Цель и задачи налогового учета(Налоговый учет. Теоретический аспект)

Содержание

Введение

Глава 1. Налоговый учет. Теоретический аспект

1.1 Определение налогового учета, его содержание, задачи и цели

1.2 Необходимость ведения налогового учета РФ

Глава 2.Организация налогового учета на предприятии

2.1 Особенности применения на предприятии налогового учета

2.2 Различные подходы к ведению налогового учета

2.3 Положительные стороны ведения налогового учета

2.4 Требования Налогового кодекса к системе налогового учета

Глава 3. Перспективы дальнейшего развития налогового учета

3.1 Проблемы функционирования налога на прибыль организации

3.2 Перспективы развития налога на прибыль организации

Заключение

Библиография

Приложение

Введение

Те различия в системе учета хозяйственно – финансовой деятельности предприятия, в их числе и бухгалтерский учет, которые существовали в нашей стране ранее , привели к почти полной несовместимости данной системы с одщепринятыми стандартами в мире. Это все в итоге стало тормозить интеграцию России в мировую экономику. В большей мере из-за этого в последние годы вся система бухгалтерского учета несет такие сильные изменения.

В данной курсовой работе предпринимается попытка разобраться в существующей на данный момент системе налогового учета в РФ, выделить пути оптимизации налогообложения предприятий в стране.

В данный момент существует много мнений по поводу развития различных ситуаций налогообложения на предприятии, именно поэтому данная выбранная тема курсовой работы является актуальной.

Целью данной курсовой работы является изучение вопросов в организации налогового учета в РФ, его задач и целей.

При написании курсовой работы были использованы различные методы. Методологической основой для написания данной курсовой работы являются труды отечественных специалистов в сфере налогового и бухгалтерского учета предприятия.

Глава 1. Налоговый учет. Теоретический аспект

1.1 Определение налогового учета, его содержание, задачи и цели

Понятие налогового учета было введено 25 главой НК РФ «Налог на прибыль организации».       Ведение налогового учёта является обязательным для всех юр. лиц, зарегистрированных на территории РФ. Налоговый учет в каждой организации формируется самостоятельно налогоплательщиком. Определенный порядок ведения налогового учета формируется в учетной политике для целей налогообложения, утвержденной приказом руководителя организации.

Можно отметить, что в статье 313 Налогового кодекса РФ было раскрыто понятие налогового учета для налога на прибыль. Данная статья не содержит определенных разъяснений по расходам на ремонт основных средств, по реализации ценных бумаг, иностранной валюты, а также расходам и доходам при осуществлении договора доверительного управления, и многое другое.

Налоговый учет определен как система обобщения определенной информации для вычисления налоговой базы по налогу на прибыль на основании данных первичных документов, сгруппированных в определенном порядке, предписывающем НК РФ. Согласно статьи 313 налоговый учет это система организованная по принципу последовательности применения правил и норм налогового учета. Из содержания данной статьи следует, что правила и нормы ведения налогового учета и составляют систему ведения налогового учета.

Правила и нормы ведения налогового учета отражаются налогоплательщиками в учетной политике для целей налогообложения, утвержденной распоряжением руководителя предприятия. Учетная политика утверждается налогоплательщиками на весь полностью налоговый период, который равен календарному году, а при необходимости дополняется новыми положениями при заключении новых сделок.       Целью налогового учёта является определение налогооблагаемой базы на предприятии.
Предусмотрены различные возможности ведения налогового учета как на бумаге, так и в электронном виде. Это обязывает налогоплательщиков обеспечить сохранность данных налогового учета и защитить их от несанкционированных вмешательств и исправлений.

Таким образом, налоговый учет это система обобщения определенной информации для определения налоговой базы по налогу на основании данных по первичным документам, которые сгруппированы в соответствии с порядком, который предусмотрен Налоговым кодексом. Налоговый учет нужен для создания достоверной и полной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, которые осуществлялись в течении налогового периода.

Показатели налогового учета должны отображать поочередность формирования суммы расходов и доходов, сумму остатков расходов или убытков, которая подлежит отнесению на расходы в последующих налоговых периодах, порядок формирования сумм созданных резервов, а еще сумм задолженности по расчетам с бюджетом по налогам.

Являются подтверждением данных налогового учета:1. Первичные документы учета, 2. расчет налоговой базы, 3. Аналитические регистры налогового учета.

Аналитические регистры налогового учета применяются для накопления и систематизации информации, которая содержится в учтенных первичных документах, аналитических данных для отображения в расчете налоговой базы. Аналитические регистры это сводные формы систематизации показателей налогового учета за данный отчетный период, которые группируются в соответствии с нормативами налогового кодекса РФ, без отражения их по счетам бухгалтерской документации.

Аналитические регистры обязательно содержат следующие данные: дату или период составления, наименование данного регистра, наименование хозяйственных операций, измерители операций в денежном, и по возможности, натуральном выражении, подпись лица ответственного за составленный документ.

Данными налогового учета являются данные, которые отражаются в разработочных таблицах, различных справок бухгалтерии и прочих документов налогоплательщика. Формирование данных налогового учета подразумевает непрерывное отражение их в хронологическом порядке деталей учета для цели налогообложения. Регистры налогового учета ведутся как специальные формы на бумаге, в электронном виде и различных машинных носителях. При всем при этом формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных, показателей первичных учетных документов должны разрабатываться налогоплательщиком в самостоятельном порядке. Правильность и правдивость отображения хозяйственных операций в регистрах налогового учета осуществляют лица, которые составили и подписали данный документ.

При сохранности регистров налогового учета обязательно должна быть обеспечена их защита от незаконных исправлений. Исправление различных ошибок по необходимости должно обосновываться и подтверждаться подписью ответственного лица, которое вносит исправления, с обязательным указанием даты и объяснением внесенного им исправления.

В случаи если порядок учета и группировки хозяйственных операций и объектов для целей налогообложения соответствуют всем правилам, то регистры бухгалтерского учета могут заявляться налогоплательщиком как регистры налогового учета. Отсюда следует, что объекты которые учтены в таких регистрах, будут учитываться для начисления налоговой базы в порядке и размере, предусмотренном как в законе о налогах и сборах, так и в бухгалтерском учете.

Средством достижения цели налогового учета является группировка данных первичных документов. Содержание данных налогового учета является тайной. За разглашение налоговой тайны ответственные за нее лица несут ответственность, установленную законодательством.

1.2 Определение ведения налогового учета РФ

Первый этап становления и развития налогового учета начался 1.01.1992г. Именно с этого времени в российском законодательстве появились элементы налогового учета.

В данный момент споры по поводу ведения на предприятии отдельно бухгалтерского и налогового учета в РФ являются актуальными. Но можно отметить, что большая часть специалистов склонны к отсутствию данной необходимости . Появление системы налогового учета в РФ напрямую связано с введением в действие Налогового кодекса, нормативы которого вступят в противоречие с действующим ранее законодательством о бухгалтерском учете. Это все стало приводить к тому, что предприятия вынуждены вести две различных формы учета: налоговую и бухгалтерскую и предоставлять их в налоговый орган.

Проблема заключается в том, что налоговый и бухгалтерский учет существенно отличаются и предприятиям приходится вести двойную бухгалтерию, что очень неудобно и требует дополнительных материальных затрат и времени. И это при том, что налоговый и бухгалтерский учет имеют общие черты, такие как:

1. обязательность ведения: налоговый учет - определен Налоговым кодексам РФ, бухгалтерский - Законом о бухгалтерском учете;

2. объектом учета является организация в целом;

3. используемые измерители это денежное выражение;

4. обязательно подтверждение документально всех хозяйственных действий;

5. периодичность составления и предоставления отчетности;

6. пользователи информации могут быть как внешние, так и внутренние;

7. отражаются результаты прошлых отчетных периодов.

Можно сделать вывод, что цели ведения обоих учетов практически одинаковы – формирование достоверной и полной информации для внешних и внутренних пользователей. Однако методы ведения совсем различные. Встречаются такие случаи, когда сходу не только не выходит выбрать способы совпадения налогового и бухгалтерского учета, но и не имеется возможности использовать способы, которые предложены действующим законодательством.

Так можно сказать, что между бухгалтерским и налоговым учетом существует большое количество разногласий, что создает определенные проблемы финансовым службам предприятия. Но эта проблема остро рассматривается действующим законодательством, и применяются меры приведения налогового и бухгалтерского учета и их отчетности к одной общей системе. Существование этих двух систем учета нерационально, так как осуществление этого варианта, несомненно, приводит к дополнительным материальным расходам. Поэтому необходимым является решение о сближении бухгалтерского и налогового учета. Уже сегодня законодательство воспринимает налоговый учет не как самостоятельную отрасль, а как неотъемлемое продолжение бухгалтерского учета.

Для начала, перед тем как ответить на вопрос о необходимости налогового учета и его отчетности, нужно выделить две составляющие данной проблемы:

1. уже существующие механизмы ведения учета и предоставления отчетности;

2. необходимость отчетности и учета.

Налоговый учет и отчетность неизбежны и необходимы, потому что функционирование определенной системы, подразумевает отдельную систему контроля, которую ни как не организовать без учета и отчетности. Нужно менять систему ведения налогового учета и составления налоговой отчетности, применяя для этого показатели бухгалтерского учета предприятия и дополнять установленные формы бухгалтерской отчетности определенными декларациями. То есть, осуществить слияние бухгалтерского и налогового учета и отчетности.

Глава 2. Организация налогового учета на предприятии

2.1. Особенности применения на предприятии налогового учета

     Данные налогового учета базируются на первичных учетных документах (справка бухгалтера должна быть включена ), расчете налоговой базы и аналитических регистрах налогового учета. В Налоговом кодексе РФ не дано точное определение первичных учетных документов, именно поэтому в соответствии с пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ данный термин применен в том значении, в каком он применяется в различных других отраслях законодательства. А также в соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.19996г. № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете « данные первичные учетные документы применяются к учету в том случаи, если они были составлены по соответствующей форме, которая содержится в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а те документы, формы которых нет в данных альбомах, должны иметь обязательные (данные ) реквизиты: дату составления данного документа, его наименование, наименование организации, измерители хозяйственной операции в соответствующем выражении, ее содержание, наименование должностей ответственных лиц, их личные подписи.

     Аналитические регистры налогового учета – это определенные разработочные таблицы, журналы, ведомости, книги, в которых группируются данные первичных учетных документов для создания налоговой базы по налогу на прибыль без определенного отражения на счетах бухгалтерского учета. Они могут проводиться как на различных бумажных носителях, так и в электронном виде.

Согласно статьи 314 НК РФ формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов должны быть разработаны налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. В то же время формы аналитических регистров налогового учета в обязательном порядке должны содержать следующие данные, которые установлены статьей 313 НК РФ:

- наименование данного регистра;

- дату составления;

- измерители операций в денежном и натуральном выражении;

- наименование данной хозяйственной операции; подпись ответственных лиц.

Налоговый учет должен основываться на данных бухгалтерского учета, или на других подтвержденных документально данных об объектах, которые подлежат налогообложению либо связанных с ним.

Расчетные корректировки производятся в случаи, когда данные бухгалтерии не содержат достаточной информации об объектах налогообложения и определенных элементах налогового учета.

В соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты налогов на прибыль и доходы налогоплательщики обязаны вести такие виды регистров как:

- регистр доходов от внереализационных операций;

- регистр доходов от реализации товаров;

- регистр доходов из-за рубежа;

- регистр расходов по производству и реализации товаров;

- регистр расчетных корректировок.

Регистры налогового учета должны вестись каждый месяц ( отчетный ) с последующим отображением соответствующих показателей, которые применяются для определения облагаемой налогом прибыли, в расчете налоговой базы нарастающим результатом с начала года.

2.2 Различные подходы к ведению налогового учета

На практике работники бухгалтерии пытаются использовать различные подходы к ведению налогового учета.

Налоговый учет может вестись вместо бухгалтерского учета. Суть данного подхода в том, что учет производится с использованием действующего плана счетов бухгалтерского учета, но расходы и доходы группируются на бухгалтерских счетах в соответствии с требованиями главы НК РФ.

Налоговый учет ведется абсолютно отдельно от бухгалтерского учета. Данный подход в основном используется крупными организациями, для которых расчет налогооблагаемой прибыли является тяжелой задачей. При использовании данного способа, на основе одинаковы первичных документов, отдельно друг от друга формируются не как не связанные между собой регистры налогового учета и бухгалтерского.

Налоговый учет ведется в рамках бухгалтерского учета. Особенности данного подхода, это его адаптация для налогового учета бухгалтерского плана счетов. Но в силу частого несовпадения сумм одинаковых расходов и доходов и дат принятия их к учету, в налоговом и бухгалтерском учете, можно сделать вывод, что совместить два учета в одном совсем невозможно.

Налоговый учет ведется в обособленном налоговом плане счетов. Этот подход является компромиссом между первым и третьим способами. Он заключается в том, что к бухгалтерскому Плану счетов дополнительно вводятся «налоговые» счета, на которых доходы и расходы учитываются в разрезе требований главы 25 НК РФ. Записи на налоговых счетах производятся по правилам, предусмотренным для забалансовых счетов бухгалтерского Плана счетов. Такой способ является оптимальным для небольших и средних предприятий, на которых и бухгалтерский и налоговый учёт ведётся силами бухгалтерии без привлечения дополнительных специалистов.

Это будет удобно работникам бухгалтерии, которые ведут учет на компьютере с использованием бухгалтерских программ. Работники должны будут добавить в алгоритм проведения отдельных хозяйственных операций дополнительные записи по счетам налогового учета и произвести совершенно новые алгоритмы в тех случаях, когда налоговый и бухгалтерский учет идентичных операций проводится различно.

Прибыль, которая получена по данным бухгалтерского учета, корректируется для целей налогообложения. Специалисты утверждают, что данный метод может применяться только мелкими организациями, при чем, в которых особого различия между налоговым и бухгалтерским учетом, весьма минимальны. Применять же данный метод более крупным организациям, довольно, проблемно. Возможно, в первом квартале такие организации успешно применят данный метод, но в последующих будет гораздо сложнее. Необходимо будет поправлять корректировки, совершенные ранее. При таком количестве корректировочной работы можно запутаться и совершить ошибки, выявить которые будет очень сложно, так как это не бухгалтерский баланс, в котором актив равен пассиву.

Регистр корректировки это прошлогодняя справка о порядке определения данных, которые отражаются по строке 1 Расчета по налогу на прибыль. Другими словами, в данном регистре должна быть отражена разница налогового учета в тех случаях, когда она возникает.

Основная идея <встраивания >налогового учета внутрь бухгалтерского, базируется на выявлении различий и сходств налогового и бухгалтерского учета подходов в группировке объектов учета.

Ведение учета по правилам налогового учета. Данный метод основан на ведении учета по правилам налогового учета, в связи с чем, может возникнуть необходимость проводить корректировки учетных данных для их соответствия правилам бухгалтерии и составления бухгалтерской отчетности. Применение данного метода может существенно повлиять на оценку аудиторов о достоверности бухгалтерской отчетности.

2.3 Положительные стороны ведения налогового учета

Для определенного предприятия очень важно придерживаться стабильного уровня налоговых поступлений в промежутке всего финансового года и предотвращение различных налоговых нарушений в виде их неполной уплаты или неравномерной заминки уплаты налогов. Одним из доступных методов, которые позволяют решить данную задачу, является применение для целей налогообложения временного критерия признания расходов и доходов. На протяжении долгого промежутка лет данный критерий в обязательном порядке применялся на правилах ведения бухгалтерского учета, но это очень часто искажало итоги бухгалтерской отчетности.

      Отдельное ведение налогового учета позволило значительно увеличить качество работы бухгалтера и избежать большого ряда ошибок как при отображении в бухгалтерском учете определенных фактов хозяйственной деятельности, так и при расчете налогов. Зачастую приходится слышать от бухгалтеров, что специфика и объем бухгалтерской учетной работы не позволяют уделять определенное внимание налоговой литературе и законодательству. Неизбежным итогом этого является лишь формальное соблюдение правил, которые установлены в налоговом законодательстве, без особого понимания смысла данных правил. В такой обстановке бухгалтер часто теряет контроль за происходящим и не в состоянии оптимизировать налоговое бремя своей организации. В то же время сама идея налогового учета разрешает решить данную проблему.

      Одним из направлений проводимой в нынешнее время в РФ налоговой реформы является как раз усиление контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов. В решении данной задачи сильным подспорьем является как раз введение налогового учета как самостоятельного участка учетной работы. Из учетных регистров пропадает вся специфика двойной бухгалтерской записи, а специфика оставшаяся экономики определенного предприятия и управления финансами существенно меньше зависит от определенной области деятельности и в значительно большей степени может поддаваться анализу с точки зрения элементарной логики. Таким образом, было бы наивно предполагать, что единожды добившись от законодателей введения налогового учета, налоговые органы по собственной прихоти откажутся от данной позиции.

Ведение по отдельности бухгалтерского и налогового учета позволяет усилить контроль, за правильностью исчисление налогов со стороны налоговых организаций. На выездных налоговых проверках один и тот же сотрудник проверяет (к примеру ) торговую организацию, где то через неделю – производственное предприятие, еще через месяц – аудиторскую фирму. Организация бухгалтерского учета хозяйственных операций для отдельного, приведенного в примере, предприятия различных отраслей деятельности значительно. Именно из-за этого бухгалтеры плохо отзываются о квалификации работников налоговых органов. Говорят об их неспособности основательно разобраться во всех тонкостях бухгалтерского учета. Это создает определенную возможность для некоторых злоупотреблений со стороны налогоплательщиков.

2.4 Требования Налогового кодекса к системе налогового учета

Основные требования к системе налогового учета и определенному составлению отчетности по налогу на прибыль были изложены в главе 25 НК.

Основные правила составления отчетности определяют:

     

1)налоговый и отчетный период;

    

2) ставки налога;

       

3) алгоритм расчета налоговой базы.

Основные требования ведения налогового учета определяют:

      

1. объекты учета;

      

1. правила группировки доходов и расходов;

      

1. порядок признания доходов и расходов, в том числе и для отдельных категорий налогоплательщиков или особых обстоятельств;

      

1. методы налогового учета;

      

1. требования к составлению регистров налогового учета.

Объектами налогового учета являются хозяйственные операции и имущество налогоплательщика.

Для целей налогового учета применяется следующая группировка доходов:

      

- доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;

      

- внереализационные доходы;

      

- доходы, учитываемые и не учитываемые в целях налогообложения.

     

 Расходы группиру ются:

      

- на расходы, связанные с производством и реализацией;

       

-внереализационные расходы;

      

- расходы, учитываемые и не учитываемые в целях налогообложения.

Под расходами можно понимать только обоснованные и подтвержденные документально затраты, которые осуществлялись налогоплательщиком.

Расходы, которые связаны с реализацией и производством разделяются на 4 группы: 1) расходы на оплату труда; 2) материальные расходы; 3) суммы начисленной амортизации; 4) прочие расходы.

Из состава прочих расходов выделяются расходы на ремонт основных средств, на НИОКР, на освоение природных ресурсов, на добровольное и обязательное страхование. Последовательность признания расходов для определенных категорий налогоплательщиков либо особенных обстоятельств различаются.

Определен особенный порядок признания расходов по:

- гарантийному ремонту и обслуживанию

-формированию резервов по сомнительным долгам

- определению расходов при реализации товаров

-отнесению процентов по долговым обязательствам к расходам

Порядок признания доходов и расходов при разных методах налогового учета различается. Налоговым кодексом определены два способа налогового учета: кассовый и способ начисления.

При определении расходов способом начисления, расходы на производство и реализацию разделяют на косвенные и прямые. Подразделение расходов на косвенные и прямые связано с оценкой незавершенного производства и являются рычагом прямого действия при расчете налога на прибыль.

К прямым расходам относятся:

- расходы, связанные с приобретением комплектующих деталей, которые подвергаются монтажу

- расходы на покупку материалов и сырья, которые используются в изготовлении деталей, выполнении определенных работ, оказании услуг

- расходы на оплату труда сотрудников

- суммы начисленной амортизации по основным средствам

- единый социальный налог, начисляемый по расходам на оплату труда.

Все другие суммы различных расходов на производство и реализацию будут являться косвенными. Налоговый учет на предприятии ведется на базе данных первичных документов в регистрах налогового и бухгалтерского учета. Данные регистры представляют собой некие формы систематизации показателей налогового учета за отчетный период, которые сгруппированы в соответствии с требованиями главы 25 НК без разнесения по счетам бухгалтерского учета. Регистры налогового учета оформляются по специальной форме на бумаге, в электронном виде и машинных носителях. Данные формы разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно.

Основанием для записи в регистре налогового учета будут являться первичные учетные документы, а также справка бухгалтера. Подтверждением показателей налогового учета являются аналитические регистры, первичные учетные документы и расчет налоговой базы. Для сдачи данных отчетности должен быть установлен отчетный и налоговый период.

Налоговый период это календарный год.

Отчетный период для налогоплательщиков, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи, один месяц, два и т. д. ; первый квартал, полугодие и девять месяцев. Налоговая база должна определяться в соответствии с порядком налогового учета расходов и доходов, которые приняты в НК.

Установлены определенные особенности определения налоговой базы по различным видам доходов и видов деятельности:

- доходов простого товарищества

- доходов от долевого участия

- по доверительному управлению имуществом

- при уступке права требования

- при передачи определенного имущества в уставный фонд

- по операциям с ценными бумагами.

Расчет налога производится по разным ставкам, это зависит от разновидности полученных доходов.

Налоговый учет имеет несколько основных составляющих элементов:

- объекты налогового учета

- субъекты налогового учета

- основание налогового учета

- место постановки на налоговый учет

- сроки и порядок постановки на учет, переучета и снятия с учета

- порядок ведения единого государственного реестра налогоплательщиков.

Субъектами налогового учета являются специальные органы, которые наделены полномочиями на осуществление переучета, снятия с налогового учета, то есть налоговые органы.

Содержание налогового учета это расчетные и документальные показатели, а так же процедуры их получения и формы их предоставления, которые используются для исчисления налогооблагаемой базы.

При определении схемы налогового учета предприятие может взять за основу данные бухгалтерского учета. Это позволяет в будущем избежать появления временных и постоянных разниц, постоянных и отложенных налоговых обязательств.

Глава 3. Перспективы дальнейшего развития налогового учета

3.1 Проблемы функционирования налога на прибыль организации

Конечно, налоговая система в целом создана, она требует еще корректировки, то есть внесения определенных изменений, которые направленны на последующее снижение налоговой нагрузки, создания понятного, стабильного налогового режима, который будет способствовать инвестициям и дальнейшему экономическому росту. Существенные изменения, которые внесены в законодательную базу, свидетельствуют о практическом завершении основных изменений в налоговом законодательстве. Правительство хотело бы, чтобы местные и региональные бюджеты имели стабильные источники дохода и чтобы эти доходы были, более распределенными по территории РФ.

Первоначально требуется закончить работу над НК РФ, путем разработки иных законов, которые касаются дарения и наследования, налога на имущество, государственных пошлин и других региональных и местных налогов. Причиной основных споров является процедура возврата НДС экспертам, данная проблема обсуждается в Конституционном суде. Огромные потери несет бюджет по возмещению НДС из бюджета, поэтому основные надежды возложены на предоставление в налоговые органы электронных счетов – фактур, а также открытие отдельных расчетных счетов только для расчета с бюджетом по определенному виду налога.

Также рассматриваются дальнейшие перспективы по упрощению возврата НДС для капитального строительства. Требуется ускорить систему возмещения НДС при капитальном строительстве. Однако, стало возможным возмещение этого налога только с 2001 года. Впрочем, средний срок строительства составляет 3 года.

Всех, без исключения, налогоплательщиков также будут касаться предполагаемые изменения ставки единого социального налога. Правительство РФ заявляет, что согласно идти на определенное снижение ЕСН и переубедило Госдуму РФ в том, что это нужно сделать с 2005 года.

Анализ системы налогообложения РФ позволяет обнаружить ряд направлений совершенствования налоговой системы и разрешения определенных проблем в налоговой сфере, основными из которых являются следующие проблемы :

1. Создание эффективной и экономичной налоговой системы с упрощенной данным законодательной базой, которая охватывает всех субъектов налога, которые несут налоговое бремя на издержки и содержание аппарата, различных налоговых служащих, на организацию сбора, обработку и хранение налоговой информации и установление контроля за поступлением налогов в казну.

2. Создание налоговой системы с учетом конкретно складывающихся условий и адекватной внешнеполитическим и внутренним изменениям обстановки. Регуляторами такой налоговой системы могут выступать:

- своевременное изменение налоговой базы и налоговых ставок в сторону уменьшения или увеличения;

- своевременная отмена или ввод в действие новых платежей (налогов, сборов);

- своевременное введение пропорциональных, прогрессивных, дифференцированных или регрессивных принципов налогообложения субъектов налога;

- изменение соотношения разнообразных видов налогов или их замена на группу или единый вид налога на доход, которые обеспечат необходимую долю средств бюджета, который используется для решения задач, стоящих перед органом власти;

- создание единого централизованного налогового органа, который отвечает за изъятие налогов и установление контроля за исчислением, уплатой и поступлением налогов в соответствующий бюджет территориального образования. Обозначенные выше направления совершенствования налоговой системы ни в коей мере не разрешают противоречий в налогообложении, но они могут существенно уменьшить противоречия и получить оптимальную, экономичную и довольно эффективную налоговую систему, удовлетворяющую многим требованиям, которые предъявляются к современным системам налогообложения.

К основным недостаткам современной налоговой системы можно отнести следующие:

- чрезмерное налоговое бремя, которое возложено на налогоплательщика;

- нестабильность налоговой политики;

- уклонение от уплаты налога юридических лиц;

- чрезмерное распространение налоговых льгот;

- эффект инфляционного налогообложения;

- отсутствие стимулов для развития реального сектора экономики;

- чрезмерный объем начисления на ЗП.

В ходе налоговой реформы важно поддержать стабильность налогового законодательства. Просто недопустимо ежемесячно вносить различные изменения.

Наиболее эффективен путь развития, это изменение структуры налогового потенциала и системы управления налогообложения, сопровождаемое выявлением наиболее негативных тенденций развития экономики и развития программы их устранения.

Необходимость проведения эффективной налоговой программы и принятие Налогового кодекса признается всеми. Однако работа в этом направлении ведется крайне слабо, а следовательно, разработка и принятие Налогового кодекса полностью становится делом далекого будущего.

Оказывается, что налог на прибыль нужен для «стимулирования предпринимательства». Само по себе утверждение, что налог стимулирует предпринимательскую деятельность уже глупо. Как налог на прибыль «стимулирует», можно объяснить на пальцах. Чем больше фирма употребляет в своей деятельности ресурсов на единицу продукции, тем меньше ее прибыль, а как следствие, и налог на неё. Чем меньше расходуется ресурсов, т.е. более эффективно работает предприятие, тем больше государственные изъятия с помощью данного инструмента «стимулирования». Это уже выходит наказание за более эффективную работу. Несложно понять, что зачастую расходы на организационные и технические нужды, направленные на экономию ресурсов существенно превышают суммы налога на прибыль, т.е. делают модернизацию экономически не выгодной. Во всяком случаи в краткосрочном периоде. Утверждение, что налог на прибыль помогает решать социальные проблемы - точно уж является откровением. Ведь до недавних пор считалось, что социальные проблемы помогает решать, бюджетное финансирование, но никак не фискальная деятельность государства. Тем более что чем больше предприятие отчисляет средств государству - тем меньше у неё возможностей для разрешения социальных проблем своих сотрудников и членов их семей.

Попробуем на проблему двойного налогообложения взглянуть с точки зрения потребителя, т.е. последнего в цепочке продвижения товара. С точки зрения потребителя, который, в итоге, и является плательщиком любого из налогов, применяемых в стране как раз налицо двойное, или точнее многократное налогообложение. Рассмотрим другой пример. Фирма, занимающаяся автоперевозками, покупая бензин, фактически становится плательщиком налогов включаемых в цену горючего. Чем больше расходуется горючего, тем больше сумма указанных налогов, в тоже время налог на прибыль будет существенно меньше.

Мизерные доходы большей части населения, а следовательно, низкий совокупный спрос, который затормаживает и развитие производства, и его модернизацию и создает всю совокупность социальных проблем. Состояние вновь созданных предприятий еще более плачевно. Вместо того чтобы развивать производство, они большую долю своих средств вынуждены расходовать на государственный контроль и регулирование. Весьма значительную часть в этот негативный процесс вносит налог на прибыль предприятий. Налог - это ещё и система взаимоотношения человека и общества, общества и государства. Как бы не изменялись налоги, в основе их лежит насилие. Будь то насилие, которое основано на законе, или это насилие беззакония. Ведь основные принципы налоговой системы заложены еще в эпоху рабовладения. Но даже если сравнить ситуацию, сложившуюся в нашей стране с ситуацией в других экономически развитых странах, то и здесь мы увидим существенные отличия.

Именно поэтому должны измениться и система страхования, и система государственного регулирования экономической деятельности общества. Только в этом случаи эффективность деятельности будет соответствовать современному уровню развития производительных сил.

3.2 Перспективы развития налога на прибыль организации

В целях стимулирования инвестиционной активности организаций в НК РФ была предусмотрена повышенная амортизация. Однако если имущество, к которому применяется амортизационная премия, было реализовано в течение пяти лет с момента постановки на учет, то организация будет обязана восстановить на доходы ранее полученную премию. Поскольку данное ограничение, направленное против злоупотребления налогоплательщиками своими правами, является обременительным для добросовестных организаций, Минфин предлагает видоизменить эту норму следующим образом. Требуется, чтобы суммы указанных капитальных расходов восстанавливались только в том случае, если основные средства реализованы лицу, являющемуся взаимозависимым по отношению к налогоплательщику. Эта мера позволит сохранить механизм, предотвращающий злоупотребление данной налоговой преференцией со стороны недобросовестных налогоплательщиков, которые много раз применяют указанную премию к одним и тем же основным средствам при их перепродаже между взаимозависимыми лицами.

Практически каждый год в НК РФ уточняется порядок налогообложения при операциях с ценными бумагами и различными финансовыми инструментами срочных сделок. Законом № 97 – ф3 был решен ряд проблем по налогообложению операций с еврооблигациями российских эмитентов, а также при получении и выплате дивидендов.

Минфин предлагает уточнить порядок налогового учета мобилизационных расходов. В соответствии с пп. 17 п. 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходы на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана. Однако, как показала практика, налогоплательщики включают во внереализационные расходы в том числе и те затраты, которые с экономической точки должны увеличивать первоначальную стоимость основных средств, используемых в основной производственной деятельности.

Установлено, что налогоплательщики злоупотребляют своим правом на применение повышающего коэффициента амортизации и включают в состав основных средств, амортизируемых с применением специального коэффициента, не только те средства, которые находятся в непосредственном контакте с агрессивной средой, но и любые основные средства, находящиеся на территории опасного производственного объекта. Иными словами, фактически любое здание, строение, сооружение и находящееся в них имущество, соответствующее критерию основного средства, находятся в агрессивной среде, что может позволить применять при амортизации таких основных средств специальный повышающий коэффициент 2.

В среднесрочной перспективе в налоговое законодательство будут внесены различные изменения, которые направлены на возможность учета расходов, которые понесены одной российской организацией при создании или приобретении нематериальных активов, приобретении услуг, результаты которых используются в деятельности группы организаций, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций другой взаимозависимой с ней организацией. Эту возможность предполагается реализовать через предоставление плательщикам налога на прибыль организаций при соблюдении определенных условий права заключать соглашения о распределении расходов, которые устанавливают основные критерии такого распределения.

Целевая направленность системы льгот по налогу на прибыль должна обуславливаться задачами экономической политики страны, а при определении объема и состава льгот должны учитываться следующие факторы:

- процессы унификации налогообложения;

- опыт налоговых реформ;

- национальные особенности.

Для более эффективного решения задач стимулирования роста инвестиционной активности при помощи налоговых механизмов, целесообразно дополнить налог на прибыль инвестиционными льготами прямого действия. Инвестиционная налоговая льгота является очень эффективным средством стимулирования расширения и обновления основных фондов.

Таким образом, для обеспечения регулирующего воздействия государства на экономику через налоговую политику по налогу на прибыль должны быть восстановлены льготы на постоянной основе.

Заключение

Понятие налогового учета было введено 25 главой НК РФ “ Налог на прибыль организаций “. Введение налогового учета является обязательным для всех юр. лиц, которые зарегистрированы на территории РФ. Налоговый учет определен как система обобщения информации для дальнейшего определения налоговой базы по налогу на прибыль на основании данных первичных документов, которые сгруппированы в порядке, определенном Налоговым Кодексом РФ. Налоговый учет в организации организовывается самостоятельно налогоплательщиком. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике специально для целей налогообложения, который утвержден соответствующим приказом руководителя.

Правила и нормы ведения налогового учета налогоплательщики отображают в учетной политике для целей налогообложения, утвержденной приказом руководителя предприятия. Главной целью налогового учета является определение налогооблагаемой базы в организации.

Проводимые исследования показали, что отчетность и налоговый учет неизбежны и необходимы, потому что функционирование любой системы подразумевает отдельную систему контроля, которую нельзя обеспечить без отчетности и учета. Но несмотря на это, нужно менять систему ведения налогового учета и составления налоговой отчетности, применяя для этого данные бухгалтерского учета предприятия и дополняя установленные формы бухгалтерской отчетности определенными или декларационными разделами. Споры вокруг ведения отдельно на предприятии налогового и бухгалтерского учета в РФ являются актуальными. Производится синтез бухгалтерского и налогового учета и отчетности.

Предприятие при разработке определенной методики ведения налогового учета может применить принцип приход – расход с ведением книги расходов и доходов или принцип двойной записи при использовании налогового плана счетов и разработкой налоговых проводок.

Некоторые предприятия предлагают промежуточный вариант, это применение для налогового учета дополнительно вводимых налоговых счетов к бухгалтерскому плану счетов. Остатки и обороты по этим счетам не будут отражены в регистрах бухгалтерской отчетности и учета. В данном случаи бухгалтер может в случаи какой либо операции в бухгалтерском учете в одно время осуществлять запись по определенному субсчету налогового счета. Необходимость скорейшего приведения налогового и бухгалтерского учета в РФ к мировым стандартам. Расхождение данных систем о общепринятыми международными стандартами, является дополнительным препятствием на пути к интеграции.

Библиография

1. Налоговый кодекс РФ // Справочная правовая система «Гарант»

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ с дополнениями и изменениями//Справочная система «Консультант Плюс» 
2. Медведев М.Ю. План счетов бухгалтерского учёта и инструкция по его применению: комментарий. - М.: Юристъ, 2003.
3. Андросов А.М., Викулова Е.В. Основы бухгалтерского учета. - М.:, Андросов, 2004.
4. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учёта. - М., 1998.
5. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учёт. - М.: Перспектива.
6. Ковалёв В.В. Финансовый учёт и анализ: Концептуальные основы. - М.: Финансы и статистика, 2004.
7. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет. - СПб.: Проспект, 2004.
8. Маренков Н.Л. Финансовый учёт в коммерческих фирмах. - М.: Феникс, 2004.

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - М.

11. Незамайкин В.Н., Юрзинова И.Л. Организация налогового учёта на предприятии // Всё для бухгалтера - 2002 - № 21. С. 17-23.

1. Лукаш А.Ю. Бухгалтерский и налоговый учёт различных хозяйственных операций. - М.: Книжный мир, 2005.
2. Рожнова О.В. Финансовый учёт: Теоретические основы, методологический аппарат. - М., 2003.

14. Никитин В.М., Никитина Д.А. Теория бухгалтерского учёта. - М.: ДИС

15. Захарьин В.Р. Расходы фирмы: бухгалтерский и налоговый учёт. - М.: ГроссМедиа

1. Семенов С.К. О структуре  денежной массы//Финансы и кредит. - 1999.-№ 9.-с.23-27
2. Хендриксен Э.С. Теория бухгалтерского учёта. - М., 1007.
3. Попонова А.Н., Нестеров Г.Г., Терзиди А.В. Организация налогового учёта и налогового контроля. - М.: Эксмо-Пресс, 2006.

Приложение