Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Учет денежных средств в кассе предприятия (Методология и задачи учета)

Содержание:

Введение

Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, то, очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств и ведения деятельности в условиях рыночной экономики необходимо правильно и своевременно выполнять все расчеты. Бухгалтерский учет и анализ потоков денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход.

Денежные средства являются наиболее подвижными активами предприятий и организаций. Наибольшую подвижность имеют наличные денежные средства, движение которых совершается посредством кассовых операций.

Денежные средства используются для наличных расчетов с работниками по оплате труда, подотчетными лицами, за проданные ценности за наличный расчет и др. Такие средства хранятся и обращаются через кассу.

Четкая организация учета кассовых операций способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств, своевременному поступлению денежных средств, а, следовательно, эффективной работе предприятия.

Все вышеизложенное и обуславливает актуальность темы данной курсовой работы.

Объектом данного исследования является бухгалтерский учет денежных средств. Предмет исследования – денежные средства в кассе предприятия.

Целью данной работы является изучение учета кассовых операций на предприятиях. Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические основы учета кассовых операций.

2. Изучить учет движения денежных средств по счету 50 «Касса» и контроль за ведением кассовых операций.

3. Определить пути совершенствования учета денежных средств в кассе.

При написании данной работы были использованы труды А.А. Ялбулганова, Ю.М. Лермонтова, и других авторов, которая способствовала раскрытию теоретической части материала. Кроме того, большое внимание было уделено нормативным документам, регламентирующим порядок ведения учета кассовых операций, действующим в настоящее время.

Глоссарий.

Денежные средства предприятия — аккумулированные в наличной и безналичной формах деньги предприятия.

Наличные денежные средства — денежные знаки в виде банкнот и казначейских билетов, монет, за исключением монет из драгоценных металлов, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в государствах членах таможенного союза или иностранных государства.

Денежный документ - это документ, показывающий движение денежных средств. С помощью денежных документов учитываются кассовые и банковские операции.

Кассовые операции – это операции с физическими и юридическими лицами по приему и выдаче наличных денежных средств (банкноты и монеты), осуществляемые предприятиями, организациями, банками. Представляют собой совокупность материально-технических процедур, заключающихся в приёме (инкассация), хранении и выдаче наличных денег

Расходный кассовый ордер (РКО), по форме № КО-2 используется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации как при ручном ведении учёта, так и при обработке информации с применением средств компьютерной техники.

Приходный кассовый ордер (ПКО) по форме № КО-1 используется для оформления поступления наличных денег в кассу организации как при ручном ведении учёта, так и при обработке информации с применением средств компьютерной техники.

1. Теоретические основы учета денежных средств в кассе

1.1. Обзор литературы и нормативных актов

Рассматривая труды ученых-экономистов, таких как: Воробъева Л.П.^{^[1]}, Потехина М.А.^{^[2]}, Резин Н.Г.^{^[3]}, Котова С.^{^[4]}, Мельникова Ю.А.^{^[5]} можно констатировать, что днежные средства являются наиболее подвижными активами предприятий и организаций. Наибольшую подвижность имеют наличные денежные средства, движение которых совершается посредством кассовых операций.

Как справедливо отмечает Смирнова М.В.^{^[6]}, практически в каждой организации есть касса, куда сдаются и откуда выдаются наличные денежные средства. Обойтись без наличных расчетов проблематично даже тем компаниям, которые получают выручку на свой расчетный счет и с него же производят все основные выплаты, включая перечисление зарплаты на карточки работников.

Порядок ведения кассовых операций регламентируется следующими документами:

- Федеральный закон от 22.05.03 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»^{^[7]};

- Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации утверждено ЦБ РФ 12.10.2011 № 373-П^{^[8]}. Данный документ, вступивший в силу 1 января 2012 г., является основным документом, определяющим порядок наличного денежного обращения на территории РФ^{^[9]}.

- Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У (ред. от 28.04.2008) «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»;

- Кассовые операции оформляются кассовыми документами, унифицированные формы которых утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88^{^[10]}.

В дальнейшей перспективе необходимо реформирование учета денежных средств путем сокращения числа нормативно-правовых актов, регулирующих учет денежных средств, которые существуют в настоящее время. А также необходимо сближение с международными стандартами.

Строгое регулирование правил ведения кассовых операций направлено на обеспечение сохранности денежных средств, предотвращения их необоснованного расходования или избыточного оседания в кассах предприятия и упорядочению платежей.

1.2. Методология и задачи учета

Для учета наличия и движения всех видов денежных средств в российской и иностранной валютах в Плане счетов бухгалтерского учета выделен специальный раздел V «Денежные средства».

Наличные денежные средства и денежные документы хранятся и учитываются в кассе предприятия. Общие правила хранения, использования и учета денежных средств в кассе устанавливаются Центральным Банком РФ (инструкции, положения и пр. нормативные документы).

Поступление денег в кассу происходит при их получении с расчетного или других счетов в банках, приеме наличных денег за продукцию и услуги, различных взносов работников предприятия или возврате ранее выданных им авансов. Из кассы деньги расходуются на выплату зарплаты и другие платежи работникам, выдаются на хозяйственные или другие расходы или вносятся на счета в банках.

Для учета наличных денежных средств Планом счетов и рабочим планом счетов бухгалтерского учета, предлагаемым Типовыми рекомендациями по организации бухучета, используются счет 50 «Касса». Этот счет активный и может иметь только дебетовое сальдо, показывающее остаток денежных средств в кассе^{^[11]}.

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации^{^[12]}.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

Результаты движения в течение отчетного периода денежных средств предприятия отражаются в отчете о движении денежных средств.

Перед бухгалтерским учетом в области учета кассовых операций и денежных документов стоят следующие основные задачи:

- своевременное и правильное производство необходимых расчетов наличными деньгами и денежными документами;

- полное и оперативное отражение в учетных регистрах наличия и движения наличных денежных средств, денежных документов и расчетных операций;

- соблюдение действующих правил использования наличных денежных средств и денежных документов по назначению.

- обеспечение сохранности наличных денежных средств и денежных документов, бесперебойное обеспечение денежной наличностью неотложных нужд организации.

- изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных наличных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Четкая организация учета кассовых операций и денежных документов способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств, своевременному поступлению денежных средств, а, следовательно, эффективной работе предприятия.

2. Бухгалтерский учет и документальное оформление операций с денежными средствами в ООО «Оптимум»

2.1. Краткая характеристика организации

Компания ООО «Оптимум» зарегистрирована и ведет свою деятельность с февраля 2009 года. Основными видами деятельности организации являются:

- ведение бухгалтерского и налогового учета организаций и предпринимателей,

- постановка бухгалтерского и налогового учета,

- ведение кадрового учета,

- аутсорсинг участков учета,

- дополнительные бухгалтерские услуги.

Бухгалтерский учет ведется бухгалтерской службой организации, являющейся самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером ООО «Оптимум». Структура состава бухгалтерии ООО «Оптимум» представлена на рисунке 1.

Главный бухгалтер предприятия подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики предприятия, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности, обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ и контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Главный бухгалтер

Бухгалтер по расчетам с заказчиками

Бухгалтер - кассир

Бухгалтер по расчету заработной платы

Рисунок 1 - Организационная структура бухгалтерии ООО «Оптимум»

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

В подчинении у главного бухгалтера находятся три бухгалтера, которые ведут учет подответственных им участков учета. Все работники бухгалтерии ООО «Оптимум» действуют на основании должностных инструкций, которые определяют функциональные обязанности, права, ответственность работников и их условия работы.

Бухгалтерский учет в ООО «Оптимум» ведется бухгалтерией организации, возглавляемой главным бухгалтером, на основании статьи 6 Федерального Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Раздела 1 Положения о порядке ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34 н.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется автоматизированным способом с использованием персональных компьютеров, по журнально-ордерной форме, путем двойной записи на взаимоувязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

В ООО «Оптимум» применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета с использованием программы «1С: Бухгалтерия 7.7», учитывающей специфику деятельности предприятия, и разработанной при соблюдении российских методологических правил бухгалтерского учета, что позволяет главному бухгалтеру компании работать более оперативно, не допускать многих ошибок, а также оперативно предоставлять информацию о финансовом состоянии компании руководству для принятия управленческих решений.

Основой учетной деятельности, является применение рабочего Плана счетов бухгалтерского учета ООО «Оптимум», разработанного с учетом возможностей и требований автоматизированной системы на основе Рабочего плана счетов и Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Хозяйственные операции оформляются оправдательными документами, составленными по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Документы, с которыми работает бухгалтерия предприятия ООО «Оптимум», можно разделить на две группы: документы налогового учета и отчетности и бухгалтерские документы.

Порядок формирования и обработки документов закреплен в графике документооборота ООО «Оптимум». В графике документооборота описаны:

– этапы создания (получения), проверки и передачи на хранение документа;

– сроки прохождения каждого из этапов;

– перечень сотрудников, выполняющих хозяйственные операции и оформляющих документы;

– перечень сотрудников, проверяющих документы;

– взаимосвязь ответственных лиц.

Основная задача главного бухгалтера здесь заключается в том, чтобы заставить другие подразделения вовремя представлять нужные документы и отчеты в бухгалтерию.

Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота в обязательном порядке утверждается приказом руководителя предприятия. При этом график должен устанавливать на предприятии рациональный документооборот, то есть предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении. Данный график должен способствовать улучшению всей учетной работы на предприятии. Он служит для усиления контрольных функций бухгалтерского учета, повышения уровня механизации и автоматизации учетных работ.

График подготовки документов для представления их руководителю предприятия ООО «Оптимум» выглядит следующим образом (таблица 1):

Таблица 1. - График подготовки документов для представления их руководителю

№	Наименование работ	Срок представления
1	Отчет об уплаченных в прошлом месяце налогах	до 5-го числа каждого месяца
2	Отчет о предполагаемых налоговых платежах в текущем месяце	до 5-го числа каждого месяца
3	Отчет о выданных в прошлом месяце суммах в подотчет	до 5-го числа каждого месяца
4	Отчет о движении денежных средств по кассе предприятия за прошлый месяц	до 10-го числа каждого месяца
5	Отчет о движении денежных средств на расчетном счете за прошлый месяц	до 10-го числа каждого месяца
6	Отчет о дебиторской задолженности	до 15-го числа каждого месяца
7	Отчет о предстоящих платежах кредиторам	до 15-го числа каждого месяца
8	Отчет по выполнению договоров	до 25-го числа каждого месяца
9	Справка о выплаченной заработной плате	до 25-го числа каждого месяца

Учетная политика ООО «Оптимум» формируется главным бухгалтером организации и утверждается приказом генерального директора на год. Учетная политика составляется в целом по организации. Формирование учетной политики организации осуществляется на основании Положения «Об учетной политике организации» ПБУ 1/2008.

2.2. Организация первичного учета денежных средств в кассе

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

К формам первичной учетной документации по учету кассовых операций на предприятии относятся:

- КО – 1 «Приходный кассовый ордер»;

- КО – 2 «Расходный кассовый ордер»;

- КО – 4 «Кассовая книга»;

- АО – 1 «Авансовый отчет».

Документы заполняются в одном экземпляре, четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или на компьютере.

Первичные документы в ООО «Оптимум» оформляются в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Схема ведения кассовых операций на предприятии представлена на рисунке 2.

Error: Reference source not found

Рисунок 2 - Ведение кассовых операций в ООО «Оптимум»

Поступление наличных денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером (Приложение 1). Ордер выписывается в одном экземпляре и подписывается главным бухгалтером и кассиром.

При выписке приходного кассового ордера указывается в специальной строке основание для принятия денег в кассу. Это может быть возврат неиспользованной подотчетной суммы, остаток неиспользованного аванса на командировочные расходы, возврат ссуды, возмещение материального ущерба, выручка и т.д.

Обязательно указывается, от кого приняты денежные средства: если от юридического лица, пишется его название, если от физического лица - фамилия, имя, отчество (в родительном падеже). Сумма проставляется цифрами и прописью.

В приложении указываются первичные документы, на основании которых составлен приходный кассовый ордер, с указанием их номеров и дат составления. На приходном кассовом ордере проставляются дата его выписки и номер. Одновременно заполняется квитанция к приходному кассовому ордеру, которая подписывается главным бухгалтером или уполномоченным лицом.

Отрывную квитанцию заверяют печатью организации, регистрируют в журнале регистрации приходных кассовых документов в хронологической последовательности и передают человеку, сдавшему деньги в кассу. Если наличные деньги (например, на выдачу зарплаты) были получены в банке, то квитанцию подшивают к банковским документам.

Выдача наличных денег из кассы организации оформляется расходным кассовым ордером (Приложение 2). Ордер выписывается в одном экземпляре и подписывается кассиром, главным бухгалтером и руководителем организации.

Для выписки расходного кассового ордера у работника бухгалтерии должно быть основание. Например, расходный ордер на выдачу денежных средств под отчет на хозяйственные нужды может быть выписан только при предъявлении заявления с визой руководителя, а на выдачу аванса на командировочные расходы — при наличии приказа на командировку и командировочного удостоверения. Соответственно в расходном кассовом ордере в строке «Основание» указывается цель, на которую выдаются деньги, и документ, послуживший основанием для выписки расходного кассового ордера. Документ, являющийся основанием для выписки расходного кассового ордера, указывается и в строке «Приложение».

Сумму денежных средств, поступившую или выданную из кассы отражают в кассовой книге.

В книге указывают сумму наличных денег, выданных или принятых в кассу организации, а также реквизиты приходных (расходных) кассовых ордеров, по которым получены (выданы) деньги.

Книга составляется автоматически, с помощью программы 1С. На одном листе книги отражают операции по приходу или расходу наличных денег за один день. Все листы кассовой книги пронумерованы и прошнурованы. На последнем листе книги указано их общее количество. Количество листов книги заверено подписью руководителя и главного бухгалтера, а также печатью организации. При ведении кассовой книги не допускаются подчистки и неоговоренные исправления. Каждое исправление должно быть заверено подписями кассира и главного бухгалтера или лица, его заменяющего.

Каждый лист кассовой книги состоит из 2-х равных частей: первая часть после заполнения остается в книге, а вторая является отчетом кассира и отрывается в конце рабочего дня после подсчета итогов операций за день и выведения остатков по кассе на следующее число.

Заполненный лист кассовой книги подписывают кассир и бухгалтер. Документы, по которым получены (выданы) деньги (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости и т.д.), подшивают по порядку вместе с отрывным листом кассовой книги.

В связи с тем, что в исследуемой организации применяется журнально – ордерная форма ведения учета, то производится заполнение Журнала - ордера №1 с отражением в нём операций по выдаче наличных денег по счёту 50 «Касса» с ведомостью к нему №1, с отражением в ней операций по поступлению наличных денег в кассу. Основанием для заполнения учётных регистров служит отчёт кассира, в котором бухгалтер проставляет корреспонденцию счетов.

В программе 1 С кассовая книга формируется автоматически, для этого на вкладке «Отчеты» выбирается «Кассовая книга», определяется период, за который формируется кассовая книга и основания заполнения кассовых ордеров. ПКО и РКО формируются на вкладке «Документы» или с использованием вкладки «Журналы» - «Касса». Далее заполняются необходимые реквизиты и выводится на печать. На основании заполненных ордеров формируются проводки по счету 50 «Касса» и корреспондирующим счетам.

2.3. Синтетический и аналитический учет денежных средств в кассе

Все операции с наличными денежными средствами отражаются на счете 50 «Касса». Основными кассовыми операциями в ООО «Оптимум» являются:

- получение наличных денежных средств из банка,

- расчеты с подотчетными лицами.

Наличные деньги, полученные по чеку банка, приходуются в кассу ООО «Оптимум» проводкой:

Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетный счет» - поступили наличные деньги с расчетного счета в кассу организации на расчеты с подотчетными лицами – 567870 руб.

Полученные денежные средства выплачиваются работникам предприятия. Данная операция оформляется проводкой:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса» - выданы денежные средства под отчет работникам предприятия – 567870 руб.

Если не все подотчетные суммы были истрачены подотчетным лицом, то они возвращаются в кассу и сдаются на расчетный счет в обслуживающий фирму банк:

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 50 «Касса» - неиспользованные подотчетные суммы возвращены на расчетный счет.

Рассмотри практический пример.

Работнику ООО «Оптимум» 29 декабря 2011 г. было выдано из кассы под отчет 7000 руб. На подотчетную сумму 30 декабря 2011 г. работник приобрел материалы. Стоимость материалов - 9440 руб. (в том числе НДС - 1440 руб.).

Бухгалтер ООО «Оптимум» в учете сделал следующие записи:

Дебет 71 Кредит 50 - 7000 руб. - выданы денежные средства под отчет;

Дебет 10 Кредит 71 - 8000 руб. (9440 - 1440) - оприходованы приобретенные материалы;

Дебет 19 Кредит 71- 1440 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам на основании счета-фактуры поставщика;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19 - 1440 руб. - принят к вычету НДС по материалам.

Подотчетные средства в сумме 2440 руб. (7000 - 9440), перерасходованные работником, бухгалтер ООО «Оптимум» вписал в строку 625 (620) баланса за 2011 г.

Перерасходованная сумма была выдана работнику 11 января 2012 года:

Дебет 71 Кредит 50 – 2440 руб. – выданы перерасходованные денежные средства подотчетному лицу.

За отчетный период была проведена проверка кассовых документов ООО «Оптимум» обслуживающим банком. Банк запросил все документы по кассе: кассовую книгу и отчеты кассира с приложением всех приходных и расходных кассовых ордеров, а также платежных ведомостей. Документы были запрошены за период, который составил три месяца.

Данную проверку фирма прошла успешно, без замечаний, о чем был составлен соответствующий акт (Приложение 3). Акт был подписан генеральным директором и главным бухгалтером ООО «Оптимум» и уполномоченными представителями банка.

2.4. Совершенствование учета денежных средств в кассе

Внезапная инвентаризация кассы на исследуемом предприятии проводилась в соответствии с распоряжением руководителя № 21 от 21.07.2013 г. В процессе инвентаризации кассы инвентаризационная комиссия пересчитала деньги в кассе и сверила полученную сумму с данными кассовой книги. Кроме денег комиссия проверила сохранность денежных документов: ценных бумаг, почтовых марок, путевок в дома отдыха и санатории, авиабилетов и т.д. Ценные бумаги и бланки строгой отчетности проверялись по видам бланков (например, акции: привилегированные и обыкновенные, именные и на предъявителя) и с учетом их начальных и конечных номеров.

Проверяя полноту и своевременность оприходования денежных средств, полученных с расчетных счетов в банках, члены инвентаризационной комиссии применяли метод взаимного контроля. При этом методе сравнивались суммы, отраженные в ведомости по дебету счета 50 «Касса» (остаток 1250 руб.), с данными журнала-ордера по кредиту счета 51 «Расчетный счет» (остаток составил 1250 руб.). Эти суммы совпали.

Также сравнивались соответствие записей в главной книге по счету 50 «Касса» и в оборотной ведомости (журнале-ордере № 1). В случаях обнаружения расхождений их сопоставляют по приходным кассовым ордерам, выпискам банка, отчетам кассира, корешкам чеков, а при необходимости проверяют непосредственно в банке.

Проверка оприходования наличных денег, полученных из банка, проверялась не только по корешкам чеков, но также и по выпискам банка. В случае, если на них имеются следы подчисток, исправлений, (а также при расхождении сумм остатков), в банке повторно получают выписку из расчетного счета и сверяют записи в бухгалтерии с данными выписки.

Списание денежных средств проверяют по документам, приложенным к кассовым отчетам. При этом также обращается внимание на четкое оформление документов: имеются ли расписки получателей, погашены ли они штампом «Оплачено» с указанием даты, нет ли на них следов подчисток и исправлений.

Кроме перечисленного, в ходе инвентаризации кассы предприятия ООО «Оптимум» проверяется:

- установлен ли лимит остатка наличных денежных средств в кассе;

- есть ли факты несоответствия даты в расходных кассовых ордерах и даты фактической выдачи денежных средств;

- правильность корреспонденции счетов по кассовым документам;

- своевременность депонирования невыплаченных сумм заработной платы.

Одновременно с инвентаризацией кассы проводится проверка условий хранения денежных средств.

Инвентаризацию денежных средств, документарных ценных бумаг, денежных документов и бланков строгой отчетности, находящихся в кассе и расчетном счете организации, в ООО «Оптимум» проводят на 1-е число каждого месяца. Кроме ежемесячных плановых инвентаризаций, на предприятии проводятся внезапные инвентаризации денежных средств. Инвентаризация денежных средств и документов в кассах организации назначается приказом руководителя. Приказом руководителя назначается также комиссия.

Перед началом инвентаризации денежных средств кассир предприятия передает председателю комиссии последние приходные и расходные ордера, которые на момент инвентаризации не включены в отчет кассира. Затем материально ответственные лица дают расписки в том, что:

- к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии;

- все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы;

- все выбывшие ценности списаны в расход.

В случае если в ходе ревизии будет выявлена выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя, сумма выданных средств считается недостачей и взыскивается с кассира. Если будут выявлены денежные средства, не подтвержденные оправдательными документами, то эта сумма рассматривается как излишки с последующим зачислением в доход предприятия.

Суммы выявленных недостачи, излишка и причины их возникновения указываются в акте.

Сумма недостач денежных средств, взыскиваемая с виновного работника, отражается по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба». Результаты инвентаризации отражают в акте. На основании акта инвентаризации бухгалтер ООО «Оптимум» делает в соответствующих случаях такие проводки:

Дебет 50 (51) Кредит 91-1 - оприходованы денежные средства, выявленные в процессе инвентаризации;

Дебет 94 Кредит 50 (51) - отражена недостача денежных средств;

Дебет 73 Кредит 94 - сумма недостачи отнесена на материально ответственного работника.

В отчетном периоде в организации ООО «Оптимум» была проведена инвентаризация кассы. По итогам инвентаризации ревизор оформил инвентаризационную опись денежных средств. В ходе инвентаризации была установлена недостача денежных средств в сумме 900 руб.

Ревизор потребовал от кассира немедленно внести сумму недостачи, а также написать объяснительную записку по факту недостачи. В ответ на требование ревизора кассир внес в кассу имеющиеся у него в наличии денежные средства в сумме 750 руб. По остальной части недостачи ревизор принял решение: удержать ее у кассира из очередной заработной платы.

При начислении заработной платы бухгалтер забыл сделать соответствующую запись в учете и удержать оставшуюся сумму недостачи из заработной платы. Через три дня кассир предприятия уволился. Оставшуюся сумму недостачи списали на убытки организации.

В бухгалтерском учете ООО «Оптимум» были составлены следующие записи (таблица 2).

Таблица 2 - Журнал регистрации хозяйственных операций

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма
Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Выявлена в ходе инвентаризации кассы недостача	94	50	900
Отнесена на виновное лицо недостача	73	94	900
Часть недостачи внесена в кассу	50	73	750
Списана на убытки неудержанная сумма недостачи	91.2	73	150

По нашему мнению данные действия были неправомерны. Проверяющий должен был:

1. Составить инвентаризационную ведомость

2. Потребовать письменное объяснение с сотрудника. Если сотрудник отказывается это сделать, то составить акт. Такой порядок установлен частью 2 статьи 247 Трудового кодекса РФ.

3. Составить сличительную ведомость.

4. Для взыскания суммы ущерба с виновного сотрудника руководитель организации должен был издать приказ об удержании. Приказ нужно было выпустить не позже чем через месяц после того, как комиссия установила размер ущерба.

На основании приказа с дохода сотрудника необходимо было удержать стоимость ущерба, не превышающую его среднего месячного заработка. С учетом этого правила нужно взыскивать ущерб и в тех случаях, когда сотрудник несет ограниченную материальную ответственность, и в тех случаях, когда материальная ответственность наступает в полной сумме ущерба. Сумму ущерба, превышающую средний месячный заработок, можно получить с сотрудника только через суд (в том случае, если на него возлагается полная материальная ответственность).

В то же время сотрудник может добровольно возместить сумму ущерба. При этом по соглашению сторон допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. Такой порядок установлен статьей 248 Трудового кодекса РФ. Результаты инвентаризации денежных средств оформляются актом унифицированной формы № ИНВ-15.

В результате проведенного исследования нами было выявлено следующее:

1. Учет кассовых операций и денежных документов на исследуемом предприятии ведется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

2. В исследуемой организации ООО «Оптимум» нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в кассу предприятия. Кассиру не предоставляется охрана и специальное транспортное средство при доставке денег в организацию. Кассиру даются какие-либо поручения, не имеющие отношения к получению и доставке денег.

3. Дубликаты ключей от сейфа кассы должны храниться в сейфе руководителя, в ООО «Оптимум» они хранятся в сейфе главного бухгалтера.

4. Имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег.

5. На предприятии разрешается производить прием и выдачу денег по кассовым ордерам до конца текущего месяца. Прием и выдача денег должны производится только в день составления кассовых ордеров.

В целях улучшения деятельности и совершенствования учета движения наличных денежных средств на предприятии ООО «Оптимум» мы также предлагаем при разработке должностных (функциональных) обязанностей по должности кассир руководителю и кадровым органам предприятия необходимо руководствоваться Квалификационным справочником должностей, в котором оговорено, что каждая квалификационная характеристика является нормативным документом, регламентирующим содержание выполняемых функций работников, способствующим обеспечению оптимальной технологии трудовой деятельности, рационального разделения труда, высокой организованности, дисциплины и порядка на каждом рабочем месте, а также совершенствованию системы управления персоналом.

В данный Квалификационный справочник включена квалификационная характеристика по должности – «кассир». Мы рекомендуем в должностной инструкции кассира обозначить основные обязанности кассира, а именно:

1. Осуществлять операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность.

2. Получать по оформленным в соответствии с установленным порядком документам денежные средства и ценные бумаги в учреждениях банка для выплаты рабочим и служащим заработной платы, премий, оплаты командировочных и других расходов.

3. Вести на основе приходных и расходных документов кассовую книгу, сверяет фактическое наличие денежных сумм и ценных бумаг с книжным остатком.

4. Составлять описи ветхих купюр, а также соответствующие документы для их передачи в учреждения банка в целях замены на новые.

5. Передавать в соответствии с установленным порядком денежные средства инкассаторам.

6. Составляет кассовую отчетность.

Также мы рекомендуем предприятию ООО «Оптимум» следующее: кассир во время совершения кассовых операций обязан:

1. Запереть двери помещения кассы с внутренней стороны.

2. Исключить доступ в помещение кассы лиц, не имеющих отношения к работе кассы.

3. Осуществлять хранение в кассе наличных денег и других ценностей, принадлежащих только данному предприятию.

4. Перед открытием помещения кассы и металлических шкафов осмотреть сохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей, убедиться в исправности охранной сигнализации. В случае повреждения или снятия печати, поломки замков дверей или решеток немедленно доложить об этом руководителю предприятия, который сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к охране кассы до прибытия их сотрудников. При этом руководитель, главный бухгалтер или лица, их заменяющие, а также кассир предприятия после получения разрешения органов внутренних дел производят проверку наличия денежных средств и других ценностей, хранящихся в кассе, которая должна быть произведена до начала кассовых операций.

Низкая система автоматизации учета, в основном из-за нехватки денежных средств на предприятии, не в состоянии заменить квалифицированного бухгалтера.

Основными предпосылками автоматизации учета являются большая трудоемкость сбора, регистрации и обработки информации, сложность выполняемых расчетов, разнообразие форм входной и выходной информации, постоянное совершенствование и изменение нормативно-правовых актов по учету реализации продукции. Высококвалифицированный бухгалтер должен обладать не только знаниями бухгалтерского учета, анализа и аудита, но и владеть знаниями и навыками обработки данных на компьютере.

Правильно выбранный пакет программ играет огромное значение при автоматизации учета, аудита и анализа хозяйственной деятельности. Полностью автоматизированный бухгалтерский учет, в частности учет движения наличных денежных средств, позволяет вести более точный учет, избежать ошибок, сокращает время ведения учетных работ, тем самым повышает производительность труда работников и финансовое положение фирмы.

Как показали наши исследования, в ООО «Оптимум» учет, в том числе учет наличных денежных средств, ведется с использованием программы «1С Предприятие 7.7». Данная конфигурация была адресована разработчиками в основном средним и малым предприятиям. Но теперь на смену вышел новый продукт – «1С Предприятие 8.0», обладающий гораздо большими возможностями и адресованный уже крупным и средним структурам растущего бизнеса.

Отметим, что ООО «Оптимум» относится именно к предприятиям растущего бизнеса. Поэтому в целях совершенствования бухгалтерского учета, в том числе наличных денежных средств, мы предлагаем использовать более совершенную версию «1С Предприятие 8.0».

Учет наличных денежных средств требует, как правило, обработки больших объемов информации. Поэтому конфигурация бухгалтерской программы «1С Предприятие 8.0» максимально облегчает работу пользователя с помощью широкого использования механизма автоматической подставки данных по умолчанию, возможности ввода документов на основании других документов, с помощью других приемов.

Сведения о наличных денежных средств вводятся в информационную базу кассовыми документами — приходными кассовыми ордерами и расходными кассовыми ордерами. Для регистрации движения наличных денежных средств по кассовым документам (приходному кассовому ордеру, расходному кассовому ордеру) в форме документа должна быть проставлена отметка «Оплачено». Дату оплаты специально указывать не требуется, поскольку для кассовых документов дата оплаты должна совпадать с датой документа. На основании кассовых документов формируется кассовая книга установленного образца.

Операции поступления, перемещения и выбытия наличных денежных средств, регистрируются путем ввода в информационную базу соответствующих документов. Бухгалтерские проводки и записи налогового учета при этом формируются автоматически. Реквизиты проводок заполняются на основании информации, содержащейся в документе.

Все это является важнейшими преимуществами бухгалтерской программы «1С Предприятие 8.0», которые в случае внедрения в практику ООО «Оптимум» получит учетная служба предприятия.

Следующим основным этапом совершенствования учета является применение платежных карт для денежных расчетов с персоналом ООО «Ваш партнер».

При оформлении операций по перечислению денежных средств на карты сотрудников будет использоваться счет 57 «Переводы в пути». Данные операции будут оформляются проводками:

Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 51 «Расчетный счет» - на дату представления платежного поручения в банк;

Дебет 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда» Кредит 57 «Переводы в пути» - после получения подтверждения от банка о зачислении денежных средств на расчетные счета сотрудников.

При этом до получения соответствующей выписки из банка денежные средства, перечисленные организацией на зарплатные карточки, будут отражаться на счете 57 «Переводы в пути». После получения от банка выписки указанная сумма будет учитываться на счете 70 как выданная зарплата.

ООО «Ваш партнер» необходимо перечислять своим сотрудникам зарплату на банковские карты. При этом в трудовых договорах необходимо предусмотреть, что зарплата выплачивается два раза в месяц:

- 21-го числа текущего месяца переводится аванс;

- 5-го числа следующего месяца производится окончательный расчет.

Пример. За зачисление заработной платы на карточки организация по договору выплачивает банку вознаграждение – 0,2% от перечисляемой суммы. Сумма аванса за апрель 2013 г. составила 500 000 руб. (перечислена банку 20 апреля 2013 г.). Указанная операция будет отражаться в учете следующими проводками:

20 апреля 2013 г.: Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 51 «Расчетный счет» - 500 000 руб. - передача платежного поручения банку для зачисления аванса.

21 апреля 2013 г. (получена выписка): Дебет 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда» Кредит 57 «Переводы в пути» - 500 000 руб. - отражено поступление аванса за апрель;

Дебет 76, субсчет «Расчеты с банком» Кредит 51 «Расчетный счет» - 1000 руб. (500 000 руб. x 0,2%) - выплачено вознаграждение банку;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 76, субсчет «Расчеты с банком» - 1000 руб. - учтено вознаграждение банку в составе прочих расходов.

Применение пластиковых карт для расчетов с персоналом позволить достичь экономии на операциях, связанных с получением, доставкой, хранением и выдачей наличных денежных средств как по заработной плате, так для расчетов по подотчетным суммам.

Поскольку ООО «Оптимум» постепенно расширяется, для улучшения качества обслуживания клиентов рекомендуем использование средств для расчетов с клиентами платежными картами.

Продажа товаров оформляется выпиской товарных чеков (слипов), которые прокатываются на специальных машинах. В слипе указывают: имя держателя карты, название фирмы, в которой он работает, номер карты, дату совершения покупки, израсходованную сумму, тип платежной системы (VISA, MasterCard и др.) и т.п. В документах на зачисление денег указываются даты реестров слипов и суммы денежных средств.

Таким образом, применение современных информационных технологий открывает новые возможности для организации учета кассовых операций в ООО «Оптимум».

Заключение

В заключение данного исследования можно сделать следующие выводы:

На исследуемом предприятии ООО «Оптимум» наличные денежные средства хранятся и учитываются в кассе предприятия. Общие правила хранения, использования и учета денежных средств в кассе устанавливаются Центральным Банком РФ (инструкции, положения и пр. нормативные документы). Организация работы кассы является одним из наиболее ответственных и трудоемких вопросов в деятельности общества с ограниченной ответственностью ООО «Оптимум».

Все операции с наличными денежными средствами отражаются на счете 50 «Касса». По дебету счета 50 учитывается поступление наличных денег и денежных документов в кассу организации, а по кредиту – расход.

Изучив учет кассовых операций на исследуемом предприятии можно сделать вывод, что данный учет в ООО «Оптимум» ведется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Важным организационным моментом в кассовом учете ООО «Оптимум» является инвентаризация кассы и контроль кассовой дисциплины.

В результате проведенного исследования нами было выявлено следующее:

1. В исследуемой организации ООО «Оптимум» нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в кассу предприятия. Кассиру не предоставляется охрана и специальное транспортное средство при доставке денег в организацию. В салон транспортного средства допускаются лица, попутно следующие, нарушается маршрут следования. Кассиру даются какие-либо поручения, не имеющие отношения к получению и доставке денег.

2. Дубликаты ключей от сейфа кассы должны храниться в сейфе руководителя, в ООО «Оптимум» они хранятся в сейфе главного бухгалтера.

3. Имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег.

4. На предприятии разрешается производить прием и выдачу денег по кассовым ордерам до конца текущего месяца. Прием и выдача денег должны производиться только в день составления кассовых ордеров.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что контроль за сохранностью наличных денежных средств на предприятии ООО «Оптимум» требует доработки и совершенствования.

В целях совершенствования учета предприятию рекомендовано рассмотреть возможность применения пластиковых карточек для сведения к минимуму наличных денежных расчетов с персоналом. Применение современных информационных технологий открывает новые возможности для организации учета денежных средств в ООО «Оптимум».

Использование расчетов с покупателями платежными картами позволит привлечь новых покупателей и улучшить качество обслуживания. Применение пластиковых карт для расчетов с персоналом позволить достичь экономии на операциях, связанных с получением, доставкой, хранением и выдачей денежных средств как по заработной плате, так для расчетов по подотчетным суммам.

Все вышеизложенное будет способствовать совершенствованию учета кассовых операций и денежных документов на исследуемом предприятии, что повлечет повышение рентабельности конкурентоспособности организации ООО «Оптимум».

Список использованной литературы

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О бухгалтерском учете» // Российская газета. – 2011. - № 278.
Федеральный закон от 22.05.2003. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (ред. от 25.11.2013) // Собрание законодательства РФ. – 2003. - № 21. - ст. 1957.
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 1998. - № 23.
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» // Российская газета. – 1999. - № 116.
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 1999. - № 26.
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» // Финансовая газета. – 1999. - № 34.
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // Финансовая газета. – 2000. - № 47
Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2008. - № 44.
Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 17.08.2012) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2010. - № 35.
Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 (ред. от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» // Российский налоговый курьер. – 2000. - № 11.
Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации: утв. Банком России 12.10.2011 № 373-П // Вестник Банка России. – 2011. - № 66.
Указание Банка России от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» (ред. от 28.04.2008) // Вестник Банка России. – 2007. - № 39.

Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением: утв. Минфином РФ 30.08.1993 № 104. Документ опубликован не был // СПС Консультант Плюс, 2014.

Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно - кассовых машин: формы утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132. Документ опубликован не был // СПС Консультант Плюс, 2014.

Воробьева Л.П. Учет операций с наличными деньгами / Л.П. Воробьева // Главбух. – 2012 - № 4. – С. 21.
Горбунова О.Н., Денисов Е.Р. Некоторые вопросы финансово-правового регулирования денег и денежного оборота в Российской Федерации // Финансовое право. – 2012. - № 8. – С. 22.
Деньги. Кредит. Банки: учеб. / Под ред. В.В. Иванова, Б.И. Соколова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012 - С. 24;
Деньги. Кредит. Банки: учеб. / Под ред. В.В. Иванова, Б.И. Соколова. – М.: 2011, -С. 26.
Деньги. Кредит. Банки: учеб. для вузов / А.Ю. Казак, М.С. Марамыгин, Е.Н. Прокофьева, Е.Г. Шатковская, О.А. Солодова, Т.Д. Сиколенко / Под ред. проф. А.Ю. Казака, проф. М.С. Марамыгина. М.: Экономистъ, 2011. С. 68;
Зобова Е.П. Новый подход к кассовым операциям: устанавливаем лимит кассы / Е.П. Зобова // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2012. - № 1. - С. 63 - 70.
Касьянова А.В. Все о малом предпринимательстве. Регистрация. Учет. Налоги: Полное практическое руководство / А.В. Касьянова. – М.: ГроссМедиа, 2013. - С. 97.
Котова С. Контроль за оприходованием выручки: новый Регламент / С. Котова // Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия». - 2012. - № 7. - С. 10 - 11.
Мельникова Ю.А. Новый порядок ведения кассовых операций / Ю.А. Мельникова // Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение.- 2012. - № 1. - С. 25 - 34.
Потехина М.А. Новшества наличного денежного обращения / М.А. Потехина // Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2012. - № 1. - С. 33 - 39
Резин Н.Г. Учет и документальное оформление операций с участием денежных средств. Ведение кассовых операций / Н.Г. Резин // Консультант бухгалтера. – 2013. - № 4. – С. 21.
Смирнова М.В. Учет наличных денежных средств и денежных документов / М.В. Смирнова // Советник бухгалтера. - 2013. - № 2. - С. 54 - 68.

Приложение 1

Унифицированная форма № КО-1

ООО «Оптимум»

КВИТАНЦИЯ

Утверждена постановлением Госкомстата
России от 18.08.98 г. № 88

к приходному кассовому ордеру № 19 от 12 Ноября 2013 г.

Коды

Форма по ОКУД

0310001

ООО «Оптимум»

по ОКПО

77180047

Принято от ОАО "Банк ВТБ" ч/з Новожилова О.Ю.
Основание: расчеты с подотчетными лицами.
Сумма 56787руб.32коп.
Пятьдесят шесть тысяч семьсот восемьдесят семь рублей 32 копейки
В том числе без налога (НДС).

Номер документа

Дата составления

ПРИХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР

12.11.13

Кредит

Код

Дебет

код струк-
турного под-
разделения

корреспон-
дирующий
счет,
субсчет

код
аналити-
ческого
учета

Сумма,
руб. коп.

целевого
назна-
чения

Управление доходами и расходами организации - объективная необходимость рыночных отношений. В связи с этим потребность в проведении методологических разработок по определению, учету, анализу финансовых результатов в экономике любой организации несомненна.

Проблемам бухгалтерского финансового и управленческого учета расходов в настоящее время уделяется большое внимание в учебно-методической литературе и диссертационных исследованиях. Вопросы использования учетной информации для управления доходами организации, для принятия оперативных решений в менеджменте продаж до сих пор остаются наименее освещенными в нормативно-правовых актах и специализированной литературе.

Проблема управленческого учета доходов от продаж является сегодня весьма актуальной для многих розничных торговых организаций. Суть ее в следующем. Для большинства управленцев и других внутренних пользователей отчетности торговых организаций показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках недостаточно для принятия оперативных управленческих решений. Поэтому необходима рациональная детализация доходов от продаж, то есть такая детализация количества и суммы продаж, которая позволяла бы с необходимой периодичностью решать как минимум следующие управленческие вопросы:

- какой вид реализуемых товаров наиболее прибылен и почему;

- какой клиент (покупатель) является наиболее ценным;

- какой центр доходов наиболее эффективен и почему;

- какой размер скидки следует применить к определенной группе товаров, чтобы повысить оборачиваемость товаров без существенного ущерба для финансовых результатов.

Требование рациональности в данном контексте означает, что детализация не должна быть настолько глубокой и сложной, чтобы уменьшать готовность менеджера анализировать выходные данные управленческого учета.

Наши исследования показали, что специалисты планово-экономических служб (отделов бюджетирования) выражают готовность анализировать:

- по поводу каждого управленческого аспекта - не более 3 - 4 показателей; учитывая, что каждый из них может оцениваться в динамике и структуре, целесообразно также проведение сравнительного анализа;

- в аспекте общих целей деятельности каждого специалиста в рамках исполнения должностных обязанностей (например, мерчандайзера, сбытового или транспортного логиста) - не более 10 показателей [1].

Сбор лишней информации считается нерациональным, если принятие более конкретных управленческих решений на основе дополнительных данных требует больших затрат, нежели эффект от их внедрения.

Таким образом, необходимо решить следующие задачи в аспекте рационализации управленческого учета и анализа продаж в розничной торговле:

- определить методику отбора «узких мест», требующих оперативных управленческих решений, детального анализа менеджерами среднего и высшего звена посредством сбора достаточной надлежащей информации;

- с точки зрения полезности для внутренних пользователей информации рассчитать группы базовых показателей, необходимых для принятия оперативных управленческих решений;

- сформировать инструментарий сбора аналитической информации средствами бухгалтерского учета.

В отечественной практике методика факторного анализа продаж обстоятельно изложена в трудах Н.П. Любушина, Г.В. Савицкой, А.А. Максютова, где приведены факторные модели, алгоритм и подтверждающие расчеты с выводами.

Результативность функционирования большинства организаций чаще всего оценивается показателями прибыли и рентабельности. Любой хозяйствующий субъект обладает определенными возможностями для достижения целей, ради которых он был создан. Как справедливо отмечает В.П. Родичева, в нашей стране основными оценочными показателями традиционно считаются объем реализации и прибыль [5]. Потому наиболее рациональная система сбора и анализа оперативной информации по поводу эффективности продаж должна, прежде всего, основываться на оценке влияния факторов на финансовый результат от реализации [2].

Тем не менее, большинство прикладных методик не учитывает отраслевых особенностей анализа результатов продаж, а также устойчивости тенденций изменения основных факторов, влияющих на изменение прибыли (убытка) от основного вида деятельности.

В частности, Н.В. Климова, обосновывая методику стратегического решения по увеличению объема продаж, оперирует статическими данными о цене, постоянных и переменных затратах. Это снижает практическую ценность методики в условиях разнонаправленных тенденций жизненного цикла товарного ассортимента в торговле при непредсказуемых колебаниях закупочных и реализационных цен [3].

Ежемесячное накопление данных о количестве реализуемых товаров, их закупочных ценах, цене реализации может предоставить менеджеру-аналитику исходную информацию для факторного анализа прибыли

На основе расчета прибыли по вышеприведенным данным можно отобразить общие тенденции финансовых результатов реализации в целом по организации, и в том числе по каждому товару

Однако такой простой метод анализа не дает возможности вскрыть причины уменьшения эффективности продаж, за исключением сезонности, и тем самым обосновать направления систематического анализа для принятия оперативных управленческих решений.

Выявить причины изменения финансового результата от продаж в динамике позволяет факторный анализ. Как отмечают Н.П. Любушин и др. в учебнике «Экономический анализ», традиционный подход к проведению такого анализа предполагает включение в модель следующих факторов: изменение объема продаж, цены, себестоимости и структуры реализации (ассортимента) [4].

Мы предлагаем модифицировать традиционную модель с учетом специфики розничной торговли, где ключевыми «управляемыми» факторами, влияющими на финансовый результат, являются изменение объема продаж, модификация структуры реализации (ассортимента), оперативное управление торговой надбавкой.

Методом исчисления разниц (с применением на базе MS Excel шаблона «Оперативный анализ продаж») необходимо рассчитать вспомогательные показатели для динамического факторного анализа изменения прибыли от продаж с шагом «месяц».

Данные в формате таблицы позволяют приемами классического факторного анализа выявить влияние указанных факторов на изменение прибыли от продаж.

Факторный анализ мы рекомендуем делать один раз в год по окончании сбора отчетной информации. Выводы, которые могут следовать из данного анализа, позволят определить рациональный формат оперативного сбора управленческой информации, которая анализируется с требуемой периодичностью: в большинстве случаев - ежемесячно, а при высокой оборачиваемости товаров либо резком ее спаде - подекадно.

Следует отметить, что подекадная аналитическая отчетность более полезна для принятия оперативных управленческих решений, но не всегда рациональна: затраты на сбор и анализ информации могут быть несопоставимы с эффектом от ее рассмотрения.

Безусловно, подекадная отчетность полезна для динамического анализа по товарам с коротким жизненным циклом либо небольшим сроком годности. В этом случае резкий спад оборачиваемости свидетельствует о регрессивной стадии жизненного цикла либо об «эффекте замены», когда товары с истекающим сроком годности менее охотно выбираются потребителями, чем более «свежие» товары.

Принятие оперативных управленческих решений по каждому вопросу должно достигаться путем сравнительного анализа некоторых показателей. При этом требования достоверности и рациональности будут достигнуты, если:

- методика расчета показателей для оперативного анализа будет простой;

- в условиях автоматизированной обработки информации будут заданы форматы экспорта данных первичного учета, регистров аналитического учета, наименее подверженных искажениям в результате ошибок и преднамеренных действий;

- учитывается готовность менеджеров оперативно анализировать не более 3 - 4 показателей по каждому аспекту.

Разработка методики сбора информации о продажах должна основываться на полезных для анализа показателях:

-ассортимент товаров,

- оборот по каждому наименованию,

- прибылеемкость по каждому виду товара,

- оборачиваемость товара каждого вида,

- объем товарооборота в точке продаж,

- окупаемость затрат по подразделению (центру доходов),

- оборачиваемость товарных запасов по центру доходов и др.

Насколько сложным будет оперативный анализ, зависит от общих тенденций, наблюдаемых в результате анализа управленческой информации. В частности, риск принятия неадекватного управленческого решения увеличивается при получении противоречивой информации по каждому объекту диагностики либо если степень достоверности наблюдаемых тенденций снижена.

- какой вид реализуемых товаров наиболее прибылен и почему;

- какой клиент (покупатель) является наиболее ценным;

- какой центр доходов наиболее эффективен и почему;

- сформировать инструментарий сбора аналитической информации средствами бухгалтерского учета.

- методика расчета показателей для оперативного анализа будет простой;

- учитывается готовность менеджеров оперативно анализировать не более 3 - 4 показателей по каждому аспекту.

Разработка методики сбора информации о продажах должна основываться на полезных для анализа показателях:

-ассортимент товаров,

- оборот по каждому наименованию,

- прибылеемкость по каждому виду товара,

- оборачиваемость товара каждого вида,

- объем товарооборота в точке продаж,

- окупаемость затрат по подразделению (центру доходов),

- оборачиваемость товарных запасов по центру доходов и др.

- какой вид реализуемых товаров наиболее прибылен и почему;

- какой клиент (покупатель) является наиболее ценным;

- какой центр доходов наиболее эффективен и почему;

- сформировать инструментарий сбора аналитической информации средствами бухгалтерского учета.

- методика расчета показателей для оперативного анализа будет простой;

- учитывается готовность менеджеров оперативно анализировать не более 3 - 4 показателей по каждому аспекту.

Разработка методики сбора информации о продажах должна основываться на полезных для анализа показателях:

-ассортимент товаров,

- оборот по каждому наименованию,

- прибылеемкость по каждому виду товара,

- оборачиваемость товара каждого вида,

- объем товарооборота в точке продаж,

- окупаемость затрат по подразделению (центру доходов),

- оборачиваемость товарных запасов по центру доходов и др.

- какой вид реализуемых товаров наиболее прибылен и почему;

- какой клиент (покупатель) является наиболее ценным;

- какой центр доходов наиболее эффективен и почему;

- сформировать инструментарий сбора аналитической информации средствами бухгалтерского учета.

- методика расчета показателей для оперативного анализа будет простой;

- учитывается готовность менеджеров оперативно анализировать не более 3 - 4 показателей по каждому аспекту.

Разработка методики сбора информации о продажах должна основываться на полезных для анализа показателях:

-ассортимент товаров,

- оборот по каждому наименованию,

- прибылеемкость по каждому виду товара,

- оборачиваемость товара каждого вида,

- объем товарооборота в точке продаж,

- окупаемость затрат по подразделению (центру доходов),

- оборачиваемость товарных запасов по центру доходов и др.

- какой вид реализуемых товаров наиболее прибылен и почему;

- какой клиент (покупатель) является наиболее ценным;

- какой центр доходов наиболее эффективен и почему;

- сформировать инструментарий сбора аналитической информации средствами бухгалтерского учета.

- методика расчета показателей для оперативного анализа будет простой;

- учитывается готовность менеджеров оперативно анализировать не более 3 - 4 показателей по каждому аспекту.

Разработка методики сбора информации о продажах должна основываться на полезных для анализа показателях:

-ассортимент товаров,

- оборот по каждому наименованию,

- прибылеемкость по каждому виду товара,

- оборачиваемость товара каждого вида,

- объем товарооборота в точке продаж,

- окупаемость затрат по подразделению (центру доходов),

- оборачиваемость товарных запасов по центру доходов и др.

- какой вид реализуемых товаров наиболее прибылен и почему;

- какой клиент (покупатель) является наиболее ценным;

- какой центр доходов наиболее эффективен и почему;

- сформировать инструментарий сбора аналитической информации средствами бухгалтерского учета.

- методика расчета показателей для оперативного анализа будет простой;

- учитывается готовность менеджеров оперативно анализировать не более 3 - 4 показателей по каждому аспекту.

Разработка методики сбора информации о продажах должна основываться на полезных для анализа показателях:

-ассортимент товаров,

- оборот по каждому наименованию,

- прибылеемкость по каждому виду товара,

- оборачиваемость товара каждого вида,

- объем товарооборота в точке продаж,

- окупаемость затрат по подразделению (центру доходов),

- оборачиваемость товарных запасов по центру доходов и др.

- какой вид реализуемых товаров наиболее прибылен и почему;

- какой клиент (покупатель) является наиболее ценным;

- какой центр доходов наиболее эффективен и почему;

- сформировать инструментарий сбора аналитической информации средствами бухгалтерского учета.

- методика расчета показателей для оперативного анализа будет простой;

- учитывается готовность менеджеров оперативно анализировать не более 3 - 4 показателей по каждому аспекту.

Разработка методики сбора информации о продажах должна основываться на полезных для анализа показателях:

-ассортимент товаров,

- оборот по каждому наименованию,

- прибылеемкость по каждому виду товара,

- оборачиваемость товара каждого вида,

- объем товарооборота в точке продаж,

- окупаемость затрат по подразделению (центру доходов),

- оборачиваемость товарных запасов по центру доходов и др.

- какой вид реализуемых товаров наиболее прибылен и почему;

- какой клиент (покупатель) является наиболее ценным;

- какой центр доходов наиболее эффективен и почему;

- сформировать инструментарий сбора аналитической информации средствами бухгалтерского учета.

- методика расчета показателей для оперативного анализа будет простой;

- учитывается готовность менеджеров оперативно анализировать не более 3 - 4 показателей по каждому аспекту.

Разработка методики сбора информации о продажах должна основываться на полезных для анализа показателях:

-ассортимент товаров,

- оборот по каждому наименованию,

- прибылеемкость по каждому виду товара,

- оборачиваемость товара каждого вида,

- объем товарооборота в точке продаж,

- окупаемость затрат по подразделению (центру доходов),

- оборачиваемость товарных запасов по центру доходов и др.

- какой вид реализуемых товаров наиболее прибылен и почему;

- какой клиент (покупатель) является наиболее ценным;

- какой центр доходов наиболее эффективен и почему;

- сформировать инструментарий сбора аналитической информации средствами бухгалтерского учета.

- методика расчета показателей для оперативного анализа будет простой;

- учитывается готовность менеджеров оперативно анализировать не более 3 - 4 показателей по каждому аспекту.

Разработка методики сбора информации о продажах должна основываться на полезных для анализа показателях:

-ассортимент товаров,

- оборот по каждому наименованию,

- прибылеемкость по каждому виду товара,

- оборачиваемость товара каждого вида,

- объем товарооборота в точке продаж,

- окупаемость затрат по подразделению (центру доходов),

- оборачиваемость товарных запасов по центру доходов и др.

- какой вид реализуемых товаров наиболее прибылен и почему;

- какой клиент (покупатель) является наиболее ценным;

- какой центр доходов наиболее эффективен и почему;

- сформировать инструментарий сбора аналитической информации средствами бухгалтерского учета.

- методика расчета показателей для оперативного анализа будет простой;

- учитывается готовность менеджеров оперативно анализировать не более 3 - 4 показателей по каждому аспекту.

Разработка методики сбора информации о продажах должна основываться на полезных для анализа показателях:

-ассортимент товаров,

- оборот по каждому наименованию,

- прибылеемкость по каждому виду товара,

- оборачиваемость товара каждого вида,

- объем товарооборота в точке продаж,

- окупаемость затрат по подразделению (центру доходов),

- оборачиваемость товарных запасов по центру доходов и др.

50.1

56787,32

Принято от ОАО "Банк ВТБ" ч/з Новожилова О.Ю.

Основание: расчеты с подотчетными лицами
Сумма: Пятьдесят шесть тысяч семьсот восемьдесят семь рублей 32 копейки
В том числе без налога (НДС).
Приложение: чек БЧ 3478306

12 Ноября 2013 г.

М. П. (штампа)

Главный бухгалтер

Климова Е.П.

Главный бухгалтер

расшифровка подписи

подпись

расшифровка подписи

Кассир

Получил кассир

подпись

расшифровка подписи

Приложение 2

Главный бухгалтер_________________________

Унифицированная форма № КО-2

Утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88

Коды

Форма по ОКУД

0310002

ООО «Оптимум»

по ОКПО

77180047

Номер документа

Дата составления

РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР

12.11.13

Дебет

Кредит

Сумма,

Код целевого

код структурного подразделения

корреспондирую- щий счет, субсчет

код аналити-
ческого учета

руб. коп.

назначения

50.1

56787,32

Выдать: Климова Е.П.

Основание: выдача зар.платы за октябрь 2013г.
Сумма: Пятьдесят шесть тысяч семьсот восемьдесят семь рублей 32 копейки
Приложение:

Руководитель

Директор

должность

подпись

расшифровка подписи

Главный бухгалтер

Климова Е.П.

подпись

расшифровка подписи

Получил

сумма прописью

руб.

коп.

«____» _______________ 200 г.

Подпись___________________________________

По:

паспорту 90 01 №524119, выдан Автозаводским ОВД г. Уфа 19 Сентября 2002 г.

наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность получателя

Выдал кассир

подпись

расшифровка подписи

Приложение 3

СПРАВКА

о результатах проверки соблюдения предприятиями порядка работы с денежной наличностью

Наименование организации ООО «Оптимум»

Номер счета хххххххххххххххххххх

ИНН хххххххххх

Почтовый адрес _________________________________________________________-руб.

Наименование показателей	Прове	эяемый период (месяцы)
	июль 2009г	август 2009г	сентябрь 2009г
I. Полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке:
1.1. Поданным предприятия	11 690,08	75 800,00	_
1 2. По данным банка	11 690,08	75 800,00	_
1.3 Получено в др. банках		_	_
II. Полнота сдачи денег в кассу банка 1. Остаток денежных средств в кассе на начало месяца
2. Поступило денежных средств	11 690,08	75 800,00	_
3. Выдано предприятием.	11 690,08	75 800,00	_
4. Сдано в банк: 4.1. поданным предприятия
4.2. по данным банка		_	_
4.3 Сдано в др. банки			_
5. Остаток денежных средств в кассе на конец месяца		_	_
6. Соблюдение порядка и сроков сдачи выручки в банк 6.1. Согласовано с банком
	при образовании сверхлимитного остатка
6.2. Фактически (факты выявленных нарушений
соглашения с банком)
За проверяемый период нарушений соглашений с ОАО «Татфондбанк» не выявлено.
III. Соблюдение согласованных с банком условий расходования наличных денег из выручки, поступающей в кассу предприятия
1. Разрешено расходование выручки (указать цели) не установлено на заработную плату, выплаты социального характера, стипендии, командировочные расходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплаты за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, выплату страховых возмещений.
2. Поступило в кассу предприятия выручки и прочих поступлений
Норма расходования		_
IV. Расшифровка расходования по целевому назначению сумм, полученных из банка:
4.1.1. средства на потребление получено:		_	_
4.1.2. израсходовано	_	_	_
Возвраты излишне выданных сумм			_
4.2. Хозяйственные расходы :
4.2.1. получено	11 690,08	75 800,00	_
4.2.2. израсходовано	11 690,08	75 800,00	_
Возврат неиспользованных подотчетных сумм	_	■ _
V. Соблюдение установленных предельных сумм расчетов наличными деньгами между юр.лицами
Наименование предприятия -получателя наличных денег	Сумма произведенного платежа (превышение предель-
	ной суммы налично - денежных расчетов)
За проверенный период расчеты с юридическими лицами сверх предельной суммы налично-
денежных расчетов не производились.
1 Лимит остатка кассы - Нв установлен
2 Фактические остатки кассы в дни, когда был превышен лимит
лимит остатка кассы
За проверенный период лимит остатка кассы не превышался.
3. Превышение лимита остатка кассы (2-1)
4. Общая сумма превышения лимита остатка кассы в проверяемом периоде

5. Количество дней превышения лимита
6. Сверхлимитная кассовая наличность в проверяемом периоде (средняя величина) (4 : 5)

VII. Ведение кассовой книги и оформление кассовых документов

Кассовая книга ведется и оформлена в соответствии с требованиями "Порядка ведения кассовых операций в РФ" № 40 от 22.09.93г.

Кассовые документы оформлялись в дни совершения операций по кассе согласно требований "Порядка ведения кассовых операций в РФ" №40 от 22.09.93г.

VIII. Выводы и предложения

Лимит остатка кассы не превышался.
Средства, полученные в банке, приходуются в полном объеме.
Денежные средства, полученные в банке, использовались на цели, указанные в чеке.

4. Авансовые отчеты за проверенный период оформлялись в соответствии с требованиями "Порядка ведения кассовых операций в РФ" №40 от 22.09.93г.

Представитель банка__

Руководитель предприятия

Главный (старший) бухгалтер _

Предприятия в сложных условиях российского налогового климата могут иметь различные интересы в вопросах регулирования массы и динамики прибыли, приумножения имущества акционеров, контроля за курсовой стоимостью акций, дивидендной политики, повышения стоимости предприятия, но все эти и многие другие аспекты деятельности предприятия поддаются управлению с помощью унифицированных методов, наработанных рыночной цивилизацией.

Процесс функционирования любого предприятия носит циклический характер. В пределах одного цикла осуществляются: привлечение необходимых ресурсов, соединение их в производственном процессе, реализация произведенной продукции и получение конечных финансовых результатов.

По оценкам специалистов, увеличение на 5% числа лояльных к различным торговым сетям клиентов способно повысить объемы продажи товаров на 100%. Лояльный клиент приносит в 11 раз большую прибыль [3].

Важнейшим способом снижения текущих финансовых потребностей является ускорение оборачиваемости оборотных средств.

Когда меняется структура спроса, в том числе и территориальная, следует, видимо, менять и структуру сети. Если в малых отдаленных населенных пунктах проживает все меньше покупателей, надо постепенно заменять стационарную торговлю высокоэффективным разъездным обслуживанием, а капиталовложения концентрировать на тех направлениях, где есть серьезные покупательские потоки.

Надо следовать за структурой спроса и в другом смысле. Доходы людей будут постепенно возрастать. А чем выше доходы людей, тем меньшую часть они тратят на приобретение дешевых продуктов питания, зато больше - на услуги, на покупку автомобилей, мебели, на строительство, обустройство дома, мобильную связь, компьютеры, хорошую бытовую технику и т.д. А раз меняется структура спроса, надо менять и структуру предложения, причем немного опережая изменения, оценивая потребительские ожидания и предпочтения на небольшую перспективу.

Выгода развития крупной торговой сети внутри потребительской кооперации состоит еще и в том, что этот процесс затрагивает не только торговлю. Под достаточно мощные торговые сети можно развивать серьезное кооперативное производство, причем специализированное, когда каждый на паритетной основе выпускает объемы, рассчитанные на несколько территорий.

Воробьева Л.П. Учет операций с наличными деньгами // Главбух. – 2012 - № 4. – С. 21. ↑
Потехина М.А. Новшества наличного денежного обращения // Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2012. - № 1. - С. 33 - 39 ↑
Резин Н.Г., Учет и документальное оформление операций с участием денежных средств. Ведение кассовых операций // Консультант бухгалтера. – 2013. - № 4. – С. 21. ↑
Котова С. Контроль за оприходованием выручки: новый Регламент // Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия». - 2012. - № 7. - С. 10 - 11. ↑
Мельникова Ю.А. Новый порядок ведения кассовых операций // Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение.- 2012. - № 1. - С. 25 - 34. ↑
Смирнова М.В. Учет наличных денежных средств и денежных документов // Советник бухгалтера. - 2013. - № 2. - С. 54 - 68. ↑
Федеральный закон от 22.05.2003. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» // Справочно-правовая система Консультант Плюс. 2014 г. ↑
Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации: утв. Банком России 12.10.2011 № 373-П // Вестник Банка России. – 2011. - № 66. ↑
Зобова Е.П. Новый подход к кассовым операциям: устанавливаем лимит кассы // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2012. - № 1. - С. 63 - 70. ↑
Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 (ред. от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» // Российский налоговый курьер. – 2000. - № 11. ↑
Касьянова А.В. Все о малом предпринимательстве. Регистрация. Учет. Налоги: Полное практическое руководство. – М.: ГроссМедиа, 2013. - С.97. ↑
Смирнова М.В. Учет наличных денежных средств и денежных документов // Советник бухгалтера. - 2013. - № 2. - С. 54 - 68. ↑