Теоретические основы косвенного налогообложения в Российской Федерации

Содержание:

Введение.

Совокупность федеральных налогов образуют первый уровень налоговой системы РФ.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если они не заменяются специальными режимами налогообложения, установленным Налоговым кодексом.^[1]

Косвенные налоги входят в цену готовой продукции (товаров, работ, услуг) и, как следствие, увеличивают данную цену. Так как налоги входят в цену, их фактическим плательщиком является покупатель, но перечисляет их в бюджет продавец за счет части выручки, полученной от покупателя. Косвенным налогам относятся НДС и акцизы.^[2]

Косвенные налоги являются важным аспектом ценообразования и оказывают влияние на формирование спроса и предложения.

Цель курсовой работы определить роль косвенных налогов и их место в налоговой системе РФ.

Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:

Исследовать исторический аспект развития косвенных налогов;

Раскрыть сущность и значение косвенного налогообложения;

Изучить характеристики основных косвенных налогов;

Проанализировать пути совершенствования проблемы и перспективы косвенного налога.

Объектом курсовой работы являются косвенные налоги.

Предметом курсовой работы является механизм косвенного налогообложения в РФ.

Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что косвенное налогообложение, имеющее многовековую историю. Уже с X века в Древней Руси оно существовало в различных формах. Косвенным налогам должно уделяться большое внимание со стороны государства и общества, так как соотношение между прямыми и косвенными налогами будет определять налоговую систему и налоговую политику государства. Косвенные налоги наименее независимы от циклов экономического развития, поэтому во время кризисных явлений внимание на них со стороны государства должно усиливаться, перед которым стоит задача бездефицитного бюджета.^[3]

1.Теоретические основы косвенного налогообложения в РФ.

• 1. История возникновения косвенного налогообложения в России.

Косвенное налогообложение существовало в Древней Руси, начиная с X века, в виде различных торговых пошлин: «мыт» - за провоз товаров через городские заставы, «перевоз» - за провоз товаров через реку, «гостиная» пошлина- за право иметь cклады, «торговая» - за право устраивать рынки, - а также судебных пошлин. Судебная пошлина, называвшаяся «вирой», взималась за убийство, а судебная пошлина «продажа» - как штраф за другие преступления.

В период татаро-монгольского ига все прямые налоги уходили в Орду, поэтому косвенные налоги были основным доходом русской казны.

Наиболее доходными были торговые сборы. После свержения татаро-монгольского ига Иваном III (1462-1505) были введены косвенные налоги - акцизы и пошлины.

В правлении Алексея Михайловича (1645- 1676) система налогообложения России была упорядочена. В 1653 г. в России был издан Торговый устав, определивший внешнюю пошлину в размере 8 или 10 денег с рубля, то есть 4 или 5 копеек. А иностранцы, помимо этого, должны были платить еще таможенную пошлину - 12 денег с каждого рубля ввозимых и вывозимых товаров и еще, проездную пошлину- 4 деньги с рубля. Для иностранных торговцев пошлины составляли 12-13% . В соответствии с Новоторговым уставом с 1667 г. при проезде вглубь страны иноcтранцы стали платить еще по гривне с рубля, или дополнительно10%. Стоит отметить, что направление экономической политики государства только на косвенное налогообложение приводила к серьезным негативным последствиям. Так, в период правления Алексея Михайловича, во время войны с Польшей и Швецией была сделана попытка поправить положение царской казны с помощью косвенных налогов. Для этого акциз на соль был повышен сразу в 4 раза с 5 до 20 копеек за пуд. Предполагалось, что соль, являющийся товаром первой необходимости, люди будут покупать по любой цене, налог будет поступать в казну регулярно и в увеличенных объемах. Это предположение оказалось неверным, люди были не в состоянии покупать соль по завышенной цене. Все закончилась мощными «соляными» бунтами, после этого налог был снижен до прежних размеров.

Особую роль в становлении и развитие налогообложения сыграла эпоха реформ Петра 1 (1682-1725). Была существенно упорядочена система налогов и сборов. Хотя налоговая система оставалась доcтаточно сложной и включала такие налоги, как налоги на топоры, бороды и даже на дубовые гробы.

В годы царствования императрицы Екатерины II (1762-1796) налогообложение несколько не изменилось.

Налоговая система России XIX века отличалась взиманием косвенных налогов, их доля составляла 42% доходов казны. Интересно это время тем, что в 1810 г. Государственный совет России утвердил программу финансовых преобразований, разработанную М.М. Сперанским (1772-1839), многие идеи которого по организации государственных доходов и расходов актуальны и в наши дни. Были введены акцизы на предмет массового потребления: в 1839 г.- на табак, в 1848 г.- сахар, в 1862 г.- на соль, в 1872 г.- на керосин, в 1866 г. – на дрожжи, в 1887 г.- на осветительные нефтяные масла, 1888 г.- на спички. Особенно надо отметить, что одним из важнейших объектов косвенного налогообложения в России были спиртные напитки. В связи с этим рассмотрим действие введенной с 1863 года акцизной системы. Cуть акцизной системы состояла в следующем:

- производство вина, водки, пива, меда и продажа спиртных напитков, как оптовая, так и розничная, признавалась вольным промыслом;

- государственный доход с введением акцизной системы складывался из:

- акциза от производства спиртных напитков;

- патентной платы с питейных заведений и заводов по производству спиртных напитков.

Величина акциза зависела от крепости спиртных напитков, и акциз взимался, исходя из расчета в напитках чистого 100%(100- градусного) спирта. Вначале он был установлен в размере 3-4 копеек с каждого градуса, а потом несколько раз увеличивался - до 10 копеек. Использование этой акцизной системы привело к ряду отрицательных последствий. Например: вытеснялись мелкие заводы, связанные с местным земледелием, в стране наблюдалось перепроизводство спирта, розничная торговля спиртных напитков сосредоточилась в руках немногих крупных торговцев. Доходы государства от производства и продажи спиртных напитков выросли с 123 млн. рублей до 228 млн. рублей в 1879 г., и эта акцизная система просуществовала в неизменном виде 30 лет.

Дальнейшая реорганизация взимания налогов со спиртных напитков продолжилась вначале 90-х годов XIX века, и к 1909 г. во всех губерниях страны акцизная система была заменена на государственную монополию продажи водки. Доходы государственного бюджета от производства и продажи спиртных напитков стали делиться на доходы от монополии на водку и доходы от спиртных напитков. Государство присвоило себе право на продажу спирта и водки, а частным лицам было позволено содержать питейные заведения и продавать в них спирт и водку на комиссионных началах. Формально целью установления винной монополии была борьба с алкоголизмом. Истинной причиной были стачки виноторговцев и фабрикантов спиртного в восточных губерниях страны, где вся виноторговля была монополизирована несколькими крупными торговцами, которые диктовали цены на спиртные напитки. Излишне высокие цены на спиртные напитки были опасны для государственного бюджета, потому что значительно снижалась покупка алкоголя и, как следствие, доходы государства, а этого оно допустить не могло. По этой причине государственная монополия на продажу спиртных напитков первоначально была установлена в восточных губерниях страны. Главная цель введения государственной винной монополии, увеличение поступлений в государственный бюджет. И экономический эффект был достигнут. Общий валовой доход за период с 1885 по 1901 год составил 955,6 млн. рублей при совокупных расходах, связанных с торговлей спиртными напитками 292,6 млн. рублей. Чистый доход от винной монополии составил 662,8 млн. рублей. В последние 8 лет чистый доход от продажи спиртных напитков возрастал и в 1908 году составил 509 млн. рублей.

Перед началом Первой мировой войны косвенные налоги составляли 59% общего объема собираемых налогов, равного 1204, млн. рублей. Доля таможенных сборов с косвенных налогов составляла 49,6%, акциза на сахар- 21,1%, акциза на табачные изделия и спички- 13,9%.

Косвенные налоги для России ( в последствии и для СССР) были важным, чем прямые, источником поступления средств в государственный бюджет.

С началом Первой мировой войны правительство столкнулось с массовыми требованиями о запрещении продажи спиртных напитков до окончания войны. Это решение правительства было принято 23 августа 1914 года, а весной 1915 года были закрыты последние буфеты и вагоны – рестораны. С этого момента действие винной монополии закончилось.

В 1918-1921 гг. налоговая система в стране можно сказать разрушилась. Основная тяжесть налогов была переложена на имущие классы. Применялась контрибуция с богатых – высокие «чрезмерно революционные разверстки», за счет которых государственная казна пополнялась на 80%.

В 1921-1930 годы, период НЭПа, характеризовались восстановлением и развитием налогообложения. В 1921-1923 гг. преобладающее значение получили косвенные налоги – были введены акцизы на широкий ряд товаров: соль сахар, керосин, чай, кофе, водку. Однако основу налоговой системы составляли прямые налоги.

В период с 1931 по 1941 год в результате налоговой реформы 1930-1932 гг. была ликвидирована созданная в период НЭПа налоговая система. Для государственных предприятий были установлены два крупных платежа - налог с оборота и отчисления от прибыли. Значительно видоизменились косвенные налоги – была полностью упразднена cистема акцизов, но в государственный бюджет поступали таможенные доходы – таможенные пошлины и сборы. В условиях плановой экономики налогообложение товаров сводилось к расчету разницы между фиксированными розничными ценами и затратами на производство, которые перечислялись в бюджет.

До начала рыночных преобразований в России практически отсутствовали элементы налоговой системы, свойственной странам с рыночной экономикой. Реформа, проведенная в 1930 г., установила основные платежи государственных предприятий: налог c оборота и отчисления от прибыли, которые просуществовали до конца 80-х гг., косвенные налоги были подразделены таможенными пошлинами, акцизами и налогом с продаж.

1991 год - начало построения новой налоговой cистемы. В этот период был принят ряд основополагающих нормативных документов, и том числе:

- 6 декабря 1991 года – Закон РСФСР« О налоге на добавленную стоимость» № 1992-1;

- 6 декабря 1991 года – Закон РСФСР «Об акцизах» №1993-1;

-27 декабря 1991 года – Закон «Об основах налоговой системы Российской Федерации» №2118-1.

Принятие закона РФ от 27 декабря 1991 года №2118-1 «Об основах налоговой системы Российской Федерации», который установил общие принципы построения налоговой системы, перечень налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, стало первым шагом на пути создания новой многоуровневой налоговой системы с большим количеством налогов. Закон закрепил за Верхним Советом Российской Федерации и другими органами государственной власти право установления и отмены налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также льгот налогоплательщикам. Можно сказать, что Закон создал налоговую систему новой России: налогоплательщиками были объявлены юридические и физические лица – предприятия и другие хозяйствующие субъекты, отчислениями которых в государственный бюджет стали налоги. Сборы, пошлины и другие платежи. Перестали учитываться особенности форм собственности налогоплательщиков. Объектами налогообложения стали доходы ( прибыль), стоимость товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц ( или его передача), добавленная стоимость продукции (работ, услуг) и другие объекты, установленные законодательными актами. Таким образом налоговая система стала унифицированной.

С принятием 6 декабря 1991 года Закона «О налоге на добавленную стоимость», помимо действующих косвенных налогов ( таможенных пошлин и акцизов), в налоговую сиcтему России был введен новый для отечественной экономической практики косвенный налог. Налог на добавленную стоимость фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог c продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий.

Нормы Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» утратили свою силу с введением 1 января 1999 года Налогового Кодекса РФ (часть первая).

С 1 января 2001 года были введены в действие гл.21, 22, 23, 24 части второй Налогового Кодекса РФ. С введением в действие этих глав утратили силу Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. №1992-1 и Федеральный закон « Об акцизах» ( в редакции Федерального закона от 7 марта 1996 г. №23-ФЗ).

После кризиса 1998 г. В качестве чрезвычайной фискальной меры был введен налог с продаж ( Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» №2118-1 от 27 декабря 1991 г. В редакции от 12 декабря 1998г.). Законом РФ №148-ФЗот 27 ноября 2001 года глава 27 «Налог с продаж» была введена в часть вторую НК РФ. Следует отметить, что существование налога с продаж при наличии НДС представляло собой двойное налогообложение, так как эти налоги имеют единую налоговую базу. Налог с продаж отменен с 1 января 2004года.^[4]

• 1. Сущность и назначение косвенного налога.

Ключевую роль налогов в экономической системе общества выразил А. Смит в 1755 г. «Для того чтобы поднять государство с самой низкой ступени варварства до высшей ступени благосостояния, нужны лишь мир, легкие налоги и терпимость в управлении; все остальное сделает естественный ход вещей».

Косвенные налоги являются Федеральными налогами и включаются в цену товаров и услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара. В зависимости от объектов взимания косвенных налоги подразделяются на косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров; фискальные монополии, которыми облагаются все товары производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах; таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций.^[5]

Закрытый перечень федеральных налогов установлен в статье 13 Налогового кодекса РФ, он включает в себя следующие налоги:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- налог на прибыль;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользова­ние объектами водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина.

Федеральные налоги составляют основу российской налоговой си­стемы:

во-первых, они дают наибольшие поступления в бюджетную систе­му, т. е. несут основную фискальную нагрузку. Основные федераль­ные налоги, к которым относятся налог на добычу полезных ископае­мых, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль и налог на добавленную стоимость.

во-вторых, федеральные налоги играют регулирующую роль в про­цессе перераспределения ресурсов между регионами и территория­ми. В состав федеральных входят налоги, которые распределяются по уровням бюджетной системы и служат основными источниками доходов региональных и местных бюджетов.

в-третьих, федеральные налоги наряду с выполнением своей фи­скальной функции способны оказывать большое влияние на соци­ально-экономические процессы.^[6]

Косвенные налоги в целом, также следуя за фазами экономического цикла, более устойчивы к колебаниям конъюнктуры. В фазах экономического спада объем прибыли снижается весьма существенно (вплоть до нуля), тогда как товарооборот, который также может снижаться, никогда не достигает нулевой отметки.

Кроме того, косвенные налоги обладают свойством прямого индексирования по темпам инфляции. Темпы инфляции почти автоматически переносятся на объемы поступлений косвенных налогов в доходы бюджетной системы. Динамика же поступлений прямых налогов прямо не связана с темпами инфляции: поступления налога на прибыль и подоходного налога могут, как отставать от темпов инфляции, так и опережать их в зависимости от динамики объектов обложения и характера установленных ставок (прогрессивного или пропорционального налогообложения).

Повышение роли косвенных налогов в ущерб прямым свидетельствует о снижении уровня демократизации общества, отражая тот факт, что при уплате прямых налогов граждане непосредственно взаимодействуют с государством (в лице налоговых служб). При этом формируется их более активная позиция относительно контроля использования государством полученных средств. Когда же поступление налогов обезличено (как в случае с косвенными налогами), а граждане более индифферентны в вопросах использования бюджетных средств, то и государственные чиновники, чувствуя бесконтрольность со стороны общества, ведут себя более безответственно.

В рамках российской налоговой системы в целом хотя и не просматривается однозначного доминирования косвенных налогов, тем не менее их роль очень велика. Причем основную роль играют косвенные налоги в формировании доходов федерального бюджета. Это обстоятельство, с одной стороны, ведет к относительной стабилизации доходов бюджетной системы (и в первую очередь федерального бюджета), а с другой — объективно понижает потенциал контроля за использованием этих средств со стороны общества в целом и его отдельных, граждан.^[7]

2. Особенности налогов косвенных налогов и их место в налоговой системе РФ.

2.1 Налог на добавленную стоимость ( НДС ).

НДС как уже говорилось это федеральный налог, взимается в соответствии с гл. 21 НК РФ и относится к числу косвенных налогов.

Первоначально ставка НДС в России составляла 28%, затем – 20%, а в настоящее время Налоговым Кодекcом РФ предусмотрено четыре вида ставок по НДС:

- основная ставка НДС-18%;

- льготная (пониженная) ставка 10% ( по ряду социально значимых товаров и услуг – по перечню, утвержденному Правительством РФ)

- экспортная ставка 0%

- расчетная ставка (18/118 или 10/110)- применяется в случаях реализации товаров ( работ, услуг) в цену которых уже включен НДС, в том числе с сумм авансов, полученных от покупателей в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг).

НДС был введен в российскую налоговую систему, как и большинство ныне действующих налогов, с 1992 г. На протяжении всех лет его существования в порядок формирования налоговой базы набор льгот, налоговые ставки и другие элементы периодически вноcились изменения. На протяжении 1992—2000 гг. порядок исчисления и уплаты этого налога регулировался Федеральным законом «О налоге на добавленную стоимость». Принятие в 2000 г. второй части Налогового кодекса РФ (гл. 21) привело к отмене указанного Закона и переходу к регулированию налогообложения добавленной стоимости Налоговым кодексом РФ. Введение в действие четырех глав второй части Налогового кодекса РФ осуществляется (за исключением отдельных положений) с 01.01.01. Соответственно с этой даты осуществлен переход на регулирование обложения НДС на основе Налогового кодекса РФ.^[8]

Перечисляет НДС в бюджет продавец готовой продукции (товаров, уcлуг, работ) за счет части выручки от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), полученной от покупателя. но фактическим его плательщиком является покупатель.

Налогоплательщиками НДС являются:

- организации;

-индивидуальные предприниматели;

- лица, осущеcтвляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ, определяемых в соответствии с Таможенным кодексом РФ, так как НДС облагается импорт и экспорт товаров с таможенной территории РФ, но в особом порядке.

К объектам НДС относятся:

В основе определения объекта налогообложения лежит факт осуществления реализации чего бы то ни было (товаров, работ, услуг). Под объектом налогообложения понимаются, те юридические факты, действия, обстоятельства, события, которые обусловливают возникновение обязанности заплатить налог.

- реализация готовой продукции (товаров, работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд п. 1 ст. 176 НК РФ). В этом случае базой налога являются все расходы хозяйствующего субъекта на выполнение строительно-монтажных работ, а моментом определения налоговой базы является последний месяц налогового периода – квартала;

- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, раcходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

- импорт (ввоз) товаров ( работ, услуг) на таможенную территорию РФ. Если субъект ввозит товары на таможенную территорию РФ, НДС необходимо заплатить на таможне, иначе товар налогоплательщику не отдадут;

- экспорт (ввоз) товаров ( работ, услуг) с таможенной территории РФ. В этом случае, ставка НДС будет отличаться от обычной и составит 0% («нулевая ставка»).

Не признаются объектами налогообложения:

- передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупленных в порядке приватизации;

- передача основных средств, нематериальных активов или иного имущества некоммерческим организациям на осуществление их основной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (п.3 ст. 39 НК РФ)

- передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, санаториев и других социально-культурных объектов и жилищно-коммунального назначения, а так же дорог, электрических сетей, газовых сетей, водоразборных сооружений органам государственной власти и местного самоуправления;

- выполнение работ ( оказания услуг ) органами, входящими систему органов государственной власти и меcтного самоуправления в рамках возложенных на них исключительных полномочий;

- операции по реализации земельных участков ( долей в них ) ( пункт дополнительно включен с 01.01.2005 г.)

- передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления, а также местного самоуправления, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Льготы НДС.

Освобождение от налогообложения определенных операций, к которым относятся:

- реализация на территории РФ некоторых медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ, в том числе жизненно необходимой медицинской техники; протезно-ортопедических изделий и материалов для их изготовления;

- реализация медицинских уcлуг, оказываемых медицинскими организациями и врачами, занимающимися частной практикой, кроме косметических ветеринарных, санитарно-эпидемиологических;

- услуги по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях;

- услуги по сохранению, комплектованию и использования архивов, оказываемых архивными организациями;

- услуги по перевозке пассажиров городским транспортом общего пользования( за исключением такси, включая маршрутное), а также железнодорожным, морским и речным транспортом в пригородном сообщении;

- ритуальные услуги;

- услуги по реализации почтовых марок, маркированных открыток, конвертов и лотерейных билетов;

- услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности ( квартирная плата );

- услуги в сфере образования, осуществляемые некоммерческими образовательными учреждениями;

- услуги, оказываемые учреждениями культуры и искуcства ( музеи, театры, кинотеатры, концертные организации, парки культуры и отдыха, зоопарки, выставки, планетарии), т. е. реализация входных билетов за исключением туристических экскурсионных бюро;

- реализация и ремонт очков и линз;

- реализация нематериальных активов ( пункт введен в действие с 01.01.2008 г.);

- осуществление, банками банковских операций, включая услуги по обслуживанию банковских карт;

- оказание страховыми организациями услуг по страхованию и соcтрахованию, включая услуги по негосударственному пенсионному страхованию;

- услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций, включая детские лагеря, расположенные на территории РФ и оформленные путевками;

- реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;

- реализация продукции собственного производства организациями, занимающимися производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70%, и другие операции.

Налогообложение по пониженной (льготной ) ставке в 10% применяются в отношении следующих товаров ( по перечню утвержденному Правительством РФ):

- продовольственные товары ( мясо и мясопродукты, молоко и молочные продукты, яйца, растительное масло, маргарин, соль, сахар, рыба и рыбопродукты, продукты детского и диабетического питания, овощи);

- товары для детей, в том числе одежда и обувь ( кроме спортивной), кроватки, коляски, игрушки, канцелярcкие товары:

- периодические печатные издания, кроме рекламных и эротических изданий;

- медицинские товары отечественного и зарубежного производства, лекарства и изделия медицинского назначения.

Возможность применять ставки НДС в 0% («нулевую ставку») при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта при , условии, что фирма-экспортер подтвердит перед налоговым органом свое право на нулевую ставку НДС.

Чтобы подтвердить нулевую ставку НДС по экспортируемым товарам, необходимо подтвердить реальность экспорта путем сбора для налоговой инспекции пакета документов в срок не позднее 180 календарных дней со дня оформления экспортером на таможне таможенной декларации (ДТ).

Если в указанный срок документы не предоставлены, то НДС уплачивается по ставкам 18% и 10%.

Возможность получения права на освобождение от уплаты НДС, при выполнении определенных условий может получить как фирма, так и индивидуальный предприниматель. Они могут не платить НДС, если общая сумма выручки от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) за три месяца, предшествующих освобождении, не превышает 2 млн. рублей

( без учета НДС). При этом нужно учесть выручку от реализации товаров (работ, услуг): облагаемый НДС, в том числе по ставке 0% и необлагаемых НДС. Если же фирма (индивидуальный предприниматель) в течении трех месяцев, предшествующих освобождению, продавала только подакцизные товары(алкогольная продукция, пиво, табачные изделия, легковые авто, бензин, дизельное топливо) , то право на освобождение она получить не может (п. 2 ст. 145 НК РФ).

Если фирма ( индивидуальный предприниматель) продавала и те и другие товары, то она может получить освобождение, но только на не подакцизные товары. Фирма должна вести раздельный учет продаж подакцизных и не подакцизных товаров.

Если фирма (индивидуальный предприниматель) заявили о своем праве на освобождение, НДС можно не платить в течении 12 календарных месяцев. При этом отказаться от освобождения в этот период невозможно.

Порядок исчисления и уплаты НДС и предоставление отчетности по налогу.

Налоговым периодом НДС является квартал. Уплата НДС при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода (квартала) исходя из фактической реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. С 01.10.2008г. можно платить НДС «задним числом», т.е. фирмы перечисляют квартальный НДС не единовременным платежом, а в течении трех последующих месяцев равными долями. Это было сделано, чтобы поддержать российских налогоплательщиков, а также банков в период финансового коизиса. Если бы данное изменение не было принято, то налогоплательщики и банки начали бы задерживать платежи по единовременному перечислению больших сумм НДС в бюджет за квартал из-за того. Что испытывают недостаток в денежных средствах. Указанное изменение было введено Письмом ФНС России от 20.10.2008 г.№ШС-6-3/782@.

Формой налоговой отчетности по НДС является налоговая декларация, сумма уплачивается по месту учета налогоплательщиков, а сумма импортного НДС на таможне.

Сумма НДС, подлежащая перечислению налогоплательщиком в бюджет за отчетный период. Исчисляется по формуле: сумма НДС полученная от покупателей в составе выручки от реализации готовой продукции ( товаров, работ, услуг) (НДС от реализации) минус сумма НДС, уплаченная поставщиком готовой продукции (товаров, работ, услуг) (сумма налогового вычета по НДС) (НДС к вычету).

НДС может быть принят к вычету, если выполняются следующие условия:

- приобретенные ценности оприходованы в учете покупателя (работы выполнены, услуги оказаны);

- на приобретенные ценности (работ, услуги) есть специальный документ – счет-фактура, в котором указана сумма НДС. Форма расчета – фактуры приведена в Постановлении Правительcтва РФ от 02.12.2002 г. №94. Счет-фактура выписывается продавцом (поставщиком) готовой продукции (товаров, работ, услуг);

- ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи.

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, уплаченная сумма НДС к вычету не принимается.

Счет-фактура составляется продавцом ( поставщиком) в двух экземплярах. Первый экземпляр счета-фактуры служит покупателю для возмещения (зачета) НДС из бюджета с целью последующего налогового вычета.

Второй экземпляр счета-фактуры хранится у продавца и служит основанием для начисления НДС с суммы реализации в бюджет за счет суммы выручки, полученной от реализации выручки, полученной от покупателя.

Счет-фактура регистрируется в книге продаж у продавца и в книге покупок у покупателя.

Получаемые и выдаваемые счета-фактуры подшиваются и хранятся отдельно в журналах учета соответствующих счетов-фактур. В каждом из журналов счета-фактуры должны быть пронумерованы и прошнурованы.

Покупатели учитывают счета-фактуры по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет выставленных покупателям счетов-фактур в хронологическом порядке.

Если товары реализуются за наличный расчет предприятиями розничной торговли и общественного питания, то продавец обязан выдать покупателю кассовый чек, в котором указывается стоимость реализованного товара и отдельно выделяется сумма НДС. Вместе с тем, чтобы принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), которые куплены за наличный расчет, кроме кассового чека дополнительно нужен счет-фактура. В противном случае НДС не будет принят к вычету из бюджета. ^[9]

2.2 Акцизы.

Акцизы представляют собой вид косвенного налога, весьма широко используемый в мировой налоговой практике. В большинстве экономически развитых стран использовался и используется данный вид налогообложения.

Сам термин «акцизы» в зарубежной экономической литературе можно встретить в двух значениях. Акцизами могут называться налоги, которые вводятся на действие, занятие, производство, продажу или потребление. Ввиду столь широкого определения к акцизам фактически могут быть отнесены любые налоги, кроме подоходных и поимущественных, т. е. косвенные. Когда термин «акциз» используется в столь широком значении, к нему зачастую добавляется «общий». А НДС часто определяется как разновидность «общего акциза».

Акцизы являются наиболее ранними из числа прочих косвенных налогов. Соответственно, и законодательство, их регулирующее, более раннее. Кроме того, в ряде стран законодательство об акцизах с учетом последующих изменений и дополнений может сегодня регулировать порядок не только взимания акцизов, но также порядок исчисления и уплаты НДС и налога с продаж.

В соответствии с международными стандартами учета в системе государственных и общественных финансов акцизы имеют несколько более узкое определение. Так, к акцизным сборам международные стандарты относят налоги на особые виды или ограниченный ассортимент товаров, не относимые к общим налогам (подоходные, на прибыль, социальное страхование, имущество и др.) либо к импортным или экспортным налогам и таможенным пошлинам. В соответствии с этими стандартами акцизы могут взиматься на любой стадии производства или распределения товаров, а их размер может зависеть от веса, прочности, количества продукта или его стоимости. Таким образом, положения международной классификации гласят, что к акцизам относятся специальные налоги на сахар, свеклу, спички и шоколад; налоги, взимаемые в большинстве стран с таких товаров, как табак, напитки, горюче-смазочные материалы. Иногда к числу акцизов относят налоги на отдельные виды услуг, электричество, газ и энергоносители и некоторые другие.

Эта категория налогов далеко не во всех странах называется акцизами. Достаточно часто встречаются и другие названия:

- в США — так называемые федеральные пошлины (duties), которые

установлены на пиво, спиртные напитки, сигареты, бензин и некоторые

другие товары, а также специальный (акцизный) налог с продаж в

некоторых штатах;

- в Китае — налог на потребление, которым облагаются табачные

изделия, алкогольная продукция, пиво, косметические товары,

некоторые виды транспортных средств и топлива;

- в Германии — налог на табак и на спирто-водочные изделия;

- в Канаде — акцизные налоги, акцизные сборы.

В более узком и традиционном для России смысле под термином «акцизы» обычно понимается лишь определенный, существенно более узкий круг косвенных налогов, связанных с товарами, представляющими предметы роскоши, или с группами товаров повышение цен на которые не может существенно ограничить их потребление (табак, алкоголь и некоторые другие). Этой категории товаров, как правило, присуща относительно пониженная эластичность спроса по цене.

Как известно, к товарам с относительно невысокой эластичностью спроса по цене относятся как товары первой необходимости, так и предметы роскоши, а также алкоголь и табак. Именно этим было обусловлено первоначальное введение акцизов на товары первой необходимости — соль, спички, сахар. В некоторых странах эти товары до сих пор являются подакцизными, хотя поступление налогов с них уже не существенно для формирования доходов. Так, например, в Германии сохраняется относимый к федеральным налог на сахар.

Российское законодательство сегодня трактует акцизы несколько шире. Кроме традиционных отечественное законодательство включает в состав подакцизных еще и некоторые виды минеральных ресурсов: нефть, включая газовый конденсат, и природный газ. Акцизы в России — фактически способ изъятия части рентных доходов в нефтегазовой отрасли.

Акцизы существуют в новой российской налоговой системе с 01.01.92, до 2001 г. они регулировались Законом РФ «Об акцизах» и некоторыми другими нормативными актами. Начиная с 01.01.01 акцизы регулируются гл. 22 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщики

В соответствии с российским законодательством налогоплательщиками акцизов признаются организации, индивидуальные предприниматели, совершающие операции с этими товарами, а также лица, которые перемещают подакцизные товары через таможенную границу РФ.

Объекты налогообложения

Можно выделить две основные категории объектов, подпадающих под акцизное обложение. Первая группа включает, в частности, следующие подакцизные товары:

- спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением коньячного);

- спиртосодержащую продукцию, с объемной долей спирта более 9%;

- алкогольную продукцию (спирт питьевой, ликероводочные изделия,

вино и др. с объемной долей спирта более 1,5%);

- пиво;

- табачную продукцию;

- ювелирные изделия;

- легковые автомобили и мотоциклы;

- дизельное топливо;

- моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей.

Не подакцизные такие спиртосодержащие товары, как лекарственные средства, препараты ветеринарного назначения, парфюмерно-косметическая продукция, товары бытовой химии в аэрозольной упаковке и некоторые другие.

Ювелирными изделиями, облагаемыми акцизами, законодательство считает изделия, произведенные с использованием драгоценных металлов и их сплавов или драгоценных камней или культивированного жемчуга. Не являются ювелирными изделиями государственные награды, медали и монеты, имеющие статус законного платежного средства. Такое определение ювелирных изделий порождает определенные вопросы. Так, потребовалось решение суда, чтобы определить отсутствие обязанности уплачивать акцизы при выпуске изделий из кости с вкраплениями драгоценных и полудрагоценных камней и самоцветов. Налоговая инспекция рассматривала выпускавшиеся предприятием изделия из кости как ювелирные изделия и требовала уплаты акциза. Однако поскольку кость не является драгоценным, полудрагоценным металлом и их сплавом, то эта категория товаров не может считаться ювелирным изделием для целей налогообложения.

Не считаются ювелирными изделиями также предметы культа и религиозного назначения (за исключением обручальных колец), предназначенные для использования в храмах при священнодействии или богослужении, а также ювелирная галантерея.

Вторая группа подакцизных объектов включает два вида подакцизного минерального сырья. Это, во-первых, нефть и стабильный газовый конденсат и, во-вторых, природный газ.

С известной долей условности можно выделить третью разновидность, или подгруппу, акцизного обложения — акцизы, уплачиваемые при импорте товаров на территорию РФ. Предметы налогообложения в рамках данной подгруппы совпадают с первой из приведенных выше, однако, поскольку существует известная специфика при определении объекта обложения, эту подгруппу можно выделить в качестве относительно самостоятельной.^[10]

Льготы по акцизам.

В качестве льгот по акцизам можно рассматривать освобождение отдельных операций от налогообложения.

К операциям, освобождаемым от налогообложения, в числе прочих относятся следующие:

- передача подакцизных товаров одним структурным подразде­лением организации, не являющимся самостоятельным налогопла­тельщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации, кроме передачи этилового спирта для производства подакцизных товаров;

- реализация подакцизных товаров помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ;

- первичная реализация конфискованных и бесхозяйных подак­цизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и подлежащих обращению в государственную или муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных или налоговых органов либо уничтоже­ние.

Налоговая база при реализации (передаче) подакцизных товаров определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара в за­висимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок:

- как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

- как стоимость реализованных (переданных) подакцизных това­ров, исчисленная исходя из цен без учета акциза, налога на добав­ленную стоимость – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки (в процентах). При этом налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализован­ные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок, либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров. При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, по­лученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту РФ по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров;

- как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стои­мость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляе­мая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбини­рованные налоговые ставки.

Налоговый период устанавливается как календарный месяц.

Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по еди­ным на территории РФ налоговым ставкам. Ставки акцизов в период действия закона РФ «Об акцизах» и после вступления в силу 21 главы НК РФ неоднократно изменялись, и общей тенденцией изменения является их повышение. В таблице 1 приведены ставки акцизов по некоторым подакцизным товарам, действующие с 1 января 2014г.

Расчетная стоимость произведение максимальной розничной цены, указанной пачке (единица потребительской упаковки) табач­ных изделий, и количества пачек табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на таможенную территорию РФ.

Максимальная розничная цена – цена, выше которой пачка табач­ных изделий не может быть реализована потребителям предприятия­ми розничной торговли или индивидуальными предпринимателями. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на пачку табачных изделий отдельно по каждой мар­ке (каждому наименованию) табачных изделий и наносится на каж­дую пачку. Под маркой (наименованием) понимается ассортиментная позиция табачных изделий, отличающаяся от других марок (наимено­ваний) индивидуализированным обозначением, присвоенным про­изводителем или лицензиаром, и иными признаками – рецептурой, размерами, наличием или отсутствием фильтра, упаковкой.

Порядок определения суммы акциза зависит от типа применяемых ставок.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твер­дые (специфические) налоговые ставки, сумма акциза исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, по которым установлены комбинированные ставки (сигареты и папиросы), определяется как результат сложения двух составляющих: части, исчисленной как про­изведение твердой ставки и объема реализованных товаров в нату­ральном выражении и части, исчисленной как соответствующая на­логовой ставке процентная доля расчетной стоимости.

Общая сумма акциза при реализации подакцизных товаров опре­деляется путем сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налого­вым ставкам.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам на установленные НК налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком:

- при приобретении подакцизных товаров, в дальнейшем исполь­зованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров;

- по подакцизным товарам в случае их возврата покупателями;

- с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.

Налоговые вычеты производятся на основании расчетных доку­ментов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобрете­нии налогоплательщиком подакцизных товаров, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и уплату соответствующей суммы акциза.

Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров или фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную терри­торию РФ.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется путем уменьшения общей суммы акциза на сумму налоговых вычетов. В том случае, если сумма налоговых вычетов превысит общую сумму акциза, превышение подлежит зачету в счет текущих или предстоя­щих в следующих налоговых периодах налоговых платежей. По ис­течении трех налоговых периодов, следующих за отчетным, сумма, не зачтенная в счет исполнения обязательств по другим налоговым платежам, подлежит возврату налогоплательщику на основании его заявления.

Уплата акциза при реализации подакцизных товаров производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законо­дательством РФ на основе положений Налогового кодекса.^[11]

Глава3. Пути совершенствования косвенного налога

3.1 Проблемы организации косвенного налога

Система косвенного налогообложения в России не лишена проблем. Первой проблемой является то, что косвенные налоги – это сдерживающий фактор роста отечественного производства, инвестиций в основной капитал. Решением проблемы отрицательного влияния косвенного налогообложения на инвестиции представляет изменение налогового законодательства в части стимулирования инвестиционной активности. Вторая проблема, растущая из-за косвенного налогообложения инфляция. Целесообразно снизить основную и пониженную ставку НДС, а также отменить ряд льгот по его уплате. Третья проблема – проблема неправомерного возмещения НДС по экспортным операциям. Для решения данной проблемы целесообразно отменить ряд льгот. Четвертая проблема – повышение ставок акцизов особенно остро скажется на одной из главных задач государства – сохранение здоровья нации. Решая ее, необходимо действовать в следующем направлении: сначала привить населению «культуру питья», установив низкие ставки акциза на менее вредную продукцию, и лишь затем, постепенно повышать акциз на остальные виды подакцизных товаров. Пятая проблема – рост акциза на бензин.

Дальнейшее увеличение ставки акциза на бензин может губительно сказаться на ценах большинства товаров. Шестая проблема – сложность в администрировании НДС, трудности с обоснованием налоговых вычетов и возмещением НДС, которые препятствуют выходу российских компаний на мировой рынок. Седьмая проблема – чрезмерная налоговая нагрузка. Необходимо снижение не только базовой, но и льготной ставки для достижения наибольшего эффекта и уменьшения нагрузки на наименее обеспеченного налогоплательщика. Снижение ставок и сокращение налоговой базы акциза и НДС следует сопровождать увеличением ставок и налоговой базы таможенных пошлин в целях нейтрализации конкурентных преимуществ импортных товаров. Среди возможных направлений реформирования механизма взимания НДС можно выделить следующие:

1. Переход к единой пониженной ставке. Предлагаются различные варианты, но подобное снижение налога приведет к существенным потерям федерального бюджета. В среднесрочной перспективе в Российской Федерации представляется целесообразным сохранение действующей стандартной ставки НДС на уровне 18 % при условии совершенствования действующего механизма взимания НДС и системы его администрирования.

2. Совершенствование механизма обложения НДС и его администрирования. Экспертами предлагаются следующие меры: специальная регистрация плательщиков НДС; введение системы «НДС-платеж»; введение системы контроля за вывозом товаров и возмещением НДС (СКВВ).

3. Изменение методологии определения налоговой базы НДС. Одно из предложений по улучшению взимания НДС направлено на определение добавленной стоимости и НДС по методу сложения ее компонентов, что исключает необходимость возмещения «входного» НДС. Реализация предлагаемого метода упрощает систему администрирования НДС, поскольку исключается необходимость в заполнении ряда документов (счетов-фактур, книг покупок и продаж), снимаются проблемы, связанные с получением незаконного вычета, появляется возможность более точно оценивать эффективность деятельности организации, упрощается расчет ВВП.

4. Замена НДС налогом с продаж или налогом с оборота. Введение налога с продаж приведет к увеличению налоговой нагрузки для данной категории налогоплательщиков, а в случае установления освобождения от налога с продаж для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, – к бюджетным потерям. Что касается применения налога с оборота вместо НДС, можно отметить следующее. С одной стороны, при установлении налога с оборота упрощается процедура налогового администрирования, поскольку устраняется проблема необоснованных налоговых вычетов. С другой стороны, планы по введению номинальной ставки налога с оборота требуют тщательной проработки, поскольку в этом случае возникает проблема «каскадного» эффекта. Одним из возможных путей решения этой проблемы является дифференциация ставок в зависимости от уровня добавленной стоимости, создаваемой в различных отраслях экономики на каждой стадии производства и обращения. Итак, определены основные пути решения проблем в системе косвенного налогообложения в Российской Федерации, которые должны способствовать созданию баланса между фискальной и регулирующей функциями косвенных налогов.^[12]

3.2 Перспективы оптимизации косвенного налога

Одной из важнейших задач государства в области налогообложения на современном этапе является нахождение оптимального соотношения экономической эффективности и социальной справедливости. Концепция социально-рыночных экономических отношений требует создания уравновешенных решений в области налогообложения: не «мира изобилия для немногих» и не «социалистического дефицита для всех».^[13]

Российская налоговая система в современном виде существует около 20 лет, в отличие от налоговых систем многих развитых государств, которые формировались столетиями.

Небольшой спад косвенных налогов произошел в 2008 г., далее поступления от косвенных налогов возрастали.

Российская система налогообложения замышлялась исходя из того, что прямые налоги будут играть роль экономического регулятора, а косвенные выполнять фискальную функцию. Косвенные налоги имеют ряд преимуществ. К примеру, число плательщиков ограничено в сравнении с прямыми и более контролируемо. Помимо этого, государство способно с помощью косвенных налогов влиять на цену товаров, и как следствие – структуру народного потребления. Учитывая, что государственная власть всегда стремится создать систему налогообложения, которая могла бы сделать процесс уплаты налога в казну как можно более незаметным, косвенные налоги в этом отношении являются идеально релевантными.^[14]

Косвенные налоги имеют привлекательность по многим позициям: это и возвратный характер при реализации для производителей и предпринимателей, и стабильный источник поступлений в бюджетную систему; при наличии набора косвенных налогов и дифференцированных ставок по ним получаем прогрессивный, а, следовательно, справедливый метод обложения доходов различных социальных групп. Рассмотрим более подробно каждый из этих факторов. Кроме фискальной способности, следует так- же отметить и другие свойства современных кос венных налогов, которые востребованы настоящими экономическими условиями. Косвенные налоги, применяемые в условиях инфляции, являются более надежным источником, нежели прямые, так как они более абстрагированы от формирования элементов цены и начисляются на цену в целом, что дает стабильное корригированное поступление доходов в бюджетную систему. Косвенное налогообложение фильтрует вторичный денежный поток, осаждая в бюджетную систему часть доходов, ушедших из-под прямого налогообложения. Доходы физических лиц, не подпадающие под прямое налогообложение, могут быть использованы на потребление, которое в основной своей массе облагается косвенными налогами. Посредством оптовой и розничной торговли часть неучтенного дохода мобилизуется в бюджетную систему в виде налога на добавленную стоимость, акцизов, а до 2004 г. и налога с продаж. Следует также заметить, что на российском рынке значительную долю в реализации составляют импортные продукты либо продукты с импорт-составляющей долей, поэтому подавляющая часть налоговых поступлений от этого сегмента экономики будет именно за счет косвенных налогов. По предположительным оценкам экономистов-аналитиков, «теневой» капитал создает более 49 % объемов ВВП. «Теневой» бизнес создает диспропорции в структуре экономики, он стимулирует быстрый рост потребительского сектора. Неучтенные доходы, ушедшие из-под прямого обложения, попадают под обложение косвенными налогами. Снижение налоговой нагрузки, в частности, за счет уменьшения налоговых ставок на прибыль и применения унифицированной ставки на доходы физических лиц высвобождает больший объем прибыли и доходов в личное распоряжение хозяйствующего субъекта, и, следовательно, стимулируется инвестиционная и покупательная деятельность. Инвестиции опосредованно также попадают под косвенное налогообложение. Таким образом, косвенные налоги – стабильный и неиссякаемый источник бюджетной системы. Утверждение, что современные косвенные налоги регрессивны и тяжким бременем ложатся на покупателей, особенно на группу лиц с низкими доходами, потеряло свою актуальность; регрессивность – это прошлое дореволюционных акцизов. Аккумуляция косвенных налогов в бюджете и их превалирующий характер в нем дают возможность перераспределения государством в пользу малообеспеченных слоев населения. Кроме обеспечения функций самого государства, которое включает расходы на содержание аппарата управления, оборону и т. п., полученные средства идут и на социальные выплаты, культуру, образование, научные расходы, т. е. тем категориям граждан, которые не платят высоких косвенных налогов. Следует также отметить, что расход на конечное потребление у малообеспеченных граждан приходится в основном на питание. С увеличением дохода делается акцент на расходы непродовольственного характера и дорогостоящие услуги: именно в этой части происходит усиление обложения косвенными налогами, вследствие чего возрастает и прогрессивность косвенных налогов. Косвенные налоги являются необходимой составной частью справедливого налогообложения. Они позволяют более равномерно распределить налоговое бремя между плательщиками. Современные косвенные налоги являют пример развития передовой финансовой мысли. Именно косвенные налоги претерпели самые крупные изменения в финансовой практике. Суммарные косвенные налоги приобрели черты налогов прогрессивных и пропорциональных. Демократизация государства выдвигает новые требования к налогообложению, смещаются акценты на его прогрессивность и пропорциональность, что делает косвенные налоги востребованными.^[15]

Заключение

Основным предназначением налогов является удовлетворение финансовых потребностей государства. Именно налоговые ресурсы являются основными финансовыми источниками решения задач обеспечения национальной безопасности, реализации социальных программ и обеспечения удовлетворения нарастающих потребностей населения в общественных благах. Экономическая сущность налога состоит преимущественно в прямом изъятии государством части ВВП, в свою пользу для обеспечения расходов бюджета.^[16]

В России наблюдается ориентация на косвенное налогообложение. Потому что, они легки в получении. Так как, косвенные налоги включены в отпускную цену продукции, то при покупке товара или услуги уплата налога перекладывается на конечного потребителя, поэтому косвенные налоги являются налогами на потребление, уплачиваемыми гражданами, которые совершают покупки товаров. Быстрота, надежность и легкость получения косвенного налога (НДС, акциза или таможенной пошлины), т.е. прямая фискальная выгода государства делают косвенные налоги основными в структуре налоговых поступлений в бюджеты РФ. Косвенные налоги дают гарантию покрытия дефицита и бюджетной наполняемости.

Налоговая система России, в том числе и система косвенных налогов, далеко не совершенна. Нужно ее изменение, качественное реформирование. Но нужно это производить крайне осторожно и взвешенно. Ввиду нехватки бюджетных средств необходимо усилить фискальную направленность налогов, однако, недооценка социального аспекта проблемы чревата худшими последствиями, чем дефицит бюджета. Устранение дефицитности бюджета за счет изъятия налогов у предприятий является основным недостатком налоговой системы в России. Нет достаточной увязки налоговой системы с развитием экономики и деятельностью непосредственных ее субъектов - предприятий. Потеря такой взаимосвязи привела к тому, что налоговая система развивается сама по себе, а предприятия, испытывая ее чрезмерное давление, - сами по себе. Многие поставлены на грань убыточности и банкротства. При этом предприятия заинтересованы в получении минимальной прибыли, чтобы избежать высокого налогообложения.

Система косвенных налогов должна основываться на интересах всех социальных слоев общества - предпринимателей, работников, государственных служащих, учащихся, пенсионеров и других, которые имеют большие различия в количестве получаемых доходов. Такая социальная функция косвенных налогов имеет большое значение для обеспечения социального равновесия в обществе.

Налоговая система России не учитывает то, что она функционирует в условиях монопольного ценообразования. Это обусловливает ее инфляционный характер, так как она стимулирует “вздувание” цен. И такое явление вполне закономерно - ведь производители товаров стремятся переложить все бремя налогового давления на непосредственных и конечных.

Библиография

Болтаев Р.О., Солодовникова У.Н. Журнал “ Экономика и социум” №6 (25) -2016 г. www.iupr.ru

Гашенко И. В. Генезис соотношений прямого и косвенного налогообложения // Экономические науки. 2009. № 5(54). С. 49-5

Евстигнеев Е. Н., Викторова Н.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практикум: учебное пособие.- Москва: Проспект, 2014.-520 с.

Калинина О.В. Журнал «Дайджест-финансы» Социальная направленность Российской налоговой системы: национальный и международный аспект. 2(194) 2011г

Лазурина О.М Налоги и налогообложение: Учебное пособие/общей редакцией к. э. н., доцента Лазуриной О.М.-Ярославль: МФЮА, 2014-220 с

Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник практикум для СПО/ Л.Н. Лыкова-М.: Издательство Юрайт, 2016 г.-353 с.

Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 122 с

"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред.от28.12.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2017) Документ предоставлен сайтом: http://nkodeksrf.ru/

"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред.от03.04.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2017) Документ предоставлен сайтом: http://nkodeksrf.ru/

Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для прикладного бакалав- риата / В. Г. Пансков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2016. — 382 с. — Серия : Бакалавр. Прикладной курс.

Погорелова М.Я. Налоги и налогообложение: Теория и практика: Учебное пособие,- 2-е изд.- М.:РИОР: ИНФРА-М, 2014,-208 с.

Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение : учебник / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина, Л.Н. Семыкина ; под общ. ред. В.Ф. Тарасовой. — 2-е изд., перераб и доп. — М. : КНОРУС, 2012. — 488 с

Турбинина Н.М., Федорова А.Ю. Журнал «Социально-экономические явления и процессы», Тамбов, 2016 г. №7 Роль косвенных налогов в формировании доходов в бюджет. http://journals.tsutmb.ru/go/1819-8813/2016/7/41-47/?PICKLERICK=6d89bf956f043e2205&hl=ru&Glenn=902072158

Усенков И. А. Роль и перспективы косвенного налогообложения в Российской Федерации // Законность и правопорядок в современном обществе. 2015. № 27. С. 100-103

Черемисина Т.Н., Черемисина Н.В. Турбина Н.М. Журнал «Социально-экономические явления и процессы», Тамбов, Преимущества и недостатки косвенного налогообложения. http://journals.tsutmb.ru/go/1819-8813/2016/8/

https://studopedia.ru/17_49809_istoriya-vozniknoveniya-kosvennogo-nalogooblozheniya-v-rossii.html

.

1. Лазурина О.М Налоги и налогообложение: Учебное пособие/общей редакцией к. э. н., доцента Лазуриной О.М.-Ярославль: МФЮА, 2014-220 с. ↑

2. Погорелова М.Я. Налоги и налогообложение: Теория и практика: Учебное пособие,- 2-е изд.- М.:РИОР: ИНФРА-М, 2014,-208 с. ↑

3. Болтаев Р.О., Солодовникова У.Н. Журнал “ Экономика и социум” №6 (25) -2016 г. www.iupr.ru ↑

4. https://studopedia.ru/17_49809_istoriya-vozniknoveniya-kosvennogo-nalogooblozheniya-v-rossii.html ↑

5. Евстигнеев Е. Н., Викторова Н.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практикум: учебное пособие.- Москва: Проспект, 2014.-520 с. ↑

6. Лазурина О.М.Налоги и налогообложение: Учебное пособие/общей редакцией к. э. н., доцента Лазуриной О.М.-Ярославль: МФЮА, 2014-220 с. ↑

7. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник практикум для СПО/ Л.Н. Лыкова-М.: Издательство Юрайт, 2016 г.-353 с. ↑

8. Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение : учебник / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина, Л.Н. Семыкина ; под общ. ред. В.Ф. Тарасовой. — 2-е изд., перераб и доп. — М. : КНОРУС, 2012. — 488 с. ↑

9. Погорелова М.Я. Налоги и налогообложение: Теория и практика: Учеб. Пособие._ 2-е изд. – М.: РИОР: ИНФА-М,2014.-208 с. ↑

10. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для прикладного бакалав- риата / В. Г. Пансков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2016. — 382 с. — Серия : Бакалавр. Прикладной курс. ↑

11. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 122 с. ↑

12. Турбинина Н.М., Федорова А.Ю. Журнал «Социально-экономические явления и процессы», Тамбов, 2016 г. №7 Роль косвенных налогов в формировании доходов в бюджет. http://journals.tsutmb.ru/go/1819-8813/2016/7/41-47/?PICKLERICK=6d89bf956f043e2205&hl=ru&Glenn=902072158 ↑

13. Гашенко И. В. Генезис соотношений прямого и косвенного налогообложения // Экономические науки. 2009. № 5(54). С. 49-56. ↑

14. Усенков И. А. Роль и перспективы косвенного налогообложения в Российской Федерации // Законность и правопорядок в современном обществе. 2015. № 27. С. 100-103 ↑

15. Черемисина Т.Н., Черемисина Н.В. Турбина Н.М. Журнал «Социально-экономические явления и процессы», Тамбов, Преимущества и недостатки косвенного налогообложения. http://journals.tsutmb.ru/go/1819-8813/2016/8/ ↑

16. Калинина О.В. Журнал «Дайджест-финансы» Социальная направленность Российской налоговой системы: национальный и международный аспект. 2(194) 2011г. ↑