Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Учет лизинговых операций

Содержание:

Введение

Принято считать, что такой вид аренды как лизинг был впервые изобретен американским изобретателем в 50х годах, и в дальнейшем пронесен через десятилетия в Европу а затем и в Японию. Однако многие ученые не готовы согласиться с подобным взглядом на историю развития лизинга и утверждают что подобные рыночные отношения были известны за долго до нашей эры.

Актуальность работы в том, что на данный момент в России самым востребованным инструментом долгосрочного финансирования при приобретении техники или оборудования является лизинг.

С точки зрения экономики, лизинг имеет некоторое сходство с кредитными отношениями и инвестиционными. Как известно кредитные отношения основываются на трех принципах: срочность (кредит выдается на определенный срок), возвратность и платность. Собственник, передавая свое имущество во временное пользование, получает его обратно в определенный срок, получая комиссионное вознаграждение за предоставленную услугу. Что является элементами кредитных отношений. Лизинг можно квалифицировать как товарный кредит в основные фонды, схожий по своей форме с инвестированием. различием между ними является то, что беря кредит клиент самостоятельно приобретает оборудование, а право собственности на это оборудование принадлежит непосредственно заемщику. При составлении договора лизинга клиент, выступающий в роли лизингополучателя, не получает прав собственности на оборудование, а лишь право пользоваться им на определенных условиях и возможность дальнейшего выкупа, по истечении договора. Следовательно, такое понятие как лизинг может иметь несколько толкований, которые зависят как от истории развития лизинговых отношений, так и от законодательства отдельно взятой страны.

Целью данной курсовой работы является масштабное раскрытие темы: «Учет лизинговых операций». Определение, что представляет собой лизинг и рассмотреть порядок бухгалтерского учета расчетов по лизингу.

Задачи:

Раскрыть сущность и структуру лизинга.
Определить субъекты и объекты лизинга.
Определить формы и виды лизинговых отношений.
Рассмотреть порядок бухгалтерского учета расчетов по лизингу.

1. Сущность и структура лизинга

1.1 Понятие лизинга

Лизинг – долгосрочная аренда предусматривающая возможность последующего выкупа арендатором. Слово «лизинг» является русской транскрипцией соответствующего английского термина «lease», что в переводе означает «аренда». Под арендой понимается сдача имущества во временное владение и пользование за определенную плату. Как правило, арендодатель сдает в аренду собственное имущество, которое ему в настоящее время было не нужно, возмещая через арендные платежи понесенные затраты и получая прибыль. Классический лизинг предусматривает участие в нем трех сторон: лизингодателя, лизингополучателя и продавца (поставщика) имущества.

Самые ранние документы об аренде датируются 2000-м годом до нашей эры, когда в форме оперативного лизинга в аренду сдавались сельскохозяйственные животные и орудия труда1 . В средние века в Венеции в аренду владельцам торговых судов сдавались якоря, которые по окончании плавания возвращались их собственникам и могли быть снова сданы в аренду. В середине XIX века в эпоху бурного развития железных дорог в США и Великобритании нашел применение лизинг железнодорожных вагонов, а в 1877 году телефонная компания Bell приняла решение не продавать свои телефонные аппараты, а устанавливать их на условиях аренды. Во время второй мировой войны правительство США на условиях аренды поставляло в нашу страну военное оборудование и имущество. Не случайно эта операция известна в истории как «Лендлиз». 2 Основателем современной лизинговой индустрии считается Генри Шонфенльд, организовавший в 1952 году в Сан-Франциско компанию United States Leasing Corporation, в которой лизинг стал предметом основной деятельности. Особенностью этой компании было то, что она являлась независимой, т.е. не контролировалась банками, финансовыми группами и производителями оборудования. Однако, несмотря на небольшой собственный капитал, U.S. Leasing предоставляла лизинговые услуги на суммы, намного превышающие свои активы.

Суть лизинговой операции заключается в следующем. Потенциальный лизингополучатель, у которого нет свободных финансовых средств, обращается в лизинговую компанию с деловым предложением о заключении лизинговой сделки.

Согласно этой сделке лизингополучатель выбирает продавца, располагающего требуемым имуществом, а лизингодатель приобретает его в собственность и передает его лизингополучателю во временное владение и пользование за оговоренную в договоре лизинга плату. По окончании договора, в зависимости от его условий, имущество возвращается лизингодателю или переходит в собственность лизингополучателя.

1.2 Субъекты и объекты лизинга

Лизинговая сделка может быть заключена в отношении любых непотребляемых вещей, в том числе предприятий и других имущественных комплексов, зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и другого движимого и недвижимого имущества, которое может использоваться для предпринимательской деятельности. Из данного определения однозначно следует, что предметом договора лизинга не могут быть:

• во-первых, оборотные активы предприятия, поскольку к ним не подходит определение «непотребляемые»;

• во-вторых, такой вид внеоборотных активов, как нематериальные активы, поскольку они не имеют материальной, т. е. вещественной формы. Отсюда следует, что в качестве предмета лизинга могут выступать средства труда, относимые действующим законодательством к основным средствам. Однако и здесь существует некоторое ограничение: предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, и также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения. В зависимости от объекта лизинга следует различать:

• лизинг движимого имущества (лизинг оборудования);

• лизинг недвижимого имущества.

Субъектами лизинга являются:

• собственник имущества (лизингодатель) - лицо, которое специально приобретает имущество для сдачи его во временное пользование;

• пользователь имущества (лизингополучатель) - лицо, получающее имущество во временное пользование;

• продавец (поставщик, изготовитель) имущества.

Лизингодателем может быть юридическое лицо, осуществляющее лизинговую деятельность, то есть передачу в лизинг по договору специально приобретенного для этого имущества, или гражданин, занимающийся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя.

Лизингополучателем может быть юридическое лицо в любой организационно-правовой форме, осуществляющее предпринимательскую деятельность, или гражданин, занимающийся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, получающие имущество в пользование по договору лизинга.

Субъектами лизинга могут быть также предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Федеральным законом РФ «О финансовой аренде (лизинге)».

Продавцом лизингового имущества может быть предприятие изготовитель, торговая организация или другое юридическое лицо, или гражданин, продающие имущество.

1.3 Формы и виды лизинговых отношений

В России отсутствует четкая классификация лизинга по видам. Закон «О лизинге» от 29 октября 1998г. в старой редакции противоречил классификации лизинга, принятой в международной практике. Эти противоречия устранили в Федеральном Законе «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О лизинге» от 29.01.02г. № 10-ФЗсейчас этот закон регулирует только финансовый лизинг. Но классификация его подвидов в Законе отсутствует. Это создает некоторые затруднения для идентификации различных договоров лизинга в целях налогообложения при взаимодействии с фискальными органами государства.

Лизинг можно классифицировать по количеству участников сделки; типу имущества; сектору рынка; форме лизинговых платежей; объему обслуживания; сроку использования имущества и связанных с ним условий амортизации.

По количеству участников сделки:

• двухсторонние лизинговые сделки (прямой лизинг), при которых поставщик имущества и лизингодатель выступают в одном лице;

• многосторонние лизинговые сделки, при которых имущество в лизинг сдает не поставщик, а финансовый посредник, в качестве которого выступает лизинговая компания. Классическим вариантом этого вида сделки является трехсторонняя (поставщик - лизингодатель - лизингополучатель).

По типу имущества:

• лизинг движимого имущества (рабочие машины и оборудование для различных отраслей промышленности, средства вычислительной и оргтехники, транспортные средства и т.п.);

• лизинг недвижимого имущества (производственные здания и сооружения).

По сектору рынка где проходят операции:

• внутренний лизинг, при котором все участники сделки представляют одну страну;

• международный лизинг, при котором лизингодатель и лизингополучатель находятся в разных странах. Продавец имущества может находиться в одной из этих стран или в другом государстве.

Международный лизинг:

• экспортный;

• импортный.

По виду платежей лизинг делят на:

• денежный платеж(оплата в денежной форме)

• компенсационный платеж (или так называемый компенсационный лизинг), при котором лизингополучатель рассчитывается с лизингодателем товарами, как правило, произведенными на арендуемом имуществе, или путем оказания встречных услуг;

• смешанный платеж(часть платежа поступает в денежной форме, а другая в виде товаров или услуг).

По объекту обслуживания передаваемого имущества лизинг делят на:

• чистый

• мокрый.

Чистый лизинг - это отношения, при которых все обслуживание имущества берет на себя лизингополучатель. Поэтому в данном случае расходы по обслуживанию оборудования не включаются в лизинговые платежи.

Мокрый лизинг - необходимо обязательное техническое обслуживание оборудования, ремонт, страхование . за эти расходы отвечает лизингодатель. Кроме этого лизингодатель может взять на себя обязанности по подготовке специалистов, разработке маркетинга а так же поставке качественного сырья. При желании лизингополучателя.

Основные мировые виды лизинга:

• финансовый лизинг

• операционный лизинг. (в России оперативный лизинг)

Оперативный лизинг вид лизинга при котором срок действия договора меньше чем срок службы самого имущества а платежи не способны полностью покрыть всю стоимость этого имущества. Выход из ситуации, сдача имущества в аренду несколько раз во временное пользование. Размер платежей при этом возростает.

Финансовый лизинг – приобретению имущества с последующей сдачей его во временное пользование. Срок сдачи приближен ко сроку эксплуатации имущества. Финансовый лизинг характерен трехсторонними взаимоотношениями и компенсацией полной стоимости имущества. По заявке лизингополучателя лизингодатель приобретает у поставщика необходимое оборудование и передает его в лизинг лизингополучателю, возмещая свои финансовые затраты и получая прибыль через лизинговые платежи.

Возвратный лизинг – это один из видов двухсторонней сделки.

Левередж – лизинг с дополнительным привлечением средств. Используется, для реализации дорогостоящих проектов.

Сублизинг – переуступка прав пользования предметом лизинга третьему лицу, что оформляется договором сублизинга .

Из рассмотренного разнообразия признаков лизинга становится очевидным, насколько многогранными и сложными являются лизинговые отношения.

1.4 Правовые основы лизинга

Хорошее правовое обеспечение лизинговых отношений это самая важная часть успешного развития бизнеса по лизингу.

Впервые лизинг был признан в Указе Президента РФ от 17.09.1994 N 1929 "О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности" . В этом документе лизинг рассматривали как отдельный вид предпринимательской деятельности, направленный на инвестирование свободных или привлеченных средств в имущество, передаваемое в дальнейшем лизингополучателю за плату в пользование на оговорённый договором срок .

Одним из видов лизинга били имущественные права. Но они не могут сдаваться в аренду.

Указа Постановлением Правительства РФ от 29.06.1995 N 633 было утверждено Временное положение о лизинге. Именно это положение ввело нормы направленные на регулирование договора лизинга. Временное положение уже не упоминает имущественные права как вид лизингового имущества и ограничивает его лишь основными средствами.

В 1998 году в России был принят Федеральный закон от 08.02.1998 N 16-ФЗ "О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге. Согласно гражданского законодательства лизинг является финансовой арендой. Именно поэтому к лизингу можно применить нормы параграфа 1 гл. 34 ГК РФ, регулирующие договор аренды.

Согласно положениям статьи 665 ГК РФ о договоре финансовой аренды арендодатель обязан приобрести в собственность необходимое арендатору имущество и передать его арендатору. Арендатор обязан оплачивать арендуемое оборудование полученное во временное пользование согласно договору аренды. Так же в договоре можно указать что арендодатель в праве самостоятельно выбирать продавца оборудования.

Объектом договора лизинга могут быть любы предметы которые можно использовать для предпринимательской деятельности. Запрещено использовать земельные участки и природные объекты.

Лизинг отличает от обычной аренды то, что согласно договору лизинга оборудование передаваемое по договору приобретается специально для этих целей.

Статья 670 ГК РФ регулирует ответственность участников лизинговой сделки. Согласно этой статье арендатор может предъявить продавцу имущества требования по договору купли-продажи, который заключен между продавцом и арендодателем. Можно учесть качество имущества, комплектации, сроков поставки и т.д. В свою очередь арендатор имеет права и обязанности согласно закону и договору предусмотренного для покупателя. Арендатор не может расторгнуть договор купли-продажи с продавцом без согласия арендодателя.

2 февраля 2002г было отменено обязательное лицензирование лизинговой деятельности. (Федеральный закон от 29.01.2002 №10 – ФЗ «О внесении изменений и дополнений в ФЗ «О лизинге»»). С этого времени любая компания может заниматься лизинговой деятельностью без специальных разрешений и лицензирования.

Российское законодательство уделяет огромное внимание лизинговой деятельности в плане регулирования. Вероятно что этот вид предпринимательской деятельности имеет огромное практическое значение для предприятий и государства в целом.

2. Порядок бухгалтерского учета расчетов по лизингу

2.1 Учет операций у лизингополучателя, передача предмета лизинга на баланс лизингополучателя

Учет бухгалтерских операций по договорам лизинга регламентируют «Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», утвержденные Приказом Минфина от 17.02.1997г. №15.

Пример:

Поступление лизингового имущества

1. В соответствии с условиями договора имущество учитывается на балансе лизингодателя.

Дт счета 001 «Арендованные основные средства» - поступило имущество по акту приемки-передачи от лизингодателя.

2. В соответствии с условиями договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства») – отражено поступление имущества по договору лизинга (без НДС).

Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства») – НДС по договору лизинга.

Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт счета учета расчетов (60, 76 и пр.) – отражены затраты, непосредственно связанные с лизинговым имуществом (без НДС).

Дт счета 01 «Основные средства» (субсчет «Арендованное имущество) Кт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - лизинговое имущество введено в эксплуатацию и переведено в состав основных средств.

Отражение лизинговых платежей в бухгалтерском учете

1. В соответствии с условиями договора имущество учитывается на балансе лизингодателя.

Дт счета учета расходов (20, 25, 26, 44 и пр.) Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам)– учтен в расходах причитающийся лизингодателю платеж за отчетный период по графику лизинговых платежей (без НДС).

Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам)– НДС с ежемесячного платежа по договору лизинга.

Дт счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость»Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» - принят к вычету НДС по ежемесячному лизинговому платежу.

Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам) Кт счета 51 «Расчетные счета» - оплачен ежемесячный платеж по договору лизинга в соответствии с графиком лизинговых платежей (с НДС).

2. В соответствии с условиями договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства») Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам) - уменьшена задолженность за поступившее по договору лизинга имущество на сумму ежемесячного платежа по графику лизинговых платежей (с НДС).

Дт счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость»Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» - принят к вычету НДС с ежемесячного лизингового платежа.

2.2 Учет операций у лизингополучателя, учет предмета лизинга на балансе лизингодателя

Пунктом 8 Указаний определено, что стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на за балансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства". Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств" в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество".

В бухгалтерском учете лизингополучатель, учитывающий предмет лизинга на своем балансе, начисляет лизинговые платежи внутренней проводкой по субсчетам "Арендные обязательства" и "Задолженность по лизинговым платежам" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Таким образом к счету для затрат лизинговых платежей не относят расходы на покупку транспортного средства по договору лизинга. Вместо этого в бухучете списывают расходы по производству продукции по мере амортизации.

Из ходя из п. 2 ст. 31 Закона N 164-ФЗ стороны между которыми заключен договор лизинга по обоюдному соглашению могут использовать ускоренную амортизацию предмета лизинга. Коэффициенты ускорения можно применять только при способы уменьшенного остатка. При способе уменьшенного остатка лизингополучатель должен начислять амортизацию с коэффициентом ускорения 3.

с Законом N 164-ФЗ: предмет лизинга ,переданный лизингополучателю во временное пользование является собственностью лизингодателя. Следовательно ПБУ 6/01не оказывает свое влияние на лизингополучателя и он может начислять ускоренную амортизацию любым способом.

Вышеуказанные разъяснения противоречивы. Между тем от способа амортизации зависит размер налога на имущество. Так, при проверке налоговые органы будут исходить из того, что лизингополучатель должен начислять амортизацию тем способом, который прямо указан в разъяснениях Минфина России, то есть способ уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения.

При применении другого способа ускоренной амортизации с коэффициентом ускорения выше 3, может привести к разногласиям с органами налоговой службы .

Если по условиям договора лизинга, лизинговое имущество учтено на балансе лизингополучателя, платежи положенные лизингодателю записаны по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

Пример:

В феврале согласно генеральному договору лизинга на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств ООО "Форум" получен на условиях финансовой аренды экскаватор-погрузчик.

В феврале ООО "Форум" уплачен аванс по договору лизинга, в марте указанные объекты введены в эксплуатацию.

По условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе ООО "Форум" (лизингополучателя).

В бухгалтерском учете ООО "Форум" расчеты с лизингодателем отражаются следующими проводками.

Февраль

Дебет 08 субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга" Кредит 76 субсчет "Арендные обязательства"

- 1 102 441 руб. (1 300 880 - 198 439) - отражена стоимость экскаватора-погрузчика, полученного по договору лизинга;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Арендные обязательства"

- 198 439 руб. - отражен НДС по лизинговым платежам;

Дебет 01 субсчет "Арендованное имущество" Кредит 08 субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга"

- 1 102 441 руб. - отражена стоимость экскаватора-погрузчика, полученного по договору лизинга;

Дебет 76-5 "Арендные обязательства" Кредит 76-6 "Задолженность по лизинговым платежам"

- 220 400 руб. - начислен авансовый платеж за экскаватор-погрузчик по договору лизинга (в т.ч. НДС);

Дебет 76-6 "Задолженность по лизинговым платежам" Кредит 51

- 220 400 руб. - перечислен авансовый платеж (в т.ч. НДС);

Дебет 76-5 "Арендные обязательства" Кредит 76-6 "Задолженность по лизинговым платежам"

- 27 164 руб. - начислен лизинговый платеж по договору лизинга за экскаватор-погрузчик (в т.ч. НДС) за февраль согласно акту оказанных услуг.

Март

Дебет 76-6 "Задолженность по лизинговым платежам" Кредит 51

- 27 164 руб. - перечислен лизинговый платеж за экскаватор-погрузчик за февраль (в т.ч. НДС) (не позднее 5-го числа следующего месяца);

Дебет 68-2 "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость" Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

- 4144 руб. - принят к вычету НДС по оказанной и оплаченной услуге за февраль;

Дебет 20 Кредит 02

- 22 619 руб. - учтена амортизация по лизинговому имуществу.

Следует иметь в виду, что НДС, уплаченный с авансовых платежей, может быть принят к вычету при расчетах с бюджетом только после окончания срока лизинга и подписания заключительного акта оказанных услуг.

2.3 Учет досрочного выкупа предмета лизинга

Если осуществляется выкуп лизингового имущества до истечения договора лизинга ,то досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 97 «расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам". Лизинговое имущество ставится на баланс в общей сумме лизинговых платежей без НДС по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

Формирования затрат лизингополучателя при досрочном выкупе терпят некоторые изменения. Согласно договору лизинга лизингополучатель относит лизинговый платеж без НДС на себестоимость с уменьшением налогооблагаемой базы.

При досрочном выкупе договор лизинга прекращает свое действие. Предмет лизинга должен быть оприходован в том же порядке, как и при обычном приобретении имущества, бывшего в употреблении. Списание затрат по приобретению имущества на себестоимость осуществляется путем начисления амортизации.

2.4 Учет возвратного лизинга

В условиях экономического кризиса, когда рынок был практически полностью переключен на работу с должниками, возвратный лизинг становится наиболее популярным продуктом. Суть возвратного лизинга в том, что собственник имущества сначала продает его будущему лизингодателю, а после сам же арендует этот объект у покупателя. Иными словами одно и то же лицо выступает и в качестве продавца и в качестве лизингополучателя. В результате меняется лишь собственник приобретенного в лизинг оборудования, а его пользователь остается не изменным, получая при этом в свое распоряжение дополнительные средства.

Операции возвратного лизинга позволяют предприятиям временно высвободить связанный капитал путем продажи имущества и одновременно продолжать пользоваться им на правах аренды. Данный вид лизинга успешно используется для рефинансирования капитальных вложений, особенно в тех случаях когда предприятия испытывают финансовые трудности. Договор составляется таким образом, что предприятие по окончании договора лизинга имеет право выкупить оборудование, восстановив тем самым права собственности.

Важным преимуществом возвратного лизинга является использование уже находящегося в эксплуатации оборудования в качестве источников финансирования строящихся новых объектов с вытекающей из этого возможностью использовать налоговые льготы, предоставляемые участникам лизинговых операций.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н [11], при продаже организацией лизинговой компании введенного в эксплуатацию производственного оборудования (как объекта основных средств) его продажная цена отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", списывается остаточная стоимость проданного оборудования в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства".

Пример:

Организация А в марте 2009 г. продает лизинговой компании В приобретенное и введенное в эксплуатацию в марте 2009г. производственное оборудование за 1.200.000 руб., в том числе НДС 183050,85 руб. Первоначальная стоимость оборудования составляет 1.016.949,15 руб. В этом же месяце организация А заключает с компанией В договор лизинга, по которому вышеуказанное оборудование передается организации А в лизинг сроком на 10 лет. До момента заключения договора лизинга оборудование оставалось у организации А на ответственном хранении.

В рассматриваемой ситуации фактической передачи оборудования лизинговой компании не происходит, то есть оборудование остается у организации. Следовательно, с момента перехода к лизинговой компании права собственности на оборудование и до момента подписания акта приемки - передачи оборудования в лизинг находящееся у организации оборудование должно учитываться согласно Плану счетов на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

При продаже оборудования в учете организации-продавца (организации А) следовало произвести следующие записи в таблице приложения Д.

В этом случае для учета выбытия объектов основных средств, в частности продажи, к счету 01 "Основные средства" открывается субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

В целях соблюдения единой методологии бухгалтерского учета доход (убыток), возникающий в результате разницы между продажной ценой и балансовой стоимостью актива в момент продажи, отражается на счете 98 "Доходы будущих периодов" (счете 97 "Расходы будущих периодов") в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". Затем в течение действия договора лизинга указанная сумма должна переноситься на счет 91 "Прочие доходы и расходы" с указанных счетов равными платежами в соответствующих отчетных периодах.

Пример:

Организация А продала оборудование лизинговой компании В за 80.000 руб. (в том числе НДС - 12.203,39 руб.) и в тот же день заключила договор лизинга этого же оборудования на три года (36 месяцев). Первоначальная стоимость оборудования у продавца составила 100.000 руб. Накопленный износ к моменту продажи составил 40.000 руб.

Данные операции будут отражаться в учете продавца (потенциального лизингополучателя) следующим образом в таблице приложения Е.

После того, как продавец лизингового имущества согласно договору лизинга становится лизингополучателем, сумма доходов будущих периодов отражается в составе прочих доходов ежемесячно равными долями в течение срока лизинга. Остальные расчеты по операциям лизинга отражаются в общем порядке, рассмотренном нами выше в зависимости от того, у кого на балансе учитывается предмет лизинга.

Таким образом, возвратный лизинг - это способ предоставления финансовых средств лизингополучателю, при котором объект лизинга является гарантией или способом обеспечения обязательств лизингополучателя в течение срока договора. Право собственности формально переходит к лизингодателю, однако фактическим владельцем остается лизингополучатель; процесс использования имущества продавцом может даже не прерываться.

2.5 Учет затрат при ремонте

Пунктом 3 ст. 17 Закона о лизинге установлено, что лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

На основании п. п. 5 и 7 ПБУ 10/99 расходы по поддержанию в исправном состоянии основных средств, в том числе полученных в лизинг, являются расходами по обычным видам деятельности.

При этом согласно п. п. 16 и 18 ПБУ 10/99 расходы на текущий ремонт основного средства (предмета лизинга), используемого для производственных нужд, признаются в бухгалтерском учете на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемых исходя из цены и условий, установленных договором.

Для целей налогообложения прибыли расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат вне зависимости от их оплаты (пп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ).

Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ (п. 3 ст. 260 НК РФ).

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).

Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Затраты по ремонту отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных).

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта.

В бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонт основных средств отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов (соответствующий субсчет).

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, связанные с их проведением, независимо от способа их выполнения (хозяйственного или с привлечением подрядчика) списываются в дебет счета учета резервов предстоящих расходов (соответствующего субсчета) в корреспонденции с кредитом либо счета, на котором предварительно учитываются указанные затраты, либо счетами учета расчетов.

Излишне зарезервированные суммы в конце отчетного года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом красного сторно по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов.

В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам основных средств с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств, образованного в отчетном году, допускается не сторнировать. По окончании указанных ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва отражается по дебету счета учета резервов предстоящих доходов и расходов в корреспонденции с кредитом счетом прибылей и убытков в качестве внереализационных доходов.

2.6 Учет расчетов по страхованию предмета лизинга

В соответствии с п. 3 ст. 21 Закона о лизинге в случаях, определенных законодательством Российской Федерации, лизингополучатель должен застраховать свою ответственность за выполнение обязательств, возникающих вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц в процессе пользования лизинговым имуществом.

Согласно п. 1 ст. 9 и п. 1 ст. 15 Закона о промышленной безопасности организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана заключать договор страхования ответственности за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей природной среде в случае аварии на опасном производственном объекте.

Опасными производственными объектами в соответствии с п. 1 ст. 2 Закона о промышленной безопасности являются предприятия или их цехи, участки, площадки, а также иные производственные объекты, указанные в Приложении 1 к данному Закону. Так, к категории опасных производственных объектов относятся, в частности, объекты, на которых используются стационарно установленные грузоподъемные механизмы (в том числе козловые краны).

Перечисление страховой премии страховой компании в соответствии с условиями заключенного договора страхования отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности организации, эксплуатирующей опасный производственный объект, являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданной продукции, работ на основании п. п. 5, 7 и 9 ПБУ 10/99.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) при выполнении условий, указанных в п. 16 ПБУ 10/99.

Согласно п. 1 ст. 957 ГК РФ договор страхования, если его условиями не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса.

Договор страхования может вступать в силу как с момента уплаты страховой премии или ее первого взноса, так и в любой другой момент, оговоренный сторонами в договоре. На практике страховщик принимает на себя обязательства по договору только после его вступления в силу, который обычно ставится в зависимости от уплаты установленной суммы.

Если предоплата была осуществлена до вступления в силу договора страхования, то есть до наступления обязательств по договору, то организация учитывает предоплату как аванс выданный, который в момент начала действия договора должен быть переведен в состав расходов будущих периодов.

Если оплата происходит после вступления в силу договора, она подлежит отражению как расходы будущих периодов.

Согласно п. 2 ст. 263 НК РФ расходы по обязательным видам страхования, установленным законодательством Российской Федерации, включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

При признании расходов методом начисления расходы по обязательному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

3. Порядок налогообложения операций по лизингу

3.1 Учет НДС по лизингу

НДС. Допустим организация из России передает предмет по лизингу зарубежной компании – лизингополучателю. Если компания лизингополучателя находится за границами России, значит предмет лизинга должен пройти таможенную границу РФ. При таком лизинге могут применятся налоговые ставки 0% и 18%, а предмет налогооблажения может отсутствовать.

Ставку в 0% можно применить когда лизингополучатель собирается выкупить предмет лизинга, который был получен им в пользование по договору лизинга.

Договор лизинга подрозумевает оперативное пользование предметом лизинга, но при этом разрешает выкупить предмет лизинга. С територии РФ предмет лизинга вывозится временно. Как только обе стороны заключат договор купли-продажи предмета лизинга по остаточной стоимости, временный вывоз необходимо будет переоформить как экспорт согласно п.2 ст.156 ТК РФ. Предмет лизинга становится предметом экспорта не смотря на то что он уже находится за пределами РФ. 0% как раз можно применить к остаточной стоимости предмета лизинга при наличии у лизингодателя необходимых документов. Перечень необходимых документов указан в ст.165 НК РФ.

Лизинговые платежи в которые уже включена цена выкупа предмета лизинга является одной из разновидностей платы за пользование имуществом. Такие платежи заведомо больше чем платежи по оперативному лизингу. В расчете по лизинговым платежам основное место занимает цена выкупа предмета лизинга, но взымаются они как плата за оказание услуг.

Право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю и таможенный режим временного вывоза переоформляется в режим экспорта при этом остаточная стоимость равняется 0.

Из этого следует что применить ставку 0% невозможно применить к товарам которые были вывезены в режиме экспорта при отсутствии факта их реализации. Лизинговые компании передающие предмет лизинга иностранной компании могут применить ставку в 0% только при условии реализации по отдельному договору купли – продажи.

Следовательно, для целей исчисления налога на добавленную стоимость авансовыми и иными платежами, полученными в счет предстоящей поставки товаров, будут являться денежные средства, полученные налогоплательщиками от покупателей товаров (работ, услуг) до момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Формирование налога по НДС прямо зависит от правильного назначения даты оформления таможенными органами декларации на вывоз товаров в режиме экспорта.

Завершение таможенного оформления осуществляется путем постановки штампа «выпуск разрешен» на таможенной декларации, на транспортном документе с указанием номера таможенной декларации. Штамп и номер заверяют оттиском номерной печати. Значит датой оформления таможенными органами таможенной декларации на вывоз товаров по экспорту является дата проставления штампа «выпуск разрешён»

Пп1. П1. Ст146. НК РФ сказано что объектом налогообложения НДС признается реализация товаров на территории РФ.

Недвижимое имущество которое находится на территории России но предоставляется иностранным компаниям для предпринимательства не подлежит налогообложению. При этом должно быть соблюдено условие что подобная льгота будет установлена законодательством иностранного государства и будет применяться в отношении граждан и юридических лиц РФ.

Если иностранному предприятию предоставляется для коммерческой деятельности недвижимое имущество то в соответствии с пп1.п1.ст148 НК РФ для применения гл.21 НК РФ местом реализации работ и услуг должна признаваться территория РФ если работы связаны с недвижимостью находящейся на территории РФ.

Если недвижимость находится за пределами РФ, то услуги по предоставлению в лизинг не подлежат обложению налогом по НДС в РФ.

Услуги можно считать оказанными через представительство организации, если они связаны с непосредственной деятельностью представительства этой организации. Подтвердить это можно договором, актами приемки а так же протоколами и другими документами.

Операции по реализации услуг по предоставлению в лизинг движимого имущества будут основывать объект налогообложения по НДС в том случае если лизингополучателем является зарубежная компания которая находится непосредственно на территории РФ. В других случаях российская компания лизингодатель не должна платить налог с доходов вырученных от передачи в лизинг иностранной компании движимого имущества.

Следует учесть что если при передачи имущества в лизинг предмет налогообложения по НДС не создается, налоги уплаченные при приобретении товаров и услуг, предназначенной для этой деятельности, не подлежат вычету и должны быть включены в стоимость этих товаров и услуг.

Согласно пункту 4 ст.149 и пункту 4 ст.170 НК РФ необходимо вести раздельный учет по НДС в операциях подлежащих налогообложению и операциях не облагающихся налогом.

В случаях когда у налогоплательщика отсутствует раздельный учет, сумма налога по приобретённым товарам и услугам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит. В расходы при исчислении налога на прибыль не включается.

Организация имеет право не вести раздельный учет по налоговым периодам в которых доля всех расходов на производство товаров, не подлежит налогообложения по операциям реализации. Общие расходы на производство при этом не превышают 5%.

Если российская компания сдает в лизинг наземное транспортное средство то место реализации услуг следует определять по месту деятельности продаца согласно пп 5 п1 ст 148 НК РФ. В соответствии с этим доходы от договора лизинга подлежат налогообложению по НДС,

Допустим организация предоставляет в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды с экипажем. Место осуществление деятельности компании не признается на территории России если перевозка осуществляется между портами находящимися за пределами РФ.

Документы для подтверждения места выполнения работ являются:

- контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами.

- документ подтверждающий факт выполнения работ согласно п4 ст148 НК РФ.

Лизингополучатель - российская организация выплачивает доход иностранной компании лизингодателю.

Налоговыми агентами являются лица на которых лежит обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов в соответствующий бюджет согласно п1 ст24 НК РФ.

НДС. Налогоплательщики - иностранные компании, которые состоят на учете в налоговых органах Российской Федерации, самостоятельно выполняют перечисление налогов в бюджет. Иностранные налогоплательщики не состоящие на учете в налоговых органах РФ проводят отчисления налогов через агентов.

Налоговыми агентами признаются компании и индивидуальные предприниматели которые состоят на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары у иностранных лиц, местом реализации которых является территория РФ. Налоговые агенты обязаны удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога.

Если предметом лизинга является недвижимое имущество, которое находится на территории Российской Федерации, местом реализации услуг по лизингу также является территория Российской Федерации, то российская организация - лизингополучатель должна выполнить функции налогового агента на основании ст. 161 НК РФ. При этом удерживается сумма налога из доходов, которые принадлежат иностранному иностранной компании.

Согласно п. 3 ст. 171 НК РФ налоговый агент, заплативший за налогоплательщика – зарубежную компанию суммы НДС, имеет право на вычеты этих сумм в порядке, установленном ст. ст. 171 - 172 НК РФ. Суммы налога, уплаченные налоговыми агентами за иностранное юридическое лицо, подлежат вычету при условии принятия к учету на баланс налогоплательщика товаров, работ и услуг их оплаты и наличия счета-фактуры с выделенной отдельной строкой суммы налога (Письма УМНС России по г. Москве от 22.06.2001 N 02-11/27820; от 29.11.2002 N 24-11/58282).

Но если объект лизинга приобретается для производства товаров не подлежащих обложению НДС, то суммы налога, уплаченные налоговым агентом - лизингополучателем в бюджет, включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.

Налоговый агент - лизингополучатель, не являющийся налогоплательщиком либо получивший освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ, при приобретении объекта лизинга для производства и реализации товаров , операции по реализации которых не признаются реализацией товаров в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, учитывает в стоимости лизингового платежа суммы налога, перечисленные им в бюджет (Письмо УМНС России по г. Москве от 29.04.2002 N 24-14/20275).

Заметим, что если лизингополучатель применяет упрощенную систему налогообложения, то на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ он не признается плательщиком НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и за исключением уплаты налога по обязанностям налогового агента в соответствии со ст. 161 НК РФ (Письмо УМНС России по г. Москве от 26.03.2003 N 24-11/16965).

В случае, если зарубежная компания - лизингодатель предоставляет российской организации в лизинг недвижимое имущество, фактически которое находится за пределами территории Российской Федерации, то обязанность по уплате НДС в бюджет Российской Федерации у нее не возникает. Следовательно, российская компания не является налоговым агентом.

Вместе с тем необходимо отметить, что на основании п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежат вычетам в случае использования указанных товаров для осуществления производственной деятельности, а также в отношении товаров, приобретаемых для перепродажи.

Уплата НДС при ввозе лизингополучателем предмета лизинга в режиме импорта чревата тем, что в случае расторжения договора лизинга лизингополучатель будет обязан вернуть его ввиду отсутствия у него права собственности. Возврат предмета лизинга лизингодателю должен сопровождаться возвратом уплаченного НДС, на что таможенные органы идут крайне неохотно.

3.2 Учет налога на имущество по лизингу

Основные средства, передаваемые в лизинг, облагаются налогом на имущество организаций (п. 1 ст. 374 НК РФ). Плательщиками этого налога являются как собственники, так и арендаторы имущества. При лизинге плательщиком налога признается сторона, у которой по условиям договора имущество находится на балансе. Если договором не установлено, на балансе какой стороны учитывается лизинговое имущество, то по умолчанию предмет лизинга должен учитываться на балансе лизингодателя как собственник имущества.

В то же время в Письме Минфина России от 3 марта 2005 г. N 03-06-01-04/125 указано следующее. В случае принятия организацией изначально к бухгалтерскому учету материально-вещественных ценностей, отвечающих требованиям признания их основными средствами (здания, сооружения, иное имущество), но предназначенных не для использования их непосредственно в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а для предоставления организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, указанные объекты рассматриваются в качестве доходных вложений в материальные ценности и учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Учитывая требование п. 1 ст. 374 НК РФ, имущество, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности, не рассматривается в качестве объекта налогообложения налогом на имущество организаций до его перевода в состав основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, если имущество учитывается на балансе лизингодателя, то налог на имущество платить не надо.

На балансе лизингополучателя имущество учитывается всегда на счете 01, а следовательно, является объектом обложения налогом на имущество. Такая же точка зрения изложена в Письме Минфина России от 19 ноября 2004 г. N 03-06-01-04/133.

3.3 Учет налога на прибыль по лизингу

Система налогообложения лизинговых операций регулируется следующими нормативными документами:

- Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" с изменениями от 29.01.2002;

- Налоговый кодекс Российской Федерации;

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденное Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н;

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н;

- Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н;

- Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

В настоящее время вопросы, связанные с исчислением и уплатой налога на прибыль организаций, регламентирует глава 25 НК РФ.

Как уже отмечалось, согласно п. 1 ст. 11 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)", предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

По договору лизинга за пользование предметом лизинга лизингополучатель выплачивает лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга.

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит:

- возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;

- возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;

- доход лизингодателя.

Следовательно, в общую сумму договора лизинга может включаться также выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Величина и способ осуществления, а также периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом положений Федерального закона. Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей должны наступать с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для хозяйствующих субъектов Российской федерации являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Таким образом, учитывая, что лизинговые платежи представляют собой плату лизингополучателя за временное пользование предметом лизинга, их сумма является для лизинговой компании доходом от реализации услуг по предоставлению принадлежащего ей имущества в аренду и подлежит учету в составе доходной части налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль в зависимости от выбранного организацией метода признания доходов и расходов.

Базой для начисления налога на прибыль лизингодателя (лизинговой организации) является сумма начисленного лизингового платежа без учета налога на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль лизингодателя является прибыль, полученная в результате его деятельности. При этом под прибылью лизингодателя понимается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями НК РФ. Доходом лизинговой организации является выручка от реализации лизинговых услуг. Следовательно, выручкой для лизинговой организации является причитающаяся ему сумма лизинговых платежей.

Выручка, полученная лизинговой организацией в результате оказания лизинговых услуг, является для нее доходом от обычных видов деятельности.

Она принимается к бухгалтерскому учету в том отчетном периоде, в котором она имела место, вне зависимости от того, когда поступили денежные средства на ее расчетный счет.

В тех случаях, когда лизинговый платеж, полученный лизингодателем, относится к нескольким отчетным периодам, то в бухгалтерском учете при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль учитывается только та часть платежа, которая относится к текущему отчетному периоду. Часть лизингового платежа, которая относится к будущим периодам, учитывается в составе полученных авансов. Для целей налогового учета единовременное начисление лизинговых платежей может быть отражено в специальном регистре, а в доходах от реализации в соответствии с п. 1 ст. 271 НК РФ следует отражать доходы, которые относятся только к вознаграждению лизингодателя. Доходы лизингодателя отражаются в том отчетном периоде, когда имели место, т.е. в соответствии с графиком начисления лизинговых платежей.

Заключение:

В данной курсовой работе я рассмотрел тему: «Учет лизинговых операций».

В ходе чего мною были проанализированы виды лизинга, что представляет собой лизинг а так же был рассмотрен бухгалтерский учет расчетов по лизингу. На сегодняшний день лизинг можно назвать одной из самых молодых отраслей предпринимательской деятельности. Появилась возможность для большей инициативы и предприимчивости, рационального использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов. В настоящее время рынок лизинговых услуг растет и развивается. Для создания конкурентно способной лизинговой компании необходимо найти наиболее перспективных клиентов и предложить им наиболее выгодные условия.

Список использованных источников:

Сапожников В. Н., Акимова Е. М., Осипов А. С.ИЗДАТЕЛЬСТВО МГСУ ГОД ИЗДАНИЯ 2000

Титаева А. В., Ледакова Ю. Н. ИЗДАТЕЛЬСТВО Налоговый вестник ГОД ИЗДАНИЯ 2004

Абрамова Н. В. КНИГА / УЧЕБНИК ИЗДАТЕЛЬСТВО Статус-Кво 97 ГОД ИЗДАНИЯ 2005

Адамов Н.А., Тилов А.А. Лизинг: правовые и экономические основы, особенности

бухгалтерского учета и налогообложения. – СПб: "Питер", 2007 г.

Горемыкин В. А., Демин Ю. Н., Бочков В. Е. КНИГА / УЧЕБНИК ИЗДАТЕЛЬСТВО МГИУГОД ИЗДАНИЯ 2003

Морозова Н.В., Васина И.Г. Расчеты по договорам лизинга. - СПБ.: Питер, 2003.

Русакова Е.А. Учет основных средств. - М.: Бухгалтерский учет, 2001.

Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденные Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15.

Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)".