Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Транспортный налог (Общие правила расчета налоговой базы и самого налога, порядок его уплаты)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Российская Федерация в соответствии с Конституцией Российской Федерации [2] является федеративным государством. Полномочия между федеральным центром и субъектами РФ разграничены. В частности, Основной закон четко предусмотрел, что налоговая система в стране является трехуровневой: федеральный, региональный, местный. Транспортный налог в соответствии со ст. 14 Налогового кодекса РФ [3] (далее – НК РФ) относится к региональным налогам (поскольку средства, поступившие по уплате данного налога, направляются в бюджет соответствующего субъекта РФ), но федеральный законодатель определил рамочные конструкции для данного вида налога.

Транспортный налог для регионального бюджета достаточно важен, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 56 Бюджетного кодекса РФ [4] (далее – БК РФ) данный вид налога в полном объеме зачисляется в качестве доходов в бюджет субъекта РФ. Однако исследования проведенные учеными позволяют сделать вывод, что в общей структуре региональных доходов данный налог не является преобладающим, скорее наоборот, его доля в бюджете не столь значительна [35, c. 16].

Отмечается сложность в применении норм, посвященных транспортному налогу, что обусловлено тем, что такие нормы содержатся в федеральном законодательстве, а также в законах субъектах РФ. Налоговые инспекции руководствуются письмами Федеральной налоговой службы России (далее – ФНС России), Министерством финансов РФ (далее – Минфин РФ), которые нельзя отнести к нормативным правовым актам. Учитывая, что данный налог является региональным, возникает ситуация недовольства граждан применительно к налоговым ставкам, установленным в каждом конкретном субъекте РФ, поскольку в одном субъекте РФ могут быть применены налоговые ставки намного ниже, чем в соседнем субъекте РФ. Кроме того, норма Налогового кодекса систематически изменяются, дополняются, однако изменения являются бессистемными, в некоторых случаях не являются научно обоснованными, что не позволяет говорить о совершенствовании налогового законодательства в одном направлении.

Безусловно, исходя из этого, одним из направлений совершенствования налогового законодательства является выработка оптимального варианта уплаты налогов, в том числе и транспортного налога, который бы учитывал интересы федеральных и региональных властей, а также непосредственно самих плательщиков налогов.

В соответствии с Конституцией РФ (ст. 57) каждый обязан уплачивать налоги, установленные действующим законодательством. Однако для исполнения данной обязанности большое значение имеет правильность исчисления налога. Это в полной мере относится и к транспортному налогу. На практике возникает сложность в исчислении налога, например, возможна ситуация, связанная с двойным налогообложением, возникают сложности при расчете средней стоимости дорогостоящих автомобилей, несвоевременным информированием налоговой инспекции о транспортных средствах (например, снятии с учета, угон транспортного средства и т.д.). Таким образом, правильность исчисления транспортного налога будет способствовать исполнению конституционно обязанности лица.

Анализ судебной практики позволяет сделать вывод, что существуют проблемы относительно применения норм о транспортном налоге. В частности, нет четких критериев, позволяющих определить объект налогообложения, возникают сложности в предоставлении льгот по уплате данного вида налога.

Таким образом, актуальность темы исследования обусловлена значимостью транспортного налога для бюджета субъекта РФ, существующей сложностью в применении федеральных и региональных норм, регулирующих транспортный налог, значимостью исследования для плательщиков транспортного налога.

Целью исследования выступает анализ правового регулирования транспортного налога.

Для достижения поставленной цели необходимо решить несколько задач:

1. Сформулировать общие правила расчета налоговой базы и самого налога, рассмотреть порядок его уплаты.

2. Охарактеризовать исчисление транспортного налога для физических лиц.

3. Указать сроки и порядок уплаты транспортного налога.

4. Выявить проблемы, связанные с определением перечня облагаемых транспортных средств, их классификацией.

5. Рассмотреть проблему расчета средней стоимости дорогостоящих автомобилей.

Объектом исследования выступают общественные правоотношения, которые складываются по поводу исчисления и уплаты транспортного налога индивидуальным предпринимателем.

Предметом исследования являются нормы федерального и регионального законодательства, регулирующие исчисление и уплату транспортного налога, мнения ученых, нашедшие свое отражение в специальной литературе, материалы судебной практики.

Транспортный налог практически не являлся самостоятельным предметом исследования научных работ. Можно отметить только одну диссертацию А.А.Берестового, который рассмотрел данный вид налога как самостоятельный правовой институт [33]. Некоторые аспекты транспортного налога исследовались в работах М.В.Колодиной [34], Т.В.Старжинской [37], Д.В.Саликова [36]. В последней указанной работе исследование транспортного налога осуществлялось с экономической точки зрения. В юридической литературе уплата транспортного налога индивидуальным предпринимателем не являлась предметом самостоятельного исследования в связи с тем, что НК РФ не предусматривает индивидуального предпринимателя в качестве самостоятельного плательщика данного налога, хотя судебная практика сложилась по обозначенному вопросу.

Методологическую основу составляют современные достижения теории познания. В процессе исследования применялись теоретический, общефилософские методы, сравнительно-правовой, метод анализа документов, критико-правовой метод и т.д.

Структура работы в полной мере обусловлена поставленными целью и задачами исследования. Работа состоит из введения, двух глав, заключение, список использованной литературы.

1. Исчисление и уплата транспортного налога

1.1. Общие правила расчета налоговой базы и самого налога, порядок его уплаты

Транспортный налог в системе других российских налогов является имущественным налогом, устанавливаемым субъектом РФ. Он регулируется федеральными и региональными нормами законов. В частности федеральный законодатель определил следующие критерии:

- существенные элементы транспортного налога;

- региональные нормативные акты должны быть приняты с учетом федеральных налоговых норм;

- региональный законодатель при разработке норм, регулирующих транспортный налог, должен исходить из положений НК РФ и учитывать рамочную компетенцию относительно введения рассматриваемого вида налога;

- введение в действие норм, регулирующих транспортный налог, должно соответствовать законодательным требованиям.

Транспортный налог, являясь региональным налогом, подлежит введению на основании закона, принятого субъектом РФ. Данный налог является обязательным к уплате на территории субъекта РФ, принявшего соответствующий закон. Данная обязанность соответствует конституционной обязанности по уплате налогов. Денежные средства, уплаченные по данному налогу, пополняют бюджет соответствующего субъекта РФ.

Для исчисления транспортного налога, как и любого другого вида налога, необходимо иметь налоговую базу. Именно налоговая база лежит в основе исчисления любого налога.

Налоговую базу не следует смешивать с таким понятиями как объект налогообложения. Объектом налогообложения выступает конкретный предмет, который и облагается налогом, а база представляет собой то, при помощи чего осуществляется расчет налога.

В качестве объекта налогообложения по транспортному налогу выступает конкретное транспортное средство, а вот его мощность является основой налоговой базы. Анализ законов субъектов РФ позволяет сделать вывод, что чем мощнее транспортное средство, тем более высокий размер транспортного налога исчисляется для владельца агрегата.

Тем не менее, не только мощность является основанием для определения налоговой базы. В расчет также принимаются объемно-весовые характеристики транспортного средства.

Следует подчеркнуть, что за всю историю существования транспортного налога ведутся споры о порядке и методике исчисления транспортного налога. Например, как на несправедливость указывается тот факт, что при исчислении транспортного налога не принимается во внимание длительность пребывания владельца автотранспортного средства за рулем данного средства. Иными словами, гражданин, использующий автомобиль только по выходным дням в летний период для поездки на дачу будет оплачивать такой же размер налога, как и лицо, которое осуществляет на автомобиле перевозки пассажиров как такси. Проблема исчисления транспортного налога будет рассмотрена в работе ниже.

Налоговую базу как таковую не рассчитывают, поскольку мощность транспортного средства определяется непосредственно производителем агрегата и указывается в его технических документах.

Налоговая база по рассматриваемому налогу определяется в зависимости и от типа транспортного средства.

Так, для автомобилей, автобусов, грузовиков или другого наземного или водного транспорта, имеющего двигатель, налоговая база определяется в зависимости от лошадиных сил (далее – л.с.), указанных в технических документах производителем. Для самолетов и других воздушных транспортных средств, обладающих воздушно-реактивным двигателем (двигателями), налоговая база формируется исходя из заявленной производителем изометрической тяги в режиме взлета (или сумм нескольких тяг), выраженная в килограмм-силе (далее – кгс). Для водных транспортных средств, не имеющих двигателя и передвигающихся при помощи буксира, налоговая база для исчисления транспортного налога исчисляется, исходя из регистровых тонн. Законодатель определил также, что для других транспортных средств, которые не относятся ни к водным, ни к воздушным транспортным средствам, налоговой базой является само транспортное средство.

В тех случаях, когда в технических документах мощность транспортного средства указана в кВт, то перевод в л.с. осуществляется при помощи специальных коэффициентов. Полученные цифры будут подлежать округлению до сотых частей целого.

Следует отметить, что судебной практике имеется случай, когда лицо пыталось обжаловать решение законодателя исчислять налоговую базу в зависимости от мощности двигателя, исчисляемого в лошадиных силах.

А.Н.Бровкин обратился в Конституционный Суд РФ с жалобой на нарушение его конституционного права в связи с тем, что законодатель произвольно избрал для исчисления базы для транспортного налога критерий – мощность. Такая произвольность по мнению обратившегося существенным образом нарушает его права. Поскольку не соответствует ст. 18,19,55, 57 Конституции РФ.

Конституционный Суд, проанализировав материалы, сделал вывод об ошибочности мнения Бровкина. По мнению суда, мощность выступает таким критерием, который позволяет учесть уровень воздействия транспортного средства на состояние дорог общего пользования, стоимость транспортного средства и расходы на его содержание[39]. Законодатель, используя свои дискреционные полномочия, избрал мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах как объективный критерий, лежащий в основе исчисления транспортного налога [42].

Данное правовое регулирование, будучи направленным на создание надлежащей нормативной основы для исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате транспортного налога, само по себе не может рассматриваться как нарушающее конституционные права заявителя в указанном им аспекте.

Для точного и верного исчисления транспортного налога недостаточно знать только налоговую базу, поскольку в каждом отдельном субъекте на основе регионального закона будут установлены налоговые ставки по данному налогу.

Ставки различаются в зависимости от типа транспортного средства и размера налоговой ставки. В некоторых субъектах РФ (например, в Московской области) региональные законодатели установили еще один критерий, влияющий на исчисление транспортного налога – возраст транспортного средства. В некоторых субъектах установлен такой критерий как владелец транспортного средства (не следует данный момент смешивать с предоставлением льгот по уплате налога). Так, например, налоговая ставка может различаться в зависимости от того, сколько транспортных средств имеет налогоплательщик.

Формула для расчета транспортного налога по большому счету является достаточно простой. Транспортный налог следует рассчитывать путем умножения налоговой базы и налоговой ставки.

При этом следует подчеркнуть, что при исчислении транспортного налога значение будет иметь, сколько месяцев в году, данное транспортное средство находилось в собственности владельца, иными словами, когда он его приобрел или продал (подарил и т.д.). В таких случаях расчет транспортного налога осуществляется с учетом поправочного коэффициента, который равен количеству месяцев, в течение которых транспортное средство состояло на учете за данным налогоплательщиком (включительно месяц снятия и постановки на учет) разделенному на 12 месяцев. Полученный коэффициент также умножается с исчисленным размером налога. Таким образом, поправочный коэффициент будет корректировать период владения транспортным средством. Следует особо подчеркнуть, что в случаях отчуждения транспортного средства его необходимо обязательно снять с регистрационного учета.

Для налогообложения не имеет значение, в каких целях используется транспортное средство. В частности, в случаях, когда владелец водного транспортного средства снял с него двигатель и стал его использовать только как учебный центр, он будет оплачивать транспортный налог наравне с лицом, которые использует водное транспортное средства по прямому назначению.

Законодатель определил, что существенным условием выступает разделение авиации на государственную, гражданскую и экспериментальную. Экспериментальное воздушное средство не подлежит регистрации, исходя из этого, на него не рассчитывается транспортный налог и, соответственно, он не уплачивается.

Итак, для исчисления транспортного налога большое значение имеет регистрация транспортного средства. При отсутствии регистрации транспортного средства транспортный налог не исчисляется и не уплачивается.

Налоговая инспекция обратилась в суд с иском к индивидуальному предпринимательству Л. о взыскании задолженности по транспортному налогу. Во исполнение указанных требований ответчику было направлено требование об уплате транспортного налога, который Л. должен был уплатить.

В связи с неуплатой налога в установленный срок налоговой инспекцией было сформировано налоговое требование, в которое включена задолженность по транспортному налогу и пени за неуплату налога. Л. не был согласен с налоговым требованием и обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением. Суд первой инстанции не поддержал требования Л. и отказал ему.

Л. в апелляционном порядке обжаловал такое решение и указал, что ранее обращался в Инспекцию с заявлением о перерасчете транспортного налога в связи с тем, что в отношении спорного транспортного средства было подано заявление в соответствующее подразделение ГИБДД о снятии его с регистрационного учета. Снятие с учета не состоялось в связи с тем, что на данное транспортное средство был наложен арест.

Верховный Суд в одном из своих решений указал, что списание транспортного средства без снятия его с учета в регистрирующем государственном органе не освобождает налогоплательщика, на которого зарегистрировано транспортное средство, от обязанности по исчислению и уплате транспортного налога, за исключением случаев, когда у налогоплательщика не было объективной возможности осуществить соответствующие действия по снятию транспортного средства с учета [43].

Вместе с тем, как установил суд, налоговые органы не предоставили доказательств того, что Л. являлся недобросовестным налогоплательщиком и пытался уклониться от уплаты налога. Наоборот, все документы (акт приема-сдачи, передаточный акт) четко содержали все данные, позволяющие идентифицировать транспортное средство. Кроме того, не были предоставлены доказательства того, что спорное транспортное средство фактически эксплуатировалось.

Исходя из этого, суд принял решение, что при отсутствии вины налогоплательщика в том, что транспортное средство не снято с регистрационного учета, обязанность по уплате транспортного налога в отношении такого транспортного средства у него не возникает. Иначе говоря, суд отменил вынесенное ранее по делу решение, признав неправомерность взыскания налога в спорном случае [52].

Порядок и сроки уплаты транспортного налога определяются непосредственно в соответствующем законе субъекта РФ и зависят от категории владельца – физическое или юридическое лицо.

Уплаченный транспортный налог поступает в бюджет соответствующего субъекта РФ.

Именно поэтому федеральный законодатель определил рамочные конструкции в порядке исчислении и уплаты данного налога с целью исключения существенного повышения налога на отдельных территориях и пресечения региональных властей при помощи транспортного налога пополнить соответствующий бюджет.

Рассматривая особенности исчисления транспортного налога, необходимо отметить, что для целей налогообложения не имеет значения, имеется ли у физического лица статус индивидуального предпринимателя. Налоговая инспекция не отлеживает наличие такого статуса у владельцев транспортных средств. Индивидуальные предприниматели не обязаны предоставлять налоговую декларацию по уплате транспортного налога. Поэтому фактически исчисление и уплата транспортного налога индивидуальным предпринимателем осуществляется на общих основаниях как физического лица.

Таким образом, можно сделать небольшой вывод. Транспортный налог относится к имущественным региональным налогам, размер которого рассчитывается исходя из налоговой базы, налоговой ставки и в необходимых случаях с учетом корректирующего коэффициента.

1.2. Исчисление транспортного налога

Налоговые органы несут обязанность по исчислению транспортного налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями. Такая обязанность предполагает, что налоговые органы должны не позднее чем за 30 рабочих дней до наступления срока платежа должны осуществить рассылку налоговых уведомлений, которые направляются по месту регистрации плательщика транспортного налога.

Принимая во внимание, что индивидуальный предприниматель является гражданином, то на него будут распространяться нормы, предусмотренные законодателем для гражданина.

Учитывая, что в России установлен единый срок для оплаты всех имущественных налогов в НК РФ, не позднее 1 декабря, следующего за отчетным. Кроме того, следует отметить и временные затраты (не менее 6 рабочих дней) на доставку уведомлений при помощи почтовой связи. Исходя из этого, уведомление должно быть отправлено не позднее чем за 36 рабочих дней до наступления срока платежа транспортного налога. На практике следует отметить, что, как правило, налоговые органы отправляют налоговые уведомления намного раньше, указанного срока. Это объясняется тем, что увеличение временного промежутка между получением уведомления и срока уплаты транспортного налога предоставляет налоговой инспекции возможность скорректировать некоторые данные до наступления срока по уплате транспортного налога. Корректировка налогов осуществляется в связи с обращениями налогоплательщиков. Безусловно, изменять сумму транспортного налога, применять льготу в его уплате могут только налоговые органы.

Следует отметить, что НК РФ предусматривает три способа доставки налоговых уведомлений: под расписку совместно проживающим лицам или соседям; через службу почтовой доставки и по телекоммуникационным каналам связи в электронном виде посредством сети Интернет. Что касается первого способа доставки налоговых уведомлений, то он не является эффективным и налоговые инспекции не спешат прибегать к нему.

Рассылка налоговых уведомлений осуществляется через филиалы ФКУ «Налог-Сервис» ФНС России по всем регионам Российской Федерации. На конвертах с налоговыми уведомлениями в качестве отправителя указывается именно адрес филиала ФКУ «Налог-сервис» ФНС России [13]. Приказом ФНС были созданы 7 филиалов ФКУ «Налог-сервис» и один центр печати и массовой рассылки. Среди всех филиалов были распределены субъекты РФ, по которым будет осуществляться рассылка налоговых уведомлений данным филиалом. Например, рассылка налоговых уведомлений физическим лицам, проживающим в Курганской, Самарской областях осуществляется филиалом, расположенным в Нижнем Новгороде; в Свердловской, Челябинской областях, ЯНАО, ХМАО – филиалом, расположенным в Башкортостане. Однако в самом налоговом уведомлении будут указываться данные непосредственно местной налоговой инспекции, куда гражданин может обратиться в случае неправильного исчисления транспортного налога.

Учитывая развитие электронного документооборота и информационных технологий, налоговое законодательство предусматривает возможность направления налогового уведомления при помощи личного кабинета налогоплательщика. Данный кабинет подлежит регистрации непосредственно на электронном ресурсе налоговой инспекции.

В 2016 году были приняты изменения относительно способа доставки налоговых уведомлений[11]. В тех случаях, когда налогоплательщик имеет личный кабинет, то в письменном виду в бумажном варианте ему не направляется налоговое уведомление. Однако если гражданина желает получать налоговое уведомление в бумажном варианте, то он должен не позднее 1 сентября направить уведомление в налоговый орган, в котором указать на необходимость отправки ему налогового уведомления в бумажном варианте.

Рассматривая особенности рассылки налоговых уведомлений, можно отметить стремление законодателя максимально отказаться от привычного бумажного документооборота и перейти полностью на электронный документооборот. Такой переход будет эффективно сказываться на показателях работы налоговых служащих и повлечет за собой снижение финансовых затрат, связанных с рассылкой уведомлений (оплата бумаги, краски принтеров, конверты и т.д.).

В налоговом уведомлении должны быть указаны: расчет налоговой базы, сумма налога, подлежащая уплате, а также срок уплаты налога.

В 2015 году изменялась форма налоговых уведомлений. Так до 1 марта 2015 года налоговое уведомление на уплаты транспортного налога формировалось на бланке, разработанном для всех налогов имущественного характера [14].

С 1 марта 2015 года вступил в силу приказ ФНС РФ от 25.12.2014 № ММВ-7-11/673@, которым разработаны новые формы налоговых уведомлений[15], в которых нашли отражение последние изменения законодательства. Применительно к транспортному налогу появились данные относительно уплаты налога с повышающим коэффициентом на дорогие автомобили. Следует отметить, что срок действия приказа ФНС от 25.12.2014 № ММВ-7-11/673@ установлен законодателем по 30 марта 2017 года. С 1 апреля 2017 года будет вступать в силу другой приказ ФНС [16].

В настоящее время уведомление на уплату транспортного налога включает в себя таблицы расчета суммы налога за прошедший год и за прошлые годы (при наличии задолженности). В таблице указываются налоговая база, налоговая ставка, корректирующий коэффициент, который учитывает срок приобретения транспортного средства и его отчуждение.

Гражданин, получивший налоговое уведомление должен проверить те данные, которые отражены в нем, в первую очередь, сам факт наличия или отсутствия транспортного средства в высланном уведомлении, правильность базы, влияющей на расчет налога, правильность даты регистрации средства на плательщика транспортного налога. В случае несогласия с перечисленными данными физическое лицо имеет право обратиться в налоговую инспекцию.

Федеральный законодатель определил в 2014 году [8], что с 2015 года физические лица, плательщики транспортного налога, в случаях, когда в налоговых уведомлениях не указаны сведения об имеющихся у них транспортных средствах, должны были направить в срок до 31 декабря, следующего за тем, в котором транспортное средство зарегистрировано на налогоплательщика, информацию о таком средстве в налоговый орган. При этом подчеркивалось, что использование началось до 2015 года. В 2016 году такой обязанности коснулись изменения [12].

В тех случаях, когда лицо не укажет об имеющемся транспортном средстве, подлежащем налогообложению, федеральный законодатель определяет для него ответственность в виде 20% штрафа от суммы, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ (п. 3 ст. 129.1 НК РФ). Такая ответственность возникла у лиц с 2017 года.

При формировании налоговых уведомлений могут возникать проблемы, среди которых можно отметить:

проблему определения перечня облагаемых транспортных средств, их классификацией;

проблему двойного налогообложения;

проблему несвоевременного информирования налоговых органов об имеющемся транспортном средстве;

проблему наличия у плательщика льгот;

проблему расчета средней стоимости дорогостоящих автомобилей и другие проблемы.

Таким образом, особенностью исчисления транспортного налога для физических лиц является оплата налога на основании налогового уведомления, которое направляется налоговыми органами. Именно налоговая инспекция обязан осуществить расчет транспортного налога в отношении транспортного средства, принадлежащего физическому лицу.

1.3. Сроки и порядок уплаты налога

В соответствии с НК РФ уплата транспортного налога осуществляется до 1 декабря следующего за отчетным периодом. Иными словами в срок до 1 декабря 2016 года должны уплатить транспортный налог за 2015 год. Конкретный срок уплаты устанавливается в законе субъекта РФ. Проведенный анализ регионального законодательства позволяет сделать вывод, что срок уплаты транспортного налога определен в 1 декабря. Других вариантов уплаты транспортного налога в 2016 году выявлено не было. Таким образом, должны уплатить транспортный налог один раз в год.

Оплата транспортного налога может осуществляться в отделениях банков, через банковские терминалы, а также путем электронных сервисов тех банков, которые заключили соответствующие соглашения с ФНС России об обмене данными по оплате налогов физическими лицами.

Оплата транспортного налога осуществляется на основании направленного налоговой инспекцией налогового уведомления. В тех случаях, когда налоговое уведомление не было получено, то налогоплательщик имеет возможность сформировать платежное поручение самостоятельно такое уведомление, используя интернет-ресурсы. Для этого плательщик должен ввести свою фамилию, имя, отчество, адрес, ИНН, определить вид налога и его сумму.

В тех случаях, когда не оплачивает налог в полном объеме, то наступает ответственность за несоблюдение сроков по его уплате – начисление пеней в соответствии со ст. 75 НК РФ. Пени будут подлежат начислению со дня, который следует за датой окончания срока платежа транспортного налога. В такой расчет принимают не только рабочие дни, но и выходные и праздничные дни. Задолженность будет считаться отсутствующей в день полного исполнения своих финансовых обязательств.

Законодатель предусмотрел несколько мер ответственности за неуплату транспортного налога. Это может быть

штраф в размере от 20 до 40 % от суммы задолженности перед бюджетом субъекта РФ при условии умышленности данного нарушения (ст. 122 НК РФ);

возмещение задолженности за счет имущества владельца транспортного средства, включая средства на расчетном счете в банке

привлечение к уголовной ответственности за неуплату налогов (очень редкое явление).

Для сравнения можно привести положения, которые характеризуются уплату транспортного налога юридическими лицами.

Юридические лица, владеющие транспортными средствами, должны оплачивать рассматриваемый вид налога в несколько этапов. Федеральный законодатель предусмотрел право региональных законодателей определить, что уплата такого налога будет осуществляться один раз в год. Юридические лица должны оплатить транспортный налог не позднее 1 февраля, следующего за отчетным годом. Как видно, порядок уплаты транспортного налога существенно отличается от порядка, предусмотренного федеральным законодателем в отношении физического лица (индивидуального предпринимателя).

В Государственную Думу направлялись законопроекты, предусматривающие перенос срока оплаты имущественных налогов, в том числе и транспортного налога, с 1 декабря обратно на 1 октября. В обоснование такому предложению разработчик проекта ставят затрудненность работы налоговой инспекции по сбору задолженности по данному виду налога. Однако подобные инициативы не нашли поддержки среди депутатов нижней палаты Федерального Собрания.

Таким образом, срок для уплаты транспортного налога устанавливается фактически федеральным законодателем, хотя целесообразней было бы предоставить данное право региональным законодателям. В подтверждение дано позиции можно привести тот факт, что транспортный налог является региональным налогом, который уплачивается на основании соответствующего закона субъекта РФ.

Поступления транспортного налога зачисляются в бюджет субъектов РФ. Именно поэтому регионы должны самостоятельно определять и срок, когда такие платежи должны поступить в бюджет субъекта. Исполнение бюджета субъекта РФ будет зависеть от своевременного поступления денежных средств, в том числе и от транспортного налога.

Законодатель, определив срок транспортного налога на 1 декабря, лишил субъекты РФ «ранних» поступлений в доходную часть бюджета. Не имея доходов, регионы не могут полностью реализовать принятый и утвержденный законодательными органами бюджет.

Кроме того, необходимо отметить, что налоговые инспекции не будут иметь достаточно времени для работы с лицами, которые не оплатили до 1 декабря транспортный налог. Следует отметить, что законодательная инициатива по поводу отнесения такого права законодателям субъектов РФ являлось предметом рассмотрения в Государственной Думе, однако также не нашла поддержки.

Итак, рассмотрев исчисление и уплату транспортного налога можно сформулировать полученные выводы:

1. Транспортный налог относится к имущественным региональным налогам, размер которого рассчитывается исходя из налоговой базы, налоговой ставки и в необходимых случаях с учетом корректирующего коэффициента.

2. Особенностью исчисления транспортного налога для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, является оплата налога на основании налогового уведомления, которое направляется налоговыми органами. Именно налоговая инспекция обязан осуществить расчет транспортного налога в отношении транспортного средства, принадлежащего физическому лицу, индивидуальному предпринимателю.

3. Индивидуальные предприниматели уплачивают транспортный налог на общих основаниях с физическими лицами. Законодатель не делает различий между этими двумя категориями налогоплательщиков.

4. Срок для уплаты транспортного налога устанавливается фактически федеральным законодателем, хотя целесообразней было бы предоставить данное право региональным законодателям.

Предлагается обратиться в Государственную Думу субъектам, обладающим законодательной инициативе с законопроектом, предусматривающим право определения срока уплаты транспортного налога субъектами РФ. Для этого абз. 3 п. 1 ст. 363 НК РФ изложить в следующей редакции: «Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами не позднее срока, указанного в соответствующем законе субъекта РФ.».

2. Проблемы исчисления транспортного налога индивидуальными предпринимателями. Способы решения проблем

2.1. Проблемы, связанные с определением перечня облагаемых транспортных средств, их классификацией

При исчислении транспортного налога возникают сложности с проведением классификацией транспортных средств и отнесением конкретного транспортного средства к определенной категории. Указанная проблема имеет практическое значение, поскольку именно от категории, в частности, будет зависеть итоговая сумма транспортного налога, подлежащая уплате.

В ст. 361 НК РФ федеральный законодатель четко прописал категории транспортных средств, к которым он отнес легковые автомобили, мотороллеры, мотоциклы, грузовые автомобили, автобусы, самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу; катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства; яхты и другие парусно-моторные суда; гидроциклы; самолеты, вертолеты; несамоходные (буксируемые) суда и др. Таким образом, законодатель перечень транспортных средств оставил открытым, что свидетельствует о возможности отнесения к транспортным средствам широкого круга транспортных средств, включая самодельные средства.

Для определения типа транспортного средств необходимо руководствоваться паспортом транспортного средства (далее – ПТС). Именно на это указываются в письмах Минфина [20; 21] и ФНС [22;23].

Конвенция о дорожном движении [1], заключенная в Вене предусмотрела, что тип категории транспортного средства подлежит указанию в строках 3,4 ПТС.

Тип транспортного средства представляет собой характеристику автомобиля, которая предопределена конструкторскими особенностями, а также предназначением такого средства (легковой, автобус, грузовой и т.д.). Выделяется пять категорий в соответствии с указанными выше характеристиками.

Первая категория (А) включает в себя мотороллеры, мотоциклы и все другие мототранспортные средства.

Вторая категория (В) объединяет в группу автомобили, массой не более 3,5 т. и при этом с количеством сидений для пассажиров не более восьми.

Третья категория (С) включает в себя автомобили, массой более 3,5 т которые не попадают в категорию «D».

Категория «D», являющаяся четвертой категорией включает в себя транспортные средства, которые насчитывают более восьми мест для пассажиров и которые предназначены для перевозки людей.

Существует и пятая категория транспортных средств, в которую входят прицепы, то есть такие средства, у которых предназначение – двигаться только в составе с другим транспортным средством, при этом в данную категорию попадают и полуприцепы.

Несмотря на существующие категории, существующие в российском праве, основанные на нормах международного правового акта, на практике возникают проблемы, связанные с отнесением конкретного транспортного средства к определенной категории.

Классическим примером проблемы определения типа транспортного средства является вопрос в отношении УАЗ «буханка». Сложность заключается в том, что действующее законодательство не предусматривает четкого разделения на легковой и грузовой транспорт. При этом ставить в зависимость от мощности двигателя или возможности перевозить грузы не всегда будет правильным. Ярким примером тому является ситуация с автомобилями типа «пикап». Владельцы таких машин пытаются убедить налоговую инспекцию, что их автомобиль является грузовым. Поскольку транспортный налог на грузовой автомобиль в данном случае ниже, чем на уплату налога, рассчитанного в отношении пикапа как легкового автомобиля [39].

Можно привести в качестве примера, который ярко продемонстрирует такие проблемы пример из судебной практики.

Так, Костюков направил в суд исковое заявление, в котором выразил несогласие с позицией налоговой инспекции относительно его автомобиля ГАЗ-2217. Налоговая инспекция, исходя из технических документов на данный автомобиль, рассматривает его как автобус, соответственно, устанавливает налоговые ставки для него не как для легкового автомобиля, а как для автобуса. Костюков в своем заявлении просит пересчитать уплаченный транспортный налог за 2012-2014 годы, применив к его автомобилю налоговую ставки как для легкового транспортного средства.

В налоговом уведомлении, направленном инспекцией Костюкову, указано, что ГАЗ-2217 является автобусом, соответственно ставка по данной категории транспорта составляет 50 руб на 1 л.с. мощности двигателя. В соответствии с технической документацией на ГАЗ 2217, такое средство является специальным пассажирским транспортным средством маломестной комплектации.

Налоговая инспекция по данному спору озвучила свою позицию.

Определяя налоговую ставку для транспортного средства, налоговая инспекция принимает в расчет код типа объекта, который указывается в карточке учета транспорта, при этом не рассматривается ПТС транспорта. В соответствии с Отраслевой нормалью ОН 025270-66 «Классификация и система обозначения автомобильного подвижного состава, а также его агрегатов и узлов, выпускаемых специализированными предприятиями» и п. 26 Положения о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств, в строке 2 паспорта транспортного средства «Марка, модель ТС» указывается условное обозначение транспортного средства, состоящее из буквенного, цифрового или смешанного обозначения. Вторая цифра цифрового обозначения модели транспортного средства указывает на его тип (вид автомобиля), например: «1» - легковой автомобиль; «2» - автобус.

Автомобиль, который принадлежит Костюкову, как раз и содержит условное обозначение «2», что соответствует автобусам. Указанное мнение налоговой инспекции основывается также на письме Минфина России от 13 августа 2012 г. №03-05-06-04/137 [22].

Рассматривая данный спор, суд проанализировал многочисленные документы. В первую очередь, было определено, какие транспортные средства относятся к автобусам. Было выявлено, что автобус представляет собой транспортное средство, предназначение которого заключается в перевозке пассажиров, при этом в его салоне располагается более 8 пассажирских мест.

Исходя из того, что автомобиль Костюкова характеризуется как специальное транспортное средство, имеющее всего шесть пассажирских мест, иными словами по указанной выше в работе классификации он подлежит отнесению к категории «В». Венская конвенция относит такие автомобили к категории «М1», которые предназначены дл пассажирских перевозок и при этом число мест для пассажиров не превышает восьми.

Исходя из этого, суд сделал вывод, что позиция налоговой инспекции является ошибочной и поэтому иск Костюкова был удовлетворен в полном объеме. Налоговая инспекция обязана была также осуществить перерасчет уплаченного в 2012 -2014 годах транспортного налога [58].

Приведенный пример является не одиночным в судебной практике. Аналогичных споров достаточно много встречается при анализе судебной практики [49; 54; 59; 60].

Анализ судебной практики не позволил выявить аналогичные примеры, в которых в качестве налогоплательщика выступал индивидуальный предприниматель. Однако учитывая, что плательщиком транспортного налога выступает физическое лицо, а не собственно индивидуальный предприниматель, можно предположить, что такие же ситуации могут возникать и в отношении предпринимателей.

Можно привести пример из судебной практики, когда решением суда было отказано в удовлетворении требований истца относительно определения типа транспортного средства.

Ч. владеет автомобилем марки УАЗ – 390945, категории «В», массой 3070 кг. У Ч. имеет на данное транспортное средство паспорт технического средства. После уплаты налога за 2012-2013 год налоговый орган получил уточняющие сведения относительно типа автомобиля Ч. Было установлено, что автомобиль УАЗ следует относить к грузовому транспорту, в связи с чем возникла необходимость в уплате недоимки. Ч. не согласен был с решением налогового органа и обратился в суд. Ч. свои требования мотивировал тем, что его автомобиль относится к категории «В». Суд, рассмотрев дело, указал, что при определении типа транспортного средства необходимо руководствоваться Венской конвенцией, которая предусматривает разделение транспортных средств по типам. Из представленных в суд документов было установлено, что спорный автомобиль является транспортным средством категории «В» с максимальной массой 3070 кг. В соответствии с документом, на который ссылается заявитель в обоснование заявленных требований, возможно однозначно определить, что транспортное средство Ч. относится к числу грузовых, поэтому вывод суда об отсутствии доказательств принадлежности данного автомобиля к определенному типу является неверным. Из ответа ОАО «УАЗ» следует, что автомобиль УАЗ-390945 был сертифицирован по категории № 1G, где G - показатель повышенной проходимости.

Вышеуказанное транспортное средство по классификации Венской конвенции относится к категории «B», что не исключает возможность отнесения данного автомобиля к типу грузовых, поскольку в названной категории относятся как легковые, так и грузовые автомобили.

В связи с этим у налоговой инспекции не имелось оснований применять при расчете размера транспортного налога ставку, установленную для расчета транспортного налога в отношении легкового автомобиля после поступления соответствующих сведений из ГИБДД [50].

Судебная практика содержит примеры спора между налоговыми органами и владельцами спецтехники, оборудованной цистернами, кранами, подъемниками, бетоносмесителями и т.д. По мнению налогоплательщиков, данные транспортные средства следует отнести к «другим самоходным транспортным средствам, машинам и механизмам на пневматическом и гусеничном ходу», а налоговый орган относит такие транспортны средства к категории «грузовые автомобили». Суд в своем решении указал, что транспортное средство в ГИБДД зарегистрировано как автомобиль, соответственно не может являться другим самоходным транспортным средством. Именно поэтому такие автомобили следует рассматривать как грузовые и исчислять налог на них соответственно по категории «С» [47].

Представляется, что сложность в отнесении конкретного транспортного средства к определенному типу в целях налогообложения обусловлена тем, что НК РФ не устанавливает правила проведения такой классификации, а также не содержит никакой отсылочной нормы, которая позволила бы осуществлять правильное разделение транспортных средств по категориям [32].

Исходя из этого, представляется целесообразным внести в НК РФ норму, указывающую на документ, который должен быть использован налоговыми органами при определении категории транспортного средства. В настоящее время не существует такого нормативного акта. Следует отметить, что в 2003 году МНС РФ выпустило письмо, в котором содержались методические рекомендации относительно применения гл. 28 НК РФ [17]. На данный правовой акт не может быть сделана ссылка, т.к. он не является нормативным актом в сфере налогов. Именно поэтому целесообразно разработать и утвердить Правила проведения классификации транспортных средств в целях налогообложения, а в гл. 28 НК РФ сделать соответствующую ссылку да такие правила.

Следует отметить, что ФНС России в связи с многочисленными судебными спорами по поводу вида и типа транспортного средства выпустило письмо [19], в котором указала, что выбирая налоговую ставку для конкретного транспорта, необходимо руководствоваться типом объекта налогообложения, который указывается регистрирующими органами.

Судебная практика сформировалась таким образом, что все сомнения, которые есть в отнесении транспортного средства к определенному типу, трактуются в пользу налогоплательщика. Например, М. на праве собственности владеет специальным пассажирским транспортным средством, категории «В». На данное средство налоговая инспекция насчитала транспортный налог за 2013 год из расчета ставки налога, установленной для грузовых автомобилей и автобусов. М. обратилась в суд о перерасчете налога и возврате излишне оплаченного налога. Свои требования истица мотивировала тем, что является пенсионером и имеет право на льготу по уплате транспортного налога, кроме того, считает, что транспортное средство относится к автомобилям категории «В». Налоговая инспекция, по мнению М., ошибочно применило к ее транспортному средству ставку грузовых автомобилей и автобусов.

Суд установил, что отнесение автомобиля истца к категории «В» и соответствие его типу «М1» по Венской конвенции дает право применять ставки, установленные региональным законодательством для легковых автомобилей, поскольку как заводом-изготовителем, так и регистрирующим органом данный автомобиль был классифицирован именно по этой категории.

Доказательств использования спорного транспортного средства в качестве грузового транспорта, автобуса налоговая инспекция не представила.

Учитывая, что совокупность регистрационных данных автомобиля точно не определяет конкретный тип средства для обложения его налогом, суд указал, что все сомнения следует трактовать в пользу налогоплательщика.

Именно поэтому суд возложил на инспекцию обязанность произвести перерасчет и вернуть истице излишне уплаченную сумму налога [48].

Анализ судебной практики позволяет сделать вывод, что сведения относительно категории транспортного средства, указанные в ПТС не всегда являются правильными и соответствующими настоящему типу автомобиля.

Налоговое законодательство в п. 2 ст. 358 НК РФ закрепило перечень транспортных средств, которые не могут выступать объектом налогообложения. Не являются такими объектами, например, весельные лодки, моторные лодки с двигателем мощностью более 5 л.с. Следует отметить, что относительно маломерных водных транспортных судов их регистрацию осуществляют государственная инспекция по маломерным судам, которая передает все сведения относительно собственника маломерного судна, мощности двигателя в налоговые органы.

В тех случаях, когда в налоговую инспекцию поступают сведения о наличии маломерного судна, но нет данных относительно мощности двигателя, то налоговые органы руководствоваться будут Письмом Минфина, в котором указано, что при исчислении транспортного налога следует применять налоговую ставку, установленную в отношении иных водных транспортных средств, не имеющих двигателей, как за единицу транспортного средства [25].

Не облагаются налогом автомобили легковые, которые специально оборудованы для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с., полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения. Таким образом, существуют две группы легкового транспорта: легковой транспорт для инвалидов и транспорт, полученный в специальном порядке через органы социальной защиты. Следует отметить, что в тех случаях, когда транспортное средство, полученное через органы социальной защиты, будет мощностью двигателя более 100 л.с., не будет являться объектом налогообложения [26].

Не будут являться объектами налогообложения промысловые морские и речные суда. Однако НК РФ не закрепляет понятие промысловых судов. Такие понятия закрепляются в других нормативных актах, например, в Кодексе торгового мореплавания [5]. В судебной практике имеются случаи, когда владельцы промысловых судов были обязаны уплачивать транспортный налог в связи с тем, что такие суда используются не только по прямому назначению, но и для перевозки груза. Суды четко указали, что промысловые судна не являются объектами налогообложения не в связи с предназначением такого судна и осуществлением им только рыбопромысловой деятельности, а техническая документация, которая позволяет отнести судно к данной категории [51; 52].

Не могут выступать в качестве объекта налогообложения транспортным налогом грузовые и пассажирские речные, морские, воздушные суда, которые находятся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок. Для разрешения вопроса относительно определения речных, морских судов следует руководствоваться Письмом Минфином [27].

К судам также следует отнести дебаркадеры, речные паромы; речные брандвахты; плавучие самоходные речные краны; плавучие несамоходные речные краны и др. Для того, чтобы воспользоваться такой льготой необходимо доказать, что основным видом деятельности организации является именно пассажирские и грузовые перевозки. На это указал и Конституционный Суд РФ [42]. Однако следует отметить, что само понятие «основной вид деятельности организации» следует рассматривать как оценочное. Доказать, что основным видом деятельности будут являться перевозки пассажиров и груза можно на основании учредительных документов, наличия соответствующей лицензии, получение денежных средств за перевозки, сдача отчетности и т.д.

Минфин указал, что транспортные средства, находящиеся в аренде, выступают в качестве объекта налогообложения. Это в полной мере подтверждается и материалами судебной практики [55]. Транспортный налог не взимается с самоходных комбайнов, тракторов, специальных машин (например, для перевозки птицы, скота, молоковозы, для ветеринарной помощи и др.). Таким образом, суд отказал в требованиях налоговой инспекции, поскольку нет достаточных данных считать экскаваторы транспортными средствами.

Для того чтобы определить, что данное транспортное средство относится к вышеперечисленным средствам необходимо руководствоваться соответствующим Письмом Минфина [28] и нормами федерального законодательства об определении сельскохозяйственного производителя. Следует подчеркнуть, что Минфин также указал, что в качестве объекта налогообложения необходимо рассматривать элеватор, поскольку он не относится к сельскохозяйственным товаропроизводителям [29].

Итак, проведенное исследование позволяет сделать вывод, что при отнесении конкретного транспортного средства налоговые органы сталкиваются с определенными проблемами. В частности выявлена проблема отсутствия нормативного акта, позволяющего определить правила проведения классификация транспортного средства. Имеющиеся в наличии правовые акты, выпущенные Минфином и ФНС России, не могут быть отнесены к нормативным правовым актам. Исходя из чего, следует устранить данный пробел и принять соответствующие правила классификации транспортных средств.

2.2. Проблемы, связанные с расчетом средней стоимости дорогостоящих автомобилей

С 1 января 2014 г. в России введены изменения относительно исчисления транспортного налога на автомобили, стоимость которых превышает 3 млн руб. [7] Данный налог получил название – налог на роскошь. В отношении дорогих автомобилей сумма транспортного налога исчисляется в зависимости от периода эксплуатации автомобиля и его стоимости.

Относительно определения цены транспортного средства следует руководствоваться соответствующим Перечнем. Следует указать, что Перечень ежегодно увеличивается. Если в Перечне 2014 года в список попали 187 транспортных средств, то в аналогичном Перечне 2015 года – 425 машин, в 2016 году – 708 автомобилей. Очевидно, наблюдается увеличение числа транспортного средств, являющихся дорогими. Второй критерий – срок, устанавливает повышающий коэффициент, подлежащий применению на исчисленную ставку транспортного налога.

В п. 2 ст. 362 НК РФ указано, что перечень дорогих автомобилей применяется для расчета транспортного налога только за период, в котором он размещен на официальном сайте Минпромторга России. По автомобилям, которые добавлены в перечень, пересчитывать налог за прошлые годы с повышающим коэффициентом не нужно. Например, для автомобилей, стоимостью от 3 до 5 млн. руб. применяется повышающий коэффициент:

- 1,1 - если с года выпуска авто прошло от 2 до 3 лет;

- 1,3 - если с года выпуска авто прошло от 1 года до 2 лет;

- 1,5 - если с года выпуска авто прошло не более 1 года.

Минпромторг определяет порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей [18]. Ежегодно в срок не позднее 1 марта на официальном сайте этого министерства должен размещаться перечень автомобилей, которые попадают в категорию дорогие, т.е. стоимостью свыше 3 млн. руб.

Средняя стоимость автомобиля, исходя из утвержденной методики, определяется по двум формулам.

По одной из них средняя стоимость автомобилей рассчитывается исходя из рекомендованных розничных цен на автомобили данной марки, модели и года выпуска соответствующих базовых версий автомобилей по состоянию на 1 июля и 1 декабря соответствующего налогового периода.

По второй формуле во внимание принимаются розничные цены на новые автомобили по состоянию на 31 декабря соответствующего налогового периода, указанные в российских каталогах. Соответственно, получается, что дорогостоящие автомобили 2014 г. выпуска, например, могут попасть только в Перечень 2015 г.

В судебной практике имеются примеры обжалования введения повышенных ставок для автомобилей большой мощности. Так, налогоплательщик, проживающий в Кемеровской области, обратился в суд с заявлением, в котором указал, что установление повышенных ставок транспортного налога для автомобилей мощностью свыше 100 л.с. до 150 л.с. в три раза больше чем для автомобилей с мощностью менее 100 л.с. является несоответствующей принципам соразмерности, справедливости, равенства при регулировании налоговых правоотношений.

Верховный Суд РФ не усмотрел в установлении повышенных ставок для мощных автомобилей никаких нарушений. Суд указал, что федеральное законодательство предоставляет право региональному законодателю самостоятельно устанавливать налоговую ставку в сторону увеличения или уменьшения от базовой ставки, определяемой в НК РФ. При этом федеральное законодательство предусматривает только максимальное ограничение изменения ставки – не более чем в 10 раз. При этом региональные законодательные органы имеют право устанавливать дифференцированные ставки в зависимости от срока полезного использования транспортных средств.

Исходя из этого, Верховный Суд РФ сделал вывод, что законодатель Кемеровской области при установлении налоговой ставки повышенного размера для транспортных средств, не нарушил принципы налоговых правоотношений и законно применил объективные показатели мощности автомобиля и его стоимости при установлении ставок на транспортный налог [45].

Учитывая, что порядок отнесения автомобиля к дорогим относительно новый, перечень автомобилей, которые относятся к категории «роскошные» постоянно изменяется, следует ожидать споры, связанные с правильностью отнесения автомобиля к дорогим.

Анализ судебной практики позволил выявить только один спор, связанный с неправильностью отнесения автомобиля к дорогим.

М.Т. обратился с заявлением в суд, в котором указала несогласие с мнением налоговой инспекции относительно начисления транспортного налога за 2014 год на принадлежащий ей автомобиль с применением повышающего коэффициента. По мнению М.Т. действия налогового органа являются ошибочными.

Истица указала, что ей на праве собственности принадлежит автомобиль, объемом двигателя 552 л.с. В налоговом уведомлении указано, что данное транспортное средство является дорогим автомобилем, так как ее стоимость от 10 до 15 млн. руб. и с момента его выпуска не истекло 10 лет. Однако налоговики указали в налоговом уведомлении иную модель (версию) транспортного средства, чем находящегося у истицы.

Суд установил, что аббревиатура AWD (all-wheel drive) подразумевает привод трансмиссии автомобиля на все 4 колеса, а обозначение GT (Grand Tourismo) определяет класс автомобиля, что свидетельствует о том, что автомобиль истицы в соответствии с Перечнем Минпромторга является дорогим. Кроме того, официальный дилер автомобиля в своей справке указал, что спорный автомобиль, выпускаемые заводом-изготовителем, отнесены к классу GT и выпускаются с полным приводом. Справка ифициального дилера опровергла доводы истицы о том, что ее автомобиль является самостоятельной моделью и, соответственно, не попадает в Перечень Минпромторга.

Учитывая, что в рассматриваемый налоговый период 2014 года с момента выпуска автомобиля не прошло 10 лет, то суд делает вывод, что транспортный налог правомерно был исчислен налоговым органом с применением повышающего коэффициента [56].

Представляется, что в ближайшем будущем количество таких споров будет увеличиваться, поскольку список дорогих машин увеличивается, суммы налогов для налогоплательщиков увеличивается, но не всегда точно определить правильность отнесения данного автомобиля к дорогим.

Таким образом, транспортное средство будет являться дорогим при соблюдении двух критериев – цена и возраст. Проблемой будет являться отнесения транспортного средства к дорогим, поскольку в некоторых случаях имеются расхождения в технических документах на автомобиль и принятым Минпромторгом Перечня дорогих автомобилей.

Такая проблема может быть устранена только в ходе применения Перечня Минпромторга и дальнейшей работы по формированию такого Перечня с проведением обязательного полного и точного анализа технических характеристики транспортных средств.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование позволяет сформулировать следующие выводы:

2. Особенностью исчисления транспортного налога для индивидуальных предпринимателей, как и для физических лиц, является оплата налога на основании налогового уведомления, которое направляется налоговыми органами. Именно налоговая инспекция обязан осуществить расчет транспортного налога в отношении транспортного средства, принадлежащего индивидуальному предпринимателю.

5. При формировании налоговых уведомлений могут возникать проблемы, среди которых можно отметить

проблему определения перечня облагаемых транспортных средств, их классификацией;

проблему двойного налогообложения;

проблему несвоевременного информирования налоговых органов об имеющемся транспортном средстве;

проблему наличия у плательщика льгот;

проблему расчета средней стоимости дорогостоящих автомобилей и другие проблемы.

6. При отнесении конкретного транспортного средства налоговые органы сталкиваются с определенными проблемами. В частности выявлена проблема отсутствия нормативного акта, позволяющего определить правила проведения классификация транспортного средства. Имеющиеся в наличии правовые акты, выпущенные Минфином и ФНС России, не могут быть отнесены к нормативным правовым актам. Исходя из чего, следует устранить данный пробел и принять соответствующие правила классификации транспортных средств.

7. Проведя анализ судебной практики и действующего законодательства, можно сделать вывод, что проблемой связанных с расчетом средней стоимости дорогостоящих автомобилей, является проблема отнесения транспортного автомобиля к дорогому в связи с расхождениями в технических документах на автомобиль и принятым Минпромторгом Перечнем дорогих автомобилей.

Представляется целесообразным внести в НК РФ норму, указывающую на документ, который должен быть использован налоговыми органами при определении категории транспортного средства (например, разработать и утвердить Правила проведения классификации транспортных средств в целях налогообложения).

Необходимо изменить систему контроля за уплатой транспортного налога. В частности представляется необходимым возложить функции контроля на ДПС ГИБДД аналогично порядку, действующему в настоящее время в отношении полисов ОСАГО.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативные правовые акты

Конвенция о дорожном движении (Вена, 08.11.1968) // СПС «Гарант».

Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) // Собрании законодательства РФ. 2014. № 31. Ст. 4398.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 30.11.2016) // Собрание законодательства РФ.1998. № 31. Ст. 3824.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 30.11.2016) // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.
Кодекс торгового мореплавания Российской Федерации от 30.04.1999 № 81-ФЗ (ред. от 03.07.2016) // Собрание законодательства РФ. 1999. № 18. Ст. 2207.
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 30.11.2016) // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3823.
Федеральный закон от 23.07.2013 № 214-ФЗ «О внесении изменений в статью 362 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 2013. № 30 (Часть I). Ст. 4047.
Федеральный закон от 02.04.2014 № 52-ФЗ (ред. от 24.11.2014, с изм. от 23.06.2016) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ.2014. № 14. Ст. 1544.
Федеральный закон от 29.12.2015 № 396-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 2016. № 1 (часть I). Ст. 16.
Федеральный закон от 03.07.2016 № 249-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 2016. № 27 (Часть I). Ст. 4182.
Федеральный закон от 01.05.2016 № 130-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 2016. № 18. Ст. 2506.
Федеральный закон от 03.07.2016 № 240-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 2016. № 27 (Часть I). Ст. 4173.

Приказ ФНС России от 27.11.2012 №ММВ-7-1/908 «О передаче функций централизованной печати и массовой рассылки налоговых документов в ФКУ «Налог – Сервис» ФНС России» // СПС «Гарант».

Приказ ФНС России от 05.10.2010 № ММВ-7-11/479@ (ред. от 14.11.2013) «Об утверждении формы налогового уведомления» (утратил силу) // Российская газета, № 265, 24.11.2010.
Приказ ФНС России от 25.12.2014 № ММВ-7-11/673@ «Об утверждении формы налогового уведомления» // СПС «КонсультантПлюс».
Приказ ФНС России от 07.09.2016 № ММВ-7-11/477@ «Об утверждении формы налогового уведомления» (вступает в силу с 01.04.2017) // СПС «КонсультантПлюс».
Приказ МНС РФ от 09.04.2003 № БГ-3-21/177 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации» // Экономика и жизнь. 2003. № 16.
Приказ Минпромторга России от 28.02.2014 № 316 «Об утверждении Порядка расчета средней стоимости легковых автомобилей в целях главы 28 Налогового кодекса Российской Федерации» // Российская газета, № 80, 09.04.2014.
Письмо ФНС России от 07.04.2016 № СА-4-7/6024 «О применении налоговых ставок по транспортному налогу» // СПС «Гарант».

Письмо Минфина России от 13.08.2012 № 03-05-06-04/137 // СПС «Гарант».

Письмо Минфина России от 21.10.2010 № 03-05-06-04/251 // СПС «Гарант».

Письмо Минфина России от 13.08.2012 №03-05-06-04/137 // СПС «КонсультантПлюс».

Письмo ФНС от 15.02.2012 № БС-4-11/2450 // СПС «Гарант».

Письмo ФНС от 01.12.2009 № 3-3-06/1769 // СПС «Гарант».

Письмо ФНС России от 23.03.2015 № БС-4-11/4595 «О транспортном налоге» // СПС «КонсультантПлюс».
Письмо Минфина РФ от 06.08.2010 № 03-05-06-04/201 // СПС «КонсультантПлюс».

Письмо Минфина России от 02.04.2015 № 03-05-05-04/18317 // СПС «КонсультантПлюс».

Письмо Минфина России от 24.12.2007 № 03-05-05-04/08 // СПС «КонсультантПлюс».

Письмо Минфина России от 14.07.2008 № 03-11-04/1/13 // СПС «КонсультантПлюс».

Письмо ФНС России от 30.09.2015 N БС-3-11/3660@) // СПС «КонсультантПлюс».

Законопроекты № 933049-6 от 19.11.2015, № 905095-6 от 16.10.2015 // Официальный сайт Государственной Думы // http://www.duma.gov.ru/

Литература

Асабин А.А., Пелькова С.В. Проблема определения вида и категории транспортного средства // https://www.rae.ru/forum2012/pdf/1249.pdf

Беланов И. Транспортный налог и плата по системе «Платон»: ликбез от Минфина // Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии. 2016. № 4. С. 3 - 12.

Берестовой А.А. Правовое регулирование транспортного налога: дисс…. канд.юрид. наук. Ростов-на-Дону, 2012.

Колодина М.В. Система налогов субъекта Российской Федерации как часть налоговой системы Российской Федерации: автореф. канд. юрид. наук. М., 2002.

Копин Д. Будущее транспортного налога, или Страсти по «Платону» // Налоги. 2016. № 1. С. 15 – 20.

Саликов Д.В. Перспективы и тенденции развития имущественных налогов в России: автореф. канд. эконом. наук. Ростов-на-Дону, 2012.
Старжинская Т.В. Роль региональных налогов в налоговой системе Российской Федерации на примере межрайонной ИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу: авторефр. канд. юрид. наук. . СПб, 2014.
Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций // СПС КонсультантПлюс. 2015.

Материалы судебной практики

Постановление Конституционного Суда РФ от 02.12.2013 № 26-П // СПС «КонсультантПлюс».

Определение Конституционного Суда РФ от 14.12.2004 № 451-О // СПС «КонсультантПлюс».

Определение Конституционного Суда РФ от 01.12.2009 № 1552-О-О // СПС «КонсультантПлюс».

Определение Конституционного Суда РФ от 29.09.2015 № 1876-О // СПС «КонсультантПлюс».
Определение Верховного Суда РФ от 17.02.2015 по делу № 306-КГ14-5609, А55-23180/2013 // СПС «КонсультантПлюс».
Определение Верховного Суда РФ от 28.10.2015 № 81-АПГ15-63 // СПС «КонсультантПлюс».
Определение ВАС РФ от 06.07.2007 № 8201/07 // СПС «КонсультантПлюс».
Постановление Президиума ВАС РФ от 18.09.2007 № 5336/07 по делу № А76-8687/06-35-507 // СПС «КонсультантПлюс».
Апелляционное определение Вологодского областного суда от 01.07.2015 № 33-3096/2015 // СПС «КонсультантПлюс».
Апелляционное определение Тверского областного суда от 22.07.2015 по делу № 33-2668 // СПС «КонсультантПлюс».
Апелляционное определение Алтайского краевого суда от 19.05.2015 по делу № 33-3449/2015 // СПС «КонсультантПлюс».
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 15.04.2010 по делу № Ф03-1999/2010 // СПС «КонсультантПлюс».
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 12.03.2008 г. по делу № Ф03-А24/08-2/423 // СПС «КонсультантПлюс».
Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 29.10.2015 № 07АП-9676/2015 по делу № А03-13035/15 // СПС «КонсультантПлюс».
Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.11.2015 № 18АП-11834/2015, 18АП-11967/2015 по делу № А76-1230/2015 // СПС «КонсультантПлюс».
Постановление ФАС Московского округа от 05.12.2008 по делу № КА-А40/10789-08 // СПС «КонсультантПлюс».
Апелляционное определение Московского городского суда от 12.05.2016 по делу № 33а-15289/2016 // СПС «КонсультантПлюс».
Апелляционное определение Кировского областного суда от 19.03.2012 по делу № 33-699 // СПС «КонсультантПлюс».
Решение Пролетарский районный суд города Твери от 21.04.2016 по делу № 2а-1070/2016 ~ М-685/2016 // https://rospravosudie.com/court-proletarskij-rajonnyj-sud-g-tveri-tverskaya-oblast-s/act-523997293/
Решение Новодвинского городского суда Архангельской области от 17.06. 2011 по делу № 2-335/2011 // http://sudact.ru/regular/doc/y6yvO9R5hF6Z/
Решение Октябрьского районного суда г. Тамбова от 20.01.2010 // http://sud23.tmb.sudrf.ru/modules.php?name=information&id=354

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Ставки налога на транспорт по регионам на 2017 год

Название региона	Легковые авто, имеющие мощность двигателя
Название региона	Не больше 100 л. с. (до 73,55 кВт)	Больше 100 л. с., но не выше 125 л. с. (больше 73,55 кВт, но не выше 91,94 кВт)	Больше 125 л. с., но не выше 150 л. с. (больше 91,94 кВт, но не выше 110,33 кВт)	Больше 150 л. с., но не выше 175 л. с. (больше 110,33 кВт, но не выше 128 кВт)	Больше 175 л. с., но не выше 200 л. с. (больше 128,7 кВт, но не выше 147,1 кВт)	Больше 200 л. с., но не выше 225 л. с. (больше 147,1 кВт, но не выше 165,5 кВт)	Больше 225 л. с., но не выше 250 л. с. (больше 165,5 кВт, но не выше 183,9 кВт)	Больше 250 л. с. (больше 183,9 кВт)
Москва	12	25	35	45	50	65	75	150
Санкт-Петербург	24	35	35	50	50	75	75	150
Севастополь	5	7	7	25	25	75	75	100
Амурская область	15	21	21	30	30	75	75	150
Астраханская область	14	27	27	48	48	71	71	150
Магаданская область	6	8	8	12	12	18	18	36
Смоленская область	10	20	20	40	40	60	60	100
Алтайский край	10	20	20	25	25	60	60	120
Камчатский край	10	32	32	45	45	75	75	150
Пермский край	25	30	30	50	50	58	58	58
Ненецкий автономный округ	10	15	15	25	25	30	30	50
Республика Дагестан	8	10	10	35	35	50	50	105
Республика Тыва	7	11	11	27	27	46	46	98
Республика Хакасия	6	15	15	25	25	40	40	75