублей
	из ФОТ						календарных дней отпуска		из ФОТ
7	3 210,27						29		13299,71				16509,98
Удержано, рублей													Причитается к выплате сумма, рублей
налог на доходы											Всего
2146											2 146,30		14 363,68

Рассмотрим пример расчета размера пособия по временной нетрудоспособности сотрудницы ООО «Интер-Фарм»).

Т.В. Теньковская работает в ООО «Интер-Фарм» с «01» июня 2019 года. В 2019 году с 12 по 22 августа она болела. В 2019г. ее заработки, на которые производилось начисление взносов в ФСС, составили 556910,35 руб., в 2018г. – 614562 руб. Страховой стаж - десять лет.

В 2019г. заработок не был больше максимума (556910,35 <670 000), в связи с чем, в расчет пособия включают 556910,35 руб. Заработки за 2018г. максимум также не превысили (614562 < 624 000), поэтому они подлежит учету полностью.

Среднедневной заработок Т.В. Теньковской, таким образом, составит:

(556910,35 + 614562) / 730 = 1604,76 руб.

Со страховым стажем 10 лет выплата пособия осуществляется в размере 100% средних заработков. Оплата первых 3 дней болезни производится за счет работодателя: 1604,76 х 3 = 4814,27 руб. Другие (8 календарных дней) – из средств ФСС:

1604,76 х 8 = 12838,05 руб.

В результате расчет пособия по нетрудоспособности в 2019 году привел к величине:

1604,76 + 12838,05 = 14442,81 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Интер-Фарм» начисление пособия по временной нетрудоспособности Т.В. Теньковской будет отражено следующими проводками (таблица 9).

Таблица 9

Корреспонденция счетов по расчету пособия по временной нетрудоспособности Т.В. Теньковской в ООО «Интер-Фарм»

Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Первичный документ
	Дебет	Кредит
Начислили пособие по временной нетрудоспособности из средств организации	44	7	4814,27	Листок нетрудоспособности, расчетно-платежная ведомость
Начислили пособие по временной нетрудоспособности из средств ФСС РФ	69.1	70	12838,05	Листок нетрудоспособности, расчетно-платежная ведомость
Удержан НДФЛ	70	68	16668,95	Налоговая карточка
Выплатили пособие по временной нетрудоспособности минус удержанный НДФЛ	70	50	11169,11	Расчетно-платежная ведомость

Отпуск по родам и беременности предоставляют женщинам по письменному заявлению согласно медицинскому заключению. Длительность отпуска равна:

• 70 календарных дней до родов, а также 70 календарных дней после родов (в случае нормальных родов);
• 70 дней до, а также 86 дней после родов (в случае осложненных родов);
• 84 дня до и 110 после родов (при рождении более 1-го ребенка).

Исчисление отпуска по беременности и родам производится суммарно и предоставление его женщине производится полностью и вне зависимости от числа дней, фактически примененных до родов. Вместе с тем женщине при нахождении в отпуске осуществляется выплата пособия по социальному государственному страхованию в определенном законодательством размере. Размеры пособия не могут быть больше предельной величины базы к начислению страховых взносов в ФСС, равной в 2019 г. 670 тыс. руб. в месяц.

К порядку расчета пособия в 2019г. относятся следующие действия:

• определить средний заработок за два прошлых календарных года;
• определить размер средних дневных заработков, для чего полученную выше сумму делят на 730;
• рассчитать сумму дневного пособия по временной нетрудоспособности при учете страхового стажа работника;
• определить итоговую сумму пособия умножением размеров дневного пособия на число дней нетрудоспособности.

К примеру, отпуск по родам и беременности (140 календарных дней) был у сотрудницы ООО «Интер-Фарм» К.В. Раскатовой начался с 8 февраля 2019 года. Заработок К.В. Раскатовой составил: за 2019 год – 248440,7 рублей, за 2018 год - отсутствует.

Средний дневной заработок будет равен:

248447,2 : 730 = 340,3 руб.

Так как стаж сотрудницы на момент отпуска по беременности и родам составлял 4 месяца, то расчет производился из расчета МРОТ.

Таким образом, сумма пособия составила 325653,1 руб. (таблица 10).

Таблица 10

Расчет пособия по беременности и родам К.В. Раскатовой

Начало периода оплаты	Окончание периода оплаты	Число календарных дней, подлежащих оплате	Среднедневной заработок	Минимальный среднедневной заработок, исчисленный из МРОТ	Максимальный средне- дневной заработок	Размер пособия в % к заработной плате	Размер дневного пособия в руб. и коп.	Максимальный размер дневного пособия	Начислено пособия
08.02.17	29.02.17	22	340,3	203,97	1772,6	100	203,97	213,93	5160,44
01.03.17	31.03.17	31	340,3	203,97	1772,6	100	203,97	200,13	7134,60
01.04.17	30.04.17	30	340,3	203,97	1772,6	100	203,97	206,80	7036,97
01.05.17	31.05.17	31	340,3	203,97	1772,6	100	203,97	200,13	7134,60
01.06.17	26.06.17	26	340,3	203,97	1772,6	100	203,97	206,80	6098,70

Предоставление отпуска по уходу за ребенком осуществляют женщине на уход за ребенком до достижения им возраста 3-х лет на основе письменного заявления. При нахождении в отпуске женщине выплачивают пособие по социальному государственному страхованию.

Отпуск по уходу за ребенком можно использовать по частям или полностью также отцу ребенка, бабушке, деду, другому родственнику или опекуну, фактически осуществляющему уход за ребенком.

По заявлению женщины либо вышеперечисленных лиц, при нахождении в отпуске по уходу за ребенком они имеют возможность работать на условии рабочего неполного времени либо на дому при сохранении права получать пособие по социальному государственному страхованию.

На время отпуска по уходу за ребенком за сотрудником закрепляется место работы (должность). Вместе с тем отпуска по уходу за ребенком подлежат зачету в непрерывный и общий трудовой стаж и в стаж работы по специальности.

В бухгалтерском учете ООО «Интер-Фарм» начисление пособия по беременности и родам К.В. Раскатовой отражено следующими проводками (таблица 11).

Таблица 11

Корреспонденция счетов по расчету пособия для К.В. Раскатовой

Хозяйственные операции	Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Первичная документация
	Дт	Кт
Начисление пособия по беременности и родам	69.1	70	32 565,31	Листок нетрудоспособности, расчетно-платежная ведомость
Выплата пособия по беременности и родам	70	50	32 565,31	Расчетно-платежная ведомость

В Трудовом Кодексе предусматриваются такие виды отпусков (гл. 19 ТК РФ):

• ежегодные оплачиваемые;
• ежегодные дополнительны;
• ежегодные дополнительные оплачиваемые (в т.ч. учебные);
• без сохранения зарплаты;
• по беременности и родам;
• по уходу за ребенком.

Оплачиваемый ежегодный (очередной) отпуск предоставляют каждый год работы в субъекте экономики (в первый год работы – по окончании 6 мес.) на основе приказа по предоставлению отпуска сотруднику, который оформлен согласно графику отпусков.

Оплачиваемый ежегодный отпуск для сотрудников ООО «Интер-Фарм» предоставляют длительностью в 28 календарных дней. Сумму отпускных вычисляют произведением среднедневных заработков (вычисленных согласно статье 139 ТК РФ) на количество дней предоставляемого отпуска.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной зарплаты на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней)

Например, зарплата сотрудницы Е.О. Касперович за последние 12 месяцев составила 970816,0 рублей, тогда среднедневной заработок составляет:

970816,0 / (12 х 29,3) = 2869,1 руб./день

Сумма отпускных = 2869,1 х 28 дней = 80334,8 рубля.

Дополнительный отпуск предоставляется работникам, занятых на работах с вредными или опасными условиями труда, ежегодно в соответствии со ст. 117 ТК РФ работникам, но в ООО «Интер-Фарм» такие условия труда отсутствуют.

Учебный отпуск предоставляется сотрудникам ООО «Интер-Фарм» на основе справки-вызова из учебного заведения согласно требованиям гл. 26 ТК РФ «Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением».

Предоставление отпуска без сохранения зарплаты может осуществляться для работника ООО «Интер-Фарм» согласно его письменному заявлению при наличии определенных уважительных причин.

Порядок бухгалтерского учета отпускных находится в зависимости от зафиксированного в учетной политике ООО «Интер-Фарм» источника выплаты отпускных, то есть наличия либо отсутствия резервов на оплату отпусков. Поскольку согласно учетной политике ООО «Интер-Фарм» формируется резерв, то начисление отпускных осуществляется по мере необходимости из средств созданных резервов.

3. Разработка рекомендаций по оптимизации учета труда и заработной платы

3.1. Проблемы учета труда и заработной платы

Сведем все выявленные проблемы учета оплаты труда ООО «Интер-Фарм» в одну таблицу 12.

Таблица 12

Основные проблемы учета оплаты труда в ООО «Интер-Фарм»

Недостатки	Способ устранения
В сфере бухгалтерского учета: - отсутствие графика оборота документов по расчетам по оплате труда; - документы несвоевременно предоставляются в бухгалтерию; - отсутствие контроля за правильным оформлением документации; - нет резерва на оплату отпусков; - применение старой редакции 1С: Бухгалтерия	- создать график документооборота, за счет соблюдения которого будут оптимально распределяться должностные обязанности между работниками, укрепляться контрольная функция бухучета и обеспечиваться своевременное составление отчетов; - сформировать резерв на оплату отпусков на протяжении года; ввести новую версию 1С:Бухгалтерия версия 8.3, установить дополнительную конфигурацию «1С: Документооборот», дающую возможность улучшения оперативности, наглядности учета и контроля расходов на оплату труда, достоверности о труде, а также его оплате.
Недостатки	Способ устранения
В сфере эффективного применения фонда оплаты труда: - неэффективное использование фонда оплаты труда; - у работников нет заинтересованности в результативности собственного труда.	- использовать новые стимулирующие формы оплаты труда; - улучшать систему соблюдения индивидуальных и социальных потребностей персонала. Требуется изменение принципиального подхода к материальному вознаграждению, а именно: - работник должен работать на премию; - требуется сокращение количества показателей премирования с одновременным повышением общего размера премирования и доли в нем каждого показателя.

Чтобы устранить недостатки и усовершенствовать учет расчетов с персоналом по оплате труда может быть предложено:

• прежде всего, выведение на должный уровень первичного учета, а именно: строгого и обязательного заполнения всех реквизитов; если ряд реквизитов не заполняется, то в соответствующем месте ставить прочерк;
• рациональная организация ведения бухгалтерского учета на субъекте экономики, а также и по учету зарплаты;
• применение форм первичной документации, которые утверждает руководитель организации;
• разработка плана документов и документооборота, плана организации труда, а также повышения квалификации сотрудников бухгалтерии.

Рациональная организация документооборота, ведет к ускорению сроков составления бухгалтерской отчетности, повышению оперативности бухгалтерского учета, необходимой в процессе управления экономическим субъектом. В ходе проведения проверки, выявленные нарушения представлены в Приложении 2.

Отражение проводок правильное и полное, но с определенным запозданием по времени. По ряду счетов нет аналитической части (субсчетов), что ведет к понижению контроля и может обладать негативными последствиями в процессе ведения учета и составления отчетности. Незначительное отклонение в расчете зарплаты имеет место, но не ведет к искажению бухгалтерской отчетности.

В ряде случаев первичные документы ООО «Интер-Фарм» подписывают более поздней датой, чем датой их составления. Невзирая на это, документы принимают к учету согласно дате их составления, например:

Распоряжение № 13 от 28.03.2017 г. «О премировании» подписал руководитель 02.04.2017 г., приняли к учету в марте 2017г.

Однако, чтобы придать документу юридическую силу, необходимо, его подписание. Вместе с тем при подписании документа более поздней датой, чем датой его составления, документ к учету следует принимать не ранее того, как его подпишут все должностные лица экономического субъекта.

Также в процессе определения налоговой базы в целях исчисления взносов в ФСС и ПФР допускались ошибки. Не учли сумму доходов физического лица (Волковой С.Ю.) по договору ГПХ суммой 8500 рублей. В результате произошло занижение страховых взносов и НДФЛ.

Помимо этого, предоставили налоговый вычет на ребенка работнику Цыганковой З.Р., в отсутствие соответствующей документации (заявления, копии свидетельства о рождении).

ООО «Интер-Фарм» рекомендовано исправление выявленных при проверке нарушений и недочетов. При неисправлении выявленных нарушений ООО «Интер-Фарм» будут подвержены следующим взысканиям (Приложение 2).

При проверке расчетов с сотрудниками по оплате труда в ООО «Интер-Фарм» проведена проверка фактов отражения хозяйственных операций, которые связаны с начислением зарплаты и удержаний из нее, а также начисления взносов в ФСС и ПФР. Некоторые операции проверялись от первичных документов к сведения бухгалтерского учета, а другие - наоборот.

В качестве рекомендаций ООО «Интер-Фарм» предложили усиление внутреннего контроля учета финансовой деятельности предприятия, отслеживание изменений законодательства, регулирующее налоговое обложение, автоматизация сброса данных по зарплате.

Результат проверки показал, что проведённые финансово-хозяйственные операции на предприятии соответствуют стандартам действующего Законодательства РФ.

В качестве совершенствования оплаты труда можно предложить следующие варианты:

• самым квалифицированным сотрудникам можно повысить ставки и оклады, что будет стимулировать и остальных членов коллектива повышать свой профессиональный уровень;
• в системе премирования учитывать личные достижения каждого сотрудника в достижении эффективных трудовых результатов;
• введение соц. пакета, различных льгот и компенсаций, связанных с работой (оплата расходов на ГСМ, мобильную связь и т.д.).

В общем, состояние бухгалтерского учета, связанного с начислением и выплатой зарплаты, соответствует требованиям действующего законодательства.

Как недостаток нужно выделить, что в ООО «Интер-Фарм» некоторые первичные документы ведутся в произвольной форме, что способно повлечь неоднозначную интерпретацию сведений, в них содержащихся.

Из всего вышеуказанного можно заключить вывод, что у предприятия есть возможность значительного улучшения своих производственных и финансовых показателей, при чем во многом благодаря более активной работе, связанной с анализом затрат по зарплате и выработкой рекомендаций, а также предложений на его основе.

3.2. Разработка предложений по совершенствованию учета и повышению эффективности работы сотрудников организации на основе оптимизации оплаты труда

С целью оптимизации учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Интер-Фарм» рекомендуется создавать резерв на оплату отпусков.

Создание резерва является финансовой процедурой, выполняемой при утверждении дней отдыха для работников. Как полагают эксперты, она выступает как оценочное обязательство. Проводится для официального подтверждения факта наличия обязанностей субъекта хозяйствования перед своими работниками по состоянию к отчетному периоду.

Созданием резервов предстоящих расходов на оплату отпусков заниматься должны вообще все субъекты хозяйствования, кроме субъектов малого бизнеса – кому разрешается серьезно себя не обременять бухучетом.

Законодательство РФ допускает следующую периодичность (таблицу 13).

Таблица 13

Периодичность создания резерва для оплаты отпусков

Когда	Издержки
Последний день каждого месяца	Сложный способ, но самый точный
Последний день каждого квартала	Многие организации выбирают этот вариант, поскольку полагают, что он наиболее удачен
Последний день текущего года	Применение возможно субъектами хозяйствования, которые составляют лишь годовую отчетность

Организация определяет дату проведения расчетов, она ее устанавливает в собственной учетной политике.

Законодательство не предусматривает определенного порядка расчетов. Предприятию нужно самостоятельно прописать его и установить во внутренней документации. Прежде всего, требуется разделение всех сотрудников на отдельные категории по счетам учета оплаты их труда. К примеру:

• «основное производство» – лица, занимающиеся выполнением основных работ на предприятии (начисляют по Дт 20).
• «расходы на продажу» – служащие, чья работа имеет связь со сбытом продукции (зарплата им начисляется по Дт 44).

После того, как было выполнено данное действие, может решаться вопрос о порядке расчета резерва отпусков. Существует ряд вариантов расчета искомой величины.

1) Средние дневные доходы

Первый – по среднему дневному заработку сотрудника. Здесь бухгалтеру нужно осуществлять следующие действия:

1. расчет количества невостребованных дней отпуска, которые предусматривает законодательство;

2. определение размера среднего зарплата для каждой категории сотрудников с применением общих правил;

3. нахождение суммы отпускных, которая должна быть выплачена работнику, с использованием формулы:

Отпускные = Д _отп. х ЗП _ср.д. х (1 + N) (1)

Д_отп. – количество невостребованных дней отпуска;

ЗП_ср.д. – дневная средняя зарплата;

N – взносы в ВБФ, поделённые на 100 (в процентах).

4. суммирование полученного результата по каждому работнику.

ООО «Интер-Фарм» осуществляет планирование создания резерва на оплату труда работников, рассчитывая это по их среднедневной зарплате. В соответствии со сведениями бухгалтерской программы, количество неиспользованных дней отдыха – 12, средняя з/п в день – 768 рублей. Определение резервной суммы.

Чтобы рассчитать требуемую величину, используем вышеуказанную формулу:

Отпускные Скворцова: 12 х 768 х (1 +0,3) = 11 980,8 рублей.

ООО «Интер-Фарм» требуется начисление суммы в 11 980 рублей за сотрудника. Это и есть резерв на оплату его отпусков.

2) Групповые доходы

Второй подход – по средней зарплате для группы служащих. Здесь также определяется количество неиспользованных дней отдыха, на которое вправе рассчитывать подчиненные к определенной дате. Размеры средней зарплаты рассчитываются в следующем порядке:

ЗП _ср.д.г. = ЗП _гр.с. : Д _тек. : Ч (2)

где ЗП_гр.с. – средняя оплата труда, которую всем работникам начислили за изучаемый период времени;

Д_тек. – количество дней в изучаемом периоде;

Ч – численность служащих.

В то время для каждой категории сотрудников резервы отпусков будут рассчитаны так:

Р _отп. = (ЗП _ср.д.г. + ЗП _гр.с. х N) х Д _отп. (3)

Сумма результата по каждой группе является общим размером резервов на оплату отпускных.

ООО «Интер-Фарм» формирует резервы на оплату двадцати восьми дней отдыха, предоставляемых каждый год. Исходная информация – ниже в таблица 14. Требуется определение резерва на оплату отпусков в 2019 году к начислению данным предприятием.

Таблица 14

Создание резерва для оплаты отпусков на основе группового дохода

Категория служащих	Средняя дневная зарплата, рублей	Средняя зарплата труда, которую начислили всем работникам
Ведущие основную производственную деятельность	827	24 800
Ведущие сбыт производимой продукции	1128	35 400

а) Нужно провести расчеты для первой группы работников по формуле, которая представлена выше:

Р _отп. = ( 827 + 24 800 х 30% ) х 28 дней= 231 476 рублей.

Эта сумма должна быть отчислена в резервы за сотрудников, учет которых ведется по счету 20 «Основное производство».

б) Резервы на оплату отпусков в 2019 году для 2-ой группы служащих будут равными:

Р _отп. = ( 1128 + 35 400 х 30% ) х 28 дней= 328 944 рублей.

Данные деньги направляются за персонал, отпускные для которых учитывают на счете 44 «Расходы на продажу».

в) Общая сумма резервируемых денег будет равной:

231 476 + 328 944 = 560 420 рублям.

В результате, компании ООО «Интер-Фарм» нужно удерживать 560 420 рублей на оплату отпускных пособий и прочих аналогичных денежных компенсаций персоналу данных групп.

3) Прошлогодний результат

Третий подход – по норме отчислений, которую устанавливают по результату прошлого периода. Это доля затрат на отпуск, а также оплату труда по каждой категории работников. Следующие действия:

а) Рассчитываются деньги, отчисляемые в резерв на оплату дней отдыха (по состоянию за предыдущий год). Пользуются формулой:

Нужно отметить, что величины определяются для группы сотрудников, не учитывая отчисления в ВБФ. В отчетном периоде норматив остается постоянным, даже если часто производились перерасчеты.

б) Формула к начислению резервов на оплату отпусков в 2019 году по группе работников:

Отчисления = ( ЗП _тек.п. + СВ ) х Норматив (4)

ЗП _тек.п. – оплата труда, которую выдают работникам;

СВ – страховые взносы, которые начисляют на работников в текущем периоде.

Требуется ведение расчетов по всем группам, суммирование полученных результатов. Вместе с этим каждую проделанную операцию нужно правильно отразить в бухгалтерском учете.

В соответствии с ПБУ 8/2010, обязательства субъекта хозяйствования по выплате отпускных формируются на счетах, отражающих также и зарплату. Начисления проводятся по Кт 96. Дебет счета бывает следующим:

• 20 – начисления работникам, которые задействованы в основном производстве;
• 25 – общие производственные расходы;
• 26 – общехозяйственные расходы;
• 44 – затраты на сбыт продукции;
• 08 – вложения средств во внеоборотные активы и пр.

В балансе отражение резерва отпусков приводится в графе 1540. Сумма должна быть в совпадении с кредитовым сальдо счета 96 соответствующего субсчета.

ООО «Интер-Фарм» осуществляет планирование формирования резервов на оплату отпусков. Информацию о требуемых отчислениях показали в таблице 15.

Таблица 15

Формирование резерва для оплаты отпусков на основе нормы отчислений, устанавливаемой по итогам предыдущего период

Категория	Сумма, рублей
Служащие, ведущие основную производственную деятельность	23 700
Администрация предприятия	25 000
Менеджеры, работающие с клиентами	25 600

Специалист следующим образом отражает резервы по отпускам в бухгалтерском учете:

Таблица 16

Бухгалтерские проводки Формирование резерва для оплаты отпусков

Дт	Кт	Сумма	Для кого сделаны отчисления в резерв
44	96	23 700	Работники основного производства
44	96	25 000	Администрация
44	96	25 600	Менеджеры, работающие с клиентами

Стандартные проводки таковы:

• Дт 20 Кт 96 – отчисление денег в резерв для выплаты отпускных рабочим основного производства;
• Дт 96 Кт 70 – выданы отпускные, компенсация за неиспользованный отпуск.

Начиная с 2019 г. ООО «Интер-Фарм» формирует в налоговом учете резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Согласно расчету, составленному в декабре 2018 г., предельная сумма отчислений в резерв составила 1 250 000 руб.

ООО «Интер-Фарм» выбирает метод создания резерва на оплату отпусков на основе среднего дневного дохода. Предположим, до конца 2019 г. отпуск за текущий год смогут использовать все работники организации, за исключением ее главного бухгалтера. У этого работника из 28 календарных дней отпуска останется не использовано 14 дней. Средний дневной заработок главного бухгалтера составляет 3000 руб. Фактические расходы на оплату использованных работниками отпусков за 2019 г., включая страховые взносы, составят 1 180 000 руб.

По состоянию на 31 декабря 2018 г. организация провела инвентаризацию резерва и обнаружила, что часть резерва в размере 70 000 руб. (1 250 000 - 1 180 000) осталась неиспользованной.

Поскольку компания и в 2019 г. планирует формировать резерв на оплату отпусков, она вправе уточнить сумму резерва с учетом предстоящих расходов на оплату отпуска, не использованного главным бухгалтером. На эти цели она вправе перенести на следующий год:

• сумму отпускных в размере 42 000 руб. (3000 руб. x 14 дн.);
• начисленные на нее страховые взносы - 12 600 руб. (42 000 руб. x 30%) и взносы на травматизм - 84 руб. (42 000 руб. x 0,2%).

Таким образом, на 2019 г. организация может перенести часть резерва в размере 54 684 руб. (42 000 + 12 600 + 84). Итоговый остаток недоиспользованного резерва на конец 2019 г. составит 15 316 руб. (1 250 000 - 1 180 000 - 54 684). Эту сумму компания должна включить во внереализационные доходы по состоянию на 31 декабря 2019 г.

Предположим, фактические расходы организации на оплату отпусков за 2018 г., включая страховые взносы, составили 1 230 000 руб. Значит, итоговый остаток недоиспользованного резерва на конец 2019 г. будет отрицательной величиной, равной 34 684 руб. (1 250 000 - 1 230 000 - 54 684)

Получается, в 2019 г. организации не хватит резерва на оплату отпусков. Поэтому в декабре 2019 г. она вправе будет дополнительно включить в расходы на оплату труда 34 684 руб., а часть резерва в сумме 54 684 руб. перенести на 2019 г.

Организация, которая и в следующем году будет формировать резерв на оплату отпусков, вправе перенести на новый год его часть, относящуюся к неиспользованным в течение текущего года отпускам.

Чтобы устранить недостатки в рамках улучшения учета расчетов с персоналом по оплате труда, нужно:

1) создать график документооборота, за счет соблюдения которого будут оптимально распределяться должностные обязанности между работниками, укрепляться контрольная функция бухучета и обеспечиваться своевременное составление отчетов;

2) ввести новую версию 1С:Бухгалтерия версия 8.3, установить дополнительную конфигурацию «1С: Документооборот», дающую возможность улучшения оперативности, наглядности учета и контроля расходов на оплату труда, достоверности о труде, а также его оплате.

3) формировать резерв на оплату отпусков.

Учёт труда и его оплаты должен быть организован таким образом, чтобы способствовать обеспечению повышения производительности труда, улучшения организации труда, повышения заработной платы, нормирования труда, полного использования рабочего времени, укрепления трудовой дисциплины, повышения качества услуг.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

1. Таким образом, можно сформулировать следующие определения: оплата труда является вознаграждением за труд, на которое влияет квалификация работника, сложность работы, ее количество, качество и условия выполнения, сюда также относятся стимулирующие, компенсационные выплаты.

Расчеты с персоналом по оплате труда – элемент системы бухгалтерского учета субъекта хозяйствования, цель которого – обеспечить полными, достоверными данными о состоянии указанных расчетов всех заинтересованных пользователей (сотрудников и администрации субъекта хозяйствования, его собственников, налоговая инспекция и ВБФ).

2. Проведенный анализ показал, что аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению зарплаты осуществляется в ООО «Интер-Фарм» в соответствии с рекомендациями Минфина РФ с использованием плана счетов и типовой корреспонденции счетов, ведется по каждому сотруднику экономического субъекта.

ООО «Интер-Фарм» удерживает из з/п НДФЛ, алименты, удержание за ущерб, нанесенный предприятию, согласно текущему законодательству.

В ООО «Интер-Фарм» применяют повременно-премиальную форму оплаты труда. Начисленную оплату труда отражают в лицевых счетах сотрудников и в налоговых карточках учета дохода.

Начисленную зарплату, а также иные операции с применением средств на оплату труда учитывают на сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В целом состояние бухгалтерского учета, в исследуемом экономическом субъекте, по начислению и выплате зарплаты отвечает требованиям действующего законодательства.

3. В процессе исследования выявились нижеследующие недостатки в синтетическом и аналитическом учете расчетов с работниками по оплате труда:

• отсутствие графика оборота документов по расчетам по оплате труда;
• документы несвоевременно предоставляются в бухгалтерию;
• отсутствие контроля за правильным оформлением документации;
• нет резерва на оплату отпусков.

4. Чтобы устранить недостатки в рамках улучшения учета расчетов с персоналом по оплате труда, нужно:

1) создать график документооборота, за счет соблюдения которого будут оптимально распределяться должностные обязанности между работниками, укрепляться контрольная функция бухучета и обеспечиваться своевременное составление отчетов;

2) ввести новую версию 1С:Бухгалтерия версия 8.3, установить дополнительную конфигурацию «1С: Документооборот», дающую возможность улучшения оперативности, наглядности учета и контроля расходов на оплату труда, достоверности о труде, а также его оплате.

3) формировать в организации резерв на оплату отпусков.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 // Собрание законодательства РФ. - 2014. - № 31. - Ст. 4398.
2. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): [Федер. закон принят 30 ноября 1994 // Собрание законодательства РФ. - 1994. - № 32. - Ст. 3301.
3. Российская Федерация. Законы. Трудовой кодекс Российской Федерации: [Федер. закон принят 30 декабря 2001] // Собрание законодательства РФ. - 2002. - № 1 (ч. 1). - Ст. 3.
4. Российская Федерация. Законы. «О бухгалтерском учете» [Федер. закон принят 06 декабря 2011] // Собрание законодательства РФ. - 2011. - № 50. - Ст. 7344.
5. Алексеева, Г.И., Богомолец, С.Р., Сафонова, И.В. Бухгалтерский учет: учебник. - М.: МФПУ «Университет», 2019. – 256 с.
6. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Г. Сапожникова. – М.: КНОРУС, 2018. – 315 с.
7. Бухгалтерский учет: учебник / О.П. Алешкевич [и др.]. — Минск: Республиканский институт профессионального образования (РИПО), 2017. – 287 с.
8. Бухгалтерский учет: учебник. / И.И. Бочкарева. – М.: Велби, 2018. – 323 с.
9. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Ю.А. Бабаев. – М.: Вузовский учебник, 2018. – 525 с.
10. Вакуленко Т.Г. Анализ бухгалтерской отчетности для принятия управленческих решений. — М.: ИД Герда, 2019. - 604 с.
11. Васильковская, Н.Б. Управленческий учет: учебное пособие. — Томск: Томский государственный университет систем управления и радио-электроники, 2016. - 116 c.
12. Дубровин, И.В. Экономика труда: Учебник. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2019. – 215 с.
13. Душечкина, Н.В. Учёт и анализ: методические рекомендации. М.: Московская государственная академия водного транспорта, 2016. - - 297 с.
14. Коваленко, А.Ю. Социально-экономическая сущность оплаты труда и основы ее организации // TERRA ECONOMICUS. - 2011. - №4. - С. 115-117.
15. Макальская, М.Л. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – М.: Высшее образование, 2018. – 247 с.
16. Минёва, О.Н. Оплата труда персонала: учебник. - М.: Альфа-М: ИНФРА-М, 2014. – 197 с.
17. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: ООО «Новое знание», 2018. – 214 с.
18. Шевелев, А.Е. Бухгалтерский учет расчетов: учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2019. – 205 с.

Приложение 1

Бухгалтерский баланс ООО «Интер-Фарм» на 31 декабря 2018 г.

		Коды
Форма № 1 по ОКУД		0710001
	Дата	31.12.2018
Организация: Общество с ограниченной ответственностью «Интер-Фарм»	по ОКПО	46436487
Идентификационный номер налогоплательщика	ИНН	7717292374
Вид экономической деятельности	по ОКВЭД	46.46
Организационно-правовая форма / форма собственности: ООО	по ОКОПФ / ОКФС
Единица измерения: млн. руб.	по ОКЕИ
Местонахождение (адрес): 129626, Москва, проспект Мира, ДОМ 102, КОРПУС 1, ЭТ 8 КОМ 6 ОФ 2

Пояснения	Наименование показателя	На 31 Декабря 2018 г.	На 31 Декабря 2017 г.	На 31 Декабря 2016 г.
1	2	3	4	5
	АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы
	Результаты исследований и разработок
	Нематериальные поисковые активы
	Материальные поисковые активы
	Основные средства
	Доходные вложения в материальные ценности
	Финансовые вложения
	Отложенные налоговые активы
	Прочие внеоборотные активы
	Итого по разделу I	0	0	0
	II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	3449	1959	4990
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
	Дебиторская задолженность	5894	3958	2225
	Финансовые вложения
	Денежные средства и денежные эквиваленты	2645	4249	2255
	Прочие оборотные активы
	Итого по разделу II	11988	10166	9470
	БАЛАНС	11988	10166	9470

Пояснения	Наименование показателя	На 31 Декабря 2018 г.	На 31 Декабря 2017 г.	На 31 Декабря 2016 г.
1	2	3	4	5
	ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставной капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)
	Собственные акции, выкупленные у акционеров
	Переоценка внеоборотных активов
	Добавочный капитал (без переоценки)
	Резервный капитал
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
	Итого по разделу III	1658	1371	860
	IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства	2662	5000
	Отложенные налоговые обязательства
	Оценочные обязательства
	Прочие обязательства
	Итого по разделу IV	2662	5000	0
	V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства	13	31	104
	Кредиторская задолженность	7655	3764	8505
	Доходы будущих периодов
	Оценочные обязательства
	Прочие обязательства
	Итого по разделу V	7668	3795	8609
	БАЛАНС	11988	10166	9470

Отчет о финансовых результатах ООО «Интер-Фарм»
на период с 1 Января по 31 Декабря 2018 г.

		Коды
Форма № 1 по ОКУД
	Дата	31.12.2018
Организация: Общество с ограниченной ответственностью «Интер-Фарм»	по ОКПО	46436487
Идентификационный номер налогоплательщика	ИНН	7717292374
Вид деятельности	по ОКВЭД	46.46
Организационно-правовая форма / форма собственности: ООО	по ОКОПФ / ОКФС
Единица измерения: млн. руб.	по ОКЕИ
Местонахождение (адрес): 129626, Москва, проспект Мира, ДОМ 102, КОРПУС 1, ЭТ 8 КОМ 6 ОФ 2

Пояснения	Наименование показателя	За Январь – Декабрь 2018 г.	За Январь – Декабрь 2017 г.
	Выручка	74511	76441
	Себестоимость продаж	(72624)	(74154)
	Валовая прибыль (убыток)	1887	2287
	Коммерческие расходы
	Управленческие расходы
	Прибыль (убыток) от продаж	1887	2287
	Доходы от участия в других организациях
	Проценты к получению
	Проценты к уплате	(414)
	Прочие доходы
	Прочие расходы	(1114)	(1546)
	Прибыль (убыток) до налогообложения	359	741
	Текущий налог на прибыль	(72)	(150)
	в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)
	Изменение отложенных налоговых обязательств
	Изменение отложенных налоговых активов
	Прочее
	Чистая прибыль (убыток)	287	591

Отчет о финансовых результатах ООО «Интер-Фарм»
на период с 1 Января по 31 Декабря 2017 г.

		Коды
Форма № 1 по ОКУД
	Дата	31.12.2017
Организация: Общество с ограниченной ответственностью «Интер-Фарм»	по ОКПО	46436487
Идентификационный номер налогоплательщика	ИНН	7717292374
Вид деятельности	по ОКВЭД	46.46
Организационно-правовая форма / форма собственности: ООО	по ОКОПФ / ОКФС
Единица измерения: млн. руб.	по ОКЕИ
Местонахождение (адрес): 129626, Москва, проспект Мира, ДОМ 102, КОРПУС 1, ЭТ 8 КОМ 6 ОФ 2

Пояснения	Наименование показателя	За Январь – Декабрь 2017 г.	За Январь – Декабрь 2016 г.
	Выручка	76441	59436
	Себестоимость продаж	(74154)	(58156)
	Валовая прибыль (убыток)	2287	1280
	Коммерческие расходы
	Управленческие расходы
	Прибыль (убыток) от продаж	2287	1280
	Доходы от участия в других организациях
	Проценты к получению
	Проценты к уплате
	Прочие доходы		51
	Прочие расходы	(1546)	(128)
	Прибыль (убыток) до налогообложения	741	1203
	Текущий налог на прибыль	(150)	(214)
	в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)
	Изменение отложенных налоговых обязательств
	Изменение отложенных налоговых активов
	Прочее
	Чистая прибыль (убыток)	591	989

Приложение 2

Замечания и нарушения, выявленные в ходе проверки учета расходов по оплате труда в ООО «Интер-Фарм»

Обнаруженные нарушения и замечания	Рекомендация
Поздние даты подписания документов	Значительное упущение, поскольку точное соблюдение графиков документооборота оказывает помощь в своевременном и полном отражении в учетных регистрах проводимых хозяйственных операций. Директор должен осуществить составление схемы или перечня работ, связанных с созданием и обработкой документов, усиление внутреннего контроля учета финансовой деятельности субъекта экономики.
Неправильное отражение налоговой базы к исчислению взносов в ПФР и ФСС	Учет суммы в налоговой базе, по уплате взносов в фонды и отражение их на счетах бухучета Далее требуется сдача уточненных деклараций
Предоставление налогового вычета на ребенка работнику, без предоставления соответствующей документации (заявления, копии свидетельства о рождении)	Осуществить пересчет, а также удержать НДФЛ. Работнику в обязательном порядке представить заявление и подтверждающие документы на налоговый вычет.

Налоговые последствия нарушений в учете расходов по оплате труда для ООО «Интер-Фарм»

Нарушения	Размеры взысканий
Неуплата либо неполная уплата сумм страховых взносов из-за занижения базы к начислению страховых взносов, другого неверного исчисления страховых взносов либо иных неправомерных действий плательщиков страховых взносов	20 % от неуплаченной суммы взносов 8500 * 0,3 * 0,2 = 513,40 руб.
Неправомерное не удержание и (или) не перечисление (неполное удержание и (или) перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом	20 % от неуплаченной суммы налога. В нашем случае это занижение НДФЛ вследствие неверно определенных вычетов (вычет на ребенка определен неправильно за 11 месяцев) и не учтена сумма дохода физического лица по гражданско-правовому договору (1400 * 11 * 0,13 * 0,2) + (8500*0,13*0,2)= 621 руб.

1. Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 27.12.2018) // Собрание законодательства РФ. - 07.01.2002. - N 1 (ч. 1). - Ст. 3. ↑

2. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: ООО «Новое знание», 2018. - С. 115. ↑

3. Макальская, М.Л. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – М.: Высшее образование, 2018. - С. 114. ↑

4. Коваленко, А.Ю. Социально-экономическая сущность оплаты труда и основы ее организации // TERRA ECONOMICUS. - 2011. - №4. - С. 115-117. ↑

5. Минёва, О.Н. Оплата труда персонала: учебник. - М.: Альфа-М: ИНФРА-М, 2014. – С. 65. ↑

6. Шевелев, А.Е. Бухгалтерский учет расчетов: учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2019. – С. 112. ↑

7. Дубровин, И.В. Экономика труда: Учебник. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2019. – С. 80. ↑

8. Алексеева, Г.И., Богомолец, С.Р., Сафонова, И.В. Бухгалтерский учет: учебник. - М.: МФПУ «Университет», 2019. – С. 204. ↑

9. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Г. Сапожникова. – М.: КНОРУС, 2018. – С. 102. ↑

10. Бухгалтерский учет: учебник / О.П. Алешкевич [и др.]. — Минск: Республиканский институт профессионального образования (РИПО), 2017. – С. 310 ↑

11. Бухгалтерский учет: учебник. / И.И. Бочкарева. – М.: Велби, 2018. – С. 209. ↑

12. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Ю.А. Бабаев. – М.: Вузовский учебник, 2018. – 525 с. ↑

13. Вакуленко Т.Г. Анализ бухгалтерской отчетности для принятия управленческих решений. — М.: ИД Герда, 2019. - 604 с. ↑

14. Васильковская, Н.Б. Управленческий учет: учебное пособие. — Томск: Томский государственный университет систем управления и радио-электроники, 2016. - 116 c. ↑

15. Душечкина, Н.В. Учёт и анализ: методические рекомендации. М.: Московская государственная академия водного транспорта, 2016. - С. 126. ↑

16. Душечкина, Н.В. Учёт и анализ: методические рекомендации. - М.: Московская государственная академия водного транспорта, 2016. - С. 184. ↑