Основные этапы формирования налогового учета в России

Содержание:

Введение

Становление и развитие рыночных отношений и соответствующей им налоговой системы вызвало необходимость создания вспомогательного аппарата, способствующего определению налоговых баз по различным налогам. Налоговый учет организации или у физических лиц связан с обязательствами налогоплательщиков по уплате налога. Основа любой системы учета - первичные документы. В налоговом учете так же, как и в бухгалтерском, каждая операция должна быть зафиксирована первичными документами. Техника учета в данном случае является специфической и отражает требования налогового законодательства, зафиксированные в Налоговом кодексе Российской Федерации. До введения кодекса выполнение задач по исчислению налогов и сборов всецело решалось бухгалтерским учетом, поскольку бухгалтерский учет выполнял функции по расчетам налогов практически в полном объеме.

Развитие налогового механизма по различным налогам предопределило недостаточность бухгалтерского учета для выполнения тех или иных задач налогообложения, в результате чего появился самостоятельный вид учета – налоговый, соответственно этому изменилась и налоговая отчетность.^[1]

Цель написания курсовой работы раскрыть понятие и сущность налогового учета, изучить основные этапы его формирования в России.

Для выполнения целей работы нужно решить следующие задачи: определить цели и принципы учета в России, обозначить основные этапы формирования налогового учета, его развитие, охарактеризовать современную систему налогового учета в России.

Объектом данной курсовой работы является налоговый учет, предметом - этапы формирования налогового учета в России.

Актуальность изучаемой темы заключается в том, что для налогового учета является характерным учет доходов и расходов организации согласно Налоговому кодексу РФ, в связи, с чем бухгалтерская прибыль и прибыль для налогообложения будут иметь существенные различия.

Глава 1. Налоговый учет

1.1 Понятие и сущность налогового учета

Налоговый учет нужен для того, чтобы сформировать полную и достоверную информацию о налогооблагаемой базе, контролировать правильность, полноту и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налога. Кроме того, он призван обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей.^[2]

Понятие налогового учета не нашло отражения в общей части Налогового кодекса РФ. Оно появилось только в ст. 313 гл. 25 « Налог на прибыль организаций» НК РФ и трактуется как система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

В целях исчисления налога на прибыль параллельно бухгалтерскому учету ведется налоговый учет, т.е. группировка данных первичных документов в аналитические регистры, для формирования налоговой базы.

Аналитические регистры – это сводные формы систематизации данных налогового учета за налоговый период сгруппированные без распределения по счетам бухгалтерского учета. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Порядок применения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Формы налоговых регистров разрабатываются организацией самостоятельно и являются приложением к учетной политике.

Налоговые регистры должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, подлежащих налогообложению в текущем налоговом периоде, сумму расходов, подлежащих налогообложению в будущих отчетных периодах, порядок формирования суммы резервов, а также суммы задолженности в бюджет в отчетном периоде.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или применяемых методов учета.

При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала налогового периода.

В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Подтверждение данных налогового учета являются:

первичные документы;

аналитические регистры налогового учета;

расчет налоговой базы;

налоговые декларации.

Первичные документы – это оформленные согласно ФЗ « О бухгалтерском учете». Бухгалтерская справка отражает расчетные показатели (например, суммы отчислений в резервы), исправительные или дополнительные записи (например, выявленная ошибка).

Аналитические регистры налогового учета – это таблицы, в которых данные систематизируются по определенным признакам. Записи производят на основании первичных документов в хронологическом порядке, в размере налогооблагаемой базы, которая определяется гл. 25 НК РФ. Обязательными реквизитами налоговых регистров является:

наименование;

период;

измерители операций;

содержание хозяйственной операции;

подписи ответственного лица.

Расчет налоговой базы – обобщающий сводный документ, составляемый на основе аналитических регистров налогового учета. В котором производится расчет налоговой базы.

Налоговая декларация – форма отчетности налогоплательщика за отчетный период, предоставляемая в налоговый орган по месту регистрации.

Содержание данных налогового учета (в том числе первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную НК РФ.^[3]

1.2 Цели и принципы налогового учета в России

Объектами бухгалтерского учета, согласно п. 2 ст. 1 ФЗ «О бухгалтерском учете», является имущество организации, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Под имуществом организации понимаются средства организации по их составу и размещению (активы организации). Под обязательствами организации – средства по источникам их формирования и целевому предназначению (пассивы организации).

Посредством налогового учета осуществляется обобщение информации, необходимой, прежде всего, для определения налоговой базы. Налоговая база, как определено в п. 1 ст. 53 части первой НК РФ, представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Соответственно, в качестве объектов налогового учета выступают, прежде всего, объекты налогообложения, которыми, согласно п. 1 ст. 38 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006г. №137-ФЗ), является:

- реализация товаров (работ, услуг)

- имущества;

- прибыль;

-доход;

- расход;

- обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

В пункте 1 ст.38 НК РФ также установлено, что каждый имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый с частью второй НК РФ и с учетом положений указанной в статье.

Статьей 313 НК РФ определены задачи налогового учета. В нем должна быть сформирована следующая информация:

- о суммах доходов и расходов в отчетном (налоговом) периоде;

- о доле расходов, учитываемых для целей налогообложения в отчетном (налогом) периоде;

- о сумме расходов будущих периодов, подлежащих отнесению на расходы в следующих отчетных (налоговых) периодах;

- о создаваемых резервах;

- о расчетах с бюджетом по налогу на прибыль.

Главной задачей налогового учета является определение сумм платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определенную дату.

Принципы налогового учета несколько отличаются от принципов бухгалтерского учета. В налоговом учете принцип двойной записи не применяется.

В главе 25 НК РФ нашли отражения следующие принципы ведения налогового учета:

- принцип денежного измерения сформулирован в ст. 249 и 252 НК РФ;

- принцип имущественной обособленности ст. 256 НК РФ;

- принцип непрерывности деятельности организации ст. 259 НК РФ;

- принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) ст. 272 НК РФ;

- принцип последовательности применения норм и правил налогового учета ст. 313 НК РФ;

- принцип равномерности признания доходов и расходов ст. 171 НК РФ.^[4]

Глава 2 История возникновения налогового учета в России

2.1 Основные этапы формирования налогового учета в России

В целях исчисления налога на прибыль параллельно бухгалтерскому учету ведется налоговый учет, т.е. группировка данных из первичных документов в аналитические регистры для оформления налоговой базы.

Первый этап развития и становления налогового учета начался 01.01.1992г. С этого времени в российском законодательстве появляются первые элементы налогового учета. Согласно п. 5 ст. 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (в ред. от 27.12.1991г.). Было впервые предусмотрено, что «для предприятий, осуществляющих прямой обмен и реализацию продукции, работ и услуг, по ценам ниже себестоимости, под выручкой, для целей налогообложения, понимается сумма сделки, которая определяется исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции».

Второй этап начался с декабря 1994 г. Конфликт между бухгалтерским учетом и учетом для целей налогообложения особенно обострился в 1994 г., когда предпринимательские круги выступили против учета для целей налогообложения курсовых разниц, возникающих вследствие изменения курса рубля. До конца 1994 г. Согласно п. 14 Положения о составе затрат к налогооблагаемым доходам относились положительные разницы. В конце 1994г. Был принят Федеральный закон от 03.12.1994г. №54-ФЗ « О внесений и дополнений в Закон РФ « О налоге на прибыль предприятий и организаций».

Третий этап формирования и развития налогового учета начался с 01.07.1995г., который ознаменовался принятием Правительством РФ постановления № 661. «О внесении изменений и дополнений в положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».

Четвертый этап становления налогового учета начался 19.10.1995 г., когда Министерством финансов РФ был издан приказ № 115 « О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 г.». и для целей налогообложения определяющим фактором стала учетная политика. В учетной политике стали определять дату возникновения налогового обязательства либо на дату отгрузки, либо на дату платежа. Налоговый учет на дату платежа, который предпочтительнее для предприятия, дополнительно усложнил работу главного бухгалтера. Появились приложения к декларации по налогу на прибыль.

Пятый этап. Наступление 5-го этапа было связано с принятием части первой НК РФ. Тем самым вводилось единообразное определение обязательств налогоплательщиков, их прав и ответственности, прав налоговых органов, перечень федеральных и местных налогов, порядок их взыскания. 8 мая 1996г. был принят Указ Президента РФ №685 «Об основных направлениях налоговой реформы Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины». Для осуществления налоговой реформы в Российской Федерации были установлены следующие правила налогового учета:

а) Правительству РФ дано поручение разобрать порядок, согласно которому учет реализации продукции (работ, услуг) будет осуществляться на основе метода начислений. При котором определение выручки от реализации (продуктов, услуг) производится с даты отгрузки продукции, выполнение работ или оказание услуг (при этом датой отгрузки продукции считается день передачи соответствующего товарораспорядительного документа, датой выполнения работ (оказания услуг) считается день, когда выполнение работ (оказание услуг) было фактически завершено). Определение затрат на производство и реализацию продукции – по фактически производственным расходам, но не ранее постановки на учет приобретенных ценностей;

б) в целях исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций плательщики данного налога, за исключением субъектов малого предпринимательства, обязаны с 1 октября 1996 года применять в системе бухгалтерского учета и отчетности метод начисления, при котором исчисление выручки от реализации продукции (товаров, услуг) производится соответственно с ранее наступившей даты:

- получение предоплаты (аванса);

- отгрузки продукции, выполнение работ или оказание услуг.

При этом датой отгрузки продукции считается день передачи соответствующего товарораспределительного документа. А датой выполнения работ (оказание услуг) считается день, когда выполнение работ (оказание услуг) было фактически завершено. Причем в связи с введение в целях исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций метода начислений дополнительная прибыль (убыток), образовавшаяся у налогоплательщиков по состоянию на 1 октября 1996 года, не учитывается ими при начислении данного налога до окончания 1996 года. При исчислении налога на прибыль предприятий и организаций за 1996 год налогоплательщики исчисляют сумму данного налога с учетом указанной дополнительной прибыли (убытка). В случае если налога с учетом дополнительной прибыли (убытка) превышает сумму налога без учета дополнительной прибыли (убытка) , сумма превышения учитывается налогоплательщиками равными долями в течении 1997 года, начиная с февраля 1997 года;

в) в целях исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций (а также налога на имущество), начиная с 1 января 1997 года, осуществляется периодическая корректировка облагаемой налогом прибыли с учетом инфляции. Правительству РФ дано поручение в месячный срок, представить Президенту Российской Федерации предложения по порядку расчета указанной корректировки. При этом часть первая НК РФ не описывала налогообложение по конкретным видам налогов. Эти функции впоследствии были возложены на часть вторую НК РФ, вступившую в силу с 1 января 2001года. В данной части НК РФ было определено описание порядка исчисления и взимания конкретных налогов (НДС, акцизы, НДФЛ, ЕСН и др.). Принятые позже главы части второй НК РФ описывают конкретный механизм взимания по соответствующему налогу. В 2006 г. в НК РФ были внесены дополнения и изменения в целях упорядочения налогового учета и приведения в соответствие законодательства о налогах и сборах.

Налоговый учет является ведущим звеном информационной системы финансово-экономической деятельности предприятия, формируемый на принципах бухгалтерского учета в целях определения доли изъятий доходов в пользу государственного бюджета.^[5]

В научной литературе встречаются различные точки зрения на выделение этапов становления налогового учета в России. Вот, например, Л.П. Королева выделяет два этапа и шесть стадий становления налогового учета в России. В зависимости от законодательной основы формирования информации в целях налогообложения автор выделяет два этапа: до и после введения НК РФ.

Первый этап (1992 – 2001 гг.). Осуществление бухгалтерского учета, формирование информации в целях налогообложения на базе бухгалтерских регистров. Данный этап разделен на три стадии:

1-я стадия (1992 – 1994 гг.). Существуют единые методы признания доходов и расходов; корректировка бухгалтерской прибыли для целей налогообложения при определении выручки по отдельным видам реализации;

2-я стадия (1995 – 1999 гг.). В бухгалтерском учете: признание выручки методом начисления, упразднение нормирования расходов. Для целей налогообложения: вариантность методов признания выручки, нормирование расходов, усложнение порядка налогообложения реализация прочего имущества, введение в состав налоговой отчетности формализованного расчета для корректировки бухгалтерской прибыли.

3-я стадия (2000 – 2001 гг.). Различия в классификации доходов и расходов и др.

Второй этап (2002- 2009 гг.). Выделение подсистемы налогового учета в связи с введением главы 25 НК РФ.

4-я стадия (2002 – 2004 гг.). Расхождения финансового и налогового учета в связи с усложнением бухгалтерского и налогового законодательства, систематизация их взаимосвязи через механизм налоговых разниц ( ПБУ 18/02).

5-я стадия (2005 – 2008 гг.). Сближение правил финансового и налогового учета (амортизационная политика, состав расходов и др.)

6-я стадия (2008 – 2009 гг.). Изменения в порядке начисления амортизации, организации налогового учета отдельных доходов и расходов.^[6]

Таким образом, на первой стадии наблюдается единство ведения учета, действуют общие нормативные документы, регулирующие порядок организации бухгалтерского учета и определения объекта налогообложения. На последующих стадиях происходит отдаление учетов в связи с усложнением законодательства. Обратим внимание на то, что Л. П. Королева выделяет стадии в этапах и рассматривает их формирование до 2009 г., хотя и в общих чертах. При формировании этапов отсутствуют ссылки на нормативные документы, которые лежат в основе разделения каждого этапа. Интерес представляет третья стадия, в которой говориться о различиях в классификации доходов и расходов.^[7]

В силу сложившихся в настоящее время особенностей развитие рыночных отношений в России государство предъявляет к информационным системам коммерческих предприятий ряд важных требований, способствующих реализации двух главных программ:

- привлечение зарубежных инвестиций в экономику;

- наполнение доходной части федерального и местного бюджета.

Оба направление до недавнего времени обеспечивались структурами бухгалтерского учета и контролировались Министерством финансов Российской Федерации. Налоговый учет предполагает полное соответствие, они обязаны рассчитывать отчисление в бюджет и внебюджетные фонды.

Налоговая политика большинства суверенных государств, исторически сложившихся по национальному признаку, включает в себя три основные цели:

1) формирование доходной части бюджета;

2) содействие устойчивому развитию экономики;

3) обеспечение социальной справедливости.

Подтверждение данных налогового учета являются: первичные учетные документы, включая справку бухгалтера; аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы, налоговые декларации.

Первичные учетные документы – это документы, оформленные согласно Федеральному закону о бухгалтерском учете (ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете»), бухгалтерская справка отражает исправительные, дополнительные и вновь выявленные хозяйственные операции, которые не были отражены в текущем учете (например, корректировка расчетов по налогам). Порядок составления расчета налоговой базы по налогу на прибыль определен ст. 315 НК РФ. Тем не менее налоговый учет должен обеспечивать соответствующее раскрытие информации о структуре доходов и расходов в целях налоговой декларации. Думается в настоящее время налоговый учет в системе налогообложения предприятий и организаций достиг такого качественного уровня, когда бессистемное и эпизодическое его правовое регулирование является недопустимым.

Положение, в результате которого те или иные нормы о налоговом учете разрознены и не имеют общих методологических принципов, неизбежно приводит к запутанности организации финансового учета на предприятиях, создает условия для налоговых правонарушений, совершаемых неумышленно, а также выступает источником постоянных правовых конфликтов между налоговыми органами и налогоплательщиками. Только принятие унифицированного нормативного документа, посвященного налоговому учету, может исправить сложившееся положение и придать новый толчок в развитии и совершенствовании всей системе финансовых отношений.^[8]

2.2 Развитие налогового учета в России

Система современного налогового учета характеризуется избыточной отчетностью, излишними затратами, связанными с необходимостью ведения параллельно с бухгалтерским учетом налогового учета. Между тем, очевидно, что налоговая отчетность должна быть проще и основываться на данных бухгалтерского учета. Безусловно, в настоящее время планируется упрощение налогового учета через изменение норм налогообложения прибыли организаций, вызывающих сложности при ведении учета, а также ограничивающих возможности использования одинаковых правил налогового и бухгалтерского учета. Кроме того, к наступающему времени, согласно положениям Основных направлений налоговой политики РФ на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 гг., уже были сделаны определенные шаги по сближению бухгалтерского и налогового учета. Так, в рамках проводимой работы был уточнен порядок налогового учета доходов и расходов при совершении операций с имуществом, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством российской Федерации. Кроме того, компетентными органами власти были проведены анализ и инвентаризация норм, обусловливающих существование различий между налоговым и бухгалтерским учетами. По итогам этой работы были определены области, в которых законодательством о налогах и сборах нецелесообразно устанавливать особые правила определения показателей, используемых при расчете налоговой базы, отличные от правил бухгалтерского учета. Количество таких различий в итоге должно быть сведено к минимуму, что будет сделано как путем внесения изменений в Налоговый кодекс, так и, возможно, корректировок некоторых правил бухгалтерского учета. Итогом данной работы, в соответствии с указанными положениями, должна стать система налогового учета, которая будет более тесно привязана к регистрам бухгалтерского учета. ^[9]

Глава 3 Пути совершенствования налогового учета в России

3.1 Проблемы налогового учета в России

Среди проблемы осуществления налогового учета в нашей стране можно выделить две группы – проблемы целесообразности введения и применения налогового учета и проблемы применения основных принципов налогового учета.

Основной задачей налогового учета является обобщение информации для определения налоговой базы на прибыль. Однако до введения 25 гл. НК РФ в действие расчет налогооблагаемой прибыли велся по данным бухгалтерского учета обязательного (легального) инструмента описания финансово-хозяйственной деятельности большинства экономических субъектов. Таким образом, получается, что налоговый учет по существу только дублирует функции бухгалтерского учета

Следующий аргумент – необходимость введения в штатную структуру предприятия дополнительных специалистов, занимающихся непосредственно налоговым учетом. За постановку бухгалтерского учета, как правило, отвечает главный бухгалтер, но нигде не сказано, что он же отвечает за ведение налогового учета. Так как принципы налогового и бухгалтерского учета различны, то было бы некорректно одному специалисту отвечать за ведение одновременно. Таким образом, необходимы новые вакансии налоговых консультантов.

Последний и самый важный аргумент. Расхождение между величинами налога на прибыль, исчисленного из данных бухгалтерского учета (с поправками, как это делалось в 2001 г. и более ранних годах) и из данных налогового учета. Для громадного большинства предприятий значительно меньше, чем издержки предприятий по организации и ведению этого самого налогового учета. Для российской экономики, было бы лучше не вводить в организациях налоговый учет параллельно с бухгалтерским, а подумать о том, как упростить бухгалтерский учет, с тем, чтобы уменьшить издержки по определению налога на прибыль.

Больше всего негативных эмоций вызывает предполагаемая необходимость дублировать регистры и иную документацию для целей бухгалтерского и для целей налогового учета в тех случаях, когда они полностью совпадают. Однако в налоговом учете достаточно лишь отражать только операции, которые не были отражены в бухгалтерском учете. Налоговый учет был, есть и будет, но выделять его из бухгалтерского учета надо только в тех случаях, когда это действительно необходимо и методом двойной записи учет не возможен.^[10]

3.2 Возможности сближения налогового и бухгалтерского учета в России

История становления и развития учетных процессов на национальном уровне показывает и доказывает, что рано или поздно становится неизбежным столкновение интересов собственников и государства, и разделение таковых интересов на определенном уровне. Эти интересы касаются, прежде всего, тех процессов, которые оказывают воздействие на финансовый учет, в результате чего он трансформируется.

В связи с этим, в настоящее время остро стоит проблема сближения бухгалтерского и налогового учета. Для эффективного использования ресурсов и активов компании, контроля такого использования, крайне значима правильная и достаточная информация о наличии, движении и использовании активов компании. Такую информацию формирует бухгалтерский учет. Поэтому особенно важно, чтобы бухгалтерский и налоговый учет находились в максимально тесной зависимости и не имели существенных отличий друг от друга. Однако, сейчас система налогового учета далека от учета, осуществляемая для целей бухгалтерии.

Процессы интеграции налогового и бухгалтерского учета в разнообразных странах и их анализ показал, что возможно выделение следующих двух основных направлений интеграции

Первое направление – это единство, которое предполагает использование данных бухгалтерского учета для определения налогооблагаемого объекта без применения каких бы то ни было корректировок.

Второе направление – параллельность, т.е. бухгалтерский и налоговый учет ведутся обособленно друг от друга.

Главной причиной первоначального разделения налогового и бухгалтерского учета послужило различие в конечных целях. Основная цель бухгалтерского учета – это предоставление качественной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации для принятия пользователями отчетности разнообразных экономических решений. При этом, основная цель налогового учета – это обеспечение правильного и достоверного исчисления и своевременной уплаты различных платежей по налогам, следуя исключительно нормам законодательства в области налогов и налогообложения.

При этом, и бухгалтерский, и налоговый учет базируется на одной и той же первичной документации, отражают одни и те же факты хозяйственной жизни, однако методы учета доходов и расходов существенно различаются. Несмотря на наличие таких расхождений, бухгалтерский и налоговый учет строятся на единой экономической базе, а значит, есть возможность их сближения. Но здесь необходимо осознавать, что нахождение общих методов исчисления и использования одних и тех же методик, цель которых – получение результатов в рамках своей направленности.

Разговоры о сближении бухгалтерского и налогового учета идут давно, о необходимости такого сближения было отмечено в таком документе, как «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и плановый период 2015 и 2016 гг.».

С 2015 года в главах 21 и 25 НК РФ ликвидировано понятие о суммовых разниц, возникших по договорам, цена которых выражена в условных единицах. Вместо формулировки «суммовая разница» теперь в НК РФ во всех соответствующих статьях используется формулировка «выражена в иностранной валюте». Теперь, как и бухгалтерском учете, в соответствии с НК РФ следует указывать только те договора, цена которых в иностранной валюте, а расчеты по таким договорам могут осуществляться как в иностранной валюте, так и рублях.

С 2015 года стоимость имущества, полученного безвозмездно, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ. Согласно новой редакции п. 2 ст. 254 НК РФ это означает, что такая стоимость имущества оценивается как рыночная стоимость, с которой уплачивается налог на прибыль.

С 2015 года у налогоплательщиков появилась возможность списывать расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, не являющегося амортизируемым. Не единовременно в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию, а в течении самостоятельно определенного налогоплательщиком периода с учетом срока использования данного имущества или иных экономически обоснованных показателей. Такое изменение позволяет вести учет указанного имущества аналогично порядку, установленному для спецодежды и инструментов в бухгалтерском учете.

Самый простой способ сблизить налоговый и бухгалтерский учет – это закрепление в учетной политике одинаковых методов амортизации основных средств. Такой способ подходит для подавляющего большинства организаций.

В бухгалтерском учете существует четыре метода начисления амортизации: линейный, способ списывания пропорционально объему выпускаемой продукции, способ списывания по сумме чисел лет срока полезного использования (СПИ), а также метод уменьшения остатка; в то время как в налоговом учете таких методов два: линейный и нелинейный.

Отдельного внимания заслуживает рассмотрение особенностей такого понятия как «срок полезного использования» или срок полезной службы объекта основных средств. В бухгалтерском учете СПИ, определяется самостоятельно организацией при принятии основного средства к учету. При этом при определении СПИ необходимо исходить из следующих факторов:

- ожидаемого срока использования основного средства;

- ожидаемого срока физического износа объекта, который зависит от того, как интенсивно будет использоваться основное средство;

- ограничений как нормативно-правового, технического, так и иного характера.

В налоговом учете СПИ, определяется также самостоятельно, но в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и учитывая классификацию объектов основных средств, которая утверждается правительством российской Федерации.

Для снижения налоговой нагрузки могут использоваться, в соответствии с Налоговым кодексом РФ, специальные повышающие коэффициенты, а также допускается применение амортизационной премии.

Амортизационная премия – довольно интересный инструмент налогового регулирования, и он очень важен для налогоплательщика, так как позволяет снизить текущие затраты по налогу на прибыль. Но здесь есть свой минус. Так, применение амортизационной премии не всегда экономически обосновано с точки зрения остаточной стоимости амортизированного вкупе с премией имущества. Амортизационная премия может составлять до 30% от стоимости имущества, и применяться только при вводе основного средства в эксплуатацию. Следовательно, имущество, еще не принявшее участие в производственной, управленческой или иной деятельности организации уже становится на 10, 20, а то и на 30% дешевле, в зависимости от того, какой процент амортизационной премии был применен. А значит, что сумма, при которой объект был принят к учету (с использованием амортизационной премии), не всегда будет соответствовать рыночной стоимости основного средства.

Таким образом, разницы между амортизационными суммами в системах бухгалтерского и налогового учета не будет, если будут соблюдаться правила.

Во-первых, если как у бухгалтерского, так и у налогового учета будет выбран линейный метод начисления амортизации.

Во-вторых, если не будут применять специальные коэффициенты.

В-третьих, амортизационная премия не должна иметь место в принятии объекта к учету.

В-четвертых, СПИ должен быть определен в соответствии с НК РФ, то есть на основании классификации объектов основных средств, которые включаются в амортизационные группы.

Сближение бухгалтерского и налогового учета в таком разрезе не выгодно организации в экономическом плане, поскольку в данном случае будет отсутствовать за счет амортизации возможность налоговой оптимизации суммы налога на прибыль.

В настоящее время любая организация имеет право выбора в отношении некоторых учетных правил, которые помогут сблизить бухгалтерский и налоговый учет и, как следствие, упростить работу бухгалтерских служб. И, как правило, именно бухгалтерский учет подстраивается под требования налогового учета, однако стоит отметить, что полностью исключить существующие различия не получится. Но можно свести их к минимуму.

Таким образом, для сближения бухгалтерской и налоговой систем учета важно:

- применять в налоговом учете тот способ начисления амортизации, который соответствует способу начисления амортизации, применяемого для целей бухгалтерского учета. Иными словами, существует объективная необходимость в одинаковых и методологически единообразных методах начисления амортизации и способах расчета амортизированных отчислений для сближения двух систем учета;

- установить единые критерии и условия для признания активов в качестве объектов основных средств;

- определить основные правила в трактовке понятия основных средств и включать в первоначальную стоимость идентичные составляющие;

- установить как в бухгалтерском, так и в налоговом учете одинаковые способы определения стоимости материально-производственных запасов (сырья, материалов) и товаров. В налоговом учете, равно как и в бухгалтерском, в настоящее время существует три метода определения стоимости: ФИФО, оценка по средней стоимости и оценка по стоимости каждой единицы. Определив единый метод для двух видов учета, экономические субъекты исключат разницу, которая возникает при разных способах оценки;

- отказаться от переоценки основных средств, в бухгалтерском учете. В большинстве своем, переоценка объектов основных средств, приводит к повышению стоимости переоцененных активов, реже – к ее снижению. Однако, отличительной особенностью является то, что результаты такой переоценки будут отражены только в бухгалтерском учете, в налоговом же – стоимость объекта основных средств неизменной, так как сумма дооценки или уценки, в соответствии с Налоговым кодексом РФ, не признается доходом / расходом и не будет изменять стоимость основного средства, исходя из которой экономический субъект начисляет амортизацию в налоговом учете.

Следует также включить в налоговом учете все расходы, связанные с приобретением основных средств, при определении первоначальной стоимости – как это делается в бухгалтерском. Это необходимо, прежде всего, для того, чтобы не возникло никаких различий и расхождений в сумме начислений амортизации.

Стоит утвердить в учете для целей налогообложения в виде прямых расходов только те расходы, которые в бухгалтерском учете отражаются на 20 и 23 счетах.

Стоит отметить, несмотря на большое количество способов, влияющих на сближение бухгалтерского и налогового учета, существует один ярко выраженный минус – это высокие налоговые платежи по сравнению с использованием альтернативных вариантов ведения учетных систем.

Начиная с 2012 года, уже на уровне законодательства проводятся работы по разработке способов сближения двух видов учета. Официальная позиция Министерства финансов Российской Федерации по этому поводу состоит в том, что прямая зависимость налогооблагаемых параметров от правил бухгалтерского учета создаст предпосылки возникновения налоговых последствий, которые заключаются в уменьшении налоговой нагрузки на определенные категории налогоплательщиков, через изменение правил бухгалтерского учета в обход налогового законодательства.

Более того, нарушается правило нейтральности бухгалтерской информации, так как лицо, ее оформляющее, становится напрямую заинтересовано в достижении определенных результатов, например, в снижении налогового бремени и т.п.

Вышеупомянутая позиция Министерства финансов РФ ясна и имеет логику. Однако Министерство финансов РФ объяснило такую позицию в контексте того, что налоговый учет и отчетность должны быть отменены. Но если посмотреть на ситуацию сближения двух видов учета не с этой стороны, а со стороны бухгалтерского учета, то не стоит забывать о том, что бухгалтерский учет можно максимально подстроить под налоговый учет, не отменяя при этом последний.

Таким образом, стоит отметить, что своеобразное освобождение субъектов хозяйствования от необходимости ведения двух видов учета, причем двух параллельных видов, является целесообразным в экономическом плане и крайне эффективным и полезным со стороны ведения финансово-хозяйственной деятельности.^[11]

Заключение

Таким образом, налоговый учет – это особый порядок учета доходов и расходов и определение момента их признания, представляющий собой механизм учета доходов и расходов для начисления налоговой базы отчетного периода, особый порядок формирования отложенных расходов.

Организации должны в обязательном порядке вести налоговый учет для исчисления налога на прибыль.

Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно, порядок его ведения устанавливается самостоятельно, порядок его ведения устанавливается каждой организацией в учетной политике для целей налогообложения.

Налоговый учет продолжает развиваться и дальше, но есть вероятность, что с его развитием может уйти в прошлое бухгалтерский учет, так как точность налоговой базы основана на разведении налогового и бухгалтерского учетов.

Библиография

Богданова Н.А. Налоговый учет: учебно-практическое пособие/ Н.А. Богданова, Д.Г. Айнуллова. – Ульяновск: УлГТУ, 2011г. – 159с.

Герасименко В.А. Возможности сближения бухгалтерского и налогового учета в России // Современные научные исследования и инновации. 2016. № 10 [Электронный ресурс]. URL: http://web.snauka.ru/issues/2016/10/72963

К.В. Разуваева, ст. преподаватель кафедры учета, аудита и экономического анализа. «Содержание этапов становления и развитие налогового учета в Российской Федерации» Вестник Пермского университета вып.4(19) 2013 г. Электронный адрес: razuvaev-math@rambler.ru

Касьянова Г.Ю. Учет 2016: бухгалтерский и налоговый/ Г. А Касьянова.- : АБАК, 2016- 950с.

Королева Л.П., Власова Т.А. Становление и перспективы развития налогового учета в системе бухгалтерского учета. URL: http://sisupr.mrsu.ru/2010-4analiz/PDF/Vlasova.pdf

Марта Волкова Финансовый консультант «Зачем нам налоговый учет?» // www.klerk.ru

Методическое пособие «Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета : ПБУ 18/20». Подготовил преподаватель ЧОУ УМЦ «Аудит – Сервис» К.э.н. доцент кафедры учета, анализа и аудита ТюмГУ, аттестованный преподаватель ИПБР Е.В. Лупикова. Тюмень-2016г.

Н.И Малис. Налоговый учет и отчетность: учебник и практикум для СПО/ Н.И. Малис, Л.П. Грундел, А.С. Зитягина: под ред. Н.И.Малис.- М.: Издательство Юрайт, 2017.- 341с.- Серия: Профессиональное образование.

Налоговый Кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] – URL: http://base.garant.ru/10900200

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 г. и плановый период 2015 и 2016 гг. [Электронный ресурс]: одобрены Правительством РФ 30.05.2013 г. – Режим доступа: URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc; base=LAW;n=129118;fld=134;dst=4294967295;rnd=0.5363080283110965

Пешкова Т. В. Развитие налогового учета в Российской Федерации // Молодой ученый. — 2015. — №3. — С. 489-491. — URL https://moluch.ru/archive/83/15294/ (дата обращения: 17.01.2019).

Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [Электронный ресурс] – URL: http://base.garant.ru/12123639

Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» [Электронный ресурс] – URL: http://base.garant.ru/12122835/

Положение по бухгалтерскому учету 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» [Электронный ресурс] – URL: http://base.garant.ru/12163098/

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс]URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855

.

1. Н.И Малис. Налоговый учет и отчетность: учебник и практикум для СПО/ Н.И. Малис, Л.П. Грундел, А.С. Зитягина: под ред. Н.И.Малис.- М.: Издательство Юрайт, 2017.- 341с.- Серия: Профессиональное образование. ↑

2. Касьянова Г.Ю. Учет 2016: бухгалтерский и налоговый/ Г. А Касьянова.- : АБАК, 2016- 950с. ↑

3. Методическое пособие «Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета : ПБУ 18/20». Подготовил преподаватель ЧОУ УМЦ «Аудит – Сервис» К.э.н. доцент кафедры учета, анализа и аудита ТюмГУ, аттестованный преподаватель ИПБР Е.В. Лупикова. Тюмень-2016г. ↑

4. Богданова Н.А. Налоговый учет: учебно-практическое пособие/ Н.А. Богданова, Д.Г. Айнуллова. – Ульяновск: УлГТУ, 2011г. – 159с. ↑

5. Пешкова Т. В. Развитие налогового учета в Российской Федерации // Молодой ученый. — 2015. — №3. — С. 489-491. — URL https://moluch.ru/archive/83/15294/ (дата обращения: 17.01.2019). ↑

6. Королева Л.П., Власова Т.А. Становление и перспективы развития налогового учета в системе бухгалтерского учета. URL: http://sisupr.mrsu.ru/2010-4analiz/PDF/Vlasova.pdf ↑

7. К.В. Разуваева, ст. преподаватель кафедры учета, аудита и экономического анализа. «Содержание этапов становления и развитие налогового учета в Российской Федерации» Вестник Пермского университета вып.4(19) 2013 г. Электронный адрес: razuvaev-math@rambler.ru ↑

8. Королева Л.П., Власова Т.А. Становление и перспективы развития налогового учета в системе бухгалтерского учета. URL: http://sisupr.mrsu.ru/2010-4analiz/PDF/Vlasova.pdf ↑

9. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 г. и плановый период 2015 и 2016 гг. [Электронный ресурс]: одобрены Правительством РФ 30.05.2013 г. – Режим доступа: URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc; base=LAW;n=129118;fld=134;dst=4294967295;rnd=0.5363080283110965 ↑

10. Марта Волкова Финансовый консультант «Зачем нам налоговый учет?» // www.klerk.ru ↑

11. Герасименко В.А. Возможности сближения бухгалтерского и налогового учета в России // Современные научные исследования и инновации. 2016. № 10 [Электронный ресурс]. URL: http://web.snauka.ru/issues/2016/10/72963 ↑