Цель и задачи налогового учета»

Содержание:

введение

Малые предприятия играют важную роль в рыночной экономике. В развитых странах результаты деятельности малых предприятий задают темп экономическому росту, определяют качество и структуру валового национального продукта, при это занимая 60-70% его общего объема.

Поэтому изучение проблем малого бизнеса заслуживает большого внимания.

Бухгалтерский учет выступает средством наблюдения, сбора, систематизации и анализа информации и факта хозяйственной деятельности организации. Без организации эффективной системы бухгалтерского учета управление предприятием не является возможным.

В отличие от других коммерческих организаций, малым предприятиям предоставляется выбор систем бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения.

Субъект любого предпринимательства ставит перед собой задачу прежде всего оптимизировать налогообложение. Для бухгалтера же эта задача значительно шире. Бухгалтеру необходимо учесть все нюансы применения выбранной системы налогообложения, возможность применения льгот, и порядок ведения учета при выбранной системе налогообложения, состав бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

Упрощенная система налогообложения - специальный налоговый режим, применяемый налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями) наряду с иными системами налогообложения, с особым порядком исчисления и уплаты налогов, призванный к оптимизации налогообложения.

В настоящее время в Российской Федерации существуют следующие специальные налоговые режимы:

1. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2. упрощенная система налогообложения;
3. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Упрощенная система налогообложения была введена с 01.01.2003 Федеральным законом от 24.07.2002 № 104-ФЗ.

Сущность данной системы как специального налогового режима - замена целого ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.

В этом заключается ее привлекательность для большинства предприятий.

Упрощенная система применяется субъектами малого предпринимательства на всей территории Российской Федерации. Перейти на данную систему предприятия могут в добровольном порядке при соблюдении рада особых условий. Упрощенная система налогообложения дает предприятиям возможность применять упрощенные формы ведения бухгалтерского учета и отчётности, имеющие вои особенности.

В связи с чем вопросы о применения упрощенной системы налогообложения, о формах учета и отчетности в настоящее время являются актуальными для предприятий, которые выбрали для себя специальный налоговый режим.

Это объясняет актуальность и значимость выбранной темы работы.

Целью написания данной курсовой работы является совершенствование системы налогообложения, учета и отчетности в ООО «ДЖЕТГРУВ» на основании проведенного исследования.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. исследовать особенности функционирования предприятия и организацию бухгалтерского учета;
2. изучить основные технико-экономические показатели и провести анализ основных финансово-экономических показателей;
3. дать понятие субъекта малого предпринимательства и рассмотреть нормативное регулирование его деятельности;
4. изучить порядок применения упрощенной системы налогообложения;
5. рассмотреть ведение бухгалтерского учета и составление отчетности при применении упрощенной системы налогообложения;
6. исследовать учет расчетов с покупателями и заказчиками при упрощенной системе налогообложения и рассмотреть особенности бухгалтерского и налогового учета и отчетности в ООО «ДЖЕТГРУВ»;
7. разработать мероприятия по оптимизации учета, контроля и налогообложения в ООО «ДЖЕТГРУВ».

Предметом исследования являются бухгалтерский учет и упрощенная система налогообложения.

Объектом исследования общество с ограниченной ответственностью «ДЖЕТГРУВ», основными видами деятельности которого являются оказание услуг физическим и юридическим лицам в сфере информационных технологий.

Методами исследования в курсовой работе являются:

метод сравнительного анализа;

коэффициентный метод;

графический метод;

анализ и синтез;

использование относительных величин.

1 Теоретические основы налогового учета на предприятии

1.1 Налоговый учет: сущность, объект и предмет

Налоговый учет – это деятельность по обобщению информации из первичной документации. Группировка сведений осуществляется в соответствии с положениями НК. Плательщики самостоятельно разрабатывают систему, по которой будет вестись налоговый учет. Основное назначение деятельности – определение базы обязательных бюджетных отчислений.

Цель налогового учета определяют заинтересованные субъекты. Пользователи сведений подразделяются на 2 категории: внешние и внутренние. Последними выступает администрация предприятия. Для внутренних пользователей налоговый учет – это источник информации о непроизводственных затратах. Эти издержки, в соответствии с положениями НК, не принимаются в расчет при вычислении базы. к ним, в частности, относят затраты на различные виды вознаграждений, выплачиваемые работникам либо руководящим сотрудникам, кроме оплаты труда, установленной договором, а также суммы материальной помощи. Уменьшая расходы, в налоговом учете можно оптимизировать облагаемую прибыль. К внешним пользователям относят в первую очередь контрольные структуры и консультантов по вопросам применения положений НК. Налоговые органы оценивают правильность формирования базы, проведения расчетов, контролируют поступление вмененных платежей в бюджет. Консультанты дают рекомендации по минимизации отчислений, определяют направление финансовой политики компании[13, c.54].

Принимая во внимание интересы пользователей, следует отметить несколько задач, реализацию которых обеспечивает налоговый учет. Это:

1. Формирование достоверной и полной информации о величине доходов и затрат плательщика, в соответствии с которой определяется база для обязательных отчислений в отчетном периоде.
2. Обеспечение сведениями внешних и внутренних пользователей для осуществления ими контроля правильности, своевременности исчисления и выплаты сумм в бюджет.
3. Получение администрацией предприятия информации, позволяющей оптимизировать платежи и минимизировать риски.

Специфика обобщения данных

В качестве средства реализации указанных выше задач выступает группировка сведений первичной документации. Бухгалтерский и налоговый учет тесно взаимодействуют друг с другом. Между тем эти системы реализуют разные задачи. В частности, налоговый учет в организации предполагает исключительно обобщение сведений. Сбор данных осуществляется первичными документами. Налоговый учет в организации должен отражать[7, c.43]:

1. Порядок, по которому формируются суммы доходов и затрат.
2. Правила определения доли расходов, которые учитываются для налогообложения в текущем периоде.
3. Величину остатка затрат, которые переносятся на следующий временной промежуток.
4. Правила формирования суммы образуемых резервов.
5. Величину задолженности по расчетам с бюджетом.

Сведения налогового учета не показываются на счетах бухучета. Данное положение закрепляет 314 статья НК. Подтверждение сведений налогового учета осуществляется:

1. Первичной документацией. В ее состав, в числе прочего, включается и справка бухгалтера.
2. Аналитическими регистрами.
3. Расчетом базы обложения.

Налоговый учет – это обобщение и сопоставление информации о доходах и затратах предприятия для определения убытка и прибыли. В качестве последней, в соответствии с 247 статьей НК, выступают суммы поступивших средств, уменьшенные на величину издержек. Расходы в налоговом учете подразделяются на те, которые принимаются в расчет в текущем периоде, и те, которые переносятся на предстоящие. В качестве одной из ключевых задач выступает определение размера обязательных платежей и величины задолженности по отчислениям с прибыли на конкретную дату. Предметом учета является непроизводственная и производственная деятельность организации, при осуществлении которой у нее появляется обязанность по уплате налога.

1.2. Принципы налогового учета

Ведение учета основывается на следующих ключевых положениях:

1. Денежное измерение.
2. Имущественная обособленность.
3. Непрерывность работы предприятия.
4. Временная определенность фактов хозяйственной жизни.
5. Последовательность применения правил и норм НК.
6. Равномерность признания затрат и доходов.

В соответствии с 249 статьей НК выручка от продаж определяется по всем поступлениям, связанным с расчетами за реализованную продукцию либо имущественные права, которые выражены в натуральных или денежных формах. Из ст. 252 Кодекса следует, что в качестве обоснованных расходов выступают затраты, которые экономически оправданы. При этом их оценка должна быть представлена в денежном выражении. Поступления, стоимость которых рассчитывается в инвалюте, учитывается в комплексе с доходами, сумма которых отражается в рублях. При этом первые пересчитываются по курсу ЦБ.

Материальные ценности, которые находятся в собственности предприятия, должны учитываться отдельно от объектов, принадлежащих иным лицам, но находящихся в данной организации. В НК данный принцип декларируется по отношению к амортизируемому имуществу. Им признаются материальные ценности, продукты интеллектуального труда и прочие объекты, находящиеся в собственности предприятия[5, c.76].

Налоговый учет необходимо вести в течение всего времени существования предприятия с даты его регистрации до ликвидации/реорганизации. Данный принцип используется при установлении порядка расчета амортизации имущества. Начисление соответствующих сумм осуществляется исключительно в период работы предприятия и прекращается при завершении деятельности.

Временная определенность фактов

По ст. 271 НК доходы признаются только в том отчетном периоде, в котором они возникли. При этом не имеет значения фактическое поступление средств, имущественных прав, материальных ценностей. По 272 статье НК расходы, которые принимаются для целей обложения, будут признаны таковыми в том периоде, к которому они относятся. При этом не имеет значения время фактической выплаты средств либо осуществления оплаты в иной форме.

Статья 313 НК содержит положение, в соответствии с которым плательщик обязан последовательно применять правила и нормы налогового законодательства от одного периода к другому. Данный принцип распространяется на все объекты, информация о которых обобщается для формирования базы обложения. Статьи 271 и 272 определяют необходимость равномерного признания затрат и поступлений. Этот принцип предполагает, что расходы отражаются в том же периоде, что и доходы, для извлечения которых они были осуществлены[13, c.54].

Формируя систему сбора и обобщения сведений для определения базы обложения, экономический субъект должен принимать во внимание ряд требований. Налоговый учет должен быть организован так, чтобы информация из первичной документации обеспечивала возможность:

1. Непрерывно отражать факты хозяйственной жизни в хронологической последовательности.
2. Систематизации событий.
3. Формирования показателей декларации по отчислению с прибыли.

В отличие от бухучета, ведение которого осуществляется строго по ПБУ и плану счетов, для налогового учета жесткие стандарты не предусматриваются. В связи с этим обобщение сведений для определения базы обложения осуществляется субъектом по системе, разработанной им самостоятельно. При этом налоговые органы не могут устанавливать обязательные для всех формы документации, используемой на предприятии.

На предприятии может быть создана автономная система учета, не связанная с бухгалтерией. Каждая операция в этом случае будет отражаться в регистре. Второй способ – организация налогового учета с применением бухгалтерских сведений. Этот вариант отличается меньшей трудоемкостью и, соответственно, более целесообразен. Данный способ согласуется с положениями 313 статьи НК. В этой норме установлено, что расчет базы по завершению каждого отчетного периода осуществляется в соответствии с данными налогового учета, если в гл. 25 НК предусматривается порядок группировки и обобщения сведений об объектах и операциях для формирования базы обложения, отличающийся от схемы, установленной правилами бухучета. Если же положения совпадают, то расчет сумм обязательных отчислений в бюджет можно производить, используя информацию первичной документации. В этом случае необходимо в первую очередь определить объекты, при учете которых действуют одинаковые и различные правила налогового и бухучета. Затем следует разработать порядок применения информации первичной документации для формирования базы обложения. Кроме этого, необходимо создать формы регистров для выделения объектов, учитываемых для целей обложения.

2 Организация налогобложения в ООО «ДЖЕТГРУВ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «ДЖЕТГРУВ»

Общество с ограниченной ответственностью «ДЖЕТГРУВ» было создано как юридическое лицо 4 декабря 2013 года. Организация осуществляет свою предпринимательскую деятельность в соответствии с Уставом, Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об Обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ и другими действующими законодательными актами РФ.

Фирма ООО «ДЖЕТГРУВ» была зарегистрирована Межрайоной инспекцией Федеральной налоговой службой №46 по г. Москве. Место нахождения фирмы определяется местом государственной регистрации: 105082, г. Москва, Переведеновский переулок, д. 21, стр.1 и за все время своего существования на рынке она успешно реализует свои услуги в городе Москва и Санкт-Петербург.

Хозяйственная деятельность фирмы ООО «ДЖЕТГРУВ» регулируется на основании Устава, утвержденного Решением единственного учредителя №1 от 20 ноября 2013 года, в котором обусловлены основные сведения о ней: наименование, место нахождения, цели и предмет деятельности, ее юридический статус, права и обязанности, порядок выхода и исключение участника из Общества, ее управление и исполнительный орган, размер уставного капитала и т.д.

Учредителями ООО «ДЖЕТГРУВ» является единственное физическое лицо Чернышев Александр Владимирович. Размер уставного капитала организации составляет 15 500 (пятнадцать тысяч пятьсот) рублей. Уставный капитал фирмы определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы кредиторов.

ООО «ДЖЕТГРУВ» создано на неопределенный срок деятельности. Предприятие может быть участником других обществ. Оно несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Так же предприятие вправе по решению общего собрания участников создавать филиалы и открывать представительства.

Фирма не занимается запрещенной законодательством РФ коммерсантской деятельностью.

Предметом деятельности компании является выполнение работ, оказание услуг, осуществление иной деятельности в рамках законодательства РФ и устава ООО «ДЖЕТГРУВ».

Код и наименование основного вида деятельности 95.11 «Ремонт компьютеров и периферийного компьютерного оборудования». Также предприятие имеет право на осуществление дополнительных видов деятельности, указанных в Таблице 2.1.

Таблица 2.1

Код и наименование дополнительных видов деятельности

Код	Наименование
62.02	Деятельность консультативная и работы в области компьютерных технологий
62.01	Разработка компьютерного программного обеспечения
62.09	Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий
63.11.1	Деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов
63.11	Деятельность по обработке данных

Фирма оказывает услуги как юридическим лицам по договору обслуживания, так и физическим лицам.

Услуги, оказываемые организацией:

• Установка и настройка операционных систем Windows, Linux, MacOS.
• Установка драйверов и кодеков.
• Установка и настройка программного обеспечения.
• Установка и настройка специализированного программного обеспечения АРМ "Экспресс", АРМ "Нотариат", ЕИС "ЕНОТ" для нотариусов.
• Проверка и устранение (лечение) вирусов и вредоносного программного обеспечения.
• Восстановление операционной системы после сбоя и повреждения вредоносным программным обеспечением.
• Перенос и сохранение (резервное копирование) данных.
• Восстановление информации с жестких дисков, USB-носителей (флешки, внешние жесткие диски) и карт памяти.
• Настройка проводного и беспроводного (Wi-Fi) Интернета.
• Установка и настройка принтеров, сканеров, многофункциональных устройств (МФУ) и др.
• Установка, замена и ремонт внутренних частей компьютера и ноутбука.
• Диагностика оборудования.
• Ремонт мониторов
• Абонентское обслуживание компьютерной техники и программного обеспечения нотариусов и юридических лиц.
• Заправка и восстановление картриджей для лазерных принтеров и копировальных аппаратов.
• Мелкий ремонт лазерных принтеров и копировальных аппаратов.
• Подбор конфигурации и сборка компьютера (системного блока).
• Набор текста, копировальные услуги, сканирование и печать документов.
• Дизайн, создание, продвижение и обслуживание сайтов.
• Полиграфический дизайн.
• Создание фирменного стиля.

Предприятие осуществляет свою деятельность под брендом «JetGROOVE - Компьютерный сервис 24 часа!» путем размещения информации о себе в сети Интернет по адресу: http://www.jet-groove.com/. Так же на этом сайте находится информации о всех видах услуг, оказываемых организацией, цены и тарифы, а так же вся контактная информация.

На настоящий день, спрос на услуги фирмы ООО «ДЖЕТГРУВ» достаточен, т.к. используя услуги, предоставляемые ООО «ДЖЕТГРУВ», у других предприятий исчезает необходимость иметь в штате системного администратора, что существенно экономит средства предприятия (так как сейчас увеличилось количество микропредприятий и зачастую на предприятиях используются 1-5 компьютера, то иметь в штате системного администратора нецелесообразно).

В основном компания специализируется на оказании услуг юридическим лицам, в частности большое количество клиентов являются нотариусами. Эта сфера является очень узкой на рынке. Не все компьютерные сервисы могут оказывать услуги нотариусам, так как они используют специализированные программные обеспечения строгой отчетности, которые подразумевают особенное обслуживание. Умение оказывать данный сервис дает фирме ООО «ДЖЕТГРУВ» свое преимущество на рынке.

Предмет договора заложен в базовый шаблон договора, и определяет следующие обязанности фирмы:

• Фирма принимает на себя обязательства по предоставлению услуг по техническому сервису, принадлежащих клиенту персональных компьютеров (ПК) и их базового программного обеспечения (БПО), по тарифу «ВСЕ ВКЛЮЧЕНО» (подробная информация о тарифе расположена на сайте www.jet-groove.com, в разделе «Абонентское обслуживание»), в том числе:
• проведение полугодовых профилактических работ на ПК с их комплексной проверкой после проведения профилактических работ.
• восстановление работоспособности ПК при их выходе из строя.
• поддержка БПО, поставленного с ПК.
• антивирусная проверка ПК
• клиент обязуется оплачивать фирме, предоставляемые им услуги по техническому сервису ПК на условиях Договора.

Главной целью работы компании является абсолютное выполнение взятых на себя обязанностей при минимальных расходах, наращивание доходности ради роста потенциала и эффективности производства и извлечение выгоды в интересах организации.

Миссия компании состоит в том, чтобы предоставить самый широкий и качественный спектр услуг по ремонту и техническому обслуживанию компьютеров и периферийного компьютерного оборудования.

Стратегическая цель - это завоевание лидирующего положения на рынке компьютерного сервиса за счет улучшения качества предоставления услуги и расширения количества регионов, на которых эти услуги оказываются (что возможно за счет увлечения количества клиентов, находящихся на дистанционном обслуживании, а так же за счетсоздания филиалов и открытия представительств).

Компания имеет круглую печать со своим наименованием и указанием на идентификационный номер налогоплательщика и основной государственный регистрационный номер, бланки со своим фирменным наименованием и реквизитами и эмблему.

Генеральный директор считается единоличным исполнительным органом.

Генеральный директор также является Главным бухгалтером организации и кассиром. В этом случае Генеральный директор отвечает за ведение бухгалтерского и налогового учетов, за сохранность документации в компании. Первичная документация составляется по мере необходимости.

При регистрации ООО «ДЖЕТГРУВ» перешло на упрощенную систему налогообложения и выбрало в качестве объекта налогообложения «доходы». Об этом выборе компания уведомила налоговые органы, отправив «Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения» (форма 26.2-1). Налоговая инспекция, в свою очередь, на основании данного уведомления выдала налогоплательщику ООО «ДЖЕТГРУВ» «Информационное письмо» (форма 26.2-7).

Налоговой базой при упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы» считается денежное выражение всех доходов. С данной суммы уже рассчитывается налог по ставке 6%. По итогам каждого отчетного периода организация исчисляет сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

К доходам организации относится выручка от выполненных работ по договорам технического обслуживания с юридическими организациями и выручка за оказание услуг физическим лицам. К расходам организации относятся приобретение расходный материалов, которые необходимы для оказания услуг. Но так как расходы организации в данных случаях редкие и, как правило, на небольшие суммы, то было наиболее целесообразно выбрать систему налогообложения, где объектом являются только «доходы».

Расчёт клиентов с ООО «ДЖЕТГРУВ» возможен в налично и безналичной форме.

Для хранения денежных средств и проведения безналичных расчетов на предприятии открыт расчётный счет в ОАО «Альфа-Банк».

На него зачисляется выручка, поступившая безналично от покупателей, заказчиков, сдаются денежные средства из кассы предприятия, штрафы, пени, полученные от контрагентов за нарушение условий заключенных договоров, могут возвращаться по каким-либо причинам денежные средства от поставщиков, из бюджета и т.п.

С расчетного счета производится большинство платежей предприятия: в бюджет и внебюджетные фонды, поставщикам, возвращаются денежные суммы покупателям (например, в случае возврата полученного аванса), производится снятие денег в кассе и т.д.

Для сдачи денежные средства в банк, необходимо заполнить объявление на взнос наличными (код формы документа по ОКУД 0402001), представляющее собой комплект документов, состоящий из объявления, ордера и квитанции.

Как видно из таблицы 2.1, в отчетном 2015 году, по сравнению с 2014 годом в ООО «Джетгрув» увеличился объем выручки на 2696 тыс. рублей. Предприятие пошло на снижение коммерческих расходов на продажу, за счет уменьшения арендуемых площадей, более экономного расходования денежных средств на содержание офиса, при этом сохраняя численность работающих на предприятии. Отмечается положительная тенденция: рентабельность продаж в 2015 году возросла на 92,54 % по сравнению с 2014 годом.

Таблица 2.2

Основные технико-экономические показатели в ООО «Джетгрув» за 2014-2015гг.

№ п /п	Показатели	2014г.	2015г.	Абсолютное отклонение +;-	Относительное отклонение, %
				2015г. к 2014г.	2015г. к 2014г.
1	2	5	6	8	10
1	Объем выручки, тыс. руб.	39805	42501	2696	6,77
2	Себестоимость продаж, тыс. руб.	18204	21217	3013	16,55
3	Годовой фонд оплаты труда, тыс. руб.	6960	8556	1596	22,93
4	Среднемесячная заработная плата сотрудников, тыс. руб.	20	23	3	15,00
5	Численность сотрудников, чел.	30	30	2	6,90
6	Коммерческие расходы, тыс. руб.	19723	17747	-1976	-10,02
7	Прочие расходы, тыс. руб.	178	168	-10	-5,62
8	Прибыль от продаж, тыс. руб.	1600	3288	1688	105,50
9	Рентабельность продаж, % (стр.8:стр.1х100%)	4,02	7,74	3,72	92,54

Согласно таблицы можно проследить динамику годового фонда оплаты труда, в соотношении к численности сотрудников и среднемесячной заработной платой

В настоящий момент на предприятии разрабатывается комплекс мер, направленный на увеличение объема продаж, в частности аккумулируются финансовые потоки для расширения номенклатурных позиций.

Если бухгалтерский баланс показывает, каким имуществом владеет организация и каковы источники финансирования, то отчет о финансовых результатах показывает финансовые результаты работы организации и используется для оценки эффективности ее деятельности.

Отчет о финансовых результатах отражает результаты финансово-хозяйственной деятельности за определенный период.

Отчет раскрывает структуру доходов и расходов предприятия за отчетный период, определяет общую сумму операционной прибыли, доходы (расходы) по другим видам деятельности, а также величину чистой прибыли (убытка), полученной предприятием в течение отчетного периода. Отчет о финансовых результатах или Форма 2 содержит следующие данные (таблица 2.3).

Таблица 2.3

Показатели отчета о финансовых результатах, 2014-2015гг.

Наименование статьи	Код строки: Ф.№ 2	2014 год	2015 год
Выручка	Стр.2110	39805	42501
Себестоимость продаж	Стр.2120	(18204)	(21217)
Валовая прибыль (убыток)	Стр.2100	21601	21284
Коммерческие расходы	Стр.2210	(19723)	(17747)
Управленческие расходы	Стр.2220	(278)	(249)
Прибыль (убыток) от продаж	Стр.2200	1600	3288
Проценты к уплате	Стр.2330	(398)	(304)
Прочие доходы	Стр.2340	299	254
Прочие расходы	Стр.2350	(178)	(168)
Прибыль (убыток) до налогообложения	Стр.2300	1323	3070
Текущий налог на прибыль	Стр.2410	(43)	(37)
Чистая прибыль (убыток)	Стр.2400	1280	3033

Согласно данным таблицы получены следующие результаты. В конце в 2014 году суммарный объем выручки составил 39805 тыс. руб., что выше на 4,06%. В 2015 году рост объема выручки составил 6,77 % в сравнении с годом ранее.

Увеличение объема реализуемых товаров положительно влияет на финансовое положение предприятия, увеличивая его долю рынка.

В 2015 году прирост себестоимости продукции значительно на 9,78% превышает прирост выручки. Это однозначно негативная тенденция, указывающая на то, что в предприятия остается меньше средства для осуществления остальных расходов. В 2014 году сумма валовой прибыли составляла 21601 тыс. руб. В общем случае положительное значение показателя свидетельствует об эффективном контроле над себестоимостью продукции. Обратное явление означает превышение себестоимости над доходами от реализации товаров и услуг предприятия. В 2015году сумма валовой прибыли составила 21284 тыс. руб.

Увеличение объема коммерческих расходов составлял в 2014 году 8,37 % по сравнению с годом ранее. Коммерческие расходы крайне необходимы для продвижения продукции, наращивания сбыта. В конце 2015 года сумма коммерческих расходов составляла 17747тыс. руб., что на 10,02% ниже, чем в 2014 году.

Увеличение статьи расходов составлял в 2014 году 29,91 % по сравнению с прежним периодом. В конце 2015 года сумма управленческих расходов составляла 249 тыс. руб., что на 10,43 % ниже уровня 2014 года.

Отрицательное значение показателя означает низкую эффективность операционного процесса. В 2014 году сумма прибыли (убытка) от продаж составила 1600 тыс. руб., что меньше показателя за предыдущий год на 44,13%, в 2015 году сумма увеличилась на 105,50% и составила 3288 тыс.руб.

Сумма процентов к уплате снизилась в 2015 году по сравнению с 2014 годом на 23,62 % и в конце 2015 года составила 304тыс. руб. Значение прочих расходов так же снижается, что показывает стремление организации сократить расходы.

Отрицательное или низкое значение показателя указывает на необходимость искать пути снижения расходов и повышения доходов предприятия. В 2014 году сумма прибыли (убытка) до налогообложения составила 1323тыс. руб., а уже в 2015 году возросла на 132,05% и составила 3070 тыс.руб

Сумма чистой прибыли в 2014 году снизилась на 54,88%, составляет 1280 тыс. руб. По итогам 2015 года предприятие преодолело падение и рост чистой прибыли составил 136,95% и равна 3033 тыс.руб. Это позитивное явление, которое свидетельствует о том, что предприятие действует эффективно и может генерировать прибыль для своих учредителей.

2.2 Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятии ООО «ДЖЕТГРУВ»

Бухгалтерский учет ведется на предприятии ООО «ДЖЕТГРУВ» в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О бухгалтерском учете". Ответственность за ведение учета лежит на руководителе.

Организация использует сокращенную форму ведения учета.

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ООО «ДЖЕТГРУВ» ведется при помощи облачной системы «Контур.Бухгалтерия».

«Контур.Бухгалтерия» − программа для ЭВМ «Контур.Бухгалтерия» − система автоматизации кадрового и бухгалтерского учета, в том числе расчета заработной платы, подготовки, хранения и передачи кадровой, бухгалтерской и налоговой отчетности для юридических и физических лиц.

Выбор программного обеспечения был основан на преимуществах, которыми обладает данная система:

«Контур.Бухгалтерия» является облачной системой, что не требует установки программного обеспечения на компьютер и регулярного обновления, то есть можно использовать компьютер любой конфигурации, имеющий доступ в сеть Интернет. Более того, благодаря данной особенности, вести учет можно с мобильного телефона или планшета.

Данный сервис не нуждается в регулярном обновлении, в «Контур.Бухгалтерии» всегда актуальные формы отчетности, соответствующие действующему законодательству. База нормативных документов обновляется автоматически — все версии документов доступны пользователю по одной ссылке. То есть, упустить новые правки в законодательстве невозможно. Если были изменения, например, в формах отчётности, то сервис незамедлительно укажет об этом.

«Контур.Бухгалтерия» позволяет сформировать, проверить и сдать через интернет:

- бухгалтерскую отчетность,

- декларации по НДС и прибыли,

- 2-НДФЛ,

- УСН и ЕНВД,

-отчетность в ПФР и ФСС (отчеты 4-ФСС, СЗВ-6, РСВ-1, АДВ-6, сведения о среднесписочной численности),

- декларацию по транспортному налогу,

- декларацию по земельному налогу.

Отчетность в сервисе формируется автоматически на основе заведенных ранее бухгалтерских данных. Календарь отчетности напоминает об актуальных для организации сроках сдачи. На каждом шаге заполнения форм — множество подсказок, а об ошибках программа предупреждает. Сформированные отчеты можно отправить в контролирующие органы сразу из сервиса посредством сети Интернет, подписав электронной подписью.

Сервис предоставляет возможность заведения накладных посредством распознавания сканов и фотографий данных документов (не нужно вводить все вручную), платежные документы автоматически передаются между Бухгалтерией и интернет-банком. Так же действует работа в обратную сторону: вся информация поступает из банка автоматически, каждые 2 часа. Для организации это большое преимущество, так как сервис имеет интеграцию с банком, где у ООО «ДЖЕТГРУВ» находится расчетный счет.

Для организации, работающей в основном с юридическими лицами программа дает возможность выявлять неблагонадежных контрагентов и соблюдать все тонкости законодательства. Перед подписанием договора эта процедура является обязательной, так как оплата ежемесячной абонентской платы в срок и в полном объеме находится в интересах ООО «ДЖЕТГРУВ».

«Контур.Бухгалтерия» предлагает несколько тарифов. ООО «ДЖЕТГРУВ» использует тариф «Оптимальный». Он дает использовать в работе все преимущества и сервисы «Контур.Бухгалтерии».

Вся информация и документация на предприятии хранится в электронном виде. Информация на бумажных носителях находится в архиве, в котором все документы ведутся в строгом учете согласно реестрам. Первичные документы делятся на три категории: закупки, клиенты (юр. лица), клиенты (физ. Лица), и хранятся в соответствующих папках. Документы по одной операции подшиваются вместе в определённом порядке.

2.3 Бухгалтерская (финансовая) и налоговая отчетность ООО «ДЖЕТГРУВ»

На основании Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" малые предприятия, к которым относятся ООО «ДЖЕТГРУВ», могут формировать бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе. В связи с этим бухгалтерская (финансовая) отчетность включает в себя бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

При этом отчеты включают в себя показатели только по группам статей без подробной детализации по всем статьям.

Предприятие ООО «ДЖЕТГРУВ» использует следующие формы при составлении ежегодной отчетности:

• Упрощенная форма бухгалтерского баланса;
• Форма отчета о финансовых результатах.

Налоговой отчетностью является только одна годовая налоговая декларация, так как иных других отчетов не предусмотрено законодательством.

Все отчеты ежегодно предоставляются в налоговый орган в силу подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ. Так как Налоговый кодекс не обязывает сдавать отчет в электронном или бумажном виде, то предприятием ООО «ДЖЕТГРУВ» был выбран электронный вид.

Для сдачи отчета в электронном виде используется специальная форма по КНД 0710096, рекомендованная ФНС России. Форма включает в себя упрощенную форму бухгалтерского баланса и упрощенную форму отчета о финансовых результатах.

Обязательная налоговая отчетность ООО «ДЖЕТГРУВ» складывается из декларации УСН, которая сдаётся по форме по КНД 1152017, утвержденной Приказом ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@.

Отчетность по итогам года сдается в срок до 31 марта.

2.4 Особенности налогообложения в ООО «ДЖЕТРУВ»

При создании организации ООО «ДЖЕТРУВ» руководителем было сразу принято решение использовать упрощенную систему налогообложения. Это решение не только упростило будущий бухгалтерский и налоговый учет, но и позволило увеличить доходность предприятия.

Объектом налогообложения были выбраны «доходы», при котором налоговая ставка составляет 6%. Так как предприятие преимущественно оказывает услуги, а не реализует товар, то объем расходов у предприятия очень мал. Поэтому для предприятия было экономически выгоднее выбрать объектом налогообложения именно «доходы» со ставкой 6%, а не «доходы-расходы» со ставкой 15%. Переход на упрощенную систему налогообложения освободил предприятие от уплаты налога на прибыль, налога на имущество организации, НДС.

Моментом признания доходов считается день поступления средств на расчетный счет в банке.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов.

Доходами организации ООО «ДЖЕТГРУВ» признаются:

• доходы от реализации, т.е. выручка от реализации услуг, оказанных физическим лицам или юридическим лицам на основании Договора об оказании услуг;
• доходы внереализационные, такие как безвозмездно полученное имущество, доходы в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, ценным бумагам, положительной курсовой и суммовой разницы и др.

Отчетными периодами для ООО «ДЖЕТГРУВ» является первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Налоговым периодом считается один календарный год.

ООО «ДЖЕТГРУВ» самостоятельно определяет сумму налогов по итогам налогового периода. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, исчисленная ООО «ДЖЕТГРУВ» за налоговый отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных в пределах исчисляемых сумм.

Налог, подлежащий уплате ООО «ДЖЕТГРУВ» по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, путем безналичного расчета.

Это требование ст. 45 НК РФ, согласно которому обязанность организации по уплате налога считается выполненной только после предъявления в банк платежного поручения.

Налоговый учет ведется в ООО «ДЖЕТГРУВ» в книге учета доходов и расходов.

Данная книга ведется предприятием в электронном виде.

В конце года данная книга распечатывается, сшивается и заверяется подписью руководителя и печатью организации. В книге в хронологической последовательности на основании первичных документов отражаются все налогооблагаемые доходные операции, совершенные ООО «ДЖЕТГРУВ» за отчетный (налоговый) период.

3Рекомендации по оптимизации учета на предприятии «ДЖЕТГРУВ»

3.1 Предложения по оптимизации учета, контроля и налогообложения предприятия ООО «ДЖЕТГРУВ»

История становления и развития учетных процессов на национальном уровне показывает и доказывает, что рано или поздно становится неизбежным столкновение интересов собственников и государства, и разделение таковых интересов на определенном уровне. Эти интересы касаются, прежде всего, тех процессов, которые оказывают воздействие на финансовый учет, в результате чего он трансформируется.

В связи с этим, в настоящее время особенно остро стоит проблема сближения бухгалтерского и налогового учета. Для эффективного использования ресурсов и активов компании, контроля такого использования, крайне значима правильная и достоверная информация о наличии, движении и использовании активов компании. Такую информацию формирует бухгалтерский учет. Поэтому особенно важно, чтобы бухгалтерский и налоговый учет находились в максимально тесной зависимости и не имели существенных отличий друг от друга. Однако, сейчас система налогового учета далека от учета, осуществляемого для целей бухгалтерии.

Процессы интеграции налогового и бухгалтерского учета в разнообразных странах и их анализ показал, что возможно выделение следующих 2 основных направлений интеграции.

Первое направление -  это единство, которое предполагает использование данных бухгалтерского учета для определения налогооблагаемого объекта без применения каких бы то ни было корректировок.

Второе направление – параллельность, т.е. бухгалтерский и налоговый учёт ведутся обособленно друг от друга.

Если оглянуться назад и посмотреть на российскую практику, то можно заметить, что когда российские компании все больше стремились выйти на международный рынок и привлекали все больше инвесторов из-за рубежа, это приводило к неизбежному и все более нарастающему обособлению бухгалтерского учета от налогового.

Позже, после утверждения Главы 25 Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций», в которой было впервые введено понятие «налоговый учет», как самостоятельного вида учета, а также последующее принятие такого документа, как «Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу», и все большая ориентация на международные стандарты финансовой отчетности послужили причинами для дальнейшего разделения бухгалтерского и налогового учета.

Этот процесс повлек за собой увеличение штата работников организаций и, как следствие, увеличение объема издержек при том, что качество налогового учета существенно не улучшилось.

Главной причиной первоначального разделения налогового и бухгалтерского учета послужило различие в конечных целях. Основная цель бухгалтерского учета – это предоставление качественной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации для принятия пользователями отчетности разнообразных экономических решений. При этом, основная цель налогового учета – это обеспечение правильного и достоверного исчисления и своевременной уплаты различных платежей по налогам, следуя исключительно нормам законодательства в  области налогов и налогообложения.

При этом, и бухгалтерский, и налоговый учет базируются на одной и той же первичной документации, отражают одни и те же факты хозяйственной жизни, однако методы учета доходов и расходов существенно различаются. Несмотря на наличие таковых расхождений, бухгалтерский и налоговый учет строятся на единой экономической базе, а значит, есть возможность их максимального сближения. Но здесь необходимо осознавать, что под интеграцией двух видов учета понимается не полный их синтез, а нахождение общих методов исчисления и использования одних и тех же методик, цель которых – получение результатов в рамках своей направленности.

Разговоры о сближении бухгалтерского и налогового учета идут давно о необходимости такого сближения было отмечено в таком документе, как «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 гг.».

С 2015 года в главах 21 и 25 НК РФ ликвидировано понятие суммовых разниц, возникавших по договорам, цена которых выражена в условных единицах. Вместо формулировки «суммовая разница» теперь в НК РФ во всех соответствующих статьях используется формулировка «выражена в иностранной валюте».

Теперь, как и в бухгалтерском учете, в соответствии с НК РФ следует указывать только те договоры, цена которых выражена в иностранной валюте, а расчеты по таким договорам могут осуществляться как в иностранной валюте, так и в рублях.

С 2015 года стоимость имущества, полученного безвозмездно, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п.8 ч.2 ст.250 НК РФ. Согласно новой редакции п.2 ст. 254 НК РФ это означает, что такая стоимость имущества оценивается как его рыночная стоимость, с которой уплачивается налог на прибыль.

С 2015 года у налогоплательщиков появилась возможность списывать расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, не являющегося амортизируемым, не единовременно в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию, а в течение самостоятельно определенного налогоплательщиком периода с учетом срока использования данного имущества или иных экономически обоснованных показателей. Такое изменение позволяет вести учет указанного имущества аналогично порядку, установленному для спецодежды и инструментов в бухгалтерском учете.

Самый простой способ сблизить налоговый и бухгалтерский учет — это закрепление в учетной политике одинаковых методов амортизации основных средств. Такой способ подходит для подавляющего большинства организаций.

В бухгалтерском учете существует 4 метода начисления амортизации: линейный, способ списания пропорционально объёму выпускаемой продукции, способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования (СПИ), а также метод уменьшаемого остатка; в то время как в налоговом учёте таких методов всего 2: линейный и нелинейный.

Отдельного внимания заслуживает рассмотрение особенностей такого понятия как «срок полезного использования» или срок полезной службы объекта основных средств организации.

В бухгалтерском учете СПИ определяется самостоятельно организацией при принятии основного средства к учету. При этом при определении СПИ необходимо исходить из следующих факторов:

- ожидаемого срока использования основного средства;

- ожидаемого срока физического износа объекта, который зависит от того, как интенсивно будет использоваться основное средство;

- ограничений как нормативно-правового, технического, так и иного характера.

В налоговом учете СПИ определяется также самостоятельно, но в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и учитывая классификацию объектов основных средств, которая утверждается Правительством Российской Федерации.

Для снижения налоговой нагрузки могут использоваться, в соответствии с Налоговым Кодексом РФ, специальные повышающие коэффициенты, а также допускается применение амортизационной премии.

Отдельного внимания заслуживает такое понятие, как «амортизационная премия».

Амортизационная премия – довольно интересный инструмент налогового регулирования, и он очень важен для налогоплательщика, так как позволяет снизить текущие затраты по налогу на прибыль. Но здесь есть свой минус. Так, применение амортизационной премии не всегда экономически обосновано с точки зрения остаточной стоимости амортизированного вкупе с премией имущества. Амортизационная премия может составлять до 30 % от стоимости имущества, и применяется только при вводе основного средства в эксплуатацию. Следовательно, имущество, еще не принявшее участие в производственной, управленческой или иной деятельности организации уже становиться на 10, 20, а то и на 30 % дешевле, в зависимости от того, какой процент амортизационной премии был применен. А значит, что сумма, при которой объект был принят к учету (с использованием амортизационной премии), не всегда будет соответствовать рыночной стоимости основного средства.

Таким образом, разницы между амортизационными суммами в системах бухгалтерского и налогового учета не будет, если будет соблюдаться ряд правил.

Во-первых, если как для бухгалтерского, так и для налогового учета будет выбран линейный метод начисления амортизации.

Во-вторых, если не будут применяться специальные коэффициенты.

В-третьих, амортизационная премия не должна иметь место при принятии объекта к учету.

И наконец, в-четвертых, СПИ должен быть определен в соответствии с НК РФ, то есть на основании классификации объектов основных средств, которые включаются в амортизационные группы.

Опять-таки, сближение бухгалтерского и налогового учета в таком разрезе не выгодно организации в экономическом плане, поскольку в данном случае будет отсутствовать за счет амортизации возможность налоговой оптимизации суммы налога на прибыль.

Различия в методологии исчисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета приводят к неэффективным и нецелесообразным затратам трудовых ресурсов организации. При этом, тотальное объединение бухгалтерского и налогового учета основных средств в части амортизации экономически нецелесообразно, так как уже было сказано выше, снижается возможности к оптимизации налога на прибыль.

В настоящее время любая организация имеет право выбора в отношении некоторых учетных правил, которые помогут сблизить бухгалтерский и налоговый учет и, как следствие, упросить работу бухгалтерских служб.

И, как правило, именно бухгалтерский учет подстраивается под требования налогового учета, однако стоит отметить, что полностью исключить существующие различия не получится. Но можно свести эту разницу к минимуму.

Таким образом, для сближения бухгалтерской и налоговой систем учета важно:

• применять в налоговом учете тот способ начисления амортизации, который соответствует способу начисления амортизации, применяемого для целей бухгалтерского учета. Иными словами, существует объективная необходимость в одинаковых и методологически единообразных методах начисления амортизации и способах расчета амортизационных отчислений для сближения двух систем учета;
• установить единые критерии и условия для признания активов в качестве объектов основных средств;
• определить основные правила в трактовке понятия основных средств и включать в первоначальную стоимость идентичные составляющие;
• установить как в бухгалтерском, так и в налоговом учете одинаковые способы определения стоимости материально-производственных запасов (сырья, материалов) и товаров. В налоговом учете, равно как и в бухгалтерском, в настоящее время существует 3 метода определения стоимости: ФИФО, оценка по средней стоимости и оценка по стоимости каждой единицы. Определив единый метод для двух видов учета, экономические субъекты исключат разницу, которая возникает при разных способах оценки;
• отказаться от переоценки основных средств в бухгалтерском учете. В большинстве своем, переоценка объектов основных средств приводит к повышению стоимости переоцененных активов, реже – к ее снижению. Однако, отличительной особенностью является то, что результаты такой переоценки будут отражены только в бухгалтерском учете, в налоговом же – стоимость объекта основных средств останется неизменной, так как сумма дооценки или уценки, в соответствии с Налоговым Кодексом РФ, не признается доходом/расходом и не будет изменять стоимость основного средства, исходя из которой экономический субъект начисляет амортизацию в налоговом учете.

Следует также включать в налоговом учете все расходы, связанные с приобретением основных средств, при определении первоначальной стоимости – как это делается в бухгалтерском. Это необходимо, прежде всего, для того, чтобы не возникало никаких различий и расхождений в сумме начисленной амортизации.

Стоит утвердить в учете для целей налогообложения в виде прямых расходов только те расходы, которые в бухгалтерском учете отражаются на 20 и 23 счетах.

Своеобразное освобождение субъектов хозяйствования от необходимости ведения двух видов учета, причем двух параллельных видов, является целесообразным в экономическом плане и крайне эффективным и полезным со стороны ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Подводя итог проведенному исследованию, стоит отметить, что, несмотря на большое количество способов, влияющих на сближение бухгалтерского и налогового учета, существует один ярко выраженный минус – это высокие налоговые платежи по сравнению с использованием альтернативных вариантов ведения учетных систем.

В последние несколько лет, а именно начиная с 2012 года, уже на уровне законодательства проводятся работы по разработке способов сближения двух видов учета. Официальная позиция Министерства финансов Российской Федерации по этому поводу состоит в том, что прямая зависимость налогооблагаемых параметров от правил бухгалтерского учета создаст предпосылки возникновения налоговых последствий, которые заключаются в уменьшении налоговой нагрузки на определенные категории налогоплательщиков, через изменение правил бухгалтерского учета в обход налогового законодательства.

Более того, нарушается правило нейтральности бухгалтерской информации, так как лицо, ее формирующее, становится напрямую заинтересовано в достижении определенных результатов, например, в снижении налогового бремени и т.п.

Вышеописанная позиция Минфина РФ ясна и имеет логику. Однако Министерство финансов РФ объясняло такую позицию в контексте того, что налоговый учет и отчетность должны быть отменены. Но если посмотреть на ситуацию сближения двух видов учета не с этой стороны, а со стороны бухгалтерского учета, то не стоит забывать о том, что бухгалтерский учет можно максимально подстроить под налоговый, не отменяя при этом последний.

Таким образом, стоит еще раз отметить, что крайне важно сблизить системы бухгалтерского и налогового учета, так как, по мнению автора, своеобразное освобождение субъектов хозяйствования от необходимости ведения двух видов учета, причем двух параллельных видов, является целесообразным в экономическом плане и крайне эффективным и полезным со стороны ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Был выявлен ряд недостатков, на сновании которых были разработаны следующие рекомендации:

1) Бухгалтерский учет на предприятии ООО «ДЖЕТГРУВ» организован Генеральным директором и Главным бухгалтером в единственном лице, не обладающим профильным образованием в сфере бухгалтерского учета. Несмотря на то, что программное обеспечение «Контур.Бухгалтерия» обладает рядом преимуществ по автоматизации процесса учета, это не освобождает Генерального директора от ответственности за достоверное ведение бухгалтерского и налогового учета. Руководитель не обладает достаточной компетенцией. Все это значительно снижает качество работы всего предприятия.

В связи с чем, предприятию рекомендуется предпринять одно из следующих действий:

• нанять в штат бухгалтера;
• обращаться за аудиторской проверкой 2-3 раза в год;
• воспользоваться услугой аутсорсинга бухгалтерских услуг.

Нанимать бухгалтера в штат для такого небольшого предприятия финансово не обосновано. Ежедневно на предприятии проводится не больше 5 операций. При условии, что программа «Контур.Бухгалтерия» автоматически заполняет все необходимые данные (например, ввод данных по накладной вводится в программу автоматически при сканировании документа), то работа бухгалтера сводится к минимуму: внесению данных на основании первичных документов, подготовку и проверку отчетов.

3.2Эффективность разработанных мероприятий

Внедрение ERP системы – достаточно сложный и длительный процесс. Интеграция ERP системы в бизнес-процессы компании предполагает серьезные изменение логики  внутренних процедур в компании, реинжиниринга бизнес-процессов а также значительные изменения в работе ее сотрудников.

В связи со сложностью проекта сроки внедрения систем класса ERP достаточно большие (2-3 года). Но внедрение системы класса ERP дает следующие возможности:

планировать потребности в материалах и комплектующих, сроки и объёмы поставок для выполнения плана производства продукции;

регулировать наличие продукции (излишки, дефицит) и снижать издержки на ее хранение;

регулировать процесс производства своевременно реагируя на изменение спроса;

оптимизировать бизнес-процессы в компании путем сокращения материальных и временных затрат;

контролировать поставки и качество сервиса для клиентов.

Положительные стороны внедрения ERP системы на предприятии (в организации)

сокращение уровня страховых запасов;

своевременность пополнения материально-технических ресурсов;

повышение оборачиваемости оборотных средств;

сокращение неликвидных запасов и числа неплановых закупок;

повышение объемов производства и повышение эффективности

 эффективный контроль расхода материалов;

повышение эффективности ценообразования;

снижение трудозатрат на формирование бухгалтерской отчетности;

Покупка ERP-системы – дорогостоящая идея, к которой компания должна подойти с четким пониманием того, для чего ей это нужно.

При этом важно, чтобы четкое понимание было не столько у собственников бизнеса, сколько у самих менеджеров и линейных руководителей, т.к. автоматизация в первую очередь коснется участков работы каждого из них.

В 2017 году компанией был заложен бюджет на внедрение ERP-системы. Компании «ДЖЕТГРУВ» было предложено решение «OracleHyperionPanning».

Расчеты за использование системы взяты на основании среднерыночных цен и данных предприятия «ERP-consalting»

Таблица 3.1

Расчет стоимости лицензий и поддержки ERP-системы

Модуль системы	Параметры расчета	Стоимость
Платформа	25 пользователей x 600	15 000
Финансы: главная книга	10 пользователей x 1 200	12 000
Финансы: A/R, A/P (расчеты с поставщиками и покупателями)	10 пользователей x 1 000	10 000
Финансы: Основные средства	2 пользователя x 350	700
Логистика: Управление складом	7 пользователей x 400	2 800
Логистика: Управление закупками	5 пользователей x 300	1 500
Логистика: Управление продажами	15 пользователей x 300	4 500
Расширенная логистическая функциональность (цепочки поставок)	20 пользователей x 250	5 000
Итого:		51 500
Ежегодная поддержка системы	20% от стоимости лицензий	10 300

Компания производит расчет ТСО, исходя из коммерческого предложения провайдера системы и консалтинговой компании.

Расчетная продолжительность эксплуатации системы определяется компанией как 5-ти летний период.

Со стороны компании систему будет поддерживать специалист по ERP-решению. Специалист будет работать совмещено, то есть, его будут вызывать исходя их потребностей организации. Каждый вызов – 1000 руб. Запланировано, что он будет приезжать в среднем два раза в месяц.

Таблица 3.2

Расчет по услугам внедрения

Этап	Период	Кол-во часов		Стоимость
		консультанта	заказчика
1. Настойка плана счетов	20.03.2017­31.03.2017	36	36	3 600
2. Настройка справочников	01.04.2017­15.04.2017	36	12	3 600
3. Настройка валют	15.04.2017­20.04.2017	16	20	1 600
4. Настройка формирования проводок из документов	21.04.2017­30.04.2017	40	24	4 000
5. Настройка отчетов	30.04.2017­30.05.2017	100	16	10 000
4. Обучение пользователей		20	24	2 000
5. Обучение администраторов системы		20	24	2 000
Итого (финансы):		268		26 800
6. Настройка справочников	01.06.2017­15.06.2017	36	36	3 600
7. Настройка формирования проводок из документов	16.06.2017­30.06.2017	40	40	4 000
8. Настройка модели поставок	01.07.2017­15.07.2017	40	40	4 000
9. Настройка модели продаж	15.07.2017­31.07.2017	36	40	3 600
10. Настройка отчетов	01.08.2017­30.08.2017	100	100	10 000
11. Обучение пользователей		20	24	2 000
12. Обучение администратора системы		20	24	2 000
Итого (логистика):		292		29 200
Итого:		560		56 000

Ожидаемая зарплата - 2000/месяц.

Техническая поддержка будет осуществляться системным администратором компании.

На время ведения проекта компания выделяет ответственного сотрудника для управления проектом внедрения.

Ожидаемая зарплата - 2000/месяц,

Для повышения быстродействия системы и для обеспечения информационной безопасности компания закупает дополнительный сервер для ERP-системы, для него определен бюджет в 6 000.

Кроме того, в финансовом отделе модернизируется аппаратная инфраструктура - закупается 5 новых компьютеров, однако эти вложения не связаны напрямую с ERP-системой.

Компанией было принято решение последовательно внедрять сначала финансовые, а затем логистические модули системы.

По договоренности с поставщиком решения лицензии оплачиваются в течение трех месяцев равными долями (17167 в месяц), поддержка оплачивается в первый месяц.

Оценочное время внедрения как финансовых, так и логистических модулей системы - 4 месяца. Логистические модули планируется внедрять после финансовых с перекрытием в 1 месяц.

После окончания внедрения компания планирует обращаться на «горячую линию» поставщика, в то же время большинство задач компания планирует решать собственными силами.

Для обучения и точечных задач внедрения планируется привлекать консалтинговую компанию. Годовой бюджет для консалтинга и обучения определяется по 3 000.

Подводя итоги, совокупная стоимость владения системы (TCO) в течение 5 лет составила 325000.

При этом первоначальные затраты на систему составили 129500 (без стоимости поддержки и з/п администратора) или 40% TCO. Постоянная ежегодная стоимость владения составила 40300 или 12,4% TCO.

Таблица 3.3

Расчет затрат за пятилетний цикл использования системы

Вид расходов	2017	2018	2019	2020	2021	Итого
Лицензии	51 500					51 500
Поддержка	10 300	10 300	10 300	10 300	10 300	51 500
Оборудование	6 000					6 000
Внедрение (консалтинг)	56 000	3 000	3 000	3 000	3 000	56 000
Зарплата администратора	24 000	24 000	24 000	24 000	24 000	120 000
Зарплата менеджера проекта	16 000					16 000
Тренинги		3 000	3 000	3 000	3 000	12 000
Итого:	163 800	40 300	40 300	40 300	40 300	325 000

Внедрение подобной системы как управленческой технологии повысит инвестиционную привлекательность компании на внутреннем рынке. Переход к иной форме собственности повысит инвестиционную привлекательность компании на внешних рынках.

Показатель NPV заключается в суммировании дисконтированных чистых денежных потоков (PV) c 1 по n-ый период проекта и прибавлении к нему отрицательного денежного потока 0-го периода (инвестиций). То есть за счет положительного, либо отрицательного знака чистого денежного потока каждого периода при расчете NPV осуществляется сложение, либо вычитание соответственно дисконтированного денежного потока каждого следующего периода.

По данным из таблицы получаем:

NPV = PV1период+ PV2период+ PV3период + NCF0 = 749 + 2 236 + 2 583 - 270 = 5 298 (тыс. руб.) (см. сумму накопленного чистого денежного потока в 3-м периоде таблицы).

По общему правилу, если NPV > 0, то проект принимается. Положительное значение NPV значит, что денежный поток проекта за рассматриваемый срок при установленной ставке дисконтирования покрыл своими поступлениями инвестиции и текущие затраты, то есть обеспечил минимальный доход заданный ставкой дисконтирования (r), равный доходу от альтернативных безрисковых вложений и доход равный значению NPV.

Когда NPV = 0 – проект не является ни прибыльным, ни убыточным, он только покрыл свои инвестиции и текущие затраты, обеспечил минимальный доход заданный ставкой дисконтирования (r) при указанных рисках. В данном случае при реализации проекта доход собственников не изменится, но стоимость компании увеличится на сумму инвестиций.

Если NPV < 0, это значит, что проект в рассматриваемый период не обеспечил даже минимальный доход, равный доходу от безрисковых вложений, заложенный в ставке дисконтирования, а, возможно, не покрыл даже инвестиции и текущие затраты (когда чистый денежный поток проекта NCF<0).

Таблица 3.4

Период окупаемости инвестиций на основе текущей приведенной стоимости (с учетом дисконтирования)

Показатели	Шаг 0	Шаг 1	Шаг 2	Шаг 3
Чистый дисконтированный поток при ставке 12 %, тыс. руб.	-	749	2 236	2 583
То же нарастающим итогом	-270	479	2 715	5 298

В нашем случае показатель NPV>0, то есть проект должен быть принят, но прежде чем делать выводы об эффективности рассматриваемого проекта следует рассчитать остальные показатели и рассматривать их в совокупности.

Определим период окупаемости мероприятий.

Период окупаемости по методу дисконтирования составил – 13 месяцев:

1+ 270 : 749 = 1,36 года или 1 год и 4 месяца.

Еще одним популярным методом оценки эффективности проекта с учетом дисконтирования является метод расчета дисконтированного индекса доходности капитальных вложений. Индексом доходности капитальных вложений называется отношение суммы чистого дохода от операционной деятельности за весь срок реализации инвестиционного проекта к сумме инвестиционных вложений на реализацию данного инвестиционного проекта.

Годовая рентабельность инвестиций оценивается процентным отношением прибыли t-го года к сумме инвестиций.

Расчет годовой рентабельности инвестиций приведен в таблице.

Таблица 3.5 - Расчет годовой рентабельности инвестиций

Показатель	2017 г.	2018 г.	2019 г.	2020г.
Рентабельность инвестиций, %	-49,11	190,13	564,59	655,05

В среднем по проекту рентабельность инвестиций составит340,16%.

В таблицу 3.6 сведены все необходимые данные и полученные расчеты, отражающие эффективность мероприятий по управлению доходами ООО «ДЖЕТГРУВ».

Таблица 3.6

Эффективность мероприятий по совершенствованию системы управления бухгалтерским учетом ООО «ДЖЕТГРУВ»

Показатель	Единица измерения	Обозначение	Значение показателя
Коэффициент дисконтирования	%	r	12,0
Чистая приведенная стоимость	тыс. руб.	NPV	5 298>0
Период окупаемости инвестиций	лет	PP	1,36
Рентабельность инвестиций	%	PI	340,16

Таким образом, расчеты показателей экономической эффективности мероприятий по совершенствованию системы управления бухгалтерским учетом ООО «ДЖЕТГРУВ» показали, что проект при 12 % ставке дисконтирования окупится через 16 месяцев, чистый приведенный доход составит 5 298 тыс. руб. что больше нулевого значения.Общая сумма затрат по внедрению данных мероприятий составит 2 086 тыс. руб.

Рентабельность инвестиций планируется на уровне 340,16%. Таким образом, можно сделать вывод об эффективности проекта и проект можно принять к реализации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Малые предприятия не имеют больших производственных и реализационных объемов. Тем не менее они вносят существенный вклад в доходы бюджета. Это обусловлено тем количеством, в котором они представлены на рынке. По последним данным, в стране работает порядка 5-ти млн ПБЮЛ и 282 компании, численность штата в которых 15-100 человек. Более всего распространены предприятия торговли и сервиса. Рассмотрим далее особенности налогообложения малого бизнеса.

Законопроект о налогообложении малого бизнеса предусматривает определенные послабления для небольших предприятий. Это обусловлено тем, что на первоначальных этапах своей деятельности таким компаниям и ИП сложно нести бремя в полном объеме ввиду небольшого объема реализации и производства. Как правило, граждане создают предприятие с использованием собственных средств. Они рискуют своими деньгами и личным имуществом при вхождении на рынок. Закон о налогообложении малого бизнеса учитывает сложность развития, принимает во внимание тот факт, что до получения первой прибыли должно пройти определенное время. Поэтому для таких предприятий предусматриваются определенные льготы.

Бухгалтерский учет на малом предприятии организуется согласно действующим в настоящее время требованиям законодательства Российской Федерации, регламентирующим порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, в соответствии со своей структурой, принадлежностью к определенной отрасли и другими особенностями деятельности

Организация бухгалтерского учета на малом предприятии, являющаяся системой определенных условий и элементов построения учетного процесса, предусматривает самостоятельное определение формы, методов бухгалтерского учета и технологии обработки учетной информации, а также разработку системы внутреннего учета и контроля при соблюдении общих методологических принципов учета, направленную на достижение максимальных финансовых результатов

Ведение бухгалтерского и налогового учета на малом предприятии обычно возлагается на бухгалтерию, в которой согласно штатному расписанию предусмотрена работа определенного количества штатных единиц.

Бухгалтерия малого предприятия может быть отдельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером, находящимся в непосредственном подчинении у директора организации. Все работники бухгалтерии наделены определенными правами и обязанностями по выполнению трудовой и служебной дисциплины, а также несут ответственность за неправильное отражение информации в учете

Каждый сотрудник бухгалтерии выполняет свои обязанности на основании локального акта малого предприятия – Положения о бухгалтерии и соответствующих должностных инструкций. Главный бухгалтер обязан формировать учетную политику, выбирать методы и формы бухгалтерского учета, разработать оптимальную схему документооборота, контролировать деятельность бухгалтеров и работу бухгалтерии в целом, составлять бухгалтерскую и налоговую отчетность. Старшим (ведущим) бухгалтером организуется бухгалтерский учет и ведется работа по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины. Бухгалтер-кассир обязан вести учет кассовых операций по приходу и расходу денежных средств, расчетов с подотчетными лицами и с банками по расчетным счетам. Бухгалтером ведется учет расчетов по оплате труда и удержаний из заработной платы, расчетов с внебюджетными фондами, расчетов по поступлению товарно-материальных ценностей и др. Каждым сотрудником бухгалтерии могут выполняться отдельные служебные поручения руководства и другие обязанности

Для организаций малого предпринимательства Министерством финансов РФ рекомендовано применение простой формы бухгалтерского учета, при использовании которой ведется регистр под названием «Книга учета доходов и расходов», которая должна быть зарегистрирована в налоговой службе.

Книга учета доходов и расходов может вестись с использованием, как бумажных носителей, так и с применением электронных средств, причем при ведении ее в электронном виде субъект малого предпринимательства обязан по окончании отчетного (налогового) периода вывести книгу на бумажные носители.

Согласно учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом директора, на малом предприятии, как правило применяют упрощенную систему налогообложения и ведут Книгу учета доходов и расходов автоматизированно с использованием типовой версии «1С: Упрощенная система налогообложения». Записи в книге производятся на основании первичных документов в хронологической последовательности по каждой хозяйственной операции, следовательно, важным элементом является контроль правильности оформления первичных документов.

Для контроля правильности оформления и представления первичных документов на малом предприятии должен быть разработан график документооборота. Организация рационального документооборота и выполнение графика, способствует улучшению контроля со стороны бухгалтерии и повышает эффективность всей учетной работы малого предприятия

Применяя упрощенную систему налогообложения, предприятие малого бизнеса освобождается от обязанности по уплате некоторых налогов (налога на прибыль организации, налога на имущество организации и налога на добавленную стоимость), вместо которых уплачивает единый налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения. На малом предприятии могут применять объект налогообложения:

- в виде разницы между доходами и расходами организации, налоговая ставка для которого составляет 15%;

- доход малого предприятия, налоговая ставка для которого 6%.

Не позднее 31 марта следующего за истекшим налоговым периодом года малое предприятие подает в налоговую инспекцию соответствующую налоговую декларацию.

Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности на малом предприятии является завершающим этапом учетного процесса. Она составляется по упрощенному варианту и состоит из:

– бухгалтерского баланса;

– отчета о финансовых результатах.

Отчеты об изменениях капитала, о движении денежных средств и приложение к бухгалтерскому балансу на малом предприятии не составляются.

Таким образом, принципы организации бухгалтерского учета на малом предприятии не отличаются от принципов построения такой системы в крупных компаниях, однако алгоритм ее организации значительно упрощен. На него оказывают значительное влияние количество осуществляемых малым предприятием хозяйственных операций, вид деятельности, объем учетно-аналитической работы, выбор общей или упрощенной системы бухгалтерского учета, использование общей системы налогообложения или переход на определенный специальный налоговый режим и ряд других факторов.

На настоящий день, спрос на услуги фирмы ООО «ДЖЕТГРУВ» достаточен, т.к. используя услуги, предоставляемые ООО «ДЖЕТГРУВ», у других предприятий исчезает необходимость иметь в штате системного администратора, что существенно экономит средства предприятия (так как сейчас увеличилось количество микропредприятий и зачастую на предприятиях используются 1-5 компьютера, то иметь в штате системного администратора нецелесообразно).

в отчетном 2015 году, по сравнению с 2014 годом в ООО «Джетгрув» увеличился объем выручки на 2696 тыс. рублей. Предприятие пошло на снижение коммерческих расходов на продажу, за счет уменьшения арендуемых площадей, более экономного расходования денежных средств на содержание офиса, при этом сохраняя численность работающих на предприятии. Отмечается положительная тенденция: рентабельность продаж в 2015 году возросла на 92,54 % по сравнению с 2014 годом.

Бухгалтерский учет ведется на предприятии ООО «ДЖЕТГРУВ» в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О бухгалтерском учете". Ответственность за ведение учета лежит на руководителе.

Организация использует сокращенную форму ведения учета.

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ООО «ДЖЕТГРУВ» ведется при помощи облачной системы «Контур.Бухгалтерия».

«Контур.Бухгалтерия» − программа для ЭВМ «Контур.Бухгалтерия» − система автоматизации кадрового и бухгалтерского учета, в том числе расчета заработной платы, подготовки, хранения и передачи кадровой, бухгалтерской и налоговой отчетности для юридических и физических лиц.

Предприятие ООО «ДЖЕТГРУВ» использует следующие формы при составлении ежегодной отчетности:

Упрощенная форма бухгалтерского баланса;

Форма отчета о финансовых результатах.

Налоговой отчетностью является только одна годовая налоговая декларация, так как иных других отчетов не предусмотрено законодательством.

В организации ООО «ДЖЕТГРУВ» все кассовые операции проводятся самим руководителем. Кассовые операции ведутся с применением программно-технических средств «Контур.Бухгалтерия».

Так как кассовая книга на малом предприятии не является обязательной, на предприятии ООО «ДЖЕТГРУВ» она не ведется.

Все кассовые операции отражаются на счету 50 «Касса».

Расходование денежных средств с расчетного счета предприятия отражается по КРЕДИТУ счета 51.

Так как предприятие платит налог в размере 6% от общей сумме дохода, то основании этих данных можно сделать вывод, что рост налога прямо пропорционально зависит от роста дохода. Следовательно, рост налога указывает на рост дохода ООО «ДЖЕТГРУВ».

Был выявлен ряд недостатков, на сновании которых были разработаны следующие рекомендации:

Бухгалтерский учет на предприятии ООО «ДЖЕТГРУВ» организован Генеральным директором и Главным бухгалтером в единственном лице, не обладающим профильным образованием в сфере бухгалтерского учета. Несмотря на то, что программное обеспечение «Контур.Бухгалтерия» обладает рядом преимуществ по автоматизации процесса учета, это не освобождает Генерального директора от ответственности за достоверное ведение бухгалтерского и налогового учета. Руководитель не обладает достаточной компетенцией. Все это значительно снижает качество работы всего предприятия. В связи с чем, предприятию рекомендуется предпринять одно из следующих действий:

нанять в штат бухгалтера;

обращаться за аудиторской проверкой 2-3 раза в год;

воспользоваться услугой аутсорсинга бухгалтерских услуг.

Нанимать бухгалтера в штат для такого небольшого предприятия финансово не обосновано. Ежедневно на предприятии проводится не больше 5 операций. При условии, что программа «Контур.Бухгалтерия» автоматически заполняет все необходимые данные (например, ввод данных по накладной вводится в программу автоматически при сканировании документа), то работа бухгалтера сводится к минимуму: внесению данных на основании первичных документов, подготовку и проверку отчетов.

На предприятии ООО «ДЖЕТГРУВ» было обнаружен отсутствие Учетной политики за 2015 год. Организации рекомендуется ежегодно обновлять Учетную политику, внося в нее изменения, сделанные на основании работы предприятия за предшествующий год. Правила формирования Учетной политики организации описываются в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).

На предприятии ООО «ДЖЕТГРУВ» необходимо ввести ежегодную аудиторскую проверку, несмотря на то, что предприятие освобождено от обязанности проводить проверку каждый год. До настоящего времени аудиторской проверки на предприятии не проводилось. Аудиторская проверка важный момент в деятельности каждого предприятия. По результатам проверки предприятие сможет:

Необходимо провести дополнительную автоматизацию деятельности предприятия

расчеты показателей экономической эффективности мероприятий по совершенствованию системы управления бухгалтерским учетом ООО «ДЖЕТГРУВ» показали, что проект при 12 % ставке дисконтирования окупится через 16 месяцев, чистый приведенный доход составит 5 298 тыс. руб. что больше нулевого значения.Общая сумма затрат по внедрению данных мероприятий составит 2 086 тыс. руб.

Рентабельность инвестиций планируется на уровне 340,16%. Таким образом, можно сделать вывод об эффективности проекта и проект можно принять к реализации.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Бюджетный кодекс РФ: Федеральный закон от 31.07.98 г. № 145-ФЗ (в ред. от 22.10.2014).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 30.03.2013)
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н ( в редакции приказа МФ РФ от 7.05.2003г. №38н)
4. Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (ред. от 26.10.2016 № 139н)
5. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 30.03.2016)
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н ( в редакции приказа МФ РФ от 7.05.2003г. №38н)
7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 
9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ( в редакции приказа МФ РФ от 24.12.2010 № 186н)
10. Абалкин Л.И. Логика экономического роста. М.: ИЭ РАН, 2016.
11. Агарков С.А. Формирование и реализация инновационно-инвестиционной политики государства в развитии экономики региона. М., РАГС, 2015. - 351 с.
12. Бабенко А.И. Управление инвестиционно-инновационной деятельностью в регионе. М., РАГС, 2015 — 166 с.
13. Басовский Л.Е. Теория экономического анализа: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М Термика, 2015.
14. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах: учебное пособие / Т.М. Ефремова, Т.А. Кольцова, О.А. Кузьменко, - М.: КНОРУС, 2010. – 184 с.
15. Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина; под ред. проф. Я. В. Соколова. — М.: Магистр, 2016. - 413 с.
16. Байхэм, Уильям С. и др. Воспитай своего лидера; М.: Вильямс, 2015. - 416 c.
17. Балашов, В.Г. Антикризисное управление предприятиями и банками; М.: Дело, 2015. - 840 c.
18. Баранова, Е.П. Инфляция и международные экономические отношения капиталистических стран; М.: Финансы и статистика, 2015. - 112 c.
19. Басовский, Л.Е.; Протасьев, В.Б. Управление качеством: Учебник; М.: ИНФРА-М, 2015. - 212 c.
20. Белуза, М.Я. и др. Большая книга бухгалтера банка (БКББ): Ч. 1: Налогообложение; М.: БДЦ-пресс, 2015. - 444 c.
21. Вермуш, Г. Аферы с фальшивыми деньгами; М.: Международные отношения, 2015. - 224 c.
22. Дунаева А.В., Малько А.В. Правовая политика субъектов Федерации как гарантия эффективности административной реформы // Современное право. М.: Новый Индекс, 2015, № 5. - С. 29-32
23. Зверева О.Г. Прогнозирование социально-экономического развития субъекта Российской Федерации. М., РАГС, 2015 — 158 с.
24. Зубаревич Н.В. Социальное развитие регионов России: проблемы и тенденции переходного периода. Изд. 2-е, стереотипное. — М.: Едиториал УРСС, 2015. 264 с.
25. Каплан А.В., Каплан В.Е., Мащенко М.В., Овечкина Е.В. Решение оптимизационных задач в экономике. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2015. 541 с.
26. Ковалевский С.С., Кульба В.В. Создание системы мониторинга реализации федеральных целевых программ. М.: СИНТЕГ, 2015, 148 с.
27. Круглов В.Н. Активизация инвестиционных процессов на региональном уровне. М., РАГС, 2015 — 198 с.
28. Мартынов, А.С. Среднесрочное прогнозирование социально-экономического развития региона. Автореферат диссер. на соискание уч. ст. к. э. н., 2010.
29. Материалы. Бухгалтерский и налоговый учет. Семенихин В.В. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010. 616 с.
30. Обзор социальной политики в России. / Под ред. Т.М. Малевой / Н.В. Зубаревич, Д.Х. Ибрагимова и др.; Независимый институт социальной политики. — М.: НИСП, 2015. — 432 с.
31. Парсаданов Г.А. Прогнозирование национальной экономики Текст.: учебник / Г.А. Парсаданов, В.В. Егоров. М.: Высш. шк., 2015. - 304 с.
32. Патрикеев Н. Стратегирование как фактор эффективного управления развитием территории. Автореферат диссер. на соискание уч. степени канд.экон.наук по специальности 08.00.05. Ижевск, 2015. - 24 с.
33. Расходы организации (Налоговый практикум). Колесникова Т.В. - "Гросс-Медиа": РОСБУХ, 2010 г. 384 с.
34. Управление финансами. Финансы предприятий Володин А.А (ред.) Учебник. – 2-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2015. – 510 с.
35. Хаменушко, И.В. Анализ финансового состояния предприятияв РФ; М.: ФБК-Пресс, 2014. - 480 c.