Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Особенности налоговой политики в Российской Федерации (Приоритеты как особенность налоговой политики РФ)

Содержание:

Введение

Актуальность. На сегодня в России вопрос налоговой политики относится к наиболее острым, как в экономическом, так и политическом и социальном контексте. Налоги являются составной фискальной системы, объективно существующим институтом общества и одним из экономических факторов влияния на макроэкономическое равновесие. Налоги обеспечивают финансовую основу существования независимого государства, не имеет других равноценных источников для своего существования (более 70% поступлений в бюджеты всех уровней составляют именно налоговые поступления). К тому же налогообложения как социальный институт всегда является одним из основных инструментов решения многих социальных проблем. Несовершенство системы налогообложения в России (несмотря на принятие Налогового кодекса), недостаточная разработанность методических принципов и отсутствие совершенных практических рекомендаций о порядке взимания налогов и сборов приводят к зарождению и устойчивому функционированию в обществе теневого сектора экономики.

Кроме того, несмотря на существование методов рыночного саморегулирования, государство всегда выступает ключевым фактором социально-экономического развития. Рыночный механизм не в состоянии обеспечить решение вопросов экономического роста, содержание государственных учреждений, удовлетворения общенациональных потребностей: национальной безопасности, экологического равновесия, развития образования, науки, культуры, социальной защиты населения. Поэтому эффективная система налогообложения является одной из весомых характеристик экономического развития страны.

Состояние источников:

- реалии научных исследований в сфере налогообложения указывают на существование внутренней несогласованности составляющих целостной системы налоговых правоотношений. Современные аналитические работы отличаются нестабильностью с позиции правового регламентирования налоговых отношений, сложности администрирования налогов и сборов, нарушения принципов экономической и социальной справедливости. Однако, не смотря на сказанное, есть перечень авторов предоставивших качественные разработки по теме работы: В.Ю. Галкин, Ю.А. Крохин, Е.Б. Шувалова.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является общий анализ концептуальных положений об особенностях налоговой политики с целями социально-экономического развития страны.

Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи:

- рассмотреть сущность и задачи налоговой политики государства;

- исследовать методические подходы к оценке эффективности налоговой политики государства;

- осветить современное состояние налоговой политики, выделить проблемные вопросы в реализации и их последствия для национальной экономики;

- подвергнуть системному рассмотрению особенности НП.

Объект исследования - процесс реализации налоговой политики и особенности ее влияние на социально-экономическое развитие национальной экономики.

Предмет исследования - теоретико-методические аспекты и особенности современной налоговой политики в направлении ее согласования с целями социально-экономического развития.

Методы исследования. Теоретической и методологической основой диссертационной работы стали труды зарубежных и украинских ученых в области экономической теории, теории государственного управления, методы системного и экономического анализа.

Значение работы – выявление общих и частных научно-методологических элементов современной налоговой политик и ее особенностей.

1. Налоговая политика (общие положения, теория)

1.1. Сущность и задачи налоговой политики

В период определения экономического направления и стратегии по развитию государства исследователи используют все возможные пути, среди которых важным для экономической стабилизации становится исследование налоговой политики и налоговой системы, имеющие целенаправленные этапы, которые решают конкретные задачи. Прежде всего, А.В. Аронов указывает на то, что налоговая политика является главной составляющей экономической политики, в совокупность которой входят юридические акты по установлению видов налога, сборов и обязательных платежей, а также порядок их регулирования и взыскания. Сейчас в России такая политика находится в стадии постоянного обновления, она интегрировала в себя ряд принципов налоговой системы: европейской и американской. Поэтому исследование сущности и задач налоговой политики, которая обеспечивает государственный бюджет налоговыми поступлениями, является актуальным.

Отдавая должное многим научным исследованиям, в которых раскрыто обозначенные проблемы, все же приходится констатировать, что вопросы определения сущности, задач и согласования налоговой политики с целями социально-экономического развития государства сегодня остается полностью не раскрытым.^[1]

Чтобы совершеннее понять сущность налоговой политики, нужно проанализировать появление этого феномена, начиная с истории ее создания, ведь первоочередное понимание привело к сегодняшней трактовке налоговой политики как рычага в управлении государством.

Одной из первых государств, где зародился термин «налогообложения», была Римская Империя, которой нужно было много времени для того, чтобы таким образом стал одним из основных источников дохода государства. Считают, что налоговая система является одной из самых древних финансово-экономических систем, которые придумало человечество. Истоки налогообложения кто-то видит в древних языческих жертвоприношениях, что практиковалась как почти добровольное дань высшим силам. При этом с давних времен существовал контроль над наполнением казны в любом государстве. В период натурального хозяйства в качестве налогов в пользу руководителя или главаря в натуральном виде собиралась часть добычи, а затем первыми источниками налогов были облагаемые базовые ценности: земля, скот, рабы. Поэтому с полной уверенностью можно сделать вывод, что налоги существуют в человеческом обществе более тысячи лет, а для человека нет более удручающей процедуре, чем их уплата.^[2]

Налоговая политика государства является неотъемлемой составляющей финансовой политики, не имеет самостоятельного характера, поскольку налоги применяются в комплексе с другими методами ее регулирования. Если разграничивать понятия, то следует отметить, что в системе налогообложения следует понимать часть общей государственной налоговой политики - после того, как последняя является системой отношений, которые складываются между налогоплательщиком и государством, а также их взаимоотношениями в различных условиях хозяйствования и экономических системах. Поэтому полагает В.Г. Пансков главной целью такой политики является организация поступлений в бюджет государства из разных источников для дальнейшего использования в выполнении им своих функций.^[3]

Налоговая политика, имея способность влиять на все макроэкономические процессы, является одной из важнейших основ государственной политики любой страны. Следовательно, налоговая политика способна влиять как на объемы иностранных инвестиций, так и на сокращение расходов частного сектора благодаря внедрению новых видов налогов, повышению налоговых ставок, введению новых объектов налогообложения по отдельным видам налогов. Однако, падение уровня инвестиционных расходов приводит к сокращению нормы накопления, то есть происходит эффект замещения, который имеет место в случае возникновения бюджетного дефицита - тогда правительство будет вынуждено увеличивать собственные долги для покрытия расходов государственного и местных бюджетов. В свою очередь, увеличение государственных расходов повышает совокупный спрос, что приводит к увеличению объемов производства, повышая процентную ставку на рынках активов и тем самым смягчая влияние налоговой политики на производство. Но эффективной считается налоговая политика, строится при наличии стабильного обменного курса и устойчивого движения капитала.

Термин «государственная налоговая политика» понимают по-разному: например, в узком смысле - как систему налогообложения, что, в свою очередь, состоит из системы налогов, объекта и субъекта налогообложения, ставок налогообложения, механизма их уплаты и изъятия, сроков уплаты и тому подобное. Но для того, чтобы достичь поставленных целей перед налоговой политикой, нужно сначала провести глубокий анализ понятия сущности налоговой политики. В науке этот срок делится на такие категории, как «налоги» и «политика», тесно связаны между собой.^[4]

Под термином «политика» А.В. Толокушин понимает искусство управлять государством, а через «налоги» государство формирует свои фонды, за счет которых она:

- Осуществляет финансирование социальных программ, в том числе поддержку науки, культуры, образования, здравоохранения, пенсионного и социального обеспечения и т.д.;

- Удерживает законодательные, исполнительные и судебные органы государственной власти и управления;

- Финансирует некоторые расходы на простое и расширенное воспроизводство в национальной экономике;

- Обеспечивает финансирование выполнения обороне функции и безопасности;

- Предоставляет кредиты и безвозвратную финансовую помощь другим странам.^[5]

П.А. Захарьин полагает, что для выявления влияния налоговой политики на уровень жизни населения необходимо исследовать сущность этого понятия, которое имеет разные трактовки. Так исследователь В. Федосов понимает под налоговой политикой деятельность государства в сфере установления и взимания налогов, в частности, по формированию государственных доходов за счет постоянных и временных источников, определение видов налогов, плательщиков, объектов, ставок, льгот, механизма зачисления.

Вместе с тем, работы западных экономистов также не имеют четких определений категории «налоговая политика». Так, С. Фишер, Р. Дорнбуш, Р. Шмалензи используют термин «фискальная политика» и толкуют его как решения, принимаемые государственными структурами в отношении своих доходов и расходов. Кэмпбелла Р. Макконелла и Стэнли Л. Брю в своем учебнике «Экономикс» отождествляют между собой понятия финансово-бюджетной и фискальной политики и понимают их как изменения, вносимые правительством в порядок осуществления государственных расходов и налогообложения, направленные на обеспечение полной занятости и национального продукта, на который не влияет уровень инфляции. Эдвин Дж. Долан, Колин Д. Кэмпбелл, Розмари Дж. Кэмпбелл отмечают, что существует два источника правительственного влияния на процесс круговорота государственных доходов, степень влияния номинальных изменений дохода на изменения реальных величин и уровня цен, а также величину номинального национального дохода, - это денежно-кредитная и фискальная политика. Относительно последней они понимают политику правительства в сфере налогообложения и осуществления государственных расходов.^[6]

Таким образом, можно сделать вывод, что в работах западных теоретиков термин «налоговая политика» не используют, а употребляют понятие «фискальная политика».

Среди российских ученых можно выделить исследования Л.А. Юриновой, в ее работе, термин «налоговая политика» толкуется как:

- составная часть общей финансовой политики государства. Политика, направленная на планирование на среднесрочную и долгосрочную перспективы. Она охватывает такие понятия, как:

- «концепция государственной деятельности в сфере налогообложения», «налоговый механизм», а также «управление налоговой системой государства».

Такие исследователи, как Б. Алиев и А. Абдулгалимов считают, что:

- «налоговая политика - это деятельность государства, выраженная в комплексе мероприятий, осуществляется уполномоченными на то органами государственной власти и государственного управления в сфере налогов и сборов, отражая классификацию налогов, методов и принципов налогообложения, действующих на законной основе в налоговой системе данного государства».

Исследователь Н. Карасев рассматривает налоговую политику как совокупность организационных, экономических и правовых мер, обеспечивающих на единых принципах обоснованную систематическую деятельность органов государства, направленная на оптимальное, полное и адекватное регулирование налогообложения.^[7]

Достаточно осмысленное определение предлагает Л. Миргородская, по мнению которой, налоговая политика – это:

- система правительственных мер для достижения определенных задач, стоящих перед обществом, с помощью налоговой системы страны.

Налоговую политику рассматривают в широком и узком аспектах. В широком понимании:

- она охватывает вопросы формирования государственных расходов за счет постоянных и временных источников финансирования. В узком аспекте ее понимают как политику, охватывающую деятельность государства только в сфере налогообложения - установление на законодательном уровне самых налогов, определения отдельных их элементов (плательщиков, объект налогообложения, налоговых ставок, льгот, порядка исчисления налога и уплаты налогов; механизма зачисления в бюджеты).

Исследовательница А. Соколовская также предложила свое определение сущности налоговой политики, которое, на наш взгляд, дает определение лишь в узком смысле:

- система мер направленная на установление и изменение элементов налоговой системы (разновидностей налогов, ставок, структуры налоговой системы, и т.п.), необходимых для обеспечения стабильных поступлений в бюджет, достаточных для выполнения государством возложенных на нее функций и стимулирования экономического роста.

Итак, в теории уже неоднократно изучались подходы к определению «налоговой политики» среди отечественных и зарубежных исследователей, но чем больше появляется различных толкований - тем больше изучения этого вопроса становится актуальным, поэтому его невозможно изучить в корне, поскольку это требует много времени. В своем исследовании, где изучалось влияние налоговой политики на социально-экономическое развитие страны, теоретики охарактеризовали основные особенности налоговой политики, характеризующие налоговое обеспечение необходимых поступлений в бюджет и стимулирования экономического роста.^[8]

Вместе с тем, проведенный анализ различных подходов к определению сущности этого понятия позволяет сформулировать выводы и утверждать, что «налоговая политика» это:

- Система отношений между налогоплательщиком и государством;

- Совокупность правовых, экономических и организационных мер по регулированию налоговых отношений;

- Система, регулируются только законодательными нормативами, установленными государством;

- Деятельность государства в сфере установления и взимания налогов, сборов и других обязательных платежей, в том числе для формирования доходов государственных и местных бюджетов за счет постоянных и временных источников.

Налоговая политика - основной инструмент создания стабильной системы налогообложения, задачей которой является обеспечение достаточного объема поступлений платежей в бюджеты всех уровней, эффективного функционирования экономики государства, справедливого подхода к налогообложению всех категорий налогоплательщиков, а также создание условий для последующей интеграции в мировое сообщество.

Поэтому в системе приоритетов налоговой политики все более весомое значение приобретает эффективность администрирования налогов и результативность деятельности органов государственной налоговой службы.

Также Л.А. Юринова в своих исследованиях изучал существующие три направления осуществления налоговой политики, используемых на современном этапе развития экономически развитых стран:

- Первый тип характеризуется высоким уровнем налогообложения, в перспективе может привести к сокращению бюджетных поступлений вследствие стимулирования предпринимательской деятельности;^[9]

- Второй тип характеризуется низким уровнем налоговой нагрузки на плательщиков - то есть когда государство максимально учитывает как собственные фискальные интересы, так и интересы налогоплательщиков; такая политика способствует развитию реального сектора, поскольку обеспечивается благоприятный налоговый и инвестиционный климат;

- Третий тип - это налоговая политика с существенным уровнем налогообложения, как корпораций, так и физических лиц, компенсируется высоким уровнем социальной защиты граждан, значительным количеством государственных социальных гарантий и программ.

Вместе с этим налоговая политика государства определяет и корректирует налоговую нагрузку и налоговое давление на плательщика или группы плательщиков (регионы, отрасли, подотрасли и т.д.). Под налоговой нагрузкой рассматривают отношение суммы взысканных налогов к величине совокупного дохода, показав, какую часть произведенного продукта (заработанных денег, полученной ренты и т.п.) перераспределяют в результате действия бюджетно-налогового механизма.

Основной целью налоговой политики должно быть решение поставленных перед обществом долгосрочных и краткосрочных задач.

Итак, в развитых странах деятельность правительства направлена на решение долгосрочных задач, как: устойчивый экономический рост, обеспечение максимального уровня занятости и благосостояния населения.^[10]

1.2. Методология расчета эффективности расчета налоговой политики государства

В общем, эффективность рассматривается в рамках отдельного процесса, явления, что приводит уточненные сферы ее исследования. По утверждению В.В. Семинихина, одним из весомых составляющих социально-экономической политики государства остается налоговая политика, обеспечивающая баланс интересов общества, бизнеса и власти. Разновекторность цели и деятельности каждой из сторон приводит присутствие налогового конфликта, управление которым зависит от формальных и неформальных факторов конкретной ситуации, имеющегося инструментария и налоговой политики государства, функции которой нацелены на согласованность налоговых действий и установления баланса интересов всех участников процесса.

Руководствуясь системным подходом и учитывая то, что налоговая политика является частью социально-экономической системы государства, представим ее в виде такого «кортежа» функциональных элементов:

P, H M.-V ■ Z, C, ■ F) ■

где Ми - множество элементов системы;

Уи - множество векторов свойств элементов системы;

Z1 - множество связей между элементами множества Ми;

Си - множество целей;

Fi - внешняя среда;

и - интервал времени, в течение которого система сохраняет свою структуру и целостность.

В свою очередь, эффективность налоговой политики характеризуется целью оценки; уровнем оценки (местного и государственного) сферой оценивания (социальной, экономической и фискальной) набором критериев, соответствующих сфере и уровню оценки; совокупностью методов, также соответствуют сфере и уровню оценки эффективности налоговой политики.^[11]

Тогда эффективность налоговой политики EP представим следующим образом:

EP, = \ MOl. R. S, K ,. Mt \ (2)

MOt - цель оценки эффективности налоговой политики;

Ri - уровень оценки эффективности налоговой политики;

S i - сфера оценки эффективности налоговой политики;

K i - критерии оценки эффективности налоговой политики;

Mt - методы оценки эффективности налоговой политики.

Исследователь А. Крысоватый эффективность налоговой политики рассматривает с позиции оценки степени выполнения его функций. В научной литературе из основных функций налоговой политики, к которым относят фискальную и регулирующую, выделяют различные составляющие, в частности: стимулирующую, стабилизирующую и др. Однако, они представляют собой определенную сторону регулирующей функции налоговой политики - поэтому, на наш взгляд, для оценки ее эффективности налоговой политики целесообразно придерживаться классического подхода к выделению функций:

О.Г. Черкашина: фискальная, эффективность которой характеризует степень и своевременность наполнения доходной части бюджета налоговыми поступлениями, минимумом затрат на администрирование налогов и сборов Vadi, ликвидацию любых возможностей несвоевременной уплаты и уклонения от уплаты налоговых обязательств, то есть минимизацию налоговых ризикивRi.

Таким образом, возникает многокритериальная задача оптимизации налоговых поступлений PNi:

PNj ^ max,

Vadi ^ min,

R ^ min.

i (3)

- Регулирующая, эффективность которой характеризует такой уровень налогообложения, является справедливо возможным для всех слоев населения и субъектов хозяйствования, сдерживает или стимулирует социально-экономические процессы в государстве как на макро-, так и на микроуровне. Указанный благоприятный налоговый климат обуславливает высокий уровень конкурентоспособности налоговой системы, способствует в целом приток инвестиционного капитала извне. В данном случае возникает многокритериальная задача оптимизации налоговой нагрузки для государства PNVi и плательщиков податкиврпи, в условиях максимизации доходности Di и минимизации налоговых рисков с обеих сторон:

PNVi ^ max, pni ^ mm,

Di ^ max,

Rj ^ min.

i (4)^[12]

Итак, в общем, эффективность налоговой политики представляет собой меру налоговых результатов функционирования налоговой системы в контексте степени реализации ее стратегии в конкретный момент времени. В контексте данного исследования объектом рассматривается эффективность налоговой политики, а предметом - методы оценки эффективности налоговой политики.

2. Особенности налоговой политики РФ

2.1. Приоритеты как особенность налоговой политики РФ

Одной из главных особенностей налоговой политики современной России является совершенствование налогообложения имущества и прибыли физических и юридических лиц. Несовершенство налоговой системы России приводит: к утечке капитала за рубеж, развитию теневой экономики, массовым уклонениям предприятий от уплаты налогов.

А.В. Князева утверждает, что к основным причинам уклонения предприятий от уплаты налога можно отнести: тяжесть налогового бремени, узкие знания в области налогового законодательства, корыстный умысел предпринимателей, нежелание исполнять свои обязанности перед государством, последнее на прямую связано с ментальностью российского населения.

Еще одной из актуальных особенностей является чрезмерно высокая доля косвенных налогов. По потребительским товарам физические лица являются основными носителями косвенных налогов. Косвенные налоги имеют регрессивный характер, что приводит к существенному снижению жизненного уровня малообеспеченных слоев населения, а это, в свою очередь, является причиной недостаточной реализации социальной функции российских налогов.^[13]

В налоговой политике России фискальная функция является главной, это еще одна из особенностей, которая пагубно влияет на развитие народного хозяйства страны. Налоги должны стать не только основным источником формирования государственного бюджета, но и мощным стимулом к развитию производства страны.

Также нестабильность российских налогов, постоянное изменение ставок и льгот играют негативную роль на пути развития государства. Нестабильность налоговой системы России это одна из важнейших проблем налогообложения.

Более подробно остановимся на рассмотрении проблем налоговой политики России на разных экономических уровнях.^[14]

О.В. Фишер допускает мнение, что проблемами налоговой политики России на макроэкономическом уровне являются:

● неравномерное распределение налогового бремени между добросовестными и уклоняющимися налогоплательщиками.

● отсутствие благоприятного налогового режима для частных инвестиций в экономику.

● высокая нагрузка на фонд оплаты труда.

● отсутствие налогоплательщиков среднего класса, что является причиной переложения налогов на производственную сферу.

Проблемами налоговой политики России на микроэкономическом уровне являются:

● запутанность и противоречивость многочисленных инструкций и разъяснений Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы.

● расхождения между стандартами налогового и бухгалтерского учета, приводящие к трудоемкому исчислению налогооблагаемой прибыли.

● ежемесячные авансовые платежи многих налогов, что приводит к вымыванию собственных оборотных средств предприятий.

● множественность налогов.

Рассмотрим перспективы в области налоговой политики России на период 2015 – 2016 годов:

● поддержка и привлечение инвестиций, развитие человеческого капитала;

● улучшение налогообложения финансовых инструментов и создание Международного финансового центра;

● упрощение налогового учета и установление тесной связи с бухгалтерским учетом;

● улучшение налоговых условий для осуществления инвестиционной деятельности на отдельных территориях;

● преобразование налогообложения торговой деятельности;

● налогообложение добычи полезных ископаемых;

● совершенствование страховых взносов;

● улучшение налогообложения недвижимого имущества физических и юридических лиц;

● акцизное налогообложение;

● противодействие уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций;

● преобразование налогового администрирования.^[15]

Е.В. Надточий предлагает остановиться на более подробном рассмотрении важных преобразований для большинства налогоплательщиков. Улучшение налогообложения физических лиц планируется связать с привлечением и поддержкой частных инвестиций и развитием человеческого капитала.

Основной задачей станет выравнивание налогового бремени для доходов от различных видов инвестиций. В налогообложении финансовых инструментов планируется изменить порядок уплаты налогов на финансовых рынках, снизить контроль над ценами по сделкам на фондовых ранках и ставками по банковским кредитам. Также планируется увеличение ставки транспортного налога в отношении дорогостоящих автомобилей.

Очень большое внимание стало уделяться и региональной налоговой политике. Так, законодательные органы Приморского края сумели ввести ряд существенных налоговых льгот для предприятий.

В акцизном налогообложение предвидится очередное повышение ставок на бензин, алкогольную продукцию и табак. В отношении НДС предлагается упростить порядок подтверждение применения нулевой ставки с помощью электронного документооборота.

Налоговая система России на данный период времени является несовершенной. Министерство финансов РФ и Федеральная налоговая служба постоянно вносят поправки и изменения в налоговый кодекс, надеясь на улучшение уровня налогообложения и финансового состояния страны, и, следует отметить, что в какой-то степени данные действия положительно влияют на совершенствование налоговой системы России. Тем не менее, существует и отрицательный момент, связанный с нестабильностью налоговой политики. И в настоящее время главными проблемами налоговой политики России являются именно нестабильность и несовершенство налогового законодательства.^[16]

2.2. Особенность налогообложения государственных предприятий (на примере рыбной отрасли)

Л.С. Колесова указывает на тот факт, что среди отраслей народного хозяйства, оказывающих значительное воздействие на уровень экономического развития общества, важное место принадлежит рыбной промышленности. Производя продукты питания из добываемого и выращиваемого сырья, рыбная промышленность обеспечивает продовольственную безопасность России, как отрасль пищевой промышленности. Социальное развитие, состояние жилищно-коммунального хозяйства и инфраструктуры многих регионов России полностью зависят от экономического и финансового состояния предприятий рыбопромышленного комплекса. Поэтому регулирующая функция, умело используемая в системе налогообложения предприятий, может в значительной степени влиять на развитие рыбной отрасли.

Специфика рыбной отрасли такова, что часть предприятий и организаций находятся в государственной собственности, но большая их часть все-таки связана с деятельностью частных форм собственности. Так, рыборазводные отрасли находятся в государственной форме собственности, в то время как добывающая и обрабатывающая отрасли в большинстве своем представлены частными организациями. При этом природные ресурсы находятся в государственной собственности, интересы которого не всегда совпадают с коммерческой деятельностью добывающих и обрабатывающих организаций.^[17]

В последние годы в России начался очередной этап переосмысления места государства в системе экономических отношений. После либерализации 90-х годов прошлого столетия, которая в условиях слабости рыночных институтов привела к ухудшению экономической ситуации и появлению множества социальных проблем, стала очевидной необходимость повышения роли государства в регулировании экономических процессов, одной из форм которого является налоговая политика государства.^[18]

Первой особенностью налогообложения рыбопромышленных предприятий является наличие в составе налоговых платежей сбора за пользование водными биологическими ресурсами. Ни одна отрасль в нашей стране не имеет собственного налога на вид деятельности, за исключением рыбной отрасли и игорного бизнеса. Природные рыбные ресурсы находятся в государственной собственности, а рыбодобывающие и обрабатывающие предприятия – в частной. Это требует повышенного контроля со стороны государства за использованием этих ресурсов, в частности за счет особенностей налогообложения рыбопромышленных предприятий. С этой целью в налоговую систему России введен «Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов». Этот сбор введен главой 251.

Налогового кодекса РФ с 01.01.2004 г. Сбор за пользование водными биологическими ресурсами уплачивают организации, предприниматели и граждане, которые имеют лицензии на лов рыбы, морепродуктов и водных млекопитающих во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне России.

Выше указанный налоговый платеж делает платным добычу рыбы и морепродуктов. Поскольку в любом государстве, равно как и в Российской Федерации, пользование любыми ресурсами является платным, то и включение в налоговую систему России этого сбора является вполне правомерным (таблица).

Другой особенностью налогообложения предприятий рыбной отрасли является наличие достаточного количества налоговых льгот, предоставляемых таким предприятиям. Налоговые льготы, пре- доставляемые рыбопромышленными предприятиями, предусмотрены как федеральным законодательством (Налоговым кодексом РФ) так и законодательными актами субъектов РФ.^[19]

Закон, определяющий платность пользования водными биологическими ресурсами (глава 251 Налогового кодекса РФ), предусматривает освобождение от уплаты сбора в том случае, если пользование такими объектами водных биологических ресурсов осуществляется в следующих целях:

- охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирование видового состава объектов водных биологических ресурсов, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а так же в целях воспроизводства объектов водных биологических ресурсов, осуществляемого в соответствии с решением уполномоченного органа исполнительной власти;

- изучения запасов и промышленной экспертизы, а так же в научных целях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Кроме того, для градо- и поселекообразующих российских рыбохозяйственных организаций были установлены льготные налоговые ставки – 15 % от общих ставок. С 2008 г. круг организаций, которые вправе пользоваться льготными ставками значительно расширен. Теперь применять пониженные ставки имеют право любые российские рыбохозяйственные организации при условии, что в общем доходе от реализации товаров доля реализации добытых водных биоресурсов или произведенной рыбной продукции составляет не менее 70 %.

Налоговое законодательство, предусматривающее платность пользования водными объектами в России, также включает несколько льгот для предприятий рыбной отрасли. Глава 252 Налогового кодекса РФ «Водный налог» освобождает от уплаты водного налога рыбопромышленные организации по нескольким основаниям.^[20]

Налоговым кодексом РФ предусмотрена возможность введения специальных налоговых режимов. К специальным налоговым режимам, в частности, относится «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей». Данный режим предусматривает замену уплаты ряда налогов единым сельскохозяйственным налогом (далее – ЕСХН). Целью введения ЕСХН является упрощение условий налогообложения и снижение налогового бремени для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Плательщиками налога являются сельскохозяйственные производители, к которым относятся организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию или добывающие и выращивающие рыбу, осуществляющие их первичную и последующую (промышленную) переработку, реализующие эту продукцию. Право на использование режима ЕСХН имеют российские рыбохозяйственные предприятия, где численность работающих не превышает 300 человек, которые эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромышленные суда, зарегистрированные в качестве юридического лица, у которых объем реализованной ими рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70 % общего объема реализуемой ими продукции. Плательщики ЕСХН освобождаются от уплаты отдельных налогов установленных общим режимом налогообложения.^[21]

Таким образом, обзор существующего налогового законодательства федерального уровня и законов субъектов РФ показал, что рыбная отрасль находится под пристальным вниманием законодательных органов России. С одной стороны, жесткость налогообложения рыбопромышленных предприятий обусловлена платностью природных ресурсов, находящихся в собственности государства. С этой целью в налоговую систему России введен сбор за пользование водных биологических ресурсов. С другой стороны, налоговое законодательство России предусматривает значительное количество льгот по разным основаниям для предприятий рыбной отрасли. Как положительный аспект следует отметить значительное расширение налоговых льгот для рыбопромышленных предприятий в последние годы.

Сопоставление законодательства в отношении налогообложения рыбопромышленных предприятий КНР и России показывает что, рыбная отрасль является одной из приоритетных в Китае. Так полностью освобождены от подоходного налога с предприятий (аналог налога на прибыль организаций в российском законодательстве) предприятия рыбного промысла. Российское законодательство предусматривает только ограниченную возможность перехода на льготный режим налогообложения – режим ЕСХН. Для большинства российских рыбодобывающих предприятий переход на этот налоговый режим закрыт, так как такое право имеют предприятия, численность которых не превышает 300 человек. Все остальные российские рыбопромышленные предприятия применяют традиционную систему налогообложения, согласно которой они, в частности, уплачивают и налог на прибыль организаций, что значительно увеличивает сумму их налоговых изъятий. На наш взгляд, опыт законодательства КНР, освобождающего от налогообложения прибыли отрасли, обеспечивающие продовольственную безопасность страны (рыбный промысел), заслуживает внимания.

2.3. Подверженность колебаниям налоговой политики

Нестабильность российских налогов, постоянное изменение ставок и льгот играют негативную роль на пути развития государства. Нестабильность налоговой системы России это одна из важнейших проблем налоговой политики.

В.В. Панкратов предлагает остановиться на рассмотрении проблем налоговой политики России на разных экономических уровнях.^[22]

Проблемами налоговой политики России на макроэкономическом уровне являются:

неравномерное распределение налогового бремени между добросовестными и уклоняющимися налогоплательщиками.

отсутствие благоприятного налогового режима для частных инвестиций в экономику.

высокая нагрузка на фонд оплаты труда.

отсутствие налогоплательщиков среднего класса, что является причиной переложения налогов на производственную сферу.

Проблемами налоговой политики России на микроэкономическом уровне являются:

запутанность и противоречивость многочисленных инструкций и разъяснений Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы.

расхождения между стандартами налогового и бухгалтерского учета, приводящие к трудоемкому исчислению налогооблагаемой прибыли.

ежемесячные авансовые платежи многих налогов, что приводит к вымыванию собственных оборотных средств предприятий.

множественность налогов.^[23]

Рассмотрим перспективы в области налоговой политики России на период 2015 – 2016 годов:

поддержка и привлечение инвестиций, развитие человеческого капитала;

улучшение налогообложения финансовых инструментов и создание Международного финансового центра; упрощение налогового учета и установление тесной связи с бухгалтерским учетом;

улучшение налоговых условий для осуществления инвестиционной деятельности на отдельных территориях;

преобразование налогообложения торговой деятельности;

налогообложение добычи полезных ископаемых;

совершенствование страховых взносов;

улучшение налогообложения недвижимого имущества физических и юридических лиц;

акцизное налогообложение;

противодействие уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций;

преобразование налогового администрирования.

Остановимся на более подробном рассмотрении важных преобразований для большинства налогоплательщиков. Улучшение налогообложения физических лиц планируется связать с привлечением и поддержкой частных инвестиций и развитием человеческого капитала.

Очень большее внимание стало уделяться и региональной налоговой политике. Так, законодательные органы Приморского края сумели ввести ряд существенных налоговых льгот для предприятий.

Итак:

- Законодательство, культура организации, технологические процессы и процедуры — все это в совокупности создает налоговую политику. Эти компоненты взаимосвязаны, и изменение одного без соответствующего изменения остальных взаимосвязанных компонентов не принесет желаемого эффекта. Изменение существующих процессов налогового администрирования в значительной степени устранит причины, порождающие коррупцию, и процедуры, создающие условия для нарушения профессиональной этики. Создание эффективно функционирующей налоговой политики, базирующейся на высоком потенциале управления со стороны Федерального центра, а также типовых налоговых структурах и технологиях низовых звеньев системы, современных информационных платформах и развитой системе гарантий государственных служащих, позволит выполнять возложенные на налоговые органы функции на более высоком уровне.

Заключение

На сегодня в России вопрос налоговой политики относится к наиболее острым, как в экономическом, так и политическом и социальном контексте. Налоги являются составной фискальной системы, объективно существующим институтом общества и одним из экономических факторов влияния на макроэкономическое равновесие. Налоги обеспечивают финансовую основу существования независимого государства, не имеет других равноценных источников для своего существования (более 70% поступлений в бюджеты всех уровней составляют именно налоговые поступления). К тому же налогообложения как социальный институт всегда является одним из основных инструментов решения многих социальных проблем. Несовершенство системы налогообложения в России (несмотря на принятие Налогового кодекса), недостаточная разработанность методических принципов и отсутствие совершенных практических рекомендаций о порядке взимания налогов и сборов приводят к зарождению и устойчивому функционированию в обществе теневого сектора экономики.

Производные процесса:

- эффективность налоговой политики представляет собой меру налоговых результатов функционирования налоговой системы в контексте степени реализации ее стратегии в конкретный момент времени. В контексте данного исследования объектом рассматривается эффективность налоговой политики, а предметом - методы оценки эффективности налоговой политики.

- законодательные акты, производственная и управленческая культура организации, технологические процессы и процедуры — все это в совокупности создает налоговую политику. Эти компоненты взаимосвязаны, и изменение одного без соответствующего изменения остальных взаимосвязанных компонентов не принесет желаемого эффекта. Изменение существующих процессов налогового администрирования в значительной степени устранит причины, порождающие коррупцию, и процедуры, создающие условия для нарушения профессиональной этики. Создание эффективно функционирующей налоговой политики, базирующейся на высоком потенциале управления со стороны Федерального центра, а также типовых налоговых структурах и технологиях низовых звеньев системы, современных информационных платформах и развитой системе гарантий государственных служащих, позволит выполнять возложенные на налоговые органы функции на более высоком уровне.

На сегодняшний день в российской налоговой системе функционирует около 200 различных льгот и преференций по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, налог на добычу полезных ископаемых, налогу на имущество организаций, земельному и транспортному налогам. Несмотря на то, что предоставление льгот не предполагает прямого расходования бюджетных средств, следует считать их «налоговыми расходами» бюджетной системы Российской Федерации, отмечает Минфин.

Будет уточнен порядок предоставления стандартных социальных и имущественных вычетов для граждан при исчислении налога на доходы физических лиц. Предусматривается увеличение стандартных вычетов на детей.

Возможно, что данные направления налоговой политики приведут к экономическому росту и развитию бизнеса, создадут предпосылки к расширению производства и финансированию инновационной деятельности.
Таким образом, современная налоговая политика РФ в большей степени носит фискальный характер и по-прежнему ориентирована на устранение дефицита бюджета путем изъятия доходов предприятий, о чем говорит достаточно высокий показатель налоговой нагрузки.

Продолжает расти доля косвенного налогообложения, что приводит к росту цен на товары (работы, услуги).

За счет применения механизма досудебного урегулирования споров сокращается задолженность по налогам и повышается эффективность налогового администрирования.

Список использованных источников

Нормативно-правовые акты:

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (с изм. от от 08.06.2015 № 150-ФЗ) // Российская газета, № Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. 3 августа. № 31. Ст. 3824
Федеральный закон Российской Федерации от 8 июня 2015 г. N 140-ФЗ "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" // Российская газета, № 6695 (124), 10.06.2015
Федеральный закон от 29.12.1998 N 192-ФЗ (ред. от 03.12.2008 № 233-ФЗ) "О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики" // Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, N 1, ст. 1

Научная литература:

Аронов А.В. Налоги и налогообложение / А.В. Аронов. – М.: Магистр, 2011. – 576 с.
Дуканович Л.В. Налоги и налогообложение / Л.В. Дуканович. – М.: Феникс, 2010. – 608 с.
Захарьин Павел Андреевич. Фискальная социология: взгляд на налоговую политику государства // Теория и практика общественного развития. – 2012. - № 10. – с. 52-55
Князева А.В. Современная налоговая политика: подходы к понятию и содержанию // Экономика. Налоги. Право. – 2014. - № 3. – с. 128-133
Колесова Л.С. Особенности налоговой политики РФ в отношении предприятий рыбной отрасли // Региональная экономика: теория и практика. – 2015. - № 8. – с. 27-37
Надточий Е.В. Налоговая политика государства в сфере развития института субъектов налоговых отношений // TERRA ECONOMICUS. – 2012. - № 2-2, - с. 74-76
Панкратов В.В. Налоговая политика Российской Федерации в посткризисный период // Вестник Удмуртского университета. Серия экономика и право. – 2014. - № 2-2, с. 51-56
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение / В.Г. Пансков. – М.: Юрайт, 2014. – 413 с.
Погородецкий А.И. Влияние экономических факторов на налоговую политику России на современном этапе развития // Волгоградский государственный университет. – 2014. - № 6. – с. 114-123
Семенихин В.В. Особенности налоговой политики: методология расчета эффективности // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2011. - № 22. – с. 19-24
Степанова Я.А. Проблемы и перспективы развития приоритетных направлений налоговой политики РФ // Международный студенческий научный вестник. – 2015. – № 4-3. – С. 364-365
Толокушин А.В. Налоги и налогообложение / А.В. Толокушин. – М.: Юрайт, 2015. – 912 с.
Фишер О.В. Современная налоговая политика России: понятие, приоритеты и тенденции // Финансовая аналитика: проблемы и решения. – 2014. - № 28, - с. 17-26
Черкашина О.Г. Налоги и налогообложение / О.Г. Черкашина. – М.: Закон и право, 2014. – 416 с.
Юринова Л.А. Налоги и налогообложение / Л.А. Юринова. – СПб.: Питер, 2013. – 440 с.

Приложение 1

Рис. 1. Налоговая политика

Приложение 2

Рис. 2. Типы налоговой политики

Аронов А.В. Налоги и налогообложение / А.В. Аронов. – М.: Магистр, 2011. – с. 28 ↑
Аронов А.В. Налоги и налогообложение / А.В. Аронов. – М.: Магистр, 2011. – с. 29 ↑
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение / В.Г. Пансков. – М.: Юрайт, 2014. – с. 33 ↑
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение / В.Г. Пансков. – М.: Юрайт, 2014. – с. 34 ↑
Толокушин А.В. Налоги и налогообложение / А.В. Толокушин. – М.: Юрайт, 2015. – с. 77 ↑
Захарьин П.А. Фискальная социология: взгляд на налоговую политику государства // Теория и практика общественного развития. – 2012. - № 10. – с. 52 ↑
Юринова Л.А. Налоги и налогообложение / Л.А. Юринова. – СПб.: Питер, 2013. – с. 35 ↑
Захарьин П.А. Фискальная социология: взгляд на налоговую политику государства // Теория и практика общественного развития. – 2012. - № 10. – с. 53 ↑
Юринова Л.А. Налоги и налогообложение / Л.А. Юринова. – СПб.: Питер, 2013. – с. 36 ↑
Захарьин П.А. Фискальная социология: взгляд на налоговую политику государства // Теория и практика общественного развития. – 2012. - № 10. – с. 54 ↑
Семенихин В.В. Особенности налоговой политики: методология расчета эффективности // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2011. - № 22. – с. 19 ↑
Черкашина О.Г. Налоги и налогообложение / О.Г. Черкашина. – М.: Закон и право, 2014. – с. 52 ↑
Князева А.В. Современная налоговая политика: подходы к понятию и содержанию // Экономика. Налоги. Право. – 2014. - № 3. – с. 128 ↑
Князева А.В. Современная налоговая политика: подходы к понятию и содержанию // Экономика. Налоги. Право. – 2014. - № 3. – с. 128 ↑
Фишер О.В. Современная налоговая политика России: понятие, приоритеты и тенденции // Финансовая аналитика: проблемы и решения. – 2014. - № 28, - с. 18 ↑
Надточий Е.В. Налоговая политика государства в сфере развития института субъектов налоговых отношений // TERRA ECONOMICUS. – 2012. - № 2-2, - с. 75 ↑
Колесова Л.С. Особенности налоговой политики РФ в отношении предприятий рыбной отрасли // Региональная экономика: теория и практика. – 2015. - № 8. – с. 27 ↑
Степанова Я.А. Проблемы и перспективы развития приоритетных направлений налоговой политики РФ // Международный студенческий научный вестник. – 2015. – № 4-3. – С. 364 ↑
Надточий Е.В. Налоговая политика государства в сфере развития института субъектов налоговых отношений // TERRA ECONOMICUS. – 2012. - № 2-2, - с. 74 ↑
Погородецкий А.И. Влияние экономических факторов на налоговую политику России на современном этапе развития // Волгоградский государственный университет. – 2014. - № 6. – с. 121 ↑
Надточий Е.В. Налоговая политика государства в сфере развития института субъектов налоговых отношений // TERRA ECONOMICUS. – 2012. - № 2-2, - с. 75 ↑
Панкратов В.В. Налоговая политика Российской Федерации в посткризисный период // Вестник Удмуртского университета. Серия экономика и право. – 2014. - № 2-2, с. 51 ↑
Панкратов В.В. Налоговая политика Российской Федерации в посткризисный период // Вестник Удмуртского университета. Серия экономика и право. – 2014. - № 2-2, с. 52 ↑
Дуканович Л.В. Налоги и налогообложение / Л.В. Дуканович. – М.: Феникс, 2010. – с. 70 ↑